РОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ИНСТИТУТ ТЕКСТИЛЬНОЙ И ЛЕГКОЙПРОМЫШЛЕННОСТИ
Кафедра экономики и бухгалтерского учета
Курсовая работа
по дисциплине “ Аудит”
на тему:
АУДИТ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ
Выполнила ст-ка Кузлякина Н. М.
специальность 0605 группа 101
шифр О-401244-С
Проверил: Епанчинцев В. Ю.
Омск 2003
Содержание
стр.
Введение 3
1. Теоретические основы аудитареализации продукции (работ) 4
1.1. Источники информации для проверки 9
1.1.1.2. Методика проверки 9
1.1.1.3. Типичные ошибки 12
1.1.1.4. Аудиторскоезаключение 19
2. Финансово-экономическаяхарактеристика предприятия 21
2.1. Общие сведения 21
2.1.2.2. Экономическаяхарактеристика предприятия 22
2.1.2.3. Оценка финансовогосостояния предприятия 23
3. Аудит реализации продукции (работ) в ООО«Серпантин-98» 28
3.1. Источники проверки 28
3.1.3.2. Программа проверки 29
3.1.3.3. Методика проверки 33
3.1.3.4. Отчет по результатамаудиторской проверки 35
Выводы и предложения 37
Литература 39
Приложения
Введение
Одним из значимых внастоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроляфинансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынкаявляется независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как новойдоверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектоввызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и преждевсего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого родаобщества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскимиорганизациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческойоснове за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях– за счет бюджетных средств.
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектовпредпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателейих бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степеньточности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяетпользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы орезультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положенииаудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствиясовершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операцийдействующему законодательству.
Проверка деятельностиорганизаций требует определенных знаний методологии, специальных методическихприемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственнойжизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.
В данной работерассматриваются вопросы аудита реализации готовой продукции (выполненных работ,оказанных услуг).
Объектом исследования вработе является общество с ограниченной ответственностью«Серпантин-98». Основными видами деятельности организации являютсястроительно-монтажные и ремонтно-строительные работы, а также строительствоавтодорог.
В работе данаэкономическая характеристика и сделана оценка финансового состояния исследуемойорганизации. В работе показано проведение аудита реализации выполненных работ ворганизации, составлена программа проверки и описана методика проведенияпроверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. Повыявленным ошибкам и нарушениям автором сделаны выводы и даны предложения по ихустранению.
1.Теоретические основы реализации продукции (работ)
Готовая продукция – часть материально-производственныхзапасов организации, предназначенная для продажи, конечный результатпроизводственного процесса, законченный обработкой, технические и качественныехарактеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов в случаях, установленных законодательством. Отражается готоваяпродукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованиемв процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовыхресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьямзатрат.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услугиотражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостьюзатраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемыхдоговорной (контрактной) ценой.
Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется насчете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.
Учет движения отгруженной продукции ведется введомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, вкоторой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска),реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учетотгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции внатуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – пофактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общееколичество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной,отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.
В настоящих условиях основное значение придаетсяреализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическомупоказателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственнойдеятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная иотпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нетплатеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.
Таким образом, процесс реализации завершаеткругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнятьобязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом,поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение планареализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы заневыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи,ухудшает финансовое положение организации.
Наряду с объемом реализации организация планируетсумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных(договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма илипроцент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации подоговорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажнуюстоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую суммуприбыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежейили ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.
Фактическая сумма прибыли от реализации готовойпродукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостьюреализованной продукции и ее полной фактическом себестоимостью(производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусомсуммы НДС и акцизов.
При постановке бухгалтерского учета в организацияхособое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так какон напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации, В задачибухгалтерского учета готовой продукции входят:
v систематический контроль завыпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;объемом выполненных работ и услуг;
v своевременное и правильноедокументальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг),четкая организация расчетов с покупателями;
v контроль за выполнением планадоговоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с цельюоценки работы менеджера;
v своевременный и точный расчет суммза реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт,расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичностиработы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства,своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана насклад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия ипродукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам,принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации исборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут внатуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют дляполучения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количествовыработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов —в условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукцииоформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичнымидокументами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам иместам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Впоследнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовойпродукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотныеведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукцииотносительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукциипериодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточекскладского учета используют, как правило, оперативные машинограммы ивидеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию ивиду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукциисоставляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочникипродукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемойразличными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальнойи среднегодовой себестоимости и др.
Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажипродукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то онапринимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции,выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этогоследует, что в составе информации об учетной политике организации подлежитраскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации (по отдельнымэтапам работ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ,услуг.
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списываетсяпо фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20«Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга(сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ —в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организациипредставителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территориипредприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель иглавный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могутслужить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаютсяспециальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателюнепосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовойпродукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получениягруза.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависитот выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешаетсяопределять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо помоменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либопо моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю(заказчику) или транспортной организации.
В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ датапродажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики дляцелей налогообложения определяется:
для организаций, выбравших метод продажи «поотгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (работ, услуг) или передачаправа собственности на товар;
день оплаты товаров (работ, услуг)
для организаций, выбравших метод продажи «по оплате»,— по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ,услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаетсяпрекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ,услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой(передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукциясчитается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом правасобственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах продажи продукции дляцелей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готоваяпродукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной илипредъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» скредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог надобавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
Выпущенная готовая продукция переходит из сферыпроизводства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах- приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляютсяприказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладнаяна отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условийдоговора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода,количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектуетпродукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записываяколичество в графе «Отпущено».
Документ подписывается начальником службы, кладовщикоми экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первыйпередается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы грузасогласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожноготарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остаетсяу кладовщика как основание для отпуска. По нему и карточках складского учета вграфе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документпередается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организацииполучает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукцииэкспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организациипередать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (илиплатежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.
Для того чтобы отразить продукцию или работы, услугиреализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнениедоговора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указаннойранее приказ-накладной это могут быть железнодорожные, авиа,товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения,коносаменты, акты выполненных работ, и др.
Продажа продукции осуществляется в соответствии сзаключениями договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах па поставку готовой продукции указываютпоставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки,порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Вмеждународной практике принято дополнительно указывать непреодолимыеобстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорныхусловий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже идругие сведения.
Продажи продукции (работ, услуг) производитсяорганизациями по следующим ценам:
по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличеннымна сумму НДС;
по государственным регулируемым оптовым ценам итарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплексаи услуги производственно-технического назначения);
по государственным регулируемым розничным ценам (завычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) итарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания емууслуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров(работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическомсотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателямили отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга)организации.
На основании товарно-транспортных, железнодорожныхнакладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовомотделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярахплатежные порученияили платежные требованиядля расчетов с покупателями через банк.
1.1. Источники информации для проверки
Среди документов, подлежащих проверке, выделяютпервичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политикеорганизации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированныйдокумент, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции инакладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенноеколичество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целейналогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная посдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовойпродукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовойпродукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учетавключают:
1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовойпродукции;
4. Ведомость отгрузки и реализацииготовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки,оборотные ведомости.
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел(Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строкибаланса:
v Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
v Стр. 215 «Товары отгруженные»;
v Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы изатраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела IIбухгалтерского баланса;
v Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях иубытках)1.2.Методика проверки
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикойорганизации в части:
v Метода учета затрат на производство и калькулированияфактической себестоимости прибыли;
v Метода распределения по видам выпускаемой продукциизатрат вспомогательного производства;
v Метода распределения по видам выпускаемой продукцииобщепроизводственных расходов;
v Метода распределения по видам выпускаемой продукциикоммерческих расходов;
v Порядка оценки незавершенного производства и готовойпродукции;
v Способа ведения бухгалтерского учета готовойпродукции;
v Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
v Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»;
v Признания выручки от продажи продукции для целейналогообложения.
Проверить наличие приказа на материально-ответственныхлиц организации и договоров на полную материальную ответственность сработниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовойпродукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учетерезультатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность и своевременностьоформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения вбухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определенияпроизводственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отраженияфактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные»кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммыотклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. правильность составлениябухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукцияотпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать вниманиена наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8. правильность веденияжурнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностномвыражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения вучете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения вучете результатов инвентаризации готовой продукции
11. соответствие записейаналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готоваяпродукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовойпродукции.
В настоящее время применяется шесть основныхвидов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, восновном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупноеуникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться напредприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственнойсебестоимости продукции,исчисляемой по фактическим затратам безобщехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, гдеприменяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетныхцен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельноманалитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукцииявляется самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценкупродукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильнымопределением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственнойсебестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклоненийфактической производственной себестоимости продукции от плановой илинормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается вобеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая инормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатковготовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукцииявляется оценка по сокращенной плановой производственнойсебестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным насумму НДС испецналога. Используется этот способ при выполнении единичныхзаказов и работ.
