МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИНИЖЕГОРОДСКИЙКОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТКафедра «Бухгалтерский учет и аудит»Научная студенческая работаНа тему: Аудит амортизации основных средств
Выполнила:
Студентка «4-1ЭФ» группы
Экономического факультета
Мальцева Я.В.
Научный руководитель:
Широкова Л. П.Нижний Новгород
2002
СодержаниеВведение………………………………………………………………………………3
1. Основныенаправления аудита амортизации основных средств…………..4
2. Аудитбухгалтерского учета амортизации основных средств……………..8
3. Аудитналогового учета амортизации основных средств………………….12
4. Типичныеошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.………………………………………………..………………………17
Заключение……………………………………………………………………………18
Список использованной литературы…………………………………………………19
Введение.
Переход России к рыночнымотношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов,регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательскойдеятельности, среди которых достойное место может занять аудит. Его главнаяцель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерскойи налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств,проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут бытьобъективно подтверждены независимым аудитором.
Аудитможно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное вниманиеуделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сферефинансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Основныенормативные документы.
1) Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
2) 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта2001 года N 26н.
4) Постановлениеправительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «О Классификации основных средстввключаемых в амортизационные группы»
5) Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 №16-00-14/573 «Об учёте основных средств»
1. Основные направления аудита амортизации основныхсредств.
Амортизация основных средств представляет собой денежное выражениевозмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимостьпродукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – насобственные источники.
Еслиматериалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производствов полной сумме, то основные средства – частями.
Понятиеамортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств насебестоимость продукции.
Объектами амортизации являются основныесредства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления.
Входе проверки устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчетпри начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно липрименяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаевначисления амортизации во время проведения технического перевооруженияосновных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисленияамортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно липрименяется метод ускоренной амортизации активной части производственныхосновных средств.
Однаиз важных задач проверки — проследить, обеспечивалось ли надлежащее начислениеамортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждомуинвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основныхсредств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления ивыбытия.
При проверке документов поначислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, чтоначисление амортизации не производится во время проведения реконструкции итехнического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также вслучае их перевода в установленном порядке на консервацию. Порядок консервацииосновных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждаетсяруководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, какправило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте,имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимаетсяруководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никакихсогласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется.При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется впорядке, действовавшем до момента его консервации.
Навремя реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срокслужбы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации вовремя ремонта основных средств.
Повсем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишненачисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлиялона себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причинынарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобныхнедостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следуетрекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерскийучет и отчетность.
Проверяется правильность отраженияначисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельныхобъектах учета затрат производства.
При проверке полноты принятия в расчетпри начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств состатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию насоответствующую дату с учетом их движения.
К амортизируемому имуществу неотносятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценныебумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,фьючерсные контракты, опционы).
В составамортизируемого имущества не включаются:
1) имущество бюджетныхорганизаций;
2) имущество некоммерческихорганизаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлениемпредпринимательской деятельности и используемого для осуществления такойдеятельности;
3) имущество, приобретенноес использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в частистоимости, приходящейся на величину этих средств);
4) объекты внешнегоблагоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства,специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичныеобъекты;
5) продуктивный скот,буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключениемрабочего скота);
6) приобретенные издания(книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
7) имущество, первоначальнаястоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимостьтакого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме помере ввода его в эксплуатацию.
Из состава амортизируемогоимущества исключаются основные средства:
-переданные (полученные) по договорам вбезвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации наконсервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководстваорганизации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12месяцев.
Объекты основных средств стоимостьюне более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетнойполитике исходя из технологических особенностей, а также приобретенныекниги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить расчетамортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть сучетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движенияприводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительнойвеличине остаточной стоимости основных средств.
В сезонных производствах годовая суммаизноса начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетномгоду.
Важнопроверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентовк ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют вслучаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки илив условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.
Необходимопроверить правильность отражения начисленной амортизации на счетахбухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
Аудитордолжен проверить начисление амортизации по объектам основных средств в соответствиис учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срокаполезного использования объектов основных средств. Своевременность иправильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятымиорганизацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимостькоторых не погашается.
2. Аудит бухгалтерского учета амортизацииосновных средств.
В ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способаамортизации:
1)Линейный способ. Годовая сумманачисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальнойстоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы завесь период эксплуатации.
2)Способ уменьшаемого остатка.Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточнойстоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленнойисходя из сроков полезного использования данного объекта.
3)Способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизацииопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения,где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
4)Способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизацииопределяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объемапродукции за весь срок полезного использования объекта.
Применение одного изспособов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу.
Годовая суммаамортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способеуменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Выбранный метод должен быть обязательноотражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использоватьодин и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод можетприменяться внутри группы однородных объектов.
Амортизация по основным средствам,введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 года начисляется по нормам,установленным Едиными нормами амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденнымипостановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072.
Втечение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере1/12 годовой суммы
Начисленнуюсумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерскомучёте следующим образом:
Дебет20,23,25,26,44; Кредит 02
Поосновным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:
Дебет91 Кредит 02
Привводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательносоставлен акт приемки – передачи. Дата составления акта и будет являться датойввода. Срок полезного использования объектов основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либосписания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационныхотчислений по объекту основных средств прекращается с 1го числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Определение срокаполезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью;
ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной реконструкции илимодернизации, организацией пересматривается срок полезного использования поэтому объекту.
Аудитор проверяет,чтобы на один вид основных средств устанавливались единые сроки полезногоиспользования с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия применялся один методначисления амортизации.
Начисление амортизационныхотчислений по объектам основных средств производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектамосновных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете.
По счетам учета амортизации основных средств ваналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предмету основных средств.Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядканачисления амортизации.
Суммы начисленной амортизации пообъектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете.
Аудитор проверяет наличиеобоснований для применения ускоренной амортизации, т.е. наличие агрессивнойсреды или повышенная сменность эксплуатации основных средств, коэффициент недолжен превышать 2, а по лизинговому имуществу 3.
Переход на начисление ускореннойамортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.
Исходя из положений ГК РФ при решении вопроса принятияобъекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество отражается до моментагосударственной регистрации на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.Объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основныхсредств без государственной регистрации, учитывая и те обстоятельства, чтообъект недвижимости закончен капитальным строительством, оформленсоответствующими первичными документами.
Только с момента государственной регистрации права собственностина объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись по дебетусчета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения вовнеоборотные активы”.
3. Аудит налогового учета амортизации основныхсредств.
В соответствии сНалоговым кодексом амортизируемым имуществом признается имущество, котороенаходятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им дляизвлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Первоначальная стоимостьамортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на егоприобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором онопригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составерасходов.
Амортизируемоеимущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со срокамиего полезного использования. Сроком полезного использования признается период,в течение которого объект основных средств служит для выполнения целейдеятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объектаамортизируемого имущества.
Амортизируемоеимущество объединяется в следующие амортизационные группы:
перваягруппа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1года до 2 лет включительно;
втораягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 летвключительно;
третьягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 летвключительно;
четвертаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 летвключительно;
пятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 летвключительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 летвключительно;
седьмаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно;
восьмаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 летвключительно;
девятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 летвключительно;
десятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для техвидов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срокполезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Амортизируемоеимущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Налогоплательщикиначисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2)нелинейным методом.
Суммаамортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщикамиежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемогоимущества.
Налогоплательщикприменяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям,передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы,независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Костальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов– линейный или нелинейный.
Выбранныйналогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объектаамортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационнойгруппы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизациипо этому объекту.
Начислениеамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствиис нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срокаполезного использования.
При применениилинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношенииобъекта амортизируемого имущества определяется как произведение егопервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта.
При применениилинейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имуществаопределяется по формуле:
К = [1/n]х 100%,
гдеК — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срокполезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах.
При применениинелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношенииобъекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточнойстоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта.
Приприменении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемогоимущества определяется по формуле:
K = [2/n] x l00%
гдеК — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данномуобъекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,выраженный в месяцах.
Приэтом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объектаамортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется вследующем порядке:
1) остаточнаястоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизациификсируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумманачисленной за один месяц амортизации в отношении данного объектаамортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данногообъекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезногоиспользования данного объекта.
Вотношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условияхагрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизацииналогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Дляамортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовойаренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправеприменять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения нераспространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационнымгруппам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляетсянелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирскиммикроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысячрублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется соспециальным коэффициентом 0,5.
Допускаетсяначисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решениюруководителя организации, закрепленному в учетной политике для целейналогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только сначала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Организация, приобретающая объектыосновных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществупринято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправеопределять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезногоиспользования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества предыдущими собственниками.
Например,годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения(шифр 44804), согласно Постановлению №1072, была 12,5%, а срок амортизации — 8лет. Теперь такое средство относится к 3-й группе, и срок его полезногоиспользования определяется от 3 до 5 лет (норма амортизации – от 20% до 33,3%).
В3-ю группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (занекоторыми исключениями), а различная мебель – в 4-ю группу.
Приотнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодом ОКОФ(Общероссийский классификатор основных фондов).
Вотличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете вцелях налогообложения следует применять один из двух методов начисленияамортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Линейныйметод (аналогичен линейному способу поПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячноеначисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительнойстоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальнойстоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейныйметод предполагает расчет амортизацииисходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта икоэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесьсумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когдаостаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % отпервоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейныйметод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использованияи начислять амортизацию равными долями.
Выбранныйметод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
5. Типичныеошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.
Вналоговом кодексе предусматривается амортизация объектов жилищно-коммунальногохозяйства, городского благоустройства. В бухгалтерском учете по таким объектамамортизация не начисляется. 1 раз в год на забалансовых счетах отражается износ,следовательно, типичными ошибками являются:
1. Отсутствиебухгалтерского и налогового учета одновременно.
2. Неправильноеприменение норм амортизации, т. е. неправильная группировка основных средствклассификации амортизационных групп.
3. Начислениеамортизации по неамортизируемому имуществу.
4. Начислениеамортизации по основным средствам не принятым к учету из-за отсутствияобязательного пакета первичных документов.
5. Начислениеамортизации при достижении накопленной амортизации первоначальной или восстановительнойстоимости.
6. Начислениеамортизации при переводе основных средств на консервацию на срок более трехмесяцев и реконструкцию, модернизацию на срок более года.
7. Применениеповышающих коэфицентов амортизации без документального подтверждения ихиспользования в агрессивной среде или с увеличением времени эксплуатации засчет повышенной сменности.
Заключение
Отличительной особенностью основныхсредств является их многократное использование в процессе производства,сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваютсяпостепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства втечение нормативного срока их службы путем начисления амортизации поустановленным нормам. Задачей аудитора на данном этапе является своевременное иправильное отражение начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.Цельаудитора — сформировать мнение о достоверности начисленной амортизацииосновных средств. Списокиспользованной литературы
1. 25 главаНалогового кодекса Российской Федерации.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта2001 года N 26н.
3. Постановление правительстваРФ от 1 января 2002 года N 1 «О Классификации основных средств включаемых вамортизационные группы»
4. Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 №16-00-14/573 «Об учёте основных средств»
5. Педченко И.В. Изменения впорядке начисления амортизации основных средств // Российский налоговый курьер.2002. №13.
6. Семенова С. И. Амортизацияосновных средств приобретенных в 2002году // Главбух, 2002. №7.