Содержание
Введение……………………………………………………………………….…..3
Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учетаденежных средств ………………………………………………………………....................5
1.1. Нормативно-правовое регулирование аудита денежныхсредств……….5
1.2. Порядок планирования и разработки программы аудитаденежных средств…………………………………………………………………….……….6
1.3. Порядок проведения аудиторской проверки денежныхсредств на предприятии……………………………………………………………………….8
Глава 2. Аудиторская проверка достоверности учета денежныхсредств на материалах ЗАО «Тбилисский маслосырзавод»................................................17
2.1. Организационно- экономическая характеристикапредприятия...………17
2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планированияаудиторской проверки………………………………………………………………………….21
2.3. Порядок проведения аудиторской проверки достоверностиучета денежных средств на предприятии……………………………………………..23
2.4. Разработка предложений по результатам проверки ……………………...26
Заключение…………………………………………………………………..…...28
Список использованной литературы …………………………………………..30
Приложения
Введение
Экономическая политика государства осуществляется с помощьюфинансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управленияфинансовой системы является финансовый контроль. На современном этапеорганизации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникаетпотребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельностихозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характеромтоварно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных формсобственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимостьиспользования различных методов контроля. В настоящее время действуютгосударственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.
Актуальность темы исследования заключается в том, чтопроверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательнымусловием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности вовсех существующих аспектах.
Предметом исследования является достоверность отражения вучете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учетаденежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственнаядеятельность организации ЗАО «Тбилисский маслосырзавод».
Основная цель работы – установление законности,достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствамипредприятия, правильности их отражения в учете.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить,следующие задачи:
1. Изучить нормативно- правовые акты по аудитудостоверности учета денежных средств;
2. Изучить выполнение требований по организации кассовогоузла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;
3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учетаденежных средств и разработки программы проверки;
4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учетаденежных средств;
5. Проверка документального оформления результатовпроверки.
На большинстве предприятий объем операций с денежнымисредствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкийпроцесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудиторатребуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количествонарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участкомучета.
В ходе проведения проверки, аудитор руководствуетсязаконодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерствафинансов РФ, Центробанка Российской Федерации.
1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учетаденежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование аудитаденежных средств
Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности»№ 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетностьорганизации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативнымактом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению ивыдаче наличных денег в кассе организации является Порядок ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденныйрешением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема,оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а такжеконтроля за соблюдением кассовой дисциплины.[7, 1]
При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться приказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по егоприменению», постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовыхопераций, по учету результатов инвентаризации». [4,12]
В качестве методического материала можно использоватьРекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями иучреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор долженпользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующимиминистерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющиеотраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительнымиорганизациями, организациями потребительской кооперации, инкассированиеторговой выручки и т.п.) .
Учет денежных средстврегулируется следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон от21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утвержденоприказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;
4. «Положение о правилах организации наличногоденежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П.
5. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
6. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У. [ 21, 297 ]
1.2. Порядок планирования и разработки программыаудита денежных средств
Планирование является начальным этапом проведения аудита.Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита суказанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а такжеразработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательностьосуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторскойорганизацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетностиорганизации.
Аудиторская организация должна начать планировать аудит донаписания письма-обязательства и до заключения договора с экономическимсубъектом о проведении аудита.
Общий план должен служить руководством при осуществлениипрограммы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотретьсрок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета,аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяетспособ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случаерешения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Программа аудита является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служитподробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторскойорганизации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качестваработы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестовсредств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программатестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенныхдля сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономическогосубъекта. Аудиторские процедура по существу – это детальная проверкаправильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.
В зависимости от условий проведения аудита и результатоваудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результатыизменений следует документировать.
Подготовка и составление программы аудита регулируетсяПравилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Аудитор при подготовке программы оценивает эффективностьвнутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе.Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины. выявляются сложныеучастки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируютсяконтрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать склиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, дона факторов.
На этапе предварительного планирования аудитор долженполучить информацию о:
¾ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельностьэкономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе)в целом и ее отраслевые особенности;
¾ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
¾ сведения, полученные из бесед с руководством иисполнительным персоналом экономического субъекта;
¾ информация, полученная при осмотре экономического субъекта,его основных участков, складов.
Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операцийдолжен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличияи проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в касс;проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступившихв кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверкасоблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отраженияопераций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов ирезультатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.
1.3. Порядок проведения аудиторской проверкиденежных средств на предприятии
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразноначинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается спроведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудиторана место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. Приналичии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможностьпокрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег,выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциямпоследнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том,что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моментуинвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.
Далее кассир начинает группировку наличных денег посоответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтераорганизации проводит полный полистный их подсчет включая опечатанные в пачкахденьги, полученные в учреждении банка. [ 14, 288 ]
Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, неподтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другомзаменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается.Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаютсяизлишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобыподтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, вовнимание на принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудиторунеобходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежныедокументов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и другихценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированнымив бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличностиизлишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доходорганизации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли иубытки»), данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут бытьрезультатом умышленных действий (неучетные суммы) или допущенных ошибок приприеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценитьситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная входе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путемвнесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна бытьоформлена приходным ордером и записана в кассой книге. Кассир обязан датьаудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружениизначительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендоватьруководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передатьдело следственным органам.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств идругих ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15,который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтерпроверяемой организации. Этот акт является письменным аудиторскимдоказательством и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверкеоприходования и правильности списания денежных средств по кассе.
При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключенли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личномделе кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренноеПорядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассытребованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы исохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемыйшкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа для хранения денег идругих ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежнойналичности по отдельным датам; проводятся ли внезапные проверки кассы и имеютсяли акты по таким проверкам.
Затем аудитор переходит к проверке правильности документальногооформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организацияхкассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходныхдокументах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу илиполучивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документысчитаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными.Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю иглавному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.
На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли вданной организации по установленной форме журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы вжурнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильностьведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована оопечатана сургучной печатью, а количество листов должно быть заверено подписямируководителя главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут вданной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которыеданный порядок часто нарушают).
После выяснения соблюдения установленных требованийнеобходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций,соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат всеприходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверкекассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлениюправильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежныесредства могут поступать из банков, от работников организации в оплатукаких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др.Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходованияденег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующемуполучению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это толькоформальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступленияденег в кассу по существу. [ 14, 290 ]
Следует тщательно проверить также полноту оприходованиявыручки от реализации продукции основного производства, общественного питания,услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств ихозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовойкниге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка сотчетными, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторыхорганизациях умышленно скрывают денежные доходы от государственногоналогообложения. Так, например, наличной денежной выручки отражают проводками:дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» ит.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записейпо перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90«Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, тоэто представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В такихслучаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации ипредупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушенияналогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажаютсоответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, какизвестно, основная цель аудита – подтверждение достоверности годовойбухгалтерской отчетности организации.
При проверке приходных кассовых документов аудитор должентщательно изучить (по от дельным не свойственным профилю организации операциям)договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами.Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы,услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете всоответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простоготоварищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимопомнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель,не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью полученияприбыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовыекомпании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный виддеятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия частиваловой продукции от государственного налогообложения.
Особое внимание при проверке кассовых операций необходимоуделить полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов идивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам,арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисленияналогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимитаналичных расчетов с организациями и физическими лицами – предпринимателями затоварно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когдаденежные средства приходуют или отдают из кассы сверх установленного лимитаналичных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления наних приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путемпроверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.
Проверяя расходование наличных денег из кассы организации,аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовымиордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежнымиведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, имиуполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обоснованиивыдачи из кассы наличных денег (зарплата – есть ли приказы о приеме на работу,перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях трудовые договоры, акты приемкивыполненных работ и др.; выдача в подотчет – приказы на командировку, о выдачев подотчет; выдача сторонними лицами – доверенность, если это от организации,счет-фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов –исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны бытьпроставлены паспортные данные. Так же аудитор должен проверить соблюдениеорганизацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (внастоящее время 60 000 руб. по одной сделке).
Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовыхдокументов: имеются ли в каждом документе расписки получателей; наличие натитульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработнойплаты, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации сих подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестрдепонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной идепонированной сумме; погашаются ли кассовые документы ( приходные – штампом«получено», расходные – «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следовподчисток или исправлений.
На достоверность финансовой отчетности оказывает влияниеправильность отражения операции по движению денежных средств на счетахбухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчетыкассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденциюсчетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации иуменьшению отчислений налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требуеткорреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения иошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующейформе (табл. 1.1):
Таблица 1.1
Ведомость проверки кассовых операций
за _____________ 200__г.
месяц (период)
№
п./п. Документ, номер, дата составления Содержание операции Сумма, руб. Корреспон-денция счетов Характер и сущность нарушения, выводы и предложения дебет кредит 1
РКО № 10
от 11.06 Выдана материальная помощь 700 26 50 Необоснованно мате-риальная помощь от-несена на издержки производства 2
ПКО № 6
от 05.06
Стоимость реа-лизованных мате-
риалов работнику 300 50 10 Неправильная кор-респонденция счетов. Дт 50, Кт 91 или Кт 62
При проверке кассовых операций можно использовать такиеприемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов,встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.[14,294]
При аудите исследуются следующие формы учетной документациипо кассовым операциям: № 1 КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО- 2 «Расходныйкассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходныхкассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых ивыданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачиденег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующиедаты, отчеты о движении денежных средств и др.
Входе проверки кассовых операций аудитор, должен, крометого, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, распискиглавного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов идокументов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств,полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдаетсяли вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаныруководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачиналичных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками даннойорганизации.
Необходимо также установить: имеются ли случаи, когдакассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы;оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией;работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера икассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другиеорганизации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.
Ответы на поставленные вопросы можно получить не толькопутем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путемтестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указаннымвопросам в устной форме или в письменной – путем получения ответов написьменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменноетестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир ибухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкетазаверяется подписями главного бухгалтера и кассира.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, чтонаибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами сподотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомостиили включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с цельюполучения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должныобращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. Внеобходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделекадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу:провести фактическую проверку объектов выполненных работ.
При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗот 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная вГос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всемиорганизациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении иминаличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт вслучаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [ 3,12]
2. Аудиторская проверка достоверности учета денежныхсредств на материалах ЗАО «Тбилисский маслосырзавод»
2.1. Организационно-экономическая характеристикапредприятия
Закрытое акционерное общество «Тбилисский маслосырзавод»(ЗАО «Тбилисский МСЗ»), создано в 1954 году, согласно Постановленияадминистрации Тбилисского района, переименовано из ТОО в ЗАО – № 60 от24.12.1998 г.
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» – является закрытым акционерным обществом, уставной фондкоторого составляет 16 774 тыс. руб.
Организационно-правовая форма: Акционерное общество.Учредителями являются физические лица – 46 человек.
Форма собственности: частная.
Основным видом деятельности ЗАО«Тбилисский маслосырзавод» является:переработка молока, производство цельномолочной продукции и сыров.
Целью деятельности является производство и реализацияпродукции и получение прибыли в процессе этой деятельности.
Высшим органом управления ЗАО«Тбилисский маслосырзавод» являетсясобрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главныхнаправлений в деятельности организации.
Исполнительным органом ЗАО«Тбилисский маслосырзавод» – являетсядиректор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики истратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности,распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.
Также представлены: управленческий персонал, специалисты,рабочие.
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является одним из крупных производителей молочнойпродукции в Краснодарском крае. Заводу более 50 лет. На протяжении многих лет ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» отмечался Почетными Грамотами и Дипломами за отличноекачество продукции выработанной из натурального, экологически чистого сырья,без добавления консервантов.
Ассортимент выпускаемой продукции весьма разнообразен:
— молоко коровье 2,5% и 3,5 % жирности, кефирные напитки1%и 2,5% жирности, простокваши 1%и 2,5% жирности, ряженка 4,5 %, йогуртыягодно-фруктовые, сметана 15 % жирности, масло сливочное, сыр «Российский», сыр«Качкавал»
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» поддерживает государственную политику в области здоровогопитания населения. Здесь, к примеру, разработаны и внедрены в производство сырыплавленые с повышенным содержанием йода и железа. Они незаменимы не только впрофилактических, но и лечебных целях.
