Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты проведенияаудита финансовых вложений на коммерческом предприятии
1.1 Законодательно-нормативная базапроведения аудита финансовых вложений
1.2 Порядок проведения аудитафинансовых вложений
2. Практика проведения аудита накоммерческом предприятии
2.1 Планирование аудита финансовыхвложений
2.2 Аудит финансовых вложений посуществу
2.3 Отчет аудитора по результатампроверки учета финансовых вложений ОАО «Привет»
Выводы и предложения
Список литературы
Введение
На данный момент временибольшое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности дляпользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверностифинансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которыепроводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторскихдоказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности.Аудиторские фирмы производят работы возмездно, на основании договора опроведении аудиторской проверки. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги попроведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии,например, аудит финансовых вложений.
Актуальность темыкурсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе временивкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только всобственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирмдругих видов деятельности и видов собственности.
Целью выполнения курсовойработы является рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений.
Для выполненияпоставленной цели необходимо решить ряд задач:
— изучить нормативно –законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;
— раскрыть порядокпроведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
— изучить документациюаудитора при проведении аудита финансовых вложений;
— провести основныепроцедуры аудита финансовых вложений и сделать вывод о возможных недостатках,обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.
1. Теоретические аспектыпроведения аудита финансовых вложений на коммерческом предприятии
1.1 Законодательно-нормативнаябаза проведения аудита финансовых вложений
В настоящее время системанормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Этосвязано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторскойдеятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Обаудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 г. в редакции закона № 136-ФЗ от 01.07.2010г.«О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Кроме того, на данныймомент времени в России формируется пятиуровневая система нормативногорегулирования аудита.
Первыйуровень — ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от01.07.2010 г. № 136-ФЗ.
Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» — это основной законодательный акт прямого действия, определяющийправовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Это концептуальныйдокумент, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контекстедругих важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодексаРФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», и других.
Значение Закона состоит,прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системыРоссийского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определилместо аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимогои равноправного элемента. В настоящее время Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» находиться в стадии изменения.
К документам второгоуровня относятся распоряжения Президента, постановления ПравительстваРоссийской Федерации, приказы и разъяснения Минфина Российской Федерации иДепартамента по организации аудиторской деятельности, такие как:
— постановлениеПравительства Российской Федерации от 25.08.2006 г. 523 «О внесении изменений вФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденныхпостановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696».Данный документ вносит изменения в стандарт 24 «Основные принципы федеральныхправил аудиторской деятельности, имеющих отношения к услугам, которые могутпредоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», в стандарт 26«Сопоставимые данные в финансовой бухгалтерской отчетности» и другие правила(стандарты).
Третий уровень системынормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности. Федеральные стандартыаудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являютсяобязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а такжедля проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, чтоони имеют рекомендательный характер. Разработаны стандарты аудиторской деятельностиКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Основное назначениестандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всемисубъектами финансово — хозяйственной деятельности и прежде всего, арбитражнымсудом. Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществленияаудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита.
Все аспекты аудиторскойдеятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся ихуслугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулироватьвзаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющихзаконность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражномпроцессе.
Эти стандарты содержатосновные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторскогозаключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб иглубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандартыаудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качествоаудиторской проверки.
Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществленияаудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросамналогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому жеуровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональнымиаудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов немогут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. Внастоящее время такие стандарты пока не разработаны.
Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должнысодержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартоваудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).
Базируютсявнутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международныхи отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие иконкретные процедуры проведения аудита.
Итоговым документомразработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждениивнутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. Необходимостьприменения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или другомдокументе, регламентирующем рабочие отношения аудитора в части примененияуказанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контролякачества работы аудиторов.
1.2 Порядок проведенияаудита финансовых вложений
Одним из этапов проведения аудиторской проверкихозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовыхвложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительногодохода.
На современном этапе перехода к рыночной экономикефинансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительногоподдержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности,широко используемыми организациями.
Вместе с тем практика аудиторских проверокпоказывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должноевнимание и как результат — допущение ошибок учета и налогообложения, нарушениядействующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономическогосубъекта.
