Содержание
Введение. 3
Глава 1 Теоретические вопросы бухгалтерской отчетности. 6
1.1 Формирование бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование 6
1.2 Стандарт «Бухгалтерская отчетность организации». 16
1.3 Баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности, основа для экономического анализа. 29
Глава 2 Годовая финансовая отчетность: основные показатели и их анализ (на примере ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром») 47
2.1 Характеристика исследуемого объекта. 47
2.2 Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром». 52
2.3 Пути совершенствования и рекомендации, направленные на улучшение финансового положения ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» 64
Заключение. 72
Список используемой литературы… 74
Приложения
/>Введение
Отчетность представляет собой совокупность показателей,отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистическогои оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователямидля оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализав самой организации, что и обуславливает актуальность выбранной темы дипломногоисследования. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственнойдеятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, отчетностьдолжна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимостьотчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям),рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателейотчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Цель дипломного исследования– изучение годовой финансовой отчетности, ее основные показатели и их анализ. Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· изучить теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетностии ее нормативное регулирование;
· изучить стандарт «Бухгалтерская отчетность организации»;
· изучить баланс, как важнейшую форму бухгалтерской отчетности, сформироватьбазу для экономического анализа;
· изучить организационную структуру исследуемого объекта;
· провести анализ основных показателей годовой финансовой отчетности;
· дать рекомендации и внести предложения по улучшению формирования годовойфинансовой отчетности на предприятии и улучшении финансового положения на конкретномпредприятии.
Объектом исследованиявыступает ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».
Предметом исследования– годовая финансовая отчетность, основные показатели и их анализ.
Отчетность организации классифицируют по видам, периодичностисоставления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначению.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическуюи оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую системуданных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственнойдеятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателямхозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативногоучета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени— сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются дляоперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализациипродукции.
По периодичности составления различают внутригодовую игодовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку,декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычноназывают текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую — промежуточнойбухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения данных различают отчеты первичные,составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие, или материнские,организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательномпорядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетностина внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информацииакционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Информационной базой дипломного исследования явились учредительные документы ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром», бухгалтерская и финансовая отчетностьза 2003 – 2005 гг., а также учебная и научная литература зарубежных и отечественныхавторов по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа, финансового менеджмента.
Дипломное исследование проведено в соответствии со следующейструктурой: введение, где определена актуальность, цель, задачи, предмет, объекти информационная база; первая глава рассматривает теоретические вопросы бухгалтерскойотчетности, где определяется нормативная база, особенности формирования бухгалтерскойотчетности, определена роль баланса, как важнейшей формы для проведения экономическогоанализа; вторая глава рассматривает годовую финансовую отчетность и проводит анализосновных показателей баланса ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».Заключение построено под выводы по главам.
Дипломная работа написана на 81 листе, имеет 7 таблиц,6 рисунков и 4 приложения. Список литературы составил 34 источников./>Глава 1 Теоретические вопросы бухгалтерской отчетности/> 1.1 Формированиебухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование
Сложность и ответственность задач, решаемых учетом на макро-и микроуровне, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Системанормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает перечень нормативныхдокументов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Первый уровень системы представлен федеральными законами.К ним относится Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовыеи методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий,находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительствиностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. Кпервому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодексРФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложениясоответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы ПрезидентаРФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системынормативного регулирования.
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета — положения(стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правилаи способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составленияи представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются МинюстомРоссии и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.
Государственные органы Российской Федерации с участиемнаучной общественности продолжают деятельность по созданию оптимальной национальноймодели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.
После долгих дискуссий решено новые нормативные акты побухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениямипо бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), сохранив тем самым национальную особенностьв решении методологических вопросов.
Приведем перечень действующих российских ПБУ.
1. ПБУ 1/98 — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред.приказа Минфина России от 30 декабря 1997 г. № 107н).
2. ПБУ 2/94 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от20 декабря 1994 г. № 167.
3. ПБУ 3/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказомМинфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
4. ПБУ 4/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.№ 43н.
5. ПБУ 5/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 т. № 44н.
6. ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред.приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. №45н).
7. ПБУ 7/98 — Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетнойдаты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
8. ПБУ 8/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001г. № 96н.
9. ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред.приказов Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н).
10. ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред.приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н).
11. ПБУ 11/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированныхлицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г.№ 5н (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. №27н).
12. ПБУ 12/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»(ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.
13. ПБУ 13/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственнойпомощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г.№ 92н.
14. ПБУ 14/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н.
15. ПБУ 15/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитови затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Россииот 2 августа 2001 г. № 60н.
16. ПБУ 16/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемойдеятельности» (ПБУ16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г.№ 66н.
17. ПБУ 17/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказомМинфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.
18. ПБУ 18/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогуна прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н.
19. ПБУ 19/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»(ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
20. ПБУ 20/03 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участиив совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от24 ноября 2003 г. № 105н.
Приведем перечень Международных стандартов финансовой отчетностив порядке следования номеров стандартов.
Таблица 1
Международные стандарты финансовой отчетности№ п/п Наименование стандарта на русском языке МСФО 1 Представление финансовых отчетов МСФО 2 Запасы МСФО 3 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 27 и МСФО 28 МСФО 4 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 16 и МСФО 38 МСФО 5 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 1 МСФО 6 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 15 МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике МСФО 9 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 38 МСФО 10 События, происшедшие после даты составления баланса МСФО 11 Договоры подряда МСФО 12 Налоги на прибыль МСФО 13 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 1 МСФО 14 Сегментная отчетность МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда МСФО 18 Выручка МСФО 19 Вознаграждения работникам МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов МСФО 22 Объединение компаний ' МСФО 23 Затраты по займам МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 25 Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 40 МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные предприятия
МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление
МСФО 33 Прибыль на акцию
МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО 35 Прекращаемая деятельность
МСФО 36 Обесценение активов
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО 38 Нематериальные активы
МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка
МСФО 40 Инвестиционная собственность
МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве
Сопоставление приведенных российских положений по бухгалтерскомуучету с МСФО подтверждает их близость по содержанию. Отсутствие в российской системебухгалтерского учета (РСБУ) МСФО 19 и 26 обусловлено существенными различиями всистемах оплаты труда и пенсионного обеспечения, определяемыми государственной политикой.Эти проблемы могут быть решены разработкой в России соответствующих методическихуказаний по финансовому учету, позволяющих добиться гармонии при составлении консолидированнойотчетности по правилам МСФО.
Аналогично может быть решена проблема с МСФО по кредитныморганизациям (30) и учету в сельском хозяйстве (41).
Относительно МСФО 33 «Прибыль на акцию» заметим: как указанониже, в Российской Федерации действуют Методические рекомендации по раскрытию информациио прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21 марта 2000 г.№ 29).
Таким образом, создание оптимальной модели бухгалтерскогофинансового учета в России в целом идет в общем направлении, отражающем глобальныепроцессы в этой области.
Весьма обширен перечень документов, регулирующих методикубухгалтерского учета (третий уровень регулирования). Данные документы следует разбитьна две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другаяимеет отраслевую направленность.
Первая группа, в частности, включает:
· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденныйрешением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4октября 1993 г. № 18);
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныеприказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. приказа Минфина Россииот 23 марта 2000 г.№32н);
· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 113н (в ред.приказа Минфина России от 23 апреля 2002 г. № 33н);
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
· Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейсяна одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 23н;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Россииот 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н).
· Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденныеприказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Согласно последнему документу предприятие может организоватьучет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования(далее — специальная оснастка) либо на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»,либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
При выборе в учетной политике организацией учета указанныхпредметов по правилам, установленным Методическими указаниями, к счету 10 открываютсясубсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснасткаи специальная одежда в эксплуатации».
Основы, заложенные в ПБУ 4/99 и вытекающие из Закона обухгалтерском учете, — состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки представления,общие требования к бухгалтерской отчетности и оценка статей — сохранены. Как и прежде,организация, получающая бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязанапредставлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств.
Изменения в первую очередь касаются самих составляющихбухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе (форме № 1) резко сокращено числостатей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, ввиду того что они должныприводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,например в приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5). В то же время организациине запрещается приводить эти расшифровки непосредственно в бухгалтерском балансе,если, по ее мнению, это более наглядно позволяет излагать для заинтересованных пользователейнеобходимую информацию и дает возможность лучше анализировать представляемые данные.
Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методическиевопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включает инструкции по учетузатрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различныхотраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственнойсферы и др. В условиях директивной экономики было разработано около 150 отраслевыхинструкций по методическим вопросам. Они нуждаются в обновлении в связи с переходомэкономики на рыночные отношения и необходимостью приближения к МСФО. Эта работаидет медленно.
