--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя возникают с момента получения чека от чекодателя.
Реализация указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя возникает право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 настоящего Закона[7].
Вексель Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращениндоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан о вексельном обращении[8].
Прямое дебетование банковского счета. Платеж путем прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, выполненные работы либо оказанные услуги с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору.
Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета возникают с момента заключения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка возникает обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету клиента в пределах суммы денег и (или) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.
Платежное требование – поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег.
Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование — поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на безакцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование — поручение не требует акцепта отправителя денег.
Порядок предъявления платежных требований — поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан[9].
Права и обязанности при платежах с использованием платежных требований — поручений возникают с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позднее рабочего дня, следующего за днем получения платежного требования — поручения, должен передать полученное платежное требование — поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование — поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег после получения платежного требования — поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования — поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование — поручение не требует акцепта отправителя денег у отправителя платежного требования — поручения возникает право требования по его исполнению.
Платежи наличными деньгами производятся путем передачи наличных денег в виде банкнот и (или) монет, являющихся законным платежным средством.
Платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот и (или) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 настоящего Закона [7]. Платеж наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непосредственно либо через посредника.
2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика в ТОО «ЦАН»
Компания «Центрально-Азиатская нефть» создана 30 октября 1996 г. «Компания» означает товарищество с ограниченной ответственностью, учрежденное в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал который разделен на доли определенных учредительными документами; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены настоящим Кодексом и законодательными актами. Участники товарищества с ограниченной ответственностью, не полностью внесшие вклады, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников[1].
2. Число участников товарищества с ограниченной ответственностью не ограничивается.
Товарищество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное товарищество, состоящее из одного лица.
Участниками Компании Центрально-Азиатской Нефти являются две казахстанские компании.
Целью компании является извлечение чистого дохода из операций в интересах Участников.
Компания осуществляет основные виды деятельности:
· геологическую;
· геофизическую и геохимическую съемку;
· сейсмические исследования, бурение, каротаж и взятие проб;
· осуществление других операций и деятельности, соответствующих целям компании и не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Компания имеет 30 летний опыт работы Учредителей и работников Компании ТОО «ЦАН» в области разведки нефтегазовых месторождений.
Товарищества имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Компания имеет банковские счета, как в тенге, так и в конвертируемой валюте.
Управление в товариществе с ограниченной ответственностью
1 Компетенция органов товарищества, а также порядок принятия ими решений или выступления от имени товарищества определяются в соответствии с настоящим Кодексом, законодательными актами и уставом товарищества.
2 К исключительной компетенции общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью относится:
1) изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;
2) избрание (назначение) членов (члена) исполнительного органа и досрочное прекращение их (его) полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;
3) утверждение финансовой отчетности товарищества и распределение его чистого дохода;
4) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;
5) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и (или) ревизионной комиссии (ревизора) товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;
6) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан;
7) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;
8) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;
Уставом товарищества к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов[1].
3. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа товарищества.
Органами управления Товарищества являются:
· Общее собрание учредителей;
· Исполнительный орган;
· председатель правления
· технический директор
· главный геолог-координатор
· заместитель генерального директора
Структура предприятия Главный офис компании ТОО «ЦАН» находиться в городе Алматы. Предприятие имеет производственно-геологический отдел, контрактную, юридическую, финансовую и кадровую службу. Также открыто представительство в городе Атырау для производственной деятельности непосредственно на разведочных территориях.
Все службы компании выполняют работу на профессиональном уровне и призваны обеспечить непрерывный процесс с максимально качественными результатами. Структура организации отражена (см. рис.2)
SHAPE \* MERGEFORMAT
Рисунок 2. Структура организации
Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, которому, в свою очередь, подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности и сдает в налоговую инспекцию, главный бухгалтер несет ответственность за обработку документов, касающихся учета, поступления, списания основных средств; соглашения о зачетах, выписки банков; платежные поручения и другие документы банка. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапе является ориентация его на Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом. Операции финансово-хозяйственной деятельности Товарищества отражаются в программном обеспечении ведения бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия, версия 7.7.