Таким образом, целесообразным представляетсявыделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельныйраздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельностипредприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такойметодики.
Успешное выполнение этой задачи зависит не только отуровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практическогоопыта, но и от эффективности применяемых ими способов, приемов и методикпроведения аудиторских проверок.
Основной целью аудиторской проверки являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
При осуществлении аудита руководствуются Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ
федеральными законами и иными нормативными правовымиактами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижениеинформационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских)отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражениемнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций поповышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.
До начала проведения аудиторской проверки аудиторунеобходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.
На основании данных финансовой отчетностипредприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, которыезатем учитываются при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программыпроведения аудита финансовых вложений.
План аудита финансовых вложений включает в себяследующую информацию:
— название проверяемой организации;
— период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9месяцев, год); количество необходимых человеко-часов;
— фамилию, имя, отчество руководителя аудиторскойгруппы и состав аудиторской группы;
— планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемыйуровень существенности (в процентах);
— перечень аудиторских мероприятий/процедур поосновным направлениям проверки;
— период проведения (один раз в год, поквартально,помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данноемероприятие, процедура);
— необходимые комментарии.
Кроме данных, указанных в Плане проведения аудитафинансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию оконкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детальноконкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.
Аудит финансовых вложений включает в себя следующиеэтапы:
— аудит первичных документов, подтверждающихоперации по финансовым вложениям;
— аудит бухгалтерских записей организации в журналехозяйственных операций;
— аудит правильности отражения результатов пооперациям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизации.
Результаты аудиторской проверки отражаются ваудиторском заключении.
Источники информации для проверки учета финансовыхвложений можно разделить на несколько групп:
1. Первичные учетные документы по учету финансовыхвложений, в том числе:
— документы приема-передачи вкладов в уставныекапиталы других организаций;
— документы приема-передачи вкладов в совместнуюдеятельность;
— свидетельства на суммы произведенных вкладов вдругие предприятия;
— документы приема-передачи ценных бумаг;
— платежные поручения и выписки банка;
— приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторонпо сделкам, в том числе:
— учредительные документы;
— выписки из реестра акционеров;
— выписки из протоколов собраний акционеров,учредителей совета директоров и т.п.;
— сертификаты акций и другие ценные бумаги;
— договоры займа;
— договоры о совместной деятельности (договорыпростого товарищества).
3. Учетные регистры, в том числе Главная книга,журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительнойтехники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59«Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55«Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»и т.д.
Состав учетных регистров определяется формойбухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а такжестатусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
— приказ о создании комиссии по инвентаризации;
— ведомость результатов инвентаризации;
— инвентаризационные описи ценных бумаг, бланковстрогой отчетности и т.п.
5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.
При проверке правильности ведения учета аудиторприменяет следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитическиепроцедуры.
Пересчет используется для подтверждениядостоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов),налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях иубытках, и др.
Инспектирование представляет собой проверку записей,документов или материальных активов и используется для проверки фактическойпередачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы другихорганизаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование можетиспользоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учетефинансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установленияфактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставныекапиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждатьсяразличными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.
К аналитическим процедурам относятся:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерскойотчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическимсубъектом;
б) сравнение фактических показателей бухгалтерскойотчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности исвязанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативнымизначениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самимэкономическим субъектом;
г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности сосреднеотраслевыми данными;
д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности снебухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерскойотчетности);
е) анализ изменений с течением времени показателейбухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
ж) другие виды аналитических процедур, в том числеучитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономическогосубъекта, в отношении которого проводится аудит.
Аудит учета финансовых вложений осуществляется последующим направлениям:
1) аудит учета вложений в уставные капиталы другихорганизаций;
2) аудит вложений в совместную деятельность;
3) аудит вложений в займы, предоставленные другимэкономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
4) аудит вложений в займы, предоставленные другимэкономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
Проверку вложений в уставные капиталы другихорганизаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленныедругим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляетна основании:
— первичных документов, подтверждающих операции повложениям в уставные капиталы;
— бухгалтерских записей в журнале хозяйственныхопераций по вкладам в уставные капиталы других организаций;
— предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой)отчетности.