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют ираскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) МинфинаРоссии. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Подчеркнем,что документы третьего уровня не имеют юридической силы, т.е. на них не следуетссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рациональноорганизовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России ипотребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документовтретьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.
Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетнойполитикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерскогоучета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностейдеятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногдаотсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственнойдеятельности либо допускается несколько вариантов решения вопросов, а требуетсявыбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетаниесистемы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемымиорганизацией самостоятельно.
Отметим, что это документ четвертого уровня системы нормативногорегулирования.
Общее требование, сформулированное Минфином России, состоитв том, чтобы в учетной политике были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенновлияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерскойотчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знаниякоторых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средствили финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести:
· способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правиламбухгалтерского учета и налогового учета;
· порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производстваи готовой продукции;
· виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;
· признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
· порядок использования чистой прибыли;
· другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организациисочтут существенными.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждаетсяруководителем организации. Утверждению подлежат:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета;
· аналитические регистры налогового учета;
· формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомахтиповых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности;
· порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
· методы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;
· другие решения, которые организация признает целесообразными.
Учетная политика, как правило, должна быть стабильной.Ее пересмотр возможен в случаях:
· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актовпо бухгалтерскому учету;
· разработки новых способов обработки информации;
· существенного изменения условий деятельности: реорганизации, изменениявидов деятельности, смены собственников и т. п.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Статьей 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, чтоглавный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операцийзаконодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнениемобязательств. Его требования по документальному оформлению фактов деятельности предприятийвсех организационно-правовых форм, представлению в бухгалтерию необходимых документови информации имеют всеобщую обязательность.
Без подписи главного бухгалтера (при наличии такой должности)денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительнымии приниматься к исполнению не должны.
При разногласиях между руководителем и главным бухгалтеромпо осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут приниматьсяк исполнению только при наличии письменного распоряжения руководителя организации,который в этом случае песет всю полноту ответственности за последствия осуществлениятаких операций.
Главный бухгалтер ответствен за формирование учетной политики,правильное ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовернойбухгалтерской отчетности.
Однако ответственность за организацию бухгалтерского учетав целом, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия. В зависимости от объемаучетной работы он может:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение(управление, отдел), возглавляемое главным бухгалтером. Последний подчиняется непосредственноруководителю организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать по договору ведение учета централизованнойбухгалтерии, аудиторской фирме или отдельному бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Случаи, предусмотренные в подпунктах «б» и «в», рекомендованыдля субъектов малого предпринимательства.
Ввиду важности контрольной функции учета с главным бухгалтеромцелесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственныхлиц, т.е. кассиров, заведующих складами, кладовщиков и др.
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанностипоследнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменномураспоряжению руководителя организации.
При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) от должностипроизводится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру, а при его отсутствии — другомуработнику, назначенному приказом руководителя организации. В процессе сдачи делпроверяют состояние бухгалтерского учета и достоверность показателей отчетностис обязательным оформлением соответствующего акта, который должен быть утвержденруководителем организации.
В заключение отметим, что престиж профессии бухгалтерарастет во всем мире. Так, в Европе ежегодно проводится конгресс Европейской ассоциациибухгалтеров. Каждые пять лет проходят международные конгрессы бухгалтеров. В 2002г. в Гонконге в таком конгрессе приняли участие более 6000 делегатов из 130 странмира. Он прошел под девизом «Роль бухгалтера в новой экономике» и рассмотрел проблемысовершенствования бухгалтерского учета в интересах общества.
В 1946 г. Международным конгрессом бухгалтеров был утвержденгерб бухгалтеров с изображениями солнца (символа освещения финансовой деятельности),весов (символа баланса), кривой Бернулли (символа того, что учет будет существоватьвечно) и надписью «Наука, доверие, независимость!»/>1.2 Стандарт «Бухгалтерская отчетностьорганизации»
Начиная с 2000 г. в порядок подготовки и составления бухгалтерской(финансовой) отчетности внесены существенные изменения. В рамках Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с МСФО введены в действие нормативные правовыеакты по бухгалтерскому учету и представлению финансовой отчетности, что существенноприблизило учет в Российской Федерации к международным стандартам.
Начиная с 2000 г. действует ПБУ «Бухгалтерская отчетностьорганизации», которое по многим принципиальным позициям адекватно МСФО.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» применяетсяпри установлении:
· типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составленияотчетности;
· упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектовмалого предпринимательства и некоммерческих организаций;
· особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
· особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизацииили ликвидации организации;
· особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями,негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценныхбумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
· порядка публикации бухгалтерской отчетности.
В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерскийбаланс считается формой № 1, отчет о прибылях и убытках — формой № 2. Включаемыев состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчетоб изменениях считается формой № 3, отчет о движении денежных средств — формой №4, приложения к бухгалтерскому балансу — формой № 5, отчет о целевом использованииполученных средств — формой № 6.
Организациям, получающим бюджетные средства в составе бухгалтерскойотчетности, следует представлять отчетную информацию о характере использования бюджетныхсредств по формам, установленным Минфином России.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельностии изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерскаяотчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя изправил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формированияполного представления о финансовом положении организации, финансовых результатахее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетностьорганизация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформироватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организацияв исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступлениеот этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организациейдолжна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключеноодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбораили формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достиженияпредопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать всебя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений,в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчетао прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержанияи формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях,например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждениеобоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрытов пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указаниемпричин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности,кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данныеминимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимыс данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировкеисходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждаясущественная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыткахи других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениямипо бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значенияактивов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовыхформах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительнойзаписке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах,расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетностиобособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованнымипользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовыхрезультатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе илиотчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельностинесущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датойсчитается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный годотчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года,а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Минфин России в зависимости от объемов деятельности считаетвозможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартноми множественном.
Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства инекоммерческих (кроме бюджетных) организаций.
В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетностине входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движенииденежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческиморганизациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительновключать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Стандартный — для коммерческих организаций, относящихсяк группе средних и крупных организаций.
Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетностипо образцам форм, приведенным в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н,если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статейбухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации,содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.
Множественный — для коммерческих организаций, относящихсяк группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.
В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерскуюотчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показателиотдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либораздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включитьв виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компанияхважное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцахимеются разделы, которые заполняются не всеми организациям Например, информацияо прибыли на одну акцию в форме № 2 «От чет о прибылях и убытках» заполняется толькоакционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменениикапитала» — только хозяйственными товариществами и об обществами, поэтому многиморганизациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерскойотчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской от четности следуетучитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статейбухгалтерского баланса.
Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетностине означает, что государство в лице Минфина России отказывается в целом от регулированияна этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетностиустановлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. ПриказомМинфина России от 22 июля2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерскойотчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указанияо порядке составления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядкеформирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем иглавным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорныхначалах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом,бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель организации и руководитель специализированнойорганизации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерскийучет.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовоеположение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представлятьсяс подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные идолгосрочные. Активы и обязательства предаются как краткосрочные, если срок обращения(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительностиоперационного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательствапредставляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать показатели, приведенныев таблице (Таблица 2).
Таблица 2Раздел Группа строк Строка АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины и оборудование Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Долгосрочные финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие долгосрочные финансовые вложения Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Раздел Группа строк Строка Готовая продукция и товары для перепродажи Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы Краткосрочные финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток — вычитается) Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Раздел Группа строк Строка Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность • Поставщики и подрядчики Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы следуетпоказывать с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовыепоказатели:
· выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налогана добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческихи управленческих расходов);
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы;
· управленческие расходы;
· прибыль/убыток от продаж;
· проценты к получению проценты к уплате;
· доходы от участия в других организациях;
· прочие операционные доходы;
· прочие операционные расходы;
· внереализационные доходы;
· внереализационные расходы;
· прибыль/убыток до налогообложения;
· налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
· прибыль/убыток от обычной деятельности;
· чрезвычайные доходы;
· чрезвычайные расходы;
· чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках должны, как предусмотрено ПБУ 4/98, раскрывать сведения, относящиеся кучетной политике организации, обеспечивать пользователей дополнительными данными,которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценкифинансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и измененийв ее финансовом положении.
