Содержание. Содержание. 2 Введение. 3 Глава 1. Методика проведения инвентаризации основных средств. 4 Глава 2. Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств. 8 Глава3. Переоценка основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств. 12 Глава 4.Отражение в учете результатов переоценки основных средств. 15 Заключение. 19 Список литературы. 21 Приложение 1. 23
Приложение 24 Приложение 25 Приложение 28 Приложение 30 Введение. Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение
инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Также, на решение указанной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов бухгалтерского учета. В процессе функционирования предприятия возникает необходимость в проверке фактического наличия и состояния хозяйственных средств предприятия. Такие проверки называются инвентаризацией, цель которой заключается в том, чтобы фактическое на¬личие основных средств не расходилось с учетными (книжными)
данными. Для отражения в учете реальной (справедливой) стоимости объектов основных средств они подвергаются переоценке, которая необходима для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т. п. Целью курсовой работы является изучение особенностей инвентаризации и переоценки основных средств. В соответствии с поставленной целью, потребовалось решить следующие задачи:
• Рассмотреть методику проведения инвентаризации основных средств; • Изучить отражение в учете результатов инвентаризации основных средств; • Раскрыть сущность проведения переоценки основных средств; • Проанализировать порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств; Объектами исследования являются инвентаризация и переоценка основных средств.
Курсовая работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, библиографического списка, двух примеров и приложений. Глава 1. Методика проведения инвентаризации основных средств. Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» , Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Российской Федерации . Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации. В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяется самой организацией.
Согласно с пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете», порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а, следовательно, и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики. Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации утверждено, что инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:  При передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;  Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
 При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);  При установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;  В случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;  При ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством; 
При проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще 1 раза в год) на начало года;  При передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику [2, с.225]. Согласно пункту 1.5 Методических указаний по инвентаризации, в случае смены материально ответственных лиц инвентаризация проводится на день приемки-передачи дел; при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений,
а также порчи ценностей — немедленно по установлении таких фактов; после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) — немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия [5, с. 21]. Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической
документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т. п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению, инвентарным номерам.
Инвентаризационные описи (акты) составляются в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), а при смене материально ответственных лиц – в трех экземплярах (для бухгалтерии, для сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество [1, с.101].
Объекты основных средств, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывшие в длительные рейсы и т.п.), инвентируются до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражают в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные
объекты, куда списаны соответствующие затраты. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись [2, с.226]. Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов, исходя из фактических
затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете [1, с.101]. Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость (например, пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных
элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете), то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах [2, с.226]. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие
их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами [9, с.18]. Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода
в эксплуатацию и о причинах непригодности. Акты и инвентаризационные описи подписывают члены инвентарной комиссии и материально ответственные лица Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указываются наименование объекта по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных
или недостающих объектов, их стоимость. Глава 2. Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств. Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется Инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88, которая представлена в Приложении 3. При обнаружении расхождений результатов инвентаризации основных
средств с данными учета составляются сличительная ведомости по форме ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88. Форма ИНВ-18 представлена в Приложении 4. Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном году инвентаризаций отражаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме
ИНВ-26, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26. Форма ИНВ-26 представлена в Приложении 5. По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года (п.
5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Отражение в учете излишков. Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е. превышение фактического количества имущества над учетными данными. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного имущества. Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в
соответствии с п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (а также в соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации) подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты. При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать. Ответ на эти вопросы содержится в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств : неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов. При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять, по нашему мнению, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций . Согласно данной Инструкции принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом из описания к счету 08 следует, что он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Кроме того, в списках допустимых корреспонденций счетов, приведенных
в описаниях счетов, только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями: 1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/1 "
Прочие доходы" - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости. 2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 3. Принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости. Отражение в учете результатов недостач. Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются
недостачи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки
от недостачи имущества списываются на финансовые результаты. Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Порядок взыскания ущерба с виновного лица определен статьей 248 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно
возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Как видим, отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества
установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "
Недостачи и потери от порчи ценностей", а по кредиту счета 01 "Основные средства”. Недостающие основные средства отражаются по остаточной стоимости. Зачет недостач излишками (пересортица). При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица. В таких случаях согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации предусмотрен взаимный зачет
излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы.
Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновных лиц [10,c. 49]. Глава3. Переоценка основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств. Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов основных средств в соответствии с реально сложившимися на них ценами. [3, с. 53] В соответствии с
ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены
какого-либо объекта [7, с.34]. В соответствии с п. 43 Методических указаний, при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные
заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости (требование пункта 15 ПБУ 6/01). Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется
соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; - сумма амортизации,
начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей переоценки, то согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", соответствующий способ учета, исходя из требований ПБУ, разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике [4, с.
42]. Методы переоценки основных средств. До 1 января 2006 года в пункте 15 ПБУ 6/01 было четко сказано, что переоценивать основные средства можно двумя способами – методом прямого пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации. В новой же редакции документа методы переоценки не названы вовсе. Давайте разберемся, что означает это изменение в ПБУ 6/01.
Метод прямого пересчета. Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости. Рыночная стоимость основного средства определяется из любых
документов – заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе. Это установлено пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. И хотя о методе прямого пересчета с 1 января в ПБУ 6/01 не упоминается, его можно применять, как и раньше. Фирма самостоятельно решает, какие источники информации использовать.
Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика. Ведь если имущество подешевело, то фирма будет платить с него меньший налог на имущество. Поэтому проверяющие наверняка обратят внимание на то, насколько правомерно организация переоценила основные средства [6, с.83]. Пример 1. По состоянию на 01.01.03 первоначальная стоимость объекта, подлежащего переоценке, составляет 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации на ту же дату -
18 000 руб. Остаточная стоимость объекта до переоценки - 12 000 руб. Рыночная стоимость такого объекта на дату переоценки - 36 000 руб. Коэффициент пересчета равен 1,2 (36 000 руб.: 30 000 руб.). Сумма амортизации после переоценки составит 21 600 руб. (18 000 руб. х 1,2). Остаточная восстановительная стоимость составит 14 400 руб. (36 000 -
21 600). Конец примера. Метод индексации. Этот метод подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции. Разрабатывать такие индексы должен Росстат. Однако официально они не публикуются, на что указано, в частности, в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/63. Поэтому метод индексации на практике не применяется [8, с.
15]. Глава 4.Отражение в учете результатов переоценки основных средств. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. В бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимость основного средства изменилась несущественно. Однако ПБУ 6/01 не уточняет, какие изменения считаются несущественными.
Сотрудники Минфина России рекомендуют применять уровень существенности, равный 5%. То есть принцип такой же, как и при составлении бухгалтерской отчетности. Если фирма хочет проводить переоценку как можно реже, то выгодней прописать больший процент. Однако фирмы могут быть заинтересованы в более частой переоценке. В этом случае выгодно прописать 5-процентный уровень существенности или даже меньший [6, c.83].
Порядок отражения на счетах результатов переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Сумму дооценки основных средств, выявленную при первой их переоценке, отражают записью: Дебет 01, Кредит 83, а сумму уценки - записью: Дебет 84, Кредит 01. Суммы дооценки или уценки объектов основных средств, выявленные при последующих регулярных
(ежегодных) переоценках, отражают в бухгалтерском учете иначе. Сумма дооценки объектов, равная сумме их уценки, выявленной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отражена записью: Дебет 01, Кредит 84. В результате дооценка объектов основных средств позволит возместить убытки, понесенные в предыдущие отчетные периоды от уценки объектов. Сумму уценки основных средств, выявленную при последующих переоценках, относят в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие отчетные периоды. Эта операция отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Превышение суммы уценки объектов над суммами их дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, рекомендовано списывать на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83 - Кредит 84. Порядок отражения на счетах результатов последующих переоценок основных средств (второй, третьей и т.д.) в нормативных актах по бухгалтерскому учету основных средств не конкретизирован. В них есть лишь принципиальное положение об учете результатов последующих переоценок основных средств. Оно состоит в том, что на счете 83 дооценку (или уценку) основных средств, выявленную при последующих
переоценках, отражают в пределах сумм, учтенных в предыдущем отчетном периоде, а отклонения в этих суммах списывают на увеличение (или уменьшение) нераспределенной прибыли [7, с. 38]. Оформление результатов переоценки. Чтобы провести переоценку, руководитель должен издать приказ. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому фирма разрабатывает её самостоятельно. В приказе следует перечислить все основные средства, которые будут переоцениваться.
Результаты переоценки надо отразить в специальной ведомости, которая также оформляется в произвольной форме. В ней следует указать: • Наименование имущества; • Дату переоценки; • Коэффициент переоценки основных средств; • Новую стоимость имущества и порядок её расчета; • Общую сумму уценки (дооценки) основного средства; • Сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость основного средства; •
Сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию. На основании ведомости составляется бухгалтерская справка, которой оформляются результаты переоценки [6, с.86] Она составляется по правилам, установленным статьей 9 Закона "О бухгалтерском учете". Справка, помимо обязательных реквизитов, должна содержать расчет остаточной стоимости объектов в результате переоценки.
К справке прилагаются документы, подтверждающие рыночную стоимость объектов. Результаты проведенной по состоянию 1 января 2006 года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абзац 4 п. 15 ПБУ 6/01). Это значит, что в отчетности за 2005 год они не отражаются. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе 2006 года и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало 2006 года (п.
20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). При этом в балансе остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2006 показывается с учетом результатов переоценки. В связи с этим возникает вопрос: каким образом следует отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете с тем, чтобы не возникло противоречия между данными учета и отчетности, с одной стороны, и показатели отчетности были достоверны и корректно раскрыты - с другой?
Прежде всего отметим, что изменение стоимости объектов в результате переоценки должно найти отражение в аналитическом учете основных средств. Иначе говоря, по каждому объекту, подвергнувшемуся переоценке, должны быть отражены суммы: - дооценки (уценки) первоначальной (восстановительной) стоимости; - измененной амортизации. Кроме того, должен быть отражен соответствующий источник списания результата переоценки. Это необходимо для целей учета последующих переоценок и выбытия объектов основных средств.
Обособление учета результатов переоценки означает, что все проводки, связанные с данной операцией, должны быть выделены в самостоятельную группу и отражены в специальном сводном регистре. Целесообразно на всех счетах, задействованных по операциям переоценки, ввести отдельные субсчета. В связи с несовпадением начальных остатков по счетам, на которых учитывается изменение стоимости основных средств, в бухгалтерском учете и отчетности, возникает необходимость в создании такого документа, где
отражались бы суммы изменения сальдо на начало отчетного года по статьям учета стоимости основных средств, добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный документ составляется в виде бухгалтерской справки на основании ведомости учета переоценки и увязывает остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета и статьям отчетности на начало отчетного года. Порядок бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств определен пунктом 15
ПБУ 6/01. В нем указано, что сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Рассмотрим порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что рассматриваемый объект ранее не подвергался переоценке. Для целей учета результатов переоценки организация открыла по счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет под названием "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки". В учете результаты переоценки отражены следующими записями:
Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" - 6000 руб увеличена первоначальная стоимость объекта до рыночной цены; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 02 "Амортизация основных средств" -
3600 руб. (21 600 - 18 000) - увеличена сумма начисленной амортизации в связи с переоценкой; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 83 - 2400 руб. (6000 - 3600) - отражена сумма дооценки объекта за счет добавочного капитала. Конец примера. Теперь рассмотрим порядок учета суммы дооценки объекта в случае, если имела место его уценка в предыдущем году, сумма которой была отнесена на счет прибылей и убытков.
Пример 3. Вновь воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в результате переоценки в предыдущий отчетный период первоначальная стоимость объекта была снижена на 4000 руб сумма амортизации в результате уценки изменилась на 1700 руб. На счете прибылей и убытков отразился убыток в сумме 2300 руб. (4000 - 1700). В таком случае результаты переоценки, проведенной на 1 января 2003 года, отражаются следующими проводками: Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
Кредит "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" - 6000 руб увеличена первоначальная стоимость объекта до рыночной цены; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3600 руб. (21 600 - 18 000) - увеличена сумма начисленной амортизации в связи с переоценкой;
Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 99 - 2300 руб отражена сумма дооценки за счет прибылей и убытков; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 83 - 100 руб отражена сумма дооценки объекта за счет добавочного капитала. Конец примера [8, с. 20]. В Приложениях 1 и 2 находятся примеры задач по инвентаризации и переоценке
основных средств. Заключение. В условиях рыночной экономики важными задачами бухгалтерского учета является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации и другие. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета основных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность
хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Инвентаризация имеет большое значение для сокращения потерь объектов основных средств, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только
сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии. Роль переоценки не менее важна. Переоценка основных средств самым непосредственным образом выражает политику государства в области
инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Преимущества проведения переоценки основных средств: • оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль; • устранение искажений в величине амортизационных отчислений; •
приведение размера уставного капитала к реальной величине; • привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной привлекательности компании для потенциальных инвесторов и кредиторов; • улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности; • приближение величины чистых активов к реальной стоимости предприятия; • определение диапазона цен по сделкам купли/продажи (будут рассмотрены отдельно). Таким образом, инвентаризация и переоценка основных средств являются важными мероприятиями,
позволяющими оказывать существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности, повышать инвестиционную привлекательность предприятия, осуществлять контроль полноты и достоверности бухгалтерских данных. Список литературы. 1. Бухгалтерский учет [Текст] / под ред. П.С.Безруких. – М.: Бух. Учет, 2002. – 719 с. 2. Финансовый учет: Учебник [Текст] / под ред. В.Г.Гетьмана. – 2-е изд. перераб. и доп. –
М.: Финансы и статистика, 2004. – 784 с. 3. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие [Текст] / под ред. В.И.Гельт. – М.: Дело и сервис, 2004 240 с. 4. Бондарь, Е. Переоценка-2006. Как провести? Как отразить? [Текст] / Е.Бондарь // Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь». – 2006 №1 5.
Талалаева, Ю.Н. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете [Текст] / Ю.Н.Талалаева // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2002 №10 6. Второва, Е.М. Переоценка основных средств при подготовке к отчетности [Текст] / Е.М.Второва // Главбух. – 2006 №7 7. Юдина, Л. Учет результатов переоценки основных средств [Текст] / Л.Юдина // Финансовая газета. – 2006 №40 8. Юлина,
Т. Переоценка имущества: учет и налогообложение результатов [Текст] / Т.Юлина // Практический бухгалтерский учет. – 2003 №1 9. Мякинина, Л.Н. Инвентаризация основных средств [Текст] / Л.Н.Мякинина // Бухгалтер и закон. – 2005 №11 10. Чвыков, И. Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации [Текст] /
И.Чвыков // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. – 2003 №1 11. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон: [от 21.11.1996 № 129-ФЗ] // Бухгалтерский учет. – 1996 №12. – С. 3-20 12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 13.06.1995 №49] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 28.06.2000 №60н] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 14. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 13.10.2003 № 91н] // СПС КонсультантПлюс: Высшая школа 15. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003)] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 30.03.2001 №26н (ред. от 12.12.2005)] // СПС
КонсультантПлюс: Высшая Школа 17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ [от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999)] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина
РФ [от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» [Электронный ресурс]: постановление Госкомстата РФ [от 27.03.2000 №26] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 20. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации [Электронный ресурс]: постановление Госкомстата РФ [от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000)] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа 21. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств [Электронный ресурс]: постановление Госкомстата РФ [от 21.01.2003 №7] // СПС КонсультантПлюс:
Высшая Школа 22. О переоценке групп однородных объектов основных средств [Электронный ресурс]: письмо Минфина РФ [от 10.11.2005 №07-05-06/295] // СПС КонсультантПлюс: Высшая Школа Приложение 1. Задача по переоценке основных средств. 10.01.2006 ООО "Мир" провело переоценку ОС методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Информация о рыночных ценах объектов основных средств была взята из печатных изданий. На 01.01.2006 на балансе ООО "Мир" числилось два объекта ОС, приобретенных в 2005 г. (компьютер и деревообрабатывающий станок). Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб станка - 50 000 руб а остаточная стоимость на 01.01.2006 - 16 000 руб. и 40 000 руб. соответственно.
Рыночная стоимость компьютера на 01.01.2006 составила 18 000 руб станка - 60 000 руб. Решение: Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2005 г. Определим коэффициенты пересчета: 18 000 руб. : 20 000 руб. = 0,9; 60 000 руб. : 50 000 руб. = 1,2. С помощью вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации: (20 000 руб 16 000 руб.) х 0,9 = 3600 руб.; (50 000 руб 40 000 руб.) х 1,2 = 12 000 руб.
Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных объектов: по компьютеру - 2000 руб.; по станку - 10 000 руб. Разница между рассчитанной и накопленной суммами амортизации вышеуказанных объектов: по компьютеру - 400 руб.; по станку - 2000 руб. Суммы дооценки (уценки) составят: - 2000 руб 400 руб. = 1600 руб. (уценка компьютера); - 10 000 руб 2000 руб. = 8000 руб. (дооценка станка).
В бухгалтерском учете ООО "Мир" результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2005 г должны быть отражены следующим образом: Д-т сч. 84 К-т сч. 01 - 2000 руб отражена уценка объекта ОС Д-т сч. 02 К-т сч. 84 - 400 руб указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта ОС Д-т сч.01 К-т сч. 83 -
10 000 руб отражена сумма дооценки объекта ОС Д-т сч. 83 К-т сч. 02 - 2000 руб указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта основных средств. Приложение 2. Задача по инвентаризации основных средств. В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится объект основных средств, не пригодный к эксплуатации вследствие физического износа
и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, 30 000 руб сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 2000 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.) — 380 руб в том числе заработная плата (с отчислениями
на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 250 руб общепроизводственные расходы — 130 руб. Решение: В учете организации будут оформлены проводки: дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемого объекта - 30 000 руб.; дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации — 26 000 руб.; дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие
расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости автомашины — 4 000 руб.; дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму расходов на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых при ликвидации автомашины,– 250 руб.; дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму общепроизводственных
расходов, связанных с ликвидацией автомашины, — 130 руб.; дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома — 2000 руб.; дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от ликвидации автомашины – 2 380 руб. [4 000 руб. +250 руб. + 130 руб 2 000 руб.]. Приложение 3 Унифицированная форма N ИНВ-1 Утверждена
Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 ┌──	 472;───&am p;#9472;┐ │ Код │ ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Форма по ОКУД │0317001│ ├──	 472;───&am p;#9472;┤ по
ОКПО │ │ организация ├──	 472;───&am p;#9472;┤ │ │ структурное подразделение ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Вид деятельности │ │ ┌──	 472;───&am p;#9532;─── ;───&
# 9472;┤ Основание для проведения приказ, постановление, │номер │ │ инвентаризации: распоряжение │ │ │ ───	 472;───&am p;#9472;─── ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──γ 2;──┼& #9472;───& amp;#9472;&
#9472;┼^ 72;───& ;#9472;──┤ ненужное зачеркнуть │дата │ │ └──	 472;───&am p;#9532;─── ;───&# 9472;┤ Дата начала инвентаризации │ │ ├──	 472;───&am p;#9472;┤
Дата окончания инвентаризации │ │ ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Вид операции │ │ └──	 472;───&am p;#9472;┘ ┌──	 472;───&am p;#9472;──┬ ;───&# 9472;&
#9472;──&a mp;#9472;──γ 2;┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составлен ия│ ├──	 472;───&am p;#9472;──┼ ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──γ 2;┤ │ │ │
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └──	 472;───&am p;#9472;──┴ ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──γ 2;┘ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства находящиеся в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные Местонахождение Арендодатель <*>
РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи <*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды.
2-я страница формы N ИНВ-1 Но- мер по по- ряд- ку Наиме- нова- ние, назна- чение и крат- кая харак- терис- тика объек- та Документ, подтверждаю- щий принятие объекта на ответствен- ное хранение (аренду) Год вы- пус- ка (пос- трой- ки, при- обре- те- ния) Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерс- кого учета ин- вен- тар- ный за- вод- ской пас- пор-
та (до- ку- мен- та о ре- гис- тра- ции) ко- ли- чес- тво, шт. стои- мость, руб. коп. ко- ли- чес- тво, шт. стои- мость, руб. коп. наи- ме- но- ва- ние да- та но- мер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 и т.д. Итого Итого по странице: а) количество порядковых номеров прописью б) общее количество единиц фактически прописью в) на сумму фактически прописью руб. коп. 3-я страница формы N ИНВ-1 Итого по описи: а) количество порядковых номеров прописью б) общее количество единиц фактически
прописью в) на сумму фактически прописью руб. коп. Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены. Председатель комиссии должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи
с N по N комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении. Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи " " г. Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил должность подпись расшифровка
подписи " " г. Приложение 4 Унифицированная форма N ИНВ-18 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 ┌──	 472;───&am p;#9472;┐ │ Код │ ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Форма по ОКУД │0317016│ ├─&
#9472;	 472;───&am p;#9472;┤ по ОКПО │ │ организация ├──	 472;───&am p;#9472;┤ │ │ структурное подразделение ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Вид деятельности │ │ ┌──	 472;─&
#9472;─&am p;#9532;─── ;───&# 9472;┤ Основание для проведения приказ, постановление, │номер │ │ инвентаризации: распоряжение │ │ │ ───	 472;───&am p;#9472;─── ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──&
#947 2;──┼& #9472;───& amp;#9472;─┼^ 72;───& ;#9472;──┤ ненужное зачеркнуть │дата │ │ └──	 472;───&am p;#9532;─── ;───&# 9472;┤ Дата начала инвентаризации │ │ ├&
#9472;─	 472;───&am p;#9472;┤ Дата окончания инвентаризации │ │ ├──	 472;───&am p;#9472;┤ Вид операции │ │ └──	 472;───&am p;#9472;┘ ┌──	 472;──&
#9472;&am p;#9472;──┬ ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──γ 2;┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составлен ия│ ├──	 472;───&am p;#9472;──┼ ;───&# 9472;───&a mp;#9472;&
#9472;─γ 2;┤ │ │ │ СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ └──	 472;───&am p;#9472;──┴ ;───&# 9472;───&a mp;#9472;──γ 2;┘ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ По состоянию на " " г. проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении должность фамилия, имя, отчество должность фамилия, имя, отчество При инвентаризации установлено следующее: Продолжение Но- мер по по- ряд- ку Наиме- нова- ние и крат- кая харак- терис- тика объек- та Арен- дода- тель, срок арен- ды Год вы- пуска (пос- трой- ки, при- обре- те- ния)
Номер Результаты инвентаризации ин- вен- тар- ный за- вод- ской пас- пор- та (до- ку- мен- та о ре- гис- тра- ции) излишек недостача коли- чест- во, шт стои- мость, руб. коп. коли- чест- во, шт стои- мость, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 и т.д. Итого Оборотная сторона формы N ИНВ-18 Но- мер по по- ряд- ку Наиме- нова- ние и крат- кая харак- терис- тика объек- та
Арен- дода- тель, срок арен- ды Год вы- пуска (пос- трой- ки, при- обре- те- ния) Номер Результаты инвентаризации ин- вен- тар- ный за- вод- ской пас- пор- та (до- ку- мен- та о ре- гис- тра- ции) излишек недостача коли- чест- во, шт стои- мость, руб. коп. коли- чест- во, шт стои- мость, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 и т.д. Итого Бухгалтер подпись расшифровка подписи С результатами сличения согласен(ны):
Материально ответственное(ые) лицо(а) должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи Приложение 5 Унифицированная форма N ИНВ-26 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 Код 0317022 Форма по ОКУД по ОКПО организация структурное подразделение Вид деятельности по ОКДП Вид операции Отчетный период с по
Номер документа Дата составления ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ИНВЕНТАРИЗАЦИЕЙ № п/п Наиме- нова- ние счета Номер счета Результаты, выявленные инвентари- зацией, сумма, руб. коп. Установлена порча иму- щества, сумма, руб. коп. Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб. коп. зачтено по пере- сортице списано в пределах норм естес- твенной убыли отнесено на виновных
лиц списано сверх норм естест- венной убыли излиш- ки недо- ста- ча 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 и т.д. Итого Руководитель должность подпись расшифровка подписи Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи Председатель инвентаризационной комиссии должность подпись расшифровка подписи Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |