Всероссийский заочный
Финансово-экономический институт
Преподаватель:Лубков А.Р.
Студентка:Эскузян Елена Викторовна
Пенза 2003
Содержание
Введение 3
1. Организация внутреннего контроля ворганизации. 5
2. Цели и направления контроля операцийс основными средствами. 11
2.1. Поступление основных средств. 13
2.2. Выбытие основных средств. 18
2.3. Начисление амортизации основных средств. 20
3. Методы внутреннего контроля основныхсредств. 22
3.1. Основные процедуры аудита основных средств. 24
3.2. Инвентаризация основных средств 26
3.3. Типичные ошибки 29
Список используемойлитературы 32
Введение
Прежде чемначать курсовую работу неплохо уяснить, что же понимается под внутреннимаудитом. В чем его принципиальные отличия от простого аудита и каково же егоместо в системе контроля. С этой целью обратимся к нормативной базе, ибо иноебудет лишь измышлением. Как же трактует стандарт аудиторской деятельностивнутренний аудит.Под внутренним аудитом понимается организованнаяэкономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или)собственников, регламентированная внутренними документами система контроля засоблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностьюфункционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит — один из способовконтроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономическогосубъекта[1].
Организация, роль и функциивнутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно егоруководством и (или) собственниками, в зависимости от:
· содержания и специфики деятельностиэкономического субъекта;
· объемов показателейфинансово-экономической деятельности экономического субъекта;
· сложившейся системы управленияэкономического субъекта;
· состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могутвыполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штатеэкономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые дляцелей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудитаотносятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономическогосубъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутреннихаудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет дляруководства и (или) собственников экономического субъекта информационное иконсультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельностиэкономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут бытьразличными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требованийего руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудитавключают:
· проверки систем бухгалтерского учетаи внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшениюэтих систем;
· проверки бухгалтерской и оперативнойинформации, включая экспертизу средств и способов, используемых дляидентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ееоснове отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
· проверки соблюдения законов и другихнормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений иуказаний руководства и (или) собственников;
· проверки деятельности различныхзвеньев управления;
· оценку эффективности механизмавнутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах,структурных подразделениях экономического субъекта;
· проверки наличия, состояния иобеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
· работу над специальными проектами иконтроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
· оценку используемого экономическимсубъектом программного обеспечения;
· специальные расследования отдельныхслучаев, например подозрений в злоупотреблениях;
· разработку и представлениепредложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышениюэффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степеньюего независимости в структуре управления экономического субъекта. Этотребование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что онподчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиаловэкономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннегоконтроля и т.п.1. Организация внутреннего контроля ворганизации.
Одним из важнейшихэлементов управления является внутренний контроль. Внутренний контрольобеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а такжеих исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывномединстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. Кфункциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную,регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функцияв современных условиях особенно важна, так как предварительный контрольпредупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятныхпоследствий тех или иных действий. Например, оценка законности ицелесообразности на стадии зарождения операций предотвращает действия,противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельностиорганизации.
Чтобы глубже понятьсущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрытьмеханизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различныхее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различнымипризнаками.
Важнейший классификационныйаспект внутреннего контроля — формальный. Выбор формы внутреннего контролязависит от сложности организационной структуры; правовой формы; видов имасштабов деятельности; целесообразности охвата контролем различных сторондеятельности; отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболееразвитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.
Организациявнутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторымсредним организациям, для которых характерны:
· усложненнаяоргструктура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);
· многочисленностьфилиалов, дочерних компаний;
· разнообразиевидов деятельности и возможность их кооперирования;
· стремлениеорганов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действийменеджеров всех уровней управления.
Кроме задач чистоконтрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическуюдиагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговыеисследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудитаотносят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которыхрегламентирована действующим законодательством. Этот институт в основномраспространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностьюи производственных кооперативах.
Большое значение имееттакже классификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типывнутреннего контроля: неавтоматизированный; не полностью автоматизированный;полностью автоматизированный.
Неавтоматизированныйвнутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами безприменения автоматических средств. Не полностью автоматизированный внутреннийконтроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средстврегистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работыпроизводственного оборудования с помощью технологии штрихового кодированияобрабатываемых узлов и деталей). Полностью автоматизированный внутреннийконтроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлениемсубъектов внутреннего контроля.
Примерами полностьюавтоматизированного внутреннего контроля могут служить:
· автоматическоеобнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
· работа программ,обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуютустановленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находитсявне установленных пределов);
· работаантивирусных программ;
· программныепроверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например,согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной врезультате другой операции);
· программныепроверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия(например, сравнение неоплаченных счетов-фактур на закупку с файлами записей пополученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца);
· работаконтрольных модулей корпоративных систем (например, модулей системы«Галактика», решающих задачи контроля себестоимости продукции,контроля исполнения бюджета и др.);
· самодиагностикапрограммных средств.
Внутренний контрольцелесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля сточки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации.В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределитьпо следующим уровням.
Субъекты внутреннего контроля первого уровня — это участники (собственники) организации,осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимыхэкспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннегоконтроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силупроизводственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий,контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контролятретьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебныхобязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работникипланово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). Вобязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольныеи другие функции (административно-управленческий персонал; персонал,обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, службкоммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектоввнутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля(сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделоввходного и технического контроля и т.п.).
Иные важныеклассификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице.
Признак классификации
Элементы класса внутреннего контроля
Методические приемы контроля
1. Общенаучные методические приемы контроля (анализ), синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.)
2. Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.)
3. Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики)
Стадии проведения контроля
1. Предварительный контроль
2. Промежуточный контроль
3. Конечный контроль
Временная направленность контроля
1. Стратегический контроль
2. Тактический контроль
3. Оперативный контроль
Источники данных контроля
1. Документальный контроль
2. Фактический контроль
3. Автоматизированный контроль
Характер контрольных мероприятий
1. Плановый контроль
2. Внезапный контроль
Периодичность проведения контрольных мероприятий
1. Систематический контроль
2. Периодический контроль
3. Эпизодический контроль
Полнота охвата объекта контроля
1. Сплошной контроль
2. Несплошной контроль
Время осуществления контрольных действий
1. Предварительный контроль
2. Текущий контроль
3. Последующий контроль
Организация системы внутреннегоконтроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:
· отношениеруководства к внутреннему контролю;
· внешниеусловия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и видыдеятельности;
· количествои региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделенийили дочерних компаний;
· стратегическиеустановки, цели и задачи;
· степеньмеханизации и компьютеризации деятельности;
· ресурсноеобеспечение;
· уровенькомпетентности кадрового состава.
В любом случае организация эффективнофункционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатыйпроцесс, включающий следующие этапы.
1. Критический анализ и сопоставлениеопределенных для прежних условий хозяйствования целей функционированияорганизации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видамидеятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
2. Разработка и документальноезакрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования)деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы еецели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каковожелаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привестиэту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешнойреализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должныбыть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной,снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данныеположения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элементаполитики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для даннойорганизации. Документальное закрепление политики организации в различных сферахее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный,текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.
3. Анализ эффективности существующейструктуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения оборганизационной структуре, в котором должны быть описаны все организационныезвенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности,направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установленрегламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределениевидов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относитсяи к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах ит.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать(уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание,должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждойструктурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкуюкоординацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроляорганизации.
4. Разработка формальных типовыхпроцедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволитупорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственнойдеятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности(качества) информации для принятия управленческих решений.
5. Организация отдела внутреннегоаудита (или другого специализированного контрольного подразделения).
При организации такого отделанеобходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.
2. Цели и направления контроля операций с основными средствами.
Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспеченииприобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верномучете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств врабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можноболее высокой цене.
Предполагаетсяконтроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью,ремонтом и выбытием основных средств.
Преимущественные направления внутреннего контроляосновных средств заключаются в следующем[2]:
· операциипо учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;
· основныесредства не должны заказываться без соответствующей санкции;
· приобретенныеактивы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели илипреждевременного старения;
· основныесредства должны соответствующим образом отражаться в учете;
· выбытияосновных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;
· амортизационныеотчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете ивключаться в себестоимость.
Основными источниками информации об основных средствахслужат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основныхсредств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильностиведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, какведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется поотдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весьпериод его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках иликнигах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а такжеправильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всехсправочных данных.
При контроле учета, отчетности и использования основныхсредств необходимо установить[3]:
· обеспечен ли контроль заналичием и сохранностью основных средств;
· правильно ли отнесены предметы косновным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности ихарактеру участия в производственном процессе;
· правильно ли произвели оценкуосновных средств в учете;
· правильно ли оформлены иотражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
· правильно ли начислены иотражены в учете износ и ремонт основных средств;
· правильно ли отражены данных оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
· приняты ли меры по обеспечениюсохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены липриказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие засохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полнойиндивидуальной материальной ответственности);
· соответствуют ли должностиматериально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;
· созданы ли условия дляобеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемыепомещения и т.д.);
· оборудовано ли помещениепожарно-охранной сигнализацией;
· организован ли порядок вывозаматериальных ценностей с территории предприятия;
· проводится ли инвентаризации. Лицо,уполномоченное на проведение внутреннего аудита проверяет, как и когда былапроведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как ониисправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трехлет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провестипоследующую проверку.
При проверке отчетности по основным средствам аудиторунеобходимо проверить:
· соответствие форм бланковутвержденным формам;
· соответствие записей сводногоаналитического учета записям в главной книге и балансе;
· соответствие записейсинтетического учета записям в главной книге и балансе;
· правильность записей в форме N 5годового отчета о наличии и движении основных средств;
· правильность бухгалтерскихпроводок по учету основных средств;
· ведение учета на забалансовыхсчетах 001 «Арендованные основные средства» и 005 «Оборудование,принятое для монтажа».2.1. Поступление основных средств.
При покупке основные средства принимаются к учету попервоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты поприобретению, за исключением возмещаемых налогов. К фактическим затратамотносятся: суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; суммы,уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги,связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы,государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; другиезатраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а такжезатраты по доведению их до рабочего состояния.
Аудитору необходимо проверить[4]:
— перечень основных (с первоначальной стоимостью,износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основныхсредств в качестве взноса в уставный капитал;
— договор купли-продажи (при приобретении объектовосновных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательнорасшифровка предметов, входящих в комплект);
— первоначальную стоимость объектов основных средств,приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсув рублях на момент приобретения);
Приобретение основных средств за плату.Аудиторской проверке операцийприобретения основных средств подлежит, прежде всего, обоснованность определенияпервоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату. В соответствиис Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», впервоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемосновных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другиеаналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав наобъект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемобъекта основных средств.
Инымизатратами, непосредственно связанными с приобретением основных средств и включаемымив их первоначальную стоимость, являются затраты по доставке, монтажу иустройству фундамента на месте эксплуатации.
Исключениесоставляют затраты по перемещению отдельных объектов основных средств внутриорганизации (транспортных передвижных средств, свободно стоящих объектовосновных средств, строительных механизмов), которые относятся на издержкипроизводства (обращения).
Впервоначальную стоимость основных средств согласно действующим правиламбухгалтерского учета включаются также расходы по уплате процентов по кредитамбанков, полученным на приобретение основных средств (до момента ввода их вэксплуатацию). В некоторых случаях в первоначальную стоимость основных средствотносятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектаосновных средств (в частности, налог на приобретение автотранспортных средств,акциз, налог на добавленную стоимость).
Втом случае, если основные средства приобретаются для производственных целей,НДС выделяется в учете на счете 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», после чего подлежит зачету по общему правилу.Если объект основных средств приобретен для эксплуатации в подразделенияхсоциальной сферы, то НДС подлежит списанию за счет соответствующих источников финансирования.При приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых длянепроизводственных нужд (обслуживание производств и хозяйств организации),деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ,оказанием услуг, являющихся целью создания данной организации, суммауплаченного НДС покрывается за счет соответствующих источников финансирования(письмо Минфина России от 21.05.97 г. N 04-07-04). Таким образом, исходя изтребований налогового законодательства первоначальная стоимость приобретенныхобъектов основных средств будет определяться по-разному. Рассмотрим это на примере.
В том случае, если организация производит продукцию как облагаемую, так ине облагаемую налогом на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете необходимообеспечить разделение основных средств, используемых в той и другой деятельности.Если такое разделение невозможно, то необходимо распределять суммы НДС по приобретеннымосновным средствам исходя из соотношения объема произведенной или реализованнойпродукции, облагаемой и не облагаемой НДС. При этом часть суммы НДС подлежитвозмещению из бюджета, часть суммы будет включаться в первоначальную стоимостьосновных средств[5].
В ходе аудита необходимо обратить внимание на отражение в учете источниковфинансирования капитальных вложений организации. Практика аудиторских провероксвидетельствует о том, что некоторые организации нарушают методологиюбухгалтерского учета имущества предприятия и источников его формирования.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал.Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» предусматривает, что первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал,признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Согласно ст. 15 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью» в том случае, если номинальная стоимостьдоли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежнымвкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такойвклад должен оцениваться независимым оценщиком. Таким образом, первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, можетпризнаваться также рыночная стоимость.
Операциипо поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал по их первоначальнойстоимости по