Вариант 4
Налогообложение Центрального банка
План контрольной работы
Введение
1. Порядок налогообложения Центральногобанка России
2. Зарубежный опыт налогообложенияцентральных банков
3. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Со времен появленияпервых банков кредитно-денежное и финансовое хозяйство многих стран находится впостоянном процессе структурных изменений. Перестраивается кредитная система,возникают новые виды кредитно-финансовых институтов и операций, модифицируетсясистема взаимоотношений банков и финансово-кредитных институтов. Существенныеизменения происходят и в функционировании банков: повышаются самостоятельностьи роль банков в народном хозяйстве; расширяются функции действующих и создаютсяновые финансово-кредитные институты; изыскиваются пути роста эффективностибанковского обслуживания внутрихозяйственных и внешнеэкономических связей; идетпоиск оптимального разграничения сфер деятельности и функций специализированныхфинансово-кредитных и банковских учреждений; разрабатывается новое банковское законодательствов соответствии с задачами современного этапа хозяйственного развития. Во всем этом немаловажнуюроль играют Центральные банки.
1. Порядок налогообложения Центральногобанка России
В настоящее времядеятельность центрального банка в России определяется специальным Федеральнымзаконом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации(Банке России)». До этого действовал Закон РФ от 2 декабря 1990 года № 394-1 срядом изменений. Наиболее важные поправки были сделаны в 1995 году. Принятиеэтого Закона сыграло известную роль в начале периода реформирования в России. Стех пор накоплен определенный опыт работы Банка России (как позитивный, так инегативный). В намерения авторов нового Закона входило: сделать деятельность главногобанка страны более прозрачной и подконтрольной государственным органам,направить усилия по денежно-кредитному регулированию на решение проблемразвития отечественной экономики.
После утверждения годовойфинансовой отчетности Банка России Советом директоров Банк России перечисляет вфедеральный бюджет 50 процентов фактически полученной им по итогам годаприбыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с НалоговымКодексом Российской Федерации. Оставшаяся прибыль Банка России направляетсяСоветом директоров в резервы и фонды различного назначения.
Налоги и сборыуплачиваются Банком России и его организациями в соответствии с НалоговымКодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст. 26Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86 ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (БанкеРоссии)» налоги и сборы уплачиваются Банком России и его организациями всоответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.
При этом ФедеральныйЗакон от 6 августа 2001 N110ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового КодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельныхактов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» были внесеныизменения в ранее действовавший Федеральный Закон от 2 декабря 1990г. N394-1 «О Центральном Банке РоссийскойФедерации (Банке России)», в соответствии с которыми исключены нормы,касающиеся освобождения Банка России от постановки на учет в налоговых органахи от уплаты налогов, сборов, пошлин и других платежей в соответствии сзаконодательными актами Российской Федерации о налогах.
Таким образом, БанкРоссии и его территориальные учреждения и организации обязаны уплачивать налогии сборы установленные законодательством о налогах и сборах, к которому согласноопределениям части первой Налогового Кодекса Российской Федерации относятсяНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вступившие в силу главычасти второй), а также федеральные законы и иные нормативные правовые актыдействующие в части не противоречащей части первой НК РФ.
Статьями 83 и 84Налогового Кодекса Российской Федерации определен порядок постановкиналогоплательщика на учет в налоговых органах по месту нахождения организации,месту нахождения её обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащегоим недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Порядок постановки БанкаРоссии на учет в налоговые органах в качестве налогоплательщика по месту своегонахождения и месту нахождения обособленных подразделений установлен совместнымписьмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и ЦентральногоБанка Российской Федерации от 29 мая 2002 N70-Т «Об особенностях оформления Банком России документовнеобходимых для постановки на учет в налоговых организациях».
Для обеспеченияисчисления и уплаты налогов и сборов Банку России в соответствии с требованиямизаконодательства о налогах и сборах необходимо завершить постановку БанкаРоссии на налоговый учет по месту нахождения его обособленных подразделений вкратчайшие сроки.