При проведении аудита вложений в уставные капиталыорганизаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:
1. Проверить, в уставные капиталы каких организацийи с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такиепервичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительныедокументы организации.
2. Проверить, в какой форме производились финансовыевложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами;материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами,услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов,учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков,расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, другихпервичных документов.
3. Выяснить, как производилась оценка стоимостифинансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основанииметодик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.
4. Определить, в какой форме организация получала(планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценнымибумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами,продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале ит.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.
5. Выяснить, в какие сроки организация планируетполучать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется наосновании выписок из протоколов.
6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписокбанка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.
7. Проверить отражение в отчетности финансовыхвложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.
При проведении аудита финансовых вложений всовместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения:более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичныедокументы, как договоры о совместной деятельности (договоры простоготоварищества).
2. Проверить, в какой форме производились вложения всовместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основнымисредствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами,работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров осовместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основанииучетных регистров.
3. Определить, какими документами подтвержденополучение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции кприходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичныхдокументов.
4. Проверить, как производится оценка стоимостифинансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется наосновании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.
5. Определить, в какой форме организация получала(планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценнымибумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами,продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале ит.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности(договоров простого товарищества).
6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученнаяв результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основаниидоговоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
7. Выяснить, в какие сроки организация планируетполучать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегоднои т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности(договоров простого товарищества).
8. Проверить, возвращается ли переданное имуществопри прекращении договора о совместной деятельности (договора простоготоварищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместнойдеятельности (договоров простого товарищества).
9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков отсовместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров осовместной деятельности (договоров простого товарищества).
10. Проверить отражение в отчетности финансовыхвложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы,предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев,необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Проверить, в какой форме производилась выдачазаймов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами;материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами,услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетныхрегистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и другихпервичных документов.
2. Выяснить, как производилась оценка стоимостизаймов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методикоценки, договоров займа.
3. Определить, в какой форме организация получала(планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги,основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы,услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется наосновании договоров займа.
4. Проверить отражение в отчетности вложений взаймы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев спомощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы, предоставленныедругим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующиемероприятия:
1. Устанавливают, в какие сроки планируется возвратзайма, с помощью договоров займа.
2. Проверяют, в какой форме производилась выдачазаймов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров,выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичныхдокументов.
3. Выясняют, как производилась оценка стоимостизаймов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методикоценки, договоров займа.
4. Определяют, в какой форме организация получала(планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоровзайма.
5. Проверяют отражение в отчетности вложений взаймы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев,с помощью форм отчетности.
На основании проведенногоаудита финансовых вложений аудитор формирует аудиторское заключение, в которомраскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверяласьвся финансовая отчетность или отчет аудитора, в котором отмечаются недостатки вучете по конкретному участку учета и пути их исправления.
Например, проводя аудитфинансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:
— потеря первичныхдокументов, удостоверяющих факт финансовых вложений;
— в договоре напредоставление займов или финансовых вложений в деятельность другогопредприятия отсутствует часть обязательных реквизитов;
— сумма финансовыхвложений по договору о совместной деятельности не совпадает с суммой,отраженной в финансовой отчетности;
— отсутствие аналитике посчету «Финансовые вложения»;
— отражение разницы междуценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг
2. Практика проведенияаудита на коммерческом предприятии
2.1 Планирование аудитафинансовых вложений
С целью проведенияинициативной аудиторской проверки финансовых вложений руководитель фирмы выбираетаудиторскую фирму, изучает ее репутацию, стоимость услуг аудиторской фирмы, ееюридический адрес и узнает ее основные реквизиты. Если фирма руководителюпредприятия подходит по результатам изучения ее деятельности, то в адресаудиторской фирмы отправляется письмо с просьбой о проведения аудита. В ответаудиторская фирма, рассмотрев предложение предприятия отправляет в ответписьмо-обязательство, в котором дает согласие на проведение аудита и разъясняетпонимание поставленной задачи.
