ВВЕДЕНИЕ
Внастоящее время все больше компаний нуждаются не только в организациибухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужноотметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могутобернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании.Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящеевремя приобретает аудит финансовых результатов.
Финансовый результат организации определяется в сумменераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению междуакционерами (участниками) организации.
Цельюаудита финансовых результатов является определение соответствия применяемойметодики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов,нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Наоснове этого формируется мнение о достоверности финансового результата ибухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всехсущественных аспектах
Основнымизадачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствиябухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитическогоучета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствияоформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству вобласти бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражениядоходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильностиформирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности;проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.
Целькурсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовыхрезультатов.
Дляреализации цели поставлены следующие задачи:
1)рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;
2)разработать программу аудита;
3) привестипример аудита учета финансовых результатов;
4) выявитьнарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности идать рекомендации по устранению данных нарушений.
В первойглаве рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета финансовыхрезультатов, приведена оценка организации учета и внутреннего контроляфинансовых результатов, разработана программа аудита на предприятии ОАО«Орскнефтеоргсинтез». Вторая глава посвящена проведению аудита финансовыхрезультатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Третья часть предполагаетрассмотрение рекомендаций по исправлению нарушений организации учета финансовыхрезультатов и отражению их в отчетности.
Предметомисследования является аудит учета финансовых результатов деятельностипредприятия ОАО «ОНОС» и отражение их в отчетности.
Объектомисследования является ОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Теоретическойосновой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в работахШимаханская Т.В.; Середа К.Н., Богатая И.Н., Бычкова С.М. и Кочинев Ю.Ю.Информативной основой исследования являются работы российских специалистов вобласти налогового и бухгалтерского учета в работах Нитецкого В.В. (генеральныйдиректор аудиторской фирмы № 23 Финэкспертиза», профессор), КулаковскаяН.И.(к.э.н).
Глава 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
/>
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее времясоставляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице1.1.
Таблица 1.1
Правовая основа аудита в РФНаименование законодательного или нормативного документа Анализ документа применительно к объекту учета 1 2 Законодательный уровень регулирования Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации Нормативный уровень регулирования ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета. 1 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности Методический уровень регулирования Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета. 1 2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.) Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации Организационный уровень регулирования Учетная политика Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов График проведения инвентаризации Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств График документооборота Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ Технология обработки учетной информации Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. Рабочий план счетов Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровнейрегулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования,нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования иорганизационный уровень регулирования. Четвертый уровень — внутрифирменныестандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, вотличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования,предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутреннихстандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основедействующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральныхстандартов./> 1.2 Планированиеаудита финансовых результатов на предприятии ОАО«Орскнефтеоргсинтез».
До начала проведенияаудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полноймере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Аудитор должен изучитьдеятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включаясистему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценкирисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегосяследствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работниковаудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейшихаудиторских процедур.
Факторы определяющиенеобходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политикааудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимаяаудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовойполитики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемымлицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующихоперации, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов одостоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целяхознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой онаосуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1) запросы в адресруководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитическиепроцедуры; 3) наблюдение и инспектирование.
Для того, чтобы адекватноинтерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор долженпродумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько онинеобходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономическогосубъекта.
В данной работе будетпредставлена аудиторская проверка финансовых результатов на предприятии ОАО«Орскнефтеоргсинтез» ( с использованием материалов аудиторской фирмы ООО«Руссфингрупп» за 2009 г. Общие сведения об аудиторской фирме представлены вПриложении 1.
Для получения знаний одеятельности экономического субъекта в первую очередь были собраны общиесведения об аудируемом предприятии, Приложение 2.
Для более детальногоознакомления с особенностями функционирования предприятия ОАО«Орскнефтеоргсинтез» были изучены общеэкономические условия деятельностипроверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферыдеятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией итехнологией производства; собрана информации о персонале экономическогосубъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерскогоучета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственнойструктурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках ипокупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними(зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся враспоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовыхобязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапепланирования при определении уровня существенности и расчетавнутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системывнутреннего контроля.
Исследуемое предприятиеотносится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО«ОНОС» являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии инефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок,складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования,машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическаядеятельность.
