Організація і методика аудиту
Вступ
За період незалежності в Україні створено національну систему аудиту, покликану сприяти розвиткові національного господарства та демократизації суспільного життя країни. Структура, забезпечення й функціонування цієї системи продовжують удосконалюватися.
Реформування слід брати до уваги, що аудит як функція загальносуспільних інтересів, відрізняється від інших форм контролю і мотиваційними чинниками, і специфікою підходу до діяльності господарюючих суб'єктів, що підлягають перевіркам. Тому набувають дедалі більшого значення його економіко-правові цілі та функції, що полягають у захисті інтересів користувачів фінансової звітності Сьогодні, особливо у найближчій перспективі, зафіксована у преамбулі Закону України «Про аудиторську діяльність» мета аудиту переміщується у площину загальнонаціональної безпеки.
Особливого значення набуває аудит активів, тобто контрольованих підприємствами ресурсів, використання яких забезпечує отримання майбутніх економічних вигід. Важливість аудиту активів обумовлена тим, що втілена в них вигода являє собою економічний потенціал господарюючих суб'єктів. З огляду на те, що кожна із його складових має сприяти отриманню економічних вигід, аудит активів включає з'ясування ефективності використання економічного потенціалу, що не завжди передбачає проведення державного фінансового контролю.
Внутрішній аудит являє собою той елемент системи управління підприємствами, відсутність якого унеможливлює та руйнує внутрішньо-корпоративний менеджмент. Постає невідкладна необхідність поширення внутрішнього аудиту на акціонерні товариства, холдингові компанії, інвестиційні фонди та інші корпоративні структури.
Відповідних змін потребує також стратегія здійснення зовнішнього аудиту на мікроекономічному рівні. На відміну від державного фінансового контролю, який має виразно імперативний характер, спрямовуючись на виявлення порушень та дедалі жорсткіше покарання за їх допущення, аудит здійснюють, як правило, із запобіжними намірами. В умовах необхідності виведення багатьох підприємств із кризового стану набувають вагомості діагностичний, профілактичний, санаційний та інші види аудиту, що мають запобіжний, превентивний характер. Щодо мікроекономічного рівня фінансів держави, ці форми контролю є уособленням індуктивного підходу. Водночас дотримання системності управління потребує, щоб організація контролю ґрунтувалась і на засадах дедуктивного підходу.
1. Аудит фінансових результатів
Результати фінансово — господарської діяльності підприємств визначаються на завершальній стадії виробничої і збутової діяльності. Основним критерієм діяльності підприємства є отримання доходу. Доходи (згідно ПБО 3 «Звіт про фінансові результати» — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до ПБО 15 «Доходи» повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті про рух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітного періоду.
Тому починаючи перевірку, аудитор повинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2), звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва.
Потім проводиться аудит в розрізі джерел формування балансового прибутку.
Джерелами інформації для аудиту є дані ж/о № 11,12, відомості №16 або відповідних машинограм при застосуванні комп’ютерної форми обліку з рахунків 701,702,703,704. За Кредитом рахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за Дебетом — належна сума непрямих податків (Акцизного збору, ПДВ).
Особлива увага звертається на відображення фінансових результатів при наявності бартерних операцій, експорту продукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці готовою продукцією підприємства.
Завданням аудиту є:
1. Оцінка динаміки показників формування прибутку, обґрунтованості фактичної величини утворення прибутку.
2. Виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку.
3. Оцінка можливих резервів подальшого зростання прибутку на основі оптимізації витрат виробництва.
Складовою частиною ревізії фінансових результатів є аналіз фінансового стану підприємства, у процесі якого слід дати оцінку фінансової стійкості й платоспроможності, зокрема розрахувати коефіцієнти і показники ліквідності й фінансової активності. Отримані коефіцієнти необхідно порівняти із встановленими оптимальними критеріями, з даними за попередній період і аналогічними показниками на споріднених підприємствах або із середньогалузевими даними. Таким чином, ревізія фінансових результатів має виявити внутрішні резерви поліпшення фінансового стану підприємства, сприяти попередженню банкрутства та визначенню перспектив розвитку виробництва в умовах ринкових відносин.
Таблиця 1
Програма аудиту фінансових результатів
№ з/п
Перелік аудиторських процедур за розділами аудита
Джерела перевірки
Назва робочих документів аудитора
1
Перевірка стану бухгалтерського обліку та контролю операцій, пов’язаних з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг
Наявність та аналіз матеріалів інвентаризації заборгованості покупців за продану продукцію, товари, виконану роботу, надані послуги.
Документальне обґрунтування та законність утворення заборгованості, реальність її погашення.
Виявлення сумнівних розрахунків та незатребуваної заборгованості.
Відповідність показників з даними синтетичного й аналітичного обліку.
Робочі записи
2
Перевірка повноти та правильності розрахунків з покупцями та замовниками
Наявність та правильність оформлення договорів і первинних документів на реалізовану продукцію, товари, виконання робот, надання послуг.
