Содержание
Введение1.Контроль уровня профессионализма аудиторов2.Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности3.Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью4.Независимость аудитора и аудиторской организации5.Этика аудитораЗаключениеСписокиспользуемой литературы
Введение
Возрастающее значениеинститута частной собственности, расширение сфер деятельности экономическихсубъектов и усложнение условий хозяйствования создали в Российской Федерациипотребность в организации новых, присущих исключительно рыночным отношениямспособов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным изкоторых в настоящее время является аудиторский (иногда его называют — финансовый) контроль.
Высокий уровень профессионализмааудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказаниеиных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Именнопоэтому государство в лице органов, на которых возложено регулированиеаудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточносерьезные требования к лицам, как только изъявляющим желанием заниматьсяаудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившимквалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.
Аттестация проводится дляпроверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторскойдеятельностью. Процесс обучения и повышения квалификации аудиторов непрерывен втечение всей их профессиональной деятельности. Порядок и требования кобразованию лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, установлен«Образование аудитора».
Об этикеаудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитанияавторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневновстречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, адля этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя ких неукоснительному соблюдению.
1. Контроль уровня профессионализма аудиторов
Высокий уровеньпрофессионализма аудиторов — залог того, что проведение аудиторских проверок иоказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.
Именно поэтомугосударство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требованияк лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью,так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестатаудитора в установленном порядке.
Требования к уровнюпрофессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестатаудитора), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения иповышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ, от 12сентября 2002 г. № 93-н).
Элементамиобразования аудитора служат:
1) базовое образование;
2) практический опыт;
3) специальноепрофессиональное образование (в настоящее время это требование носитрекомендательный характер);
4) свободное владениеделовым русским языком.
Базовое образованиевключает в себя в соответствии с действующим законодательством высшееэкономическое или юридическое образование, полученное в учебном учрежденииРоссии, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждениииностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РоссийскойФедерации.
Документами,подтверждающими базовое образование, являются:
• диплом об окончаниивысшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственнуюаккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;
• диплом об окончаниивысшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеютюридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическомупрофилю.
Практический опыт работыопределяется стажем работы не менее трех лет в качестве:
• аудитора илиспециалиста аудиторской организации;
• бухгалтера;
• экономиста;
• ревизора;
• научного работника илипреподавателя по экономическому профилю.
В стаж засчитываетсяработа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству илив качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительствуопределяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целыерабочие дни.
Документами,подтверждающими практический опыт, являются:
• нотариально завереннаявыписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет изпоследних пяти по необходимой специальности;
• справка аудиторскойорганизации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству суказанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемойдолжности, фактической продолжительности рабочего дня;
• справкагосударственного фонда социального страхования, подтверждающая период работыдля лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационноеудостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия,подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.
Перечень учебныхдисциплин, программы и продолжительность по формам обучения утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации. Программы по изучению учебныхдисциплин включают в себя лекции, практические занятия по применению правовыхнормативных актов, аудиторских стандартов и процедур, деловые игры, семинары,написание рефератов, лабораторные занятия в компьютерных классах и другие видыучебной работы.
Продолжительностьспециального профессионального образования:
• лиц, имеющихспециальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы наруководящих или бухгалтерских должностях, — не менее 240 ч аудиторных занятийпри очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения;
• других категорийпретендентов на аттестат аудитора — не менее одного года очной или трех леточно-заочной формы обучения.
Подтверждает специальноепрофессиональное образование документ о получении специальногопрофессионального образования.
Владение деловым русскимязыком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимомдля изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации,ведения рабочей документации, делового общения с клиентами, составленияаудиторского заключения и письменной информации аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита.
Организация повышенияквалификации аудиторов возлагается на Министерство финансов РоссийскойФедерации.
Основные требования кповышению квалификации аудитора установлены Временным положением о системеаттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации,утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002 г. № 93н.
Различают обучение иповышение квалификации, предшествующее прохождению аттестации и последующее.
Порядокпредаттестационного (или предквалификационного) обучения претендентов наполучение квалификационного аттестата аудитора определяется федеральнымправилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора». В периоддо принятия постановления Правительства Российской Федерации по данному вопросупретендентам рекомендуется проходить предэкзаменационное (предквалификационное)обучение в учебно-методических центрах по Программам проведенияквалификационных экзаменов.
Каждый аудитор, имеющийквалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начинаяс года, следующего за годом получения аттестата (продления на неограниченныйсрок либо обмена), проходить обучение по программам повышения квалификацииаудиторов, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. Повышениеквалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа,осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышениеквалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и болеетипов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждомунаправлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, ноне менее 40 академических часов в общем объеме.
Учебно-методическиецентры (УМЦ) не позднее, чем за 7 календарных дней до начала проведения курсовповышения квалификации представляют в Министерство финансов РоссийскойФедерации календарный план проведения занятий с группой аудиторов. Еслиповышение квалификации аудиторов проводится вне местонахождения УМЦ, вместе скалендарным планом представляется письмо с указанием номера и даты договора собразовательным учреждением, а также копия лицензии на осуществлениеобразовательной деятельности, выданной образовательному учреждению, на базекоторого УМЦ планирует проводить повышение квалификации аудиторов.
По итогам проведениякурсов повышения квалификации УМЦ выдают аудиторам документы о прохождениикурсов повышения квалификации.
Министерство финансовРоссийской Федерации вправе отменить проведение повышения квалификацииаудиторов, уведомив об этом УМЦ. Отмена проведения повышения квалификацииаудиторов осуществляется в случаях:
а) представлениянедостоверных сведений в календарных планах;
б) несоблюдения сроковпредставления календарных планов;
в) отсутствия лицензии наобразовательную деятельность (с приложениями) и (или) договора собразовательным учреждением, на базе которого проводится повышение квалификациивне местонахождения УМЦ.
Не позднее 15-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором проводилось повышение квалификацииаудиторов, УМЦ представляют в Министерство финансов Российской Федерацииинформацию о выданных аудиторам документах о прохождении курсов повышенияквалификации аудиторов с указанием номеров документов, количества прослушанныхаудитором академических часов по повышению квалификации в разрезе разделовпрограммы, фамилии, имени, отчества аудитора, номера и типа егоквалификационного аттестата. Сведения представляются в печатном и электронномвиде (на дискете).
Министерство финансовРоссийской Федерации организует регулярные проверки проведения повышенияквалификации аудиторов. Министерство финансов Российской Федерации вправеотменить решение УМЦ о выдаче аудитору документа о прохождении курса повышенияквалификации в случае предоставления УМЦ недостоверных сведений о прохожденииаудитором повышения квалификации.
Аудитор в срок не позднеечетырех лет с момента выдачи вновь оформленного либо выданного в порядке обменаквалификационного аттестата аудитора и в срок не позднее трех лет с моментавыдачи квалификационного аттестата аудитора по результатам предыдущегоподтверждения Министерством финансов Российской Федерации прохождения аудиторомобязательного ежегодного повышения квалификации представляет в Министерствофинансов Российской Федерации оригинал квалификационного аттестата аудитора сзаявлением о подтверждении прохождения аудитором обязательного ежегодногоповышения квалификации. Аудитор также представляет копии документов опрохождении обязательного ежегодного повышения квалификации в УМЦ.
Министерство финансовРоссийской Федерации один раз в три года подтверждает повышение квалификацииаудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производитсясоответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствииданного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитораболее четырех лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.2. Система аттестации на право осуществленияаудиторской деятельности
Порядок проведенияаттестации на право осуществления аудиторской деятельности утвержденПостановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (действует в части, не противоречащей Закону об аудите). Аттестацию проводят Минфин России (по аудитутоварных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и другихфондов, по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования, иныхсубъектов) и ЦБ РФ (по аудиту банков и других кредитных организаций, их союзови ассоциаций).
Аттестация на правоосуществления аудиторской деятельности ~ это проверка квалификации физическихлиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Аттестацияосуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешноего сдавшим, документа — квалификационного аттестата аудитора. Квалификационныйаттестат выдается без ограничения срока его действия. Программы проведенияквалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудиторовутверждаются органами, проводящими аттестацию.
К аттестации допускаютсялица, удовлетворяющие изложенным в ст. 15 Закона об аудите требованиям. Вчастности, претенденты должны иметь высшее экономическое либо юридическоеобразование, полученное в российских образовательных учреждениях (имеющихгосударственную аккредитацию) или в образовательном учреждении иностранногогосударства (при наличии свидетельства об эквивалентности подтверждающегообразование документа российскому документу государственного образца); стажработы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.Дополнительные требования к претендентам могут устанавливаться уполномоченнымфедеральным органом.
Лица, успешно прошедшиеаттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора. Аттестат должен бытьвыдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Лицо, не прошедшееаттестацию, может обжаловать отказ квалификационной комиссии в выдаче аттестатав суде в месячный срок с момента уведомления о подобном решении.
Квалификационный аттестатподтверждает соответствие профессиональных навыков будущего аудиторатребованиям, изложенным в нормативных актах и предъявляемым квалификационнойкомиссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного проведенияаудита. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течениекаждого календарного года, начиная с года, следующего за годом полученияаттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации,утвержденным в установленном порядке.
Статья 16 Закона обаудите определяет основания и порядок аннулирования квалификационногоаттестата. К основаниям аннулирования, в частности, относятся:
· установлениефакта получения аттестата с использованием подложных документов;
· вступление взаконную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения правазаниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
· несоблюдениеправил независимости и аудиторской тайны;
· установлениефакта систематического нарушения аудитором требований, установленныхзаконодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности;
· установлениефакта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторскойпроверки;
· неосуществлениеаудитором деятельности в течение двух лет подряд.3. Порядок проведения аттестации на право заниматьсяаудиторской деятельностью
/>Квалификационныеэкзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типамквалифицированных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременново всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимыедокументы согласно Временному положению о системе аттестации, обучения иповышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденному приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 12 сентября 2002г.
/>Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации (далее именуется — аттестация) проводится с целью обеспеченияпрофессионального выполнения аудиторами своих обязанностей./> Аттестациюпроходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностьюсамостоятельно или в составе аудиторской фирмы (далее именуются — претенденты).
/>К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое илиюридическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работыне менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалистааудиторской организации (аудиторской фирмы), бухгалтера, экономиста, ревизора,руководителя предприятия, научного работника или преподавателя поэкономическому профилю.
/>/>Организация проведения аттестации возлагается:/>
1. на Министерствофинансов Российской Федерации — по аудиту предприятий, их объединений,организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных,общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельнуюпредпринимательскую деятельность;
/>2. на Федеральнуюслужбу России по надзору за страховой деятельностью — по аудиту страховыхорганизаций и обществ взаимного страхования;
/>3. на Центральныйбанк Российской Федерации — по аудиту банков и кредитных учреждений, а также ихсоюзов и ассоциаций.
/>· Аттестацияпроводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовкеаудиторов (далее именуются — учебно-методические центры), определяемыхКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации попредставлению Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службыРоссии по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка РоссийскойФедерации. />
· Для проведенияаттестации Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная службаРоссии по надзору за страховой деятельностью и Центральный банк РоссийскойФедерации создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии(далее именуются — центральные комиссии).
/>/>/>· В составцентральных и межрегиональных комиссий включаются работники Министерствафинансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору застраховой деятельностью, Центрального банка Российской Федерации иГосударственной налоговой службы Российской Федерации. В состав этих комиссиймогут включаться также ученые и специалисты учебных и научно-исследовательскихучреждений экономического профиля, финансово-инвестиционных, банковских истраховых организаций и других субъектов экономической деятельности.
/>/>/>/>· . Центральныекомиссии утверждают по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте Российской Федерации единые программы, по которым проводятсяквалификационные экзамены.
/>· Руководителицентральных комиссий по поручению соответственно Министра финансов РоссийскойФедерации, руководителя Федеральной службы России по надзору за страховойдеятельностью и Председателя Центрального банка Российской Федерации заключаютв установленном законодательством Российской Федерации порядке договоры с учебно-методическимицентрами о проведении на их базе квалификационных экзаменов и перечисляют имнеобходимые средства на их проведение.
/>/>/>· Претендентпредставляет в соответствующую комиссию следующие документы:
/>1. заявление поформе согласно Приложению N 1;
/>2. нотариальнозаверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выпискуиз трудовой книжки;
/>3. две фотографииразмером 4 х 6 см;
/>4. квитанцию овнесении платы за проведение аттестации.
/>· Заявлениерассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышающий одного месяцас момента представления всех необходимых документов. В случае ненадлежащего оформлениядокументов они возвращаются на переоформление.
/>· Решение о дате иместе проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентане менее чем за 15 дней до намеченной даты его проведения.
/>· Претендентдопускается к квалификационному экзамену при предъявлении паспорта или иногодокумента, удостоверяющего его личность.
/>· Квалификационныеэкзамены проводятся в письменной форме. Результаты квалификационных экзаменовоформляются протоколом экзаменационной комиссии.
/>· Учебно-методическийцентр сообщает соответствующей комиссии о результатах квалификационныхэкзаменов в течение трех дней после их проведения.
/>· Комиссиярассматривает результаты экзаменов в 2-недельный срок.
/>· Квалификационныйаттестат аудитора по форме согласно Приложению N 2 должен быть выдан в месячныйсрок со дня принятия решения о его выдаче.
/>/>За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливаетсяПравительством Российской Федерации./> В случае отказа претендентаот прохождения аттестации (неявки на экзамен), а также при неудовлетворительныхитогах аттестации плата за ее проведение не возвращается. />Квалификационныйаттестат аудитора выдается сроком на три года. Если в течение двух лет смомента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, неприступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
/>По истечении срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать всоответствующую комиссию заявление о его продлении./> При полученииот аудитора заявления о продлении срока действия квалификационного аттестатасоответствующая комиссия вправе назначить повторную сдачу квалификационногоэкзамена в случае:
/>1. наличияобоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, атакже других аудиторов и аудиторских фирм;
/>2. существенногоизменения законодательства Российской Федерации, применяемого при осуществленииаудиторской деятельности./> Действие квалификационного аттестатааудитора может быть продлено на срок три года. За продление действияквалификационного аттестата взимается плата в размере 50 процентов платы запроведение аттестации./>/>
Центральныекомиссии ведут государственные реестры выданных квалификационных аттестатоваудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РоссийскойФедерации организует ведение единого государственного реестра выданныхквалификационных аттестатов аудиторов.
/>В государственный реестр включаются следующие данные:фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место жительства аудитора, датавыдачи, номер и срок действия квалификационного аттестата. Сведения обаттестованных аудиторах публикуются в центральных печатных органах и местныхпечатных органах тех регионов, на территориях которых они осуществляют своюдеятельность./> Решение межрегиональной комиссии об отказе ввыдаче квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано претендентомв месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения всоответствующую центральную комиссию или в суд. Центральная комиссия обязана вмесячный срок принять решение по такой жалобе./>/>
ПриложениеN 1
/>к Порядку проведения
/>аттестации на право
/>осуществления
/>аудиторской деятельности/>
В _________________________________________________
/>___________________________________________________
/>(наименование комиссии, проводящей аттестацию)
/>от _________________________________________________
/>(фамилия, имя, отчество претендента)
/>ЗАЯВЛЕНИЕ/>
Прошу аттестовать меня для получения права на осуществление
/>аудиторской деятельности в области __________________
/>(наименование вида аудиторской деятельности
/>___________________________________________
/>/>О себе сообщаю следующие сведения:
/>___________________________________________________
/>___________________________________________________
/>(год рождения, число, месяц и место рождения, гражданство)
/>____________________________________________________
/>____________________________________________________
/>(паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)
/>_____________________________________________________
/>_____________________________________________________
/>(образование: учебное заведение, год окончания, специальность/> по диплому)
/>____________________________________________________
/>____________________________________________________
/>(домашний адрес)
/>/>________________________________________________________/>
/>________________________________________________________
/>(места работы и занимаемые должности в течение последних пяти
/>лет)
/>________________________________________________________
/>(лишался ли когда-либо приговором суда права занимать определенные
/>должности или заниматься определенной деятельностью в сфере
/>финансово-хозяйственных отношений (если да, то когда именно,
/>каким судом снята или погашена судимость))
/>Дата Личнаяподпись
/>
ПриложениеN 2
/>к Порядку проведения
/>аттестации на право
/>осуществления
/>аудиторской деятельности/>
На специальном бланке/>
Место для/> фотографии
/>Квалификационный аттестат аудитора
/>N ______________/>
Решением _____________________________________
/> (наименование комиссии, проводившей аттестацию)
/>от ______________199____г. (протокол N __________
/>_______________________________________________
/>(фамилия, имя, отчество аудитора)
/>предоставляется право осуществления аудиторской деятельности в
/>области
/>________________________________________________
/>(наименование вида аудиторской деятельности)
/>с_______________199____г. по ______________199____г. включительно.
/>Руководитель комиссии (подпись)
/>Печать
/>Решением_______________________________________________
/>(наименование комиссии, продлившей квалификационный
/>аттестат аудитора)
/>от ______________199____г. (протокол N ____________) срок действия
/>настоящего квалификационного аттестата продлен до __________
/>199____г. включительно./>
Руководитель комиссии (подпись)
/>Дата выдачи Печать4.Независимость аудитора и аудиторской организации
Критерии независимостиаудиторов, аудиторских организаций индивидуальных аудиторов установлены ст. 12Закона «Об аудиторской деятельности». Они состоят в ограничении случаевпроведения аудита (рис.1).
Так, аудит не можетосуществляться:
1. аудиторами, являющимисяучредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами ииными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета,и составление финансовой отчетности;
2. аудиторами,состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности, в близком родстве(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и детиродителей);
3. аудиторскимиорганизациями, руководители и иные должностные лица которые являются учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и инымилицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета,и составление финансовой отчетности;
4. аудиторскимиорганизациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близкомродстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры,родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;
5. аудиторскимиорганизациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями(участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторскиеорганизации являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов ипредставительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций,имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6. аудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет,непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги посоставлению и ведению бухгалтерского учета, а так же по составлению финансовойотчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размерденежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запроведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих емууслуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут бытьпоставлены в зависимость от выполнения каких либо то ни было требованийаудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результатеаудита.5. Этика аудитора
Этика – это системанорм нравственного поведения человека или какой-либо общественной илипрофессиональной группы.
Кратко этические нормыаудиторской деятельности можно сформировать как независимость; компетентность;добросовестность; объективность.
На практикепрофессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этикиаудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможныенюансы их поведения.
В опубликованномРоссийском коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормыпрофессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные,моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское общество,готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдениеобщечеловеческих и профессиональных этических норм является непременнойобязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторскойфирмы.
Нарушители этических нормпрофессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскомусообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.
Сообщество аудиторов вцелом и каждый в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичноеповедение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения изсвоей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведениеаудиторской деятельности.
Каждый аудитор,подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессиональногоповедения, имеет право на объективное публичное расследование допущенныхотступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретногонарушителя расследование может проводиться конфиденциально.
Этический Кодекс содержитследующие требования:
Таблица 1
№ п/п
Этические требования.
Характеристика Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. 2 Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. 3 Объективность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. 4 Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. 5 Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. 6 Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдачи аттестационных экзаменов…….. 7 Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и не зависимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним. 8 Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения…… 9 Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги отвечает норма профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта…. 10 Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. 11 Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть предоставлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и тел., справочниках.
Заключение
Профессиональныеорганизации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясьпредусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В этическом кодексеаудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимыхаудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает всвоей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушенийи посягательств (Ст.1 п.1.3 Общие положения).
Соблюдениеобщечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность ивысший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Квалифицированныеаудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Стремительноеувеличение в последние годы числа аттестованных аудиторов способствовалопоявлению среди них людей малоквалифицированных не понимающих значенияаудиторской профессии, что, в конечном счете, приводит к снижению общественногоавторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.
Аудитор основывает своюдеятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерскойотчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективногоаудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц,интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований иограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Онисоставляют правовые основы аудиторской профессии.
Сообщество аудиторов и ихорганизаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствоватьаудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах иконсультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, нои этических норм профессионального и человеческого поведения.
Список используемой литературы
1. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006.
2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторскойдеятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
3. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г. – 543 с.
4. Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ «Обаудиторской деятельности» (в ред. от 3 ноября 2006г.)
5. Аудит:Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. – 494 с.