Затем на основаниифинансовой отчетности организации изучается вопрос организации бизнесапредприятия. В результате которого выяснено, что основным видом деятельностипредприятия является оптовая торговля строительными материалами.
Учет на предприятииведется автоматизированным способом с применением нелицензированногопрограммного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».
В результате тестированияпо вопросам таблицы 1, можно оценить уровень внутреннего контроля как нижесреднего.
Таблица 1
Результаты теста оценкивнутреннего контроля
№
п/п Вопросы (тесты) Результат проверки Сим-волы Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 Оценка системы внутреннего контроля 1 Определяется кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются У1 Внутренний контроль неудовлетворительный 1 2 3 4 5 2 Установление круга лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями Функции учета операций с финансовыми вложениями отделены от санкционирования данных операций У2 Необходимо провести сплошную инвентаризацию. 3 Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений начислении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации доступ к их оформлению и документации ограничен У3 Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные 4. Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? Проводятся только в конце года У2 Необходимо провести сплошную инвентаризацию 5. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений Осуществляется выборочный контроль У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Далее необходимотестировать систему учета предприятия, с этой целью информацию тестированиясоберем в таблице 2.
Результаты тестированияоценки системы учета рассмотрим в таблице:
Таблица 2
Результаты теста оценкисистемы учета
№
п/п Вопросы (тесты) Результат проверки Символы Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 Оценка системы учета 1. Произведена ли классификация финансовых вложений? да У3 Анализ правильности классификации 2. Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? Определены У4 Анализ состава и порядка формирования первонач. стоимости финансовых вложений 3. Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений У4 Анализ данных аналитического учета по регистрам 4. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Схем нет, имеется рабочий план счетов У1 Высокая вероятность ошибок в корреспонденции счетов 1 2 3 4 5 5. Формируются ли резервы под обеспечение ценных бумаг? Да, в соответствии с учетной политикой У3 Уточнить правильность формирования резервов 6. С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? Ежеквартально У4 Вероятность ошибок в периодической отчетности не высокая. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.
В результате тестированиясистемы учета предприятия можно оценить систему учета как – средний уровень.
Данный факт учитываетсяпри расчете уровня существенности и аудиторского риска. Аудит субъектов малогопредпринимательства имеет свои особенности, которые приведены в стандарте«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита».
После изучениявнутреннего контроля и оценки бизнеса предприятия на проведение аудитасоставляется договор между предприятием и аудиторской фирмой.
Далее на основании ужеполученной информации рассчитаем уровень существенности и аудиторский риск. Врезультате полученных ответов на вопросы теста внутренний контроль напредприятии был оценен как средний.
При планированииаудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности,позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организациидостоверной.
Согласно федеральномустандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что являетсясущественным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностьюбухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такаястепень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которойквалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делатьна ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.Существенность информации – это свойство, которое делает ее способной влиять наэкономические решения разумного пользователя информации.
Существенность в аудитеназывается выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять нарешения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется поотношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени оназатрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета(при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем),и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые она на себяпринимает.
Аудитор обязан приниматьво внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.Количественная характеристика существенности — это значение существенности, акачественная- характер искажений.
Примерами качественныхискажений являются:
-недостаточное илинеадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, чтопользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение этим описанием;
-отсутствие раскрытияинформации о нарушении нормативных требований в случае, когда существуетвероятность того, что последующее применение санкций сможет оказатьзначительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
На основании базовыхпоказателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверкина ОАО «Привет» за 2006 год. Данные для расчета уровня существенностивыбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемыйпериод.