Организационно-правоваяформа — смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – утрудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО «ОНОС» не входит вгосударственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельность предприятияконтролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.
Руководитель ОАО «ОНОС» — генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО «ОНОС» являетсялинейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различныхзвеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений,основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций повыработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшим органом управленияакционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, котороеизбирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структурыуправления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинениигенерального директора: директор производственного департамента, директордепартамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента,директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия являетсясамостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организациюбухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованиемвсех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием наповышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечиваетконтроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемыххозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление вустановленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработка информации осуществляетсяна предприятии автоматизировано, с помощью программы «Парус».
В организации действуетучетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО «ОНОС» № 1177п от29.12.2006.
Бухгалтерский учет напредприятии осуществляется на основании норм и правил, установленныхзаконодательством РФ:
1) Федеральным законом от21.11.96 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) приказом Минфина РФ от29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в редакции приказа Минфина РФот 24.03.200 № 31н;
3) Планом счетовбухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказомМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формирование показателейБухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерскойпрограммой.
На предприятии организован налоговый учет на основеданных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главойНалогового кодекса РФ.
Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии стребованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскуюдеятельность в Российской Федерации.
Целью аудиторской проверки является выражение аудиторскогомнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО«Орскнефтеоргсинтез», соответствия отражения активов и пассивов и финансовыхрезультатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиямнормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
При проведении аудита была разработана стратегия и программааудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществленияаудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющихсущественный характер.
Аудит по данному этапу проверки состоит из:
1) планирования аудиторской проверки финансовых результатов;
2) получения аудиторских доказательств;
3) составления письменной информации (отчета) руководителюпредприятия.
Планирование состоит в разработке общего плана с указаниемобъема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработкепрограммы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществленияаудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
На этапе планирования были исследованы системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определитьпотенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их вотчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений.Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля была проведенаоценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетностипредприятия, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классамиопераций. Вместе с тем использовалось профессиональное суждение для оценкиразмеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом,чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.
При проведении оценки аудиторских рисков, существенность- это наименьшая сумма искажения, которая может повлиять на мнение одостоверности фииансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенностиопределен на основании Методики определения уровня существенности по базовымпоказателям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности за отчетныйпериод представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Определения уровня существенностина 31.12.2009 г.Показатели Предыдущий период (на начало отчетного периода) Отчетный период (на конецотчетного периода) Значение базового показателя ((2+3)/2)
Крите-рий,
в% Значение,|применяемое для нахождения уровня существенности (4*5/100) 1 2 3 4 5 6 Выручка от продажи продукции, работ, услуг 4145068 4765721 4455394,5 2 89107,9 1 2 3 4 5 6
Себестоимость
проданной продукции, работ, услуг 2337802 2620572 2479187 2 49583,7 Прибыль (убыток) до налогообложения 913718 1011488 962603 5 48130 Капитал и резервы 1840596 2593158 2216877 5 110843,9 Сумма активов 4218413 5035147 4626780 2 92535,6 Среднее значение 78040 Наименьшее значение колонки 6 48130 Наибольшее значение колонки 6 110843,9 Выбранный уровень существенности (среднее значение) после исключения наименьшего и наибольшего значений 77075,7 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Уровень существенности на31.12.2008 г. по аудируемому субъекту на основе выбранных показателей бухгалтерскойотчетности составляет 77075,7 тыс. руб.
На подготовительномэтапе аудиторской проверки была изучена также структура внутреннего контроля. Сэтой целью был рассмотрен порядок обработки данных на предприятии и установлено,как осуществляется внутренний контроль и, соответственно, определена степеньдоверия.
Внутренний контроль на проверяемомпредприятии включает: организационнуюсистему, систему документации и информации, материальные средства защиты, штат,систему наблюдения, соблюдениятребований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерскогоучета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращенияошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранностиимущества организации. Оценка надежности контрольной среды приведена вПриложении 3.
Данные, приведенные вПриложении 3, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннегоконтроля. Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требованийзаконодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных ифинансовых операций; осуществляет исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческойструктуры; обеспечивает своевременность, правильность и полноту оформлениябухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности, а такжеобеспечивает сохранность активов.
После определения уровнясущественности и проверки организации внутреннего контроля на предприятиисоставляется и документально оформляется общий план аудита, представленный вПриложении 4.
Аудит финансовыхрезультатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторскихпроцедур:
1) нормативная проверкадостоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, втом числе по видам прибылей (убытков);
2) арифметическаяпроверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерскойотчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
3) встречная проверкадостоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, втом числе по видам прибылей (убытков);
4) нормативная проверкаправильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности всоответствии с требованиями ПБУ 18/02;
5) арифметическаяпроверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
6) нормативная проверкаправильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованиюфинансовых результатов;
7) нормативная проверкаправильности бухгалтерского учета налога на прибыль;
8) нормативная проверкаправильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в томчисле: начисления дивидендов; формирование резервного фонда;
9) аналитическиепроцедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации;расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
Программа являетсяразвитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержанияпроцедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробнойинструкцией ассистентам аудиторов и одновременно является для руководителей средствомконтроля качества работы.
Выводы аудитора покаждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах,являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета иаудиторского заключения, а также основанием для формирования объективногомнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончаниипроцесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документальнои визируются. Аудиторскаяпрограмма имеет вид (Приложение 5).
Глава 2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
2.1 Аудит доходов и расходов отосновного вида деятельности
Целью аудита финансовых результатов является определениесоответствия применяемой методики учета операций по формированию ииспользованию финансовых результатов нормативным документам, действующим натерритории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение одостоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности пофинансовым результатам во всех существенных аспектах.
Выполняяпроцедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельностипри проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерскийучет продаж соответствует положениям нормативных актов?
2) Данныеаналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи»соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденциясчетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положенияминормативных актов?
Проведениеаудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включал рядпоследовательных этапов:
1) сверкаданных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учетадоходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данныеаналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета(Приложение 6);
2)проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществляласьподсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов,связанных с обычными видами деятельности), Приложение 7;
3)установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учетадоходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности;
4)выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетныйпериод, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетногопериода.
Счета 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены длясистематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычныхвидов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируетсяфинансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цельсоздания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи исебестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочиедоходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы идругие расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов поуплате налога на прибыль).
Поокончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится насчет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибылии убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайнымиобстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайныедоходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятсясуммы платежей налога на прибыль.
Врезультате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыльорганизации, которая является основой для объявления дивидендов и иногораспределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабряпереносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Производитсяраспределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов),отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции сосчетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов)и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды).
В состав проверяемой совокупности вошли операции поформированию выручки (форма №2) ОАО «Орскнефтеоргсинтез». В ходе проверки быливыборочно проанализированы операции по отражению выручки в бухгалтерском учете.
При проверке были проанализированы хозяйственные договоры,акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, регистрыбухгалтерского учета, формирующие бухгалтерскую, выручку.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторскиепроцедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма №2) и оборотов по счету 90 «Продажи»;
2) проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерскомучете суммы выручки;
3) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражениявыручки на счетах бухгалтерского учета;
4) проверка полноты и правильности оформления первичныхучетных документов, формирующих бухгалтерскую выручку.
Припроверке достоверности суммы, отраженной по строке 010 «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убыткахпредприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенныхОАО «Орскнефтеоргсинтез» хозяйственных операций, связанных с отражением вбухгалтерском учете суммы выручки, существенных нарушений выявлено не было.
В составпроверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимостипредприятия. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции поотражению себестоимости в бухгалтерском учете.
При проверке были проанализированы хозяйственные договоры,акты выполненных работ, накладные, регистры бухгалтерского учета, формирующиесебестоимость проданной продукции
В ходе проверки аудиторами осуществлены следующие процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 020 «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма№ 2) с данными бухгалтерского учета;
2) проверка наличия, правильности и своевременности оформленияпервичных учетных документов;
3) анализ расходов, отраженных в бухгалтерском учете по счетамучета затрат, и принимаемых в целях налогообложения по элементам затрат;
4) проверка достоверности отражения в налоговых регистрахданных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;
5) проверка порядка отнесения стоимости материалов, услуг нарасходы в бухгалтерском и налоговом учете;
6) проверка достоверности отражения в налоговой декларации поналогу на прибыль данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым кналоговому учету;
7) анализ состава расходов, не принимаемых к налоговому учетуи отраженных обособленно на соответствующих субсчетах.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убыткахпредприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятиемхозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммызатрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:
Описание ситуации 1
В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненныхработ № 110 от 01.02.2008 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО«Строймонтаж») по объекту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона» стоимостьвыполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкцийнаправляющих под понтон, учтена в составе расходов на ремонт. Кроме того, всостав текущих расходов включены затраты на материалы заказчика, использованныепри данных работах.
Вместе с тем, расходы на монтаж алюминиевыхметаллоконструкций понтона по тому же объекту «Цех № 10. Резервуар № 446.Монтаж понтона» на основании акта о приемке выполненных работ за январь 2007 г. (по форме КС-2) включены в состав капитальных расходов.
В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2007 (по формеОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств в состав основных средств принят результатмодернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикального стоимостью 1 002671 руб.
Требования нормативных актов
В соответствии с п..26 и 27 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). утвержденного приказом Минфина РФ от30.03.2001 № 26н:
«Восстановление объекта основных средств может осуществлятъсяпосредством ремонта, модернизации и реконструщии. Затраты на восстановление объекта основных средствотражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств послеих окончания увеличивают первоначалъную стоимость такого объекта, если в резулътатемодернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначалъно принятыенормативные показатели функционирования (срок полезного исполъзования,мощность, качество применения) объекта основных средств».
В п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхприказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. установлено, что: «Затраты надостройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацшо объекта основных средствучитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работпо достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основныхсредств затраты, учтенные на составе учета вложений во внеоборотные активы,либо увеличивают первоначалъную стоимостъ этого объекта основных средств исписываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учетаосновных средств обособленно...».
В п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производствопродукции и капитальные вложения учитываются разделъно».
Для целей налогообложения согласно ст. 270 НК РФ: «Приопределении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов поприобретению и (или) созданию амортизируемого имущества».
Последствия и выводы
После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара№ 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона иосуществленные по объекту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона», должныувеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств «Резервуар № 446»(инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемке выполненных работ №110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара(а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущих неправомерно ипривело к искажению бухгалтерской отчетности:
завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) запервый квартал 2007 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов);
занижению данных по строке 120 «Основные средства»Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2007 на аналогичнуюсумму.
При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базыпо налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).
Описание ситуации 2
В феврале 2008 г. в бухгалтерском и налоговом учетепредприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отраженызатраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
В соответствии с проектом благоустройства фактически былипроизведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков (инв. № 200855и инв. № 200856) вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.
Требования нормативных актов
Согласно п. 3.1 и 3.11 Положения о проведениипланово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений,утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279: «Ремонтпроизводственных зданий и сооружений представляет собой комплекс техническихмероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальныхэксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и отделъныхконструкций».
В п. 1ст. 130 ГК РФ установлено, что: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество,недвижимость) относятся земелъные участки, участки недр, обособленные водныеобъекты и все, что прочно связано с землей, то естъ объекты, перемещениекоторых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса,многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенногостроителъства».
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». утвержденномуприказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учетаосновных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объектанесколъких частей, сроки полезного исполъзования которых существенноотличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект».
В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущиезатраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываютсяразделъно».
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством РоссийскойФедерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществлениеработ по договору строительного подряда и иным договорам...».
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «Приопределении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходовпо приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».
Согласно Классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от01.01.2002 № 1, в состав шестой амортизационной группы, в частности, включаютсясооружения железнодорожного транспорта — постоянные снегозащитные заборы (кодОКОФ — 12 4526010).
Последствия и выводы
Ремонт объекта основных средств предполагает устранениеморального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей,конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады сливанефти в феврале 2008 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, котораяподлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельногообъекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут бытьотнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являютсякапитальными.
Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерскойотчетности за 2008 г, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) запервый квартал 2008 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120«Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на31.03.2007 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакадыслива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу наприбыль за 2008 г. на 882 816 руб.
Описание ситуации 3
В проверяемом периоде в состав расходов на ремонт вбухгалтерском и налоговом учете включались затраты на изготовление литья(например в марте на 29 206 руб.), выставленные ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ООО«Нефтестроймонтаж» с оформлением актов приемки выполненных работ (форма № 2) исправки о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Данные расходы выставлялисьна основании договора (№2154 от 29.12.2006) на проведение ремонтных работ итехнического обслуживания, а их оценка определялась исходя из отработанныхлитейщиком ООО «Нефтестроймонтаж» часов и стоимости нормо-часа.
Вместе с тем результаты работы литейщика (заготовки различныхдеталей) в учете ОАО «Орскнефтеоргсинтез» не оприходовались, количество иассортимент изготовленных заготовок в актах не указаны. Соответственно связьработ литейщика с конкретными ремонтными работами на объекте установитьневозможно.
Сумма НДС по подобным затратам принималась к вычету вотчетном периоде по мере принятия к учету затрат на работу литейщика.
Требования нормативных актов
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ и п. 2 ст. 703 ГК РФ: «Подоговору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другойстороны (заказчика) определенную работу и сдатъ ее резулътат заказчику, азаказчик обязуется принять резулътат работы и оплатитъ его. По договоруподряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на неезаказчику».
П. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н установлено, что: «Затраты,производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основаниисоответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска(расхода) материалъных ценностей, начисления оплаты труда, задолженностипоставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов».
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1ст. 260 НК РФ: «Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплателъщиком,рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в томотчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размерефактических затрат».
Согласно п. 1 ст. 252НКРФ: «Расходами признаются обоснованныеи документалъно подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статъей265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)налогоплателыциком. Под обоснованными расходами понимаются экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».
Последствия и выводы
Результатом работы литейщика является изготовление вещей(заготовки деталей), право на которые должно быть передано заказчику. Согласнопредставленным документам заготовки деталей Обществу не передавались, и,соответственно, не приходовались им в составе материалов.
Кроме того, невозможно определить, при проведении какихремонтных работ на объектах Общества использовались результаты работы литейщика(заготовки деталей).
При таких обстоятельствах, затраты по изготовлению литья немогут быть признаны обоснованными расходами для целей исчисления прибыли.
У ОАО «Орскнефтеоргсинтез» возникают риски заниженияналоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств вбюджет по НДС на 11 013 руб.
2.2 Аудит доходов ирасходов от прочих видов деятельности
Цельюаудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения оправильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняяпроцедуру проверки прочих доходов и расходов, при проведении аудиторскойпроверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерскийучет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2) Данныеаналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы ирасходы» соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденциясчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена всоответствии с положениями нормативных актов?
Порядокпроведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательныхэтапов, в ходе проверки которых были произведены:
1)сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остаткамисинтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуютостаткам по счетам синтетического учета);
2)проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществляласьподсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов;расхождений выявлено не было);
3)установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядкеучета прочих доходов и расходов.
СогласноИнструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочихдоходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Поокончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходыи расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов».
В состав проверяемой совокупности вошли операции поформированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочнопроанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов вбухгалтерском учете.
При проверке нами были проанализированы договорыкупли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры,регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторскиепроцедуры:
1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с даннымисинтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;
3) анализ договоров;
4) проверка правильности оформления первичной документации,на основании которой отражены прочие доходы и расходы;
5)проверка своевременности отражения прочих доходов ирасходов на счетах бухгалтерского учета.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090«Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчетао прибылях и убытках ОАО «Орскнефтеоргсинтез», и соответствия законодательствуРоссийской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанныхс отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявленоследующее:
Описание ситуации
В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочиедоходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятияотражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление варенду объектов основных средств и оказание прочих услуг (пар). Вместе с темНДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составедоходов и расходов.
Требования нормативных актов
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Дляцелей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления отдругих юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов,налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».
Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходамиорганизации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшениявкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются вотчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами ипоступлениями (соответствие доходов и расходов)».
Последствия и выводы
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная приреализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в арендуобъектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия(аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание спокупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшениюэкономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходомпредприятия.
Следовательно, необоснованное отражение в составе прочихдоходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств,предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услугпривело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090«Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО«Орскнефтеоргсинтез» (форма № 2) за 2008 г. на 2 551 тыс. руб.
2.3 Аудит нераспределенной прибыли
Цельюаудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения одостоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающихнераспределенную прибыль.
Выполняя процедуру проверки операций с нераспределеннойприбылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:
1) Учет в операциях с нераспределеннойприбылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического исинтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составлена всоответствии с требованиями нормативных актов?
В состав проверяемой совокупности вошли операции поформированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибылибыли проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), (2347322 – 1573456 =773866 тыс. руб), и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета оприбылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб… Исходя из данных, полученныхиз формы №3, «Отчет об изменении капитала» увеличение нераспределенной прибыли(форма №1) произошло как за счет чистой прибыли отчетного года (732309 тыс.руб.), так и вследствие прочих операций (41557 тыс. руб.): 732309 + 41557 =773866 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализированобъем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверкеданных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 –«Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об измененияхкапитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи,акты приема-передачи по
даннымдоговорам, расчетныедокументы, регистрыбухгалтерскогоучета, формирующиенераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственнойдеятельности предприятия.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторскиепроцедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма№ 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделеБухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммынераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражениявыручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственныхопераций, формирующих нераспределенную прибыль.
При проверкедостоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствиязаконодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственныхопераций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата,существенных нарушений выявлено не было.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПОИСПРАВЛЕНИЮ НАРУШЕНИЙ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, неоказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез:
1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 всостав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данныхпо строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчетао прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов); занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерскогобаланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб.(оценка).
2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиковэстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажениюбухгалтерской отчетности за 2009 г.: завышению данных по строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях иубытках (форма № 2) за 2009 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120«Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакадыслива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу наприбыль за 2009 г. на 882 816 руб.
3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимостиработ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобныхрасходов за февраль и март 2009 г.): завышению данных по строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях иубытках (форма № 2) за первый квартал 2009 г. на 61 тыс. руб.;
занижению данных по строке 100 «Прочие расходы» Отчета оприбылях и убытках (форма № 2) за 2008 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке 624 «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам исборам» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс.руб.
Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговойбазы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет поНДС на 11 013 руб.
4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов ирасходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств,предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услугпривело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090«Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках Общества(форма № 2) за 2009 г. на 2 551 тыс. руб.
5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разницдоходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплатадолжна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсуусловных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы поналогу на прибыль на 6 680 руб.
6) Припередаче ОАО «Орскнефтеоргсинтез» банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курсдоллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$.Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валютыбухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт.57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продаживалюты.
Даннаяошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения вотчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91Кт 57 – 32 000 руб.
. На основании выявленных нарушенийбыли выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системыпонтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимостимодернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составетекущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразитькорректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2. В бухгалтерском учете отразить корректировки понеобоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. — сторно;
Дт 01 Кт 08 — 1 002 671 руб. стоимостьмодернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненныхработ;
Осуществить корректировки в налоговом учете ипредоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады наливане могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), посколькуявляются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки понеобоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно — 882 816 — на сумму затрат поблагоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакаданалива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 — 882 816 — на стоимость выполненныхработ.
4.Отразитьисправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:
1. Дт.57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 91Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;
5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900+ 200) – отражен убыток от продажи валюты.
В ходе проведения аудиторской проверки финансовыхрезультатов были выявлены следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета поотражению финансовых результатов. ОАО «Орскнефтеоргсинтез» оказывает услуги попереработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производитнефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукциюиз давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С цельюразграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработкесырья), следует учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные попереработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:
1) субсчет 90-11 – предназначен для отражения доходовот услуг по переработки из давальческого сырья;
2) субсчет 90 – 12 – используется для отражениядоходов, полученных по выработке собственного сырья.
В отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»)также следует отражать доходы, полученные по переработке собственного идавальческого сырья отдельно.
Следует отметить, что доля производимой продукции издавальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья,что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки.Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции поперереработке нефтепродуктов из давальческого сырья.
Для формирования регистра по учету финансовыхрезультатов по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную втаблице 3.1.
Регистр по учету финансовых результатов по основнымвидам деятельности
Таблица 3.1Синтетический счет Аналитический счет 1 2 3 4 5
Наименование
показателя ∑, тыс. руб. Корреспондирующий счет Наименование показателя ∑, тыс. руб. Удел. вес,% 1.Доходы от услуг по переработки и реализации нефтепродук-тов из давальческого сырья 3781451 90-111 1.Бензин 1260483 26.4 90-112 2. Дизтопливо 1626406 34,1 90-113 3. Масла 894562 18,5 2. Доходы от переработки и реализации нефтепродуктов из собственного сырья 984270 90-121 1. Сера. 757130 15,8 90-122 2.Мазут 162242 3,4 90-123 3.Нефтебитум 64897 1,8
3. Всего переработка нефтепродук-
тов 4765721 90-1 - - 100
Данные таблицы свидетельствуют, что удельный весуслуг по переработке из давальческого сырья (79%) превышает удельный вес попереработке нефтепродуктов из собственного сырья (11%), по отношению к общейсумме переработки нефтепродуктов. Целесообразность выделения доходов от услугпо переработки из давальческого сырья и доходов от переработка собственнойготовой продукции объясняется превышением порога существенности отраженияинформации (11% > 5%) в учете и отчетности по переработке из собственногосырья.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Планируяпроверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться наэффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации,чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеметребуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считатьсяпроведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получаютприемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок вотчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составлениеплана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторскойорганизации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудитаобщий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходепланирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь пониманиясистемы бухгалтерского учета и оценить надежность контрольной среды. Данные, полученные в ходепроведения проверки, свидетельствуют о хорошо организованной системевнутреннего контроля. Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдениетребований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственныхи финансовых операций.
Опираясь на составленный заранее план аудиторской проверки,были применены запланированные процедуры. В ходе проверки организациибухгалтерского учета на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и более детальногорассмотрения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетностибыли обнаружены замечания, существенно не искажающие бухгалтерскую отчетность:
1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 всостав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данныхпо строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчетао прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г.;
Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб.(оценка).
2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиковэстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажениюбухгалтерской отчетности за 2008 г.;
3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимостиработ по изготовлению литья привел к искажению отчетности;
4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов ирасходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств,предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услугпривело к искажению бухгалтерской отчетности;
5) Отражение в налоговомучете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательствпо договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях.
Для исправленияперечисленных ошибок были предложены пути их устранения. Во избежание подобныхошибок в дальнейшем для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита напредприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерскогоучета специализированной аудиторской организации.
На основе предложенныхрекомендаций предприятие ОАО «Орскнефтеоргсинтез» может усовершенствоватьсистему учета финансовых результатов и отражения их в отчетности, путем болеедетального отражения доходов по основному виду деятельности (с учетомиспользования давальческого сырья) и раскрытия данной информации в форме №2 «Отчетео прибылях и убытках», с целью предоставления внешним пользователям болеедостоверной информации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Законодательные и нормативные источники:
1.ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.
ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г (в ред. От31.12.2002 г.).
2. Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв. ПостановлениемПравительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
3. Документирование аудита. Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №2. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
4. Планирование аудита. Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №3. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
5. Существенность в аудите. Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
6. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №5. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
7. Аудиторское заключение. Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности №6. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
8. Внутренний контроль качества аудита. Правило (стандарт)аудиторской деятельности №7. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от04.07.2003 г.
9. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,осуществляемый аудируемым лицом. Правило (стандарт) аудиторской деятельности№8. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.
10. Согласование условий проведения аудита. Правило(стандарт) аудиторской деятельности №12. Утв. Постановлением Правительства РФ№532 от 07.10.2004 г.
Основная литература:
1. Аудит: Учебникдля вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 362 c.- ISBN 5- 94692 – 693 — 4.
2. Богатая, И.Н. Аудит:учеб. пособие / И.Н. Богатая. — Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 214 с. — ISBN 5 — 356 – 692 — 543.
3. Барышников, Н.П.Организация и методика проведения общего аудита: учеб. пособие / Н.П.Барышников. – М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 337 с. — ISBN 5 — 3421 – 692 — 54.
4. Кочинев, Ю.Ю.Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. — Питер, 2008. – 384 с. — ISBN 978 – 5 – 469 – 00736 – 4.
5. Шеремет, А.Д.Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. — М.: Инфра-М, 2006. – 423 с. – ISBN 978 – 5 — 377 – 00280 – 2.
6. Шимаханская, Т.В.Аудит: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. – М.: Экзамен, 2008. – 189 с. – ISBN 978 – 5 – 377 –00858- 3.