Освобождение от налогов исборов может быть предоставлено лишь в соответствии с законодательством оналогах и сборах.
Так, Центральный Банк иего учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.
Посколькузаконодательством о налогах и сборах не предусмотрено освобождение Банка Россииот уплаты других налогов и сборов, Банк России является плательщиком следующихналогов и сборов:
— налог на прибыль организаций;
— налог на добавленнуюстоимость;
— единый социальныйналог;
— транспортный налог;
— налог с операций сценными бумагами;
— плата за пользованиеводными объектами;
— плата за пользованиеприродными ресурсами (в случаях предусмотренных законодательством, в том числеплатежей за сбросы, выбросы загрязняющих веществ и захоронения отходов);
— государственныепошлины;
— таможенный налог;
— земельный налог;
— единый налог навмененный доход для определенных видов деятельности;
— местные налоги и сборы.
Статус налогоплательщикаобязывает и при отсутствии налоговой базы по налогу, наличии льгот по налогу,установленных законодательством, представлять налоговые декларации в налоговыеорганы.
Банк России такжеявляется налоговым агентом, обязанным исчтслять, удерживать у налогоплательщикаи уплачивать налог на доходы физических лиц.
Банк России являетсяналогоплательщиком налога на прибыль организации, установленным главой 25«Налог на прибыль организации» Налогового Кодекса Российской Федерации.
Все основные элементыналогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период,налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)устанавливаются названной выше главой Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 288Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики – российскиеорганизации, имеющие обособленные подразделения, к которым относиться и БанкРоссии, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, атакже сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят поместу своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленнымподразделениям.
Прибыль полученнаяЦентральный Банк Российской Федерации от осуществления, не связанной свыполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О ЦентральномБанке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговойставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Налогового Кодекса РоссийскойФедерации, то есть по ставке 24%, либо по ставкам предусмотренным пунктами 3 и4 указанной статьи к соответствующей налоговой базе.
Исчисление и уплатаналога на прибыль организации Банка России должна осуществляться с 1 января2002 года в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса РоссийскойФедерации.
Банк России в своейучетной политике для целей налогообложения, исходя из положений главы 25Налогового Кодекса Российской Федерации определяет способ исчисления и уплатыавансовых платежей по налогу на прибыль, выбирает показатель (среднесписочнаячисленность работников, расходы на оплату труда) применяемый для определениясумм налога (сумм авансовых платежей по налогу) подлежащих уплате по местунахождения обособленных подразделений Банка России, определяет классификациюдоходов и расходов, перечень амортизирующего имущества (для целей налоговогоучета), устанавливает формы учетных регистров для ведения налогового учета.
Согласно статье 289Налогового Кодекса Российской Федерации Банк России как организация, в составкоторой входят обособленные подразделения, обязан представлять в налоговыеорганы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по месту своегонахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом поместу нахождения организации налоговая декларация представляется в целом поорганизации с распределением по обособленным подразделениям.
Банк России являетсяналогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с нормамиглавы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РоссийскойФедерации.
Глава 21 НалоговогоКодекса Российской Федерации устанавливает основные элементы налогообложениядля исчисления и уплаты НДС.
Статья 149 НК РФопределяет перечень операций, не подлежащих налогообложению.
Налоговым периодом поналогу на добавленную стоимость согласно ст. 163 Налогового Кодекса РоссийскойФедерации для Банка России является календарный месяц.
Ст. 164 НалоговогоКодекса Российской Федерации установлены ставки налога на добавленную стоимостьв зависимости от видов операций.
Для обеспечения выполненияБанком России своих обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленнуюстоимость необходимо централизованное ведение книги покупок и книги продаж поБанку России на основании книг покупок и книг продаж, оформленныхтерриториальными учреждениями и другими подразделениями и организациями БанкаРоссии, введение единой нумерации счет-фактур, обеспечение сбора данных оттерриториальных учреждений и организаций Банка России для определенияналогооблагаемой базы, исчисления и уплаты НДС, а также установление порядка откредитования сумм НДС, полученных при реализации товаров (работ, услуг).