Заботясь о качестве продукции завод с 2005 года внедрил впроизводство экологическую упаковку «Tetra Pak», — которая позволяет сохранить полезность выпускаемойпродукции.
Поставщиками сырья ЗАО«Тбилисский маслосырзавод» являются какнаселение, так и крупнейшие хозяйства Тбилисского района.
Продукцию ЗАО «Тбилисскиймаслосырзавод» можно приобрести какв специализированных магазинах в ст. Тбилисской, г. Краснодаре, Краснодарскомкрае, так и за его пределами. Больших успехов предприятие смогло добиться благодарясплоченному и опытному коллективу, постоянно повышающему квалификацию икатегории. На предприятии трудятся 240 человек.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией каксамостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всеххозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информациив установленные сроки по схеме документооборота.
Предприятие является эффективно развивающимся, об этомсвидетельствует такой показатель как прибыль – основной финансовый результатдеятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования иявляется основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализформирования прибыли является важнейшим показателем финансового состоянияпредприятия.
Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики измененияприбыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемыйпериод (Приложения), исследование структуры анализируемых показателей, исходяиз этого составляется таблица 2.1
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности организации,тыс.руб. за 2005 – 2007 г.гПоказатель 2005 2006 2007 % из-е 2007 к 2005 Выручка от реализации продукции, услуг 286356 322412 377658 131,8 Себестоимость реализованной продукции 270088 309720 351124 130,0 Прибыль (убыток) от реализации 16268 11146 23681 145,5 Результат от прочей реализации - - - - Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций -2012 -1829 -4096 +2084 Балансовая прибыль 14256 9317 19585 +137,4 Чистая прибыль 10580 6042 14016 +132,5
Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2007 году)предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли,оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличениябалансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.
2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планированияаудиторской проверки.
Руководство организации несет ответственность за разработкусистемы внутреннего контроля.
Для изучения и оценки надежности системы внутреннегоконтроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительнойзапиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формамифинансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществлениякассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образомведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».
Для определения уровня системы внутреннего контроляденежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службеорганизации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.2.
Таблица 2.2.
Вопросник для проведения контроля кассовых операцийВопрос Да Нет Примечание 1. Установлена ли сигнализация в кассе ? Х 2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? Х 3. Заключен ли договор на охрану ? Х 4.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? В сейфе у директора 5. Инкассируется ли данная организация ? Х 6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ? Х 7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? Х 8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
Руководитель,
гл. бухгалтер,
кассир 9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? Х 10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета? Х 11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? Х 12. Была ли произведена ревизия при смене кассира ? Х 13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? Х 14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? Х 15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? Х 16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? Х 17. Проводятся ли внезапные проверки кассы? Х 18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? Х 19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? Х 20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? Х 21. Ведется ли на предприятии кассовая книга? Х 22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? Х выборочно
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?
Установлен ли срок, на который выдаются деньги? Х 24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? Х
Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контрольденежных средств в кассе средней надежности.
В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторскойдеятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровеньсущественности на ЗАО «Тбилисскиймаслосырзавод», для этого приведемзначение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Значение показателей бухгалтерской отчетностиПоказатели Предыдущий год (на начало года) тыс. руб. Отчетный год (на конец года), тыс. руб. Значение базового показателя, тыс. руб. Прибыль до налогообложения 14256,0 19585,0 16920,5 Выручка от продаж 286356,0 377658,0 332007,0 Капитал и резервы 70061,0 80521,0 75291,0 Сумма активов 60575,0 65543,0 63059,0
Базовый показатель рассчитывается как среднееарифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.
Перенесем полученные значения базовых показателей втабл.2.4.
Таблица 2.4.
Определение уровня существенностиПоказатели
Значение базового показателя,
тыс. руб. Критерии, % Значение применяе6мое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Прибыль до налогообложения 33841,0 5 1692,05 Выручка от продаж 332007,0 2 6640,14 Капитал и резервы 75291,0 5 3764,55 Сумма активов 63059,0 2 1261,18
Уровень существенности равен, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55+ 1261,18) = 13360,92 округляем до 14000. Далее, (14000- 13360,92)/ 13360,92 =0,047 %, что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 14000 Х 75% =10500 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки так же необходимо оцениватьаудиторский риск. В договоре ЗАО «Аудиторская компания «Аудит и бизнес»,аудиторский риск указан в размере 50 %.
2.3. Порядок проведения аудиторской проверки, достоверностиучета денежных средств на предприятии
Учет кассовых операций на предприятии ведется набалансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операцийв РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями идополнениями).
На предприятии созданы все условия для обеспечениясохранности денежных средств.
В течении 2007 года инвентаризация кассы проводилась четырераза – два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очереднойтрудовой отпуск – излишков и недостач не выявлено.
Для проведения инвентаризации денежных средств приказомруководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трехчеловек: — Киселева Н.К. – зам. главного бухгалтера;
— Медведева А.Д. – бухгалтер;
— Сильченко Д.П. – член ревизионной комиссии.
В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризациякассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет,документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы– излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Актинвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ – 15), акт переданруководителю и главному бухгалтеру.
Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ,кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичнойучетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаютсяГоскомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерствомфинансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходномукассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено».На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» заполнены не все реквизитыкассовых документов:
— расходный кассовый ордер №147 от 16.01.2007 г. на сумму1400,00 руб. Александрову Г.Г. – не заполнена строка «получено»;
— расходный кассовый ордер № 517 от 29.05. 2007 г. на сумму 2000,00 руб. Бондарь А.И. – отсутствует расшифровка подписи кассира.
Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядокрасчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ №1006 от 23.05.94 г. « Об осуществлении комплексных мер по своевременному иполному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениямии дополнениями), и составляет 20 000 рублей, установлено Усть- ЛабинскимОСБ № 1815/047 от 31.01.2007 г.
Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличнымиденьгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 г.№ 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФмежду юридическими лицами по одной сделке» — составляет в сумме не более60 000 рублей. На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» былиосуществлены расчеты :
— ООО «Комби» на сумму 32 000 руб, оплата поставщикуза товар;
— ООО «Юрист» на сумму 20 500 руб., оплатаконсультационных услуг.
В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций вРФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, таккак данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данноеправило было нарушено при заполнении отчета кассира за 26.09. 2007 г.: в ПКО № 305 от 26.09.2007 г. сумма 3 250 руб. исправлена на 3 280 руб.
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» имеют местослучаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что являетсянарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ:
— отчет кассира за 31.01.2007 г.:
Сальдо на начало дня – 28 617 руб;
Приход – 36 815 руб.;
Расход – 25 000 руб.;
Сальдо на конец дня – 40432 руб.
— отчет кассира за 05.10.2007 г:
Сальдо на начало дня – 18 500 руб;
Приход – 38 000 руб.;
Расход – 40 000 руб.;
Сальдо на конец дня – 16 500 руб .
Проверка правильности и своевременности оприходованияденег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, былисверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжкии в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходномордере и на корешке чека.
Проверка расходования наличных денег из кассы установила: всоответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам,не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходнымкассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основаниизаключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельномулицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личностьполучателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.
Предприятием ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» были заключенытрудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах навыдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:
— расходный кассовый ордер № 177 от 22.02.2007 г. на сумму5260,00 руб. Чульда Н.Г.;
— расходный кассовый ордер № 965 от 19.10.2007 г. на сумму4500,00 руб. Погребняк И.В.
Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовыхмашин- нарушений не выявила.
Таким образом, на предприятии ЗАО «Тбилисскиймаслосырзавод» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии стребованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБРФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями и дополнениями).
2.4. Разработка предложений по результатам проверки
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» необходимопривести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Рекомендуется, с кассиром предприятия составить договор ополной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.
Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно одинраз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» бухгалтерскийучет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учетведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С:Бухгалтерия» (версия 7.7).
Рекомендуется, обновить версию программного продукта «С:Бухгалтерия» (версия 8.0) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ЗАО«Тбилисский маслосырзавод», в учете кассовых операций, имеются недостатки:
1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;
2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовыхдокументах;
3. В отчетах кассира было зафиксировано, не выведениеостатка на конец дня;
4. Не указанны паспортные данные получателя в РКО, навыдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составепредприятия, на основании заключенных договоров.
Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можноконстатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всеххозяйственных операций.
Заключение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другиехозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованиюимущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всехучастников сделок получать и использовать финансовуюинформацию. Достоверность информацииподтверждается независимым аудитором.
В рамках данной курсовой работы рассмотрен вопрос аудитаучета денежных средств на ЗАО «Тбилисский маслосырзавод».
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 федерального закона “Обаудиторской деятельности” обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторскаяпроверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизации или индивидуального предпринимателя”. Обязательный аудит проводитсяаудиторскими организациями.
На ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» обязательный аудит проводится,так как организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества.Общим собранием акционеров, аудитором общества утверждено ЗАО «Аудиторскаякомпания «Аудит и бизнес».
По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ЗАО«Тбилисский маслосырзавод», в учете кассовых операций, выявлены следующиенарушения:
1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;
2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовыхдокументах;
3. В отчетах кассира было зафиксировано, не выведение остаткана конец дня;
4. Не указанны паспортные данные получателя в РКО, навыдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составепредприятия, на основании заключенных договоров.
Аудиторская проверка ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» рекомендуется принять следующие меры по улучшению учетаденежных средств:
— эффективность учета денежных средств зависит от состояниябухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятиядолжна вести учет в соответствии с требованиями законодательства РФ;
— обратить внимание на правильность оформления первичныхдокументов, их соответствию договору.
— с кассиром предприятия составить договор о полнойматериальной ответственности;
- инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапноодин раз в месяц;
- обновить версию программного продукта «1С: Бухгалтерия»(версия 8.0) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можносделать вывод, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всеххозяйственных операций.
Список использованной литературы
Нормативно- правовые акты
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от07.08.2001 № 119-ФЗ .(Правовая система — Консультант Плюс).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. 3 ноября 2006 г.)
3.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
4. ПостановлениеГоскомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации» (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)
5.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (сизм. и доп. от 25 августа 2006 г.)
6.Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.)
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации(утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изм. и доп. от 26 февраля 1996 г.)
8. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
9. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Учебная и научная литература
10. Аудит: учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А. Савин,Л.В. Сотников – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, аудит,, 2004. –583 с.
11. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского – М.:Экономистъ, 2005.- 494 с.
12. Аудит: учебник для средн. проф.образ./ под ред. М.В.Мельник.- изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2006 – 296 с.
13. Аудит в торговле: Учеб. Пособие(Под ред. М.И. Баканова.– М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
14. Алборов Р.А. аудит в организациях промышленности,торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство«Дело и Сервис», 2004. – 464 с.
15. Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Аудит. Серия «Высшееобразование». – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
16. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория ипрактика. (Серия «Учебники для вузов. Спец. Литература»).–СПб.: из-во «Лань»,2000. – 320 с.
17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит:Учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
18. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бух учета и аудита всфере сервиса: Учеб. Пособие/Под ред. Проф. С.К. Егоровой – М.: Юристъ, 2000.- 382 с.
19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА – М, 1998 – 382 с.
20. Крупченко Е.А. Аудит: Учебник для студентовэкономических колледжей/ Крупченко Е.А.- Изд. 4-е. доп. И перераб. – Ростовн/Д: Феникс, 2006. – 384 с.- («Серия проф. Образование»)
21. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-еизд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
22. Практикум по аудиту: Учебное пособие/ А.Д. Ларионов,В.Г. Осташенко и др. Под ред.А.Д. Ларионова – М.: ТК Велби, изд – во Проспект,2004. – 504
23. Полисюк Т.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки:Учебное пособие для вузов. – М.: Академический проспект, 2005. – 176 с.
24. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н.Дубровина Т.А. Аудит: общий,банковский, страховой: Учебник – М.: ИНФРА – М, 2001 – 556 с.
25. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000. –517 с.
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – 4-е изд.перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003 – 410с.