Рассчитаемсреднеарифметический показатель:
/>
Сравниваем среднеезначение с наименьшим и наибольшим значениями:
/>
Таблица 3
Расчет уровнясущественности при аудите финансовой отчетности ОАО «Привет»Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта
Доля
(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Балансовая прибыль предприятия 3013 5 151 Валовый объем реализации без НДС 210846 2 4217 Валюта баланса 117594 2 2352 Собственный капитал (итог раздела 3 баланса) 54484 10 5448 Общие затраты предприятия 239686 2 4794
/>
Так как отклонениенаименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, топринимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находимновую среднюю величину
/>
Сравниваем среднийпоказатель с наибольшим и наименьшим:
/>
В данном случаенаименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя.Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:
/>
Сравниваем среднийпоказатель с наибольшим и наименьшим:
/>
Теперь среднюю величину 4505,5округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчетауровня существенности.
Различие между значениемуровня существенности до и после округления составляет:
/>
Это значение находиться впределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.
Аудиторский рискпринимаем равным 5 процентам.
Составим общий планаудита финансовых вложений(таблица 4).
При составления планадолжна быть отражена в нем следующая информация: проверяемая организация,например ОАО «Привет», период аудита с 01.01.2006 по 31.12.2006 г., количествочеловеко-часов 176, руководитель аудиторской группы Гареева Г.В., составаудиторской группы Иванченко Д.А., планируемый аудиторский риск 5 %., планируемыйуровень существенности 1 %.
Общий план аудитаподписывает руководитель аудиторской фирмы А.А. Иванов. На основании общегоплана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовыхвложений организации (Приложение 3), которая детализирует все пункты общегоплана аудита.
Таблица 4
Общий план аудита ОАО«Привет»Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 2 3 4 Изучение учредительных документов и учетной политики предприятия с 01.04.2007 по 02.04.2007 Гареева Г.В. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта Аудит финансовых вложений в ценные бумаги с 01.04.2007 по 7.04.2007 Иванченко Д.А. 1 2 3 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с 03.04.2007 по 8.04.2007 Гареева Г.В. Аудит вложений в совместную деятельность с 09.04.2007 по 13.04.2007 Иванченко Д.А Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям с 10.04.2007 по 15.04.2007 Гареева Г.В.
2.2 Аудит финансовыхвложений по существу
Проверку вложений в уставные капиталы другихорганизаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленныедругим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляетна основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям вуставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций повкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудиторубухгалтерской (финансовой) отчетности.
В начале проверки выявлено, что отклонений данныхучетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организациинет.
Все финансовые вложения организации делятся надолгосрочные и краткосрочные. На начало 2006 года сумма краткосрочныхфинансовых вложений составляла 79 тыс. рублей, на конец 2006 года счет«Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья балансаотражала краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало2006года заем был предоставлен по договору 15/2006 ООО «Ирис» на срок – 2месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентомвыполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке«Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.
При проведении аудита вложений в уставные капиталыорганизаций ОАО «Привет» было установлено, что все долгосрочные финансовыевложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций.
Производились проверки следующих документов:
— протоколы собраний акционеров и решения собранияакционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимыхорганизаций:
10.04.2004 г. вклад в уставный капитал ООО «Визит» вразмере 1300 тыс. рублей;
10.04.2005 г. вклад в уставный капитал ООО «Акация»в размере 830 тыс. рублей;
15.04.2006 г. вклад в уставный капитал ОАО «Август»в размере 394 тыс. рублей.
Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 2524тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой,учетными регистрами.
Целью финансовых вложений – открытие торговыхорганизаций, выполняющих роль торговых представителей с целью реализациипроизводимой продукции.
Финансовые вложения производились в форме вкладов вуставный капитал торгового и офисного оборудования, что зафиксировано впротоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей вуставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок изпротоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписокбанков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей,других первичных документов.
Финансовые вложения основными средствамипроизводились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.
Основные фонды для ООО «Август» были закуплены путемперечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств –ООО«Август» получил взнос в уставный капитал основными средствами попервоначальной стоимости.
ОАО «Привет» планирует получать доход ежегодно вденежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверкаосуществлялась на основании выписок из протокола.
ОАО «Привет» получила доход от финансовых вложенийот предприятия ОАО «Визит» денежными средствами в размере 15860 рублей нарасчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.04.2005 года. Данный доходотражен в отчете о прибылях и убытках за 2005 отчетный год в размере 15860рублей по строке «Внереализационные доходы».