С этой целью БанкомРоссии будет разработано соответствующее программное обеспечение.
Территориальнымучреждениям и организациям Банка России будут направлены соответствующиеуказания о ведении налогового учета, представлении данных Банку России дляисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии стребованиями гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии сутвержденным приказом Центрального Банка Российской Федерации от 30 декабря2003 года N ОД-716доп Положения по налоговомуучету «Учетная политика Банка России для целей налогообложения» (сприложениями) Центральный Банк РФ разъясняет отдельные вопросы, связанные сисчислением и уплатой Банком России единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности в 2004 году и последующие годы.
Единый налога навмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводитсяв действие нормативно-правовыми актами законодательных органов государственнойвласти субъектов Российской федерации и обязателен к уплате на территориисоответствующих субъектов Российской федерации (письмо ЦБ РФ от 4 июня 2004года N 60-Т).
При исчислении и уплатеединого налога на вмененный доход подразделениям Банка России следуетруководствоваться главой 26,3 «Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса РоссийскойФедерации, другими федеральными законами, законами субъектов РоссийскойФедерации, нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с указаниямиглав Налогового Кодекса Российской Федерации, положениями по налоговому учету.Указанные законодательные и нормативно-правовые акты следует применять с учетомвносимый изменений и дополнений.
Подразделения БанкаРоссии осуществляющие уплату единого налога на вмененный доход, уплачиваютстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, всоответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Зарубежный опыт налогообложенияцентральных банков
Главным звеном банковскойсистемы любого государства является центральный банк страны, В различныхгосударствах такие банки называются по-разному: народные, государственные,эмиссионные, национальные, резервные, просто банк (например, Англии, России илиЯпонии) и др. Центральные банки возникли на базе коммерческих банков,наделенных правом эмиссии банкнот.
Рассмотрим сложившуюсяпрактику налогообложения Центральных банков в некоторых странах. Как правило, встранах Запада система налогообложения банков связана с общей системой налоговна корпорации.
Так, например, в ЯпонииЦентральный банк уплачивает следующие налоги:
— корпоративный налог наприбыль (37,5%);
— местный налог наприбыль (12,6%);
— местный душевой налог(7,76%).
С учетом некоторыхвычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазонеот 44% до 56%.
В Италии системаналогообложения Центрального банка несколько иная: с банка взимается налог наприбыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реально ставка налогасоставляет около 48%, так при исчислении налога, 75% местного налогавысчитывается из облагаемого дохода.
Во Франции ЦентральныйБанк уплачивает налог с корпораций равный 34% с нераспределенной прибыли и 42%с прибыли выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость навзимается с основных видов банковских доходов, операций по лизингу, торговлеблагородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В ВеликобританииЦентральный Банк уплачивает 33-35% от общего дохода с внутренних и внешнихопераций.
В США ставка федеральногоналога на прибыль составляет 34%, реально Центральный банк уплачивает ещё болеенизкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуютнекоторые вычеты на доходы (по отдельным видам ценных бумаг) изналогооблагаемой базы.
При налогообложениидеятельности банка как и при налогообложении корпорации, в США в первую очередьобращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или потраченныеналоги.
3. Практическое задание
Банком за текущий год получены доходы (тыс. руб).
1. За услуги по инкассации 1 055
2. За выдачу карточки «Золотая корона» 2 036
3. Штрафы, пени, полученные за нарушение договоров на расчетно-кассовоеобслуживание 270
4. Доход от реализации шкафа 2
5. Проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов 66 103
6. Положительные курсовые разницы по переоценке ГКО 13 100
7. Дивиденды, полученные по паям и акциям 1 566
8. Доходы от продажи валюты на бирже (дол.) 4 622
9. Проценты, полученные в т.ч.
