Приемы и способы проведения аудиторской проверки

Оглавление
 TOCo «1-2» h z u Введение. PAGEREF _Toc101844314 h 3
1. Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия. PAGEREF _Toc101844315 h 6
2. Процедуры получения аудиторскихдоказательств. PAGEREF _Toc101844316 h 13
3. Методологические подходы ктехнике проведения аудита. PAGEREF _Toc101844317 h 18
4. Методические приемы итехнические способы проведения аудита. PAGEREF _Toc101844318 h 27
4.1 Документальные способы… PAGEREF _Toc101844319 h 27
4.2 Фактические методы. PAGEREF _Toc101844320 h 38Заключение………………………………………………………………………………………………………………..43Список использованной литературы…………………………………………………………………46Приложения………………………………………………………………………………………………………47
Введение
Аудит имеет достаточно давнююисторию. Первые независимые ауди­торы появились еще в XIX в. в акционерныхкомпаниях Европы.
Аудит— это вид деятельности,заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положенияэкономическо­го объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или ка­сающихсяинформации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентнымнезависимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выноситзаключение о качественной сто­роне этого функционирования. Следовательно, подаудитом понима­ется независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчет­ностипредприятия. Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивостифинансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдениемклиентом законов и норм хозяйствен­ного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудиторавозникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимаетсяуправлением предпри­ятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства вего деятельность .(собственники, акционеры, инвесторы), а также госу­дарствакак потребителя информации о результатах деятельности пред­приятий.
Наличие достоверной информациипозволяет повысить эффектив­ность функционирования рынка капитала и даетвозможность оцени­вать и прогнозировать последствия принятия экономических реше­ний.
Проведение аудиторской проверки дажев тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важноезначение.
В условиях рынка предприятия,кредитные учреждения, другие хо­зяйствующие субъекты вступают в договорныеотношения по исполь­зованию имущества, денежных средств, проведениюкоммерческих опе­раций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна под­креплятьсявозможностью получать и использовать финансовую ин­формацию всеми участникамисделок. Достоверность информации под­тверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всегоколлективные собственники — ак­ционеры, пайщики, а также кредиторы не всостоянии самостоя­тельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочис­ленныеи зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так какони обычно не имеют доступа к учетным за­писям и соответствующего опыта, апоэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информациио результатах деятельно­сти предприятий и соблюдение ими законодательстванеобходимо го­сударству для принятия решений в области экономики и налогообло­жения.
Аудиторские проверки необходимы игосударственным.органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверностиинтересующей их финансовой отчетности.
В России за последние годы проведена определенная работа по становлениюинститута аудиторства. Проведениерыночных реформ в отраслях народного хозяй­ства и предоставление полной самостоятельности экономичес­ким субъектам в решении вопросов производственно-хозяй­ственной и финансовой деятельностиопределяют новые пути развития экономического контроля.
Экономический контроль в Россиистановится одним из важ­нейших элементов рыночной экономики, реальновыполняю­щимфункцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Составной частью и одним из новых видов экономического контроля являетсянезависимый контроль — аудит. Независимыйконтроль, или аудит, осуще­ствляетсяаудиторами, аудиторскими организациями на неза­висимой договорной основе за счет проверяемого экономичес­кого субъекта.
Основная цель аудиторской проверкидеятельности хозяй­ствующих субъектов предпринимательствазаключается в под­тверждении достоверности показателей их бухгалтерских(фи­нансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверкияв­ляется также установление соответствия совершенных эконо­мическим субъектомфинансово-хозяйственных операций дей­ствующему законодательствуРоссийской Федерации.
Проверка деятельности организаций требуетопределенных знаний методологии, специальных методических приемов и техническихспособов, раскрывающих содержание фактов хо­зяйственной жизни, а такжевлияющих на них факторов с це­лью познания предмета аудита. Целью данной работы являетсяизучение приемов и способов проведения аудиторской проверки и полученияаудиторских доказательств.
Объектом исследования в данной работеявляется ООО «ТИТУЛ». Период исследования охватывает 2002-2004 гг.Можно определить следующие задачикурсовой работы:1.  Представить организационно-экономическуюхарактеристику ООО «ТИТУЛ»;2.  Рассмотреть способы полученияаудиторских доказательств;3.  Проанализировать методы и приемы проведенияаудиторской проверки;
4.  Сделать выводы и предложения по итогам проведенныхисследований.
1.     Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия
Объектом исследованияявляется Общество с ограниченной ответственностью “ТИТУЛ”. ООО “ТИТУЛ”учреждено на основании Федерального закона “Об Обществах с ограниченнойответственностью” от 08.02.98г. №14-ФЗ и в соответствии с Решением УчредителяОбщества от 25.01.2001г.
ООО “ТИТУЛ” находится вгороде Ставрополе, ул. Серова 462. Оно имеет в собственности обособленноеимущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком всуде. ООО «ТИТУЛ» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами.
Общество с ограниченнойответственностью “ТИТУЛ” является юридическим лицом, имеет самостоятельныйбаланс. Оно в установленном порядке открывает банковские счета на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащую егополное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождения, имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственнуюэмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак идругие средства индивидуализации.
Для обеспечения своейдеятельности ООО «ТИТУЛ» за счет вклада участника (физического лица –гражданина РФ) образует уставный капитал в размере 8000 рублей. Уставныйкапитал общества составляется из стоимости вклада его Участника и не может бытьменьше размера, предусмотренного ФЗ «Об общества с ограниченной ответственностью».Его уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующегоинтересы кредиторов. Увеличение уставного капитала общества может осуществлятьсяза счет имущества, дополнительных вкладов участника, а также за счет вкладовтретьих лиц, принимаемых в общество. Увеличение уставного капитала общества засчет его имущества осуществляется по решению участника общества. Уменьшение уставногокапитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долиучастника в уставном капитале и погашения долей, принадлежащих обществу.
ООО «ТИТУЛ» вправеежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределениисвоей чистой прибыли. Решение об определении части  прибыли общества, принимается участником.
Целью деятельностиОбщества является получение прибыли.
Основными видамидеятельности ООО «ТИТУЛ» являются:
1.  оптовая торговля;
2.  розничная торговля;
3.  выездная торговля;
4.  коммерческая деятельность;
5.  другие виды деятельности, незапрещенные Федеральным законодательством.
В частности, в настоящиймомент ООО «ТИТУЛ» занимается тремя видами деятельности: оптовая и розничнаяторговля продовольственными товарами, а также переработкой рыбной продукции.
Организационная структураООО «ТИТУЛ» представляет собой следующую схему:
Схема 1 «Организационнаяструктура ООО «ТИТУЛ»
 SHAPE  * MERGEFORMAT
БУХГАЛТЕРИЯ
ГОРЯЧИЙ СТОЛ
ВАКУУМНЫЙ КАБИНЕТ
ВЫЕЗДНАЯ ТОРГОВЛЯ
ОПТОВЫЙ СКЛАД
ДИРЕКТОР
Решения, относящиеся кисключительной компетенции участника общества, принимаются единственнымучастником общества единолично и оформляются письменно.
Единоличныйисполнительный орган общества (директор) назначается решением участникаобщества сроком на один год. Единоличный исполнительный орган общества можетвозглавлять и сам участник. В качестве единоличного исполнительного органа обществаможет выступать только физическое лицо.
ООО «ТИТУЛ» организуетбухгалтерский учет и представляет отчетность в порядке, установленномзаконодательными и правовыми актами РФ.
Бухгалтерский учет в ООО «ТИТУЛ»осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурнымподразделением и возглавляемой главным бухгалтером.
Для своевременногопринятия оперативных управленческих решений руководству общества ежеквартальнодо 19 числа представляются сведения о затратах на реализацию продукции и данныеоперативного учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерский учетведется по журнально-ордерной форме с использованием в учетном процессекомпьютерной техники.
Учетная политикапредприятия соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета изакреплена отдельным приказом по предприятию.
Учетной политикойутверждены следующие основные положения:
1.  к основным средствам относитсяимущество, срок службы которого превышает 12 месяцев. Амортизация по основнымсредствам начисляется линейным методом;
2.  товары, приобретенные для продажи,учитываются на счете 41 “Товары” по покупной цене;
3.  учет готовой продукции ведется пофактической себестоимости изготовления. Ответственность за формирование ценывозлагается на бухгалтера;
4.  выручка от реализации определяется помоменту отгрузки и предоставления покупателям расчетных документов. Припроведении взаимозачетом моментом реализации считается дата выполненияобязательств сторонами.
В условиях рыночнойэкономики существенно возрос интерес участников экономического процесса кобъективной и достоверной информации о финансовой состоянии и деловойактивности предприятия. Все субъекты рыночных отношений – собственники, инвесторы,банки, поставщики и другие заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособностии платежеспособности своих партнеров. Такую оценку можно получить различнымиметодами и с использованием различных критериев.
Для того, чтобыохарактеризовать экономическое состояние ООО “ТИТУЛ”, необходимо сначаларассмотреть эффективность использования его трудовых ресурсов, а также размер идинамику оплаты труда работников.
Таблица 1 «Производительностьи оплата труда работников за период 2002-2004 года»
                                                                                                                     (тыс.руб.)
Показатели
2002
2003
2004
2004 в % к
2002
1
2
3
4
5
Среднесписочная численность работников, чел.
6,0
8,0
9,0
 =9/6*100 150
Фонд заработной платы
10,0
15,0
19,0
 =19/10*100 190
Выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) без НДС
2669,0
8496,0
13120,0
 =13120/2669 4,9
Выручка, приходящаяся на 1 работника
 =2669/6 444,8
 =8496/8 1062
 =13120/9 1457,7
 =1457,7/444,8 3,
Среднемесячная оплата труда 1 работника
 =10/6 1,6
 =15/8 1,
 =19/9 2,1
 =2,1/1,6*100 131,
Каквидно из таблицы 1 численность работников ООО “ТИТУЛ” на протяжении трёх летпостоянно увеличивается. Так по сравнению с 2002г. она возросла на 3 человекили на 50%. Причиной этому явилось появление новых рабочих мест. Наряду с этимотмечен рост как фонда заработной платы, так и среднемесячной оплаты трудаработников. Среднемесячная заработная плата 1 работника общества в 2004 годусоставила 2,1 тыс. руб., что на 31,3% выше показателя 2002 г. Что касаетсяпроизводительности труда работников, то она также постоянно растет. Суммавыручки, приходящейся на 1 работника, возросла по сравнению с началом периода в3,3 раза, тогда как общая сумма выручки от реализации увеличилась за этот жепериод в 4,9 раза. Это связано с тем, что темпы роста численности работниковниже темпов роста производительности труда.
Длявысокоэффективного поведения производственной, коммерческой и иной деятельностипредприятие кроме производственных площадей должно иметь и расширяющуюсяматериально-техническую базу, представляющую собой, машины, оборудование и другиевиды основных средств предприятия.
Структураосновных средств предприятия характеризуется соотношением между отдельнымивидами основных средств. Она показывает, какую долю в процентах занимает тотили иной вид основных средств в общей их стоимости в организации. В ООО «ТИТУЛ»основные средства представлены одной группой – машины и оборудование, данные покоторой за исследуемый период выросли на
Основнымобобщающим показателем, оказывающим влияние на себестоимость и уровеньрентабельности продукции, являются затраты. Регулярно изучая состав и динамикурасходов можно выявить резервы и пути их снижения и, соответственно, снижениясебестоимости продукции и увеличения суммы прибыли, получаемой от ихреализации.
Дляизучения изменения состава и структуры затрат исследуемой организации рассмотримданные, представленные в следующей таблице.
Таблица 2 «Состав и структура затрат за2002-2004 года»
                                                                                                                     (тыс.руб.)
Элементы
затрат
2002
2003
2004
2004
в % к 2002
Сумма
уд.
вес., %
Сумма
уд.
вес., %
Сумма
уд.
вес., %
1
2
3
4
5
6
7
8
Материальные затраты
 =2040-10-3,5 2026,5
 =2026,5/2040*100 99,3
 =7736-15-5,3-1 7714,7
 =7714,7/7736*100 99,7
 =10386-19-6,8-15 10345,2
 =10345,2/10386*100 99,6
 =10345,2/2026,5 5,1
Затраты на оплату труда
10,0
 =10/2040*100 0,
15,0
 =15/7736*100 0,
19,0
 =19/10386*100 0,
 =19/10*100 190
Отчисления на социальные нужды
3,5
 =3,5/2040*100 0,
 =15*35,6% 5,3
 =5,3/7736*100 0,
 =19*35,6% 6,
 =6,8/10386*100 0,
 =6,8/3,5*100 194,
Амортизация основных средств
-
-
1,0
-
15,0
 =15/10386*100 0,1
-
Всего затрат
2040,0
100,0
7736,0
100,0
10386,0
100,0
 =10386/2040 5,
Изданных таблицы 2 видно, что общая сумма затрат ООО “ТИТУЛ” увеличилась заизучаемый период в 5,1 раза в связи с ростом всех ее элементов. Наибольший рост(в 5,1 раза) отмечен по статье “Материальные затраты” (5,1 раза).
Наибольшийудельный вес в составе затрат в течение всего периода занимают “ Материальныезатраты”. Удельный вес расходов на оплату труда снизился по сравнению с началомпериода на 0,3%, отчислений на социальные нужды – на 0,1%. 
Наосновании данных следующей таблицы рассмотрим состав и динамику структурыкредиторской задолженности.
На основании данных, представленных втаблице 3, можно сказать, что в течение 2002 – 2004гг. наибольшую долю всоставе кредиторской задолженности занимает задолженность перед поставщиками,выросшая в 4 раза по сравнению с началом периода.