В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетностьсформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерскогоучета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формированиибухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерскойотчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, котороеданные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации,отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствийотступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета иотчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетногопериода отдельных видов основных средств;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетногопериода арендованных основных средств;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетногопериода отдельных видов финансовых вложений;
· наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторскойзадолженности;
· изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
· количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
· количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества,ее дочерних и зависимых обществ;
· составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резервав течение отчетного периода;
· наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторскойзадолженности;
· объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям)деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
· составе затрат на производство (издержках обращения);
· составе внереализационных доходов и расходов;
· чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
· любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
· событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
· прекращенных операциях,
· об аффинированных лицах;
· государственной помощи;
· прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движенииденежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данныео движении денежных средств в отчетном периоде; характеризующие наличие, поступлениеи расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризоватьизменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующиечисловые показатели:
· «Остаток денежных средств на начало отчетного периода»;
· «Поступило денежных средств — всего», в том числе:
· «От продажи продукции, товаров, работ и услуг»;
· «От продажи основных средств и иного имущества»;
· «Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)»;
· «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование»;
· «кредиты и займы полученные»;
· «дивиденды, проценты по финансовым вложениям»;
· «прочие поступления»;
· «Направлено денежных средств — всего», в том числе:
· «на оплату товаров, работ и услуг»;
· «на оплату труда»;
· «на отчисления в государственные внебюджетные фонды»;
· «на выдачу авансов»;
· «на финансовые вложения»;
· «на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам»;
· «на расчеты с бюджетом»;
· «на оплату процентов по полученным кредитам, займам»;
· «прочие выплаты, перечисления»;
· «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерскойотчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменении уставного (складочного)капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующиечисловые показатели:
«Величина капитала на начало отчетного периода»;
«Увеличение капитала — всего», в том числе:
· «за счет дополнительного выпуска акций»;
· «за счет переоценки имущества»;
· «за счет прироста имущества»;
· «за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)»;
· «за счет доходов, которые в соответствии с правиламибухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственнона увеличение капитала»;
«Уменьшение капитала — всего», в том числе:
«за счет уменьшения номинала акций»; «за счет уменьшения количества акций»;
· «за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) »;
· «за счет расходов, которые в соответствии справилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственнов уменьшение капитала»;
«Величина капитала на конец отчетного периода». Поясненияк бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если этиданные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
· юридический адрес организации;
· основные виды деятельности;
· среднегодовую численность работающих за отчетный период или численностьработающих на отчетную дату;
· состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органоворганизации./>1.3 Баланс – важнейшая форма бухгалтерскойотчетности, основа для экономического анализа
Особенность бухгалтерского баланса как финансового документасостоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долгикредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательствавзаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги,значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененныеобязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.
В российской практике актив размещается в порядке возрастающейликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральнуюформу, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. — в нижней.В других странах, в частности в США, Великобритании, — наоборот.
При заполнении строк ПО-113 группы строк «Нематериальныеактивы» раздела I «Внеоборотные активы» актива баланса следует учесть, что с 1 января2001 г. применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказомМинфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которым, в частности, уточнены переченьи понятие таких активов.
К нематериальным активам отнесены:
· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленныеобразцы, полезные модели и селекционные достижения;
· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товаров;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологиюинтегральных микросхем;
· деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которыев соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный)капитал.
В отличие от Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам причисляютсятолько исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя ивладельца. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременномвыполнении ряда условий, в частности:
· объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцевв производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественнойструктуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать.Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существованиесамого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства и т. п.);
· для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо,чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагалаиспользовать для собственных нужд. Кроме, того, такой объект должен в будущем приноситьэкономическую выгоду (доход).
При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерскийучет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различныеспособы определения первоначальной стоимости активов.
В случае покупки нематериальных активов их первоначальнаястоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемыепродавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентныепошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п.Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальныхактивов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением активов).
Первоначально расходы на приобретение нематериальных активовнакапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаютсяи все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в которомони пригодны к использованию в запланированных целях.
После этого активы списывают:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальныхактинов» — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.
Когда организация самостоятельно создает нематериальныеактивы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использованияактивов. Так, если их планируется продать, то (затраты на создание следует учитыватьна счете 20 «Основное производство». Если же в дальнейшем нематериальные активыбудут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Необходимопомнить, что с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость нематериальных активов,созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикамресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаютсяиз бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 Налогового кодекса РФ.
Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада вуставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденциис кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальныхактивов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями»,субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествуетследующая проводка:
Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».
Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вкладауставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерскомучете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.
Безвозмездно полученные от других юридических и физическихлиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия кбухгалтерскому учету.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете безвозмезднополученных нематериальных активов.
Сумму начисленной амортизации нематериальных активов можноотражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшатьна ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов. Последний называютспособом уменьшения первоначальной стоимости. Он применяется по таким объектам нематериальныхактивов, как организационные расходы и деловая репутация организации.
Если нематериальные активы используются в непроизводственныхцелях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств организации.
При начислении амортизации по нематериальным активам путемуменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаютсяв бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммыоценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срокадействия патента, свидетельства или других охранных документов.
Отметим, что предметом договора купли-продажи могут выступатьне только отдельные товары, но и предприятия в целом как единый имущественный комплекс.Понятно, что стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активови пассивов. Разность между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов иобязательств составляет деловую репутацию предприятия. Подчеркнем, что в бухгалтерскомучете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия.При этом репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию необходимо рассматриватькак надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходностиприобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретениеделовой репутации, в будущем принесут экономическую выгоду, прибыль, т.е. окупятся.Конечно, предприятие, обладающее положительной деловой репутацией, приобретать выгодно.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать какскидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятиястабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления,достаточного уровня квалификации персонала и т. п.
В рассматриваемом примере возникла положительная деловаярепутация. Она отражается на счете 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловаярепутация». Затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия)деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальнойстоимости.
Отрицательную деловую репутацию отражают в бухгалтерскомучете предприятия как доходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывают на счет91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Организация может передать права использования объектанематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительныеправа на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают,а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи,предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционныедоходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.
Организация-пользователь отражает нематериальные активы,полученные в пользование, на за балансовом счете. Периодические платежи (роялти)за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовыефиксированные — отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течениесрока действия договора.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании,безвозмездной передаче) делают следующие записи:
Дебет 91 Кредит 04 — на первоначальную стоимость нематериальныхактивов;
Дебет 05 Кредит 91 — на сумму амортизации;
Дебет 51 Кредит 91 — на сумму выручки от реализации нематериальныхактивов.
Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списываютс кредита денежных и расчетных счетов в дебет счета 91. Финансовый результат отвыбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.
Следует отметить, что при сопоставлении правил учета материальныхактивов согласно ПБУ 14/2000 и гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 257) выявлено,что имеются расхождения в составе этих активов. Так, по правилам бухгалтерскогоучета в названные активы входят организационные расходы и деловая репутация фирмы.В то же время в целях налогового учета такие активы не могут быть признаны. И, напротив,по налоговому законодательству к нематериальным активам относятся права, возникающиеиз прав на «ноу-хау», секретную формулу или процесс, информацию относительно промышленного,коммерческого или научного опыта.
Кроме того, в ст. 259 НК РФ сказано, что амортизацию понематериальным активам можно начислять одним из двух методов: линейным и нелинейным.
Правилами бухгалтерского учета нелинейный способ расчетаамортизации не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остаткаисходя из остаточной стоимости нематериальных активов и пропорционально объему продукции(работ) в натуральном выражении. Различны предельные сроки амортизации нематериальныхактивов (20 лет по правилам бухгалтерского учета и 10 лет по налоговому законодательству).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится вприложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В группе строк «Основные средства» показывают данные поосновным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасепо остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашениестоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложенияна улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы)и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиесяк основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываютсяземельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственностьв соответствии с законодательством.
Отметим, что все объекты бухгалтерского учета, которыедо вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ входили в состав основных средств,в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01) остаются в составе основных средств до их выбытиянезависимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Что касается налогового законодательства, то с введениемв действие гл. 25 Налогового кодекса РФ названные выше объекты основных средствисключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная(восстановительная) стоимость составляет 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатациименее 12 мес. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 16 сентября 2002г. № 16-00-14/359.
Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договораренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества,относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечениисрока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленнойдоговором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемыеосновные средства.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетногогода, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскомубалансу (форма № 5).
По строке «Незавершенное строительство» (130) показываетсястоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так иподрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основногостада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связис осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование,требующее монтажа и предназначенное для установки.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальныеактивы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитамбанков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учетакапитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортныхсредств.
По строке «Доходные вложения в материальные ценности (135)приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложенияв материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временноепользование» счета 02 «Амортизация основных средств».
По строке. «Долгосрочные финансовые вложения» (140) указываютсуммы вложений. Напомним, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учетфинансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря2002 г. № 126н, к финансовым вложениям организации относятся:
· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги другихорганизаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашенияопределены (облигации, векселя);
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в томчисле дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
· предоставленные другим организациям займы;
· депозитные вклады в кредитных организациях;
· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки праватребования.
Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются ивклады организации-товарища по договору простого товарищества. Собственные же акции,выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя,выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданныетовары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации внедвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценныеметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениямне относятся.
Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данныханалитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженнойна счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Строка «Отложенные налоговые активы» (145) служит для отложенныхналоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Напомним,что для определения такой суммы нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставкуналога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговыхактивов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Расшифровка движения основных средств в течение отчетногогода, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскомубалансу (форма № 5).
По строке «Прочие внеоборотные пассивы» (150) отражаютсядругие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
По группе строк «Запасы» раздела II «Оборотные активы»актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов,топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тарыи других материальных ценностей.
При использовании для учета производственных запасов счетов15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалыи другие аналогичные ценности» (211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельнов активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетахбухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующимстрокам баланса.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсовна счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицыкаждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количествасписанных в расход.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213)показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам),учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство»Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражаетсяв оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.
Организации (строительные, научные, занятые в геологиии др.) которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствиис заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение,и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работпо договорной стоимости. При этом стоимость работ в бухгалтерском учете заказчикотражает по завершении всех этапов.
По строке «Товары отгруженные» (215) группы строк «Запасы»отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полнойсебестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, еслив. соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажипродукции (товаров).
Когда выясняется, что достаточные основания для признаниявыручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженностьв сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.
Если предприятие в установленном порядке признает коммерческиерасходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периодев качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаютв оценке без учета этих расходов.
Особенно важно четко соблюдать Международные правила толкованияторговых терминов «Инкотермс» при внешнеэкономической деятельности.
Все условия поставки в международных договорах купли-продажиразделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматриваетувеличение обязанностей продавца.
Первая группа представлена одним термином, согласно которомупродавец передает товары покупателю в своих помещениях (Е — EXW).
Термины второй группы обозначают, что продавец обязуетсяпредоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F — FCA,FAS, FOB).
Согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставитьтовар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом не принимает на себяриск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути (С —CFR, CIE, CIP).
Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайнойгибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения(D — DAF, DES, DEU, DDU, DDP).
В основе построения терминов лежит следующий принцип: расходы,связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибелиили утраты товаров (за исключением терминов группы С). Если в пути возникают непредвиденныерасходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайнойгибели. Это правило распространяется на все термины, включая и группу С.
По строке «Расходы будущих периодов» (216) показываетсясумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующихотчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другиеисточники в течение срока, к которому они относятся.
По строке «Прочие запасы и затраты» (217) показываютсязапасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы»раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядкесо счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остаткунеотгруженной (нереализованной) продукции.
По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» (220) отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основнымсредствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащаяотнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммналога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия(финансирования).
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчетыорганизации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутомвиде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо,— в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковойдавности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской икредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаяхследует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.
В случае создания в установленном порядке резервов сомнительныхдолгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работыи услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданырезервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденциипо счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»).В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно неотражается.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженностьорганизации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченасоответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительномудолгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценкивероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущемотчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующимобразом:
Дебет 63 Кредит 91.
В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группестрок «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации,образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительнымидокументами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величинауставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капиталапроизводится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущийгод и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.Собственные акции, выкупленные у акционеров, уменьшают собственный капитал.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученныесверх номинальной стоимости) от размещенных обществом акций за минусом издержекпо их продаже, сумм до оценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России),кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованныена финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотныхсредств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составеданных по строке «Добавочный капитал» (420).
Отметим, что при получении бюджетных средств на финансированиеНИОКР, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности,организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходыорганизации». При этом суммы бюджетных средств (в том числе субвенций) списываютсясо счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 90 «Продажи» по мере списаниястоимости выполненных работ.
Начиная с 2001 г. при получении бюджетных средств на иныецели следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденнымприказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Об этом говорится в письмеМинфина России от 20 сентября 2002 г. №16-00-14/369.
Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальнойсфере организаций, отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями),приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный)капитал, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте,возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет83 «Добавочный капитал».
В группе строк «Резервный капитал» по строке 431 отражаетсясумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствиис законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — на основе учредительныхдокументов.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»показываются остатки по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»и 99 «Прибыли и убытки» нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровкадвижения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводитсяв отчете о движении капитала (форма № 3).
В годовой бухгалтерской отчетности показатель по строке470 определяется исходя из остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» по состоянию на отчетную дату с учетом проведенной реформации и принятыхрешений по распределению сумм прибыли отчетного года (покрытию сумм допущенногоубытка) и использованию средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
При рассмотрении итогов деятельности суммы нераспределеннойприбыли могут быть направлены на увеличение величины резервного капитала, погашениеубытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.
При решении вопроса о покрытии убытков как прошлого года,так и отчетного, на эти цели могут быть направлены суммы чистой прибыли отчетногогода, нераспределенной прибыли прошлых лет (за исключением прибыли, направленнойна капитальные вложения), резервного капитала, добавочного капитала (за исключениемсумм до оценки).
Если на начало или конец отчетного 2005 г. по счету 84будет числиться непокрытый убыток, показатель по строке 470 типовой формы балансадолжен указываться в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итоговпо разделу III (строка 490 типовой формы баланса).
В группе строк «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочныеобязательства» пассива баланса по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммызаемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через12 месяцев после отчетной даты.
По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговыеобязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/02. Порядок расчета приведенв разделе 5.2. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются построкам 611 и 612 группы строк «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства»пассива баланса.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммыкредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетнойдаты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по строке «Прочие долгосрочныеобязательства» (520).
В группе строк «Кредиторская задолженность»:
· по строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывают сумму задолженностипоставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работыи оказанные услуги. По этой строке отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованнымпоставкам;
· по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показываютначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
· по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»(623) — задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
· по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывают задолженностьорганизации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работниковорганизации;
· по строке «Прочие кредиторы» (625) показывают задолженность организациипо расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам группы строк «Кредиторскаязадолженность». В частности, по этой строке отражают задолженность организации поплатежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организациии другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженностьпо отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисленияв которые отражают по строке «Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерациипорядком; сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства,переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков,полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство,на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговыморганизациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплатетруда и страхованию, показывают по строкам «Прочие дебиторы» (235, 246) соответствующихгрупп строк раздела II бухгалтерского баланса.
По строке «Задолженность перед участниками (учредителями)по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимсяк выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числеучтенным на счете 70.
По строке «Доходы будущих периодов» (640) показывают средства,полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (аренднаяплата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансепо строке «Прочие оборотные активы» (270).
По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) показываютостатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием МинфинаРоссии.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетнымфинансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящихрасходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядкеимеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетнымгода, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотамиза январь следующим образом:
Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываютсясуммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерскогобаланса.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справкуо наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятыхв аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумматоваров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговыхопераций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов,износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах,полученных в пользование и др./>Глава 2 Годовая финансовая отчетность:основные показатели и их анализ (на примере ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»ОАО «Запсибгазпром»)/>2.1 Характеристика исследуемогообъекта
Правовое положение Общества регламентируется Гражданскимкодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», настоящимУставом. Дочернее закрытого акционерного общества «Тамбовское объединение по газификации»Открытого акционерного общества «Запсибгазпром», зарегистрированного 30.06.2000года Постановлением администрации Ленинского района г. Тамбова за №306.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:Дочернее закрытое акционерное общество «Тамбовское объединение по газификации» Открытогоакционерного общества «Запсибгазпром».
Сокращенное фирменное наименование Общества: ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации». Место нахождения Общества: Российская Федерация, 393461,Тамбовская область, г. Уварово, ул. Южная, дом 16. Общество учреждено на неограниченныйсрок деятельности.
Общество является самостоятельной коммерческой организацией,уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственныеправа акционеров по отношению к Обществу. (Приложение 1)
Общество считается созданным как юридическое лицо с моментаего государственной регистрации.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный ииные счета, в том числе валютные, в учреждениях банков, может от своего имени приобретатьи осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменноенаименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы, бланкисо своим наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему, зарегистрированныйв установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником имущества, переданногоему в качестве вклада в уставный капитал акционерами, а также имущества, полученногов результате своей коммерческой деятельности и по иным основаниям.
Общество несет ответственность по своим обязательствамвсем принадлежащим ему имуществом.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства,которые осуществляют деятельность от имени Общества.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицамии действуют на основании утверждаемых общим собранием акционеров Общества положений.
Общество в соответствии с законодательством вправе иметьдочерние и зависимые общества.
