1. РОЛЬ И МЕСТО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАПроцессы производства и распределения материальных благ являются основой существования человеческого общества вне зависимости от вида общественно-экономического строя. Для осуществления контроля над такими процессами в первую очередь нужна информация, наличие которой обеспечивало бы учет или хозяйственный учет. При помощи хозяйственного учета можно получить сведения о наличии и движении товарно-материальных ценностей или денежных средств, определить затраты на производство,
подсчитать реализацию продукции или выявить экономическую эффективность хозяйствования. Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности в целях контроля и руководства такой деятельностью. Чтобы получить показатели, характеризующие как количественную, так и качественную стороны объектов хозяйственного учета, можно использовать три вида измерителей натуральный, трудовой и денежный.
Натуральные измерители применяются для отражения различных объектов учета в натуральном выражении - квадратных метрах, килограммах, штуках. Трудовые измерители используются для отражения количества времени и выражаются в единицах времени - секундах, минутах, чаще всего в часах и др. А в сочетании с натуральными измерителями - в человеко-часах, тонно-километрах и т. д. Наконец, денежные измерители получили наибольшее применение в хозяйственном учете.
Денежные измерители позволяют обобщить все разнообразие объектов, процессов и результатов хозяйственного учета в едином эквиваленте - деньгах. Важно! Все три измерителя имеют место в хозяйственном учете, не исключая, а дополняя друг друга. Без любого из них правильный учет просто невозможен, а в совокупности они позволяют разнообразно отражать протекающие хозяйственные процессы. Для эффективного управления любым хозяйственным процессом нужны самые разнообразные сведения.
Это может быть информация о предприятии в целом и сроки представления отчетной документации в уполномоченные органы, величина заработной платы руководителя и нормы списания писчей бумаги. Такие сведения отражаются в оперативном, бухгалтерском и, возможно, в статистическом учете. Бухгалтерский учет, являясь составной частью хозяйственного учета, оперирует только теми средствами и процессами хозяйственной деятельности, которые имеют денежную оценку.
Поэтому бухгалтерский учет можно рассматривать как систему документированного, сплошного, непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Из данного определения автоматически вытекают те требования, которые хозяйствующие субъекты должны предъявлять к бухгалтерскому учету. 1. Точность, объективность и реальность учета. Бухгалтерский учет должен беспристрастно, непредвзято и без ошибок отражать в своих показателях то,
что имеется в действительности. Искажение фактов хозяйственной деятельности преследуется законодательством. 2. Своевременность учета. Бухгалтерский учет должен давать возможность, используя учетные данные, оперативно воздействовать на хозяйственные процессы. 3. Унификация методов ведения учета. Методы ведения бухгалтерского учета должны быть приведены к единой форме. 4. Ясность, доступность и однозначность. Выполнение этого требования должно давать возможность различным
пользователям данных учета делать однозначные и одинаковые выводы как о хозяйственных процессах, протекающих на предприятии, так и о результатах таких процессов. 5. Действенность, эффективность и экономичность учета. Это означает, что бухгалтерский учет должен активно влиять на хозяйственную деятельность предприятия, способствовать устранению недостатков, повышать эффективность и качество работы предприятия и быть
экономичным. Важно! Грамотный бухгалтерский учет является необходимым условием эффективной работы предприятия. Он должен выявлять резервы производства, способствовать наилучшему использованию имеющихся у предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов, способствовать контролю менеджеров за процессом производства, а собственников предприятия - за управляющими и менеджерами. 1.1 С чего начинается предприятиеКак известно, бухгалтерский учет занимается теми процессами и явлениями
хозяйственной деятельности предприятия, которые имеют денежную оценку. Поэтому, чтобы такая хозяйственная деятельность появилась, необходимо в первую очередь создать функционирующее предприятие и организовать на нем бухгалтерский учет. Российское законодательство исходит из того, что все лица, осуществляющие хозяйственную предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в таком качестве ст.
2 ГК РФ . Несомненно, каждый начинающий предприниматель рано или поздно приходит к мысли зарегистрировать собственное предприятие. Процесс регистрации нового предприятия должен проходить в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства. Это означает, что если трактовка каких-либо документов, относящихся к регистрации предприятия, будет не соответствовать положениям Гражданского кодекса
РФ, то судом такие документы могут быть признаны недействительными, а регистрация предприятия - ничтожной несостоявшейся . Сам процесс регистрации включает в себя следующие этапы - подготовительный - регистрация в регистрационной палате - изготовление печати и присвоение кодов статистики - постановка на учет в фискальных органах - разблокировка открытие расчетного валютного счета и начало работы. Наиболее распространенные организационно-правовые формы вновь регистрируемых предприятий следующие
общество с ограниченной ответственностью 000 и закрытое акционерное общество ЗАО . Принципиальной разницы ни в технологии регистрации, ни в формировании уставного капитала, ни тем более в налогообложении таких предприятий нет. Однако есть свои нюансы. Если вы решили зарегистрировать 000, то в дальнейшем при смене учредителей в обязательном порядке придется вносить изменения в учредительные документы. В случае регистрации
ЗАО в учредительном документе для ЗАО - это только устав акционеров можно не указывать. Исключение составляет случай, когда ЗАО учреждено одним лицом. Изменение состава акционеров может тогда происходить через внутренние документы фирмы. Таким документом является реестр акционеров. На практике случается, что изменяется размер уставного капитала. В этом случае 000 необходимо будет только зарегистрировать изменения в учредительных документах
уставе и договоре . Для ЗАО же встанет необходимость регистрировать новую эмиссию акций, так как для него уставный капитал может изменяться либо путем дополнительной эмиссии, либо изменением номинальной стоимости акций. Рассмотрим регистрацию в Москве новой коммерческой организации на примере предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью как наиболее типичной и часто встречающейся формы. 1.2. Подготовительный процессПроцесс регистрации, то есть внесение в московский городской реестр предприятий,
проходит в Московской регистрационной палате в Центральном отделении или одном из ее филиалов . Перед сдачей документов на регистрацию необходимо 1 проверить фирменное наименование вновь создаваемой организации на неповторяемость, выбрав организационно-правовую форму предприятия. Фирменное наименование лучше выбирать многобуквенное. Необходимо учитывать, что для 000 в русскоязычном наименовании не должно быть иноязычного указания
на организационно-правовую форму типа ЛТД, Ко, Корп, ИнКорп, СпА, ГМБХ . Кроме того, если вы собираетесь употреблять в наименовании коммерческих и некоммерческих организаций слова Россия , Москва или словосочетания с ними, то вам придется получить соответствующее разрешение, а потом заплатить налог. К сожалению, разрешение потребуется на использование слов межрегиональный , международный и т. п хотя законодательством это не оговорено 2 подобрать документы, определяющие место
нахождения вновь создаваемого предприятия договор, гарантийное письмо, свидетельства о внесении в реестр арендодателей или собственников адресодателя - это так называемый комплект документов на юридический адрес . Термин юридический адрес в действующем законодательстве отсутствует, ему соответствует термин место нахождения юридического лица . Согласно статье 51 ГК РФ, местом нахождения юридического лица является место его регистрации.
Например, законодательство Москвы определяет, что место нахождения юридического лица - это место нахождения его органов или место осуществления его деятельности. Недавно был принят Федеральный закон О регистрации юридических лиц от 8 августа 2001 г. 129-ФЗ. Этот закон дает более конкретное понятие места нахождения юридического лица. Так, место нахождения юридического лица - это место нахождения постоянно действующего исполнительного
органа, указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности . Комплект документов о юридическом адресе от собственника помещения в зависимости от места стоит в Москве от 150 до 300 условных единиц. Если вновь регистрируемое предприятие учреждается как малое предприятие, то в качестве его местонахождения может быть использован адрес территориального агентства поддержки
малого бизнеса. Преимуществом такого юридического адреса является то, что ни у регистрирующих, ни у фискальных органов не возникнет вопросов о законностью предоставления данного адреса. Этот способ имеет один недостаток - адрес места нахождения предоставляется сроком на 1 год, а сам процесс оформления юридического адреса стоит около 120 условных единиц в год и занимает около месяца. Еще одним способом выбора юридического адреса является регистрация малого предприятия по адресу домашней
прописки генерального директора учредителя . Это абсолютно бесплатный и полностью легальный способ. Он требует лишь дополнительных временных затрат, связанных с посещением районной дирекции единого заказчика для получении необходимой справки о прописке 3 подготовить комплект учредительных документов Устав, учредительный договор, если число участников более одного, или решение о создании общества , протокол 1. Для 000 учредительными документами являются
Устав и учредительный договор. Устав вновь открываемого предприятия должен содержать - наименование и краткое наименование предприятия - список участников с указанием их паспортных данных - цель создания предприятия - способы достижения этой цели - перечень видов деятельности предприятия - величину уставного капитала и способ его формирования, размеры долей каждого участника - последовательность выбытия старых и принятия новых участников - принципы распределения прибыли и др.
Протокол общего собрания участников должен содержать перечень присутствующих, дату и номер протокола, повестку дня, перечень докладчиков и краткое содержание их выступлений величину уставного капитала и способ внесения в уставный капитал долей каждым участником. Даже если учредительные документы подготовлены в строгом соответствии с законодательством, может случиться, что с первого раза они не будут приняты регистрационной палатой.
На практике, к сожалению, в каждом филиале свои требования к содержанию документов. Список замечаний по конкретному делу всегда будет окончательным и не станет множиться с внесением поправок. Протокол собрания прост. Однако некоторые банки требуют, чтобы в протоколе был указан порученец, открывающий и наполняющий накопительный счет. Надо отметить, что накопительный счет - особый счет, открытый в банковском учреждении и служащий исключительно для первоначального формирования уставного капитала.
Протокол может также содержать указание на утверждение эскиза печати и назначение ответственного за получение и хранение печати. Устав, договор, протокол делаются в двух экземплярах, а потом, после регистрации, с них делаются копии, которые заверяются либо у нотариуса, либо в самой регистрационной палате. Следует либо нотариально заверить подписи участников на учредительных документах, либо всем участникам присутствовать при сдаче документов в палату. Может также потребоваться уведомление о почтовом адресе
или еще какие-либо справки. Поэтому перед подачей документов на регистрацию целесообразно посетить Центральное отделение регистрационной палаты и ознакомиться с текущими требованиями к сдаваемым документам все требования указаны на стендах . Особые требования предъявляются к документам фирм, чьи учредители соучредители иностранцы 4 подготовить эскиз печати для внесения оттиска в реестр печатей и оплатить эту процедуру. Эскиз можно не представлять в момент регистрации, но потом уйдет 2-3 недели на его оформление,
так как изготовители печатей могут отказаться делать печать по несогласованному эскизу . Эскиз печати и соответственно сама печать для вновь регистрируемых фирм не могут содержать незарегистрированный товарный знак. Если же печать содержит наименование фирмы на иностранном языке, то это должно быть отражено в уставных документах 5 внести на накопительный счет в банке 50 процентов объявленного в уставных документах уставного капитала необходимо получить справку из банка .
Также в качестве вклада в уставный капитал можно внести имущество. Передаваемое имущество указывается в учредительном договоре и протоколе, а также прилагается акт приема-передачи от Учредителя в общество за общество расписывается назначаемый генеральный директор , прилагаются документы, подтверждающие право собственности на вносимое имущество чеки, счета, накладные . Если неденежный вклад оценен более чем в 200 МРОТ, то желательно, чтобы такую оценку подтвердил независимый
оценщик. Накопительный счет желательно открывать в том же банке, где будет открыт расчетный счет 6 сделать ксерокопии паспортов участников общества. Оформить у нотариуса доверенность на ведение дел по регистрации вновь открываемого предприятия, если регистрацией будет заниматься привлеченное лицо. Перед сдачей документов в палату необходимо взять оригиналы паспортов учредителей, которые являются физическими лицами. Если учредитель -юридическое лицо, то необходимы следующие документы нотариальная
копия свидетельства о регистрации, выписка копия решения полномочного органа совет директоров, собрание участников о принятии решения об участии в качестве учредителя в этой организации. Подпись жителей других регионов не москвичей в одном из договоров должна быть заверена нотариусом 7 заполнить заявление установленного образца это так называемое заявление по форме 6, его можно взять в регистрационной палате бесплатно и приложение к нему о составе учредителей.
Оплатить в регистрационной палате сбор за услуги по регистрации, внести плату за внесение эскиза печати в реестр и госпошлину в казну. Реквизиты предстоящих платежей довольно часто меняются - еще один аргумент в пользу посещения стенда перед Центральным отделением Московской регистрационной палаты МРП 8 для фирм с иностранным участием требуются нотариальные копии некоторых документов. Для учредителей - физических лиц это бизнес-сертификат, справка из любого банка
о платежеспособности, копия паспорта и визы с отметкой УВИРа о въезде. Для учредителей - юридических лиц - выписка из торгового реестра свидетельство о регистрации , решение о принятии участия в организуемой фирме и справка из любого банка о платежеспособности. Важно! Подготовительный процесс сбора необходимых документов для регистрационной палаты является основой успешной регистрации. Следует очень ответственно отнестись к выбору юридического адреса, наличию и содержанию
учредительных документов как в случае самостоятельной регистрации, так и в случае покупки готового предприятия на стороне. 1.3. Собственно регистрацияНа этом этапе необходимо сдать подготовленные документы в палату и ожидать результатов рассмотрения палатой документов. В случае отказа в регистрации вам необходимо будет внести изменения в учредительные документы, а затем сдать их повторно. Политика руководства Московской регистрационной палаты очень жестка в отношении сроков
регистрации. Получить свидетельство о регистрации в соответствии с законом О предприятиях и предпринимательской деятельности можно не ранее двух недель, а то и месяца. Вы можете получить отказ в регистрации по той причине, что содержание учредительных документов не соответствует законодательству. Дело в том, что при приеме документов специалист МРП просматривает только комплектность документации, содержание - дело штатных юристов палаты.
Получив на руки отказ в регистрации, спорить бесполезно. Даже при идеальном соответствии документов законодательству юрист вправе вынести свое решение относительно представленных документов. Оспорить это решение можно только в судебных инстанциях. Поэтому следует смело вносить изменения и сдавать документы снова, не забыв оплатить пошлину и услуги палаты в полном объеме. Зарегистрированные учредительные документы и свидетельство о регистрации следует
размножить 5-6 комплектов и копии, прошив, заверить либо у нотариуса, либо в палате. Интересная особенность свидетельства о регистрации АО содержат незаполненный штамп о регистрации эмиссии ценных бумаг, который заполняется потом в ФКЦБ Федеральная комиссия по ценным бумагам , поэтому нотариусы заверять такие постоянные свидетельства отказываются - их надо заверять в самой палате. Что необходимо для изготовления печати?
При зарегистрированном в реестре печатей эскизе изготовление печати труда не представляет. Более стойкими считаются резиновые печати. Срок изготовления печати - не менее четырех рабочих дней. 1.4. Присвоение кодов статистики и постановка на налоговый учетПри проведении этого мероприятия стоит учесть, что в число присвоенных регистрируемому предприятию кодов статистики должны попасть коды, описывающие те виды деятельности в том числе лицензируемые , которые представлены в
Уставе. По кодам статистики налоговая инспекция может косвенно определить для себя понятие основной вид деятельности . Лицензионная палата при отсутствии в Уставе нужного вида деятельности может попробовать отказать в выдаче лицензии. Срок получения кодов статистики - 1-2 дня. Стоит это, в зависимости от скорости получения, 120-240 рублей. Согласно принятому Налоговому кодексу, постановка налогоплательщика на учет должна
быть осуществлена в течение 10 дней с момента регистрации. Многие налоговые инспекции работают по записи, и запись, как правило, не на ближайший приемный день вторник, четверг . Поэтому на практике необходимо в указанный срок явиться в инспекцию, сделать запись в очередь на свободное число и получить на своих документах соответствующую отметку. В противном случае, согласно Налоговому кодексу ст.
116 , вы должны будете заплатить штраф в размере 5000 рублей. Следует изучить требования к комплектации документов, подаваемых для постановки на учет. Как правило, это - комплект заверенных копий учредительных документов н свидетельства о регистрации - копия протокола 1. заверенная печатью фирмы - копия кодов нотариальная - реестровый комплект о постановке на налоговый учет заявление, реестровые карты - документы о юридическом адресе - выписка из приказа
о назначении бухгалтера - копии паспортов директора и бухгалтера, копии документов учредителя юридического лица ИНН, свидетельство, коды и комплект документов на иностранных учредителей если среди учредителей есть иностранцы . Именно при постановке на налоговый учет необходим качественный юридический адрес. Дело в том, что в каждой инспекции существуют черные списки на юридические адреса. Если адрес вновь регистрируемой организации по каким-либо причинам попал в этот список, то в налоговой
инспекции можно просто получить отказ в постановке на учет. Если этого не случилось. то такой юридический адрес будет проверять специальная группа из налоговой полиции и при нормальном стечении обстоятельств через 2-3 недели будет выдано Свидетельство о постановке на налоговый учет в Государственной налоговой инспекции ГНИ . В июле 2000 года в ГНИ 29 проходила проверка.
По ее итогам Московская ГНИ выпустила приказ от 25 августа 2000 г. 121 и опубликовала Информационное сообщение О проведении эксперимента по постановке на налоговый учет . Приказ обязывает инспекции МНС при постановке налогоплательщиков на налоговый учет - проверять паспортные данные проверять факты утраты паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, используя возможности правоохранительных органов - получать показания свидетелей для подтверждения факта создания организации
- проверять факт передачи помещений в аренду осуществлять мероприятия оперативного контроля по проверке фактического и юридического адресов организации-налогоплательщика с выездом на место . В Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования представляют тот же комплект документов, что и в ИМНС, за исключением документов о юридическом адресе. А вместо реестрового комплекта представляется копия документа с присвоением
ИНН. Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования выдают целевые справки, то есть справки о постановке на фискальный учет для представления в конкретный банк. С января 2000 года возникли значительные трудности в вопросах регистрации в Фонде социального страхования РФ ФСС . Следует отметить, что ФСС является не территориальным, а профессиональным и на учет можно ставиться в том отделении, где удобно.
В соответствии с законодательством подать заявление с целью постановки на учет надо в течение 10 календарных дней с момента государственной регистрации. Иначе придется заплатить штраф от 20 000 рублей ст. 10 указанного закона . Поэтому последовательность действий при постановке на учет в ФСС должна быть аналогична постановке на учет в ИМНС. А именно появление в фонде, отметка в документах, запись на постановку на учет, постановка на учет.
Есть еще особенности для регистрации в Пенсионном фонде России фирм с участием иностранного капитала и представительств. В Москве для таких субъектов существует специализированное отделение, не относящееся по территории к ИМНС. Кроме того, в ПФ желательно сразу заказать справки на открытие всех счетов во всех банках, так как при повторном обращении могут возникнуть сложности.
При подготовленном комплекте документов на все фонды кроме ФСС уходит 1-2 дня. 1.5. Следующий этап - открытие расчетного валютного счетаСправку об открытии расчетного счета можно получить в банке только после представления комплекта заверенных копий документов учредительных документов, свидетельства о регистрации, копии протокола 1. заверенной печатью фирмы, копии кодов статистики, собранных у фискальных органов справок и предварительно заверенных банковских карточек , а та . же
заполненного заявления на открытие счета счетов и договор расчетно-кассового обслуживания. Если накопительный счет был открыт в том же банке, то необходимо указать количество денег уставного капитала, внесенных на расчетный счет. Процесс открытия расчетного счета занимает от одного до семи дней. В течение пяти дней следует уведомить налоговую инспекцию об открытии счета. Инспекция на уведомление обязана выдать справку установленного образца для представления ее в банк.
Обычно такая справка высылается инспекцией по почте. Но вы можете и сами отвезти ее в банк. Штраф за несвоевременное уведомление об открытии расчетного счета составляет 5000 руб. Организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с назначения главного бухгалтера. Главного бухгалтера назначает генеральный директор директор приказом по предприятию. Генеральный директор может таким приказом возложить исполнение обязанностей на себя или передает в
исполнение стороннему юридическому лицу аудиторской фирме . Суть организации бухгалтерского учета на предприятии от этого не меняется. 2 БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ. ИХ ЗНАЧЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ2.1. Роль бухгалтерских документов в хозяйственном процессеПрежде чем что-либо учитывать, нужно иметь для этого документальные данные. Первичную учетную информацию можно получить с помощью бухгалтерских документов.
Бухгалтерский документ - это письменное доказательство совершения или права на совершение хозяйственной операции. В бухгалтерском учете документы играют огромную роль. Хозяйственные процессы на предприятии складываются из большого числа хозяйственных операций. Документация является способом руководства всеми хозяйственными операциями и процессами. Документ, оформленный надлежащим образом и подписанный уполномоченными лицами, показывает исполнителям,
какую хозяйственную операцию следует совершить, и дает им право на совершение данной операции. Например, руководитель подписал счета к оплате. Это означает, что работнику бухгалтерии следует подготовить платежный документ на сумму, указанную в счете, после чего представить его на подпись руководителю, главному бухгалтеру. Следовательно, документы являются способом регистрации и наблюдения за совершением хозяйственных операций, способом Получения экономической информации, одним из способов контроля хозяйственной
деятельности предприятия. Документы дают возможность контроля над собственностью. А значит, всегда можно проверить соответствие фактического наличия материальных Ценностей тому количеству, которое числится по данным учета. Документы имеют правовое, юридическое значение. Лица, подписывающие документы, несут ответственность за обоснованность, достоверность, законность хозяйственных операций и доброкачественность документа.
Подписав документ, должностное лицо несет личную ответственность за него вплоть до уголовной . Документы используются для анализа хозяйственной деятельности и при проведении ревизии. 2.2. Классификация документовПо назначению все документы делятся на распорядительные, исполнительные оправдательные , бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительными называются документы, содержащие распоряжение на совершение хозяйственной операции
приказы, чеки распоряжения, платежные поручения, ордера, наряды и т. д Распорядительные документы должны содержать расшифровку и подписи лиц. имеющих право давать распоряжения на выполнение операции. Такие документы служат основанием для бухгалтерских записей. Распорядительные документы должны сопровождаться другими исполнительными документами или иметь на себе отметки о выполнении хозяйственных операций. Исполнительные оправдательные документы отражают факт совершения
хозяйственной операции. Примером исполнительных документов могут служить приходные кассовые ордера, наряды на сдельную работу с отметкой о сделанной работе, маршрутные листы, акты приемки-сдачи работ и др. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии предприятия для использования их в бухгалтерском учете. Самостоятельного значения бухгалтерские документы не имеют и, как правило, составляются на основании распорядительных и исполнительных документов.
К бухгалтерским документам относятся группировочные, накопительные, оборотные ведомости и справки, составляемые в бухгалтерии. Комбинированными являются документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и бухгалтерских документов расходный кассовый ордер, требование на склад и др В зависимости от места и времени составления все документы подразделяются на первичные и сводные итоговые . Первичные документы составляют непосредственно исполнители в момент совершения хозяйственных операций
кассовый ордер, накладная и др Сводные документы составляют на основании оформленных первичных документов. Сводные документы служат основанием для получения новых сведений авансовый отчет, расчетная ведомость и др По способу использования все документы делятся на разовые и накопительные. Разовые документы используются только один раз для оформления одной или нескольких хозяйственных операций. После совершения указанных операций документы передаются в бухгалтерию приходные, расходные кассовые
ордеры и др Накопительные документы составляются постепенно в течение определенного периода времени и служат для отражения однородных, часто повторяющихся операций лимитно-заборные карты . По способу составления все документы можно разделить на документы, заполняемые вручную, автоматизированно и полностью автоматически. По содержанию документы делятся на материальные, денежные, расчетные, кассовые и др. По количеству позиций документы делятся на однострочные и многострочные.
По строению документы подразделяются на документы типовой и специализированной формы. Документы типовой формы имеют одинаковое строение, содержание и формат. Они разрабатываются и утверждаются уполномоченными государственными органами Минфином России, Центральным банком РФ, МНС РФ, органами статистики и др. и обязательны для заполнения всеми предприятиями. Специализированными являются документы, применяемые предприятиями конкретной отрасли.
2.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерским документамБольшое разнообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, требует составления различных документов, содержащих определенные сведения. Реквизитами называют показатели, характеризующие совершенную операцию и отраженную в бухгалтерских документах. Реквизиты документа зависят от характера операции. Например, реквизиты документов, оформляющих движение основных средств, отличаются от реквизитов кассовых
или банковских документов. При всем разнообразии реквизитов можно выделить общие обязательные реквизиты, имеющиеся во всех документах наименование документа, дата составления документа, содержание хозяйственной операции и ее основание, измерители операции количество, цена. сумма , расшифровка и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления. Документы по выдаче денег, отпуску товарно-материальных ценностей, банковские документы обязательно
подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Правила оформления и обработки документов регламентируются законодательно. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина от 29 июля 1998 г. 34н, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции.
Если это невозможно - непосредственно по окончании операции. Создание первичных документов, их передача, а также сроки отражения в бухгалтерском учете должны соответствовать утвержденному в организации графику документооборота. Именно главный бухгалтер несет ответственность за сохранность бухгалтерских документов. Поэтому он должен на основании приказа директора предприятия решать вопросы правильного и своевременного
оформления операций и представления документов и сведений работниками предприятия. Каким же требованиям должны отвечать бухгалтерские документы? Перечислим их 1 документы должны быть доброкачественными, то есть не содержать подделок и подчисток. Они должны быть оформлены с соблюдением всех правил и быть достоверными, то есть адекватно отражать те операции, которые в действительности имели место 2 документы должны быть составлены своевременно
как правило, в момент совершения хозяйственной операции 3 документы должны выписываться на бланках установленной формы чернилами черного или синего цвета. При выписке документов с применением компьютера и принтера выходной бланк должен соответствовать установленным образцам 4 все реквизиты должны быть заполнены 5 содержание операции необходимо излагать четко, ясно. кратко 6 все записи в документах, включая подписи, должны быть хорошо читаемы и разборчивы 7 в денежных документах суммы должны проставляться цифрами
и прописью. Недоброкачественные документы не должны приниматься к отражению в бухгалтерском учете. 3. ПЛАН СЧЕТОВ-ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА З.1. Экономический смысл счетовКак отмечалось выше, бухгалтерский учет занимается лишь теми процессами и явлениями хозяйственной деятельности предприятия, которые имеют денежную оценку. На примере открытия нового предприятия рассмотрим корни возникновения бухгалтерского учета. Предположим, что два участника Иванов и Петров вновь создаваемого общества с ограниченной ответственностью
Дуэт , доля которых в уставном капитале составляет соответственно 40 процентов и 60 процентов, договорились между собой о формировании уставного капитала средств, используемых в начале деятельности предприятия в размере 10 000 рублей. Они решили сразу внести эти денежные средства на текущий счет предприятия в банке. Такие действия участников должны найти свое отражение в следующих бухгалтерских записях предприятия 1. Иванов - 4000 рублей 2. Петров - 6000 рублей 3. Текущий счет предприятия 10 000 рублей.
Однако данные операции совершаются одновременно. Следовательно, правильнее было бы записать так Текущий счет Иванов Петров или 20 000руб 4000руб 6000руб. Для предприятия и Петров, и Иванов являются учредителями участниками . Поэтому ту же запись можно было сделать так Текущий счет 10 000руб. Учредители - 10 000руб. Данный пример просто и наглядно иллюстрирует фундаментальные понятия бухгалтерского
учета - двойная запись и бухгалтерский счет. Бухгалтерский счет - это способ группировки и отражения в учете отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов. В нашем примере бухгалтерский счет - это банковский текущий или расчетный, хотя эти понятия не тождественны счет предприятия и учредителя или, правильно говоря Расчеты с учредителями . Для простоты и однозначности использования каждому бухгалтерскому счету присвоен
свой номер и название, закрепленные законодательно. Совокупность всех возможных счетов для использования предприятием законодательно регламентируется и называется планом счетов. В плане счетов выделяются и группируются экономически однородные счета счета учета основных средств и нематериальных активов 01, 02, 04, 05 счета учета денежных расчетов 50, 51, 52 счета учета расчетов с поставщиками и заказчиками 60, 62, 76 счета учета расчетов с учредителями 75
счета реализации 90 счета учета материальных запасов 10, 41 счета учета расчетов с персоналом 70 и др. План счетов, вообще говоря, может содержать более ста бухгалтерских счетов. Поэтому практикующий бухгалтер не обязан досконально на память знать их все. Так как деятельность различных предприятий может существенно различаться, то различны и планы счетов у предприятий. Бухгалтерские счета, используемые, скажем, в сельскохозяйственном предприятии, могут
включать в себя бухгалтерский счет 11 Животные на выращивании и откорме , который никогда не будет использован предприятием, предоставляющим услуги по доступу в сеть Интернет. Формально же и то, и другое предприятие используют один и тот же план счетов. 3.2. Что такое счет, двойная запись и бухгалтерская проводка?Как видно из примера, хозяйственная операция была отражена одновременно двойной записью на счете
Расчетный счет со знаком плюс , на счете Расчеты с учредителями со знаком минус . Денежные средства предприятия как бы перелились с одного счета в другой. Для простоты записи знаки плюс и минус на практике опускаются. Считается, что поступление денежных средств отражается на дебете счета, списание - на кредите счета. Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского
учета плана счетов . Термин двойная запись означает, что используются одновременно два счета - с кредита одного сумма уходит, на дебет другого - приходит. Видно, что закон всеобщего сохранения действует при таком подходе к способу отражения хозяйственной деятельности предприятия если на каком-либо счете появилась некоторая сумма, значит, такая же сумма с какого-то счета была списана. Схематически любой бухгалтерский счет можно представить как таблицу, состоящую из двух колонок, одна
из которых - левая - называется дебетом , другая - правая - кредитом ударение на первом слоге . Выражение Дебетовать кредитовать счет на сумму означает занесение этой суммы в соответствующую графу в дебет в случае увеличения счета и в кредит - в случае его уменьшения. Схема бухгалтерского счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Операции, вызвавшие УВЕЛИЧЕНИЕ средств в отчетном периоде Операции, вызвавшие
УМЕНЬШЕНИЕ средств в отчетном периоде При наступлении отчетной даты дебет и кредит счета отдельно суммируются. На основании итоговых сумм, которые называются оборотами по дебету оборотами по кредиту , получается остаток или сальдо счета. В зависимости от экономического содержания конкретного счета сальдо счета может переноситься на другой счет закрываться или являться начальным на следующий отчетный период. Вернемся снова к случаю с двумя учредителями, как к примеру совершения предприятием первой хозяйственной
операции. Рассмотрим, как такая операция будет отражена в бухгалтерском учете. Используя принцип двойной записи, можно отразить операцию так ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - 10 000 руб поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Такое оформление записи о хозяйственной операции в учетной книге называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка - способ оформления хозяйственной операции использованием принципа двойной записи, указанием конкретных бухгалтерских счетов и суммы самой операции. Счета, использование которых допускается в проводке, носят название корреспондирующих, а взаимосвязь между различными счетами - корреспонденцией. Проводки бывают простыми и сложными. Простая проводка записывается только с участием двух счетов.
Сложная проводка содержит три счета и более. Например, дебет одного счета, а кредит двух и более счетов. Или кредит одного счета, дебет двух и более счетов. Пример простой проводки был приведен выше. Рассмотрим сложную проводку. Так, согласно действующему законодательству, с рабочего предприятия в момент начисления заработной платы например, 1000руб. необходимо удержать налог на доходы 130 руб
Данная хозяйственная операция будет выглядеть так ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 1000руб начислена заработная плата ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам - 130руб удержан подоходный налог. Видно, что в данной сложной проводке одновременно задействованы и кредит, и дебет счета 70. 3.3.
Классификация бухгалтерских счетовКак уже отмечалось, каждый счет имеет свой экономический смысл. Например, счет 51 Расчетные счета показывает, сколько денежных средств предприятия находится на расчетном счете. Сальдо такого счета может быть только дебетовым, то есть дебет счета всегда будет не меньше кредита нельзя заплатить больше денег, чем имеется на данный момент в банке . Счета с дебетовым сальдо называются активными счетами.
Схема активного счета приводится ниже. Схема АКТИВНОГО счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Остаток сальдо средств на начало месяца Операции, вызвавшие УВЕЛИЧЕНИЕ средств в отчетном месяце Сумма операций данной колонки составит ОБОРОТ ПО ДЕБЕТУ Операции, вызвавшие УМЕНЬШЕНИЕ средств в отчетном месяце
Сумма операций данной колонки составит ОБОРОТ ПО КРЕДИТУ Остаток сальдо на конец месяца Остаток на конец месяца рассчитывается так Остаток сальдо на конец месяца Остаток сальдо на начало месяца Оборот по ДЕБЕТУ за месяц - Оборот по КРЕДИТУ за месяц Напротив, некоторые счета, например, 80 Уставный капитал , показывают источник возникновения средств
предприятия. По кредиту этого счета отражается увеличение уставного капитала, а по дебету, напротив, уменьшение, Сальдо таких счетов может быть только кредитовым. Счета с кредитовыми сальдо, служащие для отражения источников средств предприятия, называются пассивными счетами. Примером пассивного счета является также счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Схема пассивного счета приводятся ниже.
Схема ПАССИВНОГО счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Остаток сальдо ИСТОЧНИКА средств на начало месяца Операции, вызвавшие УМЕНЬШЕНИЕ источников средств в отчетном месяце Сумма операций данной колонки составит оборот ПО ДЕБЕТУ Операции, вызвавшие УВЕЛИЧЕНИЕ источников средств в отчетном месяце Сумма операций данной колонки составит ОБОРОТ ПО КРЕДИТУ
Остаток сальдо на конец месяца Для пассивных счетов остаток сальдо на конец месяца рассчитывается так Остаток сальдо на конец месяца Остаток сальдо на начало месяца Оборот по КРЕДИТУ за месяц - Оборот по ДЕБЕТУ за месяц Следовательно, для активных счетов увеличение средств предприятия будет отражаться в дебете, а уменьшение - в кредите. Для пассивных счетов увеличение источников средств предприятия будет записываться в кредите,
а уменьшение в дебете. При этом некоторые счета, например, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , могут одновременно являться и активными и пассивными. Обороты по дебету и кредиту таких счетов производятся раздельно в соответствии с принципами ведения аналитического учета на таких счетах. Эти принципы будут рассмотрены ниже. Сальдо для таких счетов не сворачивается, то есть у таких счетов может быть и дебетовый и кредитовый
остаток одновременно. Такие счета называются активно-пассивными. 3.4. Бухгалтерский балансДеятельность любого предприятия заключается в совершении за некоторый период большого количества хозяйственных операций. Если подсчитать все хозяйственные операции за такой период месяц, квартал, год , можно Получить итоговые значения каждого счета. При этом сумма средств, пришедших на все счета, обязательно должна равняться сумме средств, ушедших
со всех счетов, так как при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется принцип двойной записи. Остается правильно сгруппировать экономически однородные счета предприятия по определенным признакам и получить бухгалтерский баланс и отчетность. Баланс - это способ группировки и отражения состояния хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Отчетность - это способ получения и отражения итоговых данных о различных сторонах
хозяйственной деятельности предприятия за определенный период деятельности. Баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части. Левая часть - это АКТИВ баланса. Здесь указывается состав и размещение хозяйственных средств предприятия. Правая часть - это ПАССИВ баланса. Здесь указываются источники формирования хозяйственных средств и целевое назначение использования средств. Ниже приведена примерная схема баланса.
Бухгалтерский баланс, который должен заполнять бухгалтер, приведен в главе 25 Заполняем баланс . Существует тесная связь между счетами бухгалтерского учета и балансом. Счета открываются и используются для текущего отражения изменений тех видов средств и их источников, которые перечислены в балансе. Целому ряду статей баланса соответствуют определенные счета бухгалтерского учета. Некоторые статьи баланса содержат в себе сальдо двух или более счетов.
Сальдо некоторых счетов, наоборот, разделяется и показывается сразу в нескольких статьях баланса. Группировка тех или иных бухгалтерских счетов производится в статьях баланса. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива, так как в них представлены одни и те же средства, но в активе - по составу и размещению на предприятии, а в пассиве - по источникам их образования. Сведения, содержащиеся в балансе, дают возможность определить финансовое состояние предприятия.
Так, можно определить, насколько обеспечено предприятие, как использует основные и оборотные средства, каково использование взятых кредитов. Однако сведений, почерпнутых из баланса, недостаточно, чтобы сделать подробный и детальный анализ. Для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия необходимо постоянно иметь данные о состоянии и движении средств и о состоянии их источников на различные даты и с разной степенью конкретизации. 3.5. Зачем нужны синтетический и аналитический учетВ некоторых
случаях требуются обобщенные данные о наличии и движении средств и их источников. Например, информация о величине запасов товарно-материальных ценностей, о затратах на производство, о величине задолженности поставщикам, о сумме взятых кредитов и величине уже погашенной части. Такие обобщенные показатели содержатся в бухгалтерских счетах синтетического учета. Синтетический учет - это учет средств предприятия и их источников, дающий обобщенные интегральные показатели
в денежном выражении. В других случаях, когда для оперативного руководства предприятием таких обобщенных показателей недостаточно, используются более детализированные сведения об объектах бухгалтерского учета. Например, требуются сведения о состоянии расчетов с конкретным поставщиком, подрядчиком или заказчиком, о величине и сроках погашения каждого конкретного кредита, о закреплении за конкретным подотчетным лицом номенклатуры и количества товарно-материальных ценностей, о соответствии списания ценностей существующим
нормам и др. Такие показатели можно получить в аналитическом учете. Аналитический учет - это учет, дающий детализированные дифференциальные показатели в денежном и натуральном выражении. Аналитический учет ведется на счетах аналитического учета, которые являются развитием счетов синтетического учета, и конкретизирует их содержание. Например, к синтетическому счету 75 Расчеты с учредителями может быть открыт аналитический счет 75-1
Расчеты с Петровым и аналитический счет 75-2 Расчеты с Ивановым . А к счету 62 Расчеты покупателями и заказчиками может быть открыт аналитический счет 62-1 Расчеты с 000 Калинка . Синтетические и аналитические счета ведутся одновременно и дополняют друг Друга. Между ними существует тесная связь - на синтетических и аналитических счетах учитываются одни и те же операции, но с различной степенью детализации - сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического
счета равна сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному счету - сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо аналитических счетов, открытых в развитие этого синтетического счета - для активно-пассивных счетов получение развернутого синтетического сальдо возможно только в разрезе аналитического учета, который ведется на данном счете. В отличие от синтетических аналитические счета учета не имеют единой формы построения.
Установленные формы аналитического учета соответствуют смыслу получения аналитики и могут строиться в разрезе дат кассовая книга , номенклатуры товарно-материальных ценностей оборотная ведомость , перечня контрагентов журнал-ордер , списка сотрудников расчетно-платежная ведомость и т. д. Кроме синтетических и аналитических счетов, иногда называемых счетами первого и третьего порядка, в учете применяются так называемые субсчета, или счета второго порядка.
Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами и представляет собой способ группировки данных аналитического учета. Субсчета открывают только к тем синтетическим счетам, на которых учитываются разнообразные средства или источники, требующие дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Так, например, к счету 10 Материалы , согласно новому
Плану счетов, можно открыть такие субсчета 10-1 Сырье и материалы , 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали , 10-3 Топливо и т. д. Выбор субсчетов для использования на конкретном предприятии является прерогативой главного бухгалтера. 4. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАУчетными регистрами называются таблицы разнообразной формы, предназначенные для учетных записей.
Внешний вид, строение и содержание учетных регистров зависят от характера учитываемых объектов, от содержания хозяйственных операций и принятого порядка учетной записи. Все многочисленные регистры можно подразделить на группы по внешнему виду, по степени детализации учитываемых данных, по характеру и времени выполнения записей. По внешнему виду все учетные регистры делятся на карточки, отдельные листы и книги.
Карточки - это таблицы, имеющие определенные формы и графление. Они широко применяются в аналитическом учете основных средств, сырья и материалов, при расчете с персоналом, дебиторами и кредиторами. Отдельные листы - таблицы определенной формы, не скрепленные друг с другом, использующиеся в учете для составления группировочных, накопительных, оборотных ведомостей, журналов-ордеров. Книги - это сброшюрованные таблицы, применяемые для учета кассовых операций кассовая книга
, операций на счетах синтетического учета Главная книга . Регистры синтетического учета дают обобщенные показатели в денежном выражении Главная книга . Регистры аналитического учета дают подробные показатели по учитываемым объектам карточки аналитического учета, оборотные ведомости Комбинированные регистры используются одновременно для синтетического и аналитического учета журналы-ордера, ведомости .
По характеру и времени выполнения записи все регистры делятся на регистры систематического, хронологического и комбинированного учета. Регистры систематического учета предназначены для систематизации Учетных записей по их экономическому содержанию. В регистрах хронологического учета все записи ведутся по мере совершения хозяйственных операций. В комбинированных регистрах хозяйственные операции перечисляются хронологической последовательности, но в определенной системе.
Например, в журналах-ордерах записи ведутся по мере совершения хозяйственных операций, но отдельно по каждому виду средств и их источников по кассовым операциям - в журнале-ордере 1, по поставщикам потребителям , сторонним организациям - в журнале-ордере 6 и т. д. Строение учетных регистров и порядок записей в них зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - это система построения и взаимосвязи учетных регистров, последовательности
и способов записи в них. С момента возникновения бухгалтерского учета его формы постоянно изменялись в соответствии с изменением уровня развития общества. В настоящее время на предприятиях применяются следующие формы бухгалтерского учета мемориально-ордерная, журнально-ордерная и форма книги хозяйственных операций. 4.1. Мемориально-ордерная формаМемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 20-х годах прошлого
века. В соответствии с этой формой все принятые первичные документы объединяются по признакам однородности в накопительные и сводные ведомости. На основании первичных документов и накопительных ведомостей составляются бухгалтерские проводки, которые оформляются мемориальными ордерами. В мемориальных ордерах указывается дата, краткое содержание операции, основание записи, корреспондирующие счета по дебету и кредиту и сумма. Все мемориальные ордера регистрируются в журнале, на основании чего
мемориальный ордер получает номер. Журнал регистрации содержит номера, даты и суммы мемориальных ордеров и является регистром хронологического учета. Суммы каждого мемориального ордера записывают в регистр систематического учета - Главную книгу дважды по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов. По окончанию отчетного периода подсчитывают обороты и сальдо каждого счета, которое переносится в оборотную ведомость. Итоги оборотов по этой ведомости должны быть равны итогу регистрационного
журнала. На основании оборотной ведомости составляется сальдовый баланс. Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется отдельно от синтетического учета на карточках. По окончании отчетного периода на основании записей в аналитических счетах составляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с итогами соответствующего синтетического учета. Достоинством такой формы учета является простота, наглядность и стройность записей.
