Введение.
Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России) создан в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР». Учредителем и основным акционером Сбербанка России является Центральный банк Российской Федерации (свыше 60% голосующих акций). Его акционерами являются более 200 тысяч юридических и физических лиц. Сбербанк России зарегистрирован 20 июня 1991 г. в Центральном банке Российской Федерации. Регистрационный номер – 1481.
Фирменное (полное официальное) наименование банка: Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (открытое акционерное общество). Сокращённое наименование банка: Сбербанк России. Банк является юридическим лицом и со своими филиалами составляет единую систему Сбербанка России.
Приоритетными направлениями развития Сбербанка России являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путём выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.
Основными задачами бухгалтерского учёта Сбербанка РФ являются:
Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности.
Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.
Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности.
Использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.
Сбербанк РФ ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских, хозяйственных и других операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
Раздел 1 «Организационная структура банка»
Организационная структура банка определяется двумя основными моментами: структурой его управления и структурой функциональных подразделений и служб. Главное назначение органов управления —обеспечивать эффективное руководство коммерческой деятельностью банка на основе реализации операций.
Структура управления банком предусматривает органы управления, утверждение их полномочий, ответственности и взаимосвязи при осуществлении банковской деятельности. Высшим органом управления Сбербанком является собрание акционеров, которое решает следующие задачи: принимает решение об образовании банка, утверждает акты, документы о его деятельности; принимает устав; рассматривает и утверждает отчет о результатах деятельности банка за прошедший период и направления распределения прибыли; выбирает членов исполнительных и контрольных
органов. Собрание акционеров избирает наблюдательный совет и правление банка. Для общего руководства работой банка, наблюдения за деятельностью правления и ревизионной комиссии избирается Совет банка. Совет банка выполняет следующие задачи: определяет направления деловой политики банка, контролирует работу правления и ревизионной комиссии, утверждает годовой отчет, осуществляет контроль за кредитной и инвестиционной работой, избирает председателя.
На структуру управления банком решающее влияние оказывают; правовая форма мобилизации его собственного капитала и организационное построение, т.е. степень развития сети банка.
Организационная структура Сбербанка представлена следующим образом:
— Сберегательный банк РФ (как головная контора);
— территориальные банки;
— отделения;
— филиалы;
— агентства.
Сберегательный банк РФ как головная контора организует работу низовых подразделений банка. При этом осуществляются исследование и анализ деятельности учреждений банка, разработка предложений по определению приоритетных направлений развития, текущее и перспективное планирование; изучение экономики и финансового рынка страны; обеспечение системы Сбербанка РФ информацией о деятельности его учреждений, управление кредитными ресурсами и анализ эффективности их использования, а также оказываемых учреждениями банка услуг. Кроме того, Сбербанк РФ совместно с другими службами разрабатывает предложения по введению новых финансовых продуктов с целью привлечения клиентов, устанавливает тарифы комиссионного вознаграждения за услуги, осуществляет экономический анализ привлечения средств населения и юридических лиц во вклады, депозиты и ценные бумаги, проводит анализ
практики применения действующего банковского законодательства, обеспечивает сбор, проверку и обобщение всех статистических отчетов по основной деятельности учреждений банка и т.д.
Территориальные банки проводят анализ деятельности своих учреждений исходя из их подчиненности и экономики отдельных регионов с целью определения наиболее выгодного для кредитования сектора экономики и оценки конкурентной среды. В настоящее время в связи с обострением конкурентной борьбы систематически проводится анализ ситуации, складывающейся в регионе на финансовом и кредитном рынках. При этом определяется количество финансовых учреждений, изучается работа коммерческих банков, структура их пассивов и активов; основные виды банковских услуг и качество обслуживания клиентов, процентная политика банков (ставки по вкладам, депозитам и кредитам), рынок ценных бумаг, потенциальные клиенты.
Отметим, что в начале 90-х гг. в связи со смягчением финансово-кредитной политики многие региональные банки выступали на финансовом рынке как отдельные коммерческие банки, выполняя ряд операций без согласования с вышестоящими органами. В результате Сберегательный банк в целом понес существенные убытки и, в первую очередь из-за роста просроченной задолженности.
Поэтому в последующие годы самостоятельность региональных банков была существенно ограничена. Для усиления контроля за расходованием средств было принято решение, согласно которому средства регионального банка могли обращаться только внутри своей области. Выдача как прямых, так и межбанковских кредитов заемщикам из других регионов была запрещена. Таким образом была ликвидирована конкуренция между отделениями Сбербанка в рамках одного региона, т. е. внутри системы произошел раздел рынка.