Основной целью деятельности Общества является расширениерынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
— проектирование и выполнение строительно-монтажных работ;
· газификация жилых домов и промышленных объектов;
· эксплуатация линейной части газопроводов, газораспределительных станцийи другого газового оборудования;
· строительство, пуско-наладка и эксплуатация газопроводов, объектовгазоснабжения и газораспределительных станций;
· поставка газа потребителям;
· выполнение работ по бестраншейной прокладке трубопроводов различногоназначения.
Для достижения своих целей Общество обеспечивает:
· планирование своей деятельности и определение перспектив развития,исходя из необходимости экономического и социального развития Общества, полученияприбыли и повышения доходов работников;
· повышение эффективности использования имущества и финансовых средств;
· совершенствование организации управления, форм и методов хозяйствованияи т.д.
Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимостиразмещенных обществом акций и составляет 15000,00 (пятнадцать тысяч) рублей.
Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций номинальнойстоимостью 10 рублей каждая.
Общество вправе дополнительно к размещенным акциям разместить500000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 рублей (объявленные акции).
Органами управления Обществом являются:
· Общее собрание акционеров;
· Генеральный директор;
· Ликвидационная комиссия (в случае ликвидации Общества).
Высшим органом управления Общества является общее собраниеакционеров.
Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собраниеакционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.
К компетенции общего собрания акционеров относятся:
1. внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение УставаОбщества в новой редакции;
2. реорганизация Общества;
3. ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждениепромежуточного и окончательного ликвидационных балансов;
4. определение приоритетных направлений деятельности Общества и т.д.
Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров,не могут быть переданы на решение другим органам Общества.
Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и приниматьрешения по вопросам, не отнесенным к его компетенции.
За исключением случаев, установленных федеральными законами,правом голоса на общем собрании акционеров по вопросам, поставленным на голосование,обладают:
· акционеры — владельцы обыкновенных акций Общества;
· акционеры — владельцы привилегированных акций Общества в случаях,предусмотренных ФЗ «Об акционерных обществах».
Общество вправе дополнительно информировать акционерово проведении общего собрания акционеров через иные средства массовой информации(телевидение, радио).
В сообщении о проведении общего собрания акционеров должныбыть указаны:
· полное фирменное наименование Общества и место нахождения Общества;
· форма проведения общего собрания акционеров (собрание или заочноеголосование);
· дата, место, время проведения общего собрания акционеров, почтовыйадрес, по которому могут направляться заполненные бюллетени, дата окончания приемабюллетеней для голосования;
Повторное общее собрание акционеров правомочно (имеет кворум),если в нем приняли участие акционеры, обладающие в совокупности не менее чем 30процентами голосов размещенных голосующих акций Общества.
Голосование на общем собрании акционеров осуществляетсяпо принципу «одна голосующая акция общества — один голос».
Протокол общего собрания акционеров составляется не позднее15 дней после закрытия общего собрания акционеров в двух экземплярах. Оба экземпляраподписываются председательствующим на общем собрании акционеров и секретарем общегособрания акционеров.
В протоколе общего собрания акционеров указываются:
· место и время проведения общего собрания акционеров;
· общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцыголосующих акций Общества;
· количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участиев собрании;
· председатель (президиум) и секретарь собрания, повестка дня собрания.
В протоколе общего собрания акционеров Общества должнысодержаться основные положения выступлений, вопросы, поставленные на голосование,и итоги голосования по ним, решения, принятые собранием.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляетсяГенеральным директором, который избирается общим собранием акционеров сроком натри года. Генеральный директор подотчетен общему собранию акционеров.
К компетенции Генерального директора относятся все вопросыруководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенныхк компетенции общего собрания акционеров. (Приложение 2)
Исполнительный орган Общества организует выполнение решенийобщего собрания акционеров.
Генеральный директор:
· без доверенности действует от имени Общества;
· представляет его интересы как на территории РФ, так и за ее пределами;
· при условии наличия решения общего собрания акционеров Общества осовершении соответствующей сделки, совершает сделки с недвижимым имуществом, незавершеннымстроительством, транспортными средствами, оборудованием и правами на перечисленноеимущество, договоры займа, кредита, поручительства, выдает векселя Общества и посвоему усмотрению совершает иные сделки с учетом ограничений, установленных законодательством,настоящим Уставом;
· издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всемиработниками Общества;
· выдает доверенности на совершение действий от имени Общества исключительнов пределах компетенции исполнительного органа Общества;
· открывает счета в банках и иных кредитных учреждениях;
· организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;
· созывает годовое и внеочередные общие собрания акционеров; утверждаетповестку дня общего собрания акционеров./>/>2.2Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО «Тамбовское объединениепо газификации» ОАО «Запсибгазпром»
Годовая финансовая отчетность является основным источникоминформации о финансовом состоянии предприятия. Ее анализ позволяет говорить о перспективахего развития, об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.
Для достижения поставленной цели службы проводят анализна основе бухгалтерской отчетности. Виды и группы активов и обязательств организацииявляются предметом финансово-экономического анализа.
Анализ основных показателей годовой финансовой отчетностихарактеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессеего кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельностьна фиксированный момент времени.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивыми кризисным. (Приложение 3)
Основные показатели финансовой отчетности характеризуетсяобеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционированияпредприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовымивзаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностьюи финансовой устойчивостью.
Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегическойзадаче – к увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживатьплатёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассивабаланса.
Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект,который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основныефонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторскойи кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.
Основой финансовой устойчивости являются рациональная организацияи использование оборотных средств. В процессе анализа финансового состояния большоевнимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Анализ состава и размещенияактивов ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» проводитсяпо следующей форме (Таблица 3):
Таблица 3
Состав, динамика и структура имущества предприятияПоказатели Код строки в форме № 1 Сумма, тыс.руб. Темп прироста, % (+,–) Удельный вес в имуществе предприятия, % на начало года на конец года
изменение за год
(+,-) на начало года на конец года
изменение за год
(+,-)
1. Имущество предприятия, всего
в том числе: 300 26621 32515 5894 122,14042 100 100
2. Внеоборотные активы
из них 190 12467 13780 1313 110,5318 46,831449 42,38044 -4,4510091 2.1. нематериальные активы 110 2.2. основные средства 120 8256 11998 3742 145,32461 31,01311 36,89989 5,8867824 2.3. незавершенное строительство 130 4187 1729 -2458 41,294483 15,728185 5,317546 -10,410639 2.4. долгосрочные вложения 140 2.5. прочие внеоборотные активы 150 3. Оборотные активы 290 14154 18735 4581 132,36541 53,168551 57,61956 4,4510091 из них 3.1. запасы 210 2308 2781 473 120,49393 8,6698471 8,552976 -0,1168716 3.2. НДС 220 441 24 -417 5,4421769 1,6565869 0,073812 -1,5827748 3.3. дебиторская задолженность 240 11388 15870 4482 139,35722 42,778258 48,80824 6,0299846 3.4. краткосрочные финансовые вложения 250 3.5. денежные средства 260 15 59 44 393,33333 0,0563465 0,181455 0,1251082 3.6. прочие оборотные активы 270
В таблице (Таблица 3) постатейно записаны сведения о размещениикапитала, имеющегося в распоряжении предприятия. На основании этих данных можнопроследить за изменениями в составе и структуре активов предприятия, откуда следует,что к концу года сумма основных средств увеличилась на 3742 т.руб.(5,9%). Общаясумма оборотных активов к концу года увеличилась на 4581 т.руб. (4,5%) за счет значительногоувеличения в них суммы дебиторской задолженности – на 4482 т.руб. (6,0%) и денежныхсредств – на 44 т.руб. (3,4%).
Представим данные таблицы (Таблица 3) в графическом виде.
/>
Рис. 1 Динамика основных показателей структуры и имущества предприятия
Из данных таблицы видно, что активы предприятия увеличилисьза отчётный год на 5894 т.руб. Средства в активах распределились следующим образом:основные средства – 11998 т.руб. или 36,9%; незавершённое строительство – 1729 т.руб.или 5,3%; оборотные средства – 18735 руб. или 57,6%.
Изменилось органическое строение капитала: на начало годаотношение оборотного капитала к основному составляло 1,2, а на конец года – 1,4.Это свидетельствует об ускорении темпов его оборачиваемости, а это может быть свидетелемтого, что вложенные в предприятие ресурсы используются эффективно.
Важным показателем оценки финансовой устойчивости являетсятемп прироста реальных активов (реально существующих собственного имущества и финансовыхвложений по их действительной стоимости). Реальными активами не являются нематериальныеактивы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.
Темп прироста реальных активов характеризует интенсивностьнаращивания имущества и определяется по формуле:
/> (1)
где А – темп прироста реальных активов, %,
Ос – основные средства и вложения без учета износа, торговойнаценки, нематериальных активов, использованной прибыли,
Обс – оборотные средства
Имеем:
А = ((11998 + 18735) / (8256 + 14154) – 1) × 100%= 37,1%
Таким образом, интенсивность прироста реальных активовза год увеличилась на 37,1 %, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивостипредприятия.