По свободным рыночным ценам.Этотвариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализациипродукции (работ, услуг) необходимо установить:
v заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
v правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализацияпродукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличеннымна сумму НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам итарифам увеличенным на сумму НДС;
в)по государственным регулируемым розничным ценам итарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
г)правильность установления отпускной цены с учетомрасходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии сзаключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых всерасходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимостьпогрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимостьперевозки и железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требованиежелезнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование толькосумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожныйтариф, оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачиваетразгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимостьперевозки до его склада и др.;
v своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения заотгруженную продукцию;
v правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукцияотпускается непосредственно со склада поставщика;
v правильность организации складского учета готовой продукции;
v правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки иреализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализациипродукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учетареализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политикепредприятия);
v соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (прижурнально-ордерной форме учета).1.3. Типичные ошибки.
Типичными ошибками являются следующие:
1. Оценка готовой продукции несоответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Организации могут вести учет выпуска продукции двумяспособами:
v Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
v С использованием счета 40.
v Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается пофактической себестоимости.
Если организация использует счет 43 «Готоваяпродукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственнойсебестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимостисписывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90«Продажи».
Необходимым условием применения счета 40 являетсяприменение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости,что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета выхода готовой продукции с использованиемсчета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукцияреализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести кубыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются насчет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководствупредприятия на неэффективность применяемого учетного решения.
Готовая продукция списывается в порядке реализации сосчета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если онаотгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за неепредъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент переходаправа владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ееслучайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузкиили сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такогомомента эта продукция учитывается на счете 45 "«Товары отгруженные». Прифактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готоваяпродукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Готовая продукция, переданная другим предприятиям дляреализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
2. Оценка отгруженнойпродукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикойорганизации.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товарыотгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой)себестоимости.
Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» вкорреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могутпроизводиться только в соответствии с оформленными документами (накладными,приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) илипередаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита счета 45 «Товарыотгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям(заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступленииизвещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции(товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетныхдокументов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщенияинформации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров),выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товарыотгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетныхдокументов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерскогоучета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующейцепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическаясебестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной иреализованной продукции».
Соответствие методов оценки всех составных частейцепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетнойполитики.
3. Неправильный расчет иотражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции поучетным ценам).
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43«Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости ваналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать поучетным ценам с выделением отклонений фактической производственнойсебестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклоненияучитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируютсяпредприятием исходя из уровня отклонений фактической производственнойсебестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 относящаясяк этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости отстоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту,исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции наначало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад втечение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммаотклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от еестоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованнойпродукции, отражается по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетовдополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ониперерасход или экономию
4. Неполное отражение в учетевыпущенной продукции.
По строке «Готовая продукция» в бухгалтерскойотчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатказаконченных производством изделий, прошедших испытания и приемку,укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками исоответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающаяуказанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными ипоказываются в составе незавершенного производства.
Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказаннымтребованиям, то она должна быть и отражена в учете как готовая продукция. Длявыявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенногопроизводства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаяхтребуется привлечение эксперта.
При использовании для учета затрат на производствосчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается поданной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
5. Несвоевременное отражение вучете отгруженной и реализованной продукции.
При отражении в учете отгруженной и реализованнойпродукции возможны два варианта ошибки:
· Отражение в учете продукции какреализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может бытьпризнана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности какотгруженная;
· Отражение в учете продукции какотгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована,т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю ужесостоялся.
6. Отсутствие налаженногоаналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видамготовой продукции.
Для хранения готовой продукции на предприятии должныбыть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию втех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для еепроизводства, нельзя.
Если на предприятии имеется несколько складов готовойпродукции, на первичных документах и документах аналитического учета должнобыть указано место хранения, например, номер или код склада.
В соответствии с отраслевыми требованиями продукциядолжна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам и т.д.
Аналитический учет должен быть организован так, чтобыв любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа,сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.
7. Отсутствие инвентаризацииготовой продукции.
При инвентаризации готовая продукция заносится в описипо каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества идругих необходимых данных (артикула, сорта и др.)
Инвентаризация готовой продукции должна, как правило,проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При храненииготовой продукции в разных изолированных помещениях у одногоматериально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно поместам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается(например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующеепомещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом и другихматериально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукциипутем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускаетсявносить в описи данные об остатках готовой продукции со словматериально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактическогоналичия.
Готовая продукция, поступающая во время проведенияинвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствиичленов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарномуотчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную описьпод наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». Вописи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа,наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходномдокументе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по егопоручению председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению членакомиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, вкоторую записаны эти ценностей.
При длительном проведении инвентаризации с письменногоразрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессеинвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственнымилицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукциязаносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная вовремя инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами напоступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходныхдокументах делается отметка за подписью председателя инвентаризационнойкомиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но неоплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций,заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетахбухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихсяв момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товарыотгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащеоформленными документами: по отгруженной продукции – копиями предъявленных покупателямдокументов (платежных поручений, векселей и т.д.), но находящимся на складах наскладах сторонних организаций – сохраненными расписками, переоформленными надату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна бытьпроведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
Описи составляют отдельно на товарно-материальныеценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями инаходящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности,находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены насчетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и неоплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятсянаименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма,дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция,хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основаниидокументов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. Вописях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другойорганизации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименованиеценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачиценностей в переработку, номера и даты документов.
8. Неправильное отражение вучете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
Согласно п. 11 ПБУ 5/01 фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательно).
Материально-производственные запасы (кромеоборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), накоторые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели иличастично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она нижепервоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы вценах на финансовые результаты организации.
9. Неверное представлениедеятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья удавальца-заказчика, как торговой деятельности.
Деятельность предприятия (в том числе торговойорганизации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий,произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится кпроизводственной.
При приобретении предприятием продукции для еедальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы»,субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такиеоперации на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиесяторговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемомупредприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованию полученной из давальческогосырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следуетотражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования вучете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (насчет 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации попередаче принадлежащих ей товаров другим предприятием (организациям) для ихупаковки, переупаковки, дробления партий или иной предпродажной подготовки кпроизводственной не относится.
Представление деятельности, связанной с изготовлениемпродукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговойдеятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по такимналогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектомналогообложения для этих налогов является:
v Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
v Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованныхв результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
10. Неверное отражение вбухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовойпродукции.
Некоторые предприятия неправильно используют самбухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использованиеэтого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражениекак готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражатьна счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства,реализуемой в розницу, как товара.
На счетах бухгалтерского учете хозяйственной операции,связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции вподразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут бытьотражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43«Готовая продукция» субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готоваяпродукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со складав структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: Дт43-2 Кт43-1.
Следует иметь в виду, что согласно инструкции поприменению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия счет 41 «Товары» применяется для отражения информациио наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организациейв качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимостьпроданных торгующим подразделением организации произведенных другимподразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи», вкорреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Данное положение особенно актуально для предприятий,осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальныеналоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласнорегиональным законам отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единогоналога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарамисобственного производства. При этом к собственному производству не относятсяупаковка, переупаковка, разлив, дробление партии, сборка или иная предпродажнаяподготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарамисобственного производства, так и приобретенными товарами (в том числеполученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношенииторговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельныйучет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат вотношении розничной торговли товарами собственного производства иприобретенными товарами.1.4. Аудиторское заключение.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены надостижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мненияо достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение исоставляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическимстатусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной властии управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключениеаудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной порешению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной всоответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательногоаудита составляется в соответствии с требованиями российского правила(стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторскогозаключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено нарусском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте РоссийскойФедерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставитьаудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованномколичестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
На основании Закона РФ «Об аудиторскойдеятельности» от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ и российского стандарта«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения обаудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторскойфирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояниявнутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономическогосубъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства присовершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторскойорганизации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложенаустановленная законодательством бухгалтерская отчетность экономическогосубъекта, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписываетсяаудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Припроведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатьюаудиторской фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявленысущественные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета.Они находят отражение в аудиторском заключении.2. Финансово-экономическаяхарактеристика организации
2.1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью “Серн”создано на основе добровольного объединения средств участников дляосуществления совместной деятельности с целью получения прибыли в соответствиис ч. 1 ГК РФ и Федеральным законом “ Об обществах с ограниченнойответственностью” № 14-ФЗ от 08. 02.98 г.
Участниками общества являются граждане РоссийскойФедерации.
Целью деятельности общества является получение прибыли.
Общество является юридическим лицом с моментагосударственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество,отражаемое на его самостоятельном балансе.
Высшим органом управления обществом является общеесобрание его участников, а единоличным исполнительным органом — директор .
Уставный капитал общества равен 8400 рублей, онсоставляется из номинальной стоимости долей его участников.
Основным видом деятельности общества является:
· строительно-монтажныеработы,
· ремонтно-строительныеработы,
· коммерческо-посредническаядеятельность,
· оказаниемаркетинговых, консультативных и др. видов услуг.
Строительно-монтажные и ремонтно-строительные работывключают в себя:
выполнение строительно-монтажных работ для зданий исооружений 2-го уровня ответственности следующих видов:
Земляные работы:
· планировка площадей
· разработка грунтов
· укрепление грунтов
· уплотнение грунтов
· устройство дренажей
· устройствоконструкций из камня.
Транспортное строительство:
· устройство оснований и покрытийавтодорог 1, 11, 111, 1У, У, Шп, 1Уп, 1с, Пс, Шс, нефтепромысловых дорог
· обустройство дорог
малые искусственные сооружения надорогах и сооружения инженерной защиты
Геодезические работы на стройплощадке:
· разбивка внутриплощадных, кроме магистральных,линейных сооружений или их частей, временных зданий
· геодезический контроль точностигеометрических параметров зданий (сооружений).
Деятельность организации характеризуется сезонностьюработ, так как земляные, геодезические работы и транспортное строительствоведутся в весенне-летний период.2.2.Экономическая характеристика предприятия
В анализируемый период в ООО «Серн»себестоимость выполненных работ составила 4771833 руб., выручка от продажи –4270477 руб. Следовательно, в анализируемом периоде предприятие получило убытокв сумме 501356 руб.2.3.Оценка финансового состояния
Устойчивостьфинансового положения любой организации в значительной степени зависит отцелесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.
Впроцессе функционирования организаций их активы и их структура претерпеваютпостоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших местокачественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а такжединамике этих изменений можно получить с помощью вертикального игоризонтального анализа показателей отчетности.
Вертикальныйанализ показывает структуру средств организации и их источников. Преимуществовертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительныевеличины показателей бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периодалучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей.
Горизонтальныйанализ дает характеристику изменений показателей отчетности за отчетный периодили динамику их изменений за ряд отчетных периодов.
Горизонтальныйанализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитическихтаблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными — темпамироста или прироста.
ТаблицаНаименование статей баланса Абсолютные величины в руб. Удельный вес в % Изменения
2001
2002
2001
2002 В удельных весах В абсолютных величинах темп прироста в % В % к B
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Актив
1 Внеоборотные активы /190/ 361737 323843 9,14 9,07 -0,07 -37894,00 -10,48 9,78 2 Оборотные активы /290/ в том числе 3595994 3246495 90,86 90,93 0,07 -349499,00 -9,72 90,22 2,1 запасы и затраты /210+220/ 122503 50308 3,09 1,40 -1,69 -72195,00 -58,93 18,64 2,2 Дебиторская задолженность /230+240/ 2437798 3184219 61,60 89,19 27,59 746421,00 30,62 -192,68 2,3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения /250+260/ 1035693 11968 26,17 0,34 -25,83 -1023725,00 -98,84 264,26 2,4 Прочие оборотные активы /270/ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Валюта баланса
3957731
3570338
100%
100%
-387393
-9,79
100
Пассив
1. Собственный Капитал /490+640+650/
3314506
1721327
83,75
48,21
-35,54
-1593179
-48,07
411,26
2. Заемный капитал
643225
1849011
16,25
51,79
35,54
1205786
187,46
-311,26
2.1 Долгосрочные пассивы /590/
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.2 Краткосрочные пассивы /690/
643225
1849011
16,25
51,79
35,54
1205786
187,46
-311,26
2.2.1 Кредиты и займы /610/
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.2.2 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства /620+630+660/
643225
1849011
16,25
51,79
35,54
1205786
187,46
-311,26
Валюта баланса
3957731
3570338
100
100
-387393
-9,79
100
Вывод:
Втечение анализируемого периода имущество предприятия уменьшилось на 387393 руб.(на 10,48%) и составило на конец анализируемого периода 3570338 руб. Уменьшениеимущества произошло за счет сокращения оборотных активов на 349499 руб. (на9,72%) и внеоборотных активов на37894 руб. (на 10,48%).
Уменьшениевнеоборотных активов предприятия произошло за счет нематериальных активов инезавершенного производства.
Оборотныесредства предприятия уменьшились за счет значительного сокращения денежныхсредств, а именно на 1023725 руб. (на 98,84%), а также за счет сокращения болеечем на половину запасов и затрат (на 72195 руб.). Дебиторская задолженностьпредприятия увеличилась на 1/3, то есть на 746421 руб., ее доля в составеимущества увеличилась с 61,6% в начале года до 89,19% в конце года. На начало иконец отчетного периода наибольший удельный вес принадлежит оборотным активам –90,86% и 90,93% соответственно.
Втечение анализируемого периода источники финансирования предприятия уменьшилисьна 387393 руб. (на 9,79%). Их уменьшение произошло за счет значительногосокращения собственного капитала, а именно на 1593179 руб. (на 48,07%). Долясобственного капитала на конец периода составила 48,21%. Заемный капиталпредприятия увеличился примерно в 2 раза, а именно на 1205786 руб. В отчетномпериоде предприятие не имеет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.Заемный капитал предприятия состоит только из кредиторской задолженности ипрочих кредиторских обязательств перед физическими и юридическими лицами (засчет увеличения задолженности перед учредителями).
На конец анализируемого периода наибольший удельныйвес в составе источников финансирования принадлежит заемному капиталу исоставляет 51,79%.
Анализ ликвидности и платежеспособности
Вусловиях рыночных отношений у организации могут возникать финансовые трудности,связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов,займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиковтоварно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому иногда возникаетнеобходимость в анализе ликвидности баланса организации с целью оценки еекредитоспособности и платежеспособности.
Ликвидностьбаланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами,срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует срокупогашения обязательств.
Ликвидностьактивов — это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращенияактивов в денежные средства. Чем меньше времени потребуется для превращенияактивов в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее.
Прианализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу состатьями баланса по пассиву. При этом в предварительном порядке активные статьидолжны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядкеубывания ликвидности, а пассивные статьи — по срокам их погашения и расположеныв порядке возрастания сроков уплаты.
Баланссчитается ликвидным, если в результате сопоставления расчетных групп активов ипассивов получится следующая система неравенств:
А1 ³ П1;
А2 ³ П2;
А3 ³ П3;
А4 £ П4.
Первыедва соотношения показывают текущую ликвидность, то есть платежеспособность (илинеплатежеспособность) организации в ближайшее время.
Третьесоотношение показывает перспективную (прогнозируемую) ликвидность.
Четвертоесоотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.
Длянаглядности анализа ликвидности баланса используют аналитическую таблицу 2.
ТабдицаПоказатель Актив Показатель Пассив Платежный излишек недостаток в руб. Платежный излишек недостаток в % к группе пассива Нач.года Кон.года Нач.года Кон.года Нач.года Кон.года Нач. Кон.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 А1 /260+250/ 1035693 11968 П1 /620/ 643225 721011 392468 -709043 61 -98,3 А2 /240/ 2015357 2761778 П2 /610+660/ 2015357 2761778 А3 /210+220+270/ 122503 50308 П3 /590+630+650/ 1128000 122503 -1077692 -95,5 А4 /190+230/ 784178 746284 П4 /490+640/ 3314506 1721327 -2530328 -975043 -76,3 -56,6
Итого 3957731 3570338
Итого 3957731 3570338 х х
Вывод: На начало года предприятие имеет излишекплатежных средств по группам наиболее ликвидных активов А1, быстрореализуемыхактивов А2 и медленнореализуемых активов А3, что говорит о его высокойликвидности. К концу года появляется недостаток платежных средств по группенаиболее ликвидных активов А1 (денежные средства и краткосрочные финансовыевложения) в сумме 709043 руб. или 98,3%, то есть предприятие может оплатитьвсего 1,7% своих наиболее срочных долгов по группе пассивов П1. Также к концу годапоявляется недостаток платежных средств по группе медленнореализуемых активов А3 в размере 1077692 руб. или 95,5%. Это произошло не только из-за сниженияактивов, но и из-за резкого увеличения долгосрочных пассивов (задолженностьучастникам по выплате доходов). Таким образом, в данном периоде ликвидностьпредприятия снизилась.
На данный момент предприятие платежеспособно. Вбудущем при подобном состоянии оно будет неплатежеспособно.
Анализ финансовых коэффициентов
Финансовыекоэффициенты — относительные показатели финансового состояния предприятия. Онирассчитываются в виде отношения абсолютных показателей финансового состоянияили их линейных комбинаций.
Анализфинансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базиснымивеличинами, а также в изучении их динамики за определенный период.
ТаблицаПоказатель Норма Нач. года Кон. года Отклонение 1. Абсолютно ликвидности /L1/ ≥ 0,2 1,61 0,02 -1,59 2. Критической оценки /L2/ 0,7-0,8 4,74 3,85 -0,89 3. Текущей ликвидности /L3/ ≥ 2 4,93 3,9 -1,03 4. Автономии /Кавт/ ≥ 0,5 0,84 0,48 -0,36 5. Соотношение собственного и заемного капитала /Кссз/ ≥ 0,1 5,15 0,93 -4,22 6. Обеспеченности собственными оборотными средствами /Косос/ ≥ 0,1 0,82 0,43 -0,39 7. Обеспеченности запасами /Коз/ ≥ 0,6 24,22 37,21 12,99
Вывод: На начало года предприятие можетпогасить все свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг (L1=1,61³0,2 так как увеличилась сумманаиболее ликвидных активов и уменьшились краткосрочные обязательства), на конецгода – всего 2% (L1=0,02
При условии полного погашения дебиторамисвоих долгов предприятие за счет денежных средств и краткосрочных вложенийможет погасить все свои краткосрочные обязательства на начало и конец годасоответственно L2=4,74£0,7, L2=3,85£0,7.
Мобилизовав все свои ликвидные оборотныесредства предприятие может погасить все свои краткосрочные обязательства наначало (L3=4,93³2) и конец года (L3=3,9³2).
Доля собственного капитала предприятия вобщей сумме источников финансирования на начало года составляет 84%, на конецгода снижается до 48%.
На каждый рубль заемного капитала на началогода приходится 5,15 руб. (Кссз.=5,15), на конец года – 0,93 руб.(Кссз.=0,93)..
На начало года за счет собственного капиталапредприятия финансируется 82% оборотных средств, на конец года – всего 43%.
На начало и конец года предприятиемфинансируются все запасы предприятия (на начало Коз=24,22, на конец — Коз=37,21).
Таким образом можно сказать, что на конец годафинансовое положение предприятия ухудшается.
3.Аудит реализации продукции (выполненных работ)
3.1. Источники проверки
Готовая продукция – часть материально-производственныхзапасов организации, предназначенная для продажи, конечный результатпроизводственного процесса, законченный обработкой, технические и качественныехарактеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов в случаях, установленных законодательством. Отражается готоваяпродукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованиемв процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямымстатьям затрат.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услугиотражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостьюзатраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемыхдоговорной (контрактной) ценой.
Так как основным видом деятельности ООО«Серн» являются строительно-монтажные работы, то согласно учетнойполитике предприятия они учитываются на счете 20.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяютпервичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политикеорганизации;
1.2. Договоры на строительно-монтажные работы;
1.3. Счета-фактуры на выполненные работы;
1.4. Акты приемки выполненных работ;
1.5. Справки о стоимости выполненных работ и затрат.
Регистры синтетического и аналитического учетавключают:
1. Главную книгу;
1.2. Карточка счета 20 (так как для ведения бухгалтерскогоучета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующимпрограммным обеспечением);
Отчетность включает:
1. Форму№1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел,должна включать в себя в частности, строки баланса:
Æ Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Æ Стр.217 «Прочие запасы и затраты»,по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в другихстроках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Æ Стр. 230 «Дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму№2 (Отчет о прибылях и убытках)
3.2 Программапроверки.
Вопросникдля оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочейреализации.
Таблица
№
п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Приме
чания
Нет ответа
Да
Нет 1 Условия
Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2
3 Реальность
Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4
5
6 Полнота
Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных? 7 Утверждение
Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
8
9
Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10
11
12 Точность
Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?
Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции? 13 Классификация
Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации? 14 Учет
Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? 15 Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером? 16 Периодизация
Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки? /> /> /> /> /> /> />
Таблица
Процедурааудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.
№ п/п
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки
Направления контроля
А
1 Реализация
Выбрать для проверки документы на отгрузку:
А) сканировать на предмет
недостающих номеров
Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры
В) сканировать счета-фактуры на
предмет пропущенных номеров
Полнота
Полнота
Полнота
Б
2 Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции
Б) проверить цены по утвержденному перечню цен
В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам
Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам
Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги
Точность
Утверждение
Реальность
Периодизация,
Реальность
Учет 3 Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям
Точность,
периодизация 4 Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции Реальность 5 Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов Учет 6 Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации Точность 7 Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации Утверждение
Следуеттакже установить правильность ведения журнала-ордера № 11- по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62,ведомостей. Все регистры взаимосвязанымежду собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимостиотгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимостиреализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесениякоммерческих расходов; точностьсписания торговой наценки пропорционально стоимости продукции попокупным или продажным ценам (регулируетсяучетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов отреализации каждого вида продукцииили оказанных услуг и выполненных работ.
Назаключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данныханалитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета(журнала-ордера,Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можноустановить точностьотражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
3.3. Методика проверки
Проверка осуществляется по следующей блок-схеме:
/>/>
Первоначально идет ознакомление с учетной политикойорганизации в части:
1. Метода учета затрат напроизводство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:
2. Способа ведения бухгалтерскогоучета готовой продукции:
2.3. Списания счета 26«Общехозяйственные расходы»:
2.4. Признания выручки отпродажи продукции для целей налогообложения.
