--PAGE_BREAK--
2. Общая характеристика СПК «Авангард»
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Авангард» учреждён по решению собрания от 11 декабря 2001 года в соответствии с Федеральным законом РФ « О сельскохозяйственной кооперации от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. №34-ФЗ.
Местонахождением предприятия является: с. Куезбашево, Аургазинского района. Колхоз является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках и иные реквизиты юридического лица.Земельный фонд колхоза формируется путём добровольного объеденения земельных долей членов, участников колхоза. Имущество колхоза формируется за счёт паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заёмных средств, которые не должны превышать 60% от общего объёма средств колхоза.
Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведётся в валюте Российской Федерации- в рублях.
Видами деятельности кооператива являются
-производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
-оказание услуг (работ) обслуживающих отраслей кооператива;
-снабжение и сбыт;
-производство и реализация других товаров и иная деятельность, не запрещающая законадательством в пределах целей для достижения которых создан кооператив.
Бухгалтерский учёт ведётся на предприятии в соответсвии с положением по бухгалтерскому учёту и новым Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению согласно принятой учётной политике.
Форма учёта в СПК «Авангард», по принятой учётной политике, автоматизированная с применением 1С «Бугалтерия», частично журнально-ордерная. При автоматизированной форме учёта основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учётной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчётным регистрам.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель предприятия. Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Г
Рис. 1 Структура бухгалтерии СПК «Авангард»
Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых несёт ответственность за свой участок бухгалтерского учёта. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Учётная политика организации, график документооборота, сведения о проведении инвентаризации, должностные инструкции главного бухгалтера предоставлены в приложении, рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.
К основным средствам СПК «Авангард» относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины,, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие основные средства: на конец 2009 года основных средств имелось на сумму 14229000 рублей.
СПК «Авангард» произведенную сельскохозяйственную продукцию продаёт заготовительным организациям, либо населению и рабочим хозяйства. Согласно данным бухгалтерской отчётности СПК « Авангард» в результате своей деятельности в 2009 году получил прибыль в размере 884 тыс. рублей.
3. Аудит достоверности бухгалтерской отчётности СПК «Авангард»
3.1.Цель аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Целью проверки финансовых отчетов являются:
• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации.
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании.
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.
3.2 Аудит операций по расчётному счёту СПК «Авангард»
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
- Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
- Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Для начала аудиторской проверки СПК «Авангард» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.
Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности определяется по формуле:
УН = 1 – Рн,
где УН – уровень надежности;
Рн – риск необнаружения.
Аудиторский риск в нашем случае равен 5%.
УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.
Далее находим по таблице 6 коэффициент надежности.
Таблица 6 – Коэффициент надежности
По данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.
Для определения аудиторской выборки используем следующую формулу:
ОВ = Кн * Кс,
где ОВ – объем аудиторской выборки;
Кн – коэффициент надежности;
Кс – коэффициент совокупности.
Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ,
где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;
НБ – суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость которых больше степени точности);
КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения);
СТ – степень точности.
Степень точности составляет 75% от уровня существенности.
СТ = 159700 * 75% = 119775.
Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;
ОВ = 3,0 * 11 = 33.
После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.
Наиболее простыми методами определения являются следующие методы:
- метод случайных чисел;
- выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам);
- монетарная выборка (метод по стоимостной оценке элементов).
Мы будем использовать метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого метода необходимо определить значение интервала и начальную точку выборки по следующим формулам.
Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ,
где Зинт – значение интервала;
КЗ – конечное значение диапазона;
НЗ – начальное значение диапазона;
ОВ – объем выборки.
Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно)
НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ,
где НТ – начальная точка;
СЛЧИС – случайное число.
В соответствии с таблицей случайных чисел выпало число 0,199951.
НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно)
Таким образом, мы проверяем каждый 10 элемент, начиная с 3.
При аудиторской проверки операций на расчетном счете были проведены аудиторские процедуры согласно программе аудита.
Проведена проверка правильности организации и проведения учета операций на расчетном счете. Значительных искажений и ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50.
Проведена проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.
Проведена проверка правильности информации о расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке. У предприятия присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета в рублях, сообщение о приостановлении операций по счетам в банке. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. На документах, приложенным к выписке банка присутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
Проведена проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет. Все, выбранные операции исходя из значения объема аудиторской выборки, проверены .
Проведена проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.
Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита
Типичными ошибками являются следующие:
1) Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2) Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3) На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4) Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5) Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
3) Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка.
4) Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20… 44), минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
При завершении аудиторской проверки экономический субъект направляет в адрес аудиторской организации письмо-разъяснение.
Разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме.
Письменные разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:
а) официального письма этого руководства с разъяснениями;
б) письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;
в) официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.
Председатель СПК «Авангард» Германов А.Н. направляет письмо аудиторской организации ООО «Аудитор».
По результатам проведения аудиторской проверки аудитор направляет директору экономического субъекта письменную информацию по результатам проведенного аудита.
Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии. Она составляется не менее чем в двух экземплярах.
По результатам аудиторской проверки аудиторская организация ООО «Аудитор» составляет аудиторское заключение, а затем акт о выполнении условий договора.
3.3 Аудит достоверности бухгалтерской отчетности предприятия СПК «Авангард»
Проведем аудит бухгалтерской отчетности за 2009 год СПК «Авангард»
Для аудиторской проверки финансовой отчетности были предъявлены следующие документы:
учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации);
приказ предприятия «Учетная политика на 2009 год»
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчёт об изменении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
кассовые документы;
банковские документы;
оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;
книга — журнал Главная за 2009 года
пояснительная записка к отчету за 2009 года
В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.
Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.
Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма № 1) предприятия:
проведена инвентаризация внеоборотных средств;
правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;
сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;
сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой — журнал Главная;
проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240 баланса;
сличены суммы остатков денежных средств кассы, строка 261 баланса;
сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, отражается по строке 262 баланса;
сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами, отражается по строе 410 пассива баланса;
сличены остатки по книге — журнал Главная целевого финансирования из бюджета, отражаются по строке 450 пассива баланса;
сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, отражается по строке 620 пассива баланса.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в негопроводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Эти документы представлены в приложении № 5.
Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.
Таблица № 1
Оценка динамики и структура статей актива баланса СПК «Авангард»
Показатели
На начало 2009 г.,
Тыс. руб.
На конец 2009 г.,
Тыс. руб.
Отклонения
(+; -)
Имущество (стр. 300)
72249
54314
-17935
Иммобилизованные активы (стр. 190)
15662
586
-15076
Оборотные активы (стр. 290)
В том числе
56587
53728
-2859
Запасы (стр. 210)
52077
49789
-2288
Дебиторская задолженность (стр. 240)
4505
3933
-572
Денежные средства (стр. 260)
5
6
+1
За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 17935 тыс. рублей, что на 24,8 % меньше по сравнению с началом года, даже при при росте 20 % денежных средств. Уменьшилась доля дебиторской задолженности на 12,7 %. На основании этого можно судить о незначительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственного потенциала предприятия.
Уменьшение имущества произошло в большей степени из-за уменьшения вкладов в уставный капитал.
В организации собственные оборотные средства составили на начало года8082 тыс. руб. (23744 — 15662), а на конец периода — 14947 тыс. руб. (15533 — 586). Увелечение собственных оборотных средств оценивается положительно.
Отношением собственных оборотных средств к оборотным активам (стр. 290) исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами — один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности организации. Критериальное значение для этого показателя -0,1. Если фактическое значение данного показателя меньше 0,1, то структура баланса признается неудовлетворительной, а организация — неплатежеспособной.
В организации на начало года коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами составил 0,14 (8082 / 56587), а на конец периода 0,28 (14947 / 53728). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности.
Данные о структуре источников имущества организации используются для оценки ее финансовой устойчивости.
Сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение.
Судя по данным баланса, доля основных средств активов предприятия за год снизилась на 24,8 %. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа, а также за счёт их выбытия.
Оборотные средства предприятия уменьшились на 6,1 % и составили на конец года 5312 тыс. руб., что на 2859 тыс. руб. меньше. В составе имущественной массы текущих активов существенно снизился удельный вес материальных запасов, а также снизился до нуля удельный вес животных на выращивании и откорме, но при этом повысились затраты в незавершённом производстве.