Главный недостаток мемориально-ордерной формы - многократность записей одних и тех же сумм в различных регистрах. Полное отделение синтетического учета от аналитического требует большой работы по сверке итогов синтетического и аналитического учета, что значительно увеличивает трудозатраты за отчетный период. 4.2. Журнально-ордерная формаЖурнально-ордерная форма бухгалтерского учета была разработана в конце 30-х годов и получила наибольшее распространение к началу 60-х годов
XX века. К началу перестройки, по данным ЦСУ СССР, 96 процентов предприятий использовали в бухгалтерском учете журнально-ордерную форму счетоводства. Массовое распространение средств персональной вычислительной техники в начале 90-х несколько вытеснило ее из обихода, но и по сей день данная форма остается наиболее распространенной. Основными принципами журнально-ордерной формы бухгалтерского учета являются следующие принципы - синтетический и аналитический учет, как правило, совмещены и осуществляются в одном регистре
- хронологическая и систематическая записи ведутся одновременно - хозяйственные записи отражаются в учетных регистрах в такой группировке, чтобы можно было получить показатели, необходимые для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и составления отчетности. Основными регистрами этой формы являются журналы-ордера построенные по кредитовому принципу и ведомости по дебетовому . Сумма каждой проводки регистрируется однократной записью по кредиту счета в корреспонденции
с дебетом других счетов. При таком порядке суммы операций не записываются дважды. Журналы-ордера являются регистрами хронологического журнал и систематического ордер учета. Например, журнал-ордер 1 по счету 50 Касса и журнал-ордер 2 по счету 51 Расчетный счет ведутся в хронологическом порядке. Журнал-ордер 6 по счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведется систематически в разрезе сторонних лиц и организаций.
По окончании отчетного периода журналы-ордера закрываются. Итоги подсчитываются и сверяются по графам и строкам, после чего переносятся в Главную книгу. Особенностью журнально-ордерной формы учета является то, что в ее регистрах заранее указывается корреспонденция счетов, номенклатура статей аналитического учета, показатели, необходимые для составления периодической и годовой отчетности. Следует иметь в виду, что итоги журналов-ордеров показывают сумму
кредитового оборота всех синтетических счетов. Дебетовый оборот счетов одной суммой в журнале-ордере найти нельзя. В связи с этим в Главной книге обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью из одного журнала-ордера, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами из разных журналов-ордеров. Журнал-ордер 1 по счету 50 Касса за декабрь 2001 г. Дата С кредита счета 50 Касса в дебет счетов
Итого 51 Расчетные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 2.12 5000 2000 400 - 7400 3.12 420 1200 280 2700 4600 Итого 5420 3200 680 2700 12000 По такой классической форме строились журналы-ордера, когда отсутствовали компьютеры и исполнители вели весь учет вручную . Однако с внедрением средств вычислительной техники появилась возможность а часто
и необходимость в построении журналов-ордеров не только по кредиту, но и по дебету определенного счета, что перекликается с листом Главной книги. Поэтому при нынешнем повсеместном использовании компьютеров само понятие журнал-ордер может включать в себя отчет, использующий и кредитовый принцип , и дебетовый принцип , и свернутый сальдовый принцип. Главное в таком отчете - обороты по конкретному счету за некоторый отчетный период, полученные в разрезе определенной аналитики.
4.3. Книга хозяйственных операцийКнига хозяйственных операций, часто называемая журналом хозяйственных операций , представляет собой таблицу с несколькими колонками, в которых, как правило, отмечают - порядковый номер операции - дату совершения операции - содержание данной операции - проводку дебет одного счета и кредит другого счета операции - сумму, на которую совершена данная операция - основание перечень документов операции - другие сведения, необходимые для бухгалтерского учета.
На основании такой книги бухгалтер по завершении отчетного периода по каждой хозяйственной операции делает одновременно запись в дебет и кредит счетов, участвовавших в операции. После обработки всей книги используемые счета содержат числовые данные обо всех операциях. Потом в установленном порядке подсчитывается сальдо каждого счета и сводится баланс. Бухгалтерский учет, основанный на применении книги хозяйственных операций, получил широкое распространение
в конце 80-х, начале 90-х годов XX века в связи с бурным ростом кооперативного и вообще коммерческого движения и вводом в действие так называемой упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма оперирует с фактически усеченным планом счетов то есть используется не более 30 счетов . Она предназначалась к применению исключительно в малом бизнесе. Однако повсеместное внедрение в бухгалтерский учет средств персональной вычислительной техники сделало
возможным применение данной формы в бухгалтерском учете средних и крупных предприятий. 4.4. Главная книгаВ процессе хозяйственной деятельности предприятия в течение отчетного периода все хозяйственные операции отражаются одним из рассмотренных способов. Промежуточные итоговые данные при журнально-ордерной системе бухгалтерского учета переносятся в журналы-ордера и после подведения итогов должны визироваться исполнителем и главным бухгалтером.
Затем итоги переносятся в Главную книгу. Главная книга открывается на год. Она является основанием для составления баланса. Таким образом, при журнально-ордерной форме учета отпадает необходимость в составлении регистрационного журнала и оборотной ведомости по синтетическим счетам. Лист Главной книги Счет 50 Касса Месяц Сальдо Оборот по дебету Итог оборота по кредиту Сальдо Дебет
Кредит С кредита счета 50 по журналу-ордеру 1 С кредита-счета 51 по журналу-орде-деру 2 С кредита счета 71 по журналу-ордеру 7 Итого по дебету Дебет Кредит Декабрь 1000 12000 44600 2000 59600 58000 1600 Итого 12000 44000 2000 58000 58000 1600 - 4.5. Можно ли исправить ошибочную запись?Документы и учетные регистры необходимо вести четко и аккуратно.
Процесс составления и обработки документов и учетных регистров сопровождается большим количеством записей, в которых могут быть обнаружены ошибки. Например, неправильно записанная сумма, неправильно составленная корреспонденция, неправильно разнесенная проводка и т. д. Применяются следующие способы исправления ошибок корректурный, способ красное сторно , способ дополнительных проводок. В том случае, когда ошибка обнаружена в документе или учетном регистре до подсчета в них итогов,
применяется корректурный способ, при котором ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочесть, а над зачеркнутым делается правильная запись. Исправление оговаривается и подтверждается подписями уполномоченных лиц. Если ошибка обнаружена в учетных регистрах после проставления в них итогов, но до внесения последних в Главную книгу, исправление делается в специально предусмотренных для этого свободных строках после
итогов или графах на основании составленной бухгалтерской справки. После перенесения в Главную книгу итогов из регистров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые исправления в этом случае оформляются бухгалтерской справкой, которая хранится при соответствующем учетном регистре. Данные справки заносятся в Главную книгу отдельно. При допущении ошибки в корреспонденции счетов составляется справка, в которой повторяется неправильная
корреспонденция, но сумма записывается красными чернилами, то есть аннулируется неправильная запись. Далее составляется новая справка обычными чернилами с правильной корреспонденцией. Способ дополнительных проводок используется в том случае, когда ошибка состоит в занижении суммы. Для ее исправления составляют дополнительную проводку в той же корреспонденции счетов, но на заниженную сумму. Если ошибка состояла в том, что сумма была завышена, для исправления ошибки применяется способ
красное сторно , то есть составляется справка в той же корреспонденции счетов, но сумма завышения записывается красными чернилами. При подсчете итогов сумма завышения вычитается. Приведем пример часто встречающейся ошибки и ее исправление методом красного сторно. ПРИМЕР При постановке на учет приобретенного в 2000 г. здания бухгалтер предприятия сделал запись ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы -
30 000 000 руб введен в эксплуатацию объект основных средств. Затем была начислена амортизация, которую отразили проводкой ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - 300 000 руб начислена амортизация по объектам основных средств. Однако государственная регистрация купли-продажи здания произведена не была, а это является грубой
ошибкой. Основные средства можно принять к учету только после государственной регистрации. Поэтому следует сделать сторнировочные записи ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - 30 000 000 руб сторнирована стоимость приобретенного имущества, ошибочно отнесенного к основным средствам ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств -
1 300 000 руб сторнированы амортизационные отчисления. 5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯУчетная политика предприятия - это документ, который должен быть на каждом предприятии. Существует специальное положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 98 , утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. 60н. Именно в нем дано понятие учетной политики, а также определено,
какая информация должна содержаться в учетной политике. Как указано в ПБУ 1 98, учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Почему же каждая организация в обязательном порядке должна самостоятельно разрабатывать учетную политику? Дело в том, что законодательство позволяет применять различные способы
учета по отношению к одинаковым объектам. Например, законодательством установлены различные способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому, чтобы впоследствии не возникало разногласий, организация должна самостоятельно выбрать наиболее удобный способ начисления амортизации и записать свое решение в специальном документе - учетной политике организации. Учетную политику организации формирует главный бухгалтер бухгалтер организации, а утверждает
руководитель организации соответствующим приказом. Учетная политика обязательно должна содержать - рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов
например, бухгалтерская справка - порядок проведения инвентаризации сроки, причины - методы оценки активов и обязательств ЛИФО, ФИФО и пр правила документооборота документооборот оформляется отдельным документом, в приказе об учетной политике дается ссылка на утвержденный документооборот и технология обработки учетной информации - порядок контроля за хозяйственными операциями кто визирует первичные документы, ответственные исполнители и т. п Важнейший аспект учетной политики - выбор метода реализации продукции.
В настоящее время есть два способа отражения выручки в учете - по оплате кассовый метод и по отгрузке метод начисления . При выборе метода по отгрузке метод начисления факт реализации товаров работ, услуг признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Обычно переход права собственности происходит в момент отгрузки отпуска товара покупателю. При этом неважно, оплатил покупатель данный товар или еще нет.
В то же время на момент, когда покупатель авансировал покупку товара, но еще не забрал его, право собственности на данный товар ему еще не принадлежит. Иной момент перехода права собственности может быть определен в договорах на поставку товара. Таким образом, при выборе метода определения реализации по отгрузке организация проводит начисление всех необходимых налогов, начисляемых с реализации, в том отчетном периоде, когда произошла отгрузка товара, независимо от факта оплаты товара покупателем.
Чем отличается метод определения выручки по оплате ? В этом случае моментом реализации товаров считается дата, когда произошла отгрузка перешло право собственности на товар от продавца к покупателю и оплата товара. То есть организация должна начислить все налоги с реализации в том отчетном периоде, когда произошли и отгрузка, и оплата товара покупателем. Очевидно, что если организация имеет большие задолженности
покупателей за приобретенные товары, то наиболее разумно выбирать учетную политику по оплате , так как в противном случае вы должны заплатить налоги авансом , в том числе с еще не полученных денег. Если же в основном вы работаете по предоплате сначала получаете деньги от покупателей, И только потом отпускаете товар , то выбор политики по отгрузке вполне оправдан. Казалось бы, что любая организация должна выбрать политику по оплате .
Но не нужно забывать, что понятие по оплате или по отгрузке существует только относительно налогового учета. В бухгалтерии учет ведется при. любой учетной политике только по отгрузке . Это означает, что счет 90 Продажи будет использоваться в учете организации, независимо от выбранной учетной политики, по факту отгрузки, а начисление налогов при политике по оплате будет производиться с учетом необходимых корректировок. Этот момент бывает достаточно сложным и трудоемким.
Поэтому бухгалтеру. имеющему небольшой опыт работы, конечно, наиболее предпочтительно работать по отгрузке метод начисления , но при этом все же в первую очередь нужно руководствоваться интересами предприятия. Следует отметить, что уже с 2002 года не любая организация имеет право выбора определения момента реализации. Согласно статье 273 НК РФ, организация имеет право на определение даты получения дохода осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. ПРИМЕР 000 Кот в сапогах имело в 2001 году следующие показатели выручки. I квартал - 1 150 000 руб в том числе налог с продаж 23 000 руб НДС 187833руб. II квартал - 800 000 руб в том числе налог с продаж 10 000 руб НДС 131 667 руб. III квартал - 1 200 000 руб в том числе
НДС 200 000 руб продажа за наличный расчет не проводилась, налог с продаж отсутствует. IV квартал - 1 320 000 руб в том числе налог с продаж 7000 руб НДС 218 833 руб. Может ли 000 Кот в сапогах в 2002 году применить определение момента реализации кассовым методом? 1 150 000 - 23 000 - 187 833 800 000 - 10 000 - 131 667 1 200 000 200 000 1 320 000 - 7000 - 218 833 4 922 917 руб.
Несмотря на то что в IV квартале 2001 года выручка без учета налога с продаж и НДС превысила один миллион рублей, в среднем по году сумма выручки от реализации товаров работ, услуг меньше миллиона. Таким образом, в 2002 году предприятие может выбрать кассовый метод для определения реализации. Важно! Предприятие не может поменять учетную политику в середине календарного финансового года. По мере возникновения дополнительных объектов учета например, в
III квартале предприятие стало заниматься новым видом деятельности могут быть внесены дополнительные пункты и разделы в учетную политику. Изменения учетной политики допускаются при изменении законодательства, при разработке организацией иных приемов и способов учета, при существенных изменениях условий хозяйствования. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации. Как же оформить этот документ?
Учетная политика может выглядеть, например, так. ПРИКАЗ об учетной политике ЗАО Ромашка на 2002 год 1 11 ноября 2001 г. ПРИКАЗЫВАЮ Утвердить учетную политику предприятия. I. Организационно-технический раздел 1. Рабочий план счетов Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций следует вести в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н, с применением ЭВМ. 2. Формы применяемых первичных документов Для оформления хозяйственной операции применяются типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета РФ по статистике. Лица, имеющие право подписи первичных учетных документов
п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н - генеральный директор главный бухгалтер. 3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию финансовых обязательств предприятия в последний месяц года, а инвентаризацию основных средств - один
раз в год. 4. Организация учетной работы Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. II Методологический раздел В. Способ начисления амортизации основных средств Согласно статье 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации и пункту 7 постановления Правительства
РФ от 19 августа 1994 г. 967, применять ускоренную амортизацию основных средств. Коэффициент ускорения принять равным 2. Дополнительно списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. 2. Учет затрат по ремонту основных средств Затраты по ремонту основных средств включать в себестоимость отчетного периода. 3. Начисление амортизации нематериальных активов
Согласно пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000 , утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. 91н, начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Амортизация нематериальных активов начисляется способом накопления соответствующих сумм на отдельном
счете и отражается в бухгалтерском учете проводками ДЕБЕТ 20,26, КРЕДИТ 05. 4. Приобретение и заготовление материально-производственных запасов Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется согласно пункту б Положения по бухгалтерскому учету 5 01 Учет материально-производственных запасов , утвержденного приказом
Минфина России от 9 июня 2001 г. 44н. При отпуске материально-производственных запасов в производство применяется оценка по средней себестоимости. Учет стоимости материально-производственных запасов производится без применения счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей . 5. Учет затрат Учет затрат на выпуск издательской продукции учитывать на следующих синтетических счетах
бухгалтерского учета - 20 Основное производство авторский гонорар, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, готовые оригинал-макеты и т. д 26 Общехозяйственные расходы - 44 Расходы на продажу расходы на транспортировку и экспедирование, расходы на рекламу, прочие расходы . 6. Метод учета затрат Для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции работ, услуг применяется
позаказный метод. 7. Учет резервов предстоящих расходов и платежей Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей. 8. Учет расходов будущих периодов Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 Расходы будущих периодов . Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, расходы будущих периодов списываются на себестоимость равномерно в течение периода,
к которому эти расходы относятся. 9. Учет готовой продукции Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Учет готовой продукции вести на счете 43 Готовая продукция . Учет выпуска продукции осуществлять без применения счета 40 Выпуск продукции работ, услуг . 10. Учет незавершенного производства
Незавершенное производство учитывается по фактической производственной себестоимости. 11. Учет общехозяйственных и коммерческих расходов В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. X 56, общехозяйственные расходы относятся в дебет счета 20
Основное производство , а коммерческие расходы - в дебет счета 90 Продажи . 12. Способ распределения прямых и косвенных затрат Косвенные затраты, при необходимости раздельного учета затрат на различные виды деятельности, распределять пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности за отчетной год. 13. Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения
Для целей налогообложения выручку от реализации продукции выполнения работ, оказания услуг определять по оплате товаров работ, услуг . При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары работ, услуги на расчетный счет в банке, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу. Также принцип реализации распространить на прочую реализацию, результат которой выявляется на счете 91 Прочие доходы и расходы . Генеральный директор Главный бухгалтер
Важно отметить, что учетная политика предприятия - это документ, который в первую очередь призван выражать и защищать интересы предприятия. При выборе каждого существенного аспекта учетной политики нужно оценить экономическую эффективность того или иного из возможных методов учета и налогообложения для конкретного предприятия. Если в законодательстве нет однозначного требования, как именно должен учитываться, оформляться факт конкретной финансово-хозяйственной операции, то выбранный вами и закрепленный в учетной политике
метод будет верным. Зачастую можно предусмотреть в учетной политике ряд допускаемых в законодательстве возможностей, которые в вашем конкретном случае облегчат налоговое бремя и позволят предприятию наиболее эффективно работать и развиваться. 6. ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ ПРЕДПРИЯТИЯДля нормальной, стабильной работы предприятия одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств. На практике существуют определенные правила управления наличными
и безналичными денежными потоками. Основным документом, регламентирующим порядок расчетов на территории Российской Федерации, является Закон РФ О валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 г. 3615-1 в ред. Федерального закона от 5 июля 1999 г. 128-ФЗ . Формы безналичных расчетов определяются правилами, устанавливаемыми Банком России в соответствии с законодательными актами
РФ. Образцы платежных документов, используемых для безналичных расчетов на территории РФ платежных поручений, векселей, чеков и других - утверждаются Банком России. Расчеты между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими лицами по платежам, сумма которых превышает размеры, установленные Правительством России, осуществляются только в безналичном порядке.
Все предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Естественно, возникает вопрос а как же выплачивать зарплату и осуществлять другие, необходимые наличные платежи? Для осуществления наличных выплат и приема наличных денег на каждом предприятии организуется касса. В зависимости от величины предприятия касса может располагаться в отдельном помещении, оборудованном сигнализацией, дверь кассы должна закрываться изнутри, для хранения денежных
средств должен быть выделен сейф. На малых предприятиях можно не выделять отдельного помещения для кассы, однако руководитель предприятия обязан обеспечить сохранность денежной наличности. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Важно! Кассир не имеет права хранить личные деньги в сейфе предприятия. В случае проверки наличности и обнаружения излишков деньги приходуются в кассу предприятия и объяснения,
почему и как личные деньги оказались в кассе, не принимаются. 6.1. Касса6.1.1. Лимит остатка кассы. Кассовый план Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Важно! Если лимит остатка кассы не установлен, то фактически он равен нулю. Как следствие, если на конец рабочего дня в кассе остались хоть какие-то деньги - это превышение лимита остатка, за что при проверке предприятия банком будут вынесены штрафные санкции. Исключение - денежные средства на выплату заработной платы могут храниться в кассе в течение трех дней, то есть, по сути, в эти три дня может быть превышен лимит без каких-либо последствий.
Однако следует иметь в виду, что это не любые дни месяца, а только дни, установленные для выплаты заработной платы. Если предприятие имеет несколько расчетных счетов в различных банках - достаточно установить лимит остатка кассы в одном из банков. При проверке кассовых операций банк примет лимит, установленный другим банковским учреждением. Лимит устанавливается сроком на один календарный год. Наличную выручку из кассы можно будет расходовать только на цели, указанные в расчете лимита, поэтому
рекомендуем обязательно указывать в качестве цели расхода - Выплата зарплаты , Хозяйственные расходы , Командировочные расходы . Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Кроме того, ежеквартально предприятие должно сдавать в банк кассовый план кассовую заявку .
Кассовая заявка служит для того, чтобы учреждение банка могло спланировать движение наличных денежных средств и иметь возможность своевременно удовлетворить потребности своих клиентов. а также для возможности проведения статистического анализа оборота наличных денежных средств в различных отраслях народного хозяйства. Необходимо заполнять ежеквартально и сдавать в обслуживающем банке кассовую заявку. Бланки документов для установления лимита остатка кассы, а также кассовую заявку нужно брать в обслуживающем
банке. 6.1.2. Порядок оформления первичных кассовых документовК оформлению первичных документов нужно относится очень трепетно. И особенно это касается документов, подтверждающих движение наличных денежных средств. На это приходится обращать серьезное внимание, чтобы не допустить хищений. Важно! Формы приходных и расходных кассовых ордеров не могут быть произвольными. Вы должны следить за тем, чтобы бланки первичных документов соответствовали утвержденным формам.
Это особенно важно, так как в недавнем прошлом формы были другими и в настоящее время старые отменены. Документы, оформление которых не соответствуют требованиям действующего законодательства, не могут быть приняты к учету! Приходный кассовый ордер ПКО применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. ПКО выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется
печатью штампом кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему - по строке Основание указывается содержание хозяйственной операции - по строке В том числе указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы,
услуги не облагаются налогом, делается запись Без налога НДС . Также в этой строке указывается сумма налога с продаж по строке Приложение перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления в графе Кредит, код структурного подразделения указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства. Расходный кассовый ордер
РКО применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах
необязательна. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при
наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается. В расходном кассовом ордере ло строке Основание указывается содержание хозяйственной операции по строке
Приложение перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение Денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской
в получении денег кассир делает надпись По доверенности . Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Важно! Сумма прописью в РКО должна быть проставлена от руки человеком, получающим денежные средства. Строка Документ обязательно заполняется не только на лиц, не работающих на данном предприятии, но также и на своих сотрудников. На выплату денег по расчетно-платежной ведомости
РКО можно не списывать. Основанием для выплаты служит подписанная руководителем ведомость. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен а в платежной расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки Депонировано б составить реестр депонированных сумм в в конце платежной расчетно-платежной ведомости
сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись Деньги по ведомости выдавал подпись . Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается г записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп
Расходный кассовый ордер . Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на
машине пишущей, вычислительной . Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах перечисляются прилагаемые к ним документы. Важно! Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только вдень их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов
кассир обязан проверить а наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а На расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи подписи руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных б правильность оформления документов в наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные
И расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью Оплачено с указанием даты числа, месяца, года . Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных расчетно-платежных ведомостях
на оплату труда, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки Получено или Оплачено с указанием даты числа, месяца, года . 6.1.3. Когда применяют ККМВ соответствии с Законом
РФ от 18 июня 1993 г 5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми предприятиями в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица . Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Предприятия, которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны - регистрировать контрольно-кассовые машины - использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением - выдавать покупателю клиенту вместе с покупкой после оказания услуги отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку услугу , подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи оказания услуги между покупателем клиентом и соответствующим предприятием - обеспечивать работникам
налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам. Кассир-операционист должен вести книгу кассира-операциониста. Книга регистрируется в налоговой инспекции. Данная книга всегда должна находиться у кассового аппарата. Важно! Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных
центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях-изготовителях контрольно-кассовых машин. Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации. Модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории
РФ. Информация о допускаемых к использованию на территории РФ моделях контрольно-кассовых машин публикуется в печати. За нарушение требований по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением применяются следующие штрафные санкции - предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины, подвергается штрафу.
Штраф установлен в размере от 50 до 100 минимальных месячных размеров оплаты труда МРОТ - предприятие, использующее неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в размере от 28,6 до 57,1 МРОТ - предприятие, осуществляющее торговые операции оказывающее услуги после приостановления его деятельности, подвергается штрафу, равному 700 МРОТ - предприятие, не вывесившее ценник на продаваемый товар прейскурант на оказываемую услугу , подвергается
штрафу в размере от 14,3 до 28,6 МРОТ - невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю клиенту , или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной наказывается штрафом, равным 10 МРОТ, но не менее 20 процентов от стоимости покупки услуги . 20 процентов от общей суммы штрафов, взысканных в соответствии с настоящей статьей, зачисляются в республиканский бюджет РФ для финансирования деятельности налоговых органов, а 80 процентов - в местный бюджет.
6.1.4. Возможность применения бланков строгой отчетностиВ соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением заказчик бытовых услуг получает за оказанную услугу квитанцию установленного образца или чек с контрольно-кассового аппарата. Наличие квитанции установленного образца для соответствующего вида бытовых услуг не требует наличия контрольно-кассового аппарата. Однако наличие контрольно-кассового аппарата не освобождает
производителя услуги от оформления договора квитанции . Важно! Бланки строгой отчетности регистрируются в налоговой инспекции и только после регистрации разрешены к применению. 6.1.5. ОтчетыНа основании ПКО, РКО и других первичных документов, приравненных к ним, кассиром заполняется кассовая книга. Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью
на последней странице, где делается запись В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов . Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей одна из них с горизонтальной линовкой заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая без горизонтальных линеек заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой
ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки Остаток на начало дня . Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа
под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после Переноса отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. В кассовой книге допускаются исправления, которые должны быть в обязательном порядке оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. В кассовой книге не допускаются подчистки.
Отрывная часть книги служит отчетом кассира за день. Важно! Кассовые первичные документы подбираются по каждому дню и скрепляются вместе с отрывной частью кассовой книги. Затем за каждый отчетный период все первичные кассовые документы сшиваются воедино нитью. На обратной стороне последнего листа на нить наклеивается небольшой квадратик бумаги таким образом, чтобы конец нити был свободен. Ставится печать штамп предприятия таким образом, чтобы часть стояла
на самом листе, а часть на наклеенном листке. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу раздатчику , а также учета возврата наличных денег и кассовых документов. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных расчетно-платежных ведомостей,
заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных расчетно-платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Книга приходных кассовых ордеров служит для регистрации ПКО. В книге указываются следующие реквизиты ИНН организации, название организации, период с по
Дата Номер От кого За что Сумма Итого Всего ордеров Стр. Книга расходных кассовых ордеров служит для регистрации РКО. В книге указываются следующие реквизиты ИНН организации, название организации, период с г. по Дата Номер Кому На какие цели Сумма Итого Всего ордеров Стр. 6.1.6. Порядок отражения хозяйственных операций по кассе в бухгалтерском учетеСогласно приказу
от 31 октября 2000 г. 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению , учет наличных денежных средств Ждется на бухгалтерском счете 50 Касса . В течение 2001 года организация вправе применять План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г 56 с последующими изменениями и дополнениями. Переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов служит счет 50 Касса . Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К счету 50 Касса могут быть открыты субсчета 50-1 Касса организации , 50-2 Операционная касса , 50-3 Денежные документы и др. На субсчете 50-1 Касса организации учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50
Касса должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 Операционная касса учитывается наличие и движение денежных средств в кассах вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 Денежные документы учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 Касса в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 Касса отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 Касса отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации. Рассмотрим на примере отражение в учете наиболее часто встречающихся операций по кассе. ПРИМЕР Бухгалтер ЗАО Агат в процессе деятельности организации сделал следующие записи, связанные со снятием денег с расчетного счета, выдачей заработной платы и другими хозяйственными операциями ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 120 000 руб оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета на выплату заработной платы и хозяйственные нужды
ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 50 Касса - 100 000 руб выплачена заработная плата по ведомости из кассы ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами КРЕДИТ 50 Касса - 5000 руб выданы под отчет денежные средства ДЕБЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям КРЕДИТ 50
Касса - 5000 руб выдана ссуда сотруднику ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 50 Касса - 3000руб выплачены наличные деньги поставщику за поставленный товар ДЕБЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам КРЕДИТ 50 Касса - 4000 руб выплачены деньги заимодавцу в счет частичного погашения займа ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - 5000 руб учредителем внесены в кассу денежные средства
в качестве погашения задолженности по формированию уставного взноса ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 9500 руб получены деньги в кассу предприятия от покупателя организации или ПБОЮЛ одновременно следует провести начисление налога с продаж ДЕБЕТ 90-4 Налог с продаж КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам , субсчет
Налог с продаж - 452,38 руб 5 процентов от стоимости 9500 5 105 ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 90 Продажи - 7200 руб получены деньги в кассу предприятия от покупателя - физического лица за проданный товар через кассовый аппарат одновременно следует провести начисление налогов ДЕБЕТ 90-3 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Налог на добавленную стоимость -1142,86 руб 20 процентов от стоимости
без налога с продаж 7200 -7200 105 5 6 ДЕБЕТ 90-4 Налог с продаж КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Налог с продаж - 342,86 руб 5 процентов от стоимости 7200 5 105 ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 50 Касса - 16 700 руб торговая выручка внесена на расчетный счет предприятия ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 50 Касса - 5000 руб денежные средства, внесенные учредителем в кассу,
сданы на расчетный счет в банк. 6.1.7. Журнал-ордер 1Для обобщения информации по движению наличных денежных средств На предприятии служит журнал-ордер . 1. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по движению наличности на предприятии за каждый день. По каждому дню сводятся суммы по движению по бухгалтерским счетам. Разберем на примере заполнение журнала-ордера. ПРИМЕР
Лимит остатка по кассе установлен в размере 3000 руб. На начало дня в кассе находится сумма 2382 руб. 5 мая по кассе прошли следующие операции ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 25 000 руб денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 6200 руб оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей
ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 1250 руб оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - 1000 руб частично погашена ссуда сотрудником ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 2730 руб возвращена неистраченная подотчетная сумма
ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 50 Касса - 10 000 руб погашена задолженность перед поставщиком наличными денежными средствами ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 50 Касса -1 170 руб. ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 50 Касса - 25 000 руб выплачена из кассы заработная плата работникам
ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 50 Касса - 2300руб сдана выручка в банк. Движения по кассе больше в мае не было. Журнал-ордер 1 ИНН 7712014510000 Арт-Трэйд Отчетный период - май 2001 года. Дата Оборот по дебету Итого по дебету Оборот по кредиту Итого по кредиту 51 62 71 73 60 70 51 5.05 25000 9450 2730 1000 38180 11170 25000 2000 38170
Остаток на начало периода - 2328 руб. Оборот по дебету - 38 180 руб Оборот по кредиту - 38 170 руб. Сальдо на конец периода - 2392 руб. Вышеприведенная форма журнала-ордера может содержать только обороты по дебету, а оборот по кредиту может быть приведен итоговой строкой однако в такой урезанной форме журнал будет менее наглядным, например Журнал-ордер 1 ИНН 7712014510 000 Арт-Трэйд
Отчетный период - май 2001 года. Дата Оборот по дебету Итого по дебету Итого по кредиту 51 62 71 73 5.05 25000 9450 2730 1000 38180 38170 Остаток на начало периода - 2328 руб. Оборот по дебету - 38 180 руб Оборот по кредиту - 38 170руб. Сальдо на конец периода - 2392 руб. 6.2. Безналичные расчеты6.2.1. Что такое накопительный счет?
Вы организуете новое предприятие. В процессе его открытия необходимо пройти регистрацию в регистрационной палате, в налоговой инспекции, открыть расчетный счет и т. д. Но прежде чем расчетный счет станет полноценно работать, необходимо довести регистрацию предприятия до конца. А в период прохождения первичной регистрации уже открытый расчетный счет. Работает только на прием денежных средств. Такой счет называется накопительным.
Отметим, что если процесс открытия предприятия происходит на стыке двух лет, то учреждения Банка России обязаны выдать выписку с остатками по состоянию на 1 января нового года, но не позднее чем в первый рабочий день нового года. 6.2.2. Расчетный счет Итак, ваше предприятие уже зарегистрировано, и счет из накопительного стал расчетным. Однако в процессе работы предприятия может возникнуть необходимость иметь несколько расчетных счетов.
На сегодняшний день нет ограничений на количество открытых расчетных счетов в организации, Заметим, что когда предприятие уже после регистрации, в процессе работы открывает новый расчетный счет, то он сразу после открытия работает, как расчетный. Важно! Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы об открытии, а также о закрытии любых банковских счетов в течение 10 дней с момента открытия счета.
В налоговый орган представляется отрывной талон Извещения об открытии закрытии расчетного иного счета в отдел регистрации. В случае, если налогоплательщик несвоевременно уведомил либо не уведомил вовсе налоговые органы, то к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 5000 руб. за каждое подобное нарушение. Для открытия любого банковского счета предприятие заключает с банком договор о банковском обслуживании, на основании которого в дальнейшем ведется расчетно-кассовое обслуживание предприятия.
В договоре оговариваются все существенные моменты, регулирующие взаимоотношения между банком и клиентом. 6.2.3. Валютные счета - какие они бывают? Ваше предприятие решило открыть валютный счет. При открытии текущего валютного счета автоматически открываются также специальный транзитный и транзитный счета. Валютный счет может быть как по каждой конкретной валюте например, американские доллары, немецкие марки, английские фунты стерлингов , так и мультивалютный.
Открытие в банке мультивалютного счета позволяет зачислять и списывать средства не только в рублях, но и во всех основных валютах мира. Обмен валют осуществляется по биржевому курсу мировых рынков, а рублей в валюту и обратно - по биржевому курсу. Организации достаточно подать в банк платежное поручение с указанием кода валюты и необходимых реквизитов платежа. Специальный транзитный валютный счет предназначен для зачисления валютных средств при покупке валюты
на внутреннем валютном рынке. Транзитный валютный счет служит для зачисления на него валютной выручки. С транзитного валютного счета происходит обязательная продажа валютной выручки. Расчет между резидентами производится исключительно в рублях. При зачислении валютной выручки на текущий валютный счет предприятие обязано продать часть валютной выручки. Для этого необходимо заполнить соответствующее заявление.
Важно! Формы заявления на покупку валюты, а также поручения на продажу валюты каждый банк разрабатывает самостоятельно. Поэтому для проведения подобных операций необходимо вначале взять необходимые бланки в обслуживающем отделении банка. 6.2.4. Порядок оформления платежных поручений Для совершения платежа с расчетного счета клиент должен оформить платежное поручение. Форма платежного поручения едина на всей территории
РФ. К оформлению платежных поручений предъявляются определенные требования, утвержденные на территории РФ ЦБ. Формы платежных поручений приведены в Положении Банка России 0 безналичных расчетах в Российской федерации , Точные размеры платежного поручения указаны в Положении Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. 2-П О безналичных расчетах в
Российской Федерации . Кроме платежных поручений при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться следующие расчетные документы аккредитивы чеки платежные требования инкассовые поручения. Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 класс Унифицированная система банковской документации .
6.2.5. Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств по расчетному рублевому счету отражается на бухгалтерском счете 51 Расчетный счет . Важно! Если на вашем предприятии несколько расчетных счетов, то к счету 51 открываются субсчета - по каждому расчетному счету отдельно. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции по расчетному счету и их отражение в
учете ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - поступили денежные средства от покупателей ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - оплачен счет за поставленный товар ДЕБЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислены налоги в бюджет ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет
Расчеты по претензиям КРЕДИТ 51 Расчетные счета - отражены суммы, ошибочно списанные с расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям - зачислены на расчетный счет ошибочно списанные суммы, обнаруженные при проверке выписок кредитной организации ДЕБЕТ 58 Финансовые вложения
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - приобретена ценная бумага ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - получены на расчетный счет средства по краткосрочному займу ДЕБЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению субсчет Расчеты с Пенсионным фондом КРЕДИТ 51 Расчетные счета - оплачен сбор в Пенсионный фонд ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - переведены средства по оплате труда на лицевые счета сотрудников если выплата зарплаты производится путем перечисления денег на счета в банке или на пластиковые карты ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы - начислены банком проценты на остаток денежных средств по расчетному счету ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - внесены учредителями на расчетный счет денежные средства в счет оплаты
уставного капитала ДЕБЕТ 75 Расчеты с учредителями КРЕДИТ 51 Расчетные счета - выплачены дивиденды учредителю перечислением на его счет в банке. 6.2.6. Учет операций по валютному счету Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52
Валютные счета . По дебету счета 52 Валютные счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 Валютные счета отражается списание денежных средств, с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет
Расчеты по претензиям . Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 Валютные счета ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Отражение операций по счету 52 аналогично движению по расчетному счету 51 . 6.2.7. Журнал-ордер 2 Для обобщения информации по движению безналичных денежных средств на предприятии
служит журнал-ордер . 2. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по движению безналичных средств на предприятии за каждый день. По каждому дню сводятся суммы по движению по бухгалтерским счетам. Разберем на примере заполнение журнала-ордера. ПРИМЕР На начало месяца на расчетном счете предприятия находится сумма 147 282 руб.
1 июня по расчетному счету прошли следующие операции. ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 25 000 руб денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу ДЕБЕТ 51 Расчетные счетам КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 8200 руб денежные средства, поступившие от покупателей, зачислены на расчетный счет ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62
Расчеты с покупателями и заказчиками -114 000 руб покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку товаров, 2 июня по расчетному счету прошли следующие операции. ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 18 000 руб депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями -
10 000 руб поступили на расчетный счет денежные средства а качестве вклада в уставный капитал ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 145 000 руб погашена задолженность перед поставщиком ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 870 руб перечислен аванс поставщику
ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 12 243 руб перечислена с расчетного счета заработная плата работникам ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 50 Касса - 2300 руб сдана выручка в банк. Журнал-ордер 2 ИНН 7712014510 000 Арт-Трэйд Отчетный период - июнь 2001 года. Дата Оборот по дебету Итого по дебету Оборот по кредиту
Итого по кредиту 50 62 75 50 60 70 76 1.06 - 122200 - 1222000 25000 25000 2.06 2300 - 10000 12300 - 145870 12143 18000 176013 Итого 2300 122200 10000 134500 25000 145870 12143 18000 201013 Сальдо на начало периода - 147 282 руб. Оборот по дебету - 134 500 руб Оборот по кредиту - 201 013 руб. Сальдо на конец периода -
80 769 руб. Вышеприведенная форма журнала-ордера может содержать только обороты по дебету, а оборот по кредиту может быть приведен итоговой строкой, например Журнал-ордер 2 ИНН 7712014510 000 Арт-Трэйд Отчетный период - июнь 2001 года. Дата Оборот по дебету Итого по дебету Итого по кредиту 50 62 75 1.06 - 122200 - 122200 25000 2.06 2300 - 10000 12300 176013
Итого 2300 122200 10000 134500 201 013 Сальдо на начало периода - 147 282 руб. Оборот по дебету - 1?4 500 руб Оборот по кредиту - 201 013 руб. Сальдо на конец периода - 80 769 руб. 7. РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ7.1. Авансовый отчет. Сроки и порядок оформления выдачи подотчетных суммНа каждом предприятии есть подотчетные лица.
Кто же они? В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации часто производят расчеты наличными деньгами не связанные с выплатой заработной платы как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет. Денежные средства под отчет могут выдаваться на служебные командировки и на административно-хозяйственные расходы. Например, на предприятии возникает необходимость приобрести бланки бухгалтерской отчетности.
Вполне естественно, что бухгалтер купит их за наличный расчет в ближайшем книжном магазине. Как это обычно происходит на практике? Во-первых, приказом по предприятию должен быть установлен круг подотчетных лиц - то есть лиц, которым могут быть выданы денежные средства на нужды предприятия. Это могут быть только штатные сотрудники предприятия. Для покупки необходимых товаров за наличный расчет нужно на имя руководителя написать служебную записку.
Если руководитель сочтет траты необходимыми, на служебной записке он поставит резолюцию, например - Бухгалтерии - выдать под отчет Иванову И.И. сумму 2000 руб На основании служебной записки оформляется расходный кассовый ордер. Подотчетное лицо, купив необходимые товары, должно иметь все необходимые документы, сопутствующие покупке, а также составить авансовый отчет. В авансовом отчете перечисляются первичные оправдательные документы,
подтверждающие суммы расхода билеты, чеки, счета, квитанции и т. д. с указанием потраченных сумм. Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие суммы произведенных расходов. Руководитель предприятия утверждает расходы подотчетных сумм. Важно! Не допускается выдача денежных средств под отчет, если по ранее выданным денежным средствам подотчетное лицо не отчиталось Либо не полностью отчиталось.
На какой срок может быть выдана сумма подотчетному лицу? Во-первых, на предприятии должен быть оформлен приказ, с указанием срока, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться по выданным денежным средствам. При отсутствии такого приказа срок не ограничен, но на 1-е число нового года не должно быть задолженности за подотчетным лицом. В случае направления сотрудника в командировку он обязан не позднее 3 дней после
возвращения из командировки отчитаться о произведенных расходах. Бухгалтерия может удержать из заработной платы сумму задолженности подотчетных лиц, не представивших оправдательных документов или не возвративших в кассу остаток неиспользованного аванса. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 Расчеты с подотчетными лицами и дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей .
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда если они могут быть удержаны из оплаты труда работника или 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника . В соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. 62 О служебных командировках в пределах
СССР , служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы, Положения вышеуказанной Инструкции имеют силу и в настоящее время в части, не противоречащей действующему законодательству например, определение размера суточных, расходов по найму жилого помещения и т. п На основании приказа руководителя предприятия о направлении сотрудника в служебную командировку
бухгалтерия производит расчет необходимой суммы денежных средств, исходя из норм и состава командировочных расходов. Данная сумма выдается командированному работнику под отчет. В служебные командировки на основании распоряжения руководителя могут быть направлены только работники данной организации штатные, или основные, и совместители , состоящие с ней в трудовых отношениях. Основным документом, подтверждающим факт и время нахождения работника в командировке, является командировочное
удостоверение, также оформляемое на основании приказа руководителя. В удостоверении проставляются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и прибытии к месту постоянной работы. Если сотрудник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Все отметки должны быть заверены подписями уполномоченных лиц и печатями принимающей и отправляющей
сторон. Срок командировки определяется руководителем предприятия, однако следует учитывать, что он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда
в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью предприятия, относятся на издержки производства и обращения. В состав командировочных расходов, возмещаемых командированному
лицу на основании предъявленного авансового отчета с приложением оправдательных документов, включается оплата проезда к месту назначения и обратно, суточные, а также расходы по найму жилого помещения. К расходам по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся стоимость проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования кроме такси , включая страховые платежи по страхованию пассажиров на транспорте оплата услуг по предварительной
продаже проездных документов расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями. Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования кроме такси к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки
в пути. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Необходимо иметь в виду, что при командировках в такую местность, оттуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. При этом вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем предприятия, в котором работает
командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Расходы по оплате найма жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов такие Расходы возмещаются в размере 7 рублей в сутки. Также подлежат возмещению затраты работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах предоставление холодильника, телевизора и т. п на основании Представленных документов, но в пределах вышеуказанных норм и при условии, что они не включены в стоимость проживания в гостинице. Кроме того, Скандированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50 процентов стоимости места за сутки. Общая сумма всех расходов по найму, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать установленный
норматив. Фактические расходы по найму жилого помещения, определенные на основании представленных оправдательных документов, могут превышать действующие нормативы. Кроме того, предприятия могут выплачивать суточные в повышенном размере. Сверхнормативный размер суточных подлежит включению в совокупный годовой доход командированного сотрудника с целью обложения налогом с доходов физических лиц.
В то же время следует учитывать, что фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения даже если они превышают установленный норматив не должны включаться в совокупный годовой доход командированного лица. В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи со служебной командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке,
документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду, другие оправдательные документы. Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции работ, услуг только при условии, что они связаны с производственным процессом предприятия. В этих целях командированный работник должен представить отчет о проделанной работе где указывается объем выполненных работ или оказанных услуг, результаты переговоров - заключение договоров, подписание соглашений и т. п. в качестве приложения к авансовому отчету.