Следующим моментом анализа является изучение динамики иструктуры источников финансовых ресурсов.
Таблица 4
Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов(данные для анализа — приложение — бух баланс)Показатели
Код строки
в форме № 1 Сумма, тыс.руб.
Темп прироста
% (+,–) Удельный вес в капитале, вложенном в имущество % на начало года на конец года измене-ние за год (+,–) на начало года на конец года измене-ние за год (+,–)
1. Источники капитала предприятия, всего
в том числе: 700 26621 32515 5894 122,1 100 100 2. Собственный капитал 4902 9661 9661 100 36,3 29,7 -6,6 из него:2.1. уставной капитал 410 - - 2.2. добавочный капитал 420 9661 9661 100 36,3 29,7 -6,6 2.3. резервный капитал 430 - - 2.4. фонд социальной сферы 2.5. целевые финансирование и поступления 2.6. нераспределенная прибыль прошлых лет 2.7. Непокрытый убыток прошлых лет 2.8. нераспределенная прибыль отчетного года 470 х - х х 2.9. Непокрытый убыток отчетного года 3. Заемный капитал 590+690 16960 22854 5894 134,8 63,7 70,3 6,6 из него:3.1. долгосрочные заемные средства 590 63 105 42 166,7 0,2 0,3 0,1 3.2. краткосрочные заемные средства 690 16897 22749 5852 134,6 63,5 70,0 6,5 из них:3.2.1. кредиты банков 3.2.2. кредиторская задолженность 620 16199 21774 5575 134,4 60,9 67,0 6,1 3.2.3. расчеты по дивидендам 630 - - 3.2.4. доходы будущих периодов 640 - - 3.2.5. резервы предстоящих расходов и платежей 3.2.6. прочие краткосрочные пассивы 660 697 974 277 139,7 2,6 3,0 0,4
Из таблицы (Таблица4) видно, что сумма всех источников финансовыхресурсов предприятия увеличилась на 5894 т.руб., в том числе собственные средстване изменились, привлеченные средства увеличились на 5894 т.руб., или на 6,6% (восновном за счет увеличения задолженности кредиторам на 5575 т.руб.). За отчетныйгод изменился состав источников средств: доля собственных средств уменьшилась на-6,6 процентных пункта; привлеченных средств увеличилось на 6,6 процентных пункта.Это свидетельствует о удовлетворительной работе предприятия.
Представим данные таблицы (Таблица 4) в графическомвиде.
/>
Рис. 2 Основные показатели динамики и структуры источников финансовыхресурсов
Дадим характеристику динамики текущих расчётных отношенийс дебиторами и кредиторами (используем данные приложения к бухгалтерскому балансу).
Таблица 5
Динамика состояния текущих расчётных отношений с дебиторамии кредиторами по данным годовой отчётности Показатели Код строки в форме № 1 Сумма, тыс.руб. на начало года на конец года измене-ние за год (+,-) 1. Наличие собственных оборотных средств 490-190 -2806 -4119 -1313 2. Запасы за вычетом расходов будущих периодов 210-216 2299 2669 370 3. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 241 4245 6155 1910 4. Векселя к получению - 5. Авансы выданные 245 6. Итого стр. (2+3+4+5) 3738 4705 967 7. Краткосрочные кредиты банков и займы* 641 8. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 621 2104 336 -1768 9. Векселя к уплате 10. Авансы полученные 627 11. Итого стр. (7+8+9+10) 690 2104 336 -1768 12. Запасы, не прокредитованные банком (стр. 6 – стр. 11) 1634 4369 2735 13. Излишек (+) недостаток (–) собственных оборотных средств для покрытия запасов и дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги (стр. 1 – стр. 12) -4440 -8488 -4048 14. Сумма средств, приравненных к собственным 15. Излишек (+) недостаток (–) собственных оборотных и приравненных к ним средств для покрытия запасов и дебиторской задолженности за продукцию. товары, работы, услуги (стр. 1 + стр. 14 — стр. 12) * Под запасы
Анализ данных таблицы (Таблица 5) показывает, что в течениегода дебиторская задолженность увеличилась на 1910 тыс. руб., а это создаёт финансовыезатруднения, т.к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов дляприобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того,замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемостикапитала. Поэтому каждое предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроковпогашения причитающихся ему платежей. Необходимо отметить и то, что кредиторскаязадолженность увеличилась на 5575 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансовомсостоянии предприятия. Сравним общий объём дебиторской и кредиторской задолженности:
В абсолютном выражении:
На начало года: 16199 – 11388 = 4811 т.руб.
На конец года: 21774 – 15870 = 5904 т.руб.
В относительном выражении:
На начало года: 16199 / 11388 = 1,42
На конец года: 21774 / 15870 = 1,37
Т.е на начало года кредиторская задолженность существеннопревышает дебиторскую (на 4811 т.руб. или в 1,42 раза), на конец года эта разницавозрастает (до в 5904 т.руб., но и уменьшается по отношению к дебиторской задолженностив 1,37 раза), а это значит, что финансовое состояние предприятия можно характеризоватькак нестабильное, подобная ситуация может привести к несбалансированности денежныхпотоков. (Приложение 4)
Для анализа структуры источников капиталов предприятияи оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска, рассчитываются следующиепоказатели:
Для оценки финансовой устойчивости предприятия используютсякоэффициенты автономии и финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии характеризует независимость финансовогосостояния предприятия от заемных источников средств. Он показывает долю собственныхсредств в общей сумме источников.
/> (2)
где К а – коэффициент автономии,
СК – собственные средства,. руб.,
КАО = 9661 / 9955 = 0,97
КА1 = 9661 / 10664 = 0,91
Минимальное значение КА принимается на уровне0,6. Так как КА и в базисном и в отчетном периодах больше 0,6, то этосвидетельствует о полной финансовой устойчивости ДЗАО «Тамбовское объединение погазификации» ОАО «Запсибгазпром».
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собойсоотношение собственных и заемных средств.
/> (3)
где Ку — коэффициент устойчивости,
СК– собственные средства, руб.,
Имеем:
Ку 0= 9661 + 63/9955 = 1
Ку 1 = 9661+105 / 10664 = 0,9
Таким образом, ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»ОАО «Запсибгазпром» является финансово – устойчивым.
Далее проанализируем несколько специфических коэффициентовфинансовой устойчивости ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».
Прежде всего, это коэффициент концентрации привлеченногокапитала.
/> (4)
Кк.п.к. = 21774 / 32515 = 0,67
Так как доля привлеченного капитала гораздо ниже установленнуюнорму, то предприятие можно считать финансово неустойчивым.
Источниками образования собственных средств являются уставнойкапитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды социального назначения– фонд накопления и фонд потребления), целевые финансирования и поступления, вкладыучредителей и арендные обязательства.
Анализ наличия и движения собственных оборотных средствпредприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющихна их динамику.
Рассчитаем следующий коэффициент – это коэффициент концентрациисобственного капитала.
/> (5)
Кк.с.к. = 9661 / 32515 = 0,3
Этот коэффициент ниже установленного показателя и показывает,что концентрация собственного капитала составляет 30%.
Для того чтобы охарактеризовать коэффициент маневренностисобственного капитала необходимо данный коэффициент рассмотреть в динамике.
/> (6)
К м. с. к .0 = 14154 / 9661 = 1,47
К м. с. к 1 = 18735 / 9661 = 1,94
Ум. с. к = К м. с. к .1 / К м.с. к .0 = 1,94 / 1,47 = 1,32
Динамика коэффициента маневренности собственного капиталабольше единицы. Для предприятия это положительная тенденция.
Это говорит о том, что у предприятия к концу периода повышаетсядоля тех средств, которыми оно может относительно свободно маневрировать.
Коэффициент инвестирования
/> (7)
Ки0 = 9661 / 12467 = 0,8
Ки1 = 9661 / 13780 = 0,7
Коэффициента инвестирования и в отчётном, и в предыдущемгоду ниже норматива. К тому же имеет тенденцию к снижению.
Коэффициент общей текущей ликвидности – отношение всейсуммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей суммекраткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрываютоборотные пассивы.
Таблица 6
Группировка активов и пассивов по уровню ликвидностиГруппа активов Сроки баланса Сумма, руб. Группа пассивов Строки баланса Сумма, руб. На нач. года На кон. года На нач. года На кон. года Наиболее ликвидные активы (А 1) 250 + 260 15 59 Наиболее ликвидные пассивы (П1) 620+ 630+ 660 16199 21774 Быстрореализуемые активы (А 2) 240+ 270 11388 15870 Краткосрочные обязательства (П2) 610 - - Медленнореализуемые активы (А 3) 210+ 220 + 230
2308
4187
2781
1730 Долгосрочные обязательства (П3) 590 - - Труднореализуемые активы (А 4) 190 8256 11998 Собственный капитал (П4) 490+ 640+ 650 - - Валюта баланса 300 26154 32438 Валюта баланса 700 16199 21774
Коэффициент общей текущей ликвидности – отношение всейсуммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей суммекраткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрываютоборотные пассивы.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
/> (8)
К тл0 = (15 + 11388 + 2308) / 16199 = 0,8
Ктл1 = (59 + 15870 + 2781) / 21774 = 0,9
Данный коэффициент значительно меньше норматива. Это означает,что для кредиторов нет уверенности, что долги будут погашены.
Рассчитанный коэффициент общей текущей ликвидности не удовлетворяетуказанным требованиям, к тому же наметилась тенденция к его понижению, т.е. возрославероятность того, что предприятие не сможет погасить свои долги.
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности — отражаетплатежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения дебиторскойзадолженности.
Коэффициент критической ликвидности определяется по формуле:
/> (9)
К кл0 = (15 + 11388) / 16199 = 0,7
К кл1 = (59 + 15870) / 21774 = 0,7
В данном случае его величина на начало периода не соответствуетнорме, и в конце периода он становится ниже нормативного уровня, т.е. ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» не сможет быстро и вовремя погаситьсвою дебиторскую задолженность, ему не хватит собственных денежных средств.
Коэффициент абсолютной ликвидности – определяется отношениемденежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочныхдолгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств можетбыть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тембольше гарантия погашения долгов.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:
/> (10)
К абл0 = 15/16199 = 0,001
К абл1 = 59 / 21774 = 0,003
В нашем случае коэффициент не превышает нормативный уровень,но наметилась тенденция к его повышению. Это говорит о том, что ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» в состоянии погасить краткосрочныеобязательства за счёт денежных средств.
Анализ основных показателей годовой финансовой отчетностипозволил сделать заключительный вывод, что ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» находится в полной финансовойзависимости от ОАО «Запсибгазпром».
/>/>2.3Пути совершенствования и рекомендации, направленные на улучшение финансовогоположения ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»
Мы рекомендуем ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»ОАО «Запсибгазпром» произвести долгосрочные финансовые вложения путем приобретенияценных бумаг государства и акционерных обществ.
При работе над финансовым разделом полезными могут статьследующие соображения.
Во-первых, следует подчеркнуть важность и достоверностьпредставляемых данных. Качество исследований непосредственно отражается на точностипроектировок. Рецензент, вероятно, проведет свое собственное исследование для оценкидостоверности расчетов. Поэтому, если приводимые в финансовом разделе данные отклоняютсяот соответствующих общих показателей, как, например, средних по отрасли, то следуетдать вразумительное объяснение этому.
Во-вторых, в силу того, что всякий финансовый анализ будущегонеизбежно характеризуется той или иной степенью неопределенности, имеет смысл рассмотретьнесколько сценариев, даже если не все они будут представлены. Финансовый план можетвключать в себя несколько вариантов проектировок.
В-третьих, важно периодически возвращаться к своим проектировками, в случае необходимости, пересматривать их.
В ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»необходимо проводить планирование использования как основного, так и оборотногокапитала. Важным фактором планирования использования оборотного капитала являетсяпланирование времени поступления дохода и расхода. Наличие оборотного капитала предприятиядолжно покрывать расходы со времени начала производства до оплаты продукта потребителем.
По мере развития ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»ОАО «Запсибгазпром» станки изнашиваются, изменяется технология, требуются новыездания, оборудование, компьютеры. Часто сроки приобретения основного капитала достаточновелики.
Это означает, что важно включить финансовое планированиев процесс стратегического планирования предприятия. Если предприятие хочет завоеватьновые рынки и расширить производство продукта, оно должно позаботиться о потребностив капитале в процессе формирования долгосрочных планов по маркетингу и основныхисследований по производственным методам.
Должна быть составлена смета прямых затрат на материал,чтобы определить, как много материала потребуется и сколько должно быть приобретено,исходя из потребностей производства. Количество материала, подлежащего закупке,зависит от предполагаемого его расхода и имеющихся запасов.
Чтобы снизить расходы по финансированию можно снизить финансированиестатей, не влияющих на деятельность филиала. Это фонд потребления, резервный фонди пр.
После обязательного установления руководством фирмы общейзадачи плана начинается его структурная конкретизация во всех подразделениях, т.е.установление более конкретных видов работ, сроков исполнения, требующихся механизмов,материалов и др. Таким образом, план становится связующим и направляющим звеномвсей работы предприятия.
Чем тщательнее разработаны все разделы плана, тем легчеего выполнить, меньше требуется ресурсов, лучше качество работы. Много потерь средстви времени возникает из-за несбалансированности плана, наличия в нем просчетов, атакже недисциплинированности участников его выполнения. По этим же причинам снижаетсяи качество оказываемых услуг.
На практике количество частей (разделов) плана предприятияи их названия различаются в зависимости от размеров предприятий, их отраслевойпринадлежности и сложившихся традиций, однако содержание плановой работы не изменяется.
С начала исполнения плана начинается расходование ресурсов,поэтому любые неточности в планировании неизбежно приведут к потере средств и временина исправление выявившихся просчетов, а при недостатке у предприятия этих средств- к его банкротству.
Чтобы не допустить этого нежелательного явления необходимотщательнее анализировать такие показатели как прибыль, прирост оборотных средств,амортизационные отчисления, себестоимость.
После разработки частей плана производится их взаимнаякорректировка до полной увязки и сбалансированности как по материально-финансовымресурсам, так и по времени исполнения. Например, поставки предприятию сырья, материалов,комплектующих изделий непосредственно связываются с финансовым планом, а такжесо сроками и объемами изготовления и выпуска продукции; в свою очередь выпуск продукциисвязывается с наличием рабочей силы и производственными мощностями.
Известно много источников фондов предприятия, включая доходот продажи продукции, инвестиции ее собственников, а также займа. Задача, преждевсего, состоит в нахождении лучшего источника для каждой потребности и именно вто время, когда возникает такая потребность.
Очень популярным подходом при планировании является принцип«желаемого дохода». Он начинается с того, что руководство предприятияопределяет, какой доход оно хочет получить, а затем определяет объем продаж, необходимыйдля покрытия всех расходов и обеспечения этого дохода.
Успех плана корпорации и финансового плана прямо зависитот структуры капитала компании. Структура капитала может способствовать или препятствоватьусилиям компании по увеличению ее активов. Она также прямо воздействует на нормуприбыли, поскольку компоненты прибыли с фиксированным процентом, выплачиваемые подолговым обязательствам, не зависят от прогнозируемого уровня активности компании.Если фирма имеет высокую долю долговых выплат, возможны затруднения с поиском дополнительныхкапиталов.
Структура капитала ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»ОАО «Запсибгазпром» должна соответствовать виду деятельности и требованиям компании.Соотношение заемных средств и рискового капитала должно быть таким, чтобы обеспечитьакционерам удовлетворительную отдачу от инвестиций. Гибкость в изменении структурыкапитала может быть необходимым элементом успеха. Обычно легче договориться о краткосрочныхзаймах, чем о средне- и долгосрочных. Краткосрочный капитал может обеспечить ожидаемыеи неожидаемые колебания потока наличных, тогда как средний долгосрочный капиталтребуется в основном для длительных проектов.
Подготовленный надлежащим образом финансовый план можетбыть использован для оценки результатов бизнеса после его фактического начала.В некоторых случаях план может послужить также базой для разработки детального рабочегобюджета компании. Финансовый план фактически становится руководящим документом,в котором детально расписано, как и когда будет расходоваться капитал, а также указываютсяцели, достижение которых необходимо для обеспечения успеха бизнеса.
От правильности определения движения финансовых потоков,сбалансированности доходов и расходов, соответствия движения финансовых потоковпланам производства и реализации продукции в значительной степени зависит получениеприбыли.
Диверсификация ДЗАО«Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» основная задача развития на современном этапе деятельностипредприятия. В рассмотрении вопроса диверсификации в условиях рыночной экономикипредприятие обрело полную самостоятельность. Дипломное исследование позволило выявитьзакономерную особенность – ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации» не может самостоятельносуществовать без поддержки головного подразделения ОАО «Запсибгазпром». Необходимо определять важнейшие моменты деятельности ДЗАО, решая задачидиверсификации.
В таблице (Приложение 4) сгруппированы данные по динамикепрочей деятельности ДЗАО «Тамбовское объединениепо газификации» ОАО «Запсибгазпром».
Представим некоторые основные показатели из таблицы в видедиаграммы, чтобы лучше представлять степень изменения показателей (Рис. 3).
/>
Рис. 3 Данные о некоторых основных фактических показателях деятельностипредприятия
Из диаграммы следует, что в целом, сумма выручки рослакаждый год. Это же относится к сумме затрат и прибыли. Однако следует отметить,что прибыль росла замедленными темпами и, судя по графику, незначительно зависитот выручки. Мы видим, что в 2003 году показатели прибыли были выше с меньшей выручкойи большими затратами, а в 2004 году при более высокой выручке и меньших затратахприбыль оказалась меньше, чем в прошлом году.
Посмотрим, какие фактические виды затраты составляют наибольшуюдолю в общей сумме затрат от прочей деятельности (Рис. 4).
/>
Рис. 4 Виды фактических затрат в общей сумме затрат от прочей деятельностиДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» за 2005 год
Судя по диаграмме, наибольший удельный вес в затратах предприятиясоставляют расходы на сырье и материалы (около 38%), также велики затрату на оплатутруда – в 2005 году на предприятии работало 25 человек. Сумма затрат на транспортсоставляет 16%. А вот сумма прочих затрат составляет 20% — сюда входят и отчисленияв резервный фонд, начисления, накладные расходы и проч.
На рисунке ниже представлены суммы выручек от различнойдеятельности ДЗАО «Тамбовское объединениепо газификации» ОАО «Запсибгазпром» в общемобъеме выручки от прочей деятельности.
Как видим на диаграмме, наибольшей удельный вес в выручкеот прочей деятельности составляет выручка, приносимая Строительным участком – 4479,8тыс. руб. Значительно меньшую выручку приносит деятельность Пуски Врезки и Техническоеобслуживание, их объем соответственно равен – 1639,8 и 1390,9 тыс. руб. Доля проектныхработ составляет лишь 725,9 тыс. руб. Как видим, деятельность магазинов совсем незначительнав общем объеме приносимой выручки от прочей деятельности – этот показатель составляетлишь 79,2 тыс. руб.
/>
Рис. 5 Виды фактических сумм в фактической выручке от прочейдеятельности за 2005 год
Структура прибыли ОАО «Запсибгазпром» представлена нарисунке (Рис. 6). Как видим, удельный вес прибыли от прочей деятельностиДЗАО «Тамбовское объединение по газификации»незначителен.
/>
Рис. 6 Структура удельного веса прибыли ДЗАО «Тамбовское объединениепо газификации» ОАО «Запсибгазпром» от прочей деятельности
Проведенный анализ прочей деятельности по ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»за период 2001-2005 гг. позволил выявить следующиемоменты – проектно-сметная деятельность приносит долю прибыли в общем удельном весепрочей деятельности, необходимую, чтобы следовать перспективам развития в этом направлениипо этим видам деятельности.
/>Заключение
Годовая бухгалтерская отчетность является основным источникоминформации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, о перспективах его развития,об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.
Вся совокупность пользователей бухгалтерской отчетностиделится на две группы: внешние и внутренние пользователи. В составе каждой группывыделяются пользователи, которые обладают схожими признаками и соответственно целями,в которых они используют бухгалтерскую информацию.
К внутренним пользователям относятся: руководство организации,подразделения организации, занятые финансовым анализом и использующие бухгалтерскуюинформацию для целей производства или управления, собственники имущества, персоналорганизации, учредители, акционеры, участники хозяйственных обществ и товариществ.
В группе внешних пользователей выделяются две подгруппы:
· заинтересованные в финансовом результате: инвесторы, кредиторы, дебиторы,потенциальные контрагенты, партнеры в рамках группы взаимосвязанных организаций;
· контролирующие: налоговая служба, органы статистики, правоохранительныеорганы, аудиторские фирмы, другие контролирующие организации.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности используютсодержащуюся в ней информацию, как правило, для осуществления контрольных мероприятий.
Внутренними пользователями информация используется припринятии управленческих решений — при долгосрочном, среднесрочном и оперативномпланировании. При этом информация, которая может быть получена непосредственно изотчетных форм, должна быть надлежащим образом обработана в зависимости от целейвнутреннего менеджмента. Это достигается посредством проведения процедур финансовогои экономического анализа.
Вопросам составления и представления годовой бухгалтерскойотчетности посвящен ряд книг, в том числе изданных ИД «Налоговый вестник». В данномиздании читателю предлагается несколько иной подход к организации процесса формированияотчетных данных — исходя из потребностей финансового и экономического анализа. Службы,проводящие анализ, по нашему мнению, являются одними из наиболее важных пользователейбухгалтерской отчетности, от результатов работы которых непосредственно зависятсвоевременность и правильность вырабатываемых управленческих решений. Для достиженияпоставленной цели рекомендации по формированию отчетных данных сгруппированы непо формам бухгалтерской отчетности, а по видам и группам активов и обязательстворганизации, являющихся предметом финансово-экономического анализа.
Поставленная цель дипломного исследования по годовой финансовойотчетности и анализу основных показателей выполнена благодаря решению задач:
Первая глава дипломного исследования рассматривала теоретическиевопросы бухгалтерской отчетности, ее формирование и нормативное регулирование. Былпредставлен стандарт бухгалтерской отчетности организации, определена ее роль изначение. Баланс представлен в виде важнейшей формы бухгалтерской отчетности и явилсябазой (основой) для проведения экономического анализа.
Вторая глава дипломного исследования представила характеристикуисследуемого объекта ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»,проанализировала деятельность организации и провела анализ основных показателейгодовой финансовой отчетности; разработала рекомендации и дала предложения по улучшениюформирования финансовой отчетности и улучшению финансового положения ДЗАО «Тамбовскоеобъединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».
/>Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть вторая.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть первая
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерскомучете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)
4. Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации»
5. Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации»
6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 31.12.2004) «О формахбухгалтерской отчетности организаций»
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив российской федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утвержденииплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийи инструкции по его применению»
9. Артеменко В. Г., Беллендир М.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.:“ДИС”, НГАЭ и У, 2000 г. – 456 с.
10. Бакаев А.С., «Бухгалтерский учет в России: основные направления развития»,// «Финансовая газета», №3, 2007 г.
11. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. – М.: Финансыи статистика, 2005. – 480 с.: ил.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учебноепособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 576 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевскийи др. / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерскийучет, 2007.
14. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии.– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2006. – 328 с.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная отчетность. Учебно-методическоепособие по составлению. – М.: «Дело и Сервис». 2005 г.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.3-е изд. – М.: «Дело и Сервис», 2007. – 304 с.
17. Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская отчетность – М.: Налоговый вестник, 2005.– 288 с.
18. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учебное пособие в 2ч. Ч. 2. Тактическое планирование/под общ. ред. А.И.Ильина. – Мн.: ООО «Новое знание»,2006. – 416 с.
19. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ.– М.: Омега-Л, 2006, 287 с.
20. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание2-е, переработанное и дополненное. — М.: ЗАО “Центр экономики и маркетинга”, 2006г. – 412 с.
21. Ковалёва А. М., Лапуста М. Г. Сканай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.:ИНФРА – М, 2005. – 416 с.
22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник, М: Издательство «Экзамен», 2006– 815 с.
23. Литвин М. И. Финансовый менеджмент. Журнал 6.2003. Издательство «Финпресс»,2005. – 140 с.
24. Николаева Т.П. Учебное пособие. МЭСИ
25. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов ирасходов. – СПб.: Питер, 2004.-86с.
26. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ,2005. – 639 с.
27. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие для вузов/ Т. Г. Морозова, А. В. Пикулькин, В. Ф. Тихонов и др.; Под ред. Т. Г. Морозовой,А. В. Пикулькина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 318 с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – 4-е изд., исп.и доп. – Минск, ООО «Новое знание», 2006
29. Семочкин В. Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. – 2-еизд., испр. и доп. – М.: Дело, 2006. – 376 с.
30. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗОВ / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под ред. проф. Г. Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 518с.
31. Финансы предприятий. Учебное пособие / Е. И. Бородина, Ю. С. Голикова, Н.В. Колчина, З. М. Смирнова; Под ред. Е. И. Бородиной – М.: банки и биржи, ЮНИТИ,2006. – 208 с.
32. Хомидов А. Анализ бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. –2007. — №1.
33. Целых А. Финансовый менеджмент. Журнал 1.2004. Издательство «Финпресс», 2004.– 147 с.
34. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М, 2005г. – 343 с.
35. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В… Методика финансового анализа.– М.: «ИНФРА-М». 2006. –208 с.
36. Шуляк П. Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашкови К», 2006. – 752 с.
37. Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Волкова О.И. – М.: «ИНФРА-М»,2007. –416 с.
38. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, проф.В. А. Швандара. – 3-е изд., прераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 718 с.