Доля дебиторской задолженности уменьшилась на 572 тыс. рублей.
Абсолютно ликвидная часть — денежные средства увеличилась за истекший период всего лишь на 1 тыс. руб…
Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.
Коэффициент мобильности имуществаорганизации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр. 290) к стоимости имущества (стр. 300). На предприятии этот показатель составил на начало года 0,783, а на конец отчетного периода 0,989. Увеличение коэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.
Коэффициент мобильности оборотных средствопределяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. На предприятии, на начало года и на конец года этот показатель составил незначительную часть. Следует отметить, что мобильность оборотных активов оценивается крайне отрицательно.
Для характеристики производственного потенциалаиспользуются следующие показатели:
- наличие, динамика и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;
- коэффициент износа основных средств;
- средняя норма амортизации;
- наличие, динамика и удельный вес капитальных вложений, и их соотношение с финансовыми вложениями.
Производственные активыопределяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов (стр. 120,210).
Стоимость производственных активов на начало года составила 67739 тыс. руб., а на конец периода 50375 тыс. руб., то есть уменьшилась на 17364 тыс. руб. или на 25,6 %. Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 78,3 %, а на конец периода 15,9 % .
Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средстворганизации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 21,7%, а на конец периода 1,08 %. Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа, а также из-за выбытия основных средств.
Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, получили с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Таблица 2
Оценка динамики и структуры статей пассива баланса СПК «Авангард»
Показатели
На начало 2009г., тыс. руб.
На конец 2009г.,
тыс. руб.
Отклонения
(+; -)
Собственный капитал (стр.490)
23744
15533
-8211
Собственный капитал
(стр. 410 + стр. 420)
14738
4500
-10238
Нераспределённая прибыль (стр. 470)
9006
11033
+2027
Долгосрочные обязательства (стр.590)
25894
25894
-
Краткосрочные обязательства (стр. 690)
22611
12887
-9724
Кредиторская задолженность (стр. 620)
22611
12887
-9724
Источники имущества (стр. 699)
72249
54314
-17935
Рассмотрим «пассивную» часть баланса. В составе источников средств предприятия:
удельный вес собственного капитала уменьшился на 8211 тыс. руб.;
изменилось состояние в основном из-за уменьшения величины уставного капитал, что очень сильно повлияло на уменьшение собственных средств.
Доля уставного капитала существенно уменьшилась и к концу года, стала составлять всего 4500 тыс. руб… Кредиторская задолженность составляла на начало периода 22611 тыс. руб., на конец отчетного периода она снизилась до 12887 тыс. руб., что характеризует незначительные обязательства.
Обобщив рассмотренные показатели, сделаю следующие выводы:
1. Активы предприятия уменьшились в основном за счет уменьшения доли основных средств.
2. Ликвидные активы — дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу уменьшились в активах предприятия, составив 7,3 % на конец года по сравнению с началом периода, когда они составляли в совокупности 6,2 %.
3. Иммобилизованное имущество предприятия снизилось на 15076 тыс. руб. за отчетный период, доля основных средств снизилась за счет их выбытия, что не может сказаться на перспективах развития предприятия.
Расчет и анализ финансовых коэффициентов.
В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества предприятия. С этой целью проверяют следующие соотношения:
- внеоборотных активов источникам их формирования;
- оборотных активов источникам их формирования;
- материальных запасов источникам их формирования.
Для проверки этих соотношений следует исходить из равенства актива и пассива баланса (имущества источникам его формирования):
ВА+ОА=СК-У+ДП+КП
В рентабельных организациях:
ВА+ОА=СК+ДП+КП
В организациях внеоборотные активы (ВА) должны формироваться в основном за счет собственного капитала (СК) и частично за счет долгосрочных пассивов (ДП).
Из общей величины собственного капитал часть его направляется на формирование оборотного капитала — собственный оборотный капитал (СОС). Нормативное значение этого показателя — 10 % к оборотному капиталу (по методике Госкомимущества — п. 1, глава 4).
Источниками покрытия оборотного капитала (ОА) являются собственный оборотный капитал (СОС) и краткосрочные пассивы (КП).