Ознакомясь с содержанием отчета, руководитель предприятия принимает решение об утверждении величины произведенных расходов. В зависимости от цели и результатов командировки произведенные командировочные расходы относятся либо на издержки производства и обращения, либо включаются в состав капитальных затрат если командировка была связана с приобретением или доставкой объектов основных средств . Следует учесть, что в стоимость расходов по служебной командировке, произведенных наличными денежными
средствами, может включаться также налог с продаж. На лиц, заключивших с организацией договоры гражданско-правового характера, законодательство о гарантиях и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется. Однако такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ например, по проезду или проживанию , или компенсацию командировочных расходов сверх
договорной цены, связанных с иногородними разъездами, если она предусмотрена договором на выполнение работ оказание услуг . В случае документального подтверждения таких расходов их стоимость относится на издержки производства и обращения в качестве командировочных расходов в порядке, аналогичном для штатных работников и не подлежит включению в совокупный годовой доход данного лица. Если в договоре не предусмотрена компенсация либо нет документального подтверждения расходов, сумма,
выплаченная такому работнику в возмещение расходов по командировке, считается оплатой сверх оговоренной в договоре гражданско-правового характера стоимости работ услуг . Так происходит и в том случае, если оплата произведена на основании приказа руководителя предприятия и оформлена установленным образом. Если размер компенсации по командировочным расходам не предусмотрен условиями договора, то ее величину следует относить за счет собственных средств предприятия.
Предприятия могут направлять сотрудников в командировки на служебном автотранспорте особенно это касается организаций, осуществляющих междугородные транспортные перевозки . В этом случае сотрудникам возмещаются не только командировочные расходы, но и затраты по приобретению ГСМ в пути следования на основании документов, подтверждающих данные расходы чеки АЭС . При этом стоимость израсходованных ГСМ относится на издержки производства и обращения в пределах
норм расходования топлива и смазочных материалов. Величина затрат на приобретение ГСМ рассчитывается по нормативам на основании данных о пробеге автомобиля, указанных в путевых листах. Важно! Не допускается передавать подотчетные суммы от одного лица другому, а также составлять отчет одним подотчетным лицом за другое. В соответствии с пунктом 5 статьи 121 КЗоТ РФ работники предприятия несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного
по их вине предприятию, учреждению, организации в случаях, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам. Подотчетные суммы, не возвращенные сотрудниками в установленные сроки, можно удерживать из их заработка если работники не оспаривают основания и размеры удержания . В таком случае делается запись по дебету счета 73
Расчеты с персоналом по прочим операциям и кредиту счета 94. При отражении в учете операций по начислению заработной платы и произведенным удержаниям дебетуется счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетом 73. Однако общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов заработка работника, причитающегося ему к выплате ст. 125 КЗоТ РФ . Если по каким-либо причинам удержание невозвращенных подотчетных лиц
из заработка работника невозможно оспаривание основания или размера удержания работником, его увольнение и т. п предприятие должно Требовать возврата такого рода денежных средств через судебные органы. В случае отказа суда в данном требовании или если остаток невозвращенных подотчетных сумм взыскать невозможно по причинам, не зависящим от предприятия например, в связи со смертью подотчетного лица , производится списание ущерба на финансовые результаты его деятельности.
В бухгалтерском учете при этом делается проводка ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы КРЕДИТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей . Для целей налогообложения сумма списанного ущерба будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов. Следует обратить внимание на ограничение расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами. Указанием Центробанка
РФ от 7 октября 1998 г. 375-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу - между юридическими лицами - в сумме 10 тысяч рублей - для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 15 тысяч рублей - для предприятий и организаций торговли
Главного управления исполнения наказаний Министерства внутренних дел РФ при закупке товаров у юридических лиц - в сумме 15 тысяч рублей. Данное требование не означает, что денежные средства под отчет, например, на приобретение товарно-материальных ценностей, должны выдаваться только в указанных пределах. Ограничения на размер подотчетных сумм может устанавливать только руководитель предприятия.
Однако при приобретении товаров за наличный расчет у других предприятий подотчетное лицо не может выплачивать в один день одному юридическому лицу более 10 тысяч рублей. Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами . Остаток по дебету счета 71 указывает на то, что за подотчетным лицом
есть задолженность перед предприятием, остаток по кредиту счета 71 - на задолженность предприятия перед подотчетным лицом. Для учета подотчетных сумм по счету 71 в бухгалтерии ведется журнал-ордер 7, в котором прослеживается состояние задолженности каждого подотчетного лица. Рассмотрим на примере отражение наиболее часто встречающихся операций по расчету с подотчетными лицами и их отражение в учете. ПРИМЕР ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами
КРЕДИТ 50 Касса - 6000 руб выданы денежные средства под отчет сотруднику ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 1200руб доплачены подотчетным лицом деньги поставщику материалов ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 250 руб приобретены сотрудником канцтовары а магазине в качестве документов получены - чек с
ККМ, товарный чек ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 2000 руб выданная ранее под отчет сумма на основании распоряжения руководителя засчитывается в качестве заработной платы сотруднику ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 2550 руб сдан в кассу остаток подотчетной суммы. 7.2.
Журнал-ордер 7Для обобщения информации по расчетам с подотчетными лицами служит журнал-ордер 7. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по расчетам с каждым из подотчетных лиц. Разберем на примере заполнение журнала-ордера. ПРИМЕР На начало отчетного периода подотчетное лицо - Николаева А.А должно предприятию 5400 руб. В течение
II квартала прошли следующие бухгалтерские операции с подотчетными лицами 5 апреля ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами КРЕДИТ 50 Касса - 7000руб выданы под отчет денежные средства Зайкиной АС ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами КРЕДИТ 50 Касса - 1200 руб выданы под отчет денежные средства
Сидоренкову Л.И. 12 апреля ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 4000 руб оплачены материалы подотчетным лицом Зайкиной АС представлен авансовый отчет в бухгалтерию. 14 апреля ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 1200 руб оплачены материалы подотчетным лицом Сидоренковым
Л.И представлен авансовый отчет в бухгалтерию. 18 апреля ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 800 руб оплачены услуги подотчетным лицом Зайкиной А. С представлен авансовый отчет в бухгалтерию. 30 апреля ДЕБЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами КРЕДИТ 50 Касса -
500 руб выданы под отчет денежные средства СидоренковуЛ.И. 4 мая ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 350 руб оплачены услуги подотчетным лицом Сидоренковым Л.И представлен авансовый отчет в бухгалтерию. 5 мая ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами -
2200 руб возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы ЗайкинойА.С. ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 4500 руб оплачены услуги подотчетным лицом Николаевой А.А в бухгалтерию представлен авансовый отчет ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
КРЕДИТ 71 Расчеты с подотчетными лицами - 900 руб отражена сумма НДС по оплаченным услугам. Движения по расчетам с подотчетными лицами во II квартале больше не было. Ниже приведен порядок заполнения журнала-ордера 7. Журнал-ордер 7 ИНН 7712014510 000 Арт-Трэйд Отчетный период - II квартал 2001 года. Подочетное лицо Сальдо Оборот по дебету
Итого по дебету Оборот по кредиту Итого по кредиту Сальдо - 50 - 10 19 20 50 Николаева А.А. 5400 900 - 5400 - ЗайкинаД.С 7000 7000 4000 - 800 2200 7000 - СидоренковЛ.И 1700 1700 1200 - 350 - 1550 150 Итого 5400 8700 8700 5200 900 5650 2200 13950 150 Сальдо на начало периода - 5400 руб. Оборот по дебету -
8700 руб Оборот по кредиту - 13 950 руб. Сальдо на конец периода - 150 руб.Вышеприведенная форма журнала-ордера может содержать только обороты по дебету, а оборот по кредиту может быть приведен итоговой строкой. Однако в такой урезанной форме журнал будет менее наглядным, например Журнал-ордер 7 ИНН 7712014510 000 Арт-Трэйд Отчетный период - II квартал 2001 года. Подотчетное лицо
Сальдо Оборот по дебету Итого по дебету Итого по кредиту Сальдо 50 Николаева А.А. 5400 5400 - ЗайкинаА.С 7000 7000 7000 - СидоренковЛ.И 1700 1700 1550 150 Итого 5400 8700 8700 13950 150 Сальдо на начало периода - 5400 руб. оборот по дебету - 8700 руб оборот по кредиту - 13 950 руб. сальдо на конец периода -
150 руб. 8. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИВ соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . В регистрах по нему отражается вся информация по этим расчетам. Так, здесь нужно отразить - стоимость полученных товарно-материальных ценностей, принятых выполненных
работ и потребленных услуг включая плату за предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п а также стоимость доставки или переработки материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк - стоимость товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили так называемые неотфактурованные поставки - стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке - стоимость полученных услуг по перевозкам,
в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа фрахта , а также за все виды услуг связи и прочее. Основанием для расчетов с поставщиком может быть договор или счет. На основании этих документов производится оплата поставки товаров работ, услуг . Одно время было распространено мнение, что для проведения расчетов между поставщиком и покупателем обязательно должен быть заключен договор. Но это не так.
Предприятия могут вступить в отношения поставщик-покупатель на основании того, что покупатель акцептовал счет, выставленный поставщиком. Но если вы хотите оговорить какие-либо условия поставки, гарантийные обязательства, порядок перехода права собственности, а также особые условия поставки или особый порядок расчетов, то в этом случае договор будет просто необходим. Кроме того, договор необходим и в случае, если одна из сторон будет оказывать работы услуги , которые
в соответствии с законодательством подлежат обязательному лицензированию. При этом в договоре нужно указать номер лицензии, а также срок ее действия. Важной Для оформления отношений покупатель-поставщик договор оформлять необязательно, однако в ряде случаев договор может быть необходим. Организации, выполняющие функции генерального подрядчика, расчету со своими субподрядчиками по договорам строительного подряда, договорам на выполнение научно-исследовательских
работ и т. п. также ведут да счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на этом де счете независимо от времени оплаты. По кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей 10
Материалы , 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей или счетов учета соответствующих затрат 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства и т. п Например ДЕБЕТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов или ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - стоимость работ, выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства. Стоимость услуг по доставке материальных ценностей товаров , а также по переработке материалов на стороне отражается записями по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и т. п. Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Предположим, что счет поставщика был акцептован и оплачен
до поступления груза. При приемке товарно-материальных ценностей на склад выяснилось, что определенного количество товара не хватает размеры недостачи превышают величины, предусмотренные в договоре . Также обнаружили несоответствие Цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этом случае счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , субсчет
Расчеты Во претензиям ДЕБЕТ 76-2 Расчеты по претензиям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -отражена сумма претензии, предъявленная поставщику за брак, недостачи. возникшие по его вине. Если же товарно-материальные ценности уже поступили, а расчетные документы от поставщиков или подрядчиков еще не пришли то есть у нас неотфактурованная поставка , то по кредиту счета 60 отражаются поступившие ТМЦ по стоимости, определенной исходя из цен и условий, указанных
в договоре. По дебету счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками надо делать записи при погашении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, то есть когда происходит оплата счетов поставщиков из кассы, с расчетного счета и т. п. ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 50 Касса , 51 Расчетные счета - погашена задолженность перед поставщиком подрядчиком . Так же по дебету счета 60 отражаются авансы и предварительная оплата, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Для этого необходимо к счету 60 открыть субсчет Расчеты по авансам выданным . Задолженность перед поставщиками и подрядчиками организация может обеспечить собственным векселем. Выданные векселя также не списываются со счета 60, а учитываются обособленно на отдельном субсчете Расчеты по векселям выданным ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
КРЕДИТ 60 субсчет Расчеты по векселям выданным - выдан поставщику подрядчику собственный вексель. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. Если же расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы в любой момент можно было получить всю необходимую информацию. Для организации аналитического учета по поставщикам ведется журнал-ордер 6. 8.1.
Журнал-ордер 6Журнал-ордер 6 - это сводный документ, который необходимо вести по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . Журнал-ордер 6 содержит аналитическую информацию по расчетам с каждым поставщиком. Разберем на примере заполнение журнала-ордера. ПРИМЕР На начало отчетного периода поставщики ЗАО Комби должны предприятию товаров, работ, услуг на сумму 6000 руб.
То есть по дебету счета 60 на начало отчетного периода числится сумма 6000 руб. В течение П квартала прошли следующие бухгалтерские операции с поставщиками 5 апреля ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 7000руб оплачены товары, полученные от 000 Марлог , ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 12 000 руб оплачены с расчетного счета услуги аудиторской фирме Дело . 12 апреля ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 5000 руб оприходованы материалы, полученные от поставщика ЗАО Комби ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 1000 руб. учтен
НДС по оприходованным материалам. 4 мая Подписан акт приемки-сдачи работ за аудиторские услуги. ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 70 000 руб стоимость услуг, оказанных аудиторской фирмой Дело , учтена в затратах основного производства. ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 2000 руб учтен НДС по оказанным аудиторским услугам. Журнал-ордер 6 ИНН 7712014510 000 Аптина-ком Отчетный период - II квартал 2001 годаПоставщики- подрядчики Сальдо, руб. Д Сальдо,руб. К Оборот по дебету, руб. Итого по дебету, руб. Оборот по кредиту Итого по кредиту, руб.
Сальдо, руб. Д Сальдо. руб. К 51 10 19 20 50 Марлог 7000 7000 7000 - Комби 6000 5000 1000 6000 Дело 12000 12000 - 2000 10000 - 12000 Итого 6000 - 19000 19000 5000 3000 10000 - 13000 7000 - Сальдо на начало периода по дебету - 6000 руб. Оборот по дебету - 19 000 руб Оборот по кредиту - 18 000 руб. Сальдо на конец периода по дебету -
7000 руб. Сальдо на начало периода по дебету - 6000 руб. Оборот по дебету - 19 000 руб Оборот по кредиту - 18 000 руб. Сальдо на конец периода по дебету - 7000 руб. Получая от поставщика товарно-материальные ценности, покупатель также должен получить накладную и счет-фактуру. Если же с поставщиком был заключен договор на оказание работ выполнение услуг , то после принятия работ
покупателем оформляется акт сдачи-приемки работ, а также счет-фактура. 9. РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИВ процессе своей работы каждое предприятие должно осуществлять операции расчетов с покупателями. Продавая товар, оказывая покупателю различные услуги, предприятию необходимо правильного оформлять документы, корректно отражать расчетные операции. В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками . Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется в корреспонденции со счетами 90 Продажи , 91 Прочие доходы и расходы на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Например ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
КРЕДИТ 90 Продажи - отражена выручка от продажи продукции ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы - отражена выручка от продажи основных средств, материалов, прочего имущества. В ряде случаев для отражения в учете расчетов с покупателями предусмотрен счет 76. Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами предназначен для обобщения информации о расчетах
по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75. Это операции по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по сум- м, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могут открываться следующие субсчета 76-1
Расчеты по имущественному и личному страхованию 76-2 Расчеты по претензиям 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76-4 Расчеты по депонированным суммам и др. Покупатель может рассчитаться с продавцом за поставленную продукцию, отгруженные товары безналичным путем, перечислив денежные средства через банк, путем платежей через кассу, а также путем бартерных операций. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, на суммы поступивших платежей включая суммы полученных авансов и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Например ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 субсчет Расчеты по авансам полученным - покупатель перечислил на расчетный
счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции. Аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется по каждому счету, предъявленному покупателям заказчикам , а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил - покупателям
и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам - авансам полученным - векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил - векселям, дисконтированным учтенным в банках - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Для организации аналитического учета по покупателям ведется журнал-ордер . 6. 9.1. Журнал-ордер 6 по счету 62 и счету 76Для обобщения информации по расчетам с поставщиками существует журнал-ордер 6. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию
по расчетам с каждым из покупателей. Журнал-ордер 6 составляется по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками . 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Если организация крупная, то вести этот журнал может несколько исполнителей. В этом разделе мы остановимся на заполнении журнала-ордера б по счету 62 и 76. Разберем на примере заполнение журнала-ордера. Ниже приведены типовые проводки по счету 62
ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - денежные средства за проданный товар поступили в кассу предприятия ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - поступила на расчетный счет оплата за проданный товар дебет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - отражена выручка от продажи продукции. ПРИМЕР
На начало отчетного периода 000 Катерина задолжало покупателю 000 Ласка товара на сумму 9000 руб а покупатель ЗАО Роза был должен 8000 руб. На начало отчетного периода на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , субсчет Расчеты по претензиям числилась сумма 1000 руб. Эту сумму предприятие должно выплатить 000 Тайфун по решению судебного пристава. В течение II квартала прошли следующие бухгалтерские операции
с поставщиками. 5 апреля ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи - 9 000 руб отгружен товар 000 Ласка ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 8000 руб поступили денежные средства от ЗАО Роза . 8 мая ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями КРЕДИТ 90 Продажи -15 000 руб подписан акт сдачи-приемки на выполнение
услуг для 000 Барбарис . 15 июня ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 1000руб выплачены денежные средства по претензии 000 Тайфун . Журнал-ордер 6 по счету 62 Отчетный период - II квартал 2001 года. ИНН 7705142131 000 Катерина Покупатели и заказчики Сальдо Оборот по дебету Итого по дебету
Оборот по кредиту Итого по кредиту Сальдо Д К 90 51 Д К Роза 8000 8000 8000 Ласка - 9000 9000 9000 Барбарис 15000 15000 15000 - Итого 8000 9000 24000 24000 8000 8000 15000 Счета 62 и 76 являются активно-пассивными. Это значит, что сальдо на начало и конец отчетной даты по этим счетам показывается развернутым. Для этого в разрезе каждой организации определяется сальдо оно может быть как дебетовым, так и кредитовым
. Если на начало отчетного периода сальдо по счету 62 было дебетовым, то конечное сальдо - это сумма начального сальдо и дебетового оборота дебетовый оборот - сумма всех операций, отраженных в дебете счета , уменьшенная на величину кредитового оборота кредитовый оборот - сумма всех операций, отраженных в кредите счета . Если на начало отчетного периода по организации было кредитовое сальдо, то конечное сальдо будет определяться как сумма начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенное на величину
дебетового оборота. Журнал-ордер 6 по счету 76 Отчетный период - II квартал 2001 года. ИНН 7705142131 000 Катерина Покупатели и заказчики Сальдо Оборот по дебету Итого по дебету Оборот по кредиту Итого по кредиту Сальдо Д К 51 Д К Тайфун - 1000 1000 1000 Итого - 1000 1000 1000 Вышеприведенные формы журналов-ордеров могут содержать
только обороты по дебету, а оборот по кредиту может быть приведен итоговой строкой. однако в такой урезанной форме журнал будет менее наглядным, например Журнал-ордер 6 по счету 62 ИНН 7714111703 000 Катерина Отчетный период - II квартал 2001 года. Покупатели и заказчики Сальдо Оборот по дебету Итого по дебету Итого по кредиту Сальдо Д К 90 Д К Роза 8000 8000 Ласка -
9000 9000 9000 Барбарис 15000 15000 - 15000 - Итого 8000 9000 24000 24000 8000 15000 - Журнал-ордер 6 по счету 76 ИНН 7714111703000 Катерина Отчетный период - II квартал 2001 года. Разные дебиторы и кредиторы Сальдо Оборот по дебету Итого по дебету Итого по кредиту Сальдо Д К 51 Д К Тайфун - 1000 1000 1000 Итого - 1000 1000 1000
Рассмотрим еще один простой пример, связанный с продажей товаров. а значит, с использованием счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками . ПРИМЕР ЗАО Кот в сапогах продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 60 000 руб. в том числе НДС - 10 000 руб Себестоимость товара - 20 000 руб. Кот в сапогах определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
В бухгалтерском учете ЗАО Кот в сапогах надо сделать проводки ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - 60 000 руб отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - Ю 000 руб начислен НДС к уплате в бюджет ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж
КРЕДИТ 41 Товары - 20 000руб списана себестоимость проданного товара ДЕБЕТ 51 Расчетные счетам КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 60 000руб поступила на расчетный счет оплата отгруженного товара ДЕБЕТ 90-9 Прибыль убыток от продаж КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 3000 руб отражена прибыль от продажи. При продаже товаров продавец должен выдать покупателю накладную,
счет-фрактуру. Если вы выполняете для заказчика какие-либо работы услуги , то после принятия работ заказчиком необходимо подписать акт приемки-сдачи работ, а также оформить счет-фактуру. 10. ЧТО ТАКОЕ ТМЦ?ТМЦ - это товарно-материальные ценности. К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. В настоящей главе мы рассмотрим способы учета, формирования цены и иные важные аспекты, касающиеся
учета ТМЦ. 10.1. Оформление поступления товарно-материальных ценностей на складДля оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется акт о приемке товаров. Это унифицированная форма ТОРГ-1. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. Поступление ТМЦ на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами,
спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом РФ. Итак, вы приобрели товары. Какие документы при этом необходимо получить от поставщика, а какие оформить самостоятельно? Это подробно рассказывается в настоящем разделе. Во-первых, любая поставка товаров, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет, сопровождается товарной накладной форма ТОРГ-12 .
Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах. По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты - наименование документа формы , код формы
- дату составления - содержание хозяйственной операции - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Если при приемке товаров выяснилось расхождение по количеству или качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке
товаров. Это унифицированная форма. При приемке импортных товаров оформляется Акт по форме ТОРГ-3, при приемке товаров отечественного производства - Акт по форме ТОРГ-2. Акт по форме ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по форме . ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Оформленные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим
наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной
организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет . Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.
В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных Документов могут быть зафиксированы в виде кодов. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, шариковыми ручками, при помощи пишущих машинок, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течете времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному Почерку. Помимо товарной накладной, в течение пяти дней после отгрузки товара поставщик обязан выписать счет-фактуру. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, регистрируется в журнале выданных счетов-фактур. У покупателя по полученному счету-фактуре производится запись в журнале регистрации счетов-фактур. В дальнейшем полученный счет-фактура заносится покупателем в книгу покупок.
Счет-фактура также имеет унифицированную форму и должна содержать все обозначенные в ней реквизиты. Кроме того, обратите внимание на последовательность приведенных колонок в счете-фактуре. Внешний вид данного документа довольно часто претерпевает изменения. 10.2. Оформление первичной документации по движению материалов товаров Как правило, в дальнейшем приобретенный товар перемещается по различным структурным подразделениям организации
например, с центрального склада на склады магазинов . Для оформления этой хозяйственной операции применяется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. Это унифицированная форма - ТОРГ-13. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности.
Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. В тех случаях, когда товар передается непосредственно продавцам, не имеющим стационарной точки с тележек, лотков и т. д оформляется расходно-приходная накладная.
Форма унифицирована - ТОРГ-14. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр остается в организации в магазине, на базе, складе . По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. В случае, если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.
10.3. Бухгалтерский учет поступления товаров и материаловГотовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной плановой производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Материалы и товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической цене приобретения, включая все расходы, связанные с приобретением конкретных ТМЦ. Для обобщения информации о наличии и движении материалов используется счет 10 Материалы . Приход материалов отражается по дебету счета 10, расход - соответственно по кредиту счета 10. Для учета движения товаров используется счет 41 Товары . ПРИМЕР Предприятие оплатило кирпичному заводу за 60 тыс. штук кирпича 126 000 руб.
Кроме того, автокомбинату были оплачены работы по доставке и разгрузке материалов на общую сумму 24 000 руб. В учете эти хозяйственные операции будут отражены следующим образом ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 126 000руб оплачен кирпич поставщику ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 24 000 руб оплачены услуги автокомбината ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 105 000руб оприходован кирпич ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 20 000 руб затраты по доставке и разгрузке включены в стоимость кирпича ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 21 000 руб учтен НДС по оплаченному и оприходованному кирпичу ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 4000 руб учтен НДС по доставке и разгрузке кирпича.
Таким образом, себестоимость одного кирпича составила 2,08 руб. 105 000 20 000 60 000 . Для учета материалов можно использовать также счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей . Счет 15 можно использовать только тогда, когда учет покупных материалов ведется по учетным ценам. Учетную цену вы можете установить самостоятельно например,
цену поставщика . На счете 16 учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Разница между учетной ценой и фактической ценой материально-производственных запасов списывается в дебет счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей . Если учетная цена превысила фактическую себестоимость, то на сумму превышения надо сделать запись ДЕБЕТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
КРЕДИТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью. Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте проводку ДЕБЕТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей КРЕДИТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой перерасход . ПРИМЕР 000
Классика покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 600 руб. Было приобретено 900 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 570 000 руб. в том числе НДС - 95 000руб Оприходование материалов нужно отразить проводками
ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей - 540 000 руб. 600 руб. х 900 ед оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам ДЕБЕТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 475 000 руб. 570 000-95 000 - отражена фактическая себестоимость материалов
ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 95 000 руб отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика ДЕБЕТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей КРЕДИТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей - 65 000 руб. 540 000 - 475 000 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
Если предприятие непосредственно занимается производством продукции, то для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 Готовая продукция . При любом способе учета по дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной полученной для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад отражение по дебету счета 43 осуществляется по фактически сложившимся затратам
на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода месяца . 10.4. Способы учета материальных ценностейСпособ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация. С точки зрения разделения бухгалтерского и складского оперативного учета, учет материальных ценностей может вестись двумя методами. 1. Сальдовый метод на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным
номерам бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении . 2. Количественно-суммовой метод на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей . Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей.
Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативно получения бухгалтерией информации со складов. Учет материальных запасов организуется на основе - системы непрерывного учета, то есть отражение в учете всех операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения системы периодического учета,
то есть выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам ТМЦ и ежемесячное определение остатков ТМЦ по результатам инвентаризации. Система непрерывного учета предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей товаров, сырья или материалов в тот момент, когда они фактически израсходованы переданы в производство или покупателю . Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется
расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков. При использовании системы непрерывного учета остаток ТМЦ определяется путем выведения сальдо по счетам учета ТМЦ 10, 41, 43 на конец отчетного периода обычным порядком Сальдо конечное ТМЦ Стоимость ТМЦ на начало отчетного периода
Стоимость поступивших ТМЦ - Стоимость израсходованных ТМЦ Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится обратным . На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен например, для розничной торговли - в магазинах
самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т. д В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например, неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним
из элементов учетной политики организации. 10.5. Способы оценки запасов ТМЦ в бухгалтерском учетеСогласно пункту ПБУ 5 01 Учет материально-производственных запасов , при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов - по себестоимости каждой единицы - по средней себестоимости - по себестоимости первых по времени приобретения материально-Производственных запасов метод
ФИФО - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов метод ЛИФО . Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется - организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал - для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке драгоценные металлы,
драгоценные камни и т. п Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду группе запасов путем деления общей стоимости вида группы запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении ТМЦ. Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов метод ФИФО . Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения поступления , то есть ресурсы, первыми поступающие в производство в торговле - в продажу , должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся
в запасе на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Кроме того, оценка запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов метод ЛИФО . Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство продажу , должны быть оценены
по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Организация может применять только один метод оценки по каждому отдельному виду группе материально-
производственных запасов в течение всего календарного года. Метод оценки ТМЦ определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов.
Если же новая группа запасов образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее. 10.6. Списание материальных запасов при периодической системе учетаПри периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц.
В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости запасов, поступивших в течение месяца. Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов метод ФИФО . Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию принятые к учету с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной
партии. Наконец, списание может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения запасов метод ЛИФО . Тогда первыми списываются ресурсы, последними поступившие в организацию принятые к учету , а остаток должен складываться из остатка на начало месяца и первых приобретенных за месяц партий запасов. 10.7. Списание материальных запасов при непрерывной системе учетаПри непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материальными запасами
- и при поступлении и при выбытии. В этом случае употребляется термин скользящая средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы скользит внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета. Периодическая или скользящая система списания определяет различные итоги при использовании одного и того же метода - средней стоимости или ЛИФО при использовании метода
ФИФО и простая, и скользящая система списания не отличаются друг от друга . На практике встречается также комбинированный способ списания запасов, когда при непрерывной системе учета выбирается не скользящая , а простая оценка как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета . При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так как это делается
при периодической системе учета. Применение способа списания запасов - простой или скользящий - должен быть определен в учетной политике. 10.8. Учет готовой продукции по нормативной себестоимостиВ том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, возможны два варианта учета с применением счета 40 Выпуск продукции работ, услуг и без него. Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43
Готовая продукция готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной плановой себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановом учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам
отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции
от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью
готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 Готовая продукция в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года. Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 Выпуск продукции работ, услуг , то готовая проекция отражается на счете 43 по нормативной плановой себестоимости. По Дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных
работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства . По кредиту счета 40 отражается нормативная плановая себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 90 и др Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на первое число месяца определяется отклонение
фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной плановой себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход - превышение фактической себестоимости над нормативной плановой - списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не
имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, ее остаток на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки. Оценка готовой продукции по нормативной плановой себестоимости используется в основном предприятиями
с массовым или серийным производством при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой. Значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости не учитывает всех влияющих факторов, то есть экономически не обоснована. 10.9. Отражение расхода выбытия ТМЦ в бухгалтерском учетеФактический расход
ТМЦ отражается по кредиту соответствующего счета учета 10 Материалы , 41 Товары , 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами. Реализация ТМЦ отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором. Отгруженные или сданные на месте покупателям товарно-материальные ценности, расчетные документы на которые предъявлены покупателям, списываются в порядке реализации с соответствующих счетов учета 10, 41, 43
в дебет счета 90 Продажи . Если договором поставки обусловлен момент перехода прав владения. использования и распоряжения на отгруженные ТМЦ и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю, отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 Товары отгруженные . При фактической ее отгрузке производится запись по кредиту счетов 10, 41, 43 и дебету счета 45. Передача ТМЦ другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах
также списывается со счетов 10, 41, 43 в дебет счета 45. Аналитический учет по счетам 10, 41, 43 ведется по местам хранения и отдельным видам ТМЦ. 10.10. Перемещение ТМЦ между подразделениями организацииКак уже отмечалось, учет ТМЦ должен вестись по месту их непосредственного нахождения. Значит, если на предприятии существует несколько складов, то аналитический инвентарный учет должен
вестись на каждом складе отдельно. При перемещении ТМЦ с одного склада на другой необходимо оформить накладную на внутреннее перемещение. Накладная должна содержать номенклатурные номера ТМЦ, наименование ТМЦ, количество, кроме того, в ней должны быть указаны наименования складов и иметься подписи с расшифровкой передающей и принимающей сторон. Прием ТМЦ производится на основании накладной от поставщика.
Одновременно может оформляться приемный акт ТМЦ в двух экземплярах, один из которых передается сдающему, другой остается на складе. В складской карточке ТМЦ обязательно делается запись о приходе ТМЦ с указанием даты, документа, на основании которого произведено оприходование товара, количества, ставится подпись кладовщика. Для оформления отпуска материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту. В ней указывается наименование материала, его номенклатурный номер, требуемое количество, заверенное
подписью лица, ответственного за нормирование расхода технолога, инженера, прораба и т. п На основании лимитно-заборной карты производится отпуск материала, при этом получающий должен расписаться в получении, а отпускающий - в отпуске товара. Одновременно кладовщиком делается запись в складской картоне ТМЦ о произведенном отпуске с проставлением даты и номера документа на основании которого производился отпуск ТМЦ. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, на ее основании производится
списание материала в производство. В конце месяца в бухгалтерии на основании переданных документов Движению ТМЦ составляется оборотная ведомость по каждому складу отдельно. Кроме того, оборотная ведомость может составляться как одновременно на все группы товаров, находящихся на складе, так и на каждую группу в отдельности как правило, по счетам и субсчетам учета . ПРИМЕР Центральный склад. Оборотная ведомость по счету 10
Материалы за июнь 2001 года Номенклатурный Наименование Сальдо Обо рот по дебету Оборот по кредиту Сальдо Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 011 Клей ПВА, банка 1л. 5 320 5 320 014 Гипсокартон,120х150 20 2400 3 345 2 240 21 2505 015 Линолеум,рул. 150х10 4 400 22 4400 7 1400 19 3800 Итого -
3120 - 4745 - 1640 - 6625 10.11. ИнвентаризацияДля достоверности бухгалтерской отчетности, а также контроля за наличием ТМЦ и предупреждения возможных хищений не реже одного раза в год должна проводиться инвентаризация ТМЦ. Обычно инвентаризация ТМЦ проводится на 1 октября. Для проведения инвентаризации приказом по предприятию назначается комиссия. В состав комиссии включаются представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо, за которым
числится ТМЦ, а также один или несколько сотрудников предприятия для достоверного и быстрого проведения счетных работ по инвентаризации. Для проведения работ предварительно готовится инвентаризационная ведомость. Ведомость содержит следующие графы номенклатурный номер, наименование ТМЦ, единица измерения, фактическое количество, количество по данным бухгалтерского учета, отклонение. Ведомость подписывается всеми членами комиссии, результаты инвентаризации в случае обнаружения отклонений
отражаются в бухгалтерском учете. ПРИМЕРВ результате проведения инвентаризации выявлена недостача ТМЦ на общую сумму 1500 руб. Кроме того, было обнаружено, что два листа фанеры размокли и негодны к дальнейшему использованию. Стоимость фанеры - 320 руб. Лицо, виновное в порче материала, не было выявлено. Также были обнаружены излишки ТМЦ - на сумму 1200 руб.
В бухгалтерском учете будут следующие проводки ДЕБЕТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей КРЕДИТ 10 Материалы - 1820 руб. 1500 320 - списана недостача, выявившаяся в результате инвентаризации ДЕБЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям КРЕДИТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - 1500 руб сумма недостачи
ТМЦ списана за счет материально ответственного лица данная проводка должна быть сделана не только на основании результатов инвентаризации, но также при наличии приказа руководителя - удержать сумму недостачи с материально ответственного лица ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - 1500руб материально ответственное лицо внесло деньги в кассу ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы КРЕДИТ 94 Недостачи и потери от порчи ценностей -
320 руб сумма испорченных материалов включена в состав прочих расходов ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы - 1200руб оприходованы выявленные излишки материалов. Инвентаризация может проводиться чаще, чем один раз в год, то есть по мере необходимости, и обязательно - при смене материально ответственных лиц. 11. ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА11.1. Понятие основных средствДля успешной работы организация должна приобретать имущество. Как разобраться, какое имущество относится к основным средствам? В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий - использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов - способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем.
Исходя из данных требований такими активами могут быть здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Если предприятие приобрело, например, комплекс, состоящий из нескольких единиц вычислительной техники, то как решить, что является инвентарным объектом? Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или ясе обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных
для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 11.2. Бухгалтерский учет основных средствИтак, единица учета определена. Теперь следует определиться, по какой стоимости нужно учитывать объект. В соответствии с ПБУ 6 01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, -это сумма фактических затрат организации
на их приобретение, сооружение И изготовление. В первоначальную стоимость не включаются налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации . Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику продавцу - суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам - суммы, уплаченные организациям
за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением получением прав на объект основных средств - таможенные пошлины - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств в частности, начисленные До принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта . Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные Расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств. Объекты основных средств подразделяют на объекты производственного и непроизводственного назначения. Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности по извлечению прибыли. Примером основных средств производственного назначения могут быть станки на машиностроительном заводе. Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные напрямую с производственной деятельностью.
Например, к таким объектам можно отнести оздоровительный лагерь для машиностроительного завода. Основное средство может быть приобретено предприятием за плату, получено по договору дарения, внесено учредителем в уставный капитал. На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный складочный капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, учитываются по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы без налога на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств без НДС . Затем на основании счетов фактур необходимо отразить сумму НДС. Сумма уплаченного НДС отражается по дебету счета 19
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетами учета расчетов 60, 76 ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств. Приобретенное и установленное оборудование принимается к бухгалтерскому учету записью по дебету счета 01 0сновные
средства в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - объект основных средств введен в эксплуатацию. Одновременно сумма НДС, приходящаяся на оплаченные оборудование и транспортные услуги, списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом. Это списание происходит так ДЕБЕТ 68 Расчеты с бюджетом субсчет
Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - произведен налоговый вычет. ПРИМЕР Предприятие 000 Аист приобрело компьютер по цене 18 000 руб в том числе НДС - 3000 руб. Кроме того, организация понесла дополнительные расходы, связанные с настройкой компьютера. Сумма таких расходов составила 9000 руб в том числе НДС - 1500 руб. ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 16 000руб. 16 000 - 3000 - приняты к учету расходы, связанные с приобретением компьютера ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 3000 руб учтена суммы налога на добавленную стоимость по оприходованному компьютеру ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 7500 руб. С9000 - 15000 - приняты к учету расходы, связанные с настройкой компьютера ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -1500 руб учтен НДС по работам, связанным с настройкой компьютера ДЕБЕТ 01
Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - 23 500 руб. 16 000 7500 - принят к учету компьютер по сумме фактически произведенных затрат. Также организация может приобрести подержанные основные средства. Первоначальная стоимость таких объектов основных средств определяется Исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с их приобретением.
В учете приобретение подержанных основных средств отражается в обычном порядке, а именно ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60,76 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств без НДС . В этом случае сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, не учитывается. Объекты основных средств, поступающие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть
по стоимости, согласованной с учредителями. В учете нужно сделать записи ДЕБЕТ 75 Расчеты с учредителями КРЕДИТ 80 Уставный капитал - отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителя ми - получен объект основных средств в счет вклада в уставный капитал ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтены суммы транспортных расходов без НДС ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтена сумма НДС по транспортным расходам ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Если основные средства предприятие получает безвозмездно, то в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 , утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г 32н, этот актив относится к внереализационным доходам. На основании ПБУ 9 99 к внереализационным относят такие доходы - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - поступления
в возмещение причиненных организации убытков - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - курсовые разницы - сумма дооценки активов - прочие внереализационные доходы. В учете организации следует сделать проводки ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 98-2 Безвозмездные поступления - отражается рыночная стоимость
безвозмездно полученных основных средств ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - эту проводку необходимо сделать при вводе основного средства в эксплуатацию. Поступление на баланс основного средства оформляется актом накл ной приемки-передачи по форме ОС-1. 11.З. Амортизационные отчисленияСтоимость приобретенного оборудования, являющегося объектом основных средств, погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции работ, услуг . При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 . При этом следует иметь в виду, что амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Например, организация ввела в эксплуатацию оборудование 15 августа 2001 года, тогда амортизация по этому оборудованию должна начисляться, начиная с 1 сентября 2001 года. Отчисления производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизационных отчислений учитывается по дебету счетов учета издержек производства 20
Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и т. д. в корреспонденции с кредитом счета 02 Амортизация основных средств ДЕБЕТ 20,23,25.26, 29, КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - начислена амортизация основных средств. Начислять амортизацию по объектам основных средств можно четырьмя способами.
Перечислим их линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ . Все основные средства необходимо разделить на однородные группы например, здания, легковой автотранспорт и т. п. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов начисления амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также
приобретенные книги, брошюры и другие издания можно списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Как определить годовую сумму амортизационных отчислений? Для каждого из способов установлен свой порядок. Рассмотрим на примерах начисление амортизации по каждому них. Выбранный способ начисления амортизации нужно применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Установить этот срок можно по
Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. 1072. Если же в этом документе не указан срок полезного использования объекта основных средств, то организация вправе установить его самостоятельно. Например, исходя из ожидаемого срока службы объекта основных средств.
Амортизация начисляется ежемесячно. Для этого годовую сумму амортизации нужно разделить на 12. 11.3.1. Линейный способ Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. ПРИМЕР ЗАО Мотылек приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учетом всех фактических затрат
составила 360 000 руб. в том числе НДС -60 000 руб Срок полезного использования станка - 5 лет. В учете ЗАО Мотылек были сделаны записи ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 300 000 руб отражена стоимость станка ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -
60 000 руб учтен НДС ДЕБЕТ 01 Основные средства КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - 300 000 руб станок введен в эксплуатацию. При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1 5 стоимости станка так как строк полезного использования станка равен 5 годам . Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100
процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов 100 5 . Годовую сумму амортизации определим так 300 000 руб. х 20 60 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5000 руб. 60 000 12 мес Ежемесячно нужно делать запись ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств -
5000 руб начислена амортизация станка за отчетный месяц. 11.3.2. Способ уменьшаемого остатка При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости,
как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. В этом случае годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства. ПРИМЕР Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации также составит 20 процентов 100 5 . Тогда за первый год сумма амортизационных отчислений составит 300 000 руб. х 20 -
60 000 руб. Остаточная стоимость станка на конец отчетного года будет равна 240 000 руб. 300 000 - 60 000 . Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5000 руб. 60 000 12 мес Ежемесячно нужно делать запись ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - 5000руб начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Теперь рассчитаем сумму годовой амортизации для второго года. Для этого возьмем остаточную стоимость объекта основных средств 240 000 руб. и умножим ее на годовую норму амортизации 20 240 000 руб. х 20 48 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. 48 000 12 мес Ежемесячно в течение второго года нужно делать запись
ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - 4000 руб начислена амортизация станка за отчетный месяц. Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 192 000 руб. В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. 11.3.3. Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
При этом способе списания стоимости годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле Сумма годовых амортизационных отчислений Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств Сумма чисел лет срока полезного Первоначальная стоиость основных средств При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного
средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока. ПРИМЕР Вернемся к нашему примеру. Срок полезного использования станка - 5 лет. Значит, сумму чисел лет полезного использования станка составит 5 4 3 2 1 15. Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме. В первый год сумма амортизационных отчислений будет 5 15 х 300 000 руб.
100 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 8333,3 руб. 100 000 12 мес Ежемесячно в течение первого года нужно делать запись ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - 8333,3 руб начислена амортизация станка за отчетный месяц. Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования станка будет равно 4 годам, поэтому
годовая сумма амортизации составит 4 15 х 300 000 руб. 80 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных - 6666,7 руб. 80 ООО 12 мес Соответственно в третий год сумму амортизации определим так 3 15 х 300 000 руб. 60 000 руб. В четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. 11.3.4. Списание стоимости пропорционально объему продукции работ
По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции. Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции. ПРИМЕР Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка было выпущено 1200 единиц продукции. Годовую сумму амортизации рассчитаем так 1200 2000 х 300 000 руб. 180 000 руб. Сумма ежемесячных отчислений - 15 000 руб. 180 000 12 мес Ежемесячно в течение первого года нужно делать такую проводку ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств -
15 000 руб начислена амортизация станка за отчетный месяц. Во второй год эксплуатации фактический выпуск продукции составил 800 единиц. Годовую сумму амортизации определим так 800 2000 х 300 000 руб. 120 000 руб. Ежемесячно в учете нужно делать запись ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств -
10 000 руб. 120 000 12 - начислена амортизация станка за отчетный месяц. 11.4. Списание основных средствВ каком случае объекты основных средств можно списать? При продаже основных средств при выбытии вследствие физического или морального износа и непригодности для дальнейшего использования в случае аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, а также вследствие утраты. Выбытие основных средств в результате продажи или передачи стороння организациям
оформляется актом накладной по форме ОС-1, форма которого приведена выше. На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств по форме ОС-6. Согласно Плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счету 01 Основные средства нужно открыть субсчет Выбытие основных средств . В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных
средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01 Основные средства - списана первоначальная стоимость объекта основных средств ДЕБЕТ 02 Амортизация основных средств КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - списана сумма начисленной амортизации
ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - списана остаточная стоимость объекта основных средств. В дебет счета 91-2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и прочее. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах
учета затрат 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство и т. д а затем списываются в дебет счета 91-2 ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 23,20, 25 списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств. ПРИМЕР 000 Дельта решило продать станок цене 240 000 руб. в том числе НДС - 40 000 руб Первоначальная стоимость станка составила 300 000 руб. Сумма начисленной к моменту продажи амортизации - 120 000 руб.
Станок был демонтирован. Расходы по демонтажу составили 5000 руб. В учете 000 Дельта эти операции будут отражены так ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01 Основные средства - 300 000 руб списана первоначальная стоимость станка ДЕБЕТ 02 Амортизация основных средств КРЕДИТ 01 субсчет
Выбытие основных средств - 120 000руб списана сумма амортизации, начисленная к моменту реализации станка ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - 180 000руб списана остаточная стоимость станка ДЕБЕТ 23 Вспомогательные производства КРЕДИТ 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 5000 руб учтены расходы, связанные с демонтажем станка
ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 23 Вспомогательные производства - 5000 руб списаны расходы, связанные с демонтажем станка ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - 240 000 руб отражена продажная стоимость станка. ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по
НДС - 40 000 руб начислен НДС ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 15 000 руб отражен финансовый результат от продажи станка прибыль . Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. 12. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫКакие активы называют нематериальными? Такие активы, которые не имеют материально-вещественной
формы. Существует специальный документ, разъясняющий правила учета нематериальных активов. Это ПБУ 14 2000 Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов , утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н . В нем точно определен перечень объектов, которые относятся к нематериальным. В перечень входят - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности изобретения, компьютерное
программное обеспечение, товарные знаки и т. п которые используются в производственной деятельности организации более одного года - организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица оплата консультационных, рекламных, юридических услуг расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации , признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал - деловая репутация организации, то
есть разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Согласно ПБУ 14 2000, актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального, если он - не имеет материально-вещественной структуры - может быть отделен от другого имущества - используется в производстве продукции либо для управленческих нужд организации - используется в течение длительного
времени или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев - не будет предположительно перепродан в дальнейшем - способен приносить организации экономическую выгоду доход в будущем - принадлежит организации на основании документов, которые имеются в наличии и подтверждают существование самого актива. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть
использованы без них. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение. за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации . Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть - суммы, уплачиваемые
в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой приобретением исключительных прав правообладателя - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов - вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект нематериальных активов - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями Договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание. Это израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, стоимость
услуг сторонних организаций по контрагентским соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п. Сюда не входят налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ . Нематериальные активы считаются созданными в случае, если - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному
заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный складочный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Для учета объектов нематериальных активов предназначен счет 04
Нематериальные активы . Приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы , субсчет 5 Приобретение нематериальных активов ДЕБЕТ 08-5 Приобретение нематериальных активов КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму стоимости покупаемых у сторонних организаций нематериальных активов согласно предъявленным счетам без
НДС ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму НДС, относящуюся к стоимости приобретенных нематериальных активов ДЕБЕТ 08-5 Приобретение нематериальных активов КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму стоимости
услуг сторонних организаций по доведению приобретенных нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму НДС со стоимости услуг, связанных с доведением объектов нематериальных активов до состояния, в котором
они пригодны к использованию ДЕБЕТ 04 Нематериальные активы КРЕДИТ 08-5 Приобретение нематериальных активов - ввод в эксплуатацию постановка на учет приобретенного нематериального актива по стоимости затрат по приобретению, включая затраты на оплату услуг по доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока
действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также такой срок можно определить исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации
устанавливаются в расчете иа двадцать лет но не более срока деятельности налогоплательщика . 12.1. Амортизация нематериальных активовЕсть несколько способов начисления амортизации нематериальных активов линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ . По группе однородных нематериальных активов в течение всего срока полезного использования необходимо применять только один способ начисления амортизационных отчислений.
Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Выбранный способ тления амортизации должен быть закреплен в учетной политике. В учете начисление амортизации по нематериальным активам может отражаться двумя способами с использованием счета 05 Амортизация нематериальных активов или без использования этого счета. Предположим, вы используете счет 05, тогда сумму начисленной амортизации нужно отразить по кредиту
этого счета и по дебету счетов учета затрат 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы и т. д. ДЕБЕТ 20.23,25,26,29, КРЕДИТ 05 Амортизация нематериальных активов - на сумму начисленной амортизации. Если счет 05 не используется, то сумму начисленной амортизации нужно отразить по кредиту счета 04 Нематериальные активы ДЕБЕТ 20.23.25,26,29 КРЕДИТ 04
Нематериальные активы - начислена амортизация нематериальных активов. Как же определяется годовая сумма амортизационных отчислений? Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то возьмите персональную стоимость нематериальных активов и умножьте ее на норму амортизации. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования нематериального актива. Например, срок полезного использования нематериального актива
равен 10 годам, значит, годовая норма амортизации равна 10 процентам 100 10 лет . Тогда, если стоимость объекта составляет 20 000 рублей, готовую сумму амортизационных отчислений определим так 20 000 руб. х 10 - 2000 руб. Что такое способ уменьшаемого остатка? Это значит, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта то есть аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация на объекты основных средств . В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы. Если годовая сумма амортизационных отчислений равна 2000 руб то ежемесячно бухгалтер будет делать проводку ДЕБЕТ 20.25 КРЕДИТ 05 Амортизация нематериальных активов -
167руб. 2000руб. 12 месяцев - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц. 12.2. Выбытие нематериальных активовОрганизация может в соответствии с лицензионным договором уступить продать другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности например, исключительные права на изобретение или товарный знак или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его
стоимость нужно списать с баланса организации. Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу учитывались на счете 05 Амортизация нематериальных активов , то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений. Как отразить в учете продажу прав на материальный актив, покажет пример. ПРИМЕР На балансе ЗАО Актив в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива
- 10 руб сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 30 000 руб. Согласно лицензионному договору, Актив уступил исключительное право на это изобретение фирме Техинвест , Сумма сделки составила 96 000 руб. в том числе НДС - 16 000 руб Бухгалтер Актива сделал проводки ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 91-1
Прочие доходы - 96 000 руб отражен доход от продажи прав на нематериальный актив ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 16 000 руб начислен НДС ДЕБЕТ 05 Амортизация нематериальных активов КРЕДИТ 04 Нематериальные активы - 30 000 руб списана сумма начисленной амортизации ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 04 Нематериальные активы -
70 000руб списана остаточная стоимость нематериального актива ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 96 000 руб поступили денежные средства от покупателя. В конце месяца бухгалтер Актива определил финансовый результат от продажи нематериального актива ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99
Прибыли и убытки - 10 000руб. 96 000 - 16000 - 70 000 - отражена прибыль. 13. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ13.1. Прямые и косвенные расходыДо 1 января 2002 года при определении затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , включаемых в себестоимость продукции работ, услуг , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. Это Положение утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. 552. Начиная с 1 января 2002 года порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется Налоговым кодексом РФ, а именно главой 25 Налог на прибыль организаций . По сути, себестоимость продукции работ, услуг выражает в денежной форме затраты предприятия на производство
и реализацию продукции работ, услуг . Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции работ, услуг относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся затраты на рекламу, командировочные суточные, нормативы по оплате проживания , представительские и прочие расходы.
Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Например, стоимость материалов, списанных в производство расходы по содержанию производственного оборудования, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств и т.п. -прямые расходы учитываются на счете 20 Основное производство . Напри мер, амортизация по объектам основных средств, которые используются
в процессе производства, начисляется такой проводкой ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - начислена амортизация по объектам основных средств, используемы в основном производстве. Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, до необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, стоимость канцелярских
товаров, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационное обслуживание и т. п. Также к косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств, учитываются на счете 25 Общепроизводственные расходы . Здесь можно учесть расходы по обеспечению производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы.
Например ДЕБЕТ 25 Общепроизводственные расходы КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств - начислена амортизация по оборудованию, обеспечивающему производство теплом. На счете 26 Общехозяйственные расходы можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработную плату административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 70
Расчеты с персоналом по оплате труда - начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам. Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а следовательно, видом деятельности организации. Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции. Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расхода материальных запасов.
Так, для производства струнных музыкальных инструментов на каждое изделие предполагается использование одного комплекта струн. Для лакировки и полировки деревянных изделий существуют нормы расхода лака в пересчете на 1 кв. м, для проявки Фотопленки определено количество проявляющего и фиксирующего растворов, необходимых для качественной работы. Нормируемые расходы, произведенные в пределах установленных норм, являются экономически обоснованными. При изменении норм расхода материалов, относительно нормируемых,
затраты на превышение нормативных расходов относятся на себестоимость продукции, но при расчете налога на прибыль сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Если фактический расход материалов меньше нормативного - учет себестоимости и налогообложение по налогу на прибыль производится исходя из фактически произведенных затрат. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности п.
6 ПБУ 10 99 Расходы организации . Как распределить прямые и косвенные расходы? Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если же их нельзя распределить прямым путем например, заработная плата рабочих, занятых при производстве нескольких видов продукции , то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю пропорционально стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, и т. д
Косвенные расходы нужно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 25.26 - списаны общепроизводственные общехозяйственные расходы,
связанные с деятельностью основного производства ДЕБЕТ 23 Вспомогательные производства КРЕДИТ 25,26 - списаны общепроизводственные общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства ДЕБЕТ 29 Обслуживающие производства и хозяйства КРЕДИТ 25,26 - списаны общепроизводственные общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства хозяйства
Расходы, связанные с производством и реализацией, определены в статье 253 НК РФ и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Кроме того, к расходам также относятся затраты по хранению, доставка товаров, содержанию, ремонту и техническому обслуживанию основных средств, расходы на обязательное и добровольное страхование и пр. 13.1.1. Материальные расходы Что включается в материальные расходы, учитываемые при налогообложении
прибыли? Это затраты - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров - на обеспечение технологического процесса - на упаковку и иную подготовку произведенных или реализуемых товаров включая предпродажную подготовку - на другие производственные и хозяйственные нужды проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели - на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества - на приобретение комплектующих изделий и или полуфабрикатов - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели - на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ оказание услуг структурными подразделениями организации. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения. Сюда включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Списание материалов, израсходованных для производства продукции, отразите проводкой ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 10 Материалы - списаны материалы, переданные в основное производство
ДЕБЕТ 25 Общепроизводственные расходы КРЕДИТ 10 Материалы - списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратах отходов. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья материалов Для производства других видов товаров, а также попутная сопряженная продукция, получаемая в результате
осуществления технологического процесса. Важно! Расходы организации признаются в том отчетном периоде, тором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Для целей налогообложения отдельные виды затрат, отнесенные организациями на себестоимость продукции работ, услуг , принимаются в пределах установленных норм и нормативов. Для учета лимитируемых расходов организациям целесообразно открывать субсчета к соответствующим счетам,
учитывающим затраты предприятия. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов - метод оценки по себестоимости единицы запасов - метод оценки по средней себестоимости - метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений ФИФО - метод оценки по себестоимости последних по времени
приобретений ЛИФО . 13.1.2. Расходы на оплату труда Важной составляющей себестоимости является заработная плата. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные трудовыми контрактами или коллективными договорами. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетами учета затрат. При начислении заработной платы работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производств нужно сделать запись ДЕБЕТ 20,23,29 КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислена заработная
плата работникам основного вспомогательного, обслуживающего производства. Начисляя заработную плату работникам, обслуживающим основное или вспомогательное производство, сделайте проводку ДЕБЕТ 25,26 КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислена заработная плата управленческому персоналу. Начисление заработной платы работникам сопровождается начислением единого социального налога. Сумма единого социального налога относится на себестоимость продукции, поэтому
ЕСН отразите так ДЕБЕТ 20,23,25.26,29 КРЕДИТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислен единый социальный налог с заработной платы работников. При страховании жизни работников, дополнительном пенсионном страховании работников совокупная сумма платежей взносов работодателей учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов себестоимость в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. 13.1.3. Амортизационные отчисления В состав себестоимости продукции включаются также амортизационные отчисления по имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. То есть в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается так ДЕБЕТ 20,23,25,26,29 КРЕДИТ 02 Амортизация основных средств . 05 Амортизация нематериальных активов - начислена амортизация по основным средствам нематериальным
активам . 13.1.4. Прочие расходы Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятия прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции работ, услуг , считаются - суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке - арендные платежи - расходы на содержание служебного автотранспорта - расходы на командировки - расходы на оплату юридических, информационных, консультационных услуг - расходы на канцелярские товары - расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков - расходы на рекламу.
Расходы, произведенные на рекламу, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 1 процента выручки. Полный перечень прочих расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. Также к прочим расходам относят затраты на ремонт основных средств. Такие затраты включаются в себестоимость продукции.
Они признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств отражаются записью ДЕБЕТ 20,23. 25.26, КРЕДИТ 10.60,69,70 отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств. В настоящее время актуально страхование имущества организаций. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам
обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в частности, страхования средств транспорта, страхования грузов, страхования основных средств производственного назначения, страхования товарно-материальных запасов и др. Подобные расходы также относятся к прочим расходам, при этом по обязательным видам страхования - в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а если данные тарифы не утверждены - в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат ДЕБЕТ 20,23,25,26, КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - учтены в затратах платежи по страхованию. Представительские расходы - расходы организации при проведении встреч, переговоров с представителями сторонних организаций. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с проведением
официального приема завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия представителей участников , их транспортным обслуживанием, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Таким образом, не относятся к представительским расходы организации по приобретению чая, кофе, сахара для сотрудников. Подобные расходы проводятся за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении
организации после налогообложения. К оформлению представительских расходов предъявляются особые требования. Так, для отнесения расходов на себестоимость должен быть составлен отчет о проведенной встрече с указанием фамилий и должностей представителей организации, а также фамилий и должностей представителей партнеров. В отчете необходимо отметить цель встречи, место проведения встречи. К таким документам, подтверждающим проведенные представительские расходы, могут относиться оплаченные
счета ресторанов, документы, подтверждающие оплату услуг транспортных организаций, в случае, если у принимающей стороны нет своего автотранспорта, либо если представительские расходы производятся не по месту финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия . В некоторых случаях подобные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции. Это возможно, когда с представителями данной организации есть договорные отношения или, например, после
проведения встречи была совершена отгрузка товара. Если подобная встреча не привела к каким-либо результатам организации не вступили в финансово-хозяйственные отношения , затраты проводятся за счет собственных средств, а не относятся на себестоимость. Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.
Что касается расходов на служебные командировки, то необходимо помнить, что данные расходы также нормируются. При этом служебной командировкой называется направление работника на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного задания вне места постоянной работы, обусловленное трудовым договором п. 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г, 62 О служебных командировках в пределах
СССР . Положения вышеуказанной инструкции имеют силу в части, не противоречащей действующему законодательству например, определяющему размер суточных, расходов по найму жилого помещения и т. п В настоящее время при направлении сотрудника в командировку ему выплачиваются суточные. Установлен размер суточных - 55 рублей за один день нахождения работника в командировке. Руководитель предприятия может установить и более высокие нормативы возмещения суточных.
Но при этом суточные, выплаченные сверх установленных нормативов, включаются в расчет налога на прибыль. Кроме того, с этой суммы удерживается подоходный налог, в общеустановленном порядке начисляется единый социальный налог, а также взносы по травматизму в Фонд социального страхования. Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно в полном размере включаются в себестоимость. Нормы по расходам на проезд до места командировки и обратно по
России не установлены. Ограничения по оплате проезда в зависимости от класса транспортного средства установлены только для загранкомандировок. 13.2. Расчет себестоимости единицы продукции -когда это необходимо? Допустим, предприятие производит самую различную мебельную продукцию - столы, стулья, различные полки, стеллажи. По какой цене продавать каждое изделие? Выгодно ли производить все из них, или только часть?
Что наиболее рентабельно лучше всего продается и приносит самую высокую прибыль ? Ответить невозможно, если вы не знаете, во что вам обходится каждое из ваших изделий, то есть их себестоимость. Важно знать не только общую себестоимость всех полок, стульев и т. д. но и каждого изделия в отдельности. Как этого добиться? Как уже говорилось выше, существуют прямые и косвенные расходы. При прямых расходах можно определить стоимость изделия по материалу, заработной плате рабочих, амортизации
оборудования и т. п. Затраты по каждому виду изделия необходимо учитывать на отдельном субсчете производственного счета. Например, затраты по производству стульев - на 20-1, столов - 20-2, полок -20-3 и т. д. Косвенные затраты также должны быть разделены по видам изделий. Существует несколько способов распределения косвенных видов затрат. Наиболее часто они распределяются в процентном отношении по начисленной зарплате рабочих, а также по
материалоемкости. ПРИМЕР Вся зарплата рабочих основного производства примем ее за 100 процентов распределилась так 30 приходится на зарплату, начисленную при производстве стульев 42 - столов 5 - полок вида А 7 - полок вида Б 16 - стеллажей. Все косвенные расходы составили 10 000 руб. Значит, к себестоимости стульев добавится сумма 3000 руб. 10 000 х 30 , столов - 4200 руб полок А - 500 руб полок
Б - 700 руб стеллажей - 1600 руб. Аналогично может проводиться распределение по материалоемкости. Нетрудно догадаться, что при различных способах распределения косвенных затрат себестоимость единицы продукции будет различной, хотя себестоимость всей продукции в целом по предприятию не изменится. Поэтому необходимо, проведя экономический анализ, выбрать способ распределения затрат, наиболее близкий для конкретного производства. Кроме того, отметим, что выбранный способ распределения будет относиться
ко всей продукции, то есть одновременно нескольких способов распределения затрат быть не может. Способ распределения затрат можно отразить в учетной политике предприятия. Прежде чем распределять косвенные расходы по видам продукции, сначала необходимо их распределить между производствами - основным, вспомогательным, обслуживающим. ПРИМЕР 000 Заря выпускает шкафы. За отчетный период было изготовлено 500 шкафов.
Затраты на их производство составили материалы на сумму 150 000 руб. заработная плата работников основного производства включая отчисления на социальное страхование - 80 000 руб. Также 000 Заря имеет вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 30 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов составила 150 000 руб.
Общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам. В учете 000 Заря нужно сделать записи ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 10 Материалы - 150 000 руб списаны материалы в производство ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда ,
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 80 000 руб отражена заработная плата работников основного производства ДЕБЕТ 23 Вспомогательные производства КРЕДИТ 02,10,69,70 - 30 000 руб учтены затраты вспомогательного производства ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 02,10,70. 69, -150 000 руб списаны общехозяйственные расходы.
Таким образом, прямые затраты основного производства составили 230 000 руб. 150 000 80 000 , а вспомогательного - 30 000 руб. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 260 000 руб. 230 000 30 000 . Общехозяйственные расходы распределяются в следующем порядке. Расходы, связанные с деятельностью основного производства 230 000 руб.
260 000 руб. х 150 000 руб. 132 692 руб. Расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства 30 000 руб. 260 000 руб. х 150 000 руб. 17 308 руб. Списание общехозяйственных расходов отразите так ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 26 Общехозяйственные расходы - 132 692 руб списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства ДЕБЕТ 23 Вспомогательные производство КРЕДИТ 26 Общехозяйственные расходы -
17 308 руб списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства. 13.3. Что такое незавершенное производство?Ваше предприятие ведет постоянный выпуск продукции, возможно - непрерывный процесс производства. Примером такого производства может служить хлебозавод. Однако существуют отчетные даты по учету, когда нужно точно сказать, что из материалов где находится. Так вот, стоимость муки которая попала в цех и скорее всего уже стала тестом, но еще не булочкой, то
есть не конечным изделием, будет составлять часть незавершенного производства. Таким образом, незавершенное производство - это стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной электроэнергии, части амортизационных отчислений оборудования, начисленной рабочим зарплаты и т. п. по продукции, процесс производства которой уже начался, но еще не завершен на отчетную дату. Эта часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета бухгалтерского учета, а остается
на соответствующем производственном счете например, 20 . Кроме того, если в каком-то отчетном периоде не было производства, но были затраты например, услуги связи, аренда , затраты также учитываются как незавершенное производство, а затем распределяются на себестоимость выпускаемой продукции. Кроме того, если ваше предприятие занимается не производством продукции, а оказанием услуг на незавершенном производстве, учитываются все затраты данного отчетного периода
до тех пор, пока не будет реализации услуг. 13.4. Порядок закрытия производственных счетовКак уже отмечалось, существуют различные способы распределения косвенных затрат. Косвенные затраты учитываются на счете 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы . Способы распределения сумм по каждому из счетов могут быть различными, то есть, например, счет 25 может распределяться в соответствии с начисленной заработной платой, а счет 26
- по материалоемкости. По окончании отчетного периода необходимо закрыть производственные счета. Вначале - путем распределения косвенных затрат по выбранному методу распределения, а затем счета 20 Основное производство . Рассмотрим пример закрытия счетов на производстве. ПРИМЕР Предположим, что на конец отчетного периода сальдо по счету 20 ис новное производство равно 100 000 руб по счету 23 Вспомогательные производства - 10 000 руб по счету 25
Общепроизводственные расходы 5000 руб по счету 26 Общехозяйственные расходы - 20 000 руб. Для про стоты примера предположим, что производится один вид продукции. В учете закрытие счетов отразите следующим образом ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 23 Вспомогательные производства -10 000руб расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства
ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 25 Общепроизводственные расходы - 5000 руб общепроизводственные расходы включены в затраты основного производства ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 26 Общехозяйственные расходы - 20 000 руб общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства ДЕБЕТ 40 Выпуск продукции работ, услуг КРЕДИТ 20 Основное производство -
135 000 руб списана фактическая себестоимость выпущенной продукции. Рассмотрим порядок закрытия счетов в организации, занимающейся оказанием услуг. ПРИМЕР Предположим, что на конец отчетного периода сальдо по счету 20 Основное производство равно 60 000 руб а по счету 26 Общехозяйственные расходы - 35 000 руб. В учете ДЕБЕТ 20
Основное производство КРЕДИТ 26 Общехозяйственные расходы - 35 000 руб списаны общехозяйственные расходы, связанные с оказанием услуг ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 20 Основное производство - 95 000 руб. 60 000 35 000 - списана себестоимость реализованных услуг. Как видно из приведенных примеров, при закрытии счетов основное различие производства продукции и оказания
услуг состоит в том, что при производстве затраты учитываются в выпущенной продукции и списываются дебет счета 90-2 в момент реализации продукции, а но услугам - затраты списываются в дебет счета 90-2 по окончании отчетного периода. Затраты, связанные с торговлей, учитываются на счете 44 Расходы на продажу . Данный счет предназначен для обобщения информации о расходов, связанных с продажей продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 Расходы на продажу могут быть отражены, в частности, расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы. При закрытии счета 44 учтенные здесь расходы на продажу продукции списываются полностью или частично
в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца . 14. РЕАЛИЗАЦИЯ - ПРОСТО И СЛОЖНОВпервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 НК, реализацией товаров работ, услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных
работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг 1 осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты за исключением целей нумизматики 2 передача основных средств, нематериальных активов и или иного имущества организации ее правопреемнику правопреемникам при реорганизации этой организации 3 передача основных средств, нематериальных активов и или иного имущества некоммерческим организациям
на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью 4 передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер в частности, вклады в уставный складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества договору о совместной деятельности , паевые взносы в паевые фонды кооперативов 5 передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества его правопреемнику или наследуй
при выходе выбытии из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками 6 передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в обязанности участников договора, или раздела такого имущества 7 передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного
или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации 8 изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества я также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше признается фактом реализации. Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но также
факт оказания услуг. Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что зама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал. Нужно иметь в виду, что реализация бывает основной и прочей .
Важно! К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации. Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел Виды деятельности . Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка следовательно, это основная реализация, если же не перечислен - прочая .
Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах СМР . Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к прочей . В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий к основной . Кроме того, важно отслеживать периодичность таких прочих сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в
Уставе организации однако имеется ссылка типа Другие виды деятельности, не запрещенные законом , но сделки проводятся в каждом отчетном периоде обычно квартале , данные сделки также относят к основной реализации. Почему так важно разделять основную и прочую реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только основная реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.
Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Отметим, что Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров работ, услуг потребительского характера не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг
ОК 004-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. 17. Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора, розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.
Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ПБОЮЛ, в том числе за наличный расчет. Важно! Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле. Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера.
Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы с физическими лицами важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат ККМ , либо производить расчеты только через расчетный счет.
14.1. Реализация за безналичный и наличный расчетРассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Важно! Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика.
При получении товара представитель расписывается в графе Получил . Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда Уверенность не обязательна. Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой
остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Так же как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязана сопровождается товарно-
транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Важно! Помните, что лимит расчета за наличные деньги между юридическими лицами в настоящее время ограничен 10 000 рублей. При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. 14.2. Бухгалтерский учет операций по реализацииОдним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции работ, услуг . Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации,
а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 Продажи . На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства работам и услугам покупным изделиям строительным, монтажным и тому подобным работам товарам услугам по перевозке услугам связи предоставлению за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды когда это является предметом деятельности
организации и т. л. К счету 90 Продажи могут быть открыты субсчета 90-1 Выручка 90-2 Себестоимость продаж 90-3 Налог на добавленную стоимость 90-4 Акцизы 90-9 Прибыль убыток от продаж . На субсчете 90-1 Выручка учитываются выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 Себестоимость продаж учитывается себестоимость реализованной продукции.
На субсчете 90-3 Налог на добавленную стоимость учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя заказчика . На субсчете 90-4 Акцизы учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции товаров . Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 Продажи субсчет 90-5 Экспортные пошлины для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 Прибыль убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 Продажи , субсчет Выручка , ми дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1
Выручка - отражена выручка от продажи продукции. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 Товары , 43 Готовая продукция , 45 Товары отгруженные , 20 Основное производство и др. в дебет счета 90 Продажи , субсчет Себестоимость продаж ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж
КРЕДИТ 20, 41,43, 45 списана себестоимость реализованной продукции. Записи по субсчетам 90-1 Выручка , 90-2 Себестоимость продаж , 90-3 Налог на добавленную стоимость , 90-4 Акцизы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 Себестоимость продаж , 90-3 Налог на добавленную стоимость ,
90-4 Акцизы и кредитовый оборот по субсчету 90-1 Выручка , Таким образом определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 Прибыль убыток от продаж на счет 99 Прибыли и убытки . Таким образом, синтетический счет 90 Продажи сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Продажи кроме субсчета 90-9 Прибыль убыток от продаж , закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 Прибыль убыток от продаж . Аналитический учет по счету 90 Продажи ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам одаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией. ПРИМЕР 000 Лотос продал товар на общую сумму 60 000 руб. Себестоимость проданного товара составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - 60 000 руб проданы товары, отражена выручка от реализации
ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 41 Товары - 48 000 руб списана себестоимость проданных материалов ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 10 000 руб начислен НДС ДЕБЕТ 90-9 Прибыль убыток от продаж КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 2000 руб определен финансовый результат отданной операции прибыль ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками -
60 000 руб оплачены покупателем приобретенные товары. 14.3. Реализация услугОснованием для оказания услуг одной организацией другой организации либо физическому лицу является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета.
При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Работа с юридическими лицами сопровождается подписанием акта приема-сдачи работ, кроме того, в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ. Важно! На выполненные работы или услуги составляется акт приемки-сдачи работ.
Данный документ не является унифицированным, поэтому при его составлении необходимо помнить, что в нем должны, быть отражены все необходимые реквизиты, обязательные для первичных документов. К таким реквизитам относятся наименование документа дата составления содержание хозяйственной операции измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Например, вы заключили договор о консультационном обслуживании по вопросам налогообложения с аудиторской фирмой сроком на год. По условиям договора акт приемки работ подписывается ежемесячно. По окончании месяца необходимо составить акт следующей формы АКТ приемки-сдачи работ 3 от 31 марта 2001 г. Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича, и представитель
Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем. Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании 147к от 28 декабря 2000 г Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по вопросам оформления счетов-фактур, порядка заполнения журнала регистрации счетов-фактур, законодательству по земельному налогу.
Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 шесть тысяч руб в том числе НДС - 1000 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют. Заказчик Воронов И.Н. Исполнитель Зотова И.А. МП МП Обратите внимание, что в акте необходимо указать, какие именно услуги были оказаны.
В тех случаях, когда в акте не указан перечень произведенных работ, оказанных услуг, нужно, кроме акта, обязательно представить отчет о проделанных работах, оказанных услугах. Отчет составляется фирмой-исполнителем, в нем подробно расписываются произведенные работы. Отчет заверяется печатью фирмы-исполнителя. В рассмотренном примере отчет может быть следующим Отчет Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании .
147к от 28 декабря 2000 г Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по следующим вопросам. 1. Оформление счетов-фактур - в связи с изменением законодательства изменилась форма счета-фактуры. В счете-фактуре стала обязательной для заполнения графа - Страна происхождения товара , а также номер ГТД. Различные варианты подробно рассмотрены с ответственной от Заказчика - Злобиной Л.И. 2. Порядок заполнения журнала регистрации счетов-фактур.
Даны разъяснения ответственной от Заказчика - Злобиной Л.И. по вопросам заполнения журнала, какие реквизиты обязательны для заполнения. Учитывая, что Заказчик стал плательщиком налога на землю, представителю Заказчика - Дороховой А.В. даны консультации по законодательству по земельному налогу. Исполнитель Афанасьев А.Н. Коммерческий директор Зотова
И.А. М.П. При составлении дополнительного Отчета Акт будет выглядеть следующим образом АКТ приемки-сдачи работ 3 от 31 марта 2001 г. Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича, и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем.
Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании 147к от 28 декабря 2000 г Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 шесть тысяч руб в том числе НДС -1000 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.
Заказчик Воронов И.Н. Исполнитель Зотова И.А. МП МП 14.4. Реализация ТМЦ в розницуКак уже отмечалось выше, розничной торговлей является любая торговля с физическими лицами. Важно! Расчеты с физическими лицами могут осуществляться только с применением ККМ. Покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого и происходит отпуск товаров. Выписывать для покупателя дополнительные документы нет необходимости.
В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, который ежедневно представляется для обработки в бухгалтерию предприятия. Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар нет необходимости. Для определения налога на добавленную стоимость регистрируется в книге продаж лента ККМ. В случае, если на предприятии отсутствует ККМ, но необходимо провести реализацию товара физическому лицу, можно предложить оплатить счет через Сбербанк.
В этом случае необходимо выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией ее в книге продаж. Учет товаров в розничной торговле может вестись как по учетным по себестоимости приобретения , так и по продажным ценам. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 Продажи отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции
со счетами учета денежных средств и расчетов , а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 Товары с одновременным сторнированием сумм скидок накидок , относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 Торговая наценка . ПРИМЕР Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара для торгующей организации составила 1000 руб. Цена реализации данного товара определена в размере 1400 руб.
В учете операции будут отражены следующим образом ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 1200руб оплачен товар поставщику ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 1000 руб оприходован товар ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 200 руб отражен входной налог на добавленную стоимость ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 200 руб зачтен налог на добавленную стоимость ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 42 Торговая наценка - 400руб отражена торговая наценка. При реализации товаров ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 90-1
Выручка - 1400 руб поступила выручка в кассу магазина ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 41 Товары -1400 руб списана учетная стоимость проданных товаров ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 42 Торговая наценка - 1400 руб сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам ДЕБЕТ 90 Продажи КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж -
66,67 руб. 1400 105 х5 - начислен налог с продаж ДЕБЕТ 90 Продажи КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 222,27руб. 1400 - 66,67 х 16,67 - начислен НДС ДЕБЕТ 90-9 Прибыль убыток от продаж КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 1111,06 руб. 1400 - 66,67 - 222,27 - определен финансовый результат отданной операции прибыль .
14.5. Прочая реализацияКак уже отмечалось выше, реализация, не относящаяся к основной , признается прочей реализацией. Примером прочей реализации может служить продажа основных средств, нематериальных активов, материалов. Наиболее сложным среди прочей реализации является отражение выбытия основных средств. 14.5.1. Выбытие основных средств Согласно Плану счетов, выбытие основных средств отражается так. К счету 01 Основные средства можно открыть субсчет
Выбытие основных средств . В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01 Основные средства - списана первоначальная стоимость объекта основных средств ДЕБЕТ 02 Амортизация основных средств КРЕДИТ 01 субсчет
Выбытие основных средств - списана сумма начисленной амортизации ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - списана остаточная стоимость объекта основных средств. В дебет счета 91-2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации
объектов ОС, расходы на демонтаж и т. п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство и т. д а затем списываются в дебет счета 91-2 ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 20, 23,25 - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств. Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62
Расчеты с покупателями и заказчиками ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - отражен доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя. Записи по субсчетам 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 91-1
Прочие доходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое учитывается на отдельном субсчете 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов . Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 Прибыли и убытки ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - отражена прибыль пот продажи объекта основных средств или
ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - отражен убыток от продажи объектов основных средств. Таким образом, синтетический счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет. Налогообложение операций по продаже основных средств имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим далее по конкретным налогам. Согласно главе 25 НК РФ ст.
268 , при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений принимается в полном объеме, начисленная линейным или нелинейным способами.
Способы начисления амортизации, принимаемые для налогообложения, подробно указаны в статье 259 НК РФ. Важно! Если при выбытии основного средства его остаточная стоимость, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком. Данная сумма учитывается в целях налогообложения особым порядком, Такой убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. ПРИМЕР Ваше предприятие приобрело основное средство - шкаф, срок его эксплуатации до полной амортизации 5 лет, стоимость 7000 руб. Амортизационные отчисления - 20 процентов в год. На момент выбытия начислена амортизация 4200 руб. 7000 х 20 х 3 года Через три года шкаф был продан за 2400 руб в том числе
НДС 400 руб. В результате выбытия шкафа предприятие получило убыток. В учете сделайте записи ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - 2400 руб основное средство передано покупателю ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01 Основные средства - 7000 руб списана первоначальная стоимость объекта основных средств
ДЕБЕТ 02 Амортизация основных средств КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - 4200руб списана сумма начисленной амортизации ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - 2800 руб списана остаточная стоимость объекта основных средств ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по
НДС - 400 руб начислен НДС ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - 600 руб. 2400 - 2800 - 400 - получен убыток от реализации ОС. Для целей налогообложения будет принят убыток в данном финансовом году в сумме 400 руб в следующем году также 400 руб. 5 лег срок полной амортизации -
3 года срок реальной амортизации 2года Таким образом, сумму полученного убытка 800 руб. нужно разделить на полученную разницу в нашем случае 2 года - и равными долями учитывать при налогообложении прибыли в последующие годы. В рассматриваемом примере - это год выбытия шкафа и следующий финансовый год. Основное средство, числящееся на начало года, реализовано в декабре 2000 г. по цене 13 200 руб. в том числе НДС - 2200 руб Балансовая стоимость указанного основного средства -
17 000 руб амортизация, начисленная на момент реализации 9000 руб. Реализацию основного средства в бухгалтерском учете следует отразить следующими проводками ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - 13 200 руб основное средство передано покупателю ДЕБЕТ 01 субсчет Выбытие основных средств КРЕДИТ 01
Основные средства - 17 000 руб списана первоначальная стоимость объекта основных средств ДЕБЕТ 02 Амортизация основных средств КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - 9000 руб списана сумма начисленной амортизации ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 01 субсчет Выбытие основных средств - 8000 руб списана остаточная стоимость объекта основных средств
ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 2200 руб на числен НДС ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 3000 руб. 13 200 - 8000 - 2200 - получена прибыль от реализации ОС. Данная прибыль будет участвовать при определении налогооблагаемой прибыли предприятия. 14.5.2. Продажа материалов Продажа материалов, в случае, когда это не является
основной реализацией, также отражается через счет 91 Прочие доходы и расходы . Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 Материалы в корреспонденции со счетом 91-2 Прочие расходы .
Одновременно проводится начисление НДС и при наличном расчете - налога с продаж. В учете операция отражается по дебету 91-2 Прочие расходы с кредитом счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчета НДС и Налоге продаж соответственно. Записи по субсчетам 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2
Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 91-1 Прочие доходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 Прибыли и убытки . Таким образом, синтетический счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет.
ПРИМЕР 000 Аспект продало не использованные в процессе производства материалы - керамическую плитку на общую сумму 60 000 руб. Для 000 Аспект это является прочей реализацией. Себестоимость проданной плитки составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1
Прочие доходы - 60 000 руб проданы материалы ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - Ю 000 руб начислен НДС ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 10 Материалы - 48 000 руб списана себестоимость проданных материалов ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99
Прибыли и убытки - 2000 руб. 60 000-10 000 - 48 000 - определен финансовый результат отданной операции ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 60 000 руб покупатель оплатил приобретенную керамическую плитку. 14.5.3. Выбытие нематериальных активов Нематериальные активы можно продать. Учет реализации нематериальных активов нужно вести на счете 91
Прочие доходы и расходы . Рассмотрим пример выбытия нематериальных активов. ПРИМЕР Согласно лицензионному договору 000 Горизонт уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, фирме Радуга . Сумма сделки составила 108 000 руб. в том числе НДС - 18 000 руб Первоначальная стоимость данного нематериального актива -120 000 руб сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 Амортизация нематериальных активов 40 000 руб.
В учете 000 Горизонт операции по выбытию нематериального актива нужно отразить так ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - 108000руб отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 18 000руб начислен НДС ДЕБЕТ 05 Амортизация нематериальных активов
КРЕДИТ 04 Нематериальные активы - 40 000 руб списана сумма начисленной амортизации ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 04 Нематериальные активы - 50 000 руб списана остаточная стоимость нематериального актива ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 108 000 руб поступили денежные средства от покупателя.
В конце месяца был определен финансовый результат от продажи нематериального актива ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 10 000 руб. 108 000- 18000-80000 -отражена прибыль. 15. ЦЕННЫЕ БУМАГИ. КАКИЕ ОНИ БЫВАЮТ?Ценная бумага - это обязательство одной стороны выплатить денежные средства в определенный срок в обмен на данную бумагу с начислением определенного процента за пользование
средствами держателя ценной бумаги. К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном законом порядке отнесены к числу ценных бумаг ст. 143ГКРФ . Согласно Плану счетов, утвержденному приказом
Минфина от 31 октября 2000 г. 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 Финансовые вложения . 15.1. Государственные ценные бумаги. Их видыСуществуют различные виды государственных ценных бумаг. В частности, к ним относятся ГКО государственные казначейские обязательства , ОФЗ облигация федерального займа . Почему предприятию может быть выгодно вложить часть свободных денежных
средств в государственные ценные бумаги? Что касается ОФЗ, то по данному виду ценных бумаг производится начисление государством купонного дохода держателю облигации. Происходит как бы получение процентов за использование денежных средств держателя в период до погашения продажи ОФЗ. По ГКО несколько иная ситуация. Держатель ГКО не получает никаких денежных средств до тех пор, пока является собственником данной ценной
бумаги. Однако стоимость бумаги, то есть ее котировка, растет, и при продаже ГКО держатель вместе с вложенными им ранее деньгами получает некоторую дельту, то есть разницу между ценой покупки и ценой продажи. 15.2.АкцииАкции - ценные бумаги, которые могут быть выпущены только акционерными обществами. Общая сумма выпущенных по номиналу акций у акционерного общества равна объявленному уставному капиталу общества. Акция может быть обыкновенной или привилегированной.
При объявлении устава акционерным обществом предполагается, что выпущенные акции будут размещены по сути - проданы юридическим или физическим лицам. Держатели акций являются акционерами данного акционерного общества. Уставной капитал акционерного общества будет полностью сформирован в момент оплаты стоимости всех выпущенных акций - учредителями и акционерами общества. Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров
этого общества. Операции, связанные с обращением ценных бумаг акций, облигаций, сертификатов, векселей и других , за исключением брокерских и иных посреднических услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Согласно Налоговому кодексу РФ подп, 2, 12 ст. 149 реализация, а также передача ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость. В данном случае не будет возникать и объекта налогообложения по налогу на
пользователей автодорог, так как налогооблагаемой базой по нему являются выручка от реализации продукции работ, услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, отражаемая по счету 90 Продажи . Согласно Инструкции по применению Плана счетов, для отражения операций по реализации и прочего выбытия ценных бумаг Планом счетов предусмотрен счет 91 Прочие доходы и расходы . Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета реализации акций и ценных
бумаг. ПРИМЕР Предприятие в марте 2001 года приобрело 100 акций по цене 1300 руб. за каждую. В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами И кредиторами КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 130000руб оплачены приобретенные акции ДЕБЕТ 58-1 Паи и акции КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -
130 000 руб акции приняты к учету. В ноябре 2001 г. предприятие реализовало ранее приобретенные акции по цене 1500 руб. за 1 шт. на общую сумму 150 000 руб. 1500 руб. х 100 шт В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - 150 000руб отражена выручка от реализации акций
ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 58-1 Паи и акции - 730 000 руб списывается покупная стоимость акций ДЕБЕТ 91-1 Прочие доходы КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов -750000руб. ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 91-2 Прочие расходы - 130000руб. -двумя проводками отражен результат от выбытия акций
ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 150000руб поступила выручка на расчетный счет. Предприятиям, являющимся акционерными обществами, необходимо иметь в виду, что в бухгалтерской отчетности АО подлежит раскрытию информация о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных
приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. 29н. 15.3. Векселя. Бухгалтерский учетВексель - это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной стороны, вексель представляет собой форму договора займа ст. 815 ГК РФ . Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации ст.
143 ГК РФ . Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу. Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу - внереализационный
доход у получателя и внереализационный расход у источника выплаты, уменьшающий налогооблагаемую прибыль за исключением банков и других кредитных учреждений . Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный организацией за плату, является финансовым векселем. Это значит, что приобретаются векселя третьих лиц с целью их дальнейшей реализации с прибылью для себя
по договорам купли-продажи, мены и т. д Товарный вексель - это вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар выполненные работы, услуги . Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом и переводном векселе и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. Я 48-ФЗ О переводном и простом векселе . Для оформления кредиторской задолженности предназначен простой вексель, который является обязательством
векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке. Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит обязательство должника оплатить названную в документе сумму векселедержателю. Проценты по векселю в целях бухгалтерского учета и налогообложения необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы.
Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции работ, услуг , в оплату которой передается вексель. Что касается процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров работ, услуг . Вексель является неэмиссионной ценной бумагой. Как уже было сказано, если вексель выписан для расчета
за поставленные товары оказанные услуги или выполненные работы , то это товарный вексель. Тонкость заключается в том, что товар работа, услуга будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя, Всякий прочий вексель например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа будет считаться финансовым. Доходы, получаемые по операциям с векселями, должны облагаться
У предприятий - владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, При передаче векселей с баланса одного предприятия на баланс другого На обороте векселя обязательно делается передаточная надпись индоссамент , без нее передача недействительна.
Старый хозяин может не указывать я индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель бумагу передаются в общем порядке. 15.3.1. Учет операций с товарными векселями у векселедателя Выдача товарного векселя организацией векселедателем связана с получением ею материальных ценностей
работ, услуг и расчетом за полученные ценности векселем. В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтена стоимость приобретенных материалов ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 - учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным
материалам. При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 60 субсчет Векселя выданные - на сумму выписанного векселя. Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение зачет сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами. В учете ДЕБЕТ 60 Векселя выданные
КРЕДИТ 51 Расчетные счета , 52 - погашен вексель, выданный поставщику ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - на сумму налога, предъявленную к зачету. Важно! Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих
стоимость товара. Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета в нашем примере - счет 20 , то в учете будут следующие проводки ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на стоимость приобретенных материалов ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму
НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре. В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг работ , при этом сумма разницы между стоимостью работ услуг и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного ежемесячного включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок ДЕБЕТ 97 Расходы будущих периодов КРЕДИТ 60
Векселя выданные - на всю сумму разницы ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 97 Расходы будущих периодов - на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде. Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта разницы по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя
оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ. 15.3.2. Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя У векселеполучателя - предприятия, получившего в оплату реализованной продукции выполненных работ, оказанных услуг вексель покупателя заказчика , вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом ДЕБЕТ 62
Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90 Продажи - на сумму проданной продукции ДЕБЕТ 62 субсчет Векселя полученные КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - получен от покупателя вексель. При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 субсчет Векселя полученные - покупатель погасил вексель. 15.3.3. Учет операций с финансовыми векселями Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и
принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 Финансовые вложения . Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оприходованы поступившие материалы
ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов
ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 58 Финансовые вложения - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение. Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - отражена выручка от продажи продукции ДЕБЕТ 58 Финансовые вложения КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - отражается сумма отгруженных
товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов . Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так ДЕБЕТ 58 финансовые вложения
КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает. Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении реализации векселя. В учете нужно сделать записи ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 58 Финансовые вложения - на стоимость векселя по цене приобретения
ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 91-1 Прочие доходы - на номинальную продажную стоимость векселя ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - определен финансовый результат от погашения векселя. 15.4. Затраты, связанные с приобретением ценных бумагФинансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором продавцу суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. ПРИМЕР Предприятие в октябре 2001 г. через посредническую организацию
приобрело акции ОАО Лукойл в количестве 100 шт. по цене 3000 руб. на общую сумму 300 000 руб. Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 12 000 руб. в том числе НДС - 2000 руб Консалтинговой фирме были оплачены услуги, связанные с приобретением указанных акций, в сумме 5400 руб. в том числе НДС - 900 руб Акции приобретены с целью получения дохода по ним в течение года. В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки
ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 300 000 руб отражены затраты по приобретению акций ОАО Лукойл ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 12 000 руб отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом
НДС. Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации, из бюджета не возмещается, а подлежит включению в покупную стоимость акций. ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 5400 руб отражена сумма консультационных услуг с учетом
НДС, связанных с приобретением акций ДЕБЕТ 58 Финансовые вложения КРЕДИТ 08 Вложения во внеоборотные активы - 317 400 руб оприходованы акции в сумме фактических затрат по их приобретению. По государственным ценным бумагам облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно ежемесячно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.
15.5. Расходы по хранению бланков ценных бумаг в депозитарииВсе ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. Книга учета должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, и иметь иные обязательные реквизиты. Если хранение бланков ценных бумаг осуществляется в депозитарии, то данные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием
в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В бухгалтерском учете расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии отражаются проводками ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - начислены расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислены денежные средства депозитарию за оказанные услуги.
Расходы по оплате услуг депозитария будут приниматься для целей налогообложения как расходы по операциям, непосредственно связанным с получением внереализационных доходов, при наличии доходов от реализации ценных бумаг. 15.6. Понятие забалансового учета. Забалансовый учет движения ценных бумагЗабалансовый учет - это учет материальных и иных ценностей, которые либо не принадлежат предприятию например, товары, принятые на комиссию , либо по которым требуется дополнительная информация, не столько по суммарному,
сколько по информационному наполнению например -бланки строгой отчетности . По забалансовому учету не действует правило двойной проводки. Операция отражается только в разрезе прихода и расхода объектов учета, без соотнесения с операцией, в результате которой произошло это движение. Забалансовый учет ведется посредством заполнения журнала по движению объектов учета. Нормативной базы. определяющей, какая конкретно информация должна быть отражена
в таком журнале, в настоящее время нет. Поэтому рекомендуем самостоятельно разрабатывать информационное наполнение журналов забалансового учета с отражением всех наиболее значимых реквизитов объекта учета. Забалансовый учет движения ценных бумаг, полученных приобретенных предприятием, отражается на счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные , по выданным обязательствам например, собственным векселям, выданным отражается на счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .
ПРИМЕР Предприятие получило гарантию, которая обеспечивает оплату поставленных покупателю товаров, в сумме 10 000 руб. В забалансовом учете надо сделать запись ДЕБЕТ 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные - 10 000 руб получена гарантия. После поступления денег от покупателей спишите сумму гарантии. В забалансовом учете сделайте запись КРЕДИТ 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные -
10 000 руб списана сумма гарантии. ПРИМЕР В обеспечении задолженности предприятие выписало вексель поставщику на сумму 30 000 руб. В забалансовом учете запись ДЕБЕТ 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные - 30 000руб выдан вексель. После оплаты векселя в забалансовом учете сделайте запись КРЕДИТ 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные -
30 000 руб списана сумма векселя после оплаты товара поставщику. 16. СУММОВЫЕ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫВ настоящий момент очень часто отечественные производители реализуют свою продукцию за границу, все шире круг торговых организаций, занимающихся импортом товаров народного потребления и производственно-технического назначения. Многие российские предприятия сегодня могут позволить себе закупать основные средства за рубежом.
Стали достаточно распространены выплаты по лицензионным договорам между отечественными и иностранными партнерами. Кроме того, для сохранения своей экономической стабильности или же для удобства в расчетах многие российские фирмы ведут товарно-денежные операции в пересчете на условные денежные единицы. Но непосредственно иностранная валюта в расчетах не используется. Поэтому у начинающего бухгалтера должны возникнуть объективные вопросы каким образом отражать подобные
операции в бухгалтерском учете? В какой валюте вести учет? Как увязывать в консолидированной балансовой отчетности операции, совершенные в российских рублях и в валютах иностранных государств? В первую очередь надо знать, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Эта норма определена в Федеральном законе от 12 ноября 1996 г. О бухгалтерском учете и более глубоко освещена ПБУ 3 2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте . В учете предприятия могут возникать платежи с валютного счета или на валютный счет. В таких случаях, а также при принятии на баланс или списании с него каких-либо активов, стоимость которых
определена в иностранной валюте, бухгалтеру первым делом нужно переоценить стоимостную оценку этой операции в рубли по курсу ЦБ для отражения в регистрах бухгалтерского учета. Как правило, большинство хозяйственных операций характеризуются двумя основными фактами - отгрузкой передачей некоего актива и оплатой компенсацией его в любой форме. И если эти факты происходят в разные отчетные даты, то рублевая оценка одной и той же хозяйственной
операции, выраженной в иностранной валюте, на момент составления отгрузочных документов и момент оплаты будет изменяться из-за нестабильности курса Центробанка. Возникающие разницы носят название суммовых либо курсовых в зависимости от их специфики. Важно! Суммовая разница возникает в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте условных денежных единицах .
Предположим, организация реализует товары, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. В договоре предусмотрено, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. Значит, в этот день продавец должен отразить выручку от продажи товаров ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - отражена выручка от продажи по курсу на день передачи товара покупателю .
Покупатель не сразу оплатил товар, а лишь через некоторое время. Курс доллара уже изменился. В день оплаты товара бухгалтер должен сделать запись ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - поступили деньги от покупателя по курсу на день оплаты товара покупателем . Таким образом, в результате изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам сумма, которая поступает на расчетный счет поставщика в качестве оплаты за отгруженную
продукцию работы, услуги , отличается от суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки продукции работ, услуг . В результате этого на счетах учета расчетов и возникают суммовые разницы. Если курс валюты на дату оплаты товара будет выше, чем на день его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. В этом случае необходимо доначислить выручку ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1
Выручка - доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы. Если курс валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете надо сделать сторнировочную запись .ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - уменьшена выручка на сумму отрицательной
суммовой разницы. То есть положительными считаются те разницы, которые увеличивают объем доходов или уменьшают объем расходов предприятия, тем самым в целом позитивно отражаясь на финансовом состоянии фирмы. Отрицательные, Наоборот, уменьшают объем доходов или увеличивают объем расходов организации и тем самым негативно влияют на ее финансовое благополучие. Под суммовой разницей в случае приобретения активов понимается разница между рублевой оценкой фактически
произведенной оплаты и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату постановки на учет актива согласно товарно-транспортным и иным документам. Сегодня многие предприятия рассчитываются с зарубежными партнерами в иностранной валюте, как за приобретаемые организацией ценности, так и за реализуемые товары и услуги. Если в хозяйственной деятельности фирмы имеют место расчеты в иностранной валюте, то бухгалтеру не избежать столкновения с таким понятием, как курсовые разницы.
Курсовые разницы возникают, когда существует разница во времени между моментом отгрузки продукции товаров, работ, услуг или же, наоборот, получения материалов, услуг, основных средств и моментом их оплаты в иностранных денежных единицах. Такие разницы также обусловлены изменением официального курса валют, устанавливаемого ежедневно Центральным банком. Кроме того, если обязательства одной из сторон сделки, расчеты за которую производятся в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности
не были выполнены, то есть не была произведена оплата иностранным партнером уже отгруженной продукции, или вашим предприятием были перечислены денежные средства за границу под поставку товара, но поставка еще не была произведена в этом случае соответствующие обязательства тоже должны переоцениваться с начислением курсовых разниц на дату составления бухгалтерской отчетности. Если выражаться официальным языком, то курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего
актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Проще же говоря, если предприятие реализует или покупает некие активы, расчет за которые должен производиться непосредственно в иностранной валюте, то возникающие при этом разницы носят название курсовых. Также необходимо обратить внимание, что в случае подобных операций переоценка возникающей дебиторской или кредиторской задолженности производится не только в момент их погашения, но и на отчетные даты составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, подлежат обязательной переоценке на дату составления бухгалтерской
отчетности с начислением курсовых разниц остатки на валютных счетах и остатки иностранных денежных средств, хранящихся в кассе предприятия. Курсовые разницы также могут быть положительными и отрицательными. Важно! Таким образом, главным принципиальным отличием суммовой разницы от курсовой является то, что первая возникает, когда расчеты по операции производятся в рублях, а вторая - в иностранной валюте. Каким же образом отразить в учете суммовые и курсовые разницы?
Суммовые разницы, возникающие при исчислении выручки предприятия, то есть разницы, полученные от операций по реализации продукции работ, услуг , соответственно уменьшают или увеличивают объем реализации. Такие разницы отражаются на счете 90 Продажи положительные по кредиту, отрицательные по дебету в корреспонденции со счетами расчетов 62, 76. Суммовые разницы, возникающие при формировании расходов предприятия, учитываются на счетах этих расходов, таких как 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 41 в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76.
Положительные суммовые разницы будут отражаются по дебету счетов учета затрат, а отрицательные - по кредиту. Более наглядно порядок учета суммовых разниц рассмотрим на примере. ПРИМЕР 000 Покемон заключило договор поставки партии электрических утюгов с ЗАО Шива на сумму 3000 долларов США. По условию договора сумма вносится на расчетный счет продавцом в течение 30 дней с момента отгрузки и рассчитывается по курсу
ЦБ на день оплаты. Товар был отгружен 12 ноября 2001 г курс ЦБ на этот день составлял 29 руб. за доллар США. Перевод денег за поставленную продукцию был осуществлен 10 декабря 2001 г. Курс ЦБ на этот день составил 30 руб. за доллар. В учете продавца делаются следующие записи. 12 ноября 2001 г. ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1
Выручка - 87000руб. 3000 долл. х 29руб. долл отгружен товар покупателю ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 4500 руб. 87 000 руб. 120 х 20 - начислен НДС по факту реализации. 10 декабря 2001 г. ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 90 000 руб. 3000 долл. х 30 руб. долл получена оплата за отгруженный
товар ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - 3000 руб. 90 000 руб 87 000 руб доначислена выручка от продажи отражена положительная суммовая разница от операции ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 500 руб. 3000 руб. 120 х 20 -начислен НДС на суммовую разницу. В учете покупателя делаются следующие записи.
12 ноября 2001 г. ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 72 500 руб. 87 000 руб. 120 х 100 - оприходован товар от поставщика ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 14 500 руб. 87 000 руб. 120 х 20 - учтен НДС по оприходованному товару. 10 декабря 2001 г. ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 90 000 руб перечислены денежные средства за оприходованный товар ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -2500 руб. 3000 руб. 120 х 100 -отражена отрицательная суммовая разница с отнесением на себестоимость товара ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 500руб отнесена отрицательная суммовая разница в части
НДС по оприходованным материальным ценностям ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 НДС по приобретенным ценностям - 15 000 руб. 4500 500 - НДС по совершенной сделке предъявлен к вычету. Важно! Суммовые и курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они возникли. Следует обратить внимание, что если суммовые разницы по расходам предприятия
возникают в периоде, следующем за отчетным активы получены в отчетном году, оплата произведена в следующем , то есть произведенные затраты уже были отнесены на себестоимость и финансовый результат отчетного года уже был сформирован, то такие суммовые разницы относятся на прибыль убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и отражаются по счету 91 Прочие доходы и расходы . Данные суммы будут считаться внереализационными доходами расходами и соответственно увеличивать уменьшать
налогооблагаемую прибыль. Теперь перейдем к рассмотрению курсовых разниц. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность. Еще раз определим, в каких случаях должны начисляться курсовые разницы. 1. Курсовая разница, возникающая по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств на отчетную
дату. 2. Курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету и отражается по счету 91 Прочие доходы и расходы . ПРИМЕР 000 Пикачу отгрузило 10 декабря 2001 г. готовую продукцию контрактной стоимостью 5000 долларов США. 28 декабря 2001 г. зарубежный партнер перевел часть контрактной стоимости в размере 2000 долларов США на валютный счет 000 Пикачу .
Остаток на валютном счете 000 Пикачу на 30 сентября 2001 г. был 0, на 31 декабря 2001 г. составил 2000 долларов США. Остаток по расчетам в иностранной валюте на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на 30 сентября 2001 г. был нулевым, на 31 декабря 2001 г. составил 3000 долларов США. Курс доллара составил на 10 декабря 2001 г 30 руб. за доллар, на 28 декабря 2001 г 31 руб на 31 декабря 2001 г 29,5 руб. В учете 000 Пикачу делаются следующие проводки 10 декабря 2001 г.
ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - 150 000 руб. 5000 руб. х 30 руб. долл. -отгружена продукция ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 25 000 руб. 150 000 руб. 120 х 20 - начислен НДС по реализации. 28 декабря 2000 г. ДЕБЕТ 52 Валютные счета КРЕДИТ 62
Расчеты с покупателями и заказчиками - 62 000 руб. 2000 долл. х 31 руб. долл получена частичная оплата по контракту ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 91-1 Выручка - 2000 руб. 2000 долл. х 31 руб. долл 2000 долл. х 30 руб. долл отражена положительная курсовая разница по оплаченной и оприходованной части товара. 31 декабря 2001 г. ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 62
Расчеты с покупателями и заказчиками - 7500руб. ЗОООдолл. х 30 руб. долл 3000 долл. х 29,5 руб. долл. -отражена отрицательная курсовая разница по остатку на счете 62 на дату составления бухгалтерского баланса за 2001 г. ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 52 Валютные счета - 3000 руб. 2000 долл. х 31 руб. долл 2000 долл. х 29,5 руб. долл. -отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете на дату составления бухгалтерского баланса за 2001 г.
Отдельно стоит обратить внимание на то, что нередко, когда учредителями предприятия являются иностранные юридические или физические лица, фактическое формирование его уставного капитала может происходить в иностранной валюте. В этом случае также возможно возникновение курсовой разницы, которая будет исчисляться как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя участника по вкладу в уставный складочный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу
Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такие курсовые разницы относятся на счет 83 Добавочный капитал . ПРИМЕР Уставом предприятия с иностранными инвестициями ЗАО Континент предусмотрен уставный капитал в размере 120 000 руб. Учредителями были перечислены валютные средства двумя платежами равными частями по 2000 долларов
США из расчетного курса 30 руб. за доллар. Фактически курс доллара составил по дням зачисления средств на накопительный счет предприятия - 30 октября 2001 г 32 руб. за доллар США - 12 ноября 2001 г 29 руб. за доллар США. В учете предприятия были сделаны следующие проводки, На дату государственной регистрации предприятия ДЕБЕТ 75 Расчеты с учредителями КРЕДИТ 80 Уставный капитал -
120000руб провозглашен уставный капитал. 30 октября 2001 г. ДЕБЕТ 52 Валютные счета КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - 64 000 руб 2000 долл. х 32 руб. долл сделан первый взнос в уставный капитал ДЕБЕТ 75 Расчеты с учредителями КРЕДИТ 83 Добавочный капитал - 4000 руб 2000 долл. х 32 руб. долл 2000 долл. х 30 руб. долл отражена положительная курсовая разница
по этому взносу. 12 ноября 2001 г. ДЕБЕТ 52 Валютные счета КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - 58 000 руб. 2000 долл. х 29 руб. долл сделан второй взнос в уставный капитал ДЕБЕТ 83 Добавочный капитал КРЕДИТ 75 - 2000 руб 2000 долл. х 30 руб. долл. -2000 долл. х 29 руб. долл. -от-ражена отрицательная курсовая разница по второму взносу. 17. ЗАРПЛАТА И ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ17.1.МРОТМесячная оплата труда работника, отработавшего полностью определен
ную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности нормы труда , не может быть ниже установленного Верховным Советом РФ минимального размера оплаты труда, или МРОТ. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. Минимальный размер оплаты труда определен в Федеральном законе от 19 июня 2000 г. 82-ФЗ О минимальном размере оплаты труда .
В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен в размере 300 рублей в месяц. Данный размер оплаты труда применяется для расчета тарифных ставок окладов Единой тарифной сетки по оплате труда работников, работающих в организациях бюджетной сферы. Такой размер МРОТ применяется, кроме того, для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем,
профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей. 17.2. Порядок оформления документовПервичные документы по труду и его оплате являются унифицированными, то есть их форма должна соответствовать формам, приведенным в приложении к постановлению Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. 26 Об утверждении унифицированных первичных форм учетной документации по учету труда и его оплаты . Рассмотрим приказ о приеме на работу.
Оформляя этот приказ, нужно указать наименование структурного подразделения, профессию должность , испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др Так же унифицирована Личная карточка работника, которая должна содержать следующую информацию фамилия,
имя, отчество, дата рождения, место рождения, гражданство, знание иностранных языков, образование -в том числе номер диплома, год окончания учебного заведения, квалификация по диплому, профессия основная и др общий стаж, непрерывный стаж, семейное положение, состав семьи и много другой информации. Кроме того, унифицированы следующие формы Штатное расписание Приказ распоряжение о переводе работников на другую работу
Приказ распоряжение о предоставлении отпуска работнику Приказ распоряжение о предоставлении отпуска работникам График отпусков Приказ распоряжение о прекращении действия трудового договора контракта с работником Приказ распоряжение о направлении работника в командировку Командировочное удостоверение Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Приказ распоряжение о поощрении работника и ряд других форм. Что касается форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то среди утвержденных Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей
Лицевой счет Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику Записка-расчет при прекращении действия трудового договора контракта с работником Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору контракту , заключенному на время выполнения определенной работы. Учитывая, что общий объем унифицированных форм достаточно велик, мы не будем приводить и описывать все из них в данной книге. Заметим, что порядок их заполнения не представляет никаких сложностей,
а с самими формами вы можете ознакомиться в упомянутом ранее приложении к постановлению от 6 апреля 2001 г. 26. 17.3. Виды оплаты трудаСуществуют различные системы оплаты труда. Так, труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы, Кроме того, могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы
материального поощрения. Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их размеров между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах. При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной.
В бюджетных организациях для определения размеров оплаты труда введены разряды оплаты труда по Единой тарифной сетке и тарифно-квалификационные характеристики по должностям. 17.3.1. Сдельная оплата труда Сдельная оплата труда - оплата, при которой работнику начисляется зарплата в соответствии с выработкой. При этом на предприятии должны быть установлены и утверждены расценки на каждую отдельную операцию, необходимую при изготовлении изделия.
Кроме того, при сдельной оплате труда должна быть обязательно установлена плановая часовая или дневная выработка по каждой из операций. При определении размера расценок по операциям учитывается сложность работы, необходимая квалификация работника, среднее время, требующееся для выполнения данной операции, а также стоимость материала, с которым производится работа. Для начисления зарплаты из отдела труда и заработной платы в бухгалтерию представляется сводный отчет
с итогами для каждого работника по количеству и расценкам каждой из выполненных им операций. Для составления данного отчета используют данные нарядов, подписанных мастером и начальником цеха. ПРИМЕР В бухгалтерию предприятия по сотруднику Иванову А.П. представлены следующие данные по выработке за месяц - операция А - 300 шт расценка 1,48 руб. шт операция Б - 1248 шт расценка 0,54 руб. шт операция
В - 5789 шт расценка 2,13 руб. шт. Заработную плату, которую нужно начислить Иванову А.П рассчитаем так 300 х 1,48 1248 х 0,54 5789 х 2,13 13 448,49 руб. 17.3.2. Повременная оплата труда В этом случае заработная плата работнику начисляется исходя из количества отработанного времени. Начисление заработной платы производится по представленному утвержденному табелю рабочего времени. ПРИМЕР В ноябре Петров М.М. отработал 168 часов.
Петрову М.М. установлена часовая тарифная ставка в размере 42,11 руб. Рассчитаем заработную плату Петрова М.М. 168 час. х 42,11 руб. час 7074,48 руб. В ноябре Петрову М.М. будет начислена заработная плата в размере 7074.48 руб. 1 неодинаково, то стоимость одного рабочего дня также различна. ПРИМЕР Николаеву Л.С. установлен оклад, в размере 10 000 руб.
В ноябре Николаев Л.С. отработал 19 дней и 4 часа. Эти данные были представлены в бухгалтерию. Количество рабочих дней в ноябре - 21. Рассчитаем, какая заработная плата будет начислена Николаеву за ноябрь. Сначала рассчитаем заработную плату в день 10 000 руб. 21 день - 476,19 руб. Теперь рассчитаем заработную плату за час 10 000 руб.
168 час 59,52 руб. В ноябре Николаеву Л.С. будет начислена следующая сумма 476,19 руб. дн. х 19 дн. 59,52 руб. час х 4 час 9285.69 руб. 17.4. Какие бывают отпуска? Порядок расчетаВ соответствии с Кодексом законов о труде РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы должности и среднего заработка ст. 67, 68КЗоТ . Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не менее 24 рабочих дней
в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Если работник был переведен с одного предприятия учреждения, организации на другое, то в этом случае отпуск может быть предоставлен до истечения одиннадцати месяцев работы после перевода. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии
с очередностью предоставления отпусков. Важно! Замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск. Помимо основного отпуска, могут быть предоставлены дополнительный отпуск, учебный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы. Дополнительный отпуск, согласно законодательству, предоставляется работникам, занятым на работах с вредными условиями труда работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства
и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации работникам с ненормированным рабочим днем работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях. Важно! Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются. Кроме того, ежегодно может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по заявлению сотрудника.
Продолжительность такого отпуска - до четырнадцати календарных дней. Указанный отпуск по желанию сотрудника может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован отдельно полностью либо по частям . Перенесение отпуска без сохранения заработной платы на следующий рабочий год не допускается. Также законодательством предусмотрено предоставление учебного отпуска. Такой отпуск предоставляется лицам, обучающимся в профессионально-технических учебных заведениях.
Продолжительность отпуска - 30 рабочих дней в течение года. При этом за работником сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы. Что касается отпуска для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, то такой отпуск также предоставляется, но без сохранения заработной платы. Продолжительность этого отпуска следующая при поступлении в высшие учебные заведения в том числе в
заводы-втузы - 15 календарных дней при поступлении в средние специальные учебные заведения - 10 календарных дней. В такой отпуск не включается время, затраченное на проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно. Студентам, успешно обучающимся в вечерних высших учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск на первом и втором курсах - 20 календарных дней, на третьем и последующих курсах -
30 календарных дней. Учащимся, успешно обучающимся в вечерних средних специальных Учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск на первом и втором курсах 10 календарных дней, на третьем и последующих - 20 календарных дней. Студентам и учащимся, успешно обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется
отпуск на первом и втором курсах - 30 календарных дней, на третьем и последующих курсах - 40 календарных дней. Студентам и учащимся вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период сдачи государственных экзаменов предоставляется отпуск 30 календарных дней. Студентам вечерних и заочных высших учебных заведений на период подготовки и защиты дипломного проекта работы предоставляется отпуск продолжительностью в 4 месяца, а учащимся вечерних и заочных средних специальных
учебных заведений - 2 месяца. Важно! Во время отпусков, предоставляемых в связи с обучением в вечерних и заочных высших передних специальных учебных заведениях, за работниками сохраняется средняя заработная плата. Кроме оплаты учебного отпуска предприятие оплачивает обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно для выполнения лабораторных работ и сдачи зачетов и экзаменов. Проезд оплачивается один раз в год в размере 50 процентов его стоимости.
В таком же размере производится оплата проезда для подготовки и защиты дипломного проекта работы или сдачи государственных экзаменов. Продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством. При расчете нормы рабочего времени учетного периода исключаются часы, приходящиеся по графику на период болезни работника, отпуска и т. д. Норма рабочего времени учетного периода соответственно уменьшается
на число этих часов. В случае суммированного учета рабочего времени сверхурочной работой являются часы, отработанные сверх нормы рабочего времени учетного периода, которые компенсируются по общим установленным законодательством нормам. При этом в полуторном размере оплачивается то количество сверхурочных, которое не превышает в среднем 2 часов за каждый рабочий день в учетном периоде по календарю той продолжительности рабочей недели, которая установлена на предприятии.
Остальные часы сверхурочной работы оплачиваются в двойном размере. 17.4.1. Средняя заработная плата Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца с 1-го до 1-го
числа , предшествующие отпуску. Например, работник решил пойти в отпуск с 10 ноября, значит, в расчетный период войдут следующие три месяца август, сентябрь и октябрь. Как же определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска? Для этого необходимо заработную плату за три месяца расчетного периода разделить на количество рабочих дней в данном расчетном периоде по календарю шестидневной рабочей недели то есть включая субботы .
Затем полученный результат нужно умножить на продолжительность отпуска. ПРИМЕР Работнику, имеющему оклад 1900 руб. в месяц, с 10 ноября 2001 года предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска. В расчетный период войдут в расчете на шестидневную рабочую неделю - август - 27 рабочих дней - сентябрь - 25 рабочих дней - октябрь -
27 рабочих дней. Рассчитаем средний заработок по формуле 1900 руб. 1900 руб. 1900 руб. х 24 р.д. 1731 руб. 65 коп. 27р.д. 25р.д. 27р.д. Теперь определим, как влияет на размер отпускных работа в праздничные и выходные дни. Как известно, предприятия не работают в следующие праздничные дни - 1 и 2 января - Новый год - 7 января - Рождество Христово -
8 марта - Международный женский день - 1 и 2 мая - Праздник Весны и Труда - 9 мая - День Победы -12 июня - День принятия Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации - 7 ноября - годовщина Великой Октябрьской социалистической революции - 12 декабря -
День Конституции Российской Федерации. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере ст. 89 КЗоТ , То есть если сотрудник работает в праздничный день, то ему Нужно заплатить сверх оклада не менее одинарной часовой или дневной тарифной ставки за этот отработанный день. Также работа в выходной день может быть компенсирована другим днем отдыха. ПРИМЕР Работник имеет оклад 2000 руб. в месяц. С 10 декабря 2001 года ему предоставляется ежегодный
отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Работник отработал в сентябре 2 выходных дня, которые ему компенсировали в денежной форме в двойном размере. Как определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска? В расчетный период войдут в расчете на шестидневную рабочую неделю - сентябрь - 25 рабочихаработную плату с учетом оплаты работы в выходные дни определим следующим образом 2000 руб.
х 3 мес. 100 руб. х 2 дн. х 24 р.д. 1932руб. 47коп. 25 р.д. 27 р.д. 25 р.д. В каких случаях работа сверх установленной нормы часов не признается сверхурочной? Не признается сверхурочной работа сверх установленной продолжительности рабочего дня при отработке нормы часов при гибком графике работы. Кроме того, не является сверхурочной работа, при которой фактическая продолжительность ежедневной работы в отдельные дни может не совпадать с продолжительностью смены по
графику. Работа сверх обусловленной продолжительности рабочего дня работников с ненормированным рабочим днем, если она компенсируется дополнительным отпуском сверх 24 рабочих дней, не считается сверхурочной. Не считается сверхурочной работа в часы отработки отпуска без сохранения заработной платы, по совместительству сверх установленной продолжительности рабочего времени , а также работа, выполненная сверх предусмотренного трудовым договором времени, но в пределах установленной продолжительности рабочего дня смены .
17.4.2. Работник некоторое время болел. Как рассчитать средний заработок? Может оказаться, что работник в расчетном периоде отработал только несколько дней, один день или вообще ни одного дня. Как быть в этом случае? Если работник отработал только один день, то все расчеты будут вестись исходя из начисленной заработной платы за этот день. В случае, если продолжительность болезни превысила расчетный период, средний заработок для оплаты отпуска
рассчитывается исходя из суммы начисленной заработной платы за три календарных месяца до начала болезни. пример Работник с 1 по 21 октября был болен, С 17 декабря ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Его оклад составляет 2000 руб. в месяц. Нужно определить размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска. В расчетный период войдут в расчете на шестидневную рабочую неделю - сентябрь -
25 рабочих дней октябрь - 9 рабочих дней остальные дни работник болел - ноябрь - 25 рабочих дней. Заработная плата работника за октябрь составила 2000 руб. 23 р.д. х 8 р.д. 695 руб. 65 коп. Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, определим так 2000руб. 695,65 руб. 2000 руб х 24 Р-Д- 1910 РУб- 10 коп. 25 р.д. 9 р.д. 25 р.д. 17.4.3. Как отразится на отпускных повышение заработной платы?
Когда некоторые сотрудники находились в очередном отпуске, были повышены оклады. Следует ли производить корректировку среднего заработка для оплаты отпусков работников, ушедших в отпуск? Корректировка среднего заработка при повышении размеров оплаты труда осуществляется при любом повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении
среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. Если повышение тарифных ставок, должностных окладов произошло в пределах расчетного периода, то повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени. Если повышение произошло после расчетного периода до дня наступления события, то повышению подлежит
средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода. Если повышение должностных окладов тарифных ставок произошло в период отпуска, то повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, Должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события. ПРИМЕР Работник имеет месячный должностной оклад в размере 2000 рублей.
С 12 ноября 2001 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. Приказом по предприятию должностные оклады работникам с 1 ноября были повышены на 25 процентов. Необходимо определить размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска. В расчетный период входят август, сентябрь и октябрь. У данного работника должностной оклад по месяцам расчетного периода соответственно составлял август
- 2000 руб. сентябрь - 2000 руб. октябрь - 2000 руб. Так как повышение должностного оклада у данного работника произошло за пределами расчетного периода, но до наступления события, то в данном случае следует повысить средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода. Размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска в этом случае определится следующим образом 2000 руб. 2000 руб. 2000 руб. х 24 р.д. х 1,25 2278 ру6. 48 коп.
27р.д 25р.д. 27р.д 17.4.4. В каком размере учитывать премии? Чтобы усилить материальную заинтересованность работников, на предприятии могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения ст. 83 КЗоТ . При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде - ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели - за периоды работы,
превышающие один месяц не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет стаж работы , начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1 12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения
учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. ПРИМЕР Работник уходит в августе в отпуск. Рассчитаем средний заработок, сохраняемый на период отпуска. Предположим, что заработная плата в расчетном периоде составила 8000 руб. Кроме того, в августе работнику начислена материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб. на основании приказа по организации. Предположим, что расчетный период работник отработал полностью, средний дневной
заработок для оплаты его отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели и составит 8000 2000 25 26 27 128 руб. 21 коп где 25 26 27 - количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в расчетном периоде. Средний заработок для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней отпуска 128,24х24-3077 руб.
04 коп. ПРИМЕР Работник уходит в августе в отпуск. Однако в расчетном периоде он получал пособие по временной нетрудоспособности. Рассчитываем средний заработок второго работника, заработная плата которого за отработанное время в расчетном периоде составила 5000 руб а в августе ему также была начислена материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб. Время, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные
суммы из расчетного периода исключаются. В этом случае средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время. К сумме начисленной заработной платы добавится и часть материальной помощи пропорционально отработанному времени 2000 21 21 23 х 14 27 1261 руб. 57 коп где 21 21 23 - количество рабочих дней по пятидневке
в расчетном периоде. 14 27 - количество отработанных дней по пятидневке в расчетном периоде. Находим средний дневной заработок 5000 1261,57 14 27 152 руб. 72 коп. Средний заработок составит 152,72 х 24 3665 руб. 28 коп. 17.5. Пособия по временной нетрудоспособности больничный лист Документами, удостоверяющими временную нетрудоспособность и подтверждающими временное освобождение от
работы, являются листок нетрудоспособности, а в отдельных случаях - справки установленной формы. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Другие документы не могут служить основанием Для выплаты пособия. В случае утери больничного листа пособие может быть задано по дубликату. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности до ее восстановления
даже если в это время работник был уволен или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией ВТЭК инвалидности. В зависимости от случая, приведшего к возникновению больничного листа, пособие по временной нетрудоспособности начисляется по-разному. Так, при бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня утраты трудоспособности. Если травма явилась результатом стихийного бедствия землетрясения, наводнения, урагана, пожара ость
от общего заболевания, то пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности от общего заболевания, если оно не имеет непосредственной связи с бытовой травмой. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы во время пребывания в отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенного больничным листом. Важно! Если временная нетрудоспособность наступает до начала отпуска без сохранения заработной платы,
отпуск считается несостоявшимся и пособие выплачивается по общим правилам. При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы либо отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается. При предоставлении отпуска для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается в случаях, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет
другого лица, которое может ухаживать за больным домашняя работница не считается членом семьи . Матери при заболевании ребенка в возрасте до 3 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за 3 календарных дня. Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок
нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней. Матери отцу или другому родственнику ребенка, освобожденным от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие выдается за все время освобождения от работы. Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход
за ребенком. 17.5.1. Размер выплаты пособий по временной нетрудоспособности Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 100 процентов заработка - при временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет - рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 учащихся - 18 лет - рабочим и служащим, у которых временная нетрудоспособность
наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга - работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС. В размере 80 процентов заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой
стаж от 5 до 8 лет - рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет. В размере 60 процентов заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда. На настоящий момент для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей, установлен МРОТ в размере 300 руб. Таким образом, предельный размер по больничному за календарный месяц составляет 25 500 руб. Ограничение пособия по временной нетрудоспособности установленным максимальным размером осуществляется на этапе определения суммы дневного часового пособия в следующем порядке.
Дневное пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в установленном порядке в процентах к среднедневному среднечасовому заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств. Затем определяется сумма максимального размера дневного или часового пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма 25 500 руб. МРОТ х 85 делится на количество рабочих для отдельных категорий работников
- календарных дней часов по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности. В случае, если дневное часовое пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного часового пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного часового пособия на число рабочих для отдельных категорий работников -
календарных дней часов , пропущенных в период нетрудоспособности. ПРИМЕР Работник представил больничный лист на полный календарный месяц. Работник имеет право на оплату больничного в размере 100 процентов. При этом ему установлена заработная плата 30 000 руб. Он может претендовать не на 30 000 руб а только на 25 500 руб. в месяц - сумму, равную 85
МРОТ. ПРИМЕР Сотрудник в октябре болел, представил больничный лист с 5-го по 11-е включительно, то есть на пять рабочих дней. Расчет больничного листа проведен на основании начисленной зарплаты по трем предшествующим месяцам. В июле зарплата составила - 11 742 руб. в августе - 10 497 руб. в сентябре - 11 321 руб. В расчетный период войдут - июль - 21 рабочий день - август - 22 рабочих дня - сентябрь -
20 рабочих дней. Средний дневной заработок работника рассчитаем так 11 742 10 497 11 321 21 22 20 532,70 руб. Определим сумму максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности 25 500 22 плановые рабочие дни в октябре 1159,09 руб. Рассчитанный среднедневной заработок ниже максимального, таким образом, расчет пособия проводится по среднедневному заработку. Сумма начисления по больничному листу составит 532,70х5 2663,50 руб.
17.6. Что такое компенсационные выплатыКомпенсационные выплаты - особая категория выплат, компенсирующая произведенные сотрудниками траты, или другие компенсации, предусмотренные действующим законодательством. К таким выплатам относятся - выходное пособие, выплачиваемое работникам, увольняемым в связи с сокращением штатов, в размере среднего месячного заработка - средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия.
Выплата месячного выходного пособия и сохраняемого среднего заработка производится по прежнему месту работы. За указанными работниками сохраняется непрерывный трудовой стаж, если перерыв в работе после увольнения не превысил трех месяцев. Расчет суммы выходного пособия, а также иных выплат производится аналогично расчету очередного отпуска. Указанные компенсационные выплаты в базу для расчета налога на доходы физических лиц не включаются, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется.
Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере. Кроме того, работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками. За командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы должность и средний заработок. Возмещение расходов в пределах норм не включается в базу для исчисления
налога на доходы физических лиц, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется. Зачастую предприятие пользуется инструментами, машинами, оборудованием сотрудников. В таких случаях работники имеют право на получение компенсации за износ амортизацию своих инструментов машин, оборудования . Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией предприятия, учреждения, организации по согласованию с работничком.
Данные выплаты включаются в расчет для налога на доходы физических лиц, 17.7. Материальная помощьОрганизация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, ому выплачивается материальная помощь и как оформляется, отражение 6 учете и налогообложение будет различно. Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия.
При оказании материальной помощи возникает несколько вопросов, касающихся как налогообложения лиц, получивших помощь, так и налогообложения организации, оказавшей помощь. 17.7.1. Материальная помощь к отпуску Нередки случаи, когдт должностного оклада процент либо сумма соответственно условиям коллективного договора . Если сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышает 2000 рублей, материальная помощь подоходным налогом не облагается.
Сумма материальной помощи, превышающая 2000 руб включается в доход и подлежит обложению подоходным налогом на общих основаниях. Материальная помощь к отпуску может быть оказана сотруднику и при отсутствии коллективного договора. 17.7.2. Оказание помощи при тяжелом материальном положении При тяжелом материальном положении сотрудник может обратиться в организацию с просьбой оказать ему материальную помощь. Для этого работник должен написать заявление.
Форма заявления аналогична приведенной выше. Сумма материальной помощи, превышающая 2000 руб включается в доход и подлежит обложению подоходным налогом на общих основаниях. Важно! Материальная помощь, полученная к отпуску, в связи с тяжелым материальным положением, ко дню рождения, к свадьбе и в прочих подобных ситуациях, исчисляется совокупно в течение календарного года. Совокупная сумма материальной помощи, превышающая 2000 руб подлежит обложению подоходным налогом на
общих основаниях. 17.7.3. Оказание материальной помощи на лечение сотрудника В настоящее время медицинские услуги все чаще бывают платными. При необходимости прохождения лечения сотрудник может обратиться в организацию с просьбой оказать ему материальную помощь на лечение. Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму материальной помощи, выделенную на лечение, не превышающую 2000 рублей, при представлении документов, подтверждающих
фактические расходы на приобретение этих медикаментов или проведения лечения. Важно! Для подтверждения, что оказанная материальная помощь была потрачена на лечение, сотрудник должен представить в бухгалтерию предприятия соответствующие документы чек об оплате, копию лицензии лечебного учреждения, справку о прохождении лечения. Если лечение проводилось амбулаторно - чек об оплате лекарственных средств, а также выписку из карты, какие медикаменты назначены лечащим врачом.
17.7.4. Оказание материальной помощи на лечение членов семьи сотрудника Сотрудник может обратиться в организацию с просьбой оказать ему материальную помощь на лечение членов его семьи - супруга, родителей и детей - и стоимости приобретенных для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму материальной помощи, выделенную на лечение, не превышающую 2000 рублей, при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов или проведения лечения. Сумма материальной помощи, выделенная на лечение родственников, включается в доход получившего материальную помощь. Также может быть оказана материальная помощь работнику в связи со смертью члена членов его семьи.
Данный вид материальной помощи, оказанной работодателями работнику, освобожден от налогообложения. Для невключения данного вида в налогооблагаемую базу работник должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную в связи со смертью члена членов его семьи, а также представить копию свидетельства о смерти. Важно! Если в течение календарного года сотруднику была неоднократно оказана материальная помощь на лечение, включая помощь как на лечение самого сотрудника, так и на лечение членов
его семьи, начисленная материальная помощь по данному основанию на лечение суммируется. Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму, не превышающую 2000 рублей. Не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями членам семьи умершего работника. Для получения материальной помощи член семьи умершего должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную в связи со смертью сотрудника
предприятия и представить копию свидетельства о смерти. Также не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, на общую сумму, не превышающую 2000 рублей в течение календарного года. Материальная помощь может быть оказана на основании как заявления бывшего сотрудника, так и приказа
по предприятию. 17.7.5. Как начисляется материальная помощь? Итак, решение о начислении материальной помощи принято. Как отразить начисление материальной помощи в бухгалтерском учете? Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, то есть не относится на себестоимость продукции, работ, услуг. Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится
в бухгалтерском учете следующей проводкой ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислена материальная помощь. Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно. В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной
платы и ее получают одновременно три и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру. Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 50 Касса - выплачена материальная помощь из кассы предприятия.
Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия. Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 50 Касса - выплачена материальная помощь. Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в сберкассе. Проводка в бухгалтерском учете ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КРЕДИТ 51 Расчетный счет - перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия. В случае, если начисляемая материальная помощь подлежит обложению подоходным налогом, облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками
ДЕБЕТ 70,76 КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по подоходному налогу - удержан подоходный налог с материальной помощи. Все виды материальной помощи, за исключением ниже перечисленных, включаются в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога. Не подлежат налогообложению единым социальным налогом следующие виды выплат - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного
им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной представительной и или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена членов его семьи - работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ - выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца
и не превышают 10 000 рублей в год - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту - суммы возмещения оплата работодателями своим бывшим работникам пенсионерам по возрасту или инвалидам и или членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Начисление единого социального налога проиы РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных
в РФ.Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году ст. 11 НК РФ . Соответственно те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183 дней в году, являются нерезидентами. Объектом обложения налогом на доход являются 1 для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в
РФ и или от источников за пределами РФ 2 для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. -доход, полученный только от источников в РФ ст. 209 НК РФ . Доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий - за выполненную совершенную на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий бездействия в
РФ. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с действующим в настоящее время незначительно изменился и приведен в статье 217НКРФ. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов - суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение
и медицинское обслуживание. Уплата указанных сумм должна осуществляться работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на доходы организаций - выплаты, производимые профсоюзными комитетами в том числе материальная помощь членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий
п. 31 ст. 217 НК РФ . Налогообложению не подлежат доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если 1 проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3 4 действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты в настоящее время не облагаются проценты в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной
Банком РФ, действовавшей, пока существовал вклад 2 установленная ставка не превышает 9 процентов годовых ныне - 15 годовых от суммы вклада по вкладам в иностранной валюте п. 27 ст. 217 НК РФ . Налогообложению не подлежат доходы, не превышающие 2000 руб. в год, полученные по каждому из следующих оснований 1 стоимость подарков 2 стоимость призов 3 суммы материальной помощи 4 стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых
с целью рекламы товаров работ, услуг 5 возмещение оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам пенсионерам по возрасту , а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом в настоящее время такой льготы нет . 17.8.1. Ставки налога По доходам резидентов установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов, а кроме того, повышенные ставки в размере 30 процентов и 35 процентов, которые действуют в отношении
определенных видов доходов. Ставка в размере 30 процентов устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ иностранные граждане . Ставка в размере 35 процентов установлена для тех доходов, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг и т. п. По ставке 35 процентов облагаются выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей стоимость любых
выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг страховые выплаты по договорам добровольного страхования процентные доходы по вкладам в банках суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств ст. 224 ПК РФ . 17.8.2. Дата получения дохода Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные
трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором контрактом п. 2 ст. 223 НК РФ . Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо от факта получения зарплаты работником. То есть если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца. Датой фактического получения других видов доходов является 1 при получении доходов в денежной форме
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц 2 при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной форме. При этом под передачей следует понимать переход права собственности на объект, получаемый в натуральной форме ст. 39 НК РФ 3 при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, день приобретения товаров работ, услуг , день приобретения
ценных бумаг. 17.8.3. Налоговый период и налоговая база Налоговым периодом, установленным для исчисления подоходного налога, является календарный год ст. 216 НК РФ . Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки п. 2 ст. 210 НК РФ . Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218-221 НК РФ. В то же время для доходов, облагаемых по ставкам 30 или 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются п. 3, 4 ст. 210 НК РФ . В таком случае налоговые вычеты не участвуют в расчете налоговой базы для определения налога на доходы физических лиц. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров работ, услуг , а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость
этих товаров или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, то есть по рыночной цене. При этом в стоимость указанных товаров, работ или услуг включаются НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ и налог с продаж п. 1 ст. 211 НК РФ . При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами выраженными в рублях
, исчисленной исходя из 3 4 в настоящее время - 2 3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. По средствам, полученным в валюте, эта разница превышение процентов исчисляется исходя из 9 процентов в настоящее время - 10 годовых. ПРИМЕР Предприятие выдало работнику беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. сроком на 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2001 г.
Заем был возвращен работником 31 декабря 2001 г. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ за период пользования займом установлена в размере 30 процентов годовых. В данном случае необходимо заметить, что поскольку суммы экономии на процентах облагаются по ставке 35 процентов ст. 224 НК РФ , то предприятию налоговому агенту , выдавшему заем своему работнику, необходимо определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов отдельно по начисленной заработной плате
и отдельно по выданному займу . Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты физическим лицом процентов по полученному займу подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ . В нашем случае заем является беспроцентным. Таким образом, учитывая норму, определенную в пункте 2 статьи 212 НК РФ, предприятие может исчислить материальную выгоду в конце 2001 года, то есть ежемесячно определять
материальную выгоду не нужно. В связи с этим необходимо заметить, что исчисление подоходного налога с материальной выгоды будет зависеть от сроков уплаты процентов, предусмотренных в заключенном договоре. Например, если в договоре будет предусмотрено, что проценты уплачиваются один раз в квартал, то и подоходный налог с исчисленной материальной выгоды нужно будет удерживать один раз в квартал. Определим материальную выгоду от пользования беспроцентным займом за 2001 г.
300 00ик имеет право на получение ряда стандартных налоговых вычетов, определенных в статье 218 Стандартные налоговые вычеты . Так, предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для некоторых категорий налогоплательщиков. К ним относятся, в частности, лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС инвалиды Великой Отечественной войны инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также ряд других категорий налогоплательщиков. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется
на некоторые категории налогоплательщиков, например - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота и др. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все прочие категории налогоплательщиков к ним относятся все налогоплательщики,
кроме перечисленных в подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 , и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого
ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и или супругов, опекунов или попечителей. Вдовам вдовцам , одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам вдовцам , одиноким родителям прекращается с месяца,
следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам вдовцам , одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и Документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок дети находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка и месяца, в котором установлена опека попечительство , и сохраняется до Конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет расходов на содержание ребенка предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного по отношению к самому налогоплательщику. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления
и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной
налоговым агентом организацией, где физическое лицо получало доход . Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику физическому лицу были предоставлены не в полном объеме или не предоставлялись вовсе, то по окончании календарного года он может обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства для перерасчета налога. В таком случае кроме заявления необходимо также представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие
право на стандартные налоговые вычеты. Кроме того, статьей 219 Налогового кодекса предусмотрены социальные налоговые вычеты. Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, к которым, в частности, относятся перечисленные налогоплательщиком суммы его доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде суммы за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб уплаченные налогоплательщиком-родителем суммы за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25 000 руб. уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде сумма за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
РФ, а также по лечению супруга супруги , своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. ПРИМЕР Физическому лицу была начислена заработная плата в январе и феврале в размере 7000 руб. в месяц.
Налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя лично, а также по 300 руб, на двух детей. Рассчитаем налог на доходы с физического лица. У налогоплательщика есть право на стандартные налоговые вычеты, так как его доход с начала года не превысил 20 000 руб. 7000 х 2 14 000 14 000 20 000 . Налоговая база - 7000 - 400 2 х 300 6000 руб. Налог 6000 х 13 780 руб.
В марте вновь была начислена заработная плата - 7000 руб. У налогоплательщика нет права на стандартные налоговые вычеты, так как его доход с начала года превысил 20 000 руб. 7000 х 3 21 000 21 000 20 000 . Налоговая база 7000 руб. Налог 7000 х 13 910 руб. 17.9. ЕСН - что это? Порядок расчетаЕдиный социальный налог мобилизует средства для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение
и медицинскую помощь. Налогоплательщиками единого социального налога являются все работодатели, кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от этих видов деятельности. 17.9.1. Объект налогообложения Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией, товарами для детей признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей, в расчете на календарный месяц. Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определенный исходя из стоимости патента. При определении налоговой базы учитываются все доходы кроме не подлежащих налогообложению , начисленные
работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды. 17.9.2. Сумм, по безработице, беременности и родам и т. д компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, Также не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями - документально подтвержденные расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога
на доходы организаций, при обязательном условии - наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий - суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу в пределах норм, установленных законодательством РФ - суммы страховых платежей пенсионных взносов , выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников договорам добровольного пенсионного обеспечения , заключенным
со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами соответственно за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации. 17.9.3. Ставки ЕСН Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это значит, что размер ставки налога уменьшается при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу. Всего установлено четыре шкалы ставок. Максимальная ставка установлена для доходов до 100 000 рублей
в год. Не все предприятия смогут перейти на уплату налога по регрессивной шкале. Чтобы предприятие смогло уплачивать налог по указанной шкале, фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника во втором полугодии 2000 г должен превышать 25 000 руб. Для расчета этого показателя установлен следующий порядок организация с численностью до 30 человек учитывает выплаты в пользу 70 процентов наименее оплачиваемых работников, а организация с численностью
более 30 человек - 90 процентов. Налоговый период по ЕСН - календарный год. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Важно! Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму выплат по выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т. д. и другим расходам например, путевки, диетическое питание . Для работодателей, которые производят выплаты наемным работникам, применяются следующие ставки налога Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования
Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рублей 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента От Э 00 001 рубля до 30 рублей 28000 рублей 15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 4000 рублей 2,2 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 200 рублей 0,1 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 3400 рублей 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 35 600 рублей 20,0 процента с суммы,
превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 59 600 рублей 7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 8400 рублей 1,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 400 рублей 0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 7200 рублей 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 75 600 рублей 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 83 300 рублей 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей 11 700 рублей 700 рублей 9900 рублей 105 600 рублей 2,0 процента с суммы,
превышающей 600 000 рублей Единый социальный налог в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, также исчисляется по регрессивной шкале ставок. Но здесь существуют свои особенности. Налоговый кодекс устанавливает следующие ставки для этой категории налогоплательщиков п. 1 ст. 241 Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации фонд социального страхования
Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рублей 20,6 процента 2,9 процента 0,1 процента 2,5 процента 26,1 процента От 100 001 рубля до 300 000 рублей 20 600 рублей 15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 2900 рублей 2,2 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 100 рублей 0,1 процента с суммы,
превышающей 100 000 рублей 2500 рублей 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 26 100 рублей 20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 52 200 рублей 7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 7300 рублей 1,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 300 рублей 0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 6300 рублей 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 66 100 рублей 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 75 900 рублей 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей 10 600 рублей 600 рублей 9000 рублей 96 100 рублей 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей По этим ставкам должны платить единый социальный налог и родовые или семейные общины малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские и фермерские хозяйства, если они выступают в качестве работодателей.
Работодатели обязаны ежемесячно производить уплату авансовых платежей по налогу в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Работодатели должны вести учет отдельно по каждому из работников сумм выплаченных им доходов и сумм налога, относящихся к этим доходам. ПРИМЕР В июле 2001 г. предприятие 000 ТМК-Л выплатило своему работнику заработную плату в размере 7800 руб. и пособие по временной нетрудоспособности
- 2431 руб. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты единого социального налога. ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 7800 руб начислена заработная плата ДЕБЕТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части. зачисляемой в Фонд социального страхования РФ КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда -
2431 руб начислено пособие по временной нетрудоспособности ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ - 2184 руб. 7800х28 - начислен единый социальный налог в ПФ РФ ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в
Фонд социального страхования РФ -312 руб. 7800х4 - начислен единый социальный налога ФССРФ ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ -15,60 руб. 7800 х 0,2 - начислен единый социальный налог вФОМСРФ ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой
в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 265,20 руб. 7800х3,4 - начислен единый социальный налог в ПФ РФ ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 23,4 руб. 7800 х 0,3 - предприятие
I! класса профессионального риска - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 17.10. Как отразить в учете начисление заработной платы и налогов с ФОТНачисление заработной платы производится на счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции с соответствующими производственными счетами ДЕБЕТ 20,25,26, КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислена заработная плата сотрудникам.
Взносы по ЕСН начисляют за счет тех же источников, что и заработная плата ДЕБЕТ 20,25,26 КРЕДИТ 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислен единый социальный налог. Подоходный налог начисляется так ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 68 субсчет Налог на доходы - начислен налог на доходы. ПРИМЕР В июне работникам 000 Кэпитал Сайн Трейд была начислена такая зарплата - основным работникам
в размере 150 000 руб сотрудникам бухгалтерии и дирекции - в размере 54 000 руб. Кроме того, начислена материальная помощь в размере 8500 руб. Данная материальная помощь не облагается ЕСН. Рассчитан налог на доходы -25 246 руб. В учете ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 750 000 руб начислена зарплата работникам, занятым на производстве
ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 54 000 руб начислена зарплата работникам бухгалтерии и дирекции ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 8500руб начислена материальная помощь ДЕБЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда КРЕДИТ 68 Налог на доходы - 68 25426 руб начислен налог на доходы
ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ - 42 000 руб. 28 - начислен единый социальный налог в ПФ РФ с зарплаты работников, занятых на производстве ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ - 6000 руб. 4 - начислен единый социальный налог в
ФСС РФ с зарплаты работников, занятых на производстве ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 300 руб. 0,2 - начислен единый социальный налог в ФОМС РФ с зарплаты работников, занятых на производстве
ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5100руб. 3,4 -начислен единый социальный налог в ПФ РФ с зарплаты работников, занятых на производстве ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 450 руб. 0,3 - предприятие II класса профессионального риска - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с зарплаты работников, занятых на производстве ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в
Пенсионный фонд РФ -15 120 руб. 28 - начислен единый социальный налог в ПФ РФ с зарплаты работников бухгалтерии и дирекции ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ -2160руб. 4 - начислен единый социальный налог в
ФСС РФ с зарплаты работников бухгалтерии и дирекции ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 108руб. 0,2 - начислен единый социальный налог в ФОМС РФ с зарплаты работников бухгалтерии и дирекции
ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования -1836руб. 3,4 - начислен единый социальный налог в ПФРФ зарплаты работников бухгалтерии и дирекции ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 69 субсчет Расчеты с фондом социального страхования
РФ по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 162 руб. 0,3 - предприятие II класса профессионального риска - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с зарплаты работников бухгалтерии и дирекции. 18. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ18.1. Формирование уставного капитала организации при его учрежденииПри формировании уставного капитала организации должны быть определены размер уставного капитала, срок и форма оплаты
уставного капитала. Участники при создании предприятия самостоятельно определяют размер уставного капитала, соблюдая требования Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью или Федерального закона от 26 декабря 1995 г. 208-ФЗ Об акционерных обществах . В зависимости от формы создаваемого предприятия минимальный размер уставного капитала может быть различен. 18.1.1. Общество с ограниченной ответственностью
Для 000 минимальный размер уставного капитала 000 на дату государственной регистрации не должен быть менее 100 МРОТ п. 1 ст. 14 закона Об обществах с ограниченной ответственностью , Для некоторых 000 законодательные акты устанавливают иные требования, предъявляемые к размеру уставного капитала. Стоимость вклада каждого участника должна быть не меньше номинальной стоимости его доли. Участники общества могут самостоятельно определять форму оплаты своей доли в уставном капитале - деньгами,
ценными бумагами, другими вещами, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку ст. 15 закона Об обществах с ограниченной ответственностью . При создании нового 000 каждый участник должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в сроки, определенные учредительным договором. Однако срок органичен одним годом с момента государственной регистрации общества то есть с момента занесения наименования общества в соответствующий государственный
регистр . Причем к моменту такого занесения должны иметься документы об оплате не менее 50 процентов уставного капитала. 18.1.2. Акционерные общества Акционерные общества могут быть открытого типа ОАО и закрытого ЗАО . Для акционерных обществ открытого типа минимальный размер уставного капитала должен составлять не менее 1000 МРОТ, а размер уставного капитала ЗАО - не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.
При этом расчеты ведутся исходя из минимального размера оплаты труда, действующего на день регистрации общества.Уставный капитал акционерного общества ЗАО или ОАО представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту
регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении.
Как уже отмечалось выше, уставный капитал может быть внесен деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. 18.2. Бухгалтерский учет уставного капиталаБухгалтерский учет уставного капитала должен обеспечивать всех заинтересованных пользователей и в первую очередь собственников информацией об источниках формирования уставного капитала, этапов его оплаты и его структуре.
Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80 Уставный капитал . Счет этот пассивный и предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по нему должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных Документах. Записи в регистрах синтетического учета счета 80 Уставный Капитал производится лишь в случаях изменения величины капитала, осуществляемых в установленном
порядке. После государственной регистрации в учете предприятия нужно сделать запись ДЕБЕТ 75 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал КРЕДИТ 80 Уставный капитал - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Собственно поступление вкладов лишь затрагивает погашает задолженность учредителей по его оплате. Расчеты с учредителями учитываются на счете 75 Расчеты с учредителями .
Счет 75 активно-пассивный и предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями участниками . Поэтому к счету 75 Расчеты с учредителями могут быть открыты субсчета Расчеты по вкладам в уставный капитал , Расчеты по выплате дивидендов и другие. Фактическое поступление от участников 000 денежных средств отражается по кредиту счета 75 в дебет соответствующих счетов 50 Касса , 51 Расчетные счета и других. ДЕБЕТ 50. 51. 52. 58,
КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - внесен вклад в уставный капитал. Фактическое поступление имущества от учредителей отражается следующим образом ДЕБЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы , 10 Материалы , 41 Товары , КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары и т. п.
Уставный капитал предприятия не является неизменной величиной. Изменения уставного капитала связаны - с изменением размера уставного капитала увеличение или уменьшение - с изменением структуры уставного капитала. 18.3. Увеличение уставного капиталаУставный капитал акционерного общества может быть увещим собранием акционеров или советом директоров наблюдательным советом общества, если в соответствии с уставом общества или решением
общего собрания акционеров совету директоров наблюдательному совету общества принадлежит право принятия такого решения. В обществе с ограниченной ответственностью решение об увеличении уставного капитала принимается на собрании учредителей, на котором вносятся изменения в учредительные документы. После государственной регистрации изменений решение об увеличении уставного капитала принимает законную силу. Рассмотрим увеличение уставного капитала на примере общества с ограниченной ответственностью.
Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Увеличение может быть произведено за счет имущества общества и или дополнительных вкладов участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества производится на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году принятия решения, общим собранием 000 и принимается большинством
не менее 2 3 от общего количества участников 000. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов 000 и величиной уставного капитала. При таком увеличении пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. ПРИМЕР Уставный капитал 000 Прималекс составляет 60 000 руб. Размер и номинальная стоимость долей участников общества составляют
- Петров В.В 50 процентов уставного капитала номинальной стоимостью 30000 руб Иванов А.А 30 процентов уставного капитала номинальной стоимостью 18 000 руб фирма Абажур - 20 процентов номинальной стоимостью 12 000 руб. 16 апреля общим собранием участников 000 было принято решение об увеличении уставного капитала на 10 000 руб. за счет имущества общества. Величина чистых активов 000
Прималекс на 1 января составляла 82 000 руб. Разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала составляет 22 000 руб. 82 000 - 60 000 . После регистрации увеличения уставного капитала в уполномоченных органах в регистрах бухгалтерского учета 000 производится запись ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 80 Уставный капитал -10 000 руб чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала. При этом изменяется структура уставного капитала.
Величина уставного капитала будет составлять 70 000 руб. Он будет распределен между тремя участниками соответственно Петров - 50 процентов 35 000 руб Иванов -30 процентов 21 000 руб Абажур - 20 процентов 14 000 руб Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных вкладов как со стороны участников общества, так и со стороны третьих лиц.
Такое увеличение обязательно должно сопровождаться необходимыми нормативными процессами общее собрание участников, изменение в учредительных документах и их регистрация . 18.4. Уменьшение уставного капиталаПредприятие может уменьшить свой уставный капитал по двум основаниям - исходя из собственного желания и интересов - исходя из требований действующего законодательства. Предприятие не вправе уменьшать свой уставный капитал до размера менее минимально необходимого, закрепленного
законодательно. Рассмотрим уменьшение уставного капитала 000. В случае неполной уплаты уставного капитала в течение года с момента регистрации общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение или в установленном порядке принять решение о ликвидации общества. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество должно объявить об уменьшении
уставного капитала до величины чистых активов и в установленном порядке зарегистрировать это уменьшение. Уменьшение уставного капитала сопровождается письменным уведомлением всех кредиторов, которые вправе требовать возмещения убытков вплоть до инициализации процедуры банкротства. Уменьшение уставного капитала может осуществляться следующими способами - путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества с сохранением размеров долей -
путем погашения долей, принадлежащих обществу. Каким образом можно уменьшить уставный капитал акционерного общества? Есть несколько способов. Например, можно уменьшить номинальную стоимость акций или сократить их общее количество, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.
Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого он станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.
Уменьшение уставного капитала в учете отражается следующим образом ДЕБЕТ 80 Уставный капитал КРЕДИТ 75 Расчеты с учредителями - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества ДЕБЕТ 80 Уставный капитал КРЕДИТ 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества
ДЕБЕТ 80 Уставный капитал КРЕДИТ 81 Собственные акции доли - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций долей , выкупленных у акционеров участников . 18.5. Выплата учредителям дивидендовВ соответствии с законом Об акционерных обществах общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено этим законом и уставом
общества. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории или типу акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества иным имуществом. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Общество не вправе принимать решение о выплате или объявлении дивидендов
по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивиденда по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер Дивиденда по которым определен уставом общества. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим
преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа. Что касается 000, то общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,
распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. В бухгалтерском учете начисления дивидендов в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью отражаются аналогично. Для расчетов с учредителями организации юридическими лицами, а также физическими лицами, которые не являются работниками организации по выплате доходов к счету 75 нужно открыть субсчет Расчеты по выплате доходов . В учете нужно сделать такую запись
ДЕБЕТ 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток КРЕДИТ 75 субсчет Расчеты по выплате доходов - начислены доходы дивиденды учредителям. Если же учредители являются работниками организации, то нужно использовать ДЕБЕТ 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток КРЕДИТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начислены доходы дивиденды учредителям - работникам
организации. 19. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ19.1. Что такое НДС, плательщики НДС, законодательная базаВ процессе производства создается дополнительная стоимость, то есть материалы изменили свою сущность, преобразовавшись в некое новое изделие. Новое изделие соответственно увеличило свою стоимость. НДС - налог, который теоретически добавляется к разнице между стоимостью использованных материалов
и новой стоимостью изделия. Именно поэтому он и называется - налог на добавленную стоимость НДС . На практике это не всегда так. Для расчета НДС необходимо рассчитать налог с полной стоимости реализованного изделия товара, работы, услуги и т. д а также НДС, уплаченный при приобретении различных материалов, работ, услуг. В идеале подлежит уплате в бюджет разница между НДС, начисленным с реализованной продукции товаров,
работ, услуг , и НДС, уплаченным при приобретении товаров, работ, услуг. На практике все значительно сложнее. Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом
РФ ст. 143 НК РФ . Согласно статье 163 НК РФ, налоговый период устанавливается как месяц. Все предприятия должны уплачивать НДС по итогам налогового перила, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В то же время, согласно пункту б статьи 174 НК РФ, некоторые Налогоплательщики могут уплачивать НДС 1 раз в квартал. Для этого необходимо выполнение следующего условия.
Ежемесячная сумма выручки без учета НДС и налога с продаж в течение отчетного квартала не должна превышать 1 млн. рублей. Заплатить НДС за квартал нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этом случае НДС нужно уплачивать исходя из фактической реализации товаров. Налогоплателыцики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. ПРИМЕР 000
Незабудка имеет такие объемы выручки от реализации в марте 2001 года без НДС и налога с продаж - 320 000 руб. в апреле - 941 000 руб. в мае - 852 000 руб. При таких оборотах предприятие вправе перейти на поквартальную сдачу отчетности по НДС, и поквартальные платежи. Но, если впоследствии выручка от реализации без НДС и налога с продаж в один из месяцев превысит 1 млн. рублей, предприятие обязано будет вновь перейти
на ежемесячную сдачу отчетности, а также ежемесячную уплату НДС в бюджет. ПРИМЕР 000 Торговый дом в 2001 году имеет следующие объемы выручки без НДС и налога с продаж в январе - 986 000 руб. в феврале - 1 002 000 руб в том числе стоимость товаров, которые бы ли изначально закуплены для дальнейшей реализации, но использованы для собственных нужд непроизводственного характера, на сумму 62 000 руб. в марте -
897 000 руб. Несмотря на то что в итоге за квартал сумма выручки составила вес го 2 885 млн. руб. то есть меньше 3 млн. руб 000 Торговый дом не может перейти на поквартальное представление отчетности и уплату НДС во II квартале. Это связано с тем, что в феврале сумма выручки превысила 1 млн. руб. Однако если в следующим квартале ежемесячный объем выручки не будет превышать 1 млн. руб у предприятия возникает право уплачивать налог и сдавать отчетность по
НДС ежеквартально. Важно! При определении налоговой базы выручка от реализации товаров работ, услуг рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров работ, услуг . полученной им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. К таким доходам относятся - авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг - суммы, полученные за реализованные товары работы, услуги в виде финансовой
помощи, на пополнение фондов специального назначения. в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров работ, услуг - суммы, полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров выполнению работ, оказанию услуг или иными подобными договорами или контрактами - полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства
предусматривают поставку страхователем товаров работ, услуг , реализация которых признается объектом налогообложения - передача на территории Российской Федерации товаров выполнение работ. оказание услуг для собственных нужд. расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации, в том числе через амортизационные отчисления. Под действие данного пункта подпадают те товары выполненные работы, оказанные услуги , которые были
изначально закуплены выполнены для дальнейшей реализации, но ввиду каких-либо причин были использованы для собственных нужд организации. Однако данные товары работы, услуги не носят производственный характер, вследствие чего не относятся на себестоимость продукции. ПРИМЕР 000 Солнышко приобрело для дальнейшей реализации партию чайников 300 шт по цене 780руб. за штуку. Солнышко заплатило 234 000 руб в том числе НДС- 39000руб.
Впоследствии 5 чайников были переданы в различные подразделения фирмы. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Бухгалтер 000 Солнышко должен сделать в учете следующие проводки ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 195 000руб оприходованы товары ДЕБЕТ 19 Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям
КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 39 000 руб отражение НДС ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 234 000 руб оплачена поставщику стоимость чайников ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 НДС по приобретенным ценностям - 39 000 руб НДС по оприходованным чайникам списан в зачет из бюджета.
При передаче чайников в подразделения в целях использования для собственных нужд непроизводственного характера в учете делаются следующие проводки ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 41 Товары - 3250руб списана стоимость чайников, переданных в собственное подразделение ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 650 руб начисление НДС по использованным на собственные нужды чайникам.
В соответствии со статьей 245 Налогового кодекса некоторые налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты НДС. Каким же образом можно получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, каковы критерии для получения освобождения? В первую очередь освобождаются от уплаты НДС те предприятия и индивидуальные предприниматели, у которых объем реализации за три предшествующих последовательных месяца не превысил 1 млн. руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не включаются в базу для определения объекта налогообложения следующие операции - передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций. газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов, специализированным организациям,
осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению - передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации - передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям - услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов,
в том числе медицинских, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей - операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами - оказание финансовых услуг в виде предоставления займа в денежной форме и др. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров работ,
услуг , освобождаемые от налогообложения, вправе отказаться от льгот на срок не менее одного года. Таким образом, учтя все вышеизложенное, налогоплательщик может рассчитать налоговую базу за три последовательных налоговых периода для принятия решения по поводу получения освобождения от НДС. Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, предприятия и индивидуальные предприниматели должны представить в налоговый орган по месту учета заявление и сведения, подтверждающие право на освобождение.
Такие сведения они должны представить до 20-го числа того налогового периода, начиная с которого претендуют на освобождение. Затем в следующие 10 дней налоговые органы проверяют представленные сведения и выносят решение об освобождении налогоплательщика от уплаты НДС. В соответствии с пунктом 4 статьи 145 НК РФ налоговое освобождение производится на двенадцать последовательных налоговых периодов то есть 12 месяцев . Если предприятия и индивидуальные предприниматели претендуют
на продление освобождения, то они должны представить письменное заявление, а также документы, подтверждающие то, что их выручка соответствует предъявляемым требованиям. После проверки представленных документов налоговые органы выносят решение о продлении освобождения от уплаты налога. Насколько выгодно освобождение от уплаты НДС? Что оно дает налогоплательщику? Рассмотрим на примере.
ПРИМЕР Основной вид деятельности 000 Лесная долина - оптовая торговля. Вариант 1. Предприятие не пользуется освобождением от уплаты НДС. 000 Лесная долина имеет следующие показатели. Выручка без НДС - 400 000 руб НДС с выручки - 80 000 руб. Материальные затраты - 290 000 руб НДС по материальным затратам -58 000 руб.
Фонд оплаты труда ФОТ - 40 000 руб. Прочие затраты, в том числе налоги с ФОТ, а также налог на пользователей автодорог и др 26 000 руб. Общая сумма затрат - 356 000 руб. 290 000 40 000 26 000 . Балансовая прибыль - 44 000 руб. 400 000 - 356 000 . Налог на прибыль 30 - 13200руб. 44000х30 . Чистая прибыль -
30 800 руб. 44 000 - 13 200 . НДС к уплате в бюджет - 22 000 руб. 80 000 - 58 000 . Итого сумма уплаты налогов в бюджет налог на прибыль НДС составляет 35 200 руб. Вариант 2. Рассмотрим аналогичную ситуацию, но 000 Лесная долина пользуется освобождением от уплаты НДС. Предприятие имеет следующие показатели. Выручка - 400 000 руб
НДС с выручки - 0 руб. Материальные затраты - 348 000 руб НДС по материальным затратам включается в стоимость материальных затрат. Фонд оплаты труда ФОТ - 40 000 руб. Прочие затраты, в том числе налоги с ФОТ, а также налог на пользователей автодорог и др 26 000 руб. Общая сумма затрат - 414 000 руб. 348 000 40 000 26 000 .
Балансовая прибыль - убыток 14 000 руб. 400 000 - 414 000 . Налог на прибыль 30 - 0 руб. Чистая прибыль - отсутствует. НДС к уплате в бюджет - 0 руб. Итого сумма уплаты налогов в бюджет налог на прибыль НДС составляет 0 руб. Очевидно, что в данном примере освобождение от уплаты НДС невыгодно, так как затраты предприятия возрастают за счет включения
НДС по приобретенным материальным ресурсам в себестоимость , и у предприятия в результате деятельности - убыток. Рассмотрим подобную ситуацию на предприятии, основным видом деятельности которого является предоставление разного рода услуг. ПРИМЕР Вариант 1 Предположим, что 000 Оверкорд не пользуется освобождением от уплаты НДС. Выручка без НДС - 300 000 руб НДС с выручки - 60 000 руб.
Материальные затраты - 40 000 руб НДС по материальным затратам -8000 руб. Фонд оплаты труда ФОТ - 80 000 руб. Прочие затраты, в том числе налоги с ФОТ, а также налог на пользователей автодорог и др 74 000 руб. Всего затрат - 194 000 руб. 40 000 80 000 74 000 . Балансовая прибыль - 106000 руб. 300 000 - 194 000 .
Налог на прибыль 30 - 31 800 руб. 106 000 х 30 , Чистая прибыль - 74 200 руб. 106 000 - 31 800 . НДС к уплате в бюджет - 56 000 руб. 60 000 - 8000 Всего предприятие должно заплатить в бюджет налогов налог на прибыль и НДС в сумме - 87 800 руб. 56 000 4- 31 800 . Вариант 2 Рассмотрим аналогичную ситуацию, но 000 Оверкорд пользуется освобождение от уплаты по налогу на добавленную
стоимость. 000 Оверкорд имеет следующие показатели Выручка - 300 000 руб НДС с выручки - 0 руб. Материальные затраты - 48 000 руб НДС по материальным затратам включается в стоимость материальных затрат. Фонд оплаты труда ФОТ - 80 000 руб. Прочие затраты, в том числе налоги с ФОТ, а также налог на пользователей автодорог и др 74 000 руб.
Всего затрат - 202 000 руб. 48 000 80 000 74 000 . Балансовая прибыль - 98 000 руб. 300 000 - 202 000 . Налог на прибыль 30 - 29 400 руб. 98 000 х 30 . Чистая прибыль - 68 600 руб. 98 000 - 29 400 . НДС к уплате в бюджет - 0 руб. Итого сумма уплаты налогов в бюджет налог на прибыль
НДС составляет - 29 400 руб. В данном примере освобождение от уплаты НДС с одной стороны привлекательно суммы к уплате налоговых платежей значительно меньше , в то же время прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, меньше, чем при уплате НДС. Следует иметь в виду, что при освобождении предприятия от уплаты налога на добавленную стоимость при реализации своей продукции другому предприятию возникнет проблема, с которой сталкивались индивидуальные
предприниматели до 2001 года. Предприятие-покупатель, скорее всего, купит продукцию предприятия - плательщика НДС, так как сможет зачесть входной НДС, а также снизить свои затраты. Руководители предприятия должны как следует подумать, прежде чем обращаться в налоговые органы за освобождением. Как и при упрощенной системе налогообложения, освобождение может быть выгодно только в том случае, если предприятие реализует свою продукцию конечному потребителю - населению.
19.2. Счет-фактураСчет-фактура - это первичный документ, служащий для определения суммы налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом. В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления счетов-фактур, а также книги покупок и продаж, является постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость далее - Правила . В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ счета-фактуры составляются при совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС. Это требование распространяется и на операции, освобождаемые от налогообложения, за исключением - операций по реализации ценных бумаг за исключением брокерских и посреднических услуг - банковских
операций, совершаемых банками - операций страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов. Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, Установлен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса. Важно! Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в его счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах или
товаросопроводительных документах Таким образом, при получении от поставщика документов, не содержащих сведений о стране происхождения товара и номере ГТД, налогоплательщик в графах 11 и 12 счета-фактуры может поставить прочерки. При выполнении с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам выполненным работам, оказанным услугам , хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
Важно! При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур хранятся не только грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, но и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателями, должны храниться в журналах учета
счетов-фактур. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям, в хронологическом порядке. Если налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, то в журнале учета полученных счетов-фактур они должны хранить счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя комитента, принципала по товарам,
приобретенным для доверителя комитента, принципала . 19.2.1. Для чего нужна книга покупок? Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для того, чтобы определить сумму НДС, предъявляемого к вычету возмещению . Форма книги покупок установлена в приложении 2 к Правилам. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные п.
11 Правил - при безвозмездной передаче товаров выполнении работ, оказании услуг , включая основные средства и нематериальные активы - участником биржи брокером при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг - комиссионером поверенным от комитента доверителя по переданным для реализации товарам. А что делать, если счет-фактура оплачен частично? Тогда регистрация счетов-фактур производится в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу
в порядке частичной оплаты. При этом необходимо указать реквизиты счета-фактуры по приобретенным товарам, а также сделать пометку - Частичная оплата . В иных случаях регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами не допускается. ПРИМЕР 000 Альфа 10 сентября 2001 года приобрело товар на сумму 12 000 руб в том числе НДС - 2000 руб. Задолженность перед поставщиком товара была погашена двумя платежами 15 и 22 сентября 2001
года в таких размерах 15 сентября - 3000 руб. в т. ч. НДС - 500 руб. 22 сентября - 9000 руб. в т. ч. НДС - 1500 руб В книге покупок организация должна зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру двумя записями 15 сентября на сумму 3000 руб. и 22 - на сумму 9000 руб. с пометками Частичная оплата . Особый порядок регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок действует при
выполнении строительно-монтажных работ СМР для собственного потребления. Если организация выполняет СМР и использует для этих целей товары работы, услуги , то счета-фактуры по таким товарам регистрируются в книге покупок только в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством п. 12 Правил . Одновременно на сумму НДС, равную разности между суммой налога, начисленного на стоимость данных строительно-
монтажных работ, и суммой налога, уплаченного продавцам, выписывается счет-фактура в одном экземпляре. Указанный счет-фактура также регистрируется в книге покупок. 19.2.2. Для чего нужна книга продаж?В книге продаж регистрируются счета-фактуры ленты ККМ, бланки строгой отчетности , составляемые продавцами. То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения
НДС в том числе освобождаемой от налогообложения , продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Также в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные на сумму аванса или иного платежа в счет предстоящих поставок товаров работ, услуг . Что касается частично оплаченных счетов-фактур, то налогоплательщик принявшие учетную политику по оплате , производят их регистрацию в книге продаж на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.
При этом, как и в случае с книгой покупок, каждая такая запись должна сопровождаться пометкой частичная оплата . Если организация оказывает платные услуги населению без применения ККМ, то в книге продаж нужно регистрировать документы строгой отчетности. Такие документы обычно утверждаются в установленном порядке и выдаются покупателям. Если в счете-фактуре по поставленным товарам продавцы указывают работы или услуги других продавцов,
оплачиваемых покупателем сверх стоимости товаров, то в книге продаж регистрируются счета-фактуры только в части стоимости этих товаров. Важно! Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, а страницы пронумерованы и скреплены печатью. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Рассмотрим, каковы требования к оформлению первичной
документации по налогу на добавленную стоимость для предприятий розничной торговли. Счет-фактура - это документ, на основании которого производится возмещение НДС по приобретенным товарам работам, услугам . Многие товары реализуются непосредственно населению за наличный расчет, то есть организациями розничной торговли и общественного питания. В этом случае требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 170
НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, кассовый чек выдается тогда, когда в отношения вступают юридическое лицо и физическое лицо. Если же в отношения вступают юридические лица, то документы оформляются без применения ККМ. Выписывается приходный кассовый ордер, а также оформляются счет-фактура и накладная на товар.
Товар и документы выдаются получателю при наличии доверенности от организации-покупателя. 19.3. Как отразить в учете НДС?В этом разделе на примерах покажем порядок отражения НДС в бухгалтерском учете. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции 1 реализация товаров работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе 2 передача на территории
Российской Федерации товаров выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на доходы организаций 3 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 4 ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. ПРИМЕР 000 Снежок безвозмездно передало детскому дому масляную краск для проведения косметического ремонта на общую
сумму 10 000 руб. В учете у 000 Снежок ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 10 Материалы - 10 000руб списана краска, переданная безвозмездно ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 2000 руб начислен НДС по краске, переданной безвозмездно. ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов -
12 000 руб отражен убыток от безвозмездной передачи краски. ПРИМЕР 000 Снежок со склада передало в собственные подразделения электрические чайники в количестве 5 штук на общую сумму 4000 руб. В учете у 000 Снежок ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 41 Товары - 4000 руб чайники переданы в подразделения ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по
НДС - 800руб начислен НДС. При получении авансовых платежей за товар работы, услуги также производится начисление НДС. В этом случае сумма аванса нужно отразит! на субсчете Расчеты по авансам полученным счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , ПРИМЕР 000 Снежок получило аванс под предстоящую поставку товара. В уче те данная операция отражается следующим образом
ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 субсчет Расчеты по авансам полученным - 24 000 руб получен аванс от покупателей ДЕБЕТ 62 субсчет Расчеты по авансам полученным КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 4000 руб начислен НДС по авансам полученным. В момент реализации товара полученный ранее аванс нужно зачесть
ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - 24 000 руб реализован товар ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 62 Расчеты по авансам полученным - 4000 руб восстановлен НДС, начисленный с аванса ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 41 Товары - 14 500 руб списана себестоимость реализованных товаров
ДЕБЕТ 90-3 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 68 Расчеты по НДС - 4000руб начислен НДС по реализованным товарам ДЕБЕТ 62 субсчет Расчеты по авансам полученным КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 24 000 руб зачтен аванс. При оплате товаров работ, услуг , облагаемых налогом на добавленную стоимость, покупатель уплачивает
поставщику как стоимость самих товаров, так и сумму НДС. НДС, уплаченный поставщикам, можно зачесть возместить из бюджета. Для этого необходимо выполнение следующих условий - товары работы, услуги должны быть оприходованы поставка товара сопровождается накладной, в которой сумма НДС должна быть выделена отдельно - товар работы, услуги должен быть оплачен поставщику в расчетных
документах отдельной суммой должен быть выделен налог на добавленную стоимость - должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика по полученным товарам работам, услугам . Входящий налог на добавленную стоимость, то есть НДС, который вы уплатили поставщикам, учитывается на счете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям . ПРИМЕР 000 НИК получило счет на сумму 12 000 руб в том числе
НДС -2000 руб. Покупатель и поставщик договорились, что товар будет оплачен после его получения. Оприходование товара в учете отразите такими записями ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 10000руб. -оприходован товар, полученный от поставщика ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -
2000 руб учтен НДС по оприходованным товарам входной НДС ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 12 000 руб 000 НИК оплатило полученный товар ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 НДС по приобретенным ценностям - 2000 руб НДС по оприходованному и оплаченному товару предъявлен к возмещению из бюджета.
Важно! Входной НДС по оприходованным, и оплаченным товарам можно предъявить к возмещению из бюджета только в том случае, если расходы по их приобретению относятся на себестоимость. Если расходы производятся за счет чистой прибыли предприятия, то НДС по таким расходам возмещению не подлежит. ПРИМЕР Предприятие оплатило кашпо и цветочные горшки для оформления офиса.
Данная покупка не относится на себестоимость продукции работ, услуг . Источником финансирования выступает прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Стоимость покупки составила 18 000 руб в том числе НДС - 3000 руб. В учете нужно сделать записи ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета -
18 000руб оплачен товар поставщику ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 3000 руб учтен НДС по оприходованным товарам входной НДС ДЕБЕТ 10 Материалы КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 15 000 руб оприходованы кашпо и цветочные горшки ДЕБЕТ 91-2
Прочие расходы КРЕДИТ 10 Материалы - 15 000 руб списана стоимость материалов ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 19 НДС по приобретенным ценностям - 3000 руб списан НДС ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - 18 000 руб. -отражен убыток. 19.4. Особенности исчисления НДС19.4.1. Аренда имущества
Согласно ГК РФ, любые сделки с недвижимостью подлежат государст- нной регистрации, в том числе аренда имущества. Недвижимое имущество Может быть как в частной, так и в государственной собственности. Сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией-арендодателем и арендатором, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. При этом действующим налоговым законодательством обязанность по уплате налога на добавленную стоимость
возлагается на арендатора государственного имущества, который самостоятельно перечисляет сумму налога на добавленную стоимость в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Таким образом, организация-арендатор выступает в качестве налогового агента организации-
арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. Поскольку арендатор является налоговым агентом арендодателя по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, то он самостоятельно выписывает счета-фактуры в одном экземпляре с пометкой Аренда государственного или муниципального имущества , в которых в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, а в качестве покупателя указывается арендатор.
При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора и скрепляется печатью этой организации. Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж с пометкой Аренда государственного или муниципального имущества в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. Важно! Сумма налога на добавленную стоимость, указанная арендатором в книге продаж, не должна включаться в финансовый результат по основной деятельности организации-арендатора,
поскольку данные суммы уплачиваются в бюджет за арендодателя. В книге покупок счета-фактуры регистрируются арендатором только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в этой же доле принимается к зачету возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного на арендную плату за пользование государственным
или муниципальным недвижимым имуществом, включаются арендатором, выступающим в качестве налогового агента арендодателя, в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, лист 4, строка 11 приложение 1 к приказу Министерства РФ по налогам и сборам БГ-3-03 407 от 27 ноября 2000 г Расчет по НДС представляется в налоговые органы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Учитывая изложенное, при аренде муниципального имущества предприятие, являющееся налоговым агентом
организации-арендодателя, должно самостоятельно перечислять суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на арендную плату за пользование муниципальным недвижимым имуществом в установленном порядке. В случае, когда арендодателем выступает частный собственник, арендатор оплачивает всю сумму, включая НДС, на счет арендодателя. Зачет НДС в таком случае производится в общеустановленном порядке. Кроме того, налоговые агенты заполняют лист 10 налоговой декларации.