Усиление централизации способствовало укреплению контроля и за активными операциями. Ссуды стали выдаваться только под 100-процентное
ликвидное обеспечение, главным образом под недвижимость и государственные ценные бумаги.
Наиболее массовыми подразделениями Сбербанка являются его отделения и филиалы.
Структура головного отделения и отделений, функционирующих на его территории состоит из подразделений и внутренних структурных подразделений.
— Подразделениями отделения являются: отдел, самостоятельный сектор, сектор (в составе отдела).
-Внутренними структурными подразделениями отделения являются: дополнительный офис, операционная касса вне кассового узла, обменный пункт, передвижной пункт кассовых операций.
Отдел возглавляется начальником отдела. Порядком определена минимальная численность отдела, и условия при которых в состав отдела может входить заместитель и сектора.
— Самостоятельный сектор создается автономно от других подразделений; сектор — может создаваться в составе отдела.
— Дополнительный офис возглавляется заведующим дополнительным офисом. Универсальный дополнительный офис должен состоять из секторов согласно, при этом необходимо выполнять норматив соотношения категорий специалистов по дополнительному офису. В структуру дополнительного офиса может входить заместитель заведующего дополнительным офисом.
-Операционную кассу вне кассового узла может возглавлять заведующий операционной кассой вне кассового узла. В структуру операционной кассы вне кассового узла может входить заместитель заведующего операционной кассой вне кассового узла.
Раздел 2 «Организация учетно-операционной работы банка»
Учётная политика Сбербанка России определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ для обеспечения формирования достоверной информации о результатах деятельности Банка.
В соответствии со статьёй 57 Федерального закона Российской Федерации № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России ) », Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учёта и отчётности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчётности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами.
Учётная политика Сбербанка России основывается на Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», других документах Центрального банка Российской Федерации, регламентирующих вопросы учёта и отчётности, положений (стандартов) бухгалтерского учёта, позволяющих реализовывать принципы единообразного отражения банковских операций по счетам баланса, Рабочем плане счетов бухгалтерского учёта в филиалах Сбербанка России, утвержденном Президентом Сбербанка России 22.11.2007.
При ведении бухгалтерского учёта должны быть обеспечены следующие требования:
Полнота отражения в учёте за отчётный период всех совершённых кассовых, расчётных, кредитных и иных банковских операций;
Рациональное и правильное ведение бухгалтерского учёта, исходя из местных условий и объёма выполняемых работ, на основе комплексной автоматизированной системы учёта банковских операций;
Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта;
Своевременное отражение в учёте поступивших доходов и произведённых расходов, подведение результатов хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством и требованиям Банка России;
Осуществление расчётов по поручениям клиентов, хозяйственным и другим операциям банка в соответствии с требованиями Банка России;
Контроль за соблюдением инструкций и указаний о порядке хранения и пересылки денежной наличности, ценных бумаг и ценных бланков;
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий;
Осмотрительность (консерватизм), т.е. обеспечение большей готовности к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов);
Преобладание содержания над формой (отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, пояснения и расшифровки);
Понятность (для квалификационного пользователя отчётность должна содержать все необходимые пояснения и расшифровки);
Материальность (отчётность должна обеспечивать достоверное отражение информации, существенной для принятия управленческих решений);
Сравнимость (сопоставимость данных за различные периоды);
Надёжность (отчётность не должна содержать существенных искажений, и не вводить пользователей в заблуждение). Чтобы быть надёжной, отчётность должна :
Достоверно отражать все операции, активы, пассивы и финансовые результаты;
Составляться с преобладание содержания над формой;
Быть нейтральной (свободной от субъективного, заинтересованного подхода);
Быть консервативной;
Быть полной (опущение какого-либо факта может сделать отчётность недостоверной).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учёте по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учёте по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому они относятся.
Активы, требования и обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ переоцениваются (пересчитываются) ежедневно, с отражением возникающих разниц по соответствующим статьям доходов/расходов с даты перехода права собственности на поставляемый актив (даты приёма работ, оказания услуг) до даты фактически произведённой оплаты.
2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации в банке разработаны в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением № 302-П, Правилами № 304-2-р, а также с учетом специфики работы и структурных подразделений банка.
Правила устанавливают основные требования по:
приему и оформлению первичных учетных документов;
формирование выписок по счетам клиентов;
составу отчетов за день, формируемых структурными подразделениями и представляемыми в бухгалтерскую службу;
проверке и включению данных первичных учетных документов в баланс;
формированию документов синтетического и аналитического учета;
уничтожению испорченных бланков ценных бумаг и бланков;
исправлению ошибочных записей;
ведению книг регистрации лицевых счетов;
порядку хранения первичных учетных и бухгалтерских документов.
Кроме того, в Правилах определена периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.
В Правилах определены основные требования по организации и ведению бухгалтерского учета в структурных подразделениях банка, а также порядок хранения первичных документов этих структурных подразделений.
Бухгалтерский учет в Банке ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сберегательного банка Российской Федерации (Рабочий план счетов), утвержденным Президентом Сбербанка России 22 ноября 2007г., который разработан на основании Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, с учетом последующих изменений и дополнений
Бухгалтерские операции выполняют уполномоченные работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета (независимо от того, в каком подразделении они работают), кроме работников, обрабатывающих информацию с применением средств автоматизации и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.
Уполномоченные работники структурных подразделений оформленные первичные учетные документы передают в УБУиО, работники которого заняты обработкой документов первичного учета, последующим контролем и отражением операций в бухгалтерском учете.
Группа подразделения бухгалтерского учета отражает следующие операции в Центральной базе данных филиала:
1) централизованные операции - операции по счетам клиентов, совершаемые подразделением бухгалтерского учета в ЦБД филиала: зачисление поступивших средств, списания по длительным поручениям (при наличии удаленного доступа), списания по операциям выдачи вклада по данным последующего контроля, списания по переводам, составленным по данным последующего контроля, списания по исполнительным документам, списания и зачисления по счетам международных банковских карт, списания и зачисления по счетам банковских карт АС СБЕРКАРТ, в том числе списания по длительным поручениям и исполнительным документам по счетам карт при отсутствии удаленного доступа, начисление и причисление процентов (2), списание налога с доходов согласно действующему законодательству;
2) децентрализованные операции - операции по счетам клиентов, в том числе по счетам банковских карт, оформленные структурными подразделениями, первичные документы по которым поступают в подразделения бухгалтерского учета в составе отчетов дня структурных подразделений для отражения в учете и контроля.
Уполномоченные работники структурных подразделений принимают документы от клиентов — юридических лиц как правило в операционное время, а от клиентов — физических лиц — только в операционное время, установленное для их обслуживания. При этом все документы, поступающие в структурные подразделения в операционное время, подлежат оформлению в этот же день и отражению по счетам баланса тем же днем.
Документы, поступающие от клиентов — юридических лиц во
внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени оговаривается в договорах на расчетно-кассовое обслуживание клиентов — юридических лиц.
Совершение кассовых и расчетных операций оформляется первичными учетными документами, фиксирующими факт совершения операции.
Первичные учетные документы являются основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.
Для оформления первичных учетных документов применяются бланки единой формы, включенные в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации Государственного комитета Российской Федерации по статистике, а также бланки, предусмотренные нормативными документами Банка России, либо утвержденные Сбербанком России, и включенные в Альбом форм Сбербанка России, являющийся приложением к Учетной политике Сбербанка России.
Бланки первичных учетных документов должны быть изготовлены типографским способом либо с применением средств вычислительной техники с соблюдением всех реквизитов, предусмотренных бланками единой формы.
Применение тех или иных форм первичных учетных документов и порядок их оформления по каждому виду операций установлены соответствующими нормативными документами и письменными указаниями Сбербанка России.
Первичные учетные документы составляются от руки (чернилами или пастой) или с применением средств вычислительной техники (кроме денежных чеков). Количество составляемых экземпляров первичных учетных документов определяется нормативными документами Банка России и Сбербанка России на каждый вид операций.
Первичные учетные документы должны содержать четкое изложение сущности операций.
Заполнение всех предусмотренных реквизитов документа обязательно.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы (расчетные документы, документы, оформленные на бланках) не допускается.
Не допускается также внесение каких-либо исправлений при приеме распоряжений владельцев счетов в виде электронных расчетных документов.
В остальных документах ошибки исправляются зачеркиванием и написанием сверху правильного текста или цифры. Каждое исправление оговаривается и подтверждается подписью работника, внесшего это исправление, а также подписью работника, проконтролировавшего операцию.
Операции, оформляемые по счетам клиентов, отражаются в лицевых счетах клиентов. Лицевые счета клиентов ведутся в электронном виде с применением средств вычислительной техники.
Ежедневно лицевые счета клиентов — юридических лиц (в том числе банков — респондентов), по которым в течение дня были проведены операции (проведена операция) распечатываются в двух экземплярах. Первый экземпляр распечатывается работником УБУиО, второй экземпляр распечатывается работниками структурных подразделений. Первые экземпляры брошюруются за отчетный месяц и сдаются в архив. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту
По мере поступления в УБУиО отчеты структурных подразделений должны быть зарегистрированы и проверены
Работник УБУиО, осуществивший проверку отчета за день, подписывает кассовые журналы, реестры документов по операциям структурных подразделений и ведомости оборотов по внебалансовым счетам. В том случае, если указанные регистры поступают в электронном виде, факт их проверки подтверждается ЭЦП бухгалтерского работника.
При этом все операции, совершенные в предыдущем дне, должны быть полностью проверены не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операций.
УБУиО на основании первичных учетных документов, составляет следующие формы аналитического и синтетического учета:
— Ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств. Ведомости ведутся программным путем ежедневно и распечатываются по мере необходимости.
-Лицевые счета по внутрибанковским счетам.
Лицевые счета по внутрибанковским операциям ведутся в электронном виде с применением средств вычислительной техники
Лицевые счета (выписки из лицевых счетов) по внутрибанковским операциям ежедневно формируются и архивируются в виде файлов. Данные счета могут распечатываться по мере необходимости. При этом выписки из лицевых счетов, по которым совершены исправительные записи, подлежат обязательной распечатке и хранятся на бумажном носителе у Главного бухгалтера (или его заместителя).
-Ежедневную оборотную ведомость.
Ежедневная оборотная ведомость формируется по балансовым и внебалансовым счетам. В ежедневной оборотной ведомости в течение месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц. На квартальные и годовые даты составляются оборотные ведомости нарастающим итогом с начала года. Ежедневная оборотная ведомость ежедневно выводится на печать.
-Ежедневный баланс.
Баланс ежедневно выводится на печать.
Отчет о прибылях и убытках. В соответствии с Учетной политикой Сбербанка России Отчет о прибылях и убытках ведется ежедневно нарастающим итогом с начала года. Отчет о прибылях и убытках формируется и хранится в электронном виде и распечатывается: ежедневно.
При выявлении бухгалтерскими работниками ошибочных записей в регистрах бухгалтерского учета исправления ошибочных записей осуществляются в следующем порядке.
Ошибки, выявленные до заключения баланса, исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и написания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписями бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает тонкой чертой всю запись и рядом с зачеркнутой суммой делает надпись “Не считать” и заверяет эту надпись своей подписью. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.
Если таким способом исправления внести невозможно, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным признаком, а при ведении учета с применением программного обеспечения — протоколируется в аудит — файлах. В этом случае текущим днем составляются два ордера — сторнированный и правильный. Ордера подписываются бухгалтерским и контролирующим работниками.
После заключения баланса ошибочные записи исправляются путем осуществления обратных записей по счетам, по которым сделаны неправильные записи. Исправления производятся в день выявления.
Банк обеспечивает сохранность бухгалтерских документов первичного учета, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение установленных сроков, но не менее пяти лет.
3.Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, утвержденными Положением Банка России «О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. N 302-П
Настоящее Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
Основные разделы плана балансовых счетов
РАЗДЕЛ 1 — КАПИТАЛ
РАЗДЕЛ 2 — ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ
РАЗДЕЛ 3 — МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ
РАЗДЕЛ 4 — ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ
РАЗДЕЛ 5 — КРЕДИТНЫЕ И ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
РАЗДЕЛ 6 — СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО
РАЗДЕЛ 7 — КОРРЕСПОНДИРУЮЩИЕ СЧЕТА
Выводы по совершенствованию учётной деятельности Волжского отделения № 8553 Сбербанка России.
В последнее время российский бухгалтерский учёт в целом и банковский учёт в частности перетерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учёт постепенно переходит на международные стандарты.
Сложившаяся в РФ учётная политика не защищает интересы инвестора и кредитора. На Западе, скажем, под кассой понимают денежные средства и их эквиваленты, то есть все активы, которые могут быть легко превращены в наличные деньги, в том числе наличность и счета в банках, где нет никаких ограничений в снятии средств. В российской практике под кассой подразумеваются только наличные ресурсы. Специфика России в том, что у нас очень велики затраты на обналичивание средств клиентов на банковских счетах. Наличные и безналичные деньги рассматриваются как разные статьи.
Легко реализуемые ценные бумаги за рубежом оцениваются по наименьшей величине приобретения или рыночному курсу (текущей стоимости). В России – только по стоимости покупки.
Подходы к оценке счетов и векселей дебиторов также различаются. Если это краткосрочная дебиторская задолженность, то она оценивается за границей по текущему денежному эквиваленту. Если долгосрочные векселя к получению, то – по приведенной (по временному фактору) стоимости будущих кассовых поступлений, то есть по фактической рыночной ставке на дату выпуска. В России все дебиторские задолженности оцениваются только по номиналу.
Постепенное реформирование и совершенствование методов и форм ведения бухгалтерского учёта в обозначенных выше сферах является в настоящее время приоритетным не только для Сбербанка, но и для всей бухгалтерской системы РФ.