Материальные запасы (МЗ) формируются за счет собственного оборотного капитал (СОС), краткосрочных заемных средств (КЗС, стр. 610 баланса) и кредиторской задолженности (КЗ).
При правильном размещении имущества организации, должны наблюдаться следующие соотношения:
1) ВА=(СК-СОС)+ДП;
2) ОА=СОС+КП;
3) МЗ=СОС+КЗ+КЗС
Или
ВА=СК-10 % ОА+ДП;
ОА=10 % ОА+КП;
МЗ=10 % ОА+КЗ+КЗС.
Если указанные соответствия нарушаются, то это обстоятельство свидетельствует о неправильном размещении имущества, что приводит к ухудшению финансового состояния организации.
В организации по данным баланса и составленной по его данным таблицы 6 указанные соотношения оказались следующими.
На начало года:
1) 15662= (23744-14082)+25894 15662
2) 56587=8082+22611 56587> 30693
3) 52077=8082+19757 52077>27839
На конец года:
1) 586=(15533-14947)+25894 586
2) 53728=14947+12887 53728
3) 49789=14947+12640 49789
1. Организация очень много средств вкладывала на формирование внеоборотных активов, как на начало, так и на конец года, поскольку суммы внеоборотных активов намного меньше источников его покрытия.
2. В организации наблюдается излишек собственных оборотных средств. Фактическое наличие собственных оборотных средств составило на начало года — 8082 тыс. руб., а на конец — 14947 тыс. руб. Нормативное их значение, исходя из 10-процентной стоимости оборотных активов, на начало года — 5658,7 тыс. руб. (56587*10%), а на конец года - 5372,8 тыс. руб. (53728*10%).
3. Производственные запасы на начало и, особенно на конец года намного меньше источников их покрытия, что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации. Основными причинами несоответствия запасов их источникам является излишек собственных оборотных средств, который возник в результате неправильного отражение в бухгалтерии отгруженной продукции.
Финансовая устойчивостьорганизации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивости экономического роста, чистой выручки, чистой прибыли на одну акцию, дивидендов на одну акцию, дивидендов на одну акцию рыночному курсу акций, окупаемости процентов, соотношения расходов по выплате процентов и заемных средств и др.
Коэффициент собственности(автономии) исчисляют отношением собственного капитала (собственных средств) (стр. 490) к общей величине имущества предприятия (стр. 700). В России нормальное значение этого показателя — 0,7.
В организации коэффициент собственности составил на начало года – 0,329, а на конец периода – 0,286. Первый и второй показатели ниже уровня. По этим показателям можно сделать вывод об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средствисчисляют как частное от деления собственных оборотных средств (расчетная величина) к общей величине собственных средств (стр. 490). Нормативное значение данного коэффициента — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. Этот коэффициент составил на начало года 0,593, а на конец периода 0,962. Значения, приближенные к верхней границе нормативного значения, что говорит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами
исчисляют, как уже отмечалось выше отношением собственных оборотных средств (стр. 490-стр. 190 баланса) ко всей величине оборотных средств (стр. 290). Минимальное значение этого показателя — 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие — неплатежеспособным. Более высокая величина показателя (до 0,5) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую политику. В данном случае предприятие как на начало так и наконец года является платёжеспособным.
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средствисчисляют отношением внеоборотных средств (стр. 190) к собственным средствам (стр. 490). Он характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами.
Примерное значение этого показателя — 0,5-0,8. Если показатель имеет значение меньше 0,5, это свидетельствует о том, что предприятие имеет собственный капитал в основном для формирования оборотных средств, что, как правило, оценивают отрицательно. При значении показателя выше 0,8 делают выводы и привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов, что вполне оправданно.
В организации коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственных средств составил на начало года 0,66, а на конец периода – 0,04. Значение показателя на начало года следует признать нормальными, и свидетельствуют о том, что предприятие имело свой собственный капитал для формирования внеоборотных активов. К концу периода мы видим, значение показателя значительно снизилось, что характеризует предприятие с отрицательной стороны, то есть предприятие имеет собственный капитал только для формирования оборотных средств.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества
исчисляют соотношением производственных активов (стр. 120, 211, 212, 213, 214 и 217 баланса) к балансовой стоимости имущества (стр. 300). Минимальное нормативное значение этого показателя для промышленных и сельскохозяйственных предприятий — 0,5. Более высокая величина показателя свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия. Этот коэффициент составляет на начало периода 1,2, на конец периода 0,9.
Различают три показателя платежеспособности:
- коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;
- промежуточный коэффициент покрытия;
- общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности).
Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов (стр. 610+620+630+660). На предприятии краткосрочные обязательства составили на начало года 22611 тыс. руб., а на конец периода 12827 тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности
исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (стр. 250+260) к краткосрочным обязательствам. На предприятии этот показатель составил на начало и на конец периода очень маленький. Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о крайне отрицательной платежеспособности предприятия, так как предельное теоретическое минимальное значение данного показателя составляет примерно 0,2-0,5. Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего данное предприятие.
Промежуточный коэффициент покрытия
определяют как частное от деления совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), готовой и отгруженной продукции (стр. 215, 216 ,240 ,250 ,260) к краткосрочным обязательствам. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. Особый интерес, данный показатель имеет для держателей акций.
На предприятии, на начало года коэффициент промежуточного покрытия составил 0,2, а на конец периода 0,3. Его величина значительно ниже теоретического значения, что свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия.
Общий коэффициент покрытия
(текущий коэффициент ликвидности) исчисляют отношением совокупной величины оборотных активов (стр. 290) к краткосрочным обязательствам.
В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия, утвержденными приказом Минэкономики России от 01 октября 1997 г за № 118, нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Нижняя граница обусловлена необходимостью покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств предприятия. Значительное превышение оборотных активов на краткосрочными обязательствами (более 2,0) также нежелательно, так как свидетельствует о неэффективном использовании предприятием своего имущества.
На предприятии текущий коэффициент ликвидности на начало года составлял 2,5, а на конец периода 4,2.Исходя из этого можно сделать вывод о неэффективном использовании предприятием своего имущества .
При втором подходе к определению ликвидности под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.
По степени ликвидности имущество организации можно разделить на четыре группы:
- первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);
- легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев готовая продукция и товары, товары отгруженные);
- трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения) — итог Iраздела актива.
- Ликвидность имущества предприятия оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы к общей стоимости имущества
Таблица 3
Показатели ликвидности имущества СПК «Авангард»
Группы имущества по ликвидности
На начало года
На конец года
Тыс. руб.
В % к итогу
Тыс. руб.
В % к итогу
Первоклассные ликвидные средства (стр. 250+260)
5
0,007
6
0,011
Легко реализуемые активы (стр. 240+215+216)
4505
6,2
3933
7,2
Средне реализуемые активы (стр. 211+212+213+214+217+218+220+230)
52077
72,1
49789
91,7
Неликвидные активы (стр. 190)
15662
21,7
586
1,1
По данным, приведенным в таблице 3, можно сделать вывод о невысокой ликвидности имущества.
В виду того, что валовая прибыль на предприятии отсутствует, показатели рентабельности рассчитать невозможно.
Рентабельность финансовых вложений исчисляют отношением доходов, полученных по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях (стр. 060,070 и 080 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») к средней стоимости финансовых вложений (стр. 140 и 250 формы № 1).
Рентабельность чистых активов определяют отношением чистой прибыли к средней за период величине чистых активов. Этот показатель характеризует эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Он служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Рентабельность чистых активов должна быть такова, чтобы обеспечить окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров.
Сведения и чистых активах (ЧА) на начало, и конец года содержатся в справке к Отчету о движении капитала (форма № 3) по строке 185.
Рентабельность продукции определяют отношением прибыли, полученной от реализации продукции, к полной ее себестоимости или к выручке от реализации продукции. Полную себестоимость продукции определяют суммированием строк 020,030,040 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рентабельность отдельных изделий исчисляют отношением разницы между продажной ценой и себестоимостью изделия на себестоимость изделия или его продажную цену.
Показатели валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли на один рубль реализации служат для оценки эффективности управления предприятием.
Основная часть рассматриваемых показателей оценки финансового состояния предприятия приведена в таблице 4, составленной по данным бухгалтерского баланса, других отчетных форм и учета данных.
Показатель оборачиваемости активов характеризует эффективность использования всех имеющихся ресурсов предприятия независимо от источников их привлечения, т. е. показывают, сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая стоимостная единица активов. Судя по результатам расчетов, наблюдается увеличение оборачиваемости активов предприятия. Оборачиваемость собственного капитала также увеличилась. Можно было бы сделать вывод, что наблюдается повышение производственно-технического потенциала предприятия. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившегося соотношения между различными источниками финансирования. Обобщив сравнительные данные, можно заключить, что, если руководство данного предприятия намерено наращивать свой производственный потенциал с целью увеличения объемов производства, необходимо изменить финансовую политику. Например, за счет повышения оборачиваемости, сокращения издержек производства, либо повышения доли привлеченных средств в общей сумме авансированного капитала.
Рассмотрев общие показатели оборачиваемости, нужно сказать, что данные результаты (хотя и имеют существенные погрешности в связи с искажающим действием различных факторов: инфляция, переоценка, и т.д.) могут быть основанием для принятия управленческих решений.
Таблица 4
Финансовые показатели СПК «Авангард»
№
п/п
Наименование показателя
Условные обозначения
Расчета
На начало года
Средние значения
На конец года
1
2
3
4
5
6
1
Актив баланса (стоимость имущества)
АБ стр. 300 ф.1
72249
63281,5
54314
2
Пассив баланса (источники формирования)
ПБ стр. 700
72249
63281,5
54314
3
Внеоборотные активы
ВА стр. 190
15662
8124
586
4
Основные средства
ОС стр. 120 ф.1
15662
8124
586
5
Оборотные активы
ОА стр. 290 ф.1
56587
55157,5
53728
6
Материальные запасы
МЗ стр. 210 ф.1
52077
50933
49789
7
Дебиторская задолженность
ДЗ стр. 230+240 ф.1
4505
4219
3933
В том числе
долгосрочная
ДЗд стр.230 ф.1
-
-
-
краткосрочная
ДЗк стр. 240 ф.1
4505
4219
3933
8
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
ДС стр. 250+260 ф.1
5
5,5
6
9
Прибыль организации
П стр. 140 ф.2
2304
Х
558
Чистая прибыль
Пч стр. 190 ф.2
2027
Х
495
10
Прибыль от реализации продукции
Пр стр. 050 ф.2
-3402
Х
-1936
11
Объем реализации
Р стр. 010 ф.2
58476
Х
48722
12
Собственный капитал
СК стр. 490 ф.1
23744
19638,5
15533
13
Заемный капитал (средства)
ЗК стр. 590+690 ф.1
48505
43643
38781
14
Собственные оборотные средства
СОС стр. 490-190 ф.1
8082
Х
14947
15
Производственные активы
ПА стр. 120+211+212+214+217
67739
59057
50375
16
Долгосрочные заемные средства
Д стр. 590 ф.1
25894
25894
25894
17
Краткосрочные заемные средства
КП стр. 690 ф.1
22611
17749
12887
18
Кредиторская задолженность
КЗ стр. 620 ф.1
22611
17749
12887
20
Легко реализуемые активы
ЛА стр. 240+215+216 ф.1
4505
4219
3933
21
Средне реализуемые активы
СА стр. 211+212+213+214+217+218+230 ф.1
52077
50933
49789
22
Краткосрочные обязательства
КО стр. 610+620+630
22611
17749
12887
23
Чистые активы
ЧА
-24761
-4614
15533
Оценка рентабельности
1
Общая рентабельность имущества
П/((АБ1+АБ2)/2)
0,036
0,009
2
Чистая рентабельность имущества
Пч/((АБ1+АБ2)/2)
0,032
0,008
3
Общая рентабельность собственного капитала
П/((СК1+СК2)/2)
0,117
0,028
4
Чистая рентабельность собственного капитала
Пч/((СК1+СК2)/2
0,103
0,025
5
Общая рентабельность производственных фондов
П/((ОС1+ОС2)/2+((МЗ1+МЗ”)/2
0,039
0,009
продолжение
--PAGE_BREAK--