Финансовая деятельность компании
Документы по всей финансовой деятельности Компании ведутся в тенге. Ежеквартальные и ежегодные отчеты по всей коммерческой деятельности Компании за соответствующие периоды представляются Общему собранию участников, согласно учетной политики Компании. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании ведется в соответствии с общепризнанными нормами, действующими в Республики Казахстан и отвечает требованиям международных стандартов. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании храниться в зарегистрированном офисе Компании. Финансовый год Компании совпадает с календарным годом. Аудиторская проверка бухгалтерской документации и всей финансовой деятельности компании осуществляется Аудиторскими компаниями на основании заключенных договоров не реже одного раза в год. Все доходы, получаемые компанией, в результате хозяйственной деятельности используются на указанные далее цели с соблюдением следующего порядка приоритетности:
· оплата всех текущих расходов
· выплата всех действующих налогов;
· обслуживание всех долгов Компании;
· выплата чистого дохода.
Вся финансовая отчетность компании представлена в приложениях № 1,2,3,4.На основании отчетности представим структуру активов, пассивов и технико-экономические показатели.
Таблица 1.
Структура актива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год
Активы баланса
На начало отчетного
года
На конец отчетного года
Изменение
сумма, тыс. тенге
В %
сумма, тыс. тенге
В %
Отклонение
(+/-)
В %
1.Долгосрочные активы:
-
-
-
-
-
Основные средства
15697
0,34
21911
0,34
6214
0,35
Нематериальные активы
0
0,00
0
0
0
0
Инвестиции
17
0,001
17
0,001
0
0
Итого по разделу 1
15714
0,34
21928
0,34
6214
28,34
2.Краткосрочные
-
-
-
-
-
активы:
Запасы, в том
9259
0,20
1442
0,02
-7817
-0,44
числе:
сырье, материалы и другие
9259
0,2
1442
0,02
-7817
-0,44
Переплата в бюджет
1442
0,03
371
0,01
-1071
-0,06
расходы будущих периодов
241
0,0052
355
0,01
114
0,0060
Краткосрочная дебиторская
задолженность
4289078
91,68
6406729
99,44
2117651
119,44
Денежные средства
347296
7,45
11911
0,18
-335385
-18,91
Итого по разделу 2
4647316
99,36
6420808
99,66
1773492
27,63
Баланс
4663030
100
6442736
100
1787014
27,63
Источник: бухгалтерский баланс компании за 2008 год.
На основании проведенного анализа актива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год можно сделать следующие выводы.
Так имущество предприятия к концу года увеличилось на 6214 тыс. тенге, а значит увеличилась доля долгосрочных активов на конец года на 6214 тыс. тенге или 28,34%.
В составе краткосрочных активов произошли следующие изменения. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) повысилась на 1 773 492 тыс.тенге или на 27,63%. Денежные средства уменьшились на 335 385 тыс. тенге, или 18,91 %.
Запасы уменьшились на 7817 тыс. тенге, или 0,44 %; увеличились: расходы будущих периодов на 114 тыс.тенге, или 0,006 %; снизилась задолженность бюджета на 1071 тыс. тенге или -0,06 %… Но в общем доля краткосрочных активов увеличилась на 1 787 014 тыс.тенге или 27,63 %.
Таблица 2.
Структура пассива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год
Пассивы
баланса
На начало отчетного года
На конец отчетного года
Изменение
сумма, тыс.тенге
В %
сумма, тыс.тенге
В %
отклонение(+/-)
в %
1
2
3
4
5
6
7
Капитал и резервы
-
-
-
-
-
(собственный капитал)
Уставный
капитал
640
0,01
640
0,01
0
0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
-893414
-19,16
-1499106
-23,27
-605692
-34,03
Итого по разделу 3
-892774
-19,15
-1498466
-23,26
-605692
-34,03
4.Долгосрочные
обязательства
Долгосрочная кредиторская
задолженность
997903
21,40
1251771
19,43
253868
14,26
Итого по разделу 4
997903
21,40
1251771
19,43
253868
14,26
Краткосрочные обязательства:
Займы и кредиты
4541922
97,40
2926699
45,43
-1615223
-90,76
Кредиторская
задолженность
2327
0,05
3466098
53,80
3463771
194,63
задолженность
перед бюджетом
159
0,003
1608
0,02
1449
0,08
Прочая кредиторская
задолженность
13493
0,29
295026
4,58
281533
15,82
Итого по разделу 5
4557901
97,75
6689431
103,83
2131530
31,86
Итого
4663030
100
6442736
100
1779706
31,86
продолжение
--PAGE_BREAK--Источник: бухгалтерский баланс компании за 2008 год
В отчетном периоде в составе источников финансирования произошли следующие изменения. Так источники финансирования предприятия увеличились на 1 779 706 тыс. тенге, или 31,86 %. Долгосрочные обязательства увеличились на 2 131 530 тыс. тенге, или 31,86 %, в том числе в составе собственного капитала наблюдаются следующие изменения: непокрытый убыток увеличился на 605692 тыс. тенге, или -34,03 %.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Для анализа приведем табл.3
Таблица 3.
Технико-экономические показатели предприятия за 2008 год
№
Показатели
Ед. изм.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Отклонения (+/-)
1.
Доход от реализации
тыс.тенге
78320
69730
-8590
2
Себестоимость оказанных услуг
тыс.тенге
5964
3425
-2539
3
Численность работающих
Чел.
48
20
-28
4
Фонд оплаты труда
тыс.тенге
6890
3875
-3015
5
Основные средства и НМА
тыс.тенге
15697
21911
6214
6
Административные расходы
тыс.тенге
168951
176993
8042
7
Фондовооруженность
тенге/чел.
622,25
1095,55
473,3
8
Рентабельность
%
7,6
4,9
-2,7
Источник: финансовая отчетность компании за 2008 год
Как видно из данных таблицы, на предприятии наблюдается отрицательная динамика доход от реализации упал в конце отчетного года на 8590,0 тысяч тенге по сравнению с началом года. Себестоимость тоже уменьшилась на 2539,0 тысяч тенге. Довольно значительный рост административных расходов на 8042,0 тысяч тенге на конец года. Уменьшилось численность работающих на 28 человек.
2.2 Учетная политика предприятия ТОО «ЦАН»
Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» в РК[2,3].Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» НСФО № 2 и утверждается руководителем организации[10]. При разработке учетной политики организация утвердила: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и финансовой отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные средства и нематериальные активы признаются долгосрочными активами и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по первоначальной стоимости за минусом износа. Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов является сумма фактических затрат Товарищества на их покупку. Метод износа применяемый в учете компании линейный способ.
Для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении в компании ТОО «ЦАН» используют Типовой план счетов бухгалтерского учета [11].
Отражение операций по ведению учета по ОС и НМА.
Приобретение ОС и НМА у поставщиков отражают по Д 2410,2730 и по Кт 3310;
Списание ОС и НМА на сумму накопленной амортизации отражают по Д 2420, 2740 и по Кт 2410,2730.
Товарно-материальные запасы — Отражаются в учете по методу ФИФО. ТМЗ списываются в расход в течение того отчетного периода, в котором произошло использование или реализация запасов. Отражение операций по учету материалов и прочих запасов:
Приобретение прочих запасов и материалов у поставщиков отражают по Д 1310 ,1350 и по Кт3310;
Оприходование материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм отражают по Д 1310,1350 и по Кт 1250;
Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы отражают по Д 7210 и по Кт 1310,1350.