Данный лист заполняется отдельно по каждому налогоплательщику, за которого ваша организация перечисляет НДС в бюджет, выступая налоговым агентом. 19.4.2. Реализация продукции работ услуг , облагаемой по разным ставкам Ставки НДС определены в Налоговом кодексе ст. 164 . Согласно этой статье, НДС может взиматься в зависимости от вида продукции, потребителей например - экспорт по ставке 0 процентов, 10 процентов, 20 процентов.
При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров работ, услуг по ставкам 9,09 процента и 16,67 процента расчетные налоговые ставки . Зачастую организация одновременно проводит реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным ставкам. Каким образом проводить расчет по НДС в таких случаях? При приобретении товара для дальнейшей перепродажи
НДС к возмещению из бюджета ставится на общих основаниях, в сумме, которая указана в полученном счете-фактуре. Начисление НДС при реализации производится согласно установленным действующим законодательством ставкам. Таким образом, казалось бы, каких-либо неясностей не возникает. Однако необходимо помнить, что такая простота по исчислению и зачету НДС относится только непосредственно к товару, облагаемому по определенным ставкам.
Но в процессе деятельности организации, кроме оплаты непосредственно товаров, возникают и другие расходы, например, оплата услуг связи, оплата аренды, покупка канцелярских принадлежностей и т. п. В основном подобные услуги облагаются по ставке 20 процентов, а поставщик выдает соответствующие счета-фактуры. Имеет ли право налогоплательщик ставить НДС к возмещению в такой ситуации по подобным затратам в полном объеме? По затратам, которые нельзя отнести к реализации конкретного товара работ, услуг ,
НДС, уплаченный поставщикам, ставится к зачету в процентном отношении к объему реализованной продукции облагаемой и не облагаемой НДС операции, освобожденные от НДС, определены в ст. 149 НК РФ . ПРИМЕР 000 Экспресс-1- в рассматриваемом отчетном периоде реализовало продукцию, облагаемую по ставке 20 процентов сумма реализации с учетом НДС составила 180 000 руб и не облагаемую налогом на добавленную стоимость сумма реализации составила 110 000
руб Кроме того, были оплачены - услуги связи - 12 000 руб. в т. ч. НДС - 2000 руб аренда оборудования - 48 000 руб. в т. ч. НДС - 8000 руб аренда офисного помещения - 9000 руб. в т. ч. НДС - 1500 руб Также был приобретен материал, облагаемый по ставке 20 процентов, на сумму 126 000 руб. в т. ч. НДС - 21 000 руб Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в данном налоговом периоде.
Начислен НДС с реализации 180 000 120 х 20 110 000 110 х 10 40 000 руб. К возмещению по приобретенным материалам подлежит 21 000 руб. По услугам связи и аренде проведем следующий расчет 180 000 180 000 110 000 х 100 62.07 . Таким образом, реализация товаров, облагаемых по ставке 20 процентов, составила в данном отчетном периоде - 62,07 процентов, а по ставке 20 процентов - 37,93 процентов.
Сумму НДС по оплаченным услугам, которая может быть взята к возмещению из бюджета, рассчитаем так 2000 8000 1500 х 62,07 7138,05. Остальная сумма уплаченного налога будет отнесена на счета учета, куда непосредственно относятся сами затраты. В нашем примере ДЕБЕТ 26 Общехозяйственные расходы КРЕДИТ 19 НДС по приобретенным ценностям - 436,95 руб. 11 500 - 7138,05 - учтен в составе общехозяйственных расходов
НДС, не возмещаемый из бюджета. В том случае, когда реализуется товар работы, услуги , облагаемый НДС в т. ч. по ставке 0 , зачет налога производится в общеустановленном порядке. 19.5. Декларация по налогу на добавленную стоимостьПорядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, а также формы декларации определены в приказе от 27 ноября 2000 г. БГ-3-03 407 Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению
, а так же приказом МНС России от 27 августа 2001 г. БГ-3-03 311. В соответствии с вышеназванным документом декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист и листы по формам 1 и 2 с приложениями. Декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себя титульный лист и листы по форме 1 с приложениями.
Таким образом, по налоговым ставкам и нулевой ставке утверждены две разные декларации. Это связано с тем, что ставка 0 процентов определена по экспортным операциям, то есть если бы аналогичный товар продавался на территории РФ, то реализация облагалась бы по другим ставкам. Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превышают 1 млн. руб вправе уплачивать налог 1 раз в квартал. А именно за квартал НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета ежеквартально.
При этом все налогоплательщики обязаны представлять титульный лист и форму 1 Декларации то есть с 1-го по 4-й лист включительно . Организации, освобожденные от уплаты НДС, должны ежемесячно представлять декларацию в общеустановленном порядке. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации, а также приложение расчета суммы налога, подлежащей
уплате по месту нахождения обособленных подразделений и приложение по перечню этих обособленных подразделений. Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле 1 2 Сумма НДС х Уд. вес ФОТ Уд. вес ОПФ , где сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организации в целом уд. вес ФОТ - удельный вес среднесписочной численности работников фонда оплаты труда обособленного подразделения
в среднесписочной численности работников фонде оплаты труда по организации в целом уд, вес ОПФ - удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Для настоящего расчета учитывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов. По операциям реализации товаров работ, услуг , налогообложение которых производится по налоговой ставке 0
процентов ст. 164 НК РФ , организация должна представить помимо декларации, составленной по форме 1, Декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Налоговыми агентами в налоговый орган представляется лист по форме 2 декларации. Причем этот документ представляется вне зависимости от того, исполняют ли налоговые агенты обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. Организации, составляющие декларацию и одновременно являющиеся
Налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре. Декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно. Одновременно с декларацией представляются документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ для обоснования применения данной налоговой ставки. Декларация и декларация по налоговой ставке 0 процентов составляются на основании книг продаж, книг
покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Срок представления декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов, а соответственно, и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной нерабочий или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. При отправке декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов по почте днем ее представления
следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения. 2б. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬЦелью создания большинства предприятий является получение прибыли. Документ, регламентирующий начисление налога на прибыль Федеральный закон от 6 августа 2001 г. 110-ФЗ 0 внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов положений актов законодательства о налогах и сборах . До 1 января 2002 г. действует Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г. 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций . Довольно часто приходится встречать мнение, что если у предприятия отрицательный финансовый результат, проще говоря, убыток, то не может быть и налога на прибыль.
Чтобы не наступить на грабли данного ошибочного убеждения, особенности начисления налога на прибыль мы рассмотрим в этой главе. Важно! Даже если у предприятия убыток, налог на прибыль все равно может быть начислен. Согласно статье 1 Федерального закона 110-ФЗ, во вторую часть Налогового кодекса РФ добавляется глава 25 Налог на прибыль организаций . Этот документ относит к плательщикам налога на прибыль организаций российские организации иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и или получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в главе 25 Налогового кодекса РФ признается - для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ - для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в
Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Чтобы не было неоднозначности при определении прибыли, в Налоговом кодексе определяется порядок определения доходов, а расходы классифицируются. 20.1. Доходы и расходы организацииВсе доходы организации можно разделить на - доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав далее - доходы от реализации - внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю товаров приобретателю имущественных прав и т. п Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества включая ценные бумаги и имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги , иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и или натуральной формах. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы - от долевого участия в других организациях - от операций купли-продажи иностранной валюты Доход от продажи покупки иностранной валюты возникает, когда курс продажи курс покупки отличается от
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банкой РФ на дату совершения сделки - в виде штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба - от сдачи имущества в аренду субаренду - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации - в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Полный список внереализационных доходов определен в статье 249 Налогового кодекса. Важно! Следует иметь в виду, что не все доходы учитываются при определении налогооблагаемой базы. Полный список таких доходов приводится в статье 251 Налогового кодекса. Примером таких доходов являются имущество или имущественные права, работы или услуги,
полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Это также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Как уже отмечалось выше, при определении налогооблагаемой прибыли следует сумму доходов, произведенных организацией, уменьшить на сумму расходов. Для того чтобы корректно определить и сгруппировать расходы, следует внимательно изучить статью 252
Налогового кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса, убытки налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя - расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров работ, услуг, имущественных прав - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
актуальном состоянии - расходы на освоение природных ресурсов - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - расходы на обязательное и добровольное страхование - прочие расходы, связанные с производством или реализацией. Расходы, связанные с производством или реализацией, подразделяются на - материальные расходы - расходы на оплату труда - суммы начисленной амортизации - прочие расходы. Расходы ряда организаций банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных
участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций имеют свои отраслевые особенности, которые отражены в статьях 290-309 Налогового кодекса. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание имущества, переданного
по договору аренды, или лизинга включая амортизацию по этому имуществу . Важно! Ряд расходов при расчете налогооблагаемой базы из состава расходов следует исключить. Полный перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ. Такими расходами являются пени, штрафные санкции, перечисляемые в бюджет, взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и др. Следует помнить, что даты получения доходов произведения расходов для бухгалтерского
учета и для налогообложения могут не совпадать. Важно! При расчете налога на прибыль необходимо правильно определить дату возникновения доходов и расходов. Для налогообложения эти даты могут не совпадать с датами возникновения доходов и расходов в бухгалтерском учете. В целях начисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных
прав метод начисления . По доходам, относящимся к нескольким отчетным налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено законодательством, датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль признается день отгрузки передачи товаров работ, услуг,
имущественных прав . Для налогообложения днем отгрузки считается день реализации этих товаров независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. Реализация в данном случае определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса. При реализации товаров по договору комиссии агентскому договору налогоплательщиком-комитентом принципалом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка РФ на дату предоставления отчета комиссионера агента . В главе 25 Налогового кодекса оговорено, что считать датой возникновения внереализационных доходов в зависимости от вида дохода. Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному
Центральным банком РФ на дату признания дохода. Доход определяется также с учетом суммовой разницы увеличивается или уменьшается , возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте условных денежных единицах . Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством
РФ или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в российских рублях. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок по сделкам с конкретными сроками исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного налогового периода с учетом положений статей 318-320 Налогового кодекса. При получении доходов в течение нескольких отчетных налоговых периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются Пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех Доходов налогоплательщика. Датой осуществления материальных расходов признается - дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары
работы, услуги - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг работ - для услуг работ производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК. Расходы по обязательному и добровольному страхованию негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. В Налоговом кодексе детерминированы даты осуществления внереализационных и прочих расходов в зависимости от вида расхода. Организации имеют право на определение даты получения дохода осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров, работ или услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Важно! Не все организации имеют право на определение даты получения дохода осуществления расхода по кассовому методу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления налога на прибыль оплатой товара работ, услуг или имущественных прав признается
прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав . При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей - материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами включая банковские кредиты и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных
за отчетный налоговый период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, работ или услуг, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода,
в течение которого было допущено такое превышение. Важно! Если у предприятия, работающего по кассовому методу, выручка за последние четыре квартала без НДС и налога с продаж превысила один миллион рублей, то это предприятие должно перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. 20.2. По каким ставкам исчисляется налог на прибыль?
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка устанавливается если иное не предусмотрено п. 2-5 ст. 284 в размере 24 процентов. При этом - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5
процента, зачисляется в федеральный бюджет - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14.5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты. Законодательные представительные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части
сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки - 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ - 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов
российскими организациями от иностранных организаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2 75 ПК РФ. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки - 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам кроме определенных ценных бумаг , условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов - О процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного
долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 статьи 284, подлежит зачислению в федеральный бюджет. По некоторым видам деятельности ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ например, по посредническим операциям и сделкам
- гл. 49, 51, 52 ГК РФ . Когда предприятие осуществляет такую деятельность, налоговым законодательством устанавливается в целях налогообложения особый порядок формирования финансового результата по каждому из этих видов деятельности. Чтобы налог ка прибыль правильно исчислялся по различным ставкам, плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по этим видам деятельности. Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные
ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. ПРИМЕР 000 Грезы осуществляет два вида деятельности. Это оптовая торговля, а также посредническая деятельность. Прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит обложению налогом по разным ставкам.
По результатам за 6 месяцев 2001 г. совокупная валовая прибыль от реализации составила по организации 700 000 руб в том числе от оптовой торговли прибыль - 710 000 руб. от посреднической деятельности - убыток в размере 10 000 руб. Финансовый результат для налогообложения составит 710 000 руб. по обычной ставке - убыток, полученный по посреднической деятельности, не будет уменьшать сумму налога на прибыль по торговой деятельности. При составлении расчетов налога от фактической прибыли необходимо составлять два расчета,
по каждому виду деятельности отдельно, нарастающим итогом с начала года. В то же время, если предприятие занимается различными видами деятельности, каждый из которых облагается по обычной ставке, то при получении прибыли по одному виду и убытка по другому - налог на прибыль рассчитывается по совокупности. ПРИМЕР 000 Софит осуществляет два вида деятельности оптовую торговлю, а также занимается производственной деятельностью. Прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит обложению налогом
по обычной ставке до30 . По результатам работы за 9 месяцев 2000 г. совокупная валовая прибыль Д от реализации составила по организации 900 000 руб в том числе от оптовой торговли - прибыль 920 000 руб. от производственной деятельности - убыток в размере 20 000 руб. Финансовый результат для налогообложения составит 900 000 руб. по обычной ставке до 30 убыток, полученный по производственной деятельности, будет уменьшать сумму налога на прибыль по торговой деятельности.
При составлении расчета налога от фактической прибыли нужно составлять один расчет, совокупный по обоим видам деятельности, нарастающим итогом с начала года. 20.3. Составление налоговых расчетовИтак, налоговая база определена. Теперь следует переходить к составлению налоговых расчетов. Для того чтобы составить отчетность по налогу на прибыль, предприятие заполняет следующие документы 1.
Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке I Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли . 2. Расчет налоговую декларацию налога от фактической прибыли. 3. Отчет о прибылях и убытках. Порядок составления отчета о прибылях и убытках будет рассмотрен подробно в отдельной главе. А порядку заполнения двух других расчетов мы уделим внимание в этом параграфе.
При составлении налоговых расчетов организация должна привести показатели бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями налогового законодательства. Следовательно, в зависимости от того, как отражены в бухгалтерском учете те или иные операции, они должны быть соответствующим образом скорректированы для правильного определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Указанная корректировка отражается в
Справке о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли далее по тексту - Справка . При этом следует иметь в виду, что вновь введенные в Справку строки не устанавливают никаких новых налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения, а предназначены для корректировки показателей бухгалтерской отчетности,
составленной в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, вступивших в силу с отчетности 2000 года. Корректировки в Справке производятся без отражения их на счетах бухгалтерского учета. Наибольшую трудность обычно вызывает заполнение строк 1 и 2 Справки. Строка 1. Прибыль убыток по данным бухгалтерского учета с учетом чрезвычайных доходов и расходов строки 140 170 - 180 формы . 2 Отчет о прибылях и убытках .
Сумма по строке 1 определяется организациями на основании данных бухгалтерского учета хозяйственных операций, сформированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету Доходы организаций ПБУ 9 99 и Расходы организаций ПБУ 10 99 и отраженных на счете 99 Прибыли и убытки . По этой строке Справки отражается величина, определяемая организацией путем суммирования показателей, отраженных в соответствующих строках формы 2
Отчет о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности далее форма 2 строке 140 - Прибыль убыток до налогообложения и строке 170 - Чрезвычайные доходы и вычитания из них значения, отраженного по строке 180 Чрезвычайные расходы . Если исчисленное в указанном порядке значение величины отрицательно, то этот показатель приводится по строке 1 со знаком Строка 1. Изменение величины прибыли убытка в результате корректировки данных бухгалтерского учета в
соответствии с Положением о составе затрат строка 1.1 -строка 1.2 По этой строке осуществляется корректировка выявленной на счетах бухгалтерского учета прибыли, которая производится для определения подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке прибыли с учетом различного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9 99, 10 99 с целью приведения этих показателей в соответствие с действующим
Положением о составе затрат, законом О налоге на прибыль предприятий и организаций , Инструкцией . 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций , Налоговым кодексом РФ. При проведении корректировки по данной строке необходимо обратить внимание на сноску к Справке под отгруженной продукцией для целей настоящей Справки понимается продукция работы, услуги , право собственности на которую перешло к покупателю работа
принята заказчиком, услуга оказана , и выручка от реализации за которую отражена в бухгалтерском учете. При этом переход права собственности определяется сторонами договора в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иными нормами, в частности, международного законодательства. Строка 1.1. Изменение выручки от реализации отгруженной продукции работ, услуг . Строка 1.1. а доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации
предметом деятельности. Положением по бухгалтерскому учету Доходы организации , ПБУ 9 99 установлено, что если участие в капиталах других организаций признается организацией предметом деятельности, то поступления от него следует в бухгалтерском учете отражать в составе выручки. В этом случае в бухгалтерском учете сумма дивидендов отражается по строке 010 формы 2 Отчет о прибылях и убытках , то есть дивиденды рассматриваются как выручка от продажи товаров работ,
услуг . Вместе с тем участие в уставных капиталах других организаций в целях Налогообложения не может быть признано товаром, работой или услугой. Таким образом, суммы доходов от участия в уставных капиталах других организаций при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не должны рассматриваться как выручка от реализации продукции работ, услуг . Кроме того, для указанных видов доходов установлен специальный режим налогообложения.
Таким образом, если организация имеет соответствующие поступления, по строке 1.1. а отражается изменение величины общей суммы Выручки на сумму таких поступлений. Одновременно на указанную сумму следует увеличить размер прибыли, отразив ее по строке 4.18 Справки. 20.4. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учетеПосле того, как организация определила сумму налога на прибыль по результатам отчетного периода, в бухгалтерском учете следует отразить начисление
налога на прибыль. Для этого делаются проводки ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - начислен налог на прибыль. Уплата в бюджет налога на прибыль отражается в учете операцией ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислен налог на прибыль в бюджет.
ПРИМЕР ЗАО Колосок в третьем квартале 2001 года получило налогооблагае-мую прибыль от основной деятельности для простоты примера будем считать, что предприятие однопрофильное, занимающееся оптовой торговлей в размере 100 000 руб. По результатам квартала был произведен расчет налога на прибыль, который составил 35 000 руб. Начисление налога на прибыль будет отражено в учете проводкой ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль -35000руб начислен налог на
прибыль. 1 ноября 2001 г. предприятие перечислило в бюджет начисленную сумму налога ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль КРЕДИТ 51 Расчетные - 35 000 руб перечислен налог на прибыль за III квартал 2001 года. 21. НАЛОГ С ПРОДАЖНалог с продаж относится к местным налогам. В Москве нормативным актом по данному налогу является
Закон г. Москвы от 17 марта 1999 г 14 О налоге с продаж . Согласно этому документу, плательщиками налога с продаж далее - налогоплательщики признаются - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации - индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары работы, услуги на территории Российской Федерации. Всегда ли возникает обязанность платить налог с продаж?
Вышеупомянутый закон объектом налогообложения по налогу с продаж признает стоимость товаров работ, услуг , реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Объектом налогообложения считается стоимость подакцизных товаров, Дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы
Российской Федерации за исключением стран СНГ , услуг по рекламе, услуг трех четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого класса и бизнес-класса и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов люкс и СВ , а также других товаров и услуг. Исключение составляют поименованные в частях 3 и 4 статьи 2 этого закона товары и услуги, освобожденные от налога с продаж.
Такими товарами, в Частности, являются хлеб, детская одежда, протезно-ортопедические изделия. Следует также обратить внимание, что законом к продаже за наличный Расчет приравнивается продажа с использованием кредитных и иных платежах карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в бан- х по поручениям физических лиц, а также передача товаров выполнение Работ, оказание услуг населению в обмен на другие товары работы, услуги .
В виду того что ряд товаров освобождается от налога с продаж, налогоплательщики, реализующие товары работы, услуги , как освобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных частями 3 и 4 статьи 2 закона, только при наличии раздельного учета стоимости таких товаров работ, услуг . Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов. Начисление налога с продаж в бухгалтерском учете отражается следующим образом
ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 90-1 Выручка - поступили наличные денежные средства за проданную родукцию ДЕБЕТ 90-6 Налог с продаж КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по Не логу с продаж - начислен налог с продаж по продукции, проданной за наличный расчет ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислен налог с продаж. ПРИМЕР 000
Комплект продало за наличный расчет ведра хозяйственные по цене 480 руб. Налог с продаж в этом случае должен составить 23 руб. 480 105 х5 . В учете нужно сделать такие записи ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 90-1 Выручка - 480руб поступили наличные денежные средства за проданные ведра ДЕБЕТ 90-6 Налог с продаж КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж -
23 руб начислен налог с продаж по продукции, проданной за наличный расчет ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 23 руб перечислен налог с продаж. Особое внимание хотелось бы обратить на начисление налога с продаж при работе по договорам комиссии. В соответствии со второй частью Гражданского кодекса
РФ по договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В бухгалтерском учете комиссионера операции по начислению налога с продаж отражаются
в следующем порядке. Сумма, которую покупатели должны выплатить за товары с учетом налога с продаж, отражается комиссионером по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом 50 Касса ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - поступили в кассу денежные средства от покупателя с учетом налога с продаж . Начисление налога с продаж отражается по кредиту счета 90
Продажи , субсчет Налог с продаж по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ДЕБЕТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами КРЕДИТ 90-6 Налог с продаж - начислен налог с продаж. Сумма налога с продаж, которую должен заплатить в бюджет комиссионер, списывается с дебета счета 90-6 Налог с продаж в кредит счета 68
Расчеты по налогам и сборам , субсчет Расчеты по налогу с продаж ДЕБЕТ 90-6 Налог с продаж КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж - начислен к уплате в бюджет налог с продаж. Перечисление налога с продаж отражается по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетные счета ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж
КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислен в бюджет налог с продаж. Если, согласно условиям договора комиссии, комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, налог с продаж должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера.
Сумма налога с продаж, начисленная в этом случае комитентом, отражается по кредиту счета 90 Продажи , субсчет Налоге продаж и дебету счета 50 Касса ДЕБЕТ 50 Касса КРЕДИТ 90-6 Налог с продаж - начислен налог с продаж. Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комитентом, списывается с дебета счета 90 Продажи в кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам
ДЕБЕТ 90-6 Налог с продаж КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж - начислен к уплате в бюджет налог с продаж. Сумма налога с продаж, перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетные счета ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу с продаж КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислен в бюджет налог с продаж.
22. СЧИТАЕМ НАЛОГ НА РЕКЛАМУС точки зрения законодательства рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространения информации относятся печать газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции , эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты бегущая строка, световая фиксированная строка , щиты, вывески,
афиши, плакаты, календари, аудио- и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и т, п. Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем. Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем. Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем, а лицо, размещающее указанную рекламу на рекламных носителях рекламораспространителем.
Таким образом, если предприятие приняло участие в выставке, выпустило буклеты или опубликовало рекламное объявление в газете, то расходы, связанные с проведением рекламной компании, должны облагаться налогом на рекламу. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на рекламу относится к местным налогам, то есть порядок исчисления и уплаты этого налога устанавливают местные органы власти. Например, в Москве порядок расчета налога на рекламу регулируется
Инструкцией ГНИ по г. Москве от 21 декабря 1992 1 0 порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве . Кто же является плательщиком налога на рекламу? Согласно инструкции, плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели - организации, расположенные на территории Москвы, имеющие, согласно законодательству Российской Федерации, статус юридических лиц - филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий
и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет - иностранные юридические лица - физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ услуг . Стоимость рекламных работ складывается из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах, при этом сумма налога на добавленную стоимость не учитывается.
Ставка налога на рекламу установлена в размере 5 процентов от суммы без НДС произведенных затрат на рекламу. Следует помнить, что в облагаемую базу попадают не только прямые расходы на рекламу, но и косвенные. Как отразить в учете начисление налога на рекламу? Бухгалтер должен сделать следующие проводки ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на рекламу - начислен налог на рекламу
ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на рекламу КРЕДИТ 51 Расчетные счета - налог на рекламу перечислен в бюджет. ПРИМЕР 000 Василек провело рекламную кампанию. Затраты, связанные с участием в выставке, составили 30 000 руб в том числе НДС - 5000 руб. На выставке 000 Василек раздавало буклеты. За изготовление буклетов полиграфической фирме Василек заплатил 36 000 руб в том числе
НДС -6000 руб. Также на заказ были изготовлены в 000 Рассвет футболки с логотипом фирмы на сумму 18 000 руб в том числе НДС 3000 руб. Ставка налога на рекламу в регионе, где работает 000 Василек , установлена в размере 5 процентов. В этом случае налог на рекламу будет рассчитан следующим образом 30 000 36 000 18 000 - 5000 4- 6000 3000 х 5 84 000 -
14 000 х 5 3500 руб. Бухгалтер 000 Василек должен так отразить операции по начислению налога на рекламу ДЕБЕТ 91-2 Налог на рекламу КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на рекламу - 3500 руб начислен налог на рекламу ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на рекламу КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 3500 руб перечислен налог на рекламу. Следует помнить, что расчет по налогу на рекламу является квартальным
и не заполняется нарастающим итогом. Заполним такой расчет, используя данные примера. 23. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВОВ процессе своей производственной деятельности предприятие, как правило, обзаводится имуществом. Сейчас редкая организация обходится без компьютеров, факсов, да и просто телефона. А в большинстве отраслей невозможно осуществлять деятельность без специального оборудования и инструментов. Любое ли оборудование будет облагаться налогом на имущество?
Каждое ли предприятие является плательщиком данного налога? Налоговый кодекс РФ относит налог на имущество к местным налогам. Основным документом, которым следует руководствоваться при расчете налога на имущество, является Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. 33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий . Согласно этому документу, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения
и их филиалы. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет
участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. Стоимость созданного приобретенного в результате этой деятельности имущества принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности По договору. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость за вычетом суммы износа по соответствующим объектам а объектов жилищно-коммунальной
и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. У При применении данной льготы, согласно Классификатору отраслей народного хозяйства 1-75-018 переиздание 1987 г. Общесоюзного классификатора Отрасли народного хозяйства с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987-1991 гг. и Госстандартом России в 1992-1994 гг г. Москва, ВЦ Госкомстат России,
1994 г следует относить - к объектам жилищно-коммунальной сферы жилой фонд гостиницы без туристических дома и общежития для приезжих коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства улично-дорожная сеть искусственные сооружения объекты инженерной защиты города зеленые насаждения общего пользования уличное освещение сооружения санитарной уборки городов здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов сооружение и оборудование пляжей и переправ элементы
простейшего водоснабжения объекты коммунального и бытового водоснабжения очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни объекты газо тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд районные и другие тепловые сети районные и другие котельные участки, цехи, базы, мастерские, гаражи,
специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства - к объектам социально-культурной сферы объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения. Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения б объектов, используемых
исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны в имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы. К сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 г. г ледоколов, судов
с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов д спутников связи е земли ж специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения
нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования з эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации и мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период квартал, полугодие,
9 месяцев и год определяется так. Сначала нужно сложить следующие суммы половину стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Затем полученный результат нужно поделить на 4. Особый случай - расчет налога в первый год создания предприятия. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовую стоимость
имущества определяют, разделив на 4 сумму, полученную от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания 1 апреля, 1 июля, 1 октября , половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано в первой половине квартала до 15-го числа второго месяца квартала включительно , то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный
квартал если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета 01, 03, 04 за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 ,
08 за исключением субсчетов 08-1, 08-2, 08-6, 08-7 , 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 97, 46, 30, 41, 44, 45. Порядок расчета налога на имущество в банках и страховых организациях оговорен особо. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела
II Инструкции. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными представительными органами субъектов Российской Федерации. И вот среднегодовая стоимость имущества определена, остается рассчитать сам налог, начислить его в бухгалтерском учете, а также перечислить полученную сумму в бюджет. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и
относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям -на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 Инструкции и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных
платежей за отчетный период. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения
о стоимости имущества, созданного приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов. При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного
в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала. Учет расчетов предприятий с бюджетом кроме банков и других кредитных организаций по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 Расчеты с бюджетом на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество . Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту
счета 68 Расчеты с бюджетом и дебету счета 91 Прочие доходы и расходы . Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. При составлении расчета налога на имущество налогоплательщик заполняет две формы расчетов. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества, в котором производится определение
налогооблагаемой с точки зрения налога на имущество базы. Среднегодовая стоимость определяется так Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период Сумма половины стоимости не облагаемого налогом имущества на первое число отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости этого имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода 4
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период Сумма половины стоимости облагаемого налогом имущества на первое число отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости этого имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода 4 24. АКЦИЗЫСовременному бухгалтеру наряду с обязательными расчетами налогов, которые обязано уплачивать каждое предприятие, приходится зачастую сталкиваться с рядом специфических
налогов, объектом обложения которыми являются отдельные факты хозяйственной деятельности или ряд специфических товаров, работ, услуг. Одним из важнейших налогов такого рода являются акцизы. Часто возникают вопросы, как отражать их в бухгалтерском учете и декларировать. Экономическую суть акцизов можно определить как дополнительное обложение государством стоимости товаров повышенного спроса, но не являющихся предметами первой необходимости, и минерального сырья, также пользующегося
повышенным спросом, с перенесением налогового бремени на плечи непосредственного потребителя. Таким образом, под обложение акцизами попадают товары, сырье, при производстве которых или торговле которыми предполагается достаточно высокий уровень прибыльности. Акцизы включаются в цену товара, поэтому и следует считать, что налоговое бремя в данном случае ложится на потребителя. Тем не менее сумма акциза уплачивается в бюджет единожды непосредственным производителем,
лицом, ввезшим товар, или другим налоговым агентом, на которого была возложена обязанность по уплате, о чем подробнее будет рассмотрено ниже. Что же является объектом обложения акцизами, если руководствоваться современным российским законодательством? Исчерпывающий ответ на этот вопрос дает статья 181 Налогового кодекса. Итак, акцизами должны облагаться следующие товары. 1. Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.
2. Спиртосодержащая продукция растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Следует отметить, что из этой категории товаров исключаются лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные,
лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая
государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл подлежащие дальнейшей переработке и или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной согласованной федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголь содержащей продукции
в РФ, а также товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. Тем не менее бухгалтер всегда должен быть уверен, что он располагает необходимым объемом документов для подтверждения того, что продукция либо товары подобного характера, реализуемые его предприятием, не подпадают под обложение акцизами. При отсутствии документального подтверждения отнесения в Государственный реестр лекарственных средств или же сертификатов по государственной регистрации парфюмерно-
косметической продукции налоговые органы вправе взыскать с предприятия полный объем акцизов по реализованной продукции. А также начислить пени и наложить штрафы. 3. Алкогольная продукция спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 , за исключением виноматериалов . 4. Пиво. 5. Табачная продукция. 6. Ювелирные изделия.
Ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и или драгоценных камней и культивированного жемчуга. Не считаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законодательными актами РФ, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения за исключением обручальных колец , предназначенные
Для использования в храмах для обрядовых целей, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих серебросодержащих красок или нитей. 7. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 8. Автомобильный бензин. 9. Дизельное топливо. 10. Моторные масла для дизельных и или карбюраторных инжекторных
двигателей. Под обложение акцизами подпадают и такие группы минерального сырья, как нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ. Кроме того, бухгалтеру нужно знать, в какие же моменты у предприятия возникает обязанность по уплате акцизов. В первую очередь таким событием является факт реализации произведенной подакцизной продукции или же добытого подакцизного минерального сырья. Кроме того, обязанность по уплате акцизов возникает при прочих возможных способах передаче подакцизных
товаров и сырья другим лицам, как то внесение взносов в уставной капитал, передача подакцизной продукции, выработанной из давальческого сырья, передача подакцизных товаров и сырья на дальнейшую переработку и т. д. Особо следует отметить, что при импорте подакцизных товаров, предприятие-импортер обязано уплатить акцизы на таможне. Также уплачивать акцизы обязаны предприятия оптовой торговли, реализующие подакцизные товары с акцизных складов. Что такое акцизный склад?
Эта категория появилась в российском законодательстве совсем недавно. Институт акцизных складов призван разделить налоговое бремя по уплате акцизов между непосредственным производителем подакцизной продукции и предприятием оптовой торговли, закупающим ее у производителя. Когда предприятие-оптовик, имеющее подакцизный склад, закупает подакцизные товары непосредственно у производителя, то налоговое бремя ложится пополам на производителя и предприятие торговли, то есть налог
уплачивается и тем, и другим в объеме 50 процентов. Акцизные склады используются для хранения и реализации только алкогольной продукции. Для того чтобы предприятию оптовой торговли открыть свой акцизный склад, ему надо выполнить ряд требований, предъявляемых Правилами выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой. Тем самым государство старается обеспечить контроль полного поступления
в бюджет средств по акцизам, взимаемым при реализации алкогольной продукции. Алкогольная продукция, хранящаяся на акцизном складе, находится под постоянным контролем налоговых органов до момента ее отгрузки покупателям. Завершением периода налогового контроля является момент уплаты акциза за отгруженную продукцию. Свидетельством о прохождении алкогольной продукцией налогового контроля является наличие на товарно-транспортной накладной и счете-фактуре штампа отпуск разрешен ,
заверенного подписью налогового инспектора. Еще одним моментом, когда у предприятия возникает обязанность заплатить акцизы, является факт передачи произведенной подакцизной продукции полуфабрикатов внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров или же факт передачи выработанного подакцизного сырья для дальнейшей переработки на своем предприятии. Прочие случаи, при которых возникает обязанность по уплате акцизов, описаны в статье 182
Налогового кодекса. В отношении акцизов сегодня применяются два принципиально различных вида ставок. Для твердых специфических ставок налогооблагаемой базой являются натуральные физические объемы подакцизной продукции вне зависимости от ее стоимости. По этому принципу сейчас облагаются практически все подакцизные товары по алкогольной продукции налогооблагаемой базой является литр сухого спирта или же самого продукта , по табаку - килограмм, по табачным изделиям - количество в штуках, по автомобилям - единица мощности
двигателя, по бензину, дизельному топливу и маслам - тонна. Исключение среди подакцизных товаров составляют ювелирные изделия, к которым применяется второй тип налоговых ставок - адвалорные, то есть ставки, выражаемые в процентах к стоимости реализуемой подакцизной продукции. Что касается минерального сырья, то к нефти и стабильному газовому конденсату применяются специфические ставки в пересчете на тонну, а к природному газу - адвалорные.
В случае применения процентных адвалорных ставок налогооблагаемая база определяется аналогично базе для обложения налогом на добавленную стоимость, в этом случае за основу берется цена, указанная сторонами сделки за вычетом НДС, самого акциза и налога с продаж. Возможные отклонения от данной базы регламентируются статьей 40 Налогового кодекса. Важно! Если организация осуществляет реализацию по различным группам подакцизных
товаров или подакцизного минерального сырья, то необходимо вести раздельный учет по каждой группе товаров сырья . Сумма акциза, подлежащего уплате, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки на объем продукции при специфических ставках или же на стоимость товара сырья при адвалорных ставках . При оформлении товарно-транспортных и платежных документов на реализацию подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья сумма акциза в обязательном порядке проставляется в счетах-фактурах, расчетных документах,
накладных. При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, как и в случае с налогом на добавленную стоимость, существует возможность налоговых вычетов. Так, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые Далее использовались в качестве сырья для реализуемых в отчетном налоговом периоде подакцизных товаров.
Также должны подлежать вычету суммы по реализованным ранее подакцизным товарам, которые были возвращены покупателем, и суммы, уплаченные в качестве авансовых платежей при приобретении акцизных марок. Важно! Алкогольная продукция и табачные изделия подлежат обязательной маркировке специальными акцизными марками. Суммы, уплачиваемые организацией-продавцом подакцизных товаров за эти марки, считаются авансовыми платежами по акцизам. Размер этих платежей устанавливается
Правительством РФ. Теперь, разобравшись с сущностью и порядком исчисления акцизов, следует перейти к рассмотрению отражения операций с акцизами в бухгалтерском учете. Для этих целей используются счет 68 Расчеты с бюджетом субсчет Расчеты по акцизам , счет 90 Продажи , субсчет 90-4 Акцизы счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям субсчет
Акцизы по оплаченным материальным ценностям . По дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям , субсчет Акцизы по оплаченным материальным ценностям организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками . 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Суммы налога по закупаемым подакцизному минеральному сырью и подакцизным товарам, если в дальнейшем они не предназначены для переработки для производства других подакцизных товаров, учитываются в составе стоимости приобретенных товаров сырья . Также в составе общей стоимости учитываются акцизы, фактически уплаченные на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ. Суммы акцизов, фактически полученные подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары работы, услуги , отражаются по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по акцизам и дебету счета 90 ДЕБЕТ 90-4 Акцизы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по акцизам - начислен акциз. Перечисление данного налога в бюджет осуществляется аналогично другим налогам
ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по акцизам КРЕДИТ 51 Расчетные счета - перечислен акциз в бюджет. Суммы акцизов, фактически полученные подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары работы, услуги и отражаемые по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом , уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по соответствующему субсчету по мере списания
на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68. В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным. В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции работ, услуг принимается по
мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей заказчиков по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 90 Продажи , в части, превышающей сумму акцизов, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке
специальными марками акцизного сбора, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 Расходы будущих периодов , субсчет Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора . По мере реализации сумма акцизов, приходящаяся на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 90
Продажи в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по акцизам . Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 Расходы будущих периодов в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по акцизам . Фактическая себестоимость подакцизных товаров без учета акцизов , используемых
для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 Полуфабрикаты собственного производства или 43 Готовая продукция в корреспонденции с дебетом счета 20 Основное производство . Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая отражается по кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по акцизам в корреспонденции с дебетом счета 20 Основное производство . Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет в соответствии с налоговым
расчетом декларацией , отражаются по дебету счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по акцизам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Сумма акцизов, выделенная отдельно в расчетных документах по поставленным отгруженным товарам в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счета 90 Продажи в корреспонденции со счетами 60, 76. Одновременно указанная сумма акциза отражается по дебету 90.
Налоговый период в отношении акцизов установлен Налоговым кодексом как один месяц. Таким образом, бухгалтер предприятия, реализующего подакцизный товар или подакцизное минеральное сырье, обязан ежемесячно до последнего дня месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговые органы декларацию по акцизам в двух экземплярах. Имеющие в данный момент хождение формы декларации утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28 февраля 2001 г.
БГ-3-03 66. Фактически декларация имеет титульный лист и четыре возможных приложения по формам 1, 2, 3, 4. Декларация должна представляться в налоговые органы в случае совершения налогоплательщиком в отчетном периоде операций, подлежащих налогообложению акцизами. Форма 1 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции с подакцизными товарами, за исключением налогоплательщиков, реализующих алкогольную продукцию с акцизных складов, не
являющихся структурными подразделениями организаций-производителей этой продукции. Форма 2 специально разработана для тех налогоплательщиков, которые совершили в отчетном периоде операции по реализации алкогольной продукции с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции. Форма . 3 принята для организаций, которые совершили в отчетном периоде операции с нефтью и стабильным газовым конденсатом.
Приложение по форме 4 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом. Надо отметить, что в налоговую инспекцию сдаются приложения только по тем формам, по которым были совершены соответствующие операции, повлекшие обязательства по уплате акцизов. Если операции по какой-либо из форм не совершались, то эти формы в налоговые органы не сдаются. Инструкцией по заполнению декларации предусмотрена возможность в случае обнаружения бухгалтерских ошибок
представления в налоговые органы уточнений. Такие декларации представляются отдельно за каждый налоговый период, в которых произошло искажение данных, в форме дополнительного расчета, то есть в них указываются только суммы выявленной разницы. Понятно, что форма 1 наиболее часто представляется в налоговые органы, так как под ее условия подпадает основная масса подакцизной продукции. Фактически в нее не включены только операции с подакцизным сырьем и реализация алкогольной продукции
с подакцизных складов. А бухгалтеру. ведущему учет на производстве подакцизных товаров, приходится иметь дело именно с этой формой. Надо отметить, что приложение по форме 1 представляется в налоговые органы по месту регистрации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в части произведенных ими подакцизных товаров. Если ло производимым подакцизным товарам установлена ставка 0 или исчислена отрицательная величина акциза, то это не освобождает налогового агента от представления декларации.
25. ЗАПОЛНЯЕМ БАЛАНС25.1. Почему дебет равен кредиту, а актив равен пассиву ?Если вы достаточно внимательно ознакомились с предыдущими главами, то, надеемся, уже самостоятельно можете ответить на этот вопрос. И все же разберем вместе эту загадку . Что такое дебет и кредит? Вы приобретаете материалы. Что для этого нужно? По всей видимости - выписать счет, оплатить его, забрать нужные материалы.
В данном случае деньги выступают источником для приобретения необходимых материалов, а сами материалы -той активной частью вашего бизнеса. В дальнейшем они будут использованы для создания новой продукции либо поддержания производственного процесса например, если будут использованы для ремонта оборудования или проданы. Иными словами, так или иначе планируется извлечь прибыль. Актив - та часть вашего имущества, запасов, которая в принципе может быть обращена в денежные средства,
пассив - источник формирования этих запасов, а также те налоговые и иные обязательства, которые возникают в процессе ведения бизнеса. Иначе говоря, для того чтобы что-то купить, произвести, нужно с чего-то начать. Необходим изначальный толчок - база, материальная либо вещественная, а может быть, ноу-хау, которые позволят вести дела и получать в дальнейшем прибыль. Этой базой первоначально выступает уставный капитал, который еще в процессе создания фирмы вносят учредители.
Это и есть первоначальный пассив - источник формирования актива. изначальный долг фирмы перед конкретным учредителем. Учредитель, безусловно, рискует вложенными средствами, ведь может так случиться, что дитя не сможет приносить прибыль в дальнейшем, а лишь безвозвратно истратит полученное. Но с таким пессимистичным прогнозом никто и не будет браться за новое дело. В нашем простейшем примере объявленный уставный капитал - пассив, кредит счета 80
Уставный капитал , внесенные денежные средства - актив, дебет счета 51 Расчетный счет . В дальнейшем на полученные денежные средства приобрели товар. Был ли в данном случае источником пассив? Нет. Просто сам актив изменил свои свойства. То и другое его состояние имеет денежную оценку, может быть обращено в денежные средства, но в целом этих самых средств не стало больше. А вот если вы получили товар, но еще не оплатили его, то источником
формирования практического увеличения актива послужила ваша задолженность перед поставщиком. Другое дело, что как только вы оплатите эту задолженность, то тут же уменьшится пассив ваш долг стал равен 0 , а заодно и актив - вы потратили часть денег. Иными словами, при увеличении пассива увеличивается и актив, и наоборот. Что выступает источником формирования актива - то есть, по сути, источником увеличения имущества в
разных формах? Собственные средства организации, заемные средства, задолженность организации другим организациям, сотрудникам, бюджетом. Нетрудно догадаться, что фирма наиболее устойчива в том случае, когда ее собственные средства служат источником наращивания активов. Любой долг дает только отсрочку по времени, но не свободу в распоряжении, по сути, чужими средствами. К собственным источникам относится уставный капитал организации и прибыль, ею полученная.