В процессе проведения аудита финансовых вложенийбыло выяснено, что инвентаризация финансовых вложений не проводилась в течениеэтих лет, поэтому в процессе аудита была проведена инвентаризация финансовыхвложений и заполнена инвентаризационная ведомость. Фактические финансовыевложения совпадают с финансовыми вложениями отраженными в финансовойотчетности.
На основании проведенногоаудита финансовых вложений аудитор формирует отчет аудитора в которомотмечаются недостатки в учете финансовых вложений и пути их исправления.
2.3 Отчет аудитора порезультатам проверки учета финансовых вложений ОАО «Привет»
Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом«Об аудиторской деятельности» № 119- ФЗ от 7 августа 2001 года,федеральными правилами (стандартами) аудита, внутренними правилами(стандартами) фирмы. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что учетная политика сформирована оптимально дляведения бухгалтерского и налогового учета.
Проведенный аудит представлен аудитом: учета финансовыхвложений ОАО «Привет».
В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:
— в договоре на предоставление краткосрочного кредита фирме ООО«Ирис» по договору15/2006 на срок – 2 месяца под 26% годовых нет некоторых обязательныхреквизитов: Инн фирмы ООО «Ирис», нет юридического адреса и пункта обответственности сторон. В связи с тем, что краткосрочный кредит уже погашенисправить данную ошибку необходимо вписав все необходимые реквизиты фирмы вдоговор на заем;
— в выписках банка за май 2005 года потеряно платежноепоручение – приложение к выписке от 10.04.2004 года на сумму 1300 тыс. рублей.Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с цельювосстановления приложения к выписке;
— по счету «Финансовые вложения» не ведется аналитическийучет. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58«Финансовые вложения» была восстановлена.
Руководству организации необходимо усилить внутреннийконтроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.
Заключение
Актуальность темыкурсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе временивкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только всобственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирмдругих видов деятельности и видов собственности.
Целью выполнения курсовойработы было рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений.
Для выполненияпоставленной цели был решен ряд задач:
— изучена нормативно-законодательнаябаза проведения аудита финансовых вложений;
— раскрыт порядокпроведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
— изучена документацияаудитора при проведении аудита финансовых вложений;
— проведены основныепроцедуры аудита финансовых вложений и сделаны вывод о возможных недостатках,обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.
В результате проведенияаудита финансовых вложений были обнаружены следующие недостатки, которые должныбыть исправлены в ближайшее время на основании отчета аудитора:
— потеря первичногодокумента, подтверждающее финансовые вложения;
— отсутствие аналитики посчету 58 «Финансовые вложения»;
— в договоре накраткосрочный кредит фирме ООО «Ирис» отсутствуют обязательные реквизитыпредприятия.
Руководству предприятиярекомендовано усилить внутренний контроль организации.
Список использованнойлитературы
1. Гражданскийкодекс РФ часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от01.07.2010 г. № 136-ФЗ
3. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 –ФЗ в редакцииФедерального закона «209-ФЗ от 27.07.2010 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Утверждено Приказом Мин. финансов РФот 9.12.1998 года № 60н).
4. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФот 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
5. Правила (стандарты)аудиторской деятельности. — М.: Экзамен, 2010г. – 214с.
6. Аудит. \ под ред. ПодольскогоВ.И. — М., 2009г. – 520 с.
7. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т.,Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие.-Ростов на Дону: Феникс, 2009г.- 544с.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2009.-475с.
9.Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации. //Бухгалтерский учет. № 1. 2010г.- с. 42 –50.
10. Костюк Г.И. Аудиторскаяпроверка финансовых вложений.// Бухгалтерский учет №22, 2008 г. -С.8
11. Макальская Ш.П. Основы аудита. – М.: Экспертъ, 2008г.-420с.
12. Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовыхвложений // Аудиторские ведомости, № 10, 2009г.-С.24
13.Мельникова Л.А. Аудит финансовых вложений.//Современный бухучет, №8, 2008-С.2
14. Практикум по аудиту /под ред. Андреева В.Д.- М.:Экономика, 2009.- 388с.