Денежные средства — включают наличность в кассе и на расчетных счетах. Операции по денежным средствам отражают:
Поступление денег в кассу с расчетного счета по Д 1010 по Кт 1030;
Поступление денег на расчетный счет от покупателей по Д 1030 по Кт 1210,
Погашение займов по Д 1030 и по Кт 3010
Дебиторская задолженность определяется как авансы выданные, а также прочие начисленные суммы к получению. Резерв по сомнительным долгам не создается. Возникновение дебиторской задолженности при авансах выданных отражают по Д 1610 по Кт 1030.Поступление в счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности отражают по Д 1010,1030 по Кт 1280
Заемные средства — отражены на основании фактического поступления денег от займодавцев на счет в банке. Займы полученные отражают по Д 1030 по Кт 3010.Погашение займов отражают по Д 3010 по Кт 1030
Вознаграждения — за пользование займами уплачиваются по условиям договоров. Начисление вознаграждений отражают по Д 7310 по Кт 3380,4160
Операции в иностранной валюте – конвертируются в казахстанские тенге, на дату проведения хозяйственных операций.
Доходы от основной деятельности ТОО «ЦАН» — разведка-обнаружение нефти. Доходы и расходы от неосновной деятельности признаются:
· от курсовой разницы
· от прочих операций
Доход от прочих операций отражают по Д 1210 по Кт 6210, доходы от курсовой разницы по расчетному счету отражают по Д 1030 по Кт 6250.
Расходы принимаются по методу начисления на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования средств. Начисление амортизации отражают по Д 7210 по Кт 2420,2740.Нчисление социального налога отражают по Д 7210 по Кт 3150.Начисление заработной платы отражают по Д 7210 по Кт 3350.Отражение курсовой разницы по Д 7430 по Кт 1030
Кредиторская задолженность отражается в момент признания доходов, получения работ (услуг), заемных денег и прочих активов. Кредиторская задолженность в финансовых отчетах соответствует величине отраженных расходов, работ (услуг), заемных денег и прочих активов. Возникновение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за услуги отражают по Д 7210 по Кт 3310
Условные финансовые обязательства — налогообложение осуществляется в соответствии с нормативными и правовыми актами по налогообложению в республики Казахстан, при этом не исключая, что положения нормативно-правовых актов не всегда четко сформулированы, и их интерпретация зависит от мнения инспекторов налоговых органов на местах и должностных лиц Министерства финансов РК.
2.3 Документальное оформление учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.
Основными видами договоров заключаемых между ТОО «ЦАН» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов (комплектующих), договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.
На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с документооборотом необходимо:
зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;
проверить правильность информации в расчетных документах;
акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.
В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются следующие документы (см. приложение 5,6,7,8,9)[12].
· товарно-транспортная накладная;
· счет-фактура
· расчетно-платежные документы по банку;
· приходный и расходный кассовые ордера и др.;
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение (см. приложения 10)[12]. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.
Сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад.
Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 256 НК РК), а также основанием к возмещению НДС (в соответствии со ст. 256, 263 НК РК)[5].
Составление счетов-фактур и регистрацию их следует производить в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер (см. приложение 11)[12]. Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке запасов в двух экземплярах (см. приложение 12)[12]. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.
Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику.
В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.
Принципы организации безналичных расчетов ТОО «ЦАН»:
Компания ТОО «ЦАН» осуществляет безналичные расчеты согласно Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 N 237-1 «О платежах и переводах денег», который регламентирует сущность и порядок осуществления основных форм безналичных расчетов[7].
-Осуществление безналичных расчетов в компании ТОО «ЦАН» производится по счетам, банках которые они открыли для хранения и перевода средств;
-Проведение расчетов через банк должно сочетаться с экономической самостоятельностью клиентов и их материальной ответственностью за свои действия;
-при всем многообразии форм собственности и характера деятельности предприятий за ними остается право свободного выбора форм расчетов. Ограничение свободы выбора со стороны банка не допускается;
-перечисление средств по счетам предприятий производится по поручению плательщика или с его согласия (акцепта). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);
-срочность платежа, то есть осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;
-установление очередности списания со счета клиента денежных средств, в случае их недостатка для осуществления всех платежей.
Формы безналичных расчетов: Безналичное обращение в компании ТОО «ЦАН» осуществляется с помощью платежных поручений.
Расчеты платежными поручениямиформа безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающее его учреждение банка специальный расчетный документ, содержащий безусловное поручение о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя средств, в срок, предусмотренный законодательством или установленный в соответствии с ним в банке. В расчетах за товары и услуги платежные поручения могут использоваться в следующих случаях: за полученные товары в оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату документа, подтверждающего получение товара или услуг плательщиком; для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг; для осуществления плановых платежей, используемых или постоянных связях покупателей товаропроизводителями; для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям. Все нетоварные операции совершаются исключительно платежными поручениями. Кроме того, платежные поручения применяются при платежах в бюджет и органам государственного и социального страхования, перечислении средств органам государственного и социального страхования, погашении банковских ссуд и процентов по ссудам, уплате пени, штрафов и т. д.
Необходимо отметить тот факт, что расчеты платежными поручениями обеспечивают максимальное сближение моментов получения покупателями товаров и совершения платежа, ускоряют оборачиваемость оборотных средств. Поручение плательщика исполняется банком при наличии на его счете денежных средств и представлено (см. рис.3).
продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--3
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы
Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию
4
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.
Проверку проводить сплошным методом
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
Проверка расчетов по претензия
5
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета
Оборотки аналитического учета, Оборот синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Оборот. вед. налогового учета, Оборот. вед. бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
Налоговый учет сомнительной задолженности
Учет налога на добавленную стоимость
На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Первая группа — экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа — экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны — довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.
Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК[10].
Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.
Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.
На запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.
Движение перечисленных документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по:
а) полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.д. доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;
б) товарам, продукции, работам, услугам на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;
в) излишки товаров, установленным при их приемке;
г) потребленным услугам по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов по всем видам услуг связи и т.п.
д) операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, независимо от факта оплаты.
Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по:
-поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
-поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;
-поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;
-поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплата не наступил;
-поставщикам по полученному товарному кредиту;
-другие необходимые сведения, согласно учетной политике предприятия.
Отдельно аудитор рассматривает случаи, когда счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов. Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита.
Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, и предусмотренным Гражданским кодексом РК[1].
При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом РК[1].
Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. В таких случаях следует рассматривать деятельность организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570 [15].
Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по:
· расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок;
· расчетам в порядке зачета взаимных требований;
· расчетам с бюджетом;
· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком.
Погашение обязательств осуществляется способами:
· оплатой;
· передачей других активов;
· замещением обязательств другим;
· обменом обязательства на акцию.
Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства.
Юридические понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д.[1].
При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налогового кодекса РК понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам. Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы[5].
Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налогом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству — с момента, когда лицо узнало о то что его право нарушено, т.е. как правил с даты, определенной как дата платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налогом учете срок обязательства начинает истекать с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству – с 20 марта текущего года. В налогом учете списание обязательств может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. например, организация прощает долг другой организации, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.
Этот вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является признаком ухудшения финансового положения организации
Аудитору необходимо рассматривать результаты инвентаризации кредиторской задолженности или направить запросы с просьбой подтвердить суммы задолженности. Желательно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются наиболее убедительными[15]. В то же время аудитор должен использовать и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организацию. Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у нее возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую задолженность также на предмет возможности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут существенно повлиять на финансовое положение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в значительных суммах.
3.2 Аудиторская проверка кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»
Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I « Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV) [16] .
Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности
продолжение
--PAGE_BREAK--Определение порядка и очередности расчетов с кредиторами.
Рассмотрение перечня кредиторов с указанием сумм задолженности на конец отчетного периода. Выполнение выборки с учетом установленной существенности и проверка документального обоснования образования долга.
Рассмотрение результатов инвентаризации кредиторской задолженности
Оценка адекватности отражения в учете заемных средств и статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности
Проверка учета авансов, поставщикам и подрядчикам.
Проверка правильности учета и наличия оформления первичных документов
В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО ЦАН составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражались соответствие данных бухгалтерских операций
Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности с ТОО ЦАН с поставщиками и подрядчиками.
При проверке расчетов система бухгалтерского учета ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками может была оценена как эффективная система бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано положительное аудиторское заключение. Все эти факты оказывают значительное влияние к разработке общего плана аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора.
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита кредиторской задолженности ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками
После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО ЦАН.
Процедура 1 Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.
В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).
Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные или акт выполненных работ), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей, работ (услуг). Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку или оказание услуг с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ или оказание услуг. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур (см. таблица 7)от поставщиков по каждой конкретной сделке.
Таблица 7.
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
№ п/п
Наименование
поставщика
Приходный ордер
(Акт), № дата
Договор,№,
дата, срок
действия
Счет-фактура
№, дата
1
ТОО «Insel»
Акт № 43 от 15.03.08
Договор № 43/Д
от12.03.08, 1мес.
№ 55 от 15.03.08
2
ТОО «Вулкан»
Прих № 215 от 04.09.08
Нет данных
Нет данных
3
ТОО «Вега»
Прих № 48 от 17.09.08
Договор № 05
от 17.03.08
№ 149 от 17.09.08
4
ТОО «СП Премьер Алатау»
Акт № 439 от 30.09.08
Договор № 145
от 17.02.07
№ 344 от 30.09.08
5
ТОО «Адонис»
Прих. № 0018 от 24.09.08
Нет данных
№ 0018 от 24.09.08
6
ТОО «DIVINUM»
Акт № 68 от 30.09.08
Договор 01-08
срок 1 год
№ 75 от 30.09.08
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в рабочий отчет аудитора.
Аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, неотфактурованные поставки в ТОО «ЦАН» не обнаружены.
Процедура 2 Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.
При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю(поставщику)претензию.
Источники информации:
• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• метод получения письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.
Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС.
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков;
Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.
Таблица 8.
Правильность отражения поставщиками НДС
№п/п
Наименование поставщика
Дата
Счет, №
Сумма по счету, тенге без НДС
сумма НДС, тенге.
НДС по перечету, тенге.
Отклоне-ния, +/-
1
Напитки на Дом
05.01.2008
17
31578,95
4421,05
4141,59
2
Слава ВЦ
05.02.2008
494
54385,96
7614,04
7132,74
_
3
ТОО «Вега»
26.01.2008
779
952192,98
133307,02
124880,53
_
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете.
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков;
• оборотная ведомость.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; (см. приложения 13)
• аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», (см. приложения 14)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета отражают в таблице 9.
Таблица 9.
Соответствие данных счетов-фактур полученных
№ п/п
Наименование поставщика
Счет, №, дата
По счету поставщика, тенге.
Фактически отражено в учете, тенге.
Отклонения, тенге. +/-
сумма без НДС
НДС
сумма без НДС
НДС
сумма без НДС
НДС
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
ТОО «WIRT»
195 от 11.01.08
446428,6
53571,4
446428,6
53571,4
_
_
2
ТОО «LOGYCOM»
4898 от 02.03.08
248214,3
29785,7
248214,3
29785,7
_
_
3
ТОО INSEL
4750 от 13.04.08
48141,6
6258,4
48141,6
6258,4
_
_
4
ТОО «Челси»
371 от 08.06.08
233628,3
30371,7
233628,3
30371,7
_
_
5
ТОО " Отрар Тревел"
026311 от 18.09.08
74210,6
9647,4
74210,6
9647,4
_
_
6
СТО Эффект
138 от 25.10.08
74159,3
9640,7
74159,3
9640,7
_
_
7
ТОО " СВС-TIRES"
3694 от 11.11.08
116371,7
15128,3
116371,7
15128,3
_
_
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.
• ответы на запросы, акты сверок
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 10 (см. приложение 15).
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.
Источники информации:
• счета поставщиков услуг;
• приходные документы (приходные накладные);
• приемные акты;
Методы сбора аудиторских доказательств:
— проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
— проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов данные занесли в таблицу 9 (см. приложение 16).
Процедура 7Проверка правильности составления корреспонденции счетов.
Источники информации:
• оборотная ведомость;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы…
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, (см. приложение 17).
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
продолжение
--PAGE_BREAK--