Так почему же актив равен пассиву? Все просто - для того, чтобы что-то иметь, нужно это что-то где-то взять. По сути, чтобы что-то купить, нужно либо иметь собственные деньги, либо взять их в долг. А откуда взять эти самые собственные деньги? Вначале у учредителя, а затем заработать, то есть получать прибыль. Дебет и кредит - это способ отражения в бухучете самих финансово-хозяйственных операций. Как вы успели заметить, бухгалтерская проводка имеет двойную запись - одновременно по дебету одного
счета и кредиту другого если где-то убавилось, то в другом месте обязательно прибавилось . Иными словами, когда деньги с расчетного счета списали, то в учете одной записью одновременно отражается, откуда они ушли и куда. ПРИМЕР Вы заплатили поставщику за товар 60 000 руб. В учете с кредита счета 51 Расчетный счет ушла некоторая сумма таким образом, остаток денежных средств на счете уменьшился , а пришла в дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - поставщик вам
должен товары на перечисленную вами сумму. Проводка ДЕБЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 60 000 руб перечислены поставщику денежные средства за товар. Вы получили от поставщика товар, в том числе НДС - 10 000 руб на общую сумму 60 000 руб. Таким образом, поставщик погасил свою задолженность, а у вас
появился непосредственно товар. В учете ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 50 000 руб оприходован товар, поступивший от поставщика ДЕБЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 10 000 руб учтен НДС по оприходованному товару. Как уже отмечалось, сами бухгалтерские счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные. При этом сальдо остаток на счете по активным счетам может быть
только по дебету. Примером может служить счет 50 Касса . В кассе не может быть - 100 руб Деньги либо есть, и это , либо их нет - ноль. Счета, по которым предполагается только дебетовый положительный остаток, являются активными. Остаток по ним отражается в активе баланса. Сальдо по пассивным счетам предполагается только кредитовым - примером может служить счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам .
Кредит, как уже отмечалось один из возможных источников формирования активов организации, то есть он выступает пассивом, а сальдо по нему показывает ту часть денег, которую вы должны своему кредитору. Как только вы рассчитались с кредитором, сальдо остаток задолженности становится равным нулю и не может стать положительным. ПРИМЕР Ваша организация в качестве краткосрочного займа менее 12 месяцев получила на расчетный счет сумму в размере 100 000 руб. В учете
ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 100 000 руб поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору краткосрочного займа. Вы возвращаете часть займа - 30 000 руб с расчетного счета заимодавцу. В учете ДЕБЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 30 000 руб списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного
займа. Таким образом, в балансе счета, которые имеют положительное, то есть дебетовое, сальдо, отражаются в активе, а те, что имеют кредитовое сальдо, -в пассиве баланса. Учитывая, что бухгалтерская проводка всегда отражает движение по дебету одного счета и, одновременно, кредиту другого, в общем итоге кредитовый остаток всех счетов будет всегда равен дебетовому остатку других счетов, а актив равен пассиву. 25.2. Не забыли начисленные налоги включить в баланс?
Итак, завершился отчетный период, и вам предстоит начислить соответствующие налоги и представить баланс в налоговые органы. Одной из наиболее часто встречающихся ошибок у начинающих бухгалтеров является неправильная последовательность по составлению баланса и его приложений. Не стоит браться в первую очередь за составление формы баланса предприятия, ведь он должен содержать в себе окончательную информацию, с учетом начисленных налогов, по результатам отчетного периода.
При составлении баланса и его приложений следует начать с начисления налогов, которые относятся к прочим расходам и включаются в себестоимость продукции работ, услуг . Примером такого налога может служить налог на пользователей автодорог. Рассчитав налог и заполнив соответствующую налоговую декларацию, вы должны внести бухгалтерскую проводку по начислению налога в тот отчетный период, за который и составляется баланс предприятия.
Например, вы составляете баланс за первый квартал 2002 года. Проводка по начислению налога будет датирована 31 марта 2002 года ДЕБЕТ 26,20,44 КРЕДИТ 68 Расчеты по налогам и сборам - начислены налоги в бюджет. Затем закрываются производственные счета, то есть такие, как 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства ,
25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и другие аналогичные. Порядок закрытия счетов определяется в учетной политике предприятия. В обычном случае вспомогательные счета вначале закрываются на счет основного производства, а затем счета основного производства коррес-пондируются со счетом Продажи . То есть делаются следующие проводки ДЕБЕТ 20
Основное производство КРЕДИТ 23 Вспомогательные производства - затраты вспомогательного производства учтены в затратах основного производства ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 25 Общепроизводственные расходы - общепроизводственные расходы включены в затраты основного производства ДЕБЕТ 20 Основное производство КРЕДИТ 26 Общехозяйственные расходы - общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж
КРЕДИТ 20 Основное производство - списана себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Таким образом, только после начисления налогов, включаемых в себе-гоимость продукции работ, услуг , можно приступить к выявлению финансового результата от основной деятельности предприятия, то есть тех видов деятельности, которые отражались движением по счету 90 Продажи . Финансовый результат определяется так ДЕБЕТ 90-9
Прибыль убыток от продаж КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - отражена прибыль от обычных видов деятельности организации ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 90-9 Прибыль убыток от продаж - отражен убыток от обычных видов деятельности организации. То есть дебетовый остаток по счету 90-9 свидетельствует о полученных убытках от продаж в данном отчетном периоде, а кредитовый - о прибыли. Следующей группой проводок проводится начисление налогов, которые относятся к прочим расходам предприятия
и относятся в дебет счета 91-2 Прочие расходы . Примером таких налогов могут служить налог на имущество, налог на прибыль и т. п. Например, начисление налога на имущество отражается так другие налоги начисляются аналогично ДЕБЕТ 91-2 Прочие расходы КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество. Также по окончании каждого месяца нужно определить сальдо по счету 91
Прочие доходы и расходы ДЕБЕТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - отражена прибыль от прочих видов деятельности ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - отражен убыток от прочих видов деятельности. То есть дебетовый остаток по счету 91-9 свидетельствует о полученных убытках по прочим операциям в данном отчетном периоде, а кредитовый - о прибыли.
Только после начисления всех налогов и закрытия счетов, определяющих себестоимость, а также счетов Продажи и Прочие доходы и расходы выявляется конечный финансовый результат, составляется Отчет о финансовых результатах форма 2, обязательное приложение к балансу предприятия и сам баланс - форма 1. 25.3. Реформация балансаРеформация баланса проводится один раз в год по окончании финансового года, то есть 31 декабря. К моменту реформации баланса должно состояться собрание учредителей, акционеров,
на котором будет принято решение по вопросам, куда направить полученную прибыль в отчетном году. В соответствии с принятым решением в бухгалтерском балансе формируются различные фонды, начисляются дивиденды. Все эти операции находят свое отражение в учете. В бухгалтерском учете процесс реформации баланса подразумевает, что при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 Прибыли и убытки закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли убытка отчетного года списывается со счета 99 Прибыли и убытки в кредит дебет счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ДЕБЕТ 99 Прибыли и убытки КРЕДИТ 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток - отражена чистая прибыль отчетного года ДЕБЕТ 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - отражен чистый непокрытый убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 25.4. Порядок заполнения формы 1Форма . 1 - самая важная, это непосредственно баланс предприятия. По форме 1 можно судить о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости, структуре активов и пассивов. По своей структуре активы разделяются на внеоборотные и оборотные.
Оборотные активы - мобильная часть, то есть наиболее легко обращаемая в денежные средства, а внеоборотные - хотя и не столь мобильная часть активов, однако необходимая практически для любого производства. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и тому подобные активы предприятия. Пассив баланса разделяется на три группы Капитал и резервы , Долгосрочные обязательства , Краткосрочные обязательства .
В части Капитал и резервы отражается состояние собственного капитала и резервов предприятия, в Долгосрочных обязательствах - обязательства предприятия по займам и пр. с планируемым погашением обязательств свыше 12 месяцев. Краткосрочные обязательства - отражают задолженность предприятия перед поставщиками, сотрудниками, бюджетом и пр. с планируемым погашением в течение 12 месяцев. Также в форме 1 справочно приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса определен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации приказ Минфина РФ 60н от 28 июня 2000г В форме баланса в графе На начало отчетного года показываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы На конец отчетного периода предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации.
Графа На конец отчетного периода показывает данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода месяц, квартал, год . Раздел I Внеоборотные активы . По группе статей Нематериальные I активы показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости разность сальдо по счетам 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов .
По группе статей Основные средства приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости разность сальдо по счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств , Учет основных средств должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6 01, утвержденным приказом
Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н. Результаты проведенной организацией до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. По статье Незавершенное строительство показываются затраты на строительно-монтажные работы осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами , приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Здесь же показывается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях сальдо по счету 08 ,
Вложения во внеоборотные активы , По группе статей Доходные вложения в материальные ценности организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование включая отношения по договору финансовой аренды, по договору проката , отражают остаточную стоимость указанного имущества сальдо по счету 03 Доходные вложения в материальные ценности .
По группе статей Финансовые вложения данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты сальдо по счету 58 Финансовые вложения , по краткосрочным вложениям . Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе
Внеоборотные активы сальдо по счету 58 Финансовые вложения , по долгосрочным вложениям . По группе статей Долгосрочные финансовые вложения показываются. наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные складочные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Раздел II Оборотные активы . В этом разделе по соответствующим статьям группы статей Запасы показываются остатки материально-производственных запасов сырье, материалы и другие аналогичные ценности , для продажи или перепродажи готовая продукция, товары , а также других материальных ценностей животные на выращивании и откорме . По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве издержках обращения , расходы будущих
периодов. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов и Положением по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99 сальдо по счету 41 Товары . По статье Затраты в незавершенном производстве издержках обращения показываются затраты по незавершенному
производству и незавершенным работам услугам , учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство сальдо по счетам 20 Основное производство , 21 Полуфабрикаты собственного производства , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , 44 Расходы на продажу , 46 Выполненные этапы незавершенных работ ,
97 Расходы будущих периодов . По статье Товары отгруженные отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной плановой полной себестоимости либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженной продукции в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции,
то есть сальдо по счету 45. По группе статей Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т. п то есть сальдо по счету 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям . Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском
балансе приводятся в развернутом виде. По счетам аналитического учета, имеющим дебетовое сальдо, -в активе, по имеющим кредитовое сальдо - в пассиве. По группе статей Дебиторская задолженность данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев После отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.
Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая
к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье Покупатели и заказчики отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков. При подсчете суммы должны учитываться условия договоров с учетом скидок накидок
, изменения условий договора, расчеты не денежными средствами и т. п. Это дебетовое сальдо по счетам 62, 73. Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье Векселя к получению . По статье Задолженность участников учредителей по взносам в уставный капитал показывается задолженность
учредителей участников организации по вкладам в уставный складочный капитал организации. По статье Прочие дебиторы показываются задолженности, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п. По группе статей Денежные средства по статьям
Касса , Расчетные счета , Валютные счета показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Средства по валютным счетам отражаются в пересчете на рубли по курсу последнего дня в отчетном периоде сальдо по счетам 50 Касса , 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета . Раздел Ш Капитал и резервы . В разделе Капитал и резервы бухгалтерского баланса в группе статей
Уставный капитал показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного складочного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда сальдо по счету 80 Уставный капитал , В группе статей Резервный капитал отражается сумма остатков ре-зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами сальдо по счету 96
Резервы предстоящих расходов . В группе статей Нераспределенная прибыль прошлых лет показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. В группе статей Нераспределенная прибыль отчетного года в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода, то есть финансовый результат. В группе статей Непокрытый убыток прошлых лет показывается остаток непокрытого убытка, полученного
по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному году. В группе статей Непокрытый убыток отчетного года показывается убыток организации за отчетный период. Раздел IV Долгосрочные обязательства . В группе статей Займы и кредиты раздела Долгосрочные обязательства показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной
даты. Если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе Краткосрочные обязательства . Раздел V Краткосрочные обязательства . В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В группе статей Кредиторская задолженность - по статье Поставщики и подрядчики показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги - по статье
Векселя к уплате показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя - по статье Задолженность перед персоналом организации показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье Задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование
работников организации, а также в фонд занятости - по статье Задолженность перед бюджетом показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников сальдо по счету 68 Расчеты по налогам и сборам . Рекомендуется справочно в форме 1 Бухгалтерский баланс за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации
приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией. Хочется отдать, что все не так страшно и запутанно, как кажется на первый взгляд. Важно не запоминать наизусть, что и куда заносить, а понять суть происходящего.
А в момент заполнения формы - внимательно читать саму форму, ведь там по каждой строке перечислены счета бухгалтерского учета. сал по которым и отражается. Если перечислен через запятую ряд счетов по строке отражается общая сумма сальдо по каждому из их. 26. ФОРМА 2 ОТЧЕТ 0 ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Как вам уже известно, в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если непосредственно Бухгалтерский баланс форма 1 является отображением моментальной картины финансового состояния предприятия, своеобразной фотографией, не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности предприятия, его обороты и успешность экономической деятельности, то Отчет о прибылях и убытках форма 2 призван достаточно полно оценить объемы производственной деятельности
предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом. Отчет о прибылях и убытках отражает объем выручки, полученной предприятием в отчетном году, объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности. Также в Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах предприятия, не относящихся к ее основной производственной или торговой деятельности, но имевших место в отчетном периоде.
На основании формы 2 пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия. Итак, перейдем к детальному рассмотрению Отчета о прибылях и убытках. Он представляет собой калькуляпионно-сравнительную таблицу, содержащую по строкам показатели доходов и расходов, а по столбцам - данные в денежном выражении по этим показателям
за отчетный период нарастающим итогом с начала года и за аналогичный период прошлого года. Сравнивая данные с показателями прошлого периода, можно сделать выводы, улучшилось или ухудшилось финансовое состояние фирмы, насколько эффективнее стало работать предприятие по сравнению с прошлым годом, растут ЛИ объемы производства предприятия, насколько финансовые результаты стали больше или меньше зависеть от прочих фактов хозяйственной деятельности Для удобства пользователя каждой строке присвоен индивидуальны
трехзначный код. Система показателей формы 2 делится на 4 раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности, Первый раздел называется Доходы и расходы по обычным видам деятельности . В этом разделе должна быть отражена информация по фактически произведенным расходам предприятия по основным видам деятельности, предусмотренным Положением о составе затрат, и доходам, учитываемым на счете 90
Продажи . Практически каждый показатель первого раздела выводится посредством выяснения оборотов по субсчетам счета 90. Так, сумма, которая должна быть показана по строке 010 Выручка нетто от продажи товаров, работ, услуг , рассчитывается как разность кредитового оборота по субсчету Выручка счета 90 и дебетовых оборотов субсчетов НДС и Акцизы того же счета. Данный показатель характеризует фактический объем реализации предприятия
за вычетом косвенных налогов. Далее, если предприятие имеет несколько основных видов деятельности, объем выручки по каждому из которых не менее 5 процентов от общего объема, этот показатель разбивается по строкам 011, 012, 013 по каждому виду. Здесь под видами деятельности подразумеваются виды деятельности, специфика налогообложения которых имеет отличия. Как правило, выручка делится на выручку от производственной деятельности, выручку от торговли и выручку от выполнения работ и оказания услуг.
Кроме того, возможно подразделение на выручку от оптовой и розничной торговли, на выручку от выполнения строительно-монтажных работ, реализации подакцизных товаров, при исполнении посреднических договоров и т. д. Важно! В отчете о прибылях и убытках показатель валовой выручки всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы зачастую требуют представлять расчет формы 2 как
по отгрузке, так и по оплате. По строке 020 отражается прямая себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Показатель этой строки исчисляется как оборот по дебету счета 90 Продажи субсчет Себестоимость продаж в корреспонденции со счетами 41 Товары , 20 Основное производство . Соответственно по строкам 021, 022, 023 данная сумма расписывается в разрезе отнесения к видам деятельности аналогично строкам 011, 012, 013.
Строка 029 Валовая прибыль является расчетной. Ее значение определяется как разница между строками 010 и 020. Значит, если предприятие получило убыток от основной деятельности в отчетном периоде и себестоимость превысила выручку, значение данного показателя будет отрицательным. Строка 030 Коммерческие расходы предназначена для аккумулирования данных по расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ Или услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, по этой строке отражаются расходы на затарива-йие и упаковку изделий на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию пристань отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства комиссионные сборы отчисления , уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством на рекламу на представительские расходы другие
аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, по строке 030 показываются расходы издержки обращения на перевозку товаров на оплату труда на аренду на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря по хранению и подработке товаров на рекламу на представительские расходы другие аналогичные по назначению расходы. Числовое значение строки Коммерческие расходы определяется как дебетовый оборот по счету 90
Продажи субсчет Себестоимость продаж в корреспонденции со счетом 44 Расходы на продажу за отчетный период. По строке 040 Управленческие расходы Отчета о прибылях и показывается информация об общехозяйственных расходах предприятия. Надо заметить, что это строка заполняется не всегда. Как вы уже знаете, общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и, в зависимости от порядка ведения
операций, утвержденного в учетной политике организации, списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 Основное производство или непосредственно в дебет счета 90 Продажи . Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20, то строка 040 остается незаполненной, так как сумма общехозяйственных расходов в этом случае уже была отражена в общей сумме по строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг .
Если же суммы, учитываемые на счете 26, списываются непосредственно на счет 90 в субсчет Себестоимость продаж , то дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции со счетом 26 показывается по строке 040. В строке 050 Прибыль убыток от продаж показывается финансовый результат от основных видов деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между строкой 010 и строками 020, 030, 040. Проверить достоверность этой цифры можно, сравнив ее с оборотом по субсчету
Прибыль убыток от продаж счета 90 в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки . Как вы понимаете, эти показатели должны быть равны. Раздел II Отчета о прибылях и убытках называется Операционные доходы и расходы . Согласно ПБУ 9 99 Доходы организации , операционными доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , продукции, товаров проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Состав операционных расходов определен в ПБУ 10 99 Расходы организации . Согласно этому документу, операционные расходы состоят из расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , товаров, продукции процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов, займов расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями отчислений в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета, и прочих операционных расходов. Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, Напомним, что таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 Прочие доходы и расходы на соответствующих субсчетах по видам доходов и расходов.
Данные во второй раздел формы 2 переносятся на основании дебетовых для расходов и кредитовых для доходов оборотов по субсчетам или иным регистрам аналитического учета по счету 91. В разделе II отдельно выделены строки 060 Проценты к получению , 070 Проценты к уплате , 080 Доходы от участия в других организациях . Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам -
090 Прочие операционные доходы и 100 Прочие операционные расходы . Информация для раздела III Внереализационные доходы и расходы также берется из аналитического учета по счету 91 Прочие доходы и расходы аналогично данным раздела II. Согласно ПБУ 9 99 Доходы организации , внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения поступления
в возмещение причиненных организации убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности курсовые разницы сумма дооценки активов прочие внереализационные доходы. ПБУ 10 99 Расходы организации относит к внереализационным расходам штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров возмещение причиненных организацией убытков убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания курсовые разницы сумма уценки активов прочие внереализационные расходы в том числе судебные издержки . Данные по строке 140 Прибыль убыток до налогообложения определяются расчетным путем как результат от сложения прибыли или убытка от основных видов деятельности строка 050 , операционных строки 060, 080, 090 и внереализационных доходов строка 120 за вычетом операционных строки 070, 100 и внереализационных строка 130
расходов. Данный показатель характеризует объем совокупной прибыли убытка предприятия от всех видов деятельности и операций, который берется за основу для начисления налога на прибыль. По строке 150 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи показывается сумма начисленного налога на прибыль с начала года, а также начисленные пени по налогам и штрафы, предъявленные налоговыми органами. Таким образом, по этой строке показывается дебетовый оборот с начала года по счету 99
Прибыли и убытки в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам . Строка 160 Прибыль убыток от обычной деятельности рассчитывается как разность строк 140 и 150. Отдельно в отчете о прибылях и убытках вынесен раздел IV Чрезвычайные доходы и расходы . Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
. Таким поступлением может быть страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Чрезвычайными расходами называются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества . Это убытки от порчи или утраты имущества, расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств
и т. д. Как вам уже должно быть известно, чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 Прибыли и убытки в разрезе соответствующих регистров аналитического учета. Таким образом, по строке 170 Чрезвычайные доходы отражается кредитовый оборот по счету 99, по строке 180 Чрезвычайные расходы - дебетовый оборот по этому счету по операциям, которые были признаны чрезвычайными доходами и расходами согласно ПБУ. Результирующей цифрой формы 2 можно считать строку 190
Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетного периода , которая является окончательным финансовым результатом деятельности предприятия. Этот показатель принимают за базу при распределении прибыли отчетного года на собрании учредителей акционеров . Сумма, отражаемая по строке 190, рассчитывается как сумма строк 160 и 170 за вычетом строки 180. Таким образом заполняется основная часть Отчета о прибылях и убытках. Далее справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся
данные о дивидендах прибыли , приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется
в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Необходимо заметить, что эти показатели заполняются только при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Далее подлежит заполнению еще одна справочная таблица, называющаяся Расшифровка отдельных прибылей и убытков . В ней приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных выявленных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный
период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета в том числе или из них . Суммы, проставляемые по строкам 210-270 этой таблицы, являются составляющими показателей разделов II и III Отчета и соответственно рассчитываются как дебетовые и кредитовые обороты по счету 91 Прочие доходы и расходы в разрезе регистров аналитического учета.
27. УЧЕТ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ27.1. Особенности учета в торговых организацияхПеред бухгалтером торгового предприятия стоит проблема организации складского учета, организации документооборота, а также ведения бухгалтерского учета с отраслевыми особенностями. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата
России от 25 декабря 1998 г. 132. Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. 1-794 32-5 утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи
и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом, счетом-фактурой . Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Она должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении
отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер и дата выписки наименование поставщика и покупателя наименование и краткое описание товара, его количество в единицах , цена и общая сумма с учетом налога на добавленную стоимость отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя-
Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного
документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает
проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в сопроводительных документах. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и документального оформления приема регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой . Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Она должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя наименование и краткое
описание товара, его количество в единицах , цена и общая сумма с учетом налога на добавленную стоимость отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т. д. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то
должна оформляться Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере . Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности . Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки по количеству, качеству, комплектности , от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам наличие или отсутствие и т. д. Приемка товара на складе поставщика осуществляется по доверенности
материально ответственным лицом. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству. Учет товаров в организациях торговли организуется - в бухгалтерии - по материально ответственным лицам бригадам в стоимостном выражении - на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках. Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов
материально ответственными лицами. Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить - подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет - соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода - соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного
периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации - свидетельствуют ли даты всех первичных документов, приложенных к отчету, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации - законность и обоснованность хозяйственных операций прием, отпуск, списание товара и т. д наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров - полноту оприходования в отчетном
периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам - правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах - соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках книгах складского учета с первичными приходно-расходными документами - соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц - соответствие выручки,
показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому ордеру. Бухгалтер обязан контролировать своевременность сдачи торговой вы- ручки материально ответственным лицом в главную кассу или банк. проверяя соблюдение лимита денег в кассе. Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами должны быть подобраны и переплетены по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов - три года.
Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации. Изъятие отчетов материально ответственных лиц и приложенных к ним документов по требованию судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Эти документы передаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе, и т. д
С этих документов могут быть сняты копии. Продавцы мелкорозничной сети отчеты не составляют. Они обязаны ежедневно сдавать в кассу организации торговую выручку, а непроданные товары возвращать в магазин. Продавцам мелкорозничной сети отпуск товаров оформляется расходно-приходной накладной, выписывают ее в двух экземплярах. По окончании рабочего дня возвращенный товар и сумму выручки, подтвержденную квитанцией, записывают в расходно-приходную накладную.
Новую партию товара продавцу выдают после того, как он рассчитался за ранее полученные товары. Материально ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяется соблюдение правил отпуска товаров продавцам, законченность расчетов по каждой накладной. Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения
в бухгалтерском учете операций Ю поступлению и выбытию товаров. Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам. Метод учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации. Если организация ведет учет товаров по покупным ценам, то при приеме товара в бухгалтерском учете делаются проводки ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -оприходован товар, полученный
от поставщика ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтен НДС по оприходованному товару. ПРИМЕР 000 Росинка оприходовало товар на сумму 6000 руб в том числе НДС - 1000 руб. Бухгалтер 000 Росинка отразит эти операции так ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -
5000 руб оприходован товар ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 1000 руб учтен НДС по оприходованному товару. Оборот по дебету счета 41 Товары по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете, оборот по кредиту - общей сумме расхода товаров в том же отчете.
Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в отчете. Итоги записей по счету 41 Товары подсчитываются по окончании месяца или чаще, если целесообразно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером, составившим его. Указывается дата заполнения. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью
и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 Торговая наценка . Как правило, предприятия оптовой торговли ведут учет товаров по покупным ценам. В организациях розничной торговли учет в зависимости от выбранной учетной политики может вестись по покупным или по продажным ценам. При оприходовании товаров, учитываемых по продажным ценам, бухгалтеру необходимо сделать проводки ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оприходован товар, полученный от поставщика ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - учтен НДС по оприходованному товару ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 42 Торговая наценка - начислена торговая наценка на оприходованные товары. ПРИМЕР ЗАО Мастер оприходовало товар на сумму 6000 руб в том числе
НДС - 1000 руб. Учет на предприятии в соответствии с выбранной учетной политикой ведется в продажных ценах. Торговая наценка составляет 25 процентов от цены приобретения. При оприходовании товаров, учитываемых по продажным ценам, бухгалтеру ЗАО Мастер необходимо сделать проводки ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 5000руб оприходован товар
ДЕБЕТ 19 Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -1000 руб учтен НДС по оприходованному товару ДЕБЕТ 41 Товары КРЕДИТ 42 Торговая наценка - 1250 руб. 5000 х25 - отражена торговая наценка на оприходованные товары. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по ценам, указанным в сопроводительных
документах. I Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Товарно-материальные ценности, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные для продажи или отданные в залог, отражаются в учете в оценке, предусмотренной в договоре. 27.2. Особенности учета на производственных предприятияхИтогом деятельности производственного предприятия
является готовая -продукция. Готовая продукция - это изделия или полуфабрикаты, которые полностью закончены обработкой и приняты на склад или заказчиком. В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера производства промышленные предприятия могут учитывать готовую продукцию по фактической или нормативной плановой себестоимости. Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам
или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты - расходы, связанные с производством нескольких видов продукции расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов. В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи состоят из затрат, включающих несколько элементов , различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
Группировка затрат по статьям Сырье и материалы Группировка затрат по элементамСырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов , в том числе покупные изделия и полуфабрикаты Возвратные отходы вычитаются Вспомогательные материалы Топливо и энергия на технологические цели Топливо Основная заработная плата производственных рабочих Энергия Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальное страхование Отчисления на социальное страхование Расходы на подготовку и освоение производства Амортизация основных фондов Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Прочие расходы Цеховые расходы Общезаводские расходы Прочие производственные расходы Внепроизводственные расходы
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции нормативный попередельный позаказный. 27.2.1. Нормативный метод учета затрат Применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих
отраслей промышленности машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы . Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей производства о
размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм.
Изменения норм фиксируются в специальной ведомости, форма которой приведена в приложении 10 к Отраслевым рекомендациям ЦСУ СССР, Госплана СССР и Минфина СССР от 20 июля 1970 г. АБ-21-Д. Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости нормативные калькуляции , составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.
Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства при инвентаризациях и при экономическом анализе. Фактическая себестоимость определяется так Фактическая себестоимость Нормативная себестоимость продукции Отклонения от установленных норм Изменения установленных норм Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием.
При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление,
а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов. 27.2.2. Попередельный метод учета затрат
Этот метод применяется в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством. То есть попередельный метод учета затрат используется в случаях, когда обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки переделов . Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья. При этом методе затраты учитываются в каждом цехе переделе, фазе, стадии , включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.
В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм в отдельных отраслях - от плановой себестоимости , а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться за смену, сутки, декаду и т.
д. не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и ДР но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям рецептурам, смескам . Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности
и т. п. Таким о разом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм. Как уже было отмечено, при попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам переделам, фазам, стадиям и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть
приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения. При этом расходы могут учитываться по цеху переделу, фазе, стадии в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу исчисляться с помощью экономически обоснованных методов. 27.2.3. Позаказный метод учета затрат Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном
производствах главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности , а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. Применение этого метода широко распространено в издательской и полиграфической деятельности. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является
отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции изделий . Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные
заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам.
Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров шифров заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции изделий . При сдаче продукции изделий заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция изделия оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее,
с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией. В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются - на детали и узлы. изготовляемые только для отдельного конкретного изделия заказа , учет затрат на изготовление которых осуществляется
по соответствующим заказам в изложенном выше порядке -на детали и узлы, общие для нескольких изделий заказов . Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.
Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части так называемых оригинальных деталей и узлов , и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства. 27.2.4. Бухгалтерский учет готовой продукции В бухгалтерском учете возможны два подхода к отражению учета готовой продукции. Если предприятие отражает в бухгалтерском учете готовую продукцию по нормативной себестоимости,
то в рабочий план счетов, закрепленный в учетной политике, должен быть включен счет 40 Выпуск продукции работ, услуг . Счет 40 Выпуск продукции работ, услуг предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной плановой себестоимости По дебету счета 40 Выпуск продукции работ, услуг отражается фактическая производственная
себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства ДЕБЕТ 40 Выпуск продукции работ, услуг КРЕДИТ 20. 23,29 - отражена фактическая себестоимость продукции. По кредиту счета 40 Выпуск продукции работ, услуг отражается нормативная плановая себестоимость произведенной
продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция , 90 Продажи и др. ДЕБЕТ 43 Готовая продукция КРЕДИТ 40 Выпуск продукции работ, услуг - оприходована готовая продукция по нормативной плановой себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 Выпуск продукции работ, услуг на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной
себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной плановой себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной плановой себестоимости над фактической, сторнируется ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 40 Выпуск продукции работ, услуг - сторнировано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью. Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной плановой , списывается со
счета дополнительной записью. ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 40 Выпуск продукции работ, услуг - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной себестоимостью. Счет 40 Выпуск продукции работ, услуг закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. ПРИМЕР ЗАО 0чаг изготовило в мае 2001 года 1000 кастрюль одного вида. Для простоты примера предположим, что другой продукции на предприятии не было.
Фактические затраты на изготовление всей партии кастрюль составили 200 000 руб. Нормативная плановая себестоимость одной кастрюли - 120 руб. В мае вся изготовленная партия кастрюль была отгружена покупателям и полностью оплачена. Отпускная цена одной кастрюли составила 300 руб. в том числе НДС - 50 руб В бухгалтерском учете ЗАО Очаг будут сделаны проводки выручка в целях налогообложения определяется
по отгрузке , ДЕБЕТ 40 Выпуск продукции работ, услуг КРЕДИТ 20 Основное производство - 200 000 руб списана фактическая себестоимость кастрюль ДЕБЕТ 43 Готовая продукция КРЕДИТ 40 Выпуск продукции работ, услуг -120 000 руб. 120 руб. х 1000 шт оприходованы кастрюли по нормативной себестоимости ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 43 Готовая продукция -
120000руб списана нормативная стоимость партии изготовленных кастрюль ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 40 Выпуск продукции работ, услуг - 80 000 руб. 200 000 -120 000 - списана в конце месяца сумма перерасхода ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 300 000 руб оплачены реализованные кастрюли ДЕБЕТ 62
Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка -30руб. 300руб. х 1000 шт. -отражена выручка от реализации кастрюль, ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 Расчеты по НДС - 50 000 руб. 1000 шт. х50 руб начислен НДС ДЕБЕТ 90-9 Прибыль убыток от продаж КРЕДИТ 99 Прибыли и убытки - 50 000 руб. 300 000 - 50 000 -
120 000 - 80 000 - выявлен финансовый результат от реализации отражена прибыль . В случае, если предприятие ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то счет 40 Выпуск продукции работ, услуг не применяют, а величина фактической себестоимости отражается на счете 43 Готовая продукция ДЕБЕТ 43 Готовая продукция КРЕДИТ 20,23, 29 - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе
и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 Выпуск продукции работ, услуг . Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 Готовая продукция , а учитывается на счете 10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от
назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи ДЕБЕТ 90-2 Себестоимость продаж КРЕДИТ 43 Готовая продукция - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете например, при экспорте продукции , то до момента признания выручки эта
продукция учитывается на счете 45 Товары отгруженные . При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетом 45 Товары отгруженные ДЕБЕТ 45 Товары отгруженные КРЕДИТ 43 Готовая продукция - отгружена готовая продукция покупателю. При учете готовой продукции на синтетическом счете 43
Готовая продукция по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п. с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам
отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 Готовая продукция относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 Готовая продукция и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию. Аналитический учет по счету 43 Готовая продукция ведется по местам хранения и отдельным видам готовой
продукции. 27.3. Особенности учета и налогообложения операций по договорам комиссииСторонами договора комиссии выступают комитент и комиссионер. Гражданский кодекс РФ не предъявляет никаких требований к правовому статусу сторон договора. Ими могут быть как юридические, так и физические лица, которые не ограничены законодательством, правоприменительными актами или для юридических лиц уставными документами в заключении такого рода сделок.
Условие, которому должен удовлетворять комитент в договоре комиссии, связанном с отчуждением вещи пунктом 1 статьи 996 ГК РФ предусмотрено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, комитент всегда предполагается собственником данных вещей. Предметом договора комиссии является оказание посредником услуг по совершению сделок в интересах и по поручению комитента. Определение в договоре предмета договора комиссии, то есть
тех действий, которые должен совершить комиссионер, является обязательным условием заключения договора комиссии. Если действие договора комиссии рассчитано на достаточно длительный срок или условия предполагаемых сделок не могут быть определены комитентом на момент подписания договора комиссии, то впоследствии комитент вправе конкретизировать такие условия в указаниях, адресуемых комиссионеру. Для целей бухгалтерского учета и налогообложения не важен тип договора комиссии, поручения или агентирования
, поскольку порядок учета и налогообложения одинаков для всех посреднических сделок. Тип заключенного договора с точки зрения бухгалтера определяет лишь порядок составления первичных документов накладных, счетов, счетов-фактур и т. п оформляемых сторонами в рамках исполнения договора. По договору комиссии гл. 51 ГК РФ одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По договору поручения гл. 49 ГК РФ одна сторона поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны доверителя определенные юридические действия. По агентскому договору гл. 52 ГК РФ одна сторона агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. 27.3.1. Исчисление НДС
Статьей 156 НК РФ установлено, что посредник, действующий на основе договора поручения, комиссии или агентского договора, в налогооблагаемый оборот включает только сумму дохода, полученного в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные по договору комиссии товары работы, услуги , в облагаемый НДС оборот у посредников не включаются.
В пункте 2 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что если собственник товара комитент определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность уплатить НДС со стоимости реализованных комиссионером товаров возникает у него в том отчетном периоде, когда денежные средства за реализованный товар поступили на счет комитента если комиссионер не участвует в расчетах либо на счет комиссионера если комиссионер участвует в расчетах .
При получении комиссионером от покупателей авансовых и иных платежей в счет предстоящей поставки товаров работ, услуг обязанность по уплате НДС с этих средств также возникает у налогоплательщика-комитента. Следовательно, комиссионер, реализующий товары по договору комиссии, будет обязан оперативно сообщать комитенту обо всех суммах, поступающих от покупателей на счет комиссионера, с приложением копий платежных поручений, подтверждающих фактическую дату поступления денежных средств на счет комиссионера.
Полученные от комиссионера сведения будут являться основанием для комитента, который определяет выручку для целей налогообложения по оплате, для начисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих выручку для целей налогообложения по отгрузке, датой реализации для целей исчисления НДС следует считать наиболее раннюю из следующих дат - отгрузки товара выполнения
работ, оказания услуг - оплаты товаров работ, услуг - предъявления покупателю счета-фактуры. При этом пунктом 3 статьи 167 ПК РФ установлено, что в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая операция в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке. Предприятие-комитент, определяющее выручку для целей налогообложения по отгрузке, должно будет уплачивать в бюджет НДС со стоимости реализуемых им товаров в том отчетном
периоде, в котором эти товары будут им отгружены. При этом налог начисляется к уплате в бюджет независимо от того, в чей адрес происходит отгрузка конечного покупателя либо комиссионера для дальнейшей реализации конечным покупателям . Порядок начисления комиссионного вознаграждения зависит исключительно от условий договора комиссии. Сумма комиссионного вознаграждения начисляется в учете комиссионера и комитента в том отчетном периоде, когда в соответствии с условиями договора обязательства комиссионера перед комитентом
считаются исполненными. 27.3.2. Момент признания выручки от реализации По договору купли-продажи одна сторона продавец , в данном случае комиссионер, обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму п. 1 ст. 454 ГК РФ . Вместе с тем, учитывая положения статей 999, 1000, 1001 и пункта 1 статьи 1003, следует считать,
что исполнение договора комиссии со стороны комиссионера прекращается в момент исполнения поручения комитента. При этом для договора купли-продажи данное поручение сводится к передаче товара комиссионером покупателю, обязанность же перечисления денежных средств комитенту устанавливается не договором комиссии - эта обязанность предусмотрена статьей 999 ГК РФ. Установлено, что комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной
с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки, или делькредере п. 1 ст. 993 ГК РФ . Комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает комиссионные товары, но и гарантирует их оплату, даже если покупатель оказался неплатежеспособным. При отсутствии в договоре делькредере и при условии проявления комиссионером необходимой осмотрительности
право требования комиссионером вознаграждения не ставится в зависимость от исполнения покупателем обязательств по оплате переданного комиссионером товара, а возникает у комиссионера в момент перехода права собственности на товар от комитента к покупателю. Договор комиссии, определенный в главе 51 ГК РФ, по своему содержанию относится к договорам возмездного оказания услуг. При этом выручкой комиссионера от реализации услуг является комиссионное вознаграждение, выплата которого
предусмотрена статьей 991 ГК РФ. Вне зависимости от методов определения выручки в целях налогообложения, установленных организацией в соответствии с вышеупомянутым пунктом, отражение реализации товаров работ, услуг в бухгалтерском учете осуществляется по методу отгрузки. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной
сумме дебиторской задолженности п. 6.2 ПБУ 9 99 . Выручка от реализации посреднических услуг подлежит отражению в бухгалтерском учете комиссионера в момент перехода права собственности на товар к покупателю вне зависимости от учетной политики, ведущейся в целях налогообложения по оплате , в следующем порядке ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 90-1 Выручка - отражена выручка комиссионера комиссионное вознаграждение
ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с вознаграждения. 27.3.3. Срок представления отчета комиссионером По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии ст. 999 ГК РФ . Исполнением поручения является реализация товара, а не перечисление комитенту денежных средств. Таким образом, когда сроки представления комитенту комиссионером отчета
об исполнении последним поручения не оговорены в договоре комиссии, комиссионер обязан составить и направить данный отчет по факту перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю. Законодательство не устанавливает специальных правил, предусматривающих форму и содержание отчета комиссионера. Однако комиссионер обязан указывать в отчете подробные сведения, требующиеся комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить
о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок ст. 999 ГК РФ . В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Такое право комитента обеспечивает ему возможность требовать от комиссионера отчета в более подробной форме или с приложением подтверждающих документов. Законодательством на комиссионера не возложена обязанность по извещению комитента о поступлении денежных
средств от покупателя за реализованный комиссионером товар. Такое действие осуществляется на договорных условиях между комитентом и комиссионером. Комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии с другим лицом, если в договоре не предусмотрены ограничения. В случае же заключения договора субкомиссии комиссионер остается ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом, то есть он не передает свои права и обязанности перед комитентом,
а заключает новый самостоятельный договор Е субкомиссии, в котором комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения действия договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. Комиссионер не вправе отказаться от исполнения договора поручения. Однако иное может быть предусмотрено договором комиссии.
Если же договор комиссии заключен без указания срока его действия, то комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, после чего комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента. Комитент должен своевременно распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом, то есть в течение 15 дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение.
Если он не выполнил эту обязанность, то комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. Комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов. 27.3.4. Когда нужно отразить в учете выручку, если комиссионер участвует в расчетах
Обязанность комиссионера перечислить комитенту полученные от покупателей комиссионного товара денежные средства устанавливается договором комиссии ст. 999 ГК РФ , Комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Договором комиссии могут быть установлены только сроки передачи указанных денежных средств. В общем случае комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение сделки с третьим лицом п.
1 ст. 993 ГК РФ . Таким образом, если комиссионер не гарантировал, что покупатель обязательно исполнит сделку, то дата исполнения комиссионного поручения и признания выручки в целях бухучета не зависит от того, участвует комиссионер в расчетах или нет. Эта дата связана только с моментом перехода права собственности на комиссионный товар. ПРИМЕР Посредник принимает участие в расчетах. Оплата реализованного товара поступила в отчетном периоде на расчетный счет комиссионера и тогда же
была перечислена комитенту. В бухгалтерском учете комиссионера будут сделаны следующие операции ДЕБЕТ 004 Товары, принятые на комиссию - 100 000 руб отражена стоимость товаров, полученных от комитента для реализации ДЕБЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара - 100 000 руб отражены реализация товара покупателю и задолженность перед комитентом за проданный товар
КРЕДИТ 004 Товары, принятые на комиссию - 1 00 000 руб списаны с забалансового учета проданные книжные полки ДЕБЕТ 76 субсчет Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения КРЕДИТ 90-1 Выручка - 10 000руб отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру 10 по условиям договора ДЕБЕТ 90-3 НДС КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС - 1667 руб. -отражена задолженность перед бюджетом по
НДС, исчисленная с суммы комиссионного вознаграждения ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - 10руб получены от покупателя деньги за реализованные книжные полки с учетом комиссионного вознаграждения посредника ДЕБЕТ 76 субсчет Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара КРЕДИТ 51 Расчетные счета - 90 000руб. 100 000 - 10 000 - перечислены комитент денежные средства, полученные
от покупателей комиссионного товара, за вычетом комиссионного вознаграждения ДЕБЕТ 76 субсчет Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения - 10000руб зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар комитенту передано уведомление о зачете взаимных требований .
Если комиссионер имеет право на дополнительное вознаграждение за ручательство, то момент исполнения обязательств комиссионера перед комитентом может зависеть от поступления на его расчетный счет денежных средств от покупателя. Но это возможно только в части дополнительного вознаграждения и при условии, когда договором комиссии специально оговорено, что комиссионер поручился за исполнение сделки покупателем.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |