НОУ Московская академия предпринимательства
приПравительстве г. Москвы
Факультет:экономики и менеджмента
Кафедра:бухгалтерского учета, финансов и кредита
Специальность:бухгалтерский учет, анализ и аудит
Курсоваяработа
По дисциплине: АудитНа тему: Аудитрасчетов по оплате труда (на примере ООО«Стандарт»).
Выполнил:
студентка 5 курса
Гр. 231 Богатырева Л.С. Барнаул 2007
Оглавление
Оглавление. 2
ВВЕДЕНИЕ. 3
1.Теоретическая Часть. 5
1.1.Краткаяхарактеристика предприятия. 5
1.2.Контрольза начислением заработной платы. 7
1.3.Контрольза удержаниями из заработной платы. 10
1.4.Проверкаиспользования фонда оплаты труда. 12
1.5.Аудиторскийриск. 13
2.Практическая часть. 20
2.1.Целии задачи аудита. Аудит оплаты труда. 20
2.2.Аудиторскаядеятельность. 22
2.3.Проведение аудиторской проверки. 24
2.4.Проверка документации. 25
2.5. Выявленные ошибки. 27
АУДИТОРСКОЕЗАКЛЮЧЕНИЕ. 29
Заключение. 31
ПИСЬМА-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О СОГЛАСИИ НАПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА… 32
Договоро проведении аудиторской проверки. 34
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 42
Приложения……………………………………..……………………………….43
ВВЕДЕНИЕ.
В условияхрынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступаютв договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведениюкоммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должнаподкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использоватьфинансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимымаудитором.
Собственники,и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а такжекредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что всемногочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны иправильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетнымзаписям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимоеподтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюденияими законодательства необходимо государству для принятия решений в областиэкономики и налогообложения.
Аудиторскиепроверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователямдля подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребностьв услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1)возможность необъективной информации со стороны администрации в случаяхконфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками,инвесторами, кредиторами);
2)зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны)от качества информации;
3)необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частоеотсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все этипредпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугахнезависимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт иразрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услугипосредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличиедостоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынкакапитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различныхэкономических решений.
1. Теоретическая Часть 1.1.Краткая характеристика предприятия.
ООО «Стандарт» зарегистрированогородской налоговой Инспекцией г.Барнаула 01.07.2000г. ООО «Стандарт»является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательстваРоссии.
Местонахождение: 656000, г.Барнаул, пр.Социалистический 24 .
ООО «Стандарт» является дилером крупнейшихроссийских заводов — изготовителей сельскохозяйственной техники и оборудования.Поэтому всегда может предложить покупателю наиболее выгодные условия по ценам иусловиям поставки необходимой номенклатуры запасных частей, полнокомплектнойтехники и технологического оборудования. На базе ООО «Стандарт» круглогодичнонаходится на ответственном хранении практически весь спектр предлагаемой имитехники:
— зерно- и кормоуборочные комбайны производства«Ростсельмаш», КЗК, «Гомсельмаш» («Дон-1500»,«Нива», «Вектор», «Енисеи», «Русланы»,КЗР, КСК);
— тракторы Волгоградского, Петербургского,Минского тракторных заводов (ВТ-150, ДТ-75, К-744, МТЗ-82.1).
На всю эту технику и оборудование предлагаютсясамые низкие в Алтайском крае цены.
ООО «Стандарт» было запланировано открытиефилиалов в первую очередь там, где существует наиболее острая потребность взапчастях, где недостаточно широкий ассортимент и нет ни филиалов илипредставителей, ни конкурентов. В 2006 году наметили Бийск, Алейск, Шипуново,Поспелиху, Рубцовск, Романово, Кулунду, Родино. Это достаточно сложнаяинвестиционная программа, рассчитанная на 3-3,5 года.
То есть через данный промежуток временидополнительно откроется 33 торговые точки. Это достаточно сложный шаг, нооправданный. Соинвестором проекта является «Сибмашхолдинг».
ООО «Стандарт» имеет самостоятельныйбаланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ООО«Стандарт» приобретает права юридического лица с моментагосударственной регистрации. ООО «Стандарт» для достижения своихцелей вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные праваи нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Стандарт»отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
ООО «Стандарт» действует в условияхполной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования. Экономическуюоснову предприятия составляет собственность на средства производства.Численность работающих на предприятии-150 человек.
Цехами основного производства являются те цеха,где осуществляется процесс производства продукции.
Вспомогательные подразделения обеспечиваютбесперебойную работу основного производства, осуществляют технологическоеоснащение, ремонт оборудования:
-ремонтно-механический цех;
-электроремонтный цех;
-транспортный цех;
-упаковка готовой продукции;
-склад материалов;
-охрана;
Обслуживающие подразделения:
-столовая;
-медпункт.
Управление предприятия осуществляетсяподразделением заводоуправления. Годовой оборот компании составляет около 798млн. руб.1.2.Контроль заначислением заработной платы.
Расчет заработка. Наиболее простымспособом заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда. Расчетпроизводится на основе табелей, в которых, как известно, отмечается число отработанныхдней и часов.
Заработная плата при прямой сдельной оплатетруда рассчитывается на основании первичных документов о выработке: сменныхрапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др.
Расчет премии. Премирование осуществляется заколичественные и качественные показатели по результатам работы за месяц, наоснове действующих на предприятии премиальных положений, разработанных плановымотделом и отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальнымиположениями.
Оплата отпусков. Все работникипользуются отпусками, которые предоставляются, как правило, с выплатой занерабочее время по среднему заработку.
Оплата за время отпуска исчисляется по всемвидам заработка, среднего за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцуухода в отпуск.
Оплата за время выполнения государственных иобщественных обязанностей. На время выполнения государственных и общественныхобязанностей, когда они по действующему законодательству осуществляются врабочее время, рабочим и служащим гарантируется сохранение среднего заработка.
Для работников, получающих твердую повременнуюоплату, не изменяющуюся по месяцам, средний заработок определяется исходя изустановленного оклада, числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочихдней, в течение которых они исполняли эти обязанности.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности. На ряду с начислениемпричитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производятотчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ.
Пособия по временной нетрудоспособностивыплачиваются на основании больничных листков. Размеры пособия зависят от стажаработы (до 5лет-60%,5-8лет-80%, свыше 8лет-100% среднедневного заработка).
Расчетным периодом, за который исчисляетсясредний заработок для расчета страховых выплат и первых 2 дней временнойнетрудоспособности за счет средств работодателя, является период работы попоследнему основному месту работы за последние 6 календарных месяцев переднаступлением нетрудоспособности. Сумму пособия по временной нетрудоспособностиначисляют исходя из среднедневного заработка, назначенного размера пособия иколичества рабочих дней нетрудоспособности.
Оплата за работу в сверхурочное время, выходныеи праздничные дни, ночные часы и др. Оплата труда при различных отступлениях отнормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время,выходные и праздничные дни производится согласно КЗОТа.
Работа в сверхурочное время, выходные ипраздничные дни оплачивается на основании оформленных в установленном порядкесписков лиц, работавших сверхурочно, в выходные или праздничные дни, кудавключают как рабочих — сдельщиков, так и рабочих-повременщиков.
Оплата труда рабочих в ночное время (с 10часоввечера до 6 часов утра)производится в повышенном размере.
За время простоя не по вине работниказаработная плата начисляется в размере определенного % тарифной ставки.
Оплата за время целосменных и внутрисменныхпростоев производится на основании табеля о рабочем времени, в которомуказываются часы целосменных и внутрисменных простоев.
Полный брак по вине работника оплате неподлежит и высчитывается из заработной платы в размере не более 2/3 среднегомесячного заработка.
Расчетно-платежная ведомость и расчетныелистки. Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате замесяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок завыработанную продукцию и произвести удержания.
Документ, обобщающий данные о причитающейся иподлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежная ведомость.
Заработная плата показывается в этой ведомостирасчленено по цехам и отделам предприятия, категориям работников, видам выплат,т.е.в том объеме, который необходим для составления отчетности и контроля заиспользованием ФОТ.
Таким образом, расчетно-платежные ведомостивыполняют двойную функцию: во-первых, по ним делаются расчеты с работниками,во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету «Расчеты по оплатетруда».
На многих предприятиях наряду срасчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки. Они содержат теже данные, что и расчетно-платежные ведомости, но ведутся отдельно для каждогоработника и выдаются ему на руки.
Начисление, распределение и выплата заработнойплаты.
Как элемент издержек производства заработная платадолжна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характераи назначения использованного на предприятии труда. Так, заработная платапроизводственных рабочих основных цехов перечисляется с кредита счета «Расчетыпо оплате труда» на дебет счета «Основное производство»; рабочихремонтно-механического цеха, автотранспорта — на дебет счета «Вспомогательноепроизводство»; рабочих, обслуживающих технику -на счет «Общепроизводственныерасходы»; ИТР, служащих и обслуживающий персонал цехов — на дебет счета «Административные расходы»; рабочих занятых на погрузке готовой продукции — надебет счета «Расходы на сбыт»; рабочих, занятых освоением новых видовпроизводства, а также на горно-подготовительных работах — на дебет счета«Расходы будущих периодов»; работников жилищного хозяйства, торговыхорганизаций — на дебет счета «Обслуживающие производства» и др.
Распределение заработной платы по указаннымсчетам производится ежемесячно на основании первичных документов. По этимдокументам, сгруппированным в зависимости от направления расходованиязаработной платы, составляется ведомость распределения заработной платы понаправлениям затрат.
Выдача зарплаты отражается по дебету счета«Расчеты по оплате труда» и соответственно по кредиту счета «Касса».1.3.Контроль заудержаниями из заработной платы.
Удержания из заработной платы. Из оплаты трудаработников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих потрудовому соглашению, договорам подряда, по совместительству, выполняющихразовые работы, могут быть произведены любые удержания: либо обязательные, либоудержания по инициативе предприятия. К ним относятся:
-удержания для уплаты государственных налогов ивзносов;
-по исполнительным листам;
-по возмещению материального ущерба;
-по выданным авансам и излишне выплаченнымденежным суммам;
-для уплаты административных и судебныхштрафов;
-по поручениям — за приобретенные товары вкредит.
НДФЛ. Объектом налогообложения является совокупныйдоход, полученный в календарном году.
Налог исчисляется и удерживается предприятиямипо истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с началакалендарного года.
Удержания производятся с учетом имеющихся льготпо налогу у работника, с учетом ранее удержанной суммы по ставкам. Данныеставки используются как при исчислении налога по месту основной работы, так и вслучае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др.
Предприятие по истечении каждого месяца, но непозднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить вбюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.
Суммы налога, не удержанные или удержанные неполностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашениязадолженности.
Пенсионный фонд. В аналогичном порядкепроизводятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ.Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 20% изних 6% идет в федеральный бюджет, а 14% разбиваются на страховую часть – 10% инакопительную – 4%.
Отчисления на социальное страхование. Кроме вышеуказанныхудержаний из заработной платы работников предприятия обязательны удержания вфонд социального страхования в размере 2,9%. 1.4.Проверка использования фонда оплаты труда
При проверке использования фонда оплаты труда, аудитордолжен проверить:
-соблюдение установленных штатным расписаниемдолжностных окладов работников предприятия;
-своевременность их индексации с учетом ростацен в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписаниеруководителями предприятия;
-правильность оплаты труда по сдельным нарядамрабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
-правильность выплаты премий работникампредприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевымдействием руководителя).
Основными источниками информации для контроляоплаты труда являются:
-заявления о приеме, увольнении;
-трудовое соглашение;
-акт выполненных работ;
-приказы:
· опринятии на работу;
· оботпусках;
· опереводах;
· накомандировки;
· оработе в выходные и праздничные дни;
· опремиях;
· одоплатах;
· обувольнении;
· наудержание из заработной платы;
· повышениезаработной платы;
-личная карточка в отделе кадров;
-трудовая книжка;
-табель учета исполнения рабочего времени;
-наряд;
-лицевой счет рабочего;
-больничный лист;
-записка о предоставлении отпуска;
-штатное расписание;
-Положение о премиях;
-расчетно-платежная ведомость;
-расчетный листок;
-платежные ведомости на выдачу аванса, заработнойплаты; 1.5.Аудиторский риск.
С точкизрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачиневерного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.
Общийаудиторский риск (ОАР) — это вероятность формирования неверного мнения и какследствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок, вто время как они реально имеются.
Очевидно,что природа существенных ошибок связывает общий аудиторский риск с двумяфакторами:
— рисктого, что существенные ошибки будут иметь место вообще;
— рисктого, что какие-либо имевшие место существенные ошибки останутсянеобнаруженными.
Условиявлияния этих факторов предопределяют необходимость структурирования общегоаудиторского риска.
Такимобразом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности(бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.
Общийаудиторский риск на приемлемом уровне — это субъективно установленный уровеньриска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовойотчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита ипредоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.
Риск неможет быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемыйуровень риска — 5%, а следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такоесоотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифройаудиторского риска».
Внутреннийриск(ВР) представляет собой совокупность возможных рисков, связанных сфункционированием предприятия, а именно: характеризует уровень всехпотенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки состороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан свлиянием как объективных, так и субъективных факторов.
Объективныефакторы — инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования,налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п. Недостаточностабильная экономическая ситуация в стране предопределяет сложные экономическиеусловия функционирования предприятий, поэтому эти факторы особенно должныучитывать аудиторы России, чтобы сконцентрировать внимание на объектахаудирования, связанных с потенциальными трудностями.
Субъективныефакторывнутреннего риска следующие:
1. сущностьи содержание бизнеса клиента;
2. степеньсложности организационной структуры материнской фирмы и наличие значительнойразветвленной сети дочерних предприятий;
3. политикауправления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика;
4. системастимулирования труда персонала;
5. наличиенеобычных и редких хозяйственных операций;
6. степеньобеспечения сохранности собственности;
7. масштабыдеятельности (объемы оборотов по счетам);
8. применениекомпьютерной обработки учетно-экономической информации.
На основеоценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор долженустановить, на какие именно хозяйственные процессы (операции) как объектыаудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращатьна те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потомуотсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовойотчетности.
Даже приусловии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет нениже 50 %, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100 %.
Рискконтроля(РК) представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроляклиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственногоконтроля (ВХК) и внутреннего аудита (ВА). В свою очередь, вподсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют всеструктурные подразделения аппарата управления, особо следует выделитьвнутрихозяйственный контроль (ВХБК), реализуемый специалистамиучетно-финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимооценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля ивнутреннего аудита (где такая служба имеется).
Для тогочтобы оценить уровень риска контроля ниже максимального (т.е. ниже 100 %),необходимо:
* убедитьсяв наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие икачество организационных регламентов — Положения о внутрихозяйственном контролеи закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особеннобухгалтеров), Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутреннихаудиторов);
* убедитьсяв наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программдеятельности службы внутреннего аудита;
*установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочихдокументов и отчетов внутренних аудиторов;
* убедитьсяв степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельныхобъектов;
* на основеимеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельныхобъектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутреннихаудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля вцелом;
*установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятыхпо результатам внутреннего аудита;
*протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннегоконтроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременностьведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам(машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетови др.);
*определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороныруководителя службы внутреннего аудита;
*ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личныедела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).
Каксвидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается прикомпьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированныхбухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля являетсясам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей всистеме бухгалтерского учета клиента.
Междуриском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость.Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемыотобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.
СочетаниеВР и РК представляет собой вероятность наличия ошибок после учета влияниясистемы ВК. Это предполагает, что аудиторы должны на основе оценки этих рисковспрогнозировать, в каких разделах финансовой отчетности ошибки наиболее илинаименее возможны. Такой подход позволяет определить общий объем накопленияаудиторских доказательств, а также его распределение по конкретным объектам(участкам) аудита.
Рискнеобнаружения (РН) означает меру готовности аудитора признать, что проведенныеим аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружитьошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).
Определениевеличины РН тесно связано с величиной ВР и РК. Чем выше риск последних, чтопредполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и ВК, темменьше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторскойпроверки.
ВР и РК независят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являютсярезультатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита.В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненнойаудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, вэтом ключе основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения,что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе примененияграмотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.
Для оценкиаудиторского риска можно воспользоваться моделью оценки риска, применяемойпятью ведущими аудиторскими фирмами мира:
ОАР = ВР •РК • РН, где
ОАР — общийаудиторский риск;
ВР-внутренний риск;
РК — рискконтроля;
РН — рискнеобнаружения.
Отсюда рискнеобнаружения определяется аудитором расчетным путем:
РН = ОАР /ВР • РК
Какотмечается в зарубежной специальной литературе, риск необнаружения состоит из рискааналитического обзора (РАО) и риска тестового контроля (РТК), чтоследует учитывать при его оценке. Тогда модель ОАР примет такой вид:
ОАР = ВР •РК • РАО • РТК
Следуетотметить, что рассмотренная модель аудиторского риска не лишена недостатков, аименно:
* оценкиприемлемого аудиторского риска, внутреннего риска и риска контроля взначительной степени субъективны;
* этомодель планирования, поэтому при оценке результатов аудита ее использование невсегда представляется возможным.
Какпоказали исследования, многие аудиторские фирмы, для того чтобы справиться спроблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровнямриска, а обозначают их как «высокий», «средний» и«низкий».