— по краткосрочным ссудам 146 460
— по долгосрочным ссудам 44 908
10. Безвозмездно получен кондиционер 36
11. НДС, уплаченный за товары, услуги 36 000
Курс ЦБ 1 доллар = 28 500 руб.
Рассчитать сумму налогана добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
В соответствии со ст. 149НК РФ не подлежат налогообложению
осуществление банкамибанковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежныхсредств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченныхденежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведениебанковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов,служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные собслуживанием банковских карт;
осуществление расчетов попоручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, поих банковским счетам;
кассовое обслуживаниеорганизаций и физических лиц;
купля-продажа иностраннойвалюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посредническихуслуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
осуществление операций сдрагоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
по исполнению банковскихгарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменениеусловий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверкадокументов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств затретьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанныхс установкой и эксплуатацией системы «клиент–банк», включая предоставлениепрограммного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиковсумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банкомпо договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидностиуказанных заемщиков, в которых банк является страхователем ивыгодоприобретателем;
3.1услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.
Налогооблагаемая база:
1055+2036+270+2+36=280350*18%=50463
Подлежит перечислению
50463 – 36000 =14463 тыс.руб.
Заключение
Подводя итог сказанному, можно определенно сделать вывод о том, что банкисегодня – основная составная часть кредитно-финансовой системы любой страны.Кредитные системы развитых стран имеют различную структуру, но характерно то,что есть и общие черты: во всех развитых странах существуют двухступенчатыебанковские системы – Центральный и коммерческие банки. Что касается коммерческихбанков, то они занимают господствующее положение на рынке ссудных капиталов.Масштабы их деятельности в экономике развитой страны поистине огромны.
Сегодня коммерческий банкспособен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг.Следует учитывать, что далеко не все банковские операции повседневноприсутствуют и используются в практике конкретного банковского учреждения(например, выполнение международных расчетов или трастовые операции). Но естьопределенный базовый набор, без которого банк не может существовать и нормальнофункционировать (прием депозитов, осуществление денежных платежей и расчетов,выдача кредитов). И это характерно для всех развитых стран. Наблюдается общаятенденция к специализации на более доходных операциях.
Практика банковского дела зарубежом представляет большой интерес для складывающейся в России новойхозяйственной системы.
Построение нового банковскогомеханизма возможно лишь путем восстановления принципа функционированиякредитных учреждений, принятых в цивилизованном мире и опирающихся намноговековой опыт рыночных банковских структур. Поэтому столь важнымпредставляется изучение зарубежной практики организации банковских систем,которые продемонстрировали свою высокую эффективность.
Список использованнойлитературы:
1. Конституция Российской Федерации.12 декабря 1993 г. – М., 2005.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая)от 31.07.1998 № 146-ФЗ / Правовая система Консультант.
3. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2005, с изм. от01.07.2005) / Правовая система Консультант.
4. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 18.06.2005) «О Центральном банке РФ (Банке России)» / Правоваясистема Консультант.
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1(ред. от 30.12.2004) «О банках и банковской деятельности» / Правовая системаКонсультант.
6. Банки и банковские операции:Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков; Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.; под ред.проф. Е.Ф. Жукова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003.
7. Вылкова Е.С., Слатвинский В.Н.Комментарий К Федеральному закону от 02.11.2004 №127-ФЗ «О Внесении изменений вчасти первую и вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательныеакты РВ, а также признании утратившими силу отдельных законодательных актов(положений законодательных актов РФ» (комментарий к изменениям вналогообложении операций с ценными бумагами) // Налоговый вестник: комментариик нормативным документам для бухгалтеров. –2005. – №2.
8. Комментарий (постатейный) к главе25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» / Под ред.А.В.Толкушкин. –Издательство Юрайт. – 2003.
9. Лаврушина Л. Порядокналогообложения доходов по ценным бумагам / правовая система Консультант.
10. Постатейный комментарий к частивторой Налогового кодекса РФ / По ред. А.Н. Гусев – Издательский Дом ИНФРА-М. –2002.