Таблица 3 «Состав и структуракредиторской задолженности за 2002-2004 года»
                                                                                                                 (тыс.руб.)
Показатели
2002
2003
2004
2004 в % к 2002
Сумма
уд.
вес., %
Сумма
уд.
вес., %
Сумма
уд.
вес., %
1
2
3
4
5
6
7
8
Кредиторская задолженность – всего
365,0
 =85,5+2,2+4,7+7,7 100,
1318,0
100,0
1460,0
100,0
 =1460/365 4
в т.ч.
— поставщикам
312,0
 =312/365*100 85,
656,0
 =656/1318*100 49,
1410,0
 =1410/1460*100 96,
 =1410/312 4,5
— перед внебюджетными фондами
8,0
 =8/365*100 2,
3,0
 =3/1318*100 0,2
-
-
-
— перед бюджетом
17,0
 =17/365*100 4,
2,0
 =2/1318*100 0,
50,0
 =50/1460*100 3,4
 =50/17 2,9
— прочим кредиторам
28,0
 28/365*100  =28/365*100 7,
657,0
 =657/1318*100 49,8
-
-
-
Задолженность передбюджетом выросла, а задолженность перед внебюджетными фондами на конец периода исчезла.Сумма задолженности перед прочими кредиторами была ликвидирована.
Окончательнаяэффективность деятельности определяется в системе финансовых результатов,сведения о которых представлены в отчетности организации. На основании данныхследующей таблицы проследим состав и динамику финансовых результатов ООО “ТИТУЛ”за исследуемый период.
Для этого составимтаблицу 4.
Таблица 4 «Формирование финансовыхрезультатов за 2002-2004 года»
                                                                                                                       (тыс.руб.)
Показатели
2002
2003
2004
2004 в % к
2002
1
2
3
4
5
Выручка от продажи товаров, работ, услуг без НДС
2669,0
8496,0
13120,0
 =13120/2669 4,9
Себестоимость проданной продукции товаров, работ, услуг
2040,0
7736,0
10386,0
 =10386/2040 5,
Коммерческие расходы
209,0
-
-
-
Управленческие расходы
-
-
-
-
Прибыль (+), убыток (-) от продаж
 =2669-2040-209 420
 =8496-7736 760
 =13120-10386 2734
 =2734/420 6,5
Операционные доходы
-
-
267,0
-
Операционные расходы
-
-
 =267+138 405
-
Внереализационные доходы
-
-
-
-
Внереализационные расходы
35,0
-
-
-
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения
 =420-35 385
 =760 760
 =2734+267-405 2596
 =2596/385 6,7
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи
76,0
43,0
50,0
 =50/76*100 65,
Прибыль (+), убыток (-) от обычной деятельности
 =385-76 309
 =760-43 717
 =2596-50 2546
 =2546/309 8,2
Чистая прибыль (+) (нераспределенная прибыль), убыток (-) (непокрытый убыток) отчетного периода
309,0
717,0
2546,0
 =2546/309 8,2
Из таблицы 4 видно, чтокак выручка от реализации товаров, работ, услуг, так и ее себестоимостьувеличились в 2004 году как по сравнению с началом периода, так и по сравнениюс 2002г. Несмотря на превышение темпов роста себестоимости продаж (5,1 раза)над темпами роста выручки (4,9 раза) суммы последней постоянно больше. Отмеченпостоянный рост прибыли от продаж 6,5 раза по сравнению с 2002г.
Операционные доходы ирасходы в течение 2002 – 2004 г. Появляются в 2004 году. Внереализационныедоходы в 2002-2004 гг. отсутствуют. Внереализационные расходы в 2003-2004 гг.по сравнению исчезают.
Такие результатыдеятельности привели к получению прибыли до налогообложения, которая в 2004г.по сравнению с 2002г. увеличилась на 6,7 раза. В результате чего отмечен снижениеплатежей в бюджет в 2004г. на 65,8%. Чистая прибыль возросла по сравнению сначалом периода в 8,2 раза.
2. Процедуры получения аудиторских доказательств
Собираяаудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедурвне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Нижеприведены наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств,которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.
1.  Проверкаарифметических расчетов клиента (пересчет) – пересчет заключается в проверкеарифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и ввыполнении независимых подсчетов.
Пересчет,как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборкиаудиторские организации обязаны следовать установленным Правилом (Стандартом) аудиторскойдеятельности «Аудиторская выборка» требованиям.
Еслиэкономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерныхсредств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяяЭВМ.
2.  Инвентаризация– прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имуществаэкономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии истоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и егофинансовые обязательства.
Вхо