Відповідність даних первинних документів договорам і обліковим регістрам.
Повнота та правильність відображання розрахунків з покупцями і замовниками на рахунках бухгалтерського обліку, в облікових регістрах.
Обґрунтованість та правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку одержаних авансів при попередній оплаті.
Своєчасність розрахунків покупців та замовників за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги.
Повнота та правильність оприбуткування готівки за реалізовану продукцію, товари, надані послуги.
Своєчасність виставлення розрахунків покупцям та замовникам.
Перевірка дотримання порядку списання дебіторської заборгованості покупців та замовників.
Робочі записи
3
Узагальнення результатів перевірки циклу продажу й отримання доходу(виручки)
Оцінка значущості виявлених помилок і їх вплив та вірогідність фінансової звітності
Робочі записи
4
Правильність віднесення на собівартість продукції:
Матеріальних витрат;
Витрат на оплату праці;
Відрахувань на соціальні нестатки;
Амортизаційних відрахувань на відновлення основних засобів і нематеріальних активів;
Інших витрат.
Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка
Первинні документи;
Планові кошториси і калькуляції;
Розробча таблиця “Розподіл витрати матеріалів за обліковими цінами”;
Розробча таблиця “Розподіл заробітної плати, премій, створення резерву на відпустку, розподіл відрахувань на соціальні заходи”;
“Зведення розподілу зворотних відходів”;
Розробча таблиця “Розрахунок амортизації основних засобів”; ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16;
Розробча таблиця “Розрахунок зносу МШП”;
“Листки-розшифровки”;
“Зведення розподілу витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування”;
“Калькуляційне зведення нормативної собівартості браку”;
тощо.
Робочі записи
5
Правильність визначення та обліку незавершеного виробництва.
Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка
Акти прийому-здачі готової продукції на склад;
Відомість обліку балансової вартості матеріальних активів;
Робочі записи
6
Правильність обліку і списання:
Витрат допоміжних виробництв;
Загальновиробничих витрат;
Витрат обслуговуючих і інших господарств;
Напівфабрикатів власного виробництва;
Браку у виробництві;
Витрат майбутніх періодів;--PAGE_BREAK--
Процедура: вибіркове спостереження, тематична перевірка --PAGE_BREAK--
Нерозподілений прибуток
Звітний рік
Попередній рік
Залишок на початок року
010
1000,0
1000,0
Зміни облікової політики
020
-
-
Виправлення помилок
030
665,0
-
Інші зміни
040
-
-
Скоректований залишок на початок року
050
1665,0
100,0
Чистий прибуток (збиток) на кінець року за звітний період
130
-
665,0
Залишок на кінець року
300
1665,0
1665,0
В примітках до фінансової звітності необхідно вказати:
— склад та суму помилки;
— статті фінансової звітності попередніх періодів, які були перераховані в цілях додаткового представлення інформації.
В додатках до фінансової звітності буде написано.
Помилково до складу витрат в Звіті про фінансові результати за попередній рік були показані витрати в сумі 950 грн. Фінансовий результат за попередній рік був перерахований в цілях виправлення помилки.
4. Які документи використовують при аудиті податку на додану вартість
Для виявлення можливих порушень законодавства при веденні обліку ПДВ необхідно перевірити правильність організації обліку ПДВ на підприємстві, оцінити ступінь довіри даним обліку ПДВ на підприємстві та вибір методу перевірки ПДВ.
Метою проведення аудиту ПДВ є визначення правильності нарахування i сплати податку на додану вартість та достовірності відображення у звітності.
Програма аудиту ПДВ має базуватись на якісних аспектах проведення аудиту:
існування або наявність (I);
повнота (II);
права й обов’язки (III);
оцінка та вимірювання (IV);
подання та розкриття інформації (V).
У програмі аудиту ПДВ аудитор відображає основні процедури для вирішення головних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури залежать від ступеня довіри попередньому аудиту. Якщо аудит базується на даних попереднього аудиту, то в даному випадку необхідно уважно вивчити робочі документи попереднього аудиту або детальний облік ПДВ та визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора.
Типова робоча програма аудиту ПДВ (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Аудит ПДВ
Предмет перевірки
Визначають, чи є підприємство платником ПДВ. Визначають нормативну базу з ПДВ з урахуванням усіх змін у періоді, який перевіряється. Встановлюють, чи користується підприємство пільгами з ПДВ та в яких обсягах. Встановлюють правильність визначення підприємством об’єкта оподаткування ПДВ. Перевіряють правильність застосування ставок (0% або 20%). Перевіряють повноту та своєчасність сплати ПДВ. Аналізують альтернативні методи обкладання ПДВ.
Завдання перевірки
1. Чи є підприємство платником ПДВ, що підтверджується наявністю Свідоцтва платника ПДВ (якісний аспект І). 2. Перевірка правильності відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ (якісні аспекти I і ІV). 3. Перевірка завершеності процесу відображення ПДВ (якісні аспекти II, III і IV). 4. Перевірка права власності на основні засоби, нематеріальні активи та товарно-матеріальні цінності, щодо яких нараховано ПДВ (якісний аспект III). 5. Перевірка визначення суми ПДВ згідно із застосованими цінами та кількістю продукції та ставок ПДВ (якісний аспект IV). 6. Перевірка правильності визначення та відображення в обліку податкового зобов’язання (якісний аспект I). 7. Перевірка арифметичної точності підсумків книг придбання та продажу товарів, робіт та послуг (якісні аспекти I, II і V). 8. Перевірка правильності відображення та розкриття у податковій декларації з податку на додану вартість (якісний аспект V).
Аудиторські процедури
Перевірка податкового кредитуМетод аудиту: документальна перевірка; аналітична перевірка; вибіркова перевірка; економічна перевірка; нормативно-правова перевірка.
Перевірка податкового зобов’язанняМетод аудиту: документальна перевірка; аналітична перевірка; вибіркова перевірка; економічна перевірка; нормативно-правова перевірка.
Перевірка складання податкової декларації з податку на додану вартістьМетод аудиту: документальна перевірка; економічна перевірка; нормативно-правова перевірка.
Перевірка ведення обліку ПДВ Метод аудиту: документальна перевірка; аналітична перевірка; вибіркова перевірка; економічна перевірка; нормативно-правова перевірка.
Документи, які підлягають перевірці
Баланс, Звіт про фінансові результати, Головна книга, Журнал 3, податкові накладні, книги придбання товарів (робіт, послуг), книги продажу товарів (робіт, послуг), податкова декларація з податку на додану вартість, свідоцтва платника ПДВ.
Порядок проведення аудиту податкового кредиту:
/>
Порядок проведення аудиту податкового зобов’язання:
/>
Під час перевірки складання податкової декларації з податку на додану вартість необхідно:
порівнювати суми ПДВ, зазначені у податковій декларації з податку на додану вартість, з сумами ПДВ, отриманими за даними аудиту;
за наявності сум ПДВ до відшкодування з бюджету перевіряти законність їх виникнення;
порівняти нараховані (згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість) та сплачені (згідно з платіжними розрахунками) суми ПДВ;
порівнювати нараховані суми ПДВ за даними аудиту з сумами ПДВ, сплаченими згідно з платіжними розрахунками, та з наявністю переплати на особових рахунках підприємства по ПДВ у ДПІ.
Під час перевірки ведення бухгалтерського обліку ПДВ необхідно порівнювати:
кореспонденції за рахунком 64 за даними підприємства з кореспонденціями за рахунком 64 за даними аудиту;
дані кореспонденції за рахунком 64 з даними Журналу 3 та Відомості 3.6;
дані Журналу 3 та Відомості 3.6 з даними Головної книги;
дані Головної книги з даними зворотної відомості;
дані зворотної відомості з даними балансу підприємства;
дані податкової декларації з податку на додану вартість з даними Звіту про фінансовий результат.
Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм порушення заносяться до робочих документів, а потім знаходять відображення у відповідних підсумкових документах. Документальне оформлення аудиту складається з двох видів документів: робочих та підсумкових (узагальнення результатів аудиту).
Результати аудиторської перевірки аудитор оформляє висновком про якість складеної замовником бухгалтерської документації та декларацій.
Висновок
В умовах формування ринкових відносин та різноманітності форм власності виникла необхідність удосконалення функцій управління процесом виробництва, що викликало потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту.
У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.
Основним критерієм діяльності підприємства є отримання доходу. Доходи (згідно ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до ПБО 15 “Доходи” повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті про рух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітного періоду.
Тому починаючи перевірку, аудитор повинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2), звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва.
Потім проводиться аудит в розрізі джерел формування балансового прибутку.
Аудит — це надання практичної допомоги керівництву й економічним службам підприємства щодо ведення справ і управління його фінансами, а також щодо налагодження бухгалтерського фінансового і управлінського обліку, надання різних консультацій. Аудит також дає змогу дати оцінку майна під час приватизації і при акціонуванні підприємств різних форм власності.
Аудит, крім того, охоплює такими основними питаннями: перевірка комерційної і господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання, фінансової звітності з погляду правильності складання і реальності оголошення оподаткованого прибутку, а також дотримання ними чинного законодавства.
Список використаної літератури
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Білуха М.Т. Аудит. — К: Вища школа: Т-во ”Знання”, 2007 .-769 с.
Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник –К: Знання, 2001.-364с.
Давидов Г.М. Аудит: Збірник задач та практичних ситуацій –К: Знання, 2001.-170с.
Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація .- К.: Знання, 2005-402 с.
Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. Навч.посібник .-К.: Каравела, 2004.-496с.
Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. Збірник задач і прав. Житомир, 2005.-608 с.
Труш В.Є. Організація і методика аудиту підприємницької діяльності. Навч.посіб.-Херсон.-2002.-128с.
Усач Б.Ф. Аудит: Навч.посіб.-К: ”Знання”, 2006.-223с.