Далее следует ознакомиться с договорами на реализациюготовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателямии заказчиками.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность отражения вбухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
1.2. правильностьопределения производственной себестоимости готовой продукции;
1.3. правильностьсоставления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ,услуг);
1.4. соответствие записейаналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готоваяпродукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
1.5. правильность оценкиготовой продукции.
При проверке правильности отгрузки и реализациипродукции (работ, услуг) необходимо установить:
v заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность ихоформления;
v правильность оформления цен;
v своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения завыполненные работы;
v правильность ведения аналитического и синтетического учета реализациипродукции (работ, услуг);
v соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе.
3.4. Отчет порезультатам аудиторской проверки
Аудиторская проверка былапроведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательнымиактами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторскойдеятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет ворганизации ООО «Серн» ведется по журнально-ордерной форме учета. Припроверке были использованы первичные документы, журналы–ордера, ведомостианалитического учета, главная книга за 2002 г., бухгалтерский баланс, отчет оприбылях и убытках, другие формы отчетности.
Первичные документы иучетные регистры выполнены на компьютере. В главной книге очень многоисправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, чтоявляется нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этимзаконом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.Однако на предприятия некоторые счета–фактуры не содержат адреса организации,от которой составлен документ; номера первичных документов; измерителихозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции. Аудитреализованной продукции
Доход предприятияформируется в основном за счет реализации строительно–монтажных работ, а такжереализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчикамиучитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:
1.- расчеты сзаказчиками и субподрядчиками за выполненные работы
2.– расчеты спокупателями за материалы и услуги.
Для учета реализованнойпродукции предприятие не использует журнал – ордер №11 и ведомость №5.
Согласно учетной политикевыручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако вдействительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, нонеоплаченной продукции.
Проверка Главной книгипоказала, что в ней счета расположены не по порядку, много исправлений,подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.
Проверке были подвергнутыследующие первичные документы:
· Справки остоимости выполненных работ и затрат;
· Счета – фактуры;
· Акты приемкивыполненных работ;
Объектамистроительно–монтажных работ выступают:
1) Строительствоподъезда №2 к стадиону
В процессе проверки былапроведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале–ордере,в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенныхдокументах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостяханалитического учета (ведомость №5) и в журнале–ордере №11.
Выводыи предложения
В ходе проверки была изучена система внутреннегоконтроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организациейбухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность ктребованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываютсянормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собойразночтения при сравнении отчетности разных организаций.
Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуютдокументы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо ихпрочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетнойполитике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.
Необходимо более внимательно и серьезно подходитьк требованию законодательных актов и документированию учета.
В целом на исследуемом предприятии не обнаруженогрубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повыситьконтроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.
Учетнаяполитика ООО «Серн» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98.необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения кприказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением иИнструкции по применению плана счетов. А именно:
1. утвердитьраспределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;
2. разработатьорганизацию документооборота;
3. указатьсроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;
4. утвердитьсписок лиц, имеющих право получать деньги подотчет;
5. целесообразность,размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.
Рекомендуетсяк приказу об учетной политике разработать приложение для внутреннихпользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплатытруда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и срокихранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)
Рекомендуетсяпо итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работниковбухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в другихпериодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные иотчетные данные.
Литература
1. Закон РФ «Об аудиторскойдеятельности» от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ.
1.2. Алборов Р. А. Аудит ворганизациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело иСервис», 2003.
3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты.— М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 1994 — 192 с.
4. Аудит: Учебник для вузов / Подред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4.5. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. — изд.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.,Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2000.
7. Закон РФ«Об аудиторской деятельности» от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ.
8. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.
9. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению. (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000г.)Утверждены Приказом МинфинаСССР от 31.10.2000 № 94н.
10. Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина№44н от 9 июня 2001г.).
10.11. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.
12. Шеремет А.Д., СуйцВ.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.
13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации ».Утверждено приказом Министерства финансов РФ от06.07.99 №43н
14. ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н
15. Налоговый кодекс РФ, часть первая. ПринятГосударственной Думой 16.07.98
16. Положение о составе затрат по производствуи реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92№552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273
17. БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита .- М.: Филинъ, 1996г.
18. Данилевский Ю.А. Аудит промышленныхакционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995г.
19. Щадрилова С.Н.Бухгалтеру о внутреннем аудите. – М., 1996г.