Введение
Главнымизадачами развития экономики на современном этапе является повышениеэффективности производства, а также занятие устойчивых позиций организаций навнутреннем и международном рынках. Хорошо известно, что потребителя в первуюочередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель иниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и производителя. Резервыулучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции. Себестоимостьпродукции организаций складывается из затрат связанных с использованием впроцессе производства природных, материальных, трудовых ресурсов, основныхфондов, а также затрат на реализацию продукции. Систематическое снижениесебестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышенияэффективности промышленного производства. В связи с этим важную роль вдеятельности организации занимает процесс планирования, контроля затрат и ихучет. Вследствие этого центральное место в системе бухгалтерского управленческогоучета принадлежит учету затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции, так как от их организации в значительной степени зависит определениерезультатов хозяйственной деятельности, ценообразование, действенностьуправленческих решений на основе современной и достоверной информации. Подход кструктурно – логическому моделированию системы учета, а именно его формализациии интерпретации, взаимосвязи с качеством продукции, снижением затрат ведет к эффективностипроизводства в целом.
Все вышеизложенное послужило мотивом для выбора темы дипломной работы«Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции,работ, услуг», построенной на материалах ОАО «НЛМК».
Актуальностьвыбранной темы в том, что затраты существуют в любой организации, а продуманныйучет затрат ведет к снижению себестоимости, получению рентабельной продукции.Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а такжеаналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаютсяв центр внимания управленцев предприятий. Существенное значение длядеятельности организаций имеет также анализ себестоимости продукции, работ иуслуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполненияплана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этойоснове дать оценку работы организации по использованию возможностей иустановить резервы снижения себестоимости продукции.
Цель дипломной работы – более углубленное изучение, систематизация,закрепление и расширение теоретических и практических навыков в вопросе учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции.
С учетом поставленной цели в дипломной работе были установленыследующие задачи: раскрыть сущность затрат на производство; произвестиклассификацию этих затрат; освоить методы учета затрат и калькулированиясебестоимости; отразить особенности синтетического учета затрат; раскрытьсущность калькуляции продукции; провести анализ затрат и себестоимостипроизводимой продукции; определить пути совершенствования учета затрат на производствои калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования является ОАО «НЛМК» и его структурноеподразделение Производство авто запчастей, труб и металлоизделий (ПАТМ).
Предметом исследования являются затраты, осуществляемые на данном предприятии,и их учет при составлении калькуляций по выпускаемой продукции.
Для выполнения дипломной работы были изучены: основные нормативныедокументы, такие как Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», положение побухгалтерскому учету «Расходы организации»; учебники и учебные пособияследующих авторов: Вахрушиной М.А., Николаевой О.Е, Кондракова Н.П.,Савицкой Г.В. и других; производство, учет затрат и формированиесебестоимости продукции в ПАТМ ОАО «НЛМК».
1.Теоретические основы организации учета затрат и калькулирование себестоимостипродукции, работ и услуг
1.1 Понятиезатрат. Основные задачи и принципы учета
Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» «все расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлениядеятельности подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, прочиерасходы» [11, п. 4]. К расходам по обычным видам деятельности относятсярасходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг,приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видамдеятельности определяется себестоимость – один из важнейших экономическихпоказателей деятельности промышленных организаций и объединений, выражающий вденежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
Основнымизадачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: учет объема, ассортиментаи качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учетфактических затрат на производство продукции и контроль за использованиемсырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленныхсмет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулированиесебестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурныхподразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В российской литературе по управленческому учету приводятся различныеопределения затрат. Как отмечают Т.В. Шишкова и О.Е. Николаева:обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужнозаплатить за товары либо услуги [45, с. 58]. М.А. Вахрушина приводитопределение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты – средства,израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемыев балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем [20, с. 151].С.А. Котляров акцентирует внимание на последствиях и целях возникновениязатрат: затраты – это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем дляполучения прибыли или достижения иных целей организации [32, с. 36].
Сопоставление финансового и управленческого учета под углом уточнениятерминов затрат в России показывает, что в финансовом бухгалтерском учете дляопределения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятсяна себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты –последующей или предыдущей. В налоговом учете применим как принцип начисления,так и кассовый. В управленческом учете в основу подготовки информации дляразных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый.
Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретениесредств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ,оказание услуг, отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принестидоход в будущем. Отсюда следует: понятие «затраты» шире, чем понятие «затратына производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту частьресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).
В отечественной практике для характеристики производственных затрат заопределенный период иногда применяется термин «издержки производства». Издержкипроизводства – денежное выражение совокупных затрат производственных факторовдля осуществления организацией своей производственной деятельности. Иногда вэкономической и научной литературе термин «затраты» отождествляется с понятием«расходы». В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета,расходы включают в себя убытки и затраты. Аналогичное определение содержится ив российском стандарте по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».Так согласно данного Положения «расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капиталаэтой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества)» [11, п. 2]. Иными словами, расходы можнотрактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получениемдохода.
Определившись с трактовкой понятия затрат, можно дать определение следующимпонятиям: объект учета затрат, место возникновения затрат, объекткалькулирования, центр ответственности.
Объекты учета затрат представляют собой объекты, по которым учитываютсязатраты в ходе производственной деятельности (виды работ, услуг, переделов,заказов).
Объекты калькуляции представляют собой виды продукции, полученные изпроизводства, завершенные работы, услуги, имеющие потребительскую стоимость, покоторым исчисляется себестоимость. Объект калькуляции отождествляется сносителем затрат.
Место возникновения затрат – структурное подразделение организации(цех, участок, бригада, отдел), по которому ведется планирование и учетиздержек производства для контроля и управления ими.
Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент организации,за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель.Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя формаответственности. В настоящее время в практике организаций наметились подходы кпостроению аналитического управленческого учета по центрам ответственности,которые представляют собой обособленные структурные подразделения, в которыхможно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства вцелях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, атакже оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определенкак отдельный сегмент организации, за результаты деятельности которого несетответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствоватьсвоя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с тойцелью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому из них, оботклонениях от плана. Бухгалтерская система, которая обеспечивает отражение,накопление, анализ и представление информации о затратах и результатах ипозволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единици конкретных руководителей, называется учетом по центрам ответственности.
Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукциюдля потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальнымзапасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовыецентры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включаютснабжение и складское хозяйство. Структурные подразделения основногопроизводства охватывают технологический процесс производства продукции. Куправленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функцииуправления предприятием, например, администрация, плановый отдел. Сбытовыецентры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия.Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно,оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности, к нимможно отнести ремонтные мастерские, объекты социальной сферы, хозяйственныйотдел.
Благодаря организации упорядоченного первичного учета потребленияресурсов в производстве формируются фактические учетные данные о видах издержекпроизводства. Управленческий план счетов издержек производства по отдельнымвидам направлен на достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощьюможно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии иупростить тем самым управленческий учет на предприятии, а с другой – он долженобеспечивать повышение аналитичности учетной информации даже внутриэкономических элементов издержек производства.
В отличие от управленческого учета в финансовой бухгалтерии возникающиеискажения учетных данных всегда стремятся обоснованно документировать и темсамым повысить точность стоимостного учета. При этом в составе первичнойучетной документации должны быть обязательно отражены признаки, подтверждающиецелевой характер потребления ресурсов. К таким признакам относятся: код видаиздержек производства (код экономического элемента); код изготавливаемогоизделия или код объектов калькулирования для прямых одноэлементных издержекпроизводства; код комплексных издержек производства и их калькуляционныхстатей; код базы распределения косвенных издержек производства, в том числе приих распределении между объектами производственного учета согласно условиямзаключенных с контрагентами договоров; код места возникновения издержекпроизводства.
Процесс учета затрат в системе бухгалтерского учета рассматривается какединый учетный процесс, связанный с учетом выпуска продукции. При этом выборобъектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности,периодичность составления отчетных калькуляций. Система всех учетных работ поучету затрат предусматривает следующие этапы:
1) первичное отражение затраченных ресурсов в производстве помере их возникновения в процессе производственной деятельности;
2) локализацию данных о производственных затратах по центрамответственности, видам деятельности, местам возникновения затрат, работам;
3) локализацию производственных затрат по времени ихвозникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам –«исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущих периодов;
4) распределение общих расходов предприятия междупроизводственными подразделениями; возмещение общих производственных расходовпутем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованнойпродукции;
5) распределение производственных расходов обслуживающихпроизводств между незаконченной и готовой продукцией и перераспределение затратпо производственным подразделениям;
6) выявление и оценка незавершенного производства, отходов,полученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видовпродукции и всего объема товарной продукции.
Производственный учет включает учет затрат на производство – это первыйи пятый этапы, а калькуляционный учет – это этапы с четвертого по шестой ивыступает как интегрированная система обеспечивающая информацией управлениесебестоимостью. При выборе конкретного варианта налаженности учета затрат всистеме управленческой бухгалтерии в организации необходимо учитывать:структуру национального Плана счетов бухгалтерского учета; отраслевые особенностиформирования себестоимость продукции (работ, услуг); размер организации.
Для целей управления в организациях предусмотрен учет расходов постатьям затрат. При этом перечень статей затрат устанавливается организациейсамостоятельно. Перечень элементов расходов строго определенный, а переченькалькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.
1.2 Цели иподходы к классификации затрат
Для более эффективного управления, в целях учета затрат, организациямнедостаточно данных о величине затрат в целом. Менеджерам нужна информация обиздержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектамкалькулирования. Информация по центрам ответственности необходима для мотивациии контроля; о переменных затратах – для анализа соотношения выручки затрат иобъема (критической точки), принятия решения «покупать или производитькомплектующие изделия».
Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапахразработки и реализации управленческих решений: выявления проблемной ситуации ипостановки цели; постановки условий для эффективного решения и установленияограничений; разработки альтернатив решений и выбора оптимального варианта;организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением.
Система учета затрат позволяет организации функционировать, оставаясьприбыльным, в современном коммерческом и административном окружении. Онаобязательно согласуется с учетной политикой и корпоративными принципами, атакже опирается на стандарты функциональной деятельности. Последнее особенноважно для производственных организаций, так как расчет производственнойсебестоимости связан с особенностями технологических процессов.
Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учетазатрат – выделение типичных групп решений, выбор соответствующих им объектовучета затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат. Главнойцелью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностейвнутренних пользователей информации. Поэтому в связи с разнообразием целейрешения, методов их достижения, степени новизны, периода действия и другихклассификационных признаков управленческих решений можно указать разные целиклассификации затрат.
Классификациязатрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачунеобходимо решить, поэтому для решения определенных задач соответствует своягруппировка затрат (таблица 1).
Таблица 1. Классификациязатрат в зависимости от цели управленческого учетаЗадачи Классификация затрат Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли
Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость (производственные)
и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные Принятие решения и планирование
Постоянные (условно-постоянные) и переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые Контроль и регулирование
Регулируемые
Нерегулируемые
Цель любойклассификации затрат – помочь руководителю в принятии правильных, рациональнообоснованных решений. Принимая решения, руководитель любого уровня обязанзнать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Следовательно, сутьпроцесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, накоторую может повлиять руководитель. Большое значение для правильнойорганизации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.
Затраты на производствогруппируют:
по месту ихвозникновения: в основном производстве, во вспомогательном производстве, вобслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные,общехозяйственные. Данные затраты группируют по производствам, цехам, участками другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затратнеобходима для организации учета по центрам ответственности и определенияпроизводственной себестоимости продукции (работ, услуг);
по носителямзатрат, которыми являются виды продукции (работ, услуг) предприятия,предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определениясебестоимости единицы продукции (работ, услуг);
по видамрасходов. Эта группировка по экономически однородным элементам и по статьямкалькуляции;
по способураспределения: прямые и косвенные;
поэкономической роли в процессе производства: основные и накладные;
затраты напродукт и периодические затраты.
Как было отмечено выше затраты в зависимости от места их возникновенияподразделяются по конкретным видам:
затраты в основном производстве, то есть в производстве, котороевыпускает продукцию (работы, услуги), ради которых образована организация;
затраты по организации и управлению производством – это затраты трудалиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров, бригадиров, атакже материальные затраты, связанные с процессом организации и управленияпроизводством. В установленные сроки эти затраты списываются на основноепроизводство;
затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основноепроизводство в порядке выполнения для него определенных работ или оказанияуслуг. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельногозначения на предприятии, хотя и могут выполнять частично работы и услуги насторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячносписываются на затраты соответствующих основных производств;
затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах. К ним относятзатраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания,бытового обслуживания, детских учреждений, если они находятся на балансепредприятия. В отличие от вспомогательных производств данные затраты наосновное производство не списываются. Каждые из них имеют собственные источникипокрытия. Хотя эти производства напрямую не связаны с основным производствомданной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом планеспособствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии.
Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете выделяютсясчета для учета затрат. Так затраты основного производства учитываются на счете20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основногопроизводства строится система субсчетов по счету 20. Затраты по организации производстваи управлению учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы». Затраты во вспомогательных производствахучитываются на счете 23 того же наименования, по которому открываются субсчетапо конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные мастерские,электроснабжение, автомобильный транспорт. Для учета затрат по обслуживающимпроизводствам и хозяйствам предназначен счет 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», к которому открываются также субсчета в разрезе вспомогательныхпроизводств и хозяйств.
Дляопределения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли даетсяследующая классификация затрат.
Входящие иистекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты–это те средства,ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должныпринести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если этисредства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получениядоходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят вразряд истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особоезначение для оценки прибылей и убытков. Так в балансе промышленного предприятиявходящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями,каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов(на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве(полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции. Итак, входящиезатраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию«расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи сполучением дохода.
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяютсяна прямые и косвенные. Эта классификация выполняет определенную функцию всистеме калькулирования продукции. Прямые и косвенные издержки играют решающуюроль в методике калькулирования себестоимости. Прямыми называются затраты,которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнениемконкретных работ и могут быть прямо включены в их себестоимость. Размер прямыхзатрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.Прямые издержки могут быть записаны в учетных документах, так что их можноточно и обосновано отнести к конкретному калькуляционному объекту. Прямымииздержками являются прямые материальные затраты и прямые расходы на оплатутруда или другие статьи, производные от них. К статье прямых материальныхзатрат относится себестоимость израсходованных материальных ресурсов, которыеобразуют основу продукта и являются необходимым компонентом при егоизготовлении. Материалы, создающие условия для производства, расход которыхнеудобно определять на единицу продукции, например нитки в швейнойпромышленности, не признаются прямыми издержками, а относятся к косвеннымиздержкам. Это вспомогательные материалы. Прямые затраты на оплату трудавключают заработную плату производственных рабочих, непосредственно занятыхпроизводством продукции. Заработная плата обслуживающего и административногоперсонала не является прямыми расходами на оплату труда и относятся к косвеннымиздержкам. Косвенные издержки связаны с производством нескольких видовпродукции, они не могут быть записаны в учетных документах по какому-либоконкретному объекту. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либоизделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбраннойпредприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственныхрабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени ит.п.). Эта методика должна описываться в учетной политике предприятия.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся наосновные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные спроизводством продукции. Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основныхпроизводственных рабочих. Они составляют существенную часть переменныхиздержек, размер которых на единицу продукции является относительно неизменным.Основные издержки обычно являются прямыми издержками при калькулировании.Накладные издержки необходимы для управления организацией, они планируются иучитываются как отдельный комплекс и распределяются по видам продукции, обычнопри помощи косвенных расчетов. Накладные затраты в свою очередь подразделяютна: производственные, к ним относят затраты на содержание и эксплуатациюоборудования и производственных помещений, включая амортизационные отчисления,оплату труда вспомогательных рабочих, административного и обслуживающегоперсонала, расходы на отопление, освещение и все другие расходыфункционирующего подразделения организации; непроизводственные, а именно этоиздержки складывающиеся из административных расходов, общих для всейорганизации, расходов на маркетинг, содержание общехозяйственных служб и другиерасходы, связанные с функционированием организации. Накладные издержкиотносительно постоянны во времени, они могут меняться в зависимости от объемапроизводства. В расчете на одну единицу продукции такие расходы являютсяпеременными.
Относительно новая классификация затрат: затраты на продукт и периодпозволяет определить влияние затрат на величину прибыли организации. Затраты напродукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами.Эти переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когдапродукция реализована, что может случиться через несколько периодов после еепроизводства. Причинами временного разрыва могут являться особенноститехнологии или плохая работа коммерческих отделов. Периодические затраты всегдавлияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они былипроизведены. Если говорить о периодических затратах от обычных видовдеятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относятся науменьшение себестоимости реализованной продукции. В финансовом учете ониотражаются в периоде возникновения по дебету счета 90 «Продажи». К категории«периодические затраты» от прочих видов деятельности можно отнести начисленныепроценты за кредит, начисленные штрафы. Затраты на период также называютзатратами отчетного периода, периодическими и незапасоемкими.
Группировказатрат по статьям калькуляции дает возможность видеть затраты по их месту иназначению, знать, во что обходится организации производство и реализацияотдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьямрасходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторовсформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вестиборьбу за ее снижение.
Классификациязатрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство,которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (какпрямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так икомплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себерасходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так,например, статья «сырье и материалы» является одноэлементной, поскольку включаеттолько «материальные затраты», а статья «общепроизводственные расходы» являетсякомплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.
Насегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей издержекпроизводства состоит из 12 пунктов:
1. Сырьеи материалы;
2. Возвратныеотходы;
3. Покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий (организаций);
4. Топливои энергия на технологические цели;
5. Заработнаяплата производственных рабочих;
6. Отчисленияна социальные нужды;
7. Расходына подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственныерасходы;
9. Общехозяйственныерасходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственныерасходы;
12. Расходы на продажу.
При этом, какправило, в многономенклатурных производствах первые 6 статей обычно относят косновным расходам, а остальные – к накладным. Представленная номенклатурастатей себестоимости не является и не может быть единственной, в некоторыхкалькуляциях она может разрастаться до нескольких десятков статей. Несмотря нато что в основу существующей номенклатуры калькуляционных статей положенастепень участия различных затрат в осуществлении производственных процессов,она не учитывает современные проблемы в управлении организаций. В частности, комплексныйхарактер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельныесоставляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретныхменеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы, какпеременных, так и постоянных расходов, делает невозможным использованиеинформации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческихрешений.
Классификациязатрат по статьям калькуляции должна учитывать потребности нормативного учета,а также способствовать реализации такого важного инструмента управлениязатратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контролярасходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейногоучета затрат.
Управленческиерешения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужнаподробная информация об ожидаемых расходах и доходах. Для подготовки информациипо оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям затратыподразделяются на следующие виды: переменные, постоянные; учитываемые(релевантные) и не учитываемые при принятии решений (безвозвратные); альтернативные(вмененные); приростные (инкрементные).
Постоянныминазывают затраты которые не зависят от изменения объема производства, то естьне зависят от уровня деловой активности организации. К таким расходам можноотнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу,заработную плату работников управления. Постоянные затраты, рассчитанные наединицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства, а именноони уменьшаются при увеличении объемов производства. В расчете на весь объемпроизведенной продукции такие затраты остаются величиной постоянной.
К переменнымотносятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объемапроизводства. Это затраты сырья и основных материалов, заработная платаосновных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицупродукции, являются постоянными. Провести четкое разграничение на переменные ипостоянные на практике практически невозможно, так как некоторые из нихявляются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называютусловно-постоянными или условно-переменными.
Делениезатрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точкиобъемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности,ассортимента выпускаемой продукции и в конечном итоге – в основе выбораэкономической политики предприятия.
Затраты,учитываемые и не учитываемые в расчетах при оценках. Процесс принятияуправленческого решения предполагает сравнение между собой несколькихальтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые приэтом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными привсех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятогорешения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихсядруг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется,поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишьпоказатели второй группы, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты,отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называютрелевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы,напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляяруководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образомготовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.
Безвозвратныезатраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант неспособен откорректировать, то есть произведенные ранее затраты не могут бытьизменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты неучитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет приоценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные(воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческомучете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить»какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальнойобоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимоначислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться вбудущем. Такие затраты называются вмененными. Это возможность, которая потерянаили которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Альтернативныезатраты – это затраты, которые добавляются при принятии решений в случаеограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такиезатраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственныхресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другогоальтернативного решения.
Приростныезатраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если врезультате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличениерассматривается как приростное.
Располагаясведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, какраспределяются затраты между отдельными производственными участками (центрамиответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат идоходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подходв управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.
В целяхконтроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация:
регулируемыеи нерегулируемые. Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрамответственности, величина которых зависит от степени их регулирования состороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затратымогут регулироваться на низших уровнях управления.
Например,администрация предприятия имеет право регулировать приобретениепроизводственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственныеучастки, цехи, в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшегозвена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центраответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Делениезатрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнениясметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферуответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля зазатратами подразделения предприятия.
эффективные инеэффективные. Эффективные – затраты, в результате которых получают доходы отреализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.Неэффективные – расходы непроизводительного характера, в результате которых небудут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективныерасходы – это потери на производстве. К ним от носят потери от брака, простоев,недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводскихскладах и цеховых кладовых, порча материалов. Обязательность выделениянеэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь впланирование и нормирование.
в пределахнорм (сметы) и отклонений от норм. Деление затрат на расходы в пределах норм(сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Онослужит для определения эффективности работы подразделений путем оценкисоответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактическойсебестоимости ее нормативному (плановому) уровню: контролируемые инеконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролюсо стороны субъектов, а именно лиц, работающих на предприятии. Особо важновыделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационнойструктурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеютцелевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.Неконтролируемые затраты – это затраты, не зависящие от деятельности субъектовуправления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличениесумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсыи другие подобные расходы.
Основнойцелью классификации является обеспечение информацией системы контроля ирегулирования затрат на производство. Система контроля представляет собойкоммуникационную сеть, при которой управляют производственной деятельностью вцелом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действийв будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.
1.3 Методыучета затрат и калькулирование себестоимости
Одним изосновных показателей работы организации является себестоимость продукции. Себестоимость продукции является качественным показателем,в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации,ее достижения и имеющиеся резервы. Исчисление этого показателя необходимо:
для оценки выполнения плана поданному показателю и его динамики;
определения рентабельностипроизводства и отдельных видов продукции;
осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета;
выявление резервов снижениясебестоимости продукции;
определение цен на продукцию;
исчисление национального доходав масштабах страны;
расчета экономическойэффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-техническихмероприятий;
обоснование решения о производственовых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Весь процесс учетапроизводственных затрат подразделяется на этапы:
группировка затрат по объектамучета;
распределение затрат по объектамкалькуляции;
определение себестоимостиединицы продукции.
Исчислениесебестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всейтоварной продукции называется калькуляцией. Калькуляция – это заключительныйэтап учета затрат на производство продукции, в процессе которого группируютсязатраты и исчисляется себестоимость продукции. Калькуляция начинается сиспользования данных о производственных затратах и количестве полученнойпродукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости. Взависимости от времени и порядка составления различают: проектную, нормативную,ожидаемую и отчетную калькуляции.
плановуюкалькуляцию, которая определяет среднюю себестоимость продукции или выполненныхработ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расходасырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования инорм расходов по организации обслуживания производства. Плановые калькуляциипредназначены для расчета плановой себестоимости продукции, работ, услуг присоставлении бизнес-плана и являются основой для разработки планово-учетных ценна выпускаемую продукцию;
разновидностьюплановой калькуляции является проектная (сметная) калькуляция, котораясоставляется на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или работы. Обычно ониявляются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новыхизделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы;
нормативнаякалькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат исоставляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья,материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственнымвозможностям предприятия на данном этапе его работы. В отличие от плановой внормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства по мереизменения норм и устанавливаются отклонения в течение отчетного периода;
ожидаемая(провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года пофактическим данным бухгалтерского учета за предшествующие 9 месяцев ипредлагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период доконца отчетного года. Данные калькуляции используются для предварительногоопределения результатов работы организации, а также для разработки мероприятийпо дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельностипроизводства на оставшееся до конца года время;
отчетные илифактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактическихзатратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимостьпроизведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг за отчетныйпериод. Показатель фактической себестоимости используются для определениярезультата производственной деятельности организации.
Калькуляцииподразделяются также в зависимости от места совершения расходов и величинывключаемых затрат в себестоимость продукции. По этому признаку различаюттехнологическую (по прямым издержкам) себестоимость, сокращеннуюпроизводственную себестоимость, полную (коммерческую) себестоимость.
Технологическаясебестоимость состоит из прямых производственных издержек на первичных участкахпроизводства (на участке, в бригаде, по отдельному агрегату): фактическихзатрат на оплату труда производственных рабочих, стоимости сырья, материалов,покупных полуфабрикатов, энергии на технологические цели.
Сокращеннаяпроизводственная себестоимость продукции и работ состоит из технологическойсебестоимости и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимостьпродукции состоит из сокращенной производственной себестоимости иобщехозяйственных расходов.
Полная(коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости ивнепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции.
Технологическиеи организационные особенности производства, количественные и качественныехарактеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способови приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимостипродукции, способствующих правильному использованию таких экономическихрычагов, как прибыль, цена, себестоимость. В этой связи в целях получениядостоверных данных о себестоимости продукции необходим правильный выбор методовучета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Калькуляциипозволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравниватьфактические затраты с плановыми затратами. Калькуляции способствуют повышениюэкономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу ценыпринимается на ряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимыезатраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Калькуляциипомогают принять обоснованные решения о производстве новых видов продукции иснятия с производства устаревших. Особенно возрастает роль калькуляций вусловиях рыночных отношений, когда каждой организации необходимо соизмерятьсвои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основнымисточником увеличения доходов трудовых коллективов, а также повышенияконкурентной способности организаций.
Какие затраты ив какой мере они включаются в себестоимость зависит от метода их учета икалькулирования. Под методом учета затрат целесообразно понимать совокупностьспособов аналитического учета затрат на производство, а под методомкалькулирования – способы и приемы исчисления себестоимости объектовкалькулирования.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит оттипа производства, его сложности, наличия незавершенного производства,длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Учитывая сложившуюся практику в области учета затрат икалькулирования себестоимости продукции, следует разграничить понятия методаучета затрат и метода калькулирования себестоимости.
В промышленных организациях применяют в основном нормативный,позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат икалькулирования фактической себестоимости продукции, характеристика которыхрассмотрена ниже.
Позаказныйметод учета затрат на производство применяется в производствах по заказамотдельных потребителей: в ремонтных, столярных, швейных мастерских, онпозволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности еговыполнения, а в пределах каждого заказа по статьям калькуляции. Себестоимость заказаопределяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до еговыполнения. При данном методе учета и калькулирования на каждый открытый заказоткрывается отдельная карточка по учету затрат, в которой содержится шифр и номерзаказа, разрешение на проведение работ и их описание, временной промежуток,необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц, которое нужнопроизвести. Карточка представляет средство контроля отдельных стадий заказа иразграничивает персональную ответственность руководителей подразделений завыполнение заказа. Общая сумма затрат, зарегистрированная в карточке дозакрытия заказа считается незавершенным производством. Отчетную калькуляциювыполняют только после выполнения заказа, который обязательно закрывается. Приэтом определяется индивидуальная себестоимость продукции. Данный методхарактеризуется следующими признаками: сбор данных о всех понесенных расходах иотнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции; измерениезатрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.
Технологический процесс и учетные процедуры предполагают:планирование производства в целом и в разрезе затрат; карточку регистрациизатрат по заказу; сбор и распределение затрат; ведение калькуляционных счетов,журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и егосвязь с системой калькулирования.
Попроцессный метод учета затрат самый распространенный всельскохозяйственных предприятиях, добывающих отраслях. Этот метод позволяетучесть затраты на протяжении всего процесса производства по отношению копределенным видам продукции. Попроцессный метод учета затрат и калькулированиязаключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьямкалькуляции на весь объем выпущенной продукции. Объекты учета затрат частосовпадают с объектами калькулирования. Основные особенности данного метода: производственныезатраты группируются по отдельным подразделениям или участкам; затратысписываются за календарный период (неделю или месяц), а не за время,необходимое для завершения отдельного заказа.
При попроцессном методе выполняется следующая последовательность:
1) документированиеи учет затрат по элементам (по прямым расходам);
2) документированиеи учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учетазатрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3) распределениезатрат по процессам;
4) определениеобщей величины затрат за месяц;
5) распределениезатрат, производится в том случае, если учет организуется не по производству вцелом, а по отдельным процессам.
При попроцессной калькуляции используется усреднение: всенакладные расходы одного участка или всего производства делятся на количествопродукции, произведенной за данный период времени. При этом возникают проблемыраспределения накладных расходов между законченными и незаконченными изделиями.Для этого используется понятие эквивалентного объема производства илиэквивалентной единицы продукции. Это понятие используют для измерения количестваизделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяетраспределять общую сумму прямых расходов за период между готовой инезавершенной продукцией путем пересчета незавершенных изделий вусловно-готовые эквивалентные единицы.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а такжев отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, гдеобрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фазобработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видампродукции, но и по переделам. При комплексном использовании сырья илиполуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят вусловный сорт с помощью системы коэффициентов. Различают бесполуфабрикатный иполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции.
При бесполуфабрикатном способе затраты учитываются по каждомупеределу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Ихдвижение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по даннымоперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Этот учетведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимостьполуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишьсебестоимость готового продукта.
При полуфабрикатном способе движение полуфабрикатов из цеха в цехоформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатовкалькулируется после каждого передела, что позволяет выявить их себестоимостьна различных стадиях обработки и поэтому обеспечивает более действенныйконтроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используются элементы и способы, применяемыев других методах учета и калькулирования затрат. При попередельном методеиспользуют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявлениеотклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменения этих норм. Впервичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья,материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативными.Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлятьконтроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм,являть резервы снижения себестоимости продукции.
Нормативный способ – составная часть нормативного метода учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками примененияэтого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимостиединицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм инормативов.
При использовании нормативного метода учета все затратыпредприятия разделяются на два вида: нормируемые; ненормируемые.
В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты.Использование метода стандарт-кост также предполагает, что нормирование ипоследующий учет осуществляется по количественному и стоимостному критерию.Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов: предварительноесоставление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основедействующих на предприятии текущих норм и смет; ведение в течение месяца учетаизменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определениевлияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий,послуживших причиной изменения норм; учет фактических затрат в течение месяца сподразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; установление ианализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам ихвозникновения; определение фактической себестоимости выпущенной продукции каксуммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Наиболее важным элементом данного метода является калькуляциянормативной себестоимости. Калькулирование осуществляется с использованиемнормативного обеспечения предприятия, представляющего собой комплекс всехнормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации иконтроля производственного процесса.
2.Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ иуслуг
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «НЛМК» и его структурного подразделения «Производстваавтозапчастей, труб и металлоизделий»
ОАО «НЛМК»представляет собой вертикально-интегрированную сталелитейную компанию, котораяконтролирует основных поставщиков сырья и в значительной степени обеспечиваетсвои потребности в энергоснабжении и является организацией полногометаллургического цикла площадью 27,5 км2, находящейся в городеЛипецке.
В его составвходит: агломерационное производство с четырьмя агломашинами; коксохимическоепроизводство с восемью коксовыми батареями; два доменных цеха с пятью доменнымипечами общим объемом 11 400 м3; два конвертерных цеха, в составкоторых входят два конвертера емкостью по 300 тонн каждый, три конвертераемкостью 160 тонн каждый, и девять УНРС: шесть криволинейного типа, однарадиального типа и две вертикального типа; производство горячего проката снепрерывным широкополосным станом горячей прокатки 2000; три цеха холоднойпрокатки, в состав которых входят 2 двадцати валковых стана, реверсивный стан,2 непрерывных стана, полностью непрерывный стан «бесконечной прокатки».
Основнойцелью деятельности Общества является получение прибыли. Общество можетосуществлять любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своейдеятельности, за исключением запрещенных законодательством РоссийскойФедерации. Общество может заниматься лицензируемыми видами деятельности толькопри наличии лицензии.
Поставкижелезорудного концентрата на Новолипецкий комбинат осуществляются спредприятий, расположенных в радиусе 350 км от Липецка. Производственныемощности НЛМК расположены в непосредственной близости от основных регионовпотребления стали – в центре Европейской части России и Поволжье.Географическая близость к портам Балтийского и Черного морей, а также косновным российским потребителям, большинство из которых находятся в пределах1500 км от Липецка, играет большую роль в снижении транспортных расходов.
НЛМК занимаеттретье место в России среди предприятий по производству стали и проката.Производственные мощности Компании считаются одними из самых технологическиоснащенных в стране. НЛМК выпускает следующие основные виды продукции: стальныеполуфабрикаты (слябы), горячекатаный прокат, холоднокатаный прокат,оцинкованный прокат, прокат с полимерными покрытиями, динамный итрансформаторный прокат.
ОАО «НЛМК»является одним из лидеров российской металлургической промышленности повнедрению технологических инноваций. Производственная стратегия компаниипредусматривает реконструкцию и внедрение современных технологий. Программатехнического перевооружения и развития, реализация которой начата в 2000 году,является ключевым элементом стратегии компании.
Обществоявляется коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен наопределенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров поотношению к акционерному Обществу и Общества по отношению к акционерам.Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков,связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.Уставный капитал Общества на 1 января 2007 года состоял из 5 993 227 240размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль. Обществоявляется юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество,учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде.
Высшиморганом управления Общества является общее собрание акционеров. К компетенцииобщего собрания акционеров относятся определение количественного состава Советадиректоров Общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий.Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностьюОбщества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом ккомпетенции общего собрания акционеров. Членами Совета директоров Обществаизбирается из их числа большинством голосов от общего числа членов Советадиректоров Председатель Совета директоров Общества. Руководство текущейдеятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органомОбщества – Президентом (Председателем Правления) и коллегиальным исполнительныморганом Общества – Правлением. Структура управления и организации деятельностипредставлена в приложении 1.
Сбытпродукции, выпускаемой комбинатом осуществляется по двум каналам: оптовым торговцам,на экспорт зарубежным промышленным заказчикам; напрямую отечественнымзаказчикам и оптовикам. Сбытовая политика Компании основана на развитиидолгосрочных взаимоотношений с заказчиками, включая конечных потребителей,которые закупают продукцию через партнеров-оптовиков посредством обеспечениястабильного качества, конкурентных цен и своевременных поставок.
На протяжениипоследних лет сохраняется тенденция к увеличению доли отгрузки металлопродукциина внутренний рынок. Гибкость стратегии продаж позволяет НЛМК своевременнореагировать на постоянно изменяющиеся внешние условия, характерные для мировогорынка металлопродукции, и увеличивать поставки в регионы, где наблюдаетсянаиболее значительный спрос на продукцию Компании и существует высокий потенциалроста. При поставках металлопродукции НЛМК стремится ориентироваться на запросыпотребителей, постоянно улучшать качество выпускаемой продукции, устанавливатьконкурентоспособные цены, а также развивать собственные мощности в соответствиис потребностями мирового рынка стали.
Значительновозросла продажа на экспорт. В 2007 году основными направлениями экспортныхпоставок Группы НЛМК стали страны Северной Америки, Европы, а также страныБлижнего Востока, включая Турцию. В число крупнейших азиатских рынков сбытаКомпании в 2007 году вошли Таиланд и Тайвань. Поставки электротехническогопроката в Китай в основном осуществлялись через филиал ОАО «НЛМК»,расположенный в г. Владивосток – НЛМК ДВ.
Тенденциипродажи продукции на внутреннем рынке в 2007 году значительно развиваются.Благоприятная конъюнктура внешнего рынка, растущий спрос на металлопродукцию состороны динамично развивающейся российской промышленности, и, в первую очередь,неудовлетворенный спрос на прокат с покрытием, положительно повлияли на ценовуюдинамику 2007 года. На внутреннем рынке, на протяжении всего года, наблюдалсярост цен. После ввода в эксплуатацию нового агрегата непрерывного горячегоцинкования, значительно увеличилась доля поставок на российский рынокоцинкованного проката. Рост продаж на экспорт электротехнического прокатасвязан с увеличением объемов продаж после приобретения крупного производителяданного вида продукции – ООО «ВИЗ-Сталь».
Значительноеместо в развитии ОАО «НЛМК» занимает деятельность в области закупок.Политика ОАО «НЛМК» в области закупок осуществляется в интересахэкономической эффективности акционерного общества, поддержки его конкурентныхпреимуществ, связанных с низкой себестоимостью производства, высокойприбыльностью по отрасли, успешным исполнением программ модернизации иповышения производительности производственных мощностей. Целью Политики закупокявляется приобретение продукции, работ (услуг) с минимальными рисками нанаиболее выгодных для Общества условиях, выполненных с использованиемпрогрессивных технологий и современных материалов, сбалансированных по цене икачеству. Закупки с оплатой по факту поставки с отсрочкой платежей признаныОбществом преимущественной формой оплаты. При этом Общество гарантирует своимконтрагентам своевременность оплаты.
Благодарясбалансированной сбытовой политике, эффективному управлению производственнымииздержками, активным действиям в области слияний и поглощений, а такжемасштабной программе по модернизации производственных мощностей, НЛМК в 2007году сохранил позиции одной из наиболее рентабельных компаний в мировой чернойметаллургии и достиг рекордных финансовых показателей.
В целяхизвлечения прибыли, предприятие осуществляет хозяйственную деятельность,направленную на получение дополнительной прибыли, поэтому на комбинате помимопроизводства листового и рулонного металла, что является основным видомпроизводства, имеются и не основные производства. Данными видами являются:производство железобетонных и шлаковых изделий, услуги автотранспорта,медицинские услуги и другие. Одним их цехов, выпускающих не основную продукциюкомбината является подразделение «Производство автозапчастей, труб иметаллоизделий». Данное подразделение содержит в себе три цеха и двавспомогательных участка. Структура ПАТМ по цехам, производственным участкам ивидам выпускаемой продукции представлена в приложении 2 (коды отмеченные рядомс цехами пригодятся при рассмотрении учета затрат). О производственнойдеятельности ПАТМ можно отметить следующее: Цех производства автозапчастейпроизводит крыло штампованное, сварное, грунтованное, панель двери, панельзадка для таких моделей машин, как ВАЗ 2101, 2105, 2106. При данном цехеимеется участок производства полиэтиленовой пленки и изделий из них, на которомпроизводят разнотолщинную пленку и упаковочные полиэтиленовые пакеты; Цех труби металолоизделий выпускает трубу круглую и квадратную различного диаметра,гвозди разной длины, своды, производят нарезку штрипса разной ширины; Цехпроизводства скобяных и оцинкованных изделий изготавливает ведра, емкостиразного объема, скобяную петлю, скобы, упаковочные замки, отливы, защитныеуголки; участок обеспечения производства оказывает услуги по перевозкам цехамПАТМ и цехам комбината; инструментальный участок предназначен для ремонтатехнологической оснастки, изготовления сменного оборудования для цехов ПАТМ. Выпускаемаяпродукция реализуется разным потребителям: организациям, частнымпредпринимателям, а также используется цехами комбината. Продукция, выпускаемаяПАТМ ОАО «НЛМК» рентабельна, пользуется спросом российских и зарубежныхпотребителей. За эффективностью производимой продукции ежемесячно проводитсяанализ затрат, связанных с выпуском продукции, выявляется динамика объемовпроизводства и реализации продукции.
Обществоведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке,установленном действующим законодательством РФ и Уставом Общества.Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учетав Обществе несет Президент (Председатель Правления).
Достоверностьданных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерскойотчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества. Годовойотчет подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества непозднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания. Обществосоставляет и представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии спорядком, установленным законодательством РФ, учредительными документами ирешениями Совета директоров.
Баланс иотчет «О прибылях и убытках» ОАО «НЛМК» представлены:
в приложениис 3 по 4 за 2007 год;
в приложениис 5 по 6 за 2006 год;
в приложениис 7 по 8 за 2005 год.
Согласноаудиторского заключения от 30 марта 2008 года «финансовая (бухгалтерская)отчетность Компании отражает достоверно во всех существенных отношенияхфинансовое положение Компании на 31 декабря 2007 года и результаты еефинансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в частиподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности» (приложение 9). В целяхдетального ознакомления с результатами деятельности организации за 2005–2007 гг.рассчитаны основные экономические показатели в приложении 10.
Выручка за2007 год в сравнении с 2006 и 2005 годами выросла на 21 081 млн. руб. и на14 122 млн. руб. соответственно. В динамике данный рост составил к 2006году 17,68%, к 2005 году – 11,19%. Основным видом продукции ОАО «НЛМК»является продукция металлургического производства. По показаниям выручки даннойпродукции также наблюдается рост на 21 093 млн. руб. к 2006 году и на14 005 млн. руб. к 2005 году. Рост выручки повлек за собой и ростсебестоимости проданной продукции на 9,42% к 2006 году и на 23,65% к 2005 году.Нераспределенная прибыль в сравнении с 2006 годом выросла на 12 301 млн. руб.,в сравнении с 2005 годом данный показатель оказался ниже на 2 073 млн. руб.
Для болееглубокого изучения финансового состояния предприятия были рассчитаныкоэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, коэффициент критической оценки(таблица 2).
Таблица 2. Коэффициентыликвидности по ОАО «НЛМК» за 2007 годКоэффициенты Формула расчета Значение показателя Рекомендуемое значение на начало 2007 года на конец 2007 года Коэффициент абсолютной ликвидности (K1) К1=А1 / (П1 + П2) 5,61 0,10 ≥ 0,2 Коэффициент критической оценки (K2)
К2=(А1 + А2) /
(П1 + П2) 7,64 1,99 ≥ 1 Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (К3) К3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) 9,91 3,77 ≥ 2
Основныепоказатели необходимые для расчета коэффициентов и определения ликвидностипредставлены в приложении 11, на основании которых была сформирована модельликвидности баланса за 2007 год. Модель ликвидности баланса имела следующийвид:
на начало 2007года:
43 802,10 >7 811,60 А1 > П1;
15 894,40 >0 А2 > П2;
17 690,20 >1 191,60 А3 > П3;
61 364,30
на конец 2007года:
1 190,60
23 281,80 >4 082,00 А2 > П2
21 801,20 >1 661,90 А3 > П3
126 936,50
Анализ ликвидностибаланса за 2007 год показывает, что срочные обязательства на начало 2007 годапокрываются наиболее ликвидными средствами, на конец 2007 года на покрытиесрочных обязательств наиболее ликвидными средствами недостает 6 996 млн.рублей. Краткосрочные пассивы на начало и конец года перекрываютсябыстрореализуемыми активами на 15 894,4 млн. рублей и 19 199,8 млн.рублей. Долгосрочные пассивы перекрывают медленнореализуемые активысоответственно на 16 498,6 млн. рублей и 20 139,3 млн. рублей.
Коэффициент абсолютнойликвидности свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятие можетпогасить практически полностью краткосрочную задолженность. Предприятиерасполагает денежными средствами для погашения краткосрочных долгов, о чемсвидетельствует рост коэффициента ликвидности. Коэффициент покрытияхарактеризует, что сумма краткосрочных обязательств покрывается мобильнымисредствами, предприятие имеет возможность быстро рассчитаться по краткосрочнымдолгам.
Бухгалтерскийучет в Обществе ведется бухгалтерской службой предприятия. Данная службаявляется структурным подразделением ОАО «НЛМК», а именно Дирекцией поучету и возглавляется Главным бухгалтером. Состав, подчиненность, задачи ифункции Дирекции по учету определяются Положением «О Дирекции по учету» и должностнымиинструкциями, разработанными на работников службы. Ответственным заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является Главныйбухгалтер Общества. В состав Дирекции по учету входят: управлениеконсолидированной финансовой отчетности; управление производственного учета;управление финансового учета и отчетности; отдел налоговой отчетности.
Ведениебухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «Бухгалтерскийучет и финансы» посредством сбора информации о хозяйственных операциях,обработки этой информации, выполнения необходимых расчетов, хранения данных иформирования различных форм отчетности, а также другими системами,используемыми в структурных подразделениях.
2.2 Отраслевыеособенности производства и их влияние на организацию производственного учета
В зависимостиот конкретного вида деятельности бухгалтерский учет в организации может иметьнекоторые особенности. Предприятие может быть многопрофильным, то естьосуществлять различные виды деятельности. При этом процесс бухгалтерского учетавсе равно должен быть единственным для всего предприятия в целом, учитываяотраслевые особенности по всем осуществляемым видам деятельности. В условияхрыночной экономики административный аппарат организации должен самостоятельнопринимать решения: в каких разрезах классифицировать затраты; насколькодетализировать места возникновения затрат и каким образом их увязывать сцентрами ответственности; вести учет фактических либо плановых, полных либочастичных затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросовучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ,услуг) зависит от нужд управления организацией.
Бухгалтерскийучет издержек обращения и производства организаций металлургическойпромышленности должен обеспечивать своевременное, полное и достоверноеотражение фактических расходов, а также контроль за использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов. ОАО «Новолипецкийметаллургический комбинат» является многопрофильной организацией. Основнымивидами деятельности Общества являются:
производство и реализация продукции черной металлургии;
изготовление и реализация продукции машиностроения (оборудования,оснастки, инструмента и запасных частей);
производственное, жилищное и коммунальное строительство, оказаниестроительных и социально-бытовых услуг;
производство, передача, распределение электрической, тепловойэнергии;
изготовление, монтаж, наладка и ремонт энергообъектов,электрического оборудования и энергоустановок потребителей;
международные пассажирские и грузовые перевозки автомобильнымтранспортом;
утилизация, складирование, перемещение, размещение, захоронение,уничтожение промышленных и иных отходов (материалов, веществ);
осуществлениевидов деятельности, связанных с работами (услугами) природоохранногоназначения;
образовательная деятельность;
и другие виды деятельности.
В связи сразнообразием видов деятельности, с учетом всех особенностей производства,бухгалтерией ОАО «НЛМК» была сформирована соответствующая учетнаяполитика. Учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает единыеметодологические основы, порядок организации, форму и способы ведениябухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «НЛМК».Она не противоречит законодательству и содержит следующие разделы: общиеположения, организационно-технические положения, методологические положения.Имеет в своем составе применяемый ОАО «НЛМК» план счетов, который непротиворечит Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению». Согласно учетной политики можно выделить некоторые аспекты учета затратна изучаемом предприятии.
Обществопризнает расходами по обычным видам деятельности расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а такжерасходы, осуществление которых связано с оказанием услуг (выполнением работ),если производство и продажа продукции (товаров), оказание услуг (выполнениеработ) непосредственно вытекают из характера основной деятельности Общества иосуществляются им систематически (постоянно). Все остальные виды расходовпризнаются прочими.
Всехозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательнымидокументами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основаниикоторых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется вмомент совершения хозяйственной операции, а если это не представляетсявозможным – непосредственно по окончании операции. Общество применяет первичныеучетные документы, составленные: по формам, содержащимся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных ГоскомстатомРФ; по неунифицированным формам, разработанным Обществом самостоятельно всоответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету иутверждает их приказом. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов в Обществе, утверждается приказом. При заполнении первичных учетныхдокументов по отдельным хозяйственным операциям указываются толькоколичественные показатели. Сумма определяется программным путем и отражается в дневникехозяйственных операций и в выходных отчетных формах.
Для учетазатрат на производство в ОАО «НЛМК» применяются следующие счета:
2000«Основное производство»:
2000«Основное производство (внутренний рынок)», на котором ведется учет расходовосновных и вспомогательных производств;
2003«Основное производство (экспорт)», для учета затрат на производство продукции,помещенной под таможенный режим экспорта;
2004 «Расходына строительство жилья», для учета затрат на строительство жилых домов;
2006«Переработка сырья и материалов»;
2007«Производство по заказам»;
2011«Незавершенное производство промхарактера»;
2012«Незавершенное производство непромышленного характера»;
2014«Незавершенное строительство жилья»;
2015«Незаконченные капитальные ремонты»;
2016«Незавершенное производство (восстановление электромашин)»;
2017«Незавершенное производство по заказам»;
2020«Основное производство (общепит)»;
2021«Основное производство (столовая СП «Парус»)»;
2022«Основное производство (столовая СП «Прометей»)»;
2024«Основное производство (СП «Сухоборье»)»;
2100 «Полуфабрикатысобственного изготовления»:
2101«Полуфабрикаты»;
2600«Общехозяйственные расходы»:
2601«Общехозяйственные расходы»;
2800 «Брак впроизводстве».
Аналитическийучет по счету 2000 «Основное производство» ведется в ведомостях аналитическогоучета затрат на производство, открываемых на год для каждого цеха. В этойведомости приводятся расходы как по цеху в целом, так и по участкам илиагрегатам по калькуляционным статьям, при этом статьи подразделяются наподстатьи. Данное деление установлено номенклатурой расходов, учитываемых постатьям. В ведомостях аналитического учета затрат на производство по каждойстатье и подстатье, слагающейся из нескольких сумм, выводятся итоги.Распределение затрат по видам продукции в ведомостях учета затрат не делается,так как по видам продукции затраты распределяются в калькуляциях.
Дляиспользования права на возврат налога на добавленную стоимость при отгрузкепродукции на экспорт (на Украину, в Белоруссию, в Болгарию) в бухгалтерскомучете ОАО «НЛМК» ведется раздельный учет расходов, связанных спроизводством и реализацией продукции на экспорт и внутренний рынок. Для этогона предприятии предусмотрен субсчет 2003 «Основное производство (экспорт)» ксчету 2000 «Основное производство» и субсчет 4402 «Расходы на продажу (экспорт)»к счету 4400 «Расходы на продажу».
Организации,в зависимости от типа продукции, технологии и процесса производства, могутосуществлять учет затрат: простым методом; по переделам, процессам, стадиям,фазам технического процесса переработки технологического сырья и материалов; повидам и группам продукции; по заказам на изготовление продукции и оказаниеуслуг; по местам возникновения затрат и центрам ответственности; комбинированнымспособом, сочетающим выше перечисленные.
Всоответствии с учетной политикой Общества:
на комбинатеприменяют попередельный и позаказный метод. В структурном подразделении ПАТМприменяется только попередельный метод. Для учета затрат по передельному методув бухгалтерской системе ОАО «НЛМК» формируется справочник центров затрат(производственных участков) и носителей затрат (видов продукции). Бухгалтерскаяслужба при приеме первичной документации, обязательно сверяет код участков, накоторые используются затраты с данными справочника;
общецеховыерасходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямомуназначению, кроме общецеховых расходов Коксохимического производства (КХП),Производства автозапчастей, труб и металлоизделий (ПАТМ), Цеха подготовкиремонтов (ЦПР), Цеха защитных покрытий (ЦЗП), Энергетического производства(ЭП), Цеха переработки металлургических шлаков (ЦПМШ), которые распределяютсяпропорционально заработной плате и амортизации;
расходы попеределу распределяются между видами продукции пропорционально количествувыработанной продукции, пересчитанному в приведенную массу или другие условныеединицы с учетом коэффициентов трудоемкости;
общехозяйственныерасходы признаются в полном объеме в себестоимости проданной в отчетном периодепродукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.Данной записи соответствует, следующая корреспонденция счетов дебет 90 «Продажи»кредит 26 «Общехозяйственные расходы»;
расходы,связанные с продажей продукции (работ, услуг), признаются полностью всебестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестверасходов по обычным видам деятельности. Аналитический учет расходов на продажуведется отдельно по продукции, отгруженной на внутренний рынок, дальнеезарубежье, страны СНГ.
расходы подобровольному имущественному и личному страхованию включаются в себестоимостьпроизведенной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором всоответствии с условиями договора была произведена оплата.
Относительноремонтных работ необходимо обозначить, что фактические расходы, связанные спроведением текущих и капитальных ремонтов, признаются затратами текущегопериода по мере осуществления ремонтов. Для осуществления ремонтных работ лицаответственные за ремонты, получают необходимые материалы со складов наосновании требования-накладной, формы М-11. В данном документе обязательнодолжно быть указано: для какой цели берутся материалы; номер участка, накоторый будут относиться эти затраты и номер кладовой.
В концеотчетного месяца ответственные за ремонт представляют в бухгалтерию акт навыполненные работы, формы 000–59, утвержденной учетной политикой ОАО «НЛМК».Бухгалтер обязательно производит сверку первичных документов с актом, при этомпроставляя корреспонденцию счетов и в требовании-накладной и в акте. Например,по требованию-накладной №80 (приложение 12) от 15 февраля 2008 года с кладовой128 940 999 были получены на участок оцинкованной посуды материалы,необходимые для ремонта стана по изготовлению ведер инвентарный №56 923 ипо данной операции были отражены следующие записи:
дебет 2000«Основное производство» кредит 1051 «Запасные части покупные» на сумму 57,50рублей – взято РТИ со склада для ремонта стана в количестве 0,50 кг;
дебет 2000«Основное производство» кредит 1051 «Запасные части покупные» на сумму1 001,6 рублей – взят со склада для ремонта подшипник №3620 в количестве 8штук;
дебет 2000«Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 300 рублей –взяты со склада для ремонта оборудования электроды в количестве 2 кг.
Навышеуказанные ценности ответственным за ремонт был также предоставлен акт наизрасходованные материалы при ремонте №30, подтверждающий расход данныхценностей, в котором указывается № требования-накладной, наименования иноменклатурные номера израсходованных ценностей (приложение 13).
Косвенныерасходы в ПАТМ, это расходы которые можно обозначить как общепроизводственныерасходы, учитывают их на переделе – 128 90, по счету 2000. Данные расходы,согласно учетной политики, называют общецеховыми и распределяется онипропорционально заработной плате и амортизации между переделами ПАТМ. Общецеховыезатраты распределяются только на производственные участки, и соответственнотолько на счет 2000 «Основное производство».
Так в феврале2008 года на данном центре затрат была учтена сумма затрат в размере1 909 061 рубль, которая затем распределилась по соответствующимпеределам (приложение 14). Данному распределению соответствуют следующиебухгалтерские записи:
дебет 2000«Основное производство» цех труб и металлоизделий (128 91) кредит 2000«Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 480 447,84 рублей;
дебет 2000«Основное производство» цех производства скобяных и оцинкованных изделий (12892) кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму500 470,89 рублей;
дебет 2000«Основное производство» цех производства автозапчастей (128 93) кредит 2000«Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 299 287,14рублей;
дебет 2000«Основное производство» участок обеспечения технологических перевозок (128 06)кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму85 159,99 рублей;
и на другиепередельные участки.
Одной изособенностей промышленных организаций является работа в сменном режиме, поэтомудля контроля фактически используемых материалов для производства являетсядокументирование хозяйственной операции и применение инвентарного метода учетаматериалов. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки илидругого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья иматериалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяютприбавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья иматериалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конецпериода. Нормативный расход сырья определяют умножением выработанной продукциина норму расхода. Фактический расход по каждой калькуляционной группесравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяютсяпо соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.
Наисследуемом предприятии ежегодно пересматриваются нормы расхода основного ивспомогательного материала. Согласно утвержденных норм:
на корпуслейки в сборе используются следующие материалы, в расчете на 1 000 штук –припой 12,75 кг, олово 7,65 кг, пасты уплотнительной 2,5 кг, проволоки 2 кг;
на ведроемкостью 9 литров необходимы следующие материалы – основного материала(листового оцинкованного металла) при толщине 0,55 мм 1,38 кг на одну единицу изделия, проволоки, для изготовления дужки ведра 75 кг на 1 000 штук, пасты уплотнительной 1,5 кг на 1 000 штук.
Согласнографика документооборота ОАО «НЛМК» материально – ответственные лицапредставляют в бухгалтерию первичные документы, типовой формы М-11, по расходуматериалов, полуфабрикатов. Представленная документация обобщается за месяц исоставляется оборотная ведомость в разрезе видов выпускаемой продукции иизрасходованного материала. Полученные данные сверяются с отчетами расходасырья и материалов, предоставляемые начальниками участков в конце отчетногопериода. В отчетах указывают нормативный и фактические расходы материалов накаждый вид продукции. К отчетам прилагаются объяснения причин перерасхода илиэкономии по материалам.
Необходимоотметить, что учет затрат осуществляется в соответствии с двумя основныминормативными документами: Положением о составе затрат и Методическимирекомендациями по планированию и учету затрат на производство и реализациюпродукции (работ услуг) предприятий металлургического комплекса. Положение осоставе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки производства,а так же порядок учета расходов по элементам затрат. Методические рекомендацииопределяют единую учетную номенклатуру затрат для организации и порядокформирования финансовых результатов.
Дляпланирования и учета издержки, связанные с производством и реализациейпродукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяетформировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Впромышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционныхстатей:
сырье;
материалы;
покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия;
топливо иэнергия на технологические цели;
основная заработнаяплата производственных рабочих;
дополнительнаязаработная плата производственных рабочих;
расходы насодержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные(общецеховые) расходы;
общехозяйственные(общезаводские, общефабричные) расходы;
прочиерасходы;
расходы насбыт (коммерческие).
Первые десятьстатей расходов образуют производственную себестоимость. Полная себестоимостьскладывается из производственной себестоимости и внепроизводственных (восновном, сбытовых) расходов. Калькуляция себестоимости в каждой организацииимеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификойпроизводства.
Организациямпредоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат,предусмотренных типовым Положением по составу затрат. Расходы, включаемые виздержки производства, отражаются на соответствующих статьях установленнойноменклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо отсрока их возникновения.
2.3 Организацияучета затрат на производство по статьям калькуляции
Переченьстатей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видампродукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациямипо вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, сучетом характера и структуры производства. Классификация расходов важна дляправильной организации их учета и анализа. Учет по калькуляционным статьямпозволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимостьотдельных видов и единицы продукции.
Группировказатрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту иназначению, знать во что обходится предприятию производство и реализацияотдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьямрасходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторовсформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вестиборьбу за ее снижение.
Согласноутвержденной учетной политики ОАО «НЛМК» для бухгалтерского учета расходовустановлен следующий перечень статей затрат:
сырье иосновные материалы;
покупныеизделия, полуфабрикаты;
отходы;
брак;
добавочныематериалы;
вспомогательныематериалы;
вспомогательныематериалы на технологию;
топливотехнологическое;
энергетическиезатраты;
расходы наоплату труда;
ремонтосновных средств;
содержаниеосновных средств;
амортизацияосновных средств;
внутризаводскоеперемещение грузов;
прочиерасходы по цеху;
огнеупоры;
прочиепроизводственные расходы;
расходы наподготовку и освоение производства;
потери отбрака;
попутнаяпродукция;
незавершенноепроизводство.
Статьи «Сырьеи основные материалы», «покупные изделия, полуфабрикаты» отражают стоимостьматериалов и полуфабрикатов, которые входят в состав вырабатываемой продукции,образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлениипродукции (подкат, металл листовой, ферриты, легирующие добавки и томуподобное).
Всоответствии с учетной политикой ОАО «НЛМК»: единицей бухгалтерского учетаматериалов является номенклатурный номер. Оценка материалов, приобретаемых заплату, производится по стоимости, указанной в счете поставщика (фактурнойстоимости), с добавлением (включением) в стоимость материалов суммы фактическихзатрат, связанных с приобретением материалов, образующихся в периодформирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурныйномер. Для формирования стоимости ТМЦ, приобретенных по импортным поставкам,все фактические затраты предварительно собираются на счете1500 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Частьфактических затрат на приобретение материалов, образовавшаяся послеформирования стоимости материалов на конкретном номенклатурном номере,учитывается на счете 1600 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Учтенные на счете 1600 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»суммы отклонений, удельный вес которых не превышает пяти процентов от фактурнойстоимости, ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счетов учета, накоторых отражен расход материалов, пропорционально стоимости израсходованныхпокупных материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии ихоценка производится по средней взвешенной стоимости, в расчет которойвключаются количество и стоимость материалов на начало отчетного месяца и всепоступления за отчетный месяц;
полуфабрикатысобственного производства учитываются по фактической производственнойсебестоимости по каждому виду. Единицей бухгалтерского учета полуфабрикатовявляется номенклатурный номер. При отпуске полуфабрикатов в производство ихоценка производится по средней взвешенной себестоимости, в расчет которойвключаются количество и себестоимость полуфабрикатов на начало месяца и выпускв отчетном месяце.
По статье«Отходы» учитывается стоимость возвратных (оборотных) отходов. Отходы – остаткисырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, полностью иличастично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические илифизические свойства) и, в силу этого, используемые с повышенными расходами(пониженным выходом продукции) в том же производственном процессе либо в другомпроизводстве или не используемые.
Отходыподразделяются на возвратные (оборотные) и потери. Возвратными отходамиявляются отходы, получаемые и потребляемые в производстве на данном предприятииили реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов в калькуляции цеха(передела) изготовителя отражается как уменьшение затрат на сырье и материалы.Потери – часть сырья, (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и другихвидов материальных ресурсов, утрачиваемая в соответствии с применяемойтехнологией при производстве, хранении и транспортировке продукции.Безвозвратные отходы учитываются в натуральных измерителях. В отчетных калькуляцияхвеличина потерь определяется как разность между весом заданного сырья, основныхматериалов, полуфабрикатов и весом продукции, брака, отходов.
В подразделении«Производство автозапчастей, труб и металлоизделий» ОАО «НЛМК»:
к возвратнымотходам относятся: обрезь углеродистая от производства, которая образуется припроизводстве оцинкованной посуды (ведер, леек, емкостей), автозапчастей(крыльев и панелей автомашин), трубной продукции, скобяных изделий (петель,уголков); вторсырье, которое образуется при производстве полиэтиленовыхпакетов;
кбезвозвратным потерям относятся: пыль при производстве гвоздей и потериполиэтилена при производстве пленки.
По статье«Брак» учитывается стоимость забракованной продукции по цене ее возможногоиспользования. В плановых калькуляциях эта позиция не планируется (незаполняется). Браком считается продукция, которая не соответствует по своемукачеству, размерам, форме и другим показателям стандартам или техническимусловиям и которая не может быть использована по прямому назначению или принятапо другим стандартам или техническим условиям или может быть использована лишьпосле исправления. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется наисправимый и неисправимый (окончательный).
По статьям«Добавочные материалы», «Вспомогательные материалы», «Вспомогательные материалына технологические цели» учитывается стоимость материалов, используемых дляобеспечения технологического процесса и для упаковки продукции. Стоимостьматериальных ресурсов на исследуемом предприятии формируется аналогично сырью иосновным материалам. К вспомогательным материалам в ПАТМ ОАО «НЛМК»относятся, для производства:
оцинкованнойпосуды – уплотнительная паста, обвязочная проволока, припой, втулки;
скобяныхизделий – шурупы, упаковочная бумага, полиэтиленовые пакеты;
трубнойпродукции – ферриты, сварочная проволока, обвязочная проволока;
заглушек длятрубной продукции – красители;
и другиематериалы, предусмотренные технологическим процессом и стандартами качества.
Статьи«Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели» учитываютстоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всехвидов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), расходуемых напроизводственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансформацию ипередачу покупной энергии до мест ее потребления.
Топливо иэнергия, расходуемые на отопление и другие хозяйственные нужды предприятия,отражаются в статье «Ремонт и содержание основных средств».
В статье«Расходы на оплату труда производственного персонала» отражаются затраты наоплату труда производственного персонала подразделения, а также затраты наоплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых впроизводственном процессе. По этой статье могут учитываться также расходы наоплату труда работников, обслуживающих производство (цеховой ремонтныйперсонал), и управленческого персонала цеха. В этом случае они исключаются изкомплексных статей расходов («расходы на ремонт и содержание основных средств»,«прочие расходы») при этом из комплексных статей должен быть исключен и единыйсоциальный налог, исчисленный с этих сумм.
В составзатрат на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и(или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационныеначисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии иединовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные ссодержанием этих работников, предусмотренные: трудовыми договорами(контрактами).
Отчисления наоплату очередных и дополнительных отпусков, а также вознаграждения за выслугулет включаются в затраты на производство ежемесячно путем списания расходовбудущих периодов. Данные отчисления отражаются бухгалтерской записью: дебет2000 «Основное производство (внутренний рынок)» кредит 9709 «Расходы будущихпериодов (оплата за время отпуска)».
Так же поданной статье отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет(Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды – Фонд социальногострахования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхованияРоссийской Федерации. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установленыНалоговым кодексом в процентах на оплату труда работников.
В указаннуюстатью включаются взносы организаций по обязательному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые всоответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующиеотчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспеченияот сумм оплаты труда, учтенных в статье «Расходы на оплату трудапроизводственного персонала» (за исключением тех видов оплаты, на которыестраховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи)от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных,общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иныханалогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.
По статьям«Ремонт основных средств» и «Содержание основных средств» находят отражениесуммы ремонтных работ, силами своего ремонтного персонала, и стоимость услуг поремонту подрядными организациями. В статье также отражаются материалынеобходимые для поддержания основных средств в надлежащем состоянии.
По позиции«Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационные отчислений,исчисляемая исходя из стоимости используемого в производстве имущества,принадлежности к амортизационным группам и установленных предприятием сроковего полезного использования. В случае использования основных средств подоговорам лизинга по этой статье отдельным подпунктом учитываются лизинговыеплатежи. Амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащеепредприятию на правах собственности, либо находящееся на балансе лизингополучателя,и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путемначисления амортизации.
В ПАТМ ОАО «НЛМК»амортизация по основным средствам начисляется автоматически в бухгалтерскойсистеме, бухгалтер ежемесячно контролирует правильное отнесение амортизационныхначислений на конкретные центры затрат. Амортизационные отчисления учитывают насчете 0200 «Амортизация основных средств», к которому открыты субсчета:
0201 – «Амортизацияосновных средств (здания)»;
0202 – «Амортизацияосновных средств (сооружения)»;
0203 – «Амортизацияосновных средств (машины и оборудование)»;
0204 – «Амортизацияосновных средств (транспортные средства)»;
0205 – «Амортизацияосновных средств (производственный и хозяйственный инвентарь)».
Счет 0200«Амортизация основных средств» корреспондирует со счетом 2000 «Основноепроизводство». Амортизационные отчисления сначала собираются на переделах(12871, 12872, 12866, 12862, 12881, 12882, 12883 и других). Так амортизационныеотчисления по машинам и оборудованию составили в феврале 2008 года 343 801рубль (приложение 15). В разрезе передельных участков были произведены соответствующиезаписи на счетах бухгалтерского учета и начислены следующие суммы:
дебет 2000«Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины иоборудование)» в размере 8 020 рублей на затраты управления ПАТМ;
дебет 2000«Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины иоборудование)» на сумму 6087 рублей – общецеховые расходы ЦТиМ;
дебет 2000«Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины иоборудование)» в сумме 6087 рублей – общецеховые расходы ЦТиМ и так по каждой позиции,связанной с распределением амортизационных отчислений.
По остальнымвидам основных средств были произведены следующие отчисления:
дебет 2000«Основное производство» кредит 0201 «Амортизация основных средств (здания)» вразмере 8 809 рублей на общую сумму амортизации зданий по ПАТМ;
дебет 2000«Основное производство» кредит 0202 «Амортизация основных средств (сооружения)»в размере 2 183 рублей на общую сумму амортизации сооружений по ПАТМ;
дебет 2000«Основное производство» кредит 0204 «Амортизация основных средств (транспортныесредства)» в размере 10 850 рублей на общую сумму амортизации потранспортным средствам в ПАТМ;
дебет 2000«Основное производство» кредит 0205 «Амортизация основных средств(производственный и хозяйственный инвентарь)» в размере 367 рублей попроизводственному и хозяйственному инвентарю в ПАТМ.
Далее спеределов амортизация распределяется на все виды выпущенной продукции поприведенным единицам. Совершается данная процедура автоматически в системебухгалтерского учета.
Статья«Внутризаводское перемещение грузов» включает стоимость транспортных услуг поперевозке товаров собственным транспортом и персоналом предприятия (плата заперевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов); стоимость материалов,израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стеллажи). Затраты,связанные с доставкой материальных ресурсов (включая погрузочно-разгрузочныеработы) внутри комбината транспортом и персоналом предприятия, подлежатвключению в расходы по переделу соответствующего подразделения.
По статье«Прочие расходы» отражаются:
затратынекапитального характера на освоение новых производств, цехов и агрегатов(пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов квводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всехмашин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектомпродукции, наладкой оборудования;
затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства, а также с улучшением качества продукции, повышениемее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и другихэксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
затраты наобслуживание производственного процесса, а именно затраты по обеспечениюпроизводства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом,приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
затраты пообеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство исодержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий,сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающихтехнику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер,умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставлениеэтих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотреноколлективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами(некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальнойобувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренныхзаконодательством, специальным питанием; содержание установок по газированиюводы, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды,сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальнымитребованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда,организация докладов, лекций по технике безопасности.
По статье«Незавершенное производство» отражается стоимость продукции не прошедшей всехтехнологических процессов производства. В ОАО «НЛМК» оценка незавершенногопроизводства продукции на конец отчетного периода на каждом переделепроизводится по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенногопроизводства на начало периода и производственной себестоимости отчетногопериода.
На примерекалькуляции по ведру емкостью 9 литров обозначим статьи затрат, применяемые вструктурном подразделении ОАО «НЛМК» ПАТМ. В феврале 2008 года для выпускаведра емкостью 9 литров (приложение 16) в количестве 1870 штук имелись затраты,которые были сгруппированы по соответствующим статьям калькуляции:
дебет 2000«Основное производство» кредит 2101 «Полуфабрикаты» на сумму 26 020 рублейсписаны основные материалы и полуфабрикаты – подкат оцинкованный, выпускаемыйна самом комбинате и учитываемый на счете 2101 в количестве 1,82 тонны;
дебет 1015«Металлолом» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 2 805 рублей – отражаютсявозвратные отходы, а именно обрезь углеродистая в количестве 0,85 тонн.
дебет 2000«Основное производство» Кт 1060 «Вспомогательные материалы» на общую сумму сучетом отклонений 3 168 рублей отражено списание вспомогательных материалов –проволока для дужек, паста уплотнительная,
дебет 2000«Основное производство» кредит 1060 «Вспомогательные материалы» на сумму 99рублей – упаковочные материалы (обвязочная проволока);
дебет 2000«Основное производство» участок калькулирования ведра кредит 2000 «Основноепроизводство» передельный участок изготовления оцинкованной посуды на сумму 174рубля – энергетические затраты. Данные затраты изначально были собраны на переделе128 71, затем распределены между видами продукции согласно выпуска с учетомприведенных единиц.
Заработнаяплата в калькуляции получается с учетом зарплаты управления ПАТМ (128 90).Заработнаяплата рабочих является прямыми затратами, поскольку рабочий персонал былзадействован в выпуске продукции. Отдел труда ПАТМ определяет заработную платупри помощи сдельных расценок на единицу продукции. Распределение заработнойплаты оформляется справкой формы 128 – 7, утвержденной приказом «Об учетнойполитики в целях бухгалтерского учета». Согласно данной справки на ведроемкостью 9 литров была отнесена заработная плата в размере 1601 рубль(приложение 17). Затем при распределении участка 128 90 в калькуляцию по ведруемкостью 9 литров по статье оплата труда относится сумма управленческогоперсонала ПАТМ в размере 1 064 рубля. При начислении затрат по оплате труда быласделана запись:
дебет 2000«Основное производство» кредит 7001 «Расчеты с персоналом по оплате труда» насумму 2 665 рублей.
По статье«Незавершенное производство» учитывается изменение остатков незавершенногопроизводства на начало и конец месяца. Остаток НЗП на конец учетного периодавключается в состав расходов на производство следующего периода. При окончанииучетного периода сумма остатков незавершенного производства на конец учетногопериода включается в состав расходов следующего учетного периода. Порядокоценки незавершенного производства на металлургических предприятияхрассматривается применительно к каждому переделу. В калькуляции по ведру данныезаготовки отражены с учетом коэффициента готовности. Данной позициисоответствует бухгалтерская запись:
дебет 2000«Основное производство» кредит 2011 «Незавершенное производство» на сумму46 833 рубля в количестве 1 310,770 условных единиц.
В общем поструктурному подразделению ПАТМ в феврале 2008 года были осуществленыхозяйственные операции, которые нашли свое отражение в соответствующих статьяхзатрат (приложение 18). Наиболее объемным показателем затрат являются прямыезатраты, а именно сырье и основные материалы, полуфабрикаты, упаковочныематериалы, заработная плата и отчисления, которые в сумме составляют 82667 083 рубля. В разрезе статей получились следующие данные: сырье иосновные материалы на сумму 25 173 тыс. рублей; полуфабрикаты –50 937 тыс. рублей; отходы, уменьшили себестоимость продукции в целом поПАТМ на 15 957 тыс. рублей; сумма амортизационных отчислений составила 488тыс. рублей, а вот содержание основных средств и затраты на их ремонтсоставляют соответственно 1 496 тыс. рублей и 1 103 тыс. рублей.Всего по структурному подразделению сумма затрат февраль 2008 года составила89 609 тыс. рублей.
2.4 Калькулированиесебестоимости продукции, работ и услуг
Калькулированиеявляется заключительным этапом планирования себестоимости продукции (плановаякалькуляция) и определения ее фактической себестоимости (отчетная калькуляция).Калькулирование служит базой установления цен, инструментом управления затратами,а также средством планирования и анализа финансовых результатов. Затраты на всевиды продукции, выпускаемой организацией, подлежат, как правило,калькулированию, за исключением случая, когда организация выпускаетодновременно значительное количество сопряженной продукции разной ценности. Поокончании года составляется годовая отчетная калькуляция. Отчетные калькуляцииопределяют фактическую себестоимость продукции (видов или групп продукции) постатьям затрат. Отчетные калькуляции обязательно составляются ежемесячно.Периодичность составления плановых калькуляций (месяц, квартал) устанавливаетсяорганизацией, с учетом возможного изменения экономической конъюнктуры иноменклатуры выпускаемой продукции.
Калькулированиевключает определение себестоимости всего выпуска отдельных видов (или групп)продукции и в расчете на учетную единицу вида (группы) продукции. Учетная(калькуляционная) единица должна соответствовать единице измерения, принятой встандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции внатуральном выражении.
Для анализасебестоимости продукция структурных подразделений организации следуетпредусматривать группировку затрат на переменные и условно-постоянные. Этопозволяет контролировать показатель себестоимости указанной продукции взависимости от динамики объемов ее производства (по переменным затратам) и отвыполнения плановой сметы (по условно-постоянным затратам). Перечень видовкалькулируемой продукции утверждается руководством предприятия и являетсяприложением к приказу о его учетной политике.
Присоставлении плановых и отчетных калькуляций Методическими рекомендациямипредлагается следующая номенклатура статей расходов:
1. Заданное:
Сырье,основные материалы и полуфабрикаты собственного производства;
Покупныеполуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характерасторонних предприятий, организаций;
Отходы(включая угар) (–);
Брак (по ценеиспользования) (–);
Итого: заданоза вычетом отходов и брака.
2. Расходы попеределу:
вспомогательныематериалы;
топливо натехнологические цели;
энергия (всехвидов) на технологические цели;
расходы наоплату труда производственного персонала подразделения;
единыйсоциальный налог;
общепроизводственныерасходы, в том числе:
а)амортизация основных средств;
б) расходы наремонт и содержание основных средств;
в) расходы повнутризаводскому перемещению грузов.
г) прочиерасходы подразделения;
Итого:расходы по переделу
3. Расходы наподготовку и освоение производства
4. Потерн отбрака
5. Попутнаяпродукции (–)
Итого себестоимостьпо подразделению (I + П + Ш + IV + V)
6. Изменениеостатков незавершенного производства:
на началоучетного периода (+)
на конецучетного периода (–);
7.Общехозяйственные расходы;
Итого:Производственная себестоимость готовой продукции
в том числе всепотери от брака
8. Готоваяпродукция, отпущенная на собственные производственные цели (–);
9. Изменениеостатков готовой продукции:
на началоучетного периода (+)
на конецучетного периода (–);
Итого:производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) вучетном периоде.
10. Расходына продажу товарной продукции, реализуемой в учетном периоде.
Итого: полнаясебестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.
Номенклатураи детализация статей по отдельным видам производств и переделов в зависимостиот конкретных условий и задач анализа может отличаться от рекомендуемой.
Учетнойполитикой предприятия должна быть предусмотрена база распределения косвенных,общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Методраспределения косвенных затрат сводится к выбору показателя, выступающего базойих распределения, и расчету коэффициента, который представляет собой отношениевеличины косвенных затрат к величине базы распределения. Отдельные статьикосвенных затрат могут иметь различные базы распределения. База распределенияодноименных косвенных затрат (в целом или их части) по видам продукциисоответственно коэффициент, по которому они относятся на себестоимостьконкретных видов продукции, как правило, устанавливается одинаковой дляпредприятия. В роли указанной базы может выступать показатель прямых затратлибо только их часть (например, оплата труда, относящаяся к прямым затратам,или затраты по переделу), либо другой показатель, предусмотренный учетнойполитикой предприятия.
Припланировании, учете и калькулировании расходов по отдельным видам производства(цехам) база распределения косвенных затрат подразделения может отличаться отвыбранной для калькулирования по видам продукции в (целом по предприятию) взависимости от специфики передела или услуг. Если продукция передела включаеттакже и полуфабрикаты, не имеющие цены реализации в учетном периоде, для целейкалькулирования следует рассчитывать их цены, исходя из цен на получаемую изних товарную продукцию следующего передела, скорректированных на плановоезначение коэффициента выхода продукции по соответствующему полуфабрикату изатраты на передел. Организация, при необходимости, может избрать и другую базураспределения затрат, в большей степени соответствующую особенностямконкретного производства.
Общехозяйственныерасходы в соответствии с принятой Учетной политикой предприятия могут относитсятолько на отгруженную (реализованную) товарную продукцию. В этом случае они невключаются в производственную себестоимость готовой продукции, а в полнуюпроизводственную себестоимость отгруженной (реализованной) продукции.
Как былоуказано выше учетной политикой ОАО «НЛМК» предусмотрены свои методы учетаи распределения косвенных, цеховых и общехозяйственных расходов, а именно:
длякалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяютсяпопередельный и позаказный методы;
общецеховыерасходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямомуназначению, кроме общецеховых расходов Коксохимического производства (КХП),Производства автозапчастей, труб и металлоизделий (ПАТМ), Цеха подготовкиремонтов (ЦПР), Цеха защитных покрытий (ЦЗП), Энергетического производства(ЭП), Цеха переработки металлургических шлаков (ЦПМШ), которые распределяютсяпропорционально заработной плате и амортизации;
расходы попеределу распределяются между видами продукции пропорционально количествувыработанной продукции, пересчитанному в приведенную массу или другие условныеединицы с учетом коэффициентов трудоемкости.
Для болееглубокого понимания смысла калькулирования была проделана работа по сборуинформации и составлению калькуляции по ведру объемом 9 литров. Основнымматериалом для производства данного изделия является оцинкованный металл,учитываемый на счете 2101 «Полуфабрикаты». Оправдательным документом на расходполуфабрикатов является требование-накладная, формы М-11. Потребованию-накладной №95 от 01 февраля 2008 года было получено со склада 1,82тонны (приложение 19). Данной записи соответствует следующая корреспонденциясчетов:
дебет 2000 «Основноепроизводство» кредит 2101 «Полуфабрикаты» на сумму 26 020,48 рублей.
Припроизводстве ведра имеют место возвратные отходы (обрезь), которые необходимопередавать на склад. На основании требования накладной №70 от 10 февраля 2008года на склад от производства ведра была передана обрезь в количестве 0,850тонн (приложение 20):
дебет 1015«Металлолом» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 2 805 рублей.
Всоответствии с технологическим процессом для изготовления ведра 9 литровогобыли использованы вспомогательные материалы. При потреблении данных материаловбыло отражено:
дебет 2000 «Основноепроизводство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 2 893,98 рубля –по проволоке оцинкованной диаметром 5, для дужки ведра, в количестве 141 кг;
дебет 2000«Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 161,64 рубль– по проволоке о/к диаметром 4, для заклепок ведра, в количестве 10 кг.
Заклепкидолжны проходить цинкование, которое осуществляет Цех защитных покрытий.Стоимость данной услуги относят на ведра и емкость. В феврале по ведру 9литровому по данной услуге была отражена следующая корреспонденция:
дебет 2000«Основное производство» кредит 2000 «Основное производство» на сумму 57,70рублей;
дебет 2000«Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные») на сумму 107,12 рубля– паста уплотнительная, для уплотнения швов ведра, в количестве 2 кг.
Ведраскладируют стопками, в количестве 10 штук и связывают обвязочной проволокой. Вфеврале 2008 года для упаковки ведер емкостью 9 литров было использовано 4 кг. проволоки на сумму 99,92 рубля.
По статье«Расходы на оплату труда» было отнесено:
дебет 2000«Основное производство» кредит 7001 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на1 601,22 руля – заработная плата производственных работников, согласносправки 128–7 и заработная плата управления ПАТМ в сумме 1 063,93 рубля,рассчитанная пропорционально заработной платы производственного персонала иамортизации;
дебет 2000«Основное производство» кредит 6900 «Расчеты с внебюджетными фондами» в размере727,95 рублей – начислен единый социальный налог.
Расходы,образованные на переделе 128 71 «участок по изготовлению оцинкованной посуды»,распределяется согласно приведенных единиц, которые исчисляются при помощикоэффициентов трудозатрат и отражаются в учете проводкой: дебет 2000 кредит2000. В соответствии с распределением расхода по переделу цеха скобяных иоцинкованных изделий по ведру 9 литровому приведенная единица в феврале 2008года составила 6 249,672 (приложение 21). Согласно расчетов, производимыхавтоматически в системе «Бухгалтерский учет и финансы», на ведро 9 литровоеотносится часть расходов передельного участка (128 71) в сумме 5090,32 рубля.Данный расчет прослеживается в оборотной ведомости по участку 12871 (приложение22).
По ведру 9литровому для бесперебойного производства ежемесячно создаются комплектующие,учитываемые как незавершенное производство. Снятие остатков незавершенногопроизводства на конец месяца осуществляется комиссионо и оформляется актомснятия остатков незавершенного производства. По ведру 9 литровому согласно актав феврале 2008 года имелось следующее незавершенное производство (приложение 23):
заготовкакорпуса (4 заготовки) – 952 штуки;
заготовкакорпуса сшитая – 710 штук;
заготовка дна(5 доньев) – 1681 штука;
вырубленноедно – 3100;
проклейменноедно – 2300 шт.
Оценка НЗП осуществляетсярасчетным путем, а именно по средней стоимости, сложившейся из стоимостинезавершенного производства на начало периода и производственной себестоимостиотчетного периода:
(31 631,96+ 82 017,33) / (961,636 + 2 219,134) = 35,73 рубля.
Стоимость НЗПна конец февраля 2008 года составила 46 833,97 рублей.
Закрытиесчета 2000 «Основное производство» проводится в конце отчетного периода(месяца) на следующие счета:
4301 «Готоваяпродукция (внутренний рынок)»;
4301 «Готоваяпродукция (экспорт)»;
2011«Незавершенное производство»;
1067«Материалы собственного изготовления»;
2101«Полуфабрикаты».
По ведру 9литровому было выполнено следующее закрытие:
дебет 4301 «Готоваяпродукция (внутренний рынок)» кредит 2000 «Основное производство» в сумме66 815,32 рубля;
дебет 2101 «Полуфабрикаты»кредит 2000 «Основное производство» в сумме 46 833,97 рубля.
Согласносложившейся калькуляции себестоимость единицы ведра в феврале 2008 годасоставила 35,73 рубля.
Аналогичноданному процессу составляются калькуляции на все виды продукции, выпускаемые вПАТМ. Процесс калькулирования осуществляется автоматически, под контролембухгалтерских работников, которые изначально принимают к учету правильносоставленные первичные документы, шифруют их, проставляют корреспонденциюсчетов, затем вводят их в автоматизированную систему. В отчетный периодбухгалтер контролирует правильность ввода информации, а именно, чтобы затратыпрошли по соответствующей статье, чтобы продукция не осталась без основногоматериала и другие несоответствия, которые может допустить или работникбухгалтерии, или мастер участка, или бухгалтерская автоматизированная система. Вструктурном подразделении ОАО «НЛМК» ПАТМ процесс калькулирования оченьтрудоемкий, даже при использовании автоматизации. Данный фактор трудоемкостизависит от ассортимента производимых видов продукции. Хотя продукция понаименованию и существу однотипная, но при этом отличие состоит в размерах.Например: труба круглая и квадратная, а учет выпуска и затрат ведется в разрезетолщины трубы и ее диаметра; петля дверная, а в процессе калькулированиясебестоимость определяется на каждый вид: петля оксидированная в разрезеразмеров 85, 110, 130; петля не оксидированная тех же размеров.
3. Анализ ипути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,работ и услуг
3.1 Анализзатрат по производству продукции
Усилениемировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственногопроцесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету иоперативному анализу затрат и результатов своей деятельности.
В рыночныхусловиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной средезависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредствомповышения эффективности производства на основе экономного использования всехвидов ресурсов в целях снижения затрат.
В условияхрыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владетьновейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономическойинформацией при проведении анализа; более эффективно применять инструментыанализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственнойдеятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежнойспособности организации.
При анализезатрат необходимо:
определитьотклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как вцелом, так и по их отдельным элементам;
исчислитьтемп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
сопоставитьтемп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементамс темпом роста объема выпуска продукции;
исчислитьструктуру затрат и выявить изменения в ней;
установитьфакторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Анализизменения основных показателей деятельности ОАО «НЛМК» отражен в таблице 3.Согласно совершенным расчетам было выявлено, что объем реализации продукции в2007 году вырос в сравнении с 2005 и 2006 годом, в абсолютном отношении на 14 211млн. рублей и 21 081 млн. рублей соответственно. Темп роста к прошломугоду составил +17,68%, к 2005 году – +11,19%. На данное изменение повлиялорасширение рынков сбыта и рост цен на основную продукцию комбината.
Таблица 3. Анализосновных показателей деятельности ОАО «НЛМК»Наименование Годы Отклонение, (+,–) Динамика, % 2005 2006 2007 к 2005 к 2006 к 2005 к 2006 Выручка от реализации продукции 126 180 119 220 140 301 +14 121 +21 081 111,19 117,68 Расходы по обычным видам деятельности 63 699 73 251 84 462 +20 764 +11 211 132,60 115,31 Прибыль от продаж 62 482 45 969 55 839 -6 643 +9 870 89,37 121,47
Рост объемареализации повлек за собой рост расходов по обычным видам деятельности. В 2007году увеличились в сравнении с 2005 году на 32,6%, что в суммовом выраженииувеличило расходы на 20 764 млн. рублей, с 2006 годом – 15,31%. В 2006 году расходы пообычным видам деятельности составили 73 251, что ниже показаний 2007 года на11 211 млн. рублей. Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2006 годомподнялся на 21,47%, что в сумме данный рост составил 9 870 млн. рублей, всравнении с 2005 годом наблюдаются противоположный результат, а именно снижениепоказателя прибыли 2007 года на 6 643 млн. рублей.
Показателиэффективности деятельности Общества, рассчитанные за три периода, представленыв таблице 4. Согласно рассчитанных показателей, можно отметить, что рентабельностьпродаж в 2007 году составила 39,8 рубля. Данный показатель уменьшился всравнении с 2005 годом на 9,72 рублей, а в сравнении с 2006 годом увеличился на1,24 рубля. Показатель рентабельности основной деятельности составил в 2007году 66,11 рубля и изменился в сравнении с 2006 годом на 3,35 рублей в сторонуувеличения, и в 2005 году на 31,98 рубля в сторону уменьшения.
Таблица 4. Показателиэффективности деятельности ОАО «НЛМК» за 2005–2007 годыПоказатели эффективности Годы Отклонение (+,–) 2005 2006 2007 к 2005. к 2006 Рентабельность продаж 49,52 38,56 39,80 -9,72 +1,24 Рентабельность основной деятельности 98,09 62,75 66,11 -31,98 +3,35 Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке, % 50,48 61,44 60,20 +9,72 -1,24
Для анализазатрат на производство, были изучены показатели основных элементов затрат поструктурному подразделению «Производство автозапчастей, труб и металлоизделий»и сформированы данные за 2005 и 2006 годы в таблице 5 и за 2006 и 2007 годы втаблице 6.
Таблица 5. Анализзатрат на производство по структурному подразделению ПАТМ ОАО «НЛМК» за2005–2006 годыЭлемент затрат Годы Отклонение, (+, -) Темп роста, % 2005 2006 Сумма Удельный вес, % Сумма Удельный вес, % Сумма Удельный вес, % Материальные затраты 344 950 73,18 478 764 75,83 +133 814 +2,65 138,79 Затраты на оплату труда 62 936 13,35 81 652 12,93 +18 716 -0,42 129,74 Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 21 869 4,64 22 591 3,58 +722 -1,06 103,30 Амортизация основных средств 5 657 1,20 5 751 0,91 +94 -0,29 101,66 Прочие расходы 35 958 7,63 42 594 6,75 +6 636 -0,88 118,45 Итого 471 370 100 631 352 100 +159 982 - 133,94
Сумма затратна производство по ПАТМ в 2006 году имело показание в размере 631 352 тыс.руб. вместо 471 370 тыс. руб. 2005 года. В абсолютном отношении данныйпоказатель вырос на 159 982 тыс. руб., что в динамике составило 33,94%. Повсем остальным показателям наблюдается снижение удельного веса, а в абсолютномотклонении рост, а именно: по затратам на оплату труда на 18 716 тыс.рублей; по отчислениям на социальные нужды на 722 тыс. рублей; поамортизационным отчислениям на 94 тыс. рублей; по прочим расходам на 6 636тыс. рублей.
Таблица 6. Анализзатрат на производство по структурному подразделению ПАТМ ОАО «НЛМК» за2006 и 2007 годы.Элемент затрат Годы Отклонение, (+, -) Темп роста, % 2006 2007 Сумма Удельный вес, % Сумма Удельный вес, % Сумма Удельный вес, % Материальные затраты 478 764 75,83 479 419 73,12 +655 -2,71 100,14 Затраты на оплату труда 81 652 12,93 98 812 15,07 +17 160 +2,14 121,02 Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 22 591 3,58 26 729 4,08 +4 138 +0,50 118,32 Амортизация основных средств 5 751 0,91 5 826 0,89 +75 -0,02 101,30 Прочие расходы 42 594 6,75 44 876 6,84 +2 282 +0,10 105,36 Итого 631 352 100 655 662 100 +24 310 - 103,85
Общая суммазатрат на производство по ПАТМ в 2007 году составила 655 662 тыс. рублейвместо 631 352 тыс. рублей 2006 года, то есть на 24 310 тыс. рублейили 3,85%, больше. Затраты по элементам изменялись следующим образом: удельныйвес материальных затрат снизился на 2,71%, на данное изменение повлияло то, чтобольшую часть продукции стали изготавливать из более дешевого сырья (обрези отлистопрокатных цехов), удельный вес затрат по оплате труда в 2007 году сталвыше на 2,14% и составили 98 812 тыс. рублей. По данным бюро отдела трудаПАТМ численность персонала в 2006 году составила 560 человек, в 2007 году – 480человек, что на 80 человек ниже базисного периода. Следовательно рост затрат пооплате труда был вызван скорее всего за счет роста заработной платы. Ростоплаты труда повлек за собой рост затрат по отчислению на социальные нужды на18,32%. Прочие расходы выросли 5,36%, что увеличило затраты на 2 282 тыс.рублей.
Одной изпричин изменения затрат на производство является увеличение объема производствапродукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производствавозрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Крометого, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаютсяизменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива)другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, нормамортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования ивыбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.
Различныетемпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структурезатрат на производство. Сопоставление структуры затрат в анализируемойорганизации со структурой затрат в других организациях, имеющих тот же характерпроизводства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявитьвлияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции иорганизационно-технического уровня производства на долю отдельных элементовзатрат и определить основные направления мобилизации резервов снижениясебестоимости продукции. Данный анализ не возможен из-за отсутствия данных.
3.2 Анализсебестоимости продукции по ее видам
Себестоимостьпродукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как внем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации,эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства,труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затратыпредприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколькорационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовыересурсы.
От уровнясебестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимойпродукции, тем выше конкурентоспособность организации, доступнее производимаяпродукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимееэкономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).
Припланировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг)рассматривают затраты на производство и на реализацию. Анализ себестоимостипродукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимостипродукции увеличивается прибыль организации.
При анализесебестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижениюсебестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий поснижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации подальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства,улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективностииспользования оборудования, роста производительности труда, экономногорасходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращенияпотерь и непроизводительных расходов.
Дляпроведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской истатистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья иматериалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиесяв плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом идругих отделах организации.
Насовременном этапе развития рыночных отношений особое значение касается вопросаснижения себестоимости продукции, поскольку каждое предприятия стремитсяпроизвести дешевую и качественную продукцию, пользующуюся спросом.
Важная роль врешении этого вопроса принадлежит проведению анализа. Основными задачами дляпредприятий металлургической промышленности являются: объективная оценкавыполнения плана по себестоимости продукции и изменение выполнения планаотносительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующегозаконодательства, договорной и финансовой дисциплины; исследование причин,вызвавших отклонение показателей от их плановых значений; установление динамикиважнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним; определениефакторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения планапо ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых и нормативных;обеспечение ответственных за планирование и учет затрат необходимой информациейдля оперативного управления формированием себестоимости продукции; содействиевыработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативныхкалькуляций на отдельные изделия и виды продукции; выявление и сводный подсчетрезервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Широкое распространение как показатель получила себестоимостьпродукции по калькуляционным статьям затрат. Планирование и учет себестоимостипо статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием какихфакторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужновести борьбу за ее снижение. Для анализа по каждой статье калькуляцииопределяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структурыпроизводства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию илиперерасход по каждой статье.
Для анализапо калькуляционным статьям затрат были взяты данные по всем видам продукции,выпускаемой в ПАТМ ОАО «НЛМК» и в отдельности по трем видам: трубе 57х3,ведру 9 литровому и емкости объемом 9 литров. В таблице 7 отражен сравнительный анализ затрат за 2005 и 2006 годы. Так производственная стоимость, включающая всебя все затраты производства составила в 2006 году 631352 тыс. руб., чтоповлекло за собой перерасход на 159983 тыс. руб. в сравнении с данными 2005 года.
Таблица 7. Влияниеструктуры затрат на себестоимость по структурному подразделению ПАТМ за 2005 и2006 годыНаименование статьи Годы отклонение /> 2005 2006 /> сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % в сумме уд. вес, % /> /> сырье и основные материалы 19800 4,21 29948 4,75 +10 148 +0,54 /> полуфабрикаты 338000 71,71 444158 70,36 +106 158 -1,35 /> отходы (включая угар) 18500 3,93 26850 4,26 +8 350 +0,33 /> задано за вычетом отходов 319500 67,79 447256 70,85 +127 756 +3,06 /> услуги по обработке заказов рем. цехов 1230 0,27 1580 0,26 +350 -0,01 /> вспомогательные материалы 25450 5,40 31508 5,00 +6 058 -0,40 /> энергетические затраты 4394 0,94 5720 0,91 +1 326 -0,03 /> расходы на оплату труда и ЕСН 84804 18,00 104243 16,52 +19 439 -1,48 /> сменное оборудование 1000 0,22 1088 0,18 +88 -0,04 /> расходы по ремонту 9989 2,12 13578 2,16 +3 589 +0,04 /> содержание основных средств 7294 1,55 7965 1,27 +671 -0,28 /> амортизация основных средств 5657 1,21 5751 0,92 +94 -0,29 /> внутризаводское перемещение грузов 6951 1,48 7699 1,22 +748 -0,26 /> прочие расходы по переделу 5100 1,09 4964 0,79 -136 -0,30 /> производственная себестоимость 471369 100 631352 100 +159 983 - /> незавершенное производство на начало 2120 - 3454 - +1 334 - /> незавершенное производство на конец 3454 - 5904 - +2 450 - /> выпуск из производства 470035 628902 +158 867 - />
Наибольшийудельный вес среди статей занимают затраты основного материала и полуфабрикатовза минусом отходов. По данной позиции наблюдается рост на 127 756 тыс.руб. Удельный вес данного показателя составил в 2006 году 70,85%, что на 3,06% выше2005 года. Второй по объему затрат является статья включающая в себя оплатутруда и сумму единого социального налога. Удельный вес данной статье составил в2006 году 16,52%, что ниже предшествующих показателей на 1,48%, хотя по даннойстатье наблюдается рост затрат на 19 439 тыс. рублей, от затрат 2005 года,размер которых составил в 2006 году 104243 тыс. рублей. Изменение затрат скореевсего произошло за счет роста объема производства на 158 867 тыс. рублей.
Влияниеструктуры затрат на себестоимость по структурному подразделению ПАТМ за 2007 и2006 годы отражено в таблице 8.
Таблица 8. Влияниеструктуры затрат на себестоимость по структурному подразделению ПАТМ за 2006 и2007 годыНаименование статьи Годы отклонение /> 2006 2007 /> сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % в сумме уд. вес, % /> /> сырье и основные материалы 29948 4,75 30415 4,63 +467 -0,12 /> полуфабрикаты 444158 70,36 448931 68,47 +4773 -1,89 /> отходы (включая угар) 26850 4,26 32827 5,01 +5977 +0,75 /> задано за вычетом отходов 447256 70,85 446519 68,11 -737 -2,74 /> услуги по обработке заказов рем. цехов 1580 0,26 1653 0,26 +73 +0,00 /> вспомогательные материалы 31508 5,00 32900 5,02 +1392 +0,02 /> энергетические затраты 5720 0,91 6698 1,03 +978 +0,12 /> расходы на оплату труда и ЕСН 104243 16,52 125541 19,15 +21298 +2,63 /> сменное оборудование 1088 0,18 1985 0,31 +897 +0,13 /> расходы по ремонту 13578 2,16 11498 1,76 -2080 -0,40 /> содержание основных средств 7965 1,27 8798 1,35 +833 +0,08 /> амортизация основных средств 5751 0,92 5826 0,89 +75 -0,03 /> внутризаводское перемещение грузов 7699 1,22 8813 1,35 +1114 +0,13 /> прочие расходы по переделу 4964 0,79 5431 0,83 +467 +0,04 /> производственная себестоимость 631352 100 655662 100 +24310 - /> незавершенное производство на начало 3454 - 5904 - +2450 - /> незавершенное производство на конец 5904 - 7392 - +1488 - /> выпуск из производства 628902 654174 +25272 - />
Производственнаясебестоимость составила в 2007 году 655662 тыс. руб., что в сравнении с данными2006 года выше на 24310 тыс. руб. Наибольший удельный
вес средистатей, аналогично как и предыдущего сравнения занимают затраты основного материалаи полуфабрикатов за минусом отходов. В 2007 году удельный вес по данной статьесоставил 68,11%, в стоимостном выражении – 446519 тыс. рублей. По даннойпозиции наблюдается снижение удельного веса на 2,74% и экономии на 737 тыс.рублей. Второй по объему затрат является статья включающая в себя оплату трудаи сумму единого социального налога. Удельный вес данной статье составил в 2007году 19,15%, что выше предшествующего года на 2,63%. Так же по данной статьенаблюдается рост затрат на 21298 тыс. рублей, от затрат 2006 года, размеркоторых составил в 2007 году 125541 тыс. рублей. Изменение затрат по оплатетруда связано с повышением оплаты труда, поскольку как было указано вышеколичество персонала в ПАТМ уменьшилось с 2006 года на 80 человек.
Рассмотрев структурузатрат по статьям калькулирования, можно отметить, что изменение затратнеобходимо изучать по каждому виду, поскольку в разрезе каждого изделия можнонайти резервы снижения себестоимости. Для данного изучения было взято три видапродукции, по которым были сделаны следующие выводы:
по трубе 57х3(приложение 24): по материальным затратам наблюдается экономия на 439 тыс. руб.в сравнении с 2006 годом и экономия на 8 559 тыс. руб. в сравнении с 2005годом. Производственная себестоимость имеет показатель ниже, чем в 2005 году на7 232 тыс. руб., но также ниже и выпуск трубы на 471 погонный метр. Всравнении с 2006 годом выпуск также ниже, но на 225 погонных метров, а вотпроизводственная себестоимость выросла на 2 159 тыс. руб.;
по емкостиобъемом 9 литров (приложение 25): с ростом объемов производства на 64 200штук в сравнении с 2006 годом и на 68 470 штук с 2005 годом имелся и ростзатрат на 2 897 тыс. рублей к 2006 году и на 2 673 тыс. руб. к 2005году. Наибольший рост наблюдается по таким позициям как сырье и основныематериалы, оплата труда и сумма ЕСН. На конец 2007 года по данному видупродукции имеется незавершенное производство в размере 12 тыс. рублей, впредшествующие периоды данного показателя не было;
по ведру 9литровому (приложение 26): имеется спад производства на 3 390 штук к 2006году и на 127 900 штук ведер к 2005 году. Данный вид продукции постепенностала заменять емкость, которая по качественным характеристикам такая же, нообходится дешевле. Хотя выпуск продукции изменился в сторону уменьшения постатье полуфабрикаты (основной материал) имеется перерасход на 96 тыс. рублей к2006 году, к 2005 году экономия на 1 455 тыс. руб. В связи с уменьшениемвыпуска все показатели в сравнении с 2005 годом уменьшились, а вот снижениепроизводства в сравнении с 2006 годом повлекло за собой рост почти по всемстатьям затрат.
Основнойвывод по статьям калькуляции можно сделать следующий: выпускаемая продукцииматериалоемка, поскольку наибольшей статьей является сырье и основные материалыс полуфабрикатами за минусом отходов. Второй по объему затрат является оплататруда и перечисляемый с нее налог. По этим двум позициям структурномуподразделению и необходимо искать резервы снижения, это может быть закупкаосновных материалов по более низкой стоимости и перевод производства с ручноготруда на машинный, то есть с применением современной электроники.
3.3 Путисовершенствования учета затрат и методов калькулирования
В рыночныхусловиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной средезависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредствомповышения эффективности производства на основе экономного использования всехвидов ресурсов в целях снижения затрат.
При этомэкономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику поразвитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производствапродукции (работ, услуг) и увеличению прибыли. Умение применять адекватныеспособы и методики менеджмента в меняющихся условиях работы в конечном счетеопределяет будущее компании. А главным критерием степени их адекватностиявляется, как известно, положение компании на рынке.
Металлургическиепредприятия, перешедшие на новые условия работы, самостоятельно планируютвеличину ежегодного снижения себестоимости продукции в рублях и процентах ксебестоимости. Систематическое снижение затрат на производство единицыпродукции является предметом заботы всего коллектива металлургическогопредприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующихисточников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучияколлектива.
Снижениесебестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач организации,поскольку от уровня себестоимости продукции зависит получаемой прибыли и уровеньрентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность,темпы расширения производства, уровень цен на выпускаемую продукцию.
В условияхсвободной конкуренции на цену продукции воздействуют законы рыночногоценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получениюмаксимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объемапроизводства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимовыдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этойпродукции, снижения издержек производства. В традиционном представленииважнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов,потребляемых в производстве трудовых и материальных. Решающим условием снижениясебестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники,комплексная механизация и автоматизация производственных процессов,совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материаловпозволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Серьезнымрезервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации икооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточнымпроизводством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях,вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализациитребует установления и наиболее рациональных кооперированных связей междупредприятиями.
В принятииуправленческих решений значительный упор нужно делать на снижение себестоимостипродукции, выпускаемой предприятием. Причем определение путей сокращенияиздержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадияхпроизводственного процесса – от закупки материалов и их переработки до контроляна стадии выпуска готовой продукции и доставки ее потребителю. Изменения могутотноситься к производству, обработке, упаковке. При разработке управленческихрешений предприятию можно рекомендовать следующие основные концепции снижениясебестоимости продуктов, базирующихся на разных подходах.
Первая концепциясостоит в снижении основных (прямых) издержек.
Процедурыразработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек должны включать:
прямыеотклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация информации ианализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночнойситуации, методов и стоимости собственного производства; решения вопросазакупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопросаэффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшениюхранения, переработки сырья, минимизация потерь при транспортировке,складировании и отходов при производстве;
анализнормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информациипроизводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда;установленных и оптимальных методов производства и обработки; условийпроизводства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полногоиспользования принципа «движение-время-измерение»;
анализстоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продуктрассматривается с точки зрения его общей стоимости и конкурентности. Стоимостьслужит оценочным показателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении сего внешним видом и спросом на него. Оценка стоимости может быть использованапри выборе альтернативных вариантов по производству новых продуктов,реконструированию старых. Стоимостной анализ позволяет проанализировать выводы,прежде чем они сделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов,ориентируясь на максимальную прибыль.
Большинствопредложений по новым продуктам должно включать определенную долю стандартныхорганизационных мероприятий, поэтому должен осуществляться стоимостной анализ,при котором стоит рассмотреть стоимость новых составляющих. Цель такого анализа– выявление факторов, влияющих на политику предприятия относительно отдельныхпродуктов: выбор альтернативных моделей, маркетинговые исследования, реклама,специальная упаковка. Стоимостная оценка может поощрять производство илисигнализировать о его сокращении либо полном прекращении.
Втораяконцепция – снижение косвенных издержек. Условия их снижения следующие: трудвспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования,вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использованиеметодов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основарасчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных плановсокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных инепроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживанияна основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретениятрудовых навыков и т.п.; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющихналадить процедуры контроля за издержками.
Процедурыразработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:
косвенные иливторичные отклонения затрат. Систематизация информации о производственномплане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда ианализ отклонений при благоприятных и неблагополучных ситуациях поиспользованию производственных мощностей; утилизация оборудования; введениеновой базы расчета нормативов накладных расходов;
гибкоепланирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. Анализируютжесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным инепроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых инерегулируемых расходов; степень, полноту и соответствие распределяемых накладныхрасходов объему работ, выполняемых отделами и службами предприятия;
анализнормативов материально-технического обслуживания при принятии решения проводятв нескольких аспектах, исходя из основной задачи – увеличить объемпроизводства, обеспечить максимальную производительность и качество.
Разрабатываяперспективные планы развития производства по такой схеме предприятие можетснизить свои издержки и повысить прибыльность своей деятельности.
Величинасебестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях покалькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукциипроверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученнойэкономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целяхустановления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Такимирезервами могут быть: снижение норм расхода сырья и материалов; экономия,образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, болеепрогрессивными; сокращение потерь от брака и отходов производства; более полноеиспользование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышениепроизводительности труда и экономное расходование заработной платы; улучшениекачества продукции.
Даже есливыпуск не увеличился затраты могут расти в абсолютном и относительномвыражении. Серьезным фактором роста абсолютных величин и удельных затратявляется увеличение закупочных цен на сырье, материалы, услуги. Реализацияпродукции позволяет выяснить эффективность производства выпускаемойноменклатуры. На основе детального анализа расходов приходящихся на единицупродукции выводятся резервы сокращения. К резервам сокращения затрат следуетотнести:
проведениеорганизационно-технических мероприятий по внедрению новой, более прогрессивнойтехники, технологий производства, улучшению организации труда, направленное наэкономию заработной платы, снижению металлоемкости, энергоемкости;
выявлениерезервов снижения расходов на содержание основных средств за счет ихреализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных,неиспользованных объектов основных средств и резервов экономии накладныхрасходов;
выявлениясокращения расходов аппарата управления: экономного использования средств накомандировочные расходы, почтово-телеграфные, канцелярские расходы;
производитьсвоевременно пересмотр структуры изготовляемой продукции, предусматривая приэтом за счет каких мероприятий можно осуществить рост выручки и каковыдополнительные затраты на ее производство;
ежемесячно проводитьанализ издержек с целью оперативного управления затратами, производитьсопоставление затрат с результатами производства и не допускать перерасхода напроизводство продукции;
строгорегламентировать функции каждого руководителя.
Устранениенедостатков и применение соответствующих направлений в совершенствованиипозволит на предприятии уменьшить не только трудоемкость учетно-аналитическихцентров, но и значительно повысить ответственность руководителей за сокращениезатрат, увеличение получаемой прибыли.
Затраты можноснижать не только путем закупки долее дешевого сырья, но управленцы предприятиятакже должны рассматривать варианты распределения накладных расходов. Так общехозяйственныена комбинате учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включают всебя все расходы связанные с содержанием аппарата управления (заработная плата,амортизационные отчисления, содержания заводоуправления). Согласно учетнойполитики ОАО «НЛМК» эти расходы признаются в себестоимости проданныхпродукций, товаров, работ, услуг полностью в каждом отчетном периоде в качестверасходов по обычным видам деятельности. Данной записи соответствует, следующаякорреспонденция счетов дебет 90 «Продажи» кредит 26 «Общехозяйственныерасходы». Базой распределения общехозяйственных затрат является себестоимостьвыпущенной продукции.
Посколькукомбинат реализует много готовой продукции, то эти расходы получаютсянезначительными, так в феврале 2007 года было продано 2 000 штук ведра емкостью 9 литров и общехозяйственные расходы составили 1899,06 рублей. Данноераспределение общехозяйственных расходов является эффективным, если былабольшая отгрузка. При ситуации большого объема выпуска, и малой реализацииданное распределение может вывести продукцию в нерентабельную, а может быть иубыточную. Например: цену реализации установили в размере 45 рублей. Врассмотренном примере стоимость сложившихся затрат составила:
1 899,06 + 66815,32 (приложение 16) + 4 804,69 (было на остатке по готовой продукции в количестве130 штук) = 73 519,07 рублей
Себестоимостьпродаж составила: 73 519,07, а поскольку продажа была в количестве 2 000 штук,то продукция принесла нам доход в размере 8,24 рубля.
Если быпродано было 100 ведер, то себестоимость продаж составила бы:
(66 815,32 +4 804,69 (было на остатке по готовой продукции в количестве 130 штук))/ (1870+130)* 100 = 3 581,00 рублей
3 581,00 + 1899,06 = 5 480,06
5 480,06 /100 = 54,80, следовательно, в феврале месяце продукция принесла бы убыток вразмере 9,8 рублей (45 – 54,8)
И так, взависимости от того какая была выбрана база распределения общехозяйственныхрасходов зависит, какой доход в конечном получит организация.
Для снижениязатрат по структурному подразделению необходимо более тщательнее изучить рынокпродаж и сменить некоторые виды продукции на более совершенные, напримерпроизводство петли дверной оксидированной заменить на более красивую,функциональную фурнитуру для дверей и окон, производство панелей и крыла на ВАЗ2101 сменить на производство таких же запчастей но для других марок машин.
Заключение
Рыноккардинально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью.Только достоверная и оперативная информация о всехпроизводственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степеньриска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию,определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативныйанализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения дляуспешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетомпотенциальных и социальных выгод.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит отправильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные наизучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, даютвозможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельностьфирмы. Прибыль промышленного предприятия во многом зависит не только откачества технологических процессов, конструктивного совершенства выпускаемойпродукции, эффективности управления производством и квалификации кадров, но иот уровня необходимых затрат. А потому проблема учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многихнациональных школ бухгалтерского учета.
Дипломнаяработа на тему «Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимостипродукции, работ, услуг» написана на материалах ОАО «НЛМК» и егоструктурного подразделения ПАТМ.
На примерепредприятия исследован порядок бухгалтерского учета и экономического анализазатрат на производимую продукцию. В процессе исследований было установлено, чтоучет ведется согласно учетной политики в целях бухгалтерского и налоговогоучета, принятой на предприятии.
В первойглаве раската сущность затрат и себестоимости продукции, приведенаклассификация затрат и методы калькулирования себестоимости, изложенытеоретические основы построения бухгалтерского учета и экономического анализазатрат производства.
Вторая глава –дает краткую организационно-экономическую характеристику ОАО «НЛМК»,порядок ведения бухгалтерского учета, методику проведения калькулированияотдельных видов продукции. Раскрывается сущность постановки учета затрат наисследуемом предприятии.
В третьей главеотражены результаты экономического анализа статей затрат на продукцию,рекомендованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и снижениюзатрат.
Порезультатам работы за 2007 год можно отметить, что ОАО «НЛМК» работаетстабильно, производит экономически выгодную продукцию, пользующуюся спросом.
Исчислениесебестоимости конечного продукта – это плод работы всей системы бухгалтерскогоучета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработкиинформации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) – главный объект управления иодновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.
Эффективностьсистем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качестваорганизации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности ихпостроения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночнойэкономики. Хотелось бы отметить, что не существует такой системыкалькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицыпродукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат наизделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точностькалькулирования. Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следуетпостепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходови исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчетысебестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организациюконтроля за их соблюдением в процессе производства.
Списокиспользованных источников
1. Гражданский кодекс РФ //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
2. Налоговый кодекс РФ //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
3. О бухгалтерском учете: Федеральныйзакон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ // Информационно-справочная системаКонсультант плюс: Версия Проф.
4. Об акционерных обществах:Федеральный закон РФ от 26.12.95 г. №208-ФЗ //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
5. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от24.03.00 г. №31н. // Информационно-справочная система Консультантплюс: Версия Проф.
6. Учетная политикаорганизации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от9.12.98 г. №60н // Информационно-справочная система Консультант плюс:Версия Проф.
7. Бухгалтерская отчетностьорганизации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Приказ Минфин РФ от 6июля 1999 г. №43н // Информационно-справочная система Консультантплюс: Версия Проф.
8. Учетматериально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ5/01: Приказ Минфина РФ от 9.06.01 г. №44н //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
9. Учет основных средств:Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01: Приказ Минфин РФ от 30 марта 2001 г.№26н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
10. Доходы организации: Положение побухгалтерскому учету ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
11. Расходы организации: Положение побухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
12. Учет расчетов по налогу на прибыль:Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02: Приказ Минфин РФ от 19 ноября 2002 г.№114н №26н //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
13. Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению:Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н // Информационно-справочнаясистема Консультант плюс: Версия Проф.
14. Методические рекомендации по планированиюи учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)предприятий металлургического комплекса, М.-2004 г. // типография ЛОТОАО «НЛМК».
15. Методические указания по бухгалтерскомуучету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н //Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
16. Методические указания по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28 декабря2001 г. №119н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
17. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие /М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Дело и сервис, 2004. – 630 с.
18. Андросов, А.М., Викулова, Е.В. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие / А.М. Андросов, Е.В Викулова. – М.: АНДРОСОВ, 2003. –1019 с.
19. Бабаев, А.Ю. Бухгалтерский учет:Учебник / А.Ю Бабаев. – М.: ВЗФЭИ, 2003. – 525 с.
20. Вахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическимспециальностям / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., – М.: Омега-Л, 2005. – 576 с.
21. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет:Учебник / Н.Л. Вещунова. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. –672 с.;
22. Грачев, А.В. Финансовая устойчивостьпредприятия: анализ, оценка и управление в рыночной экономике: Научное издание/ А.В. Грачев. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 544 с.
23. Гущина, И.Э., Балакирева, Н.М. Управленческийучет: основы теории и практики: Учебное пособие / И.Э. Гущина, Н.М Балакирева.– М.: КНОРУС, 2004. – 432 с.
24. Гукаев, В.Б. Производство: налоги иучет / В.Б. Гукаев. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 224 с.
25. Донцова, Л.В. Никифорова, Н.А. Комплексныйанализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. –М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 301 с.
26. Иванова, Н.В., Адам, В.И. Бухгалтерскийучет в промышленности: Учебник / Н.В. Иванова, В.И. Адам. – М.:Академия, 2004. – 270 с.
27. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ,2006. – 618 с.
28. Карпова, Т.П. Управленческий учет:Учебник для вузов / Т.П. Карпова. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.
29. Карпова, Т.П. Учет и оценканезавершенного производства / Т.П. Карпова. – М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2004. – 176 с.
30. Ковалев, В.В. Волкова, О.Н. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова– М.: Издательство Проспект, 2005. – 424 с.
31. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2005. – 640 с.
32. Котляров, С.А. Управление затратами /С.А. Котляров. – СПб.: Питер, 2004. -160 с.
33. Крятова, Л.А., Эргашев, Х.Х. Бухгалтерскийучет: основы теории: Учебное пособие/ Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашев. – 2-еизд., перераб. и доп. – М.: Информационно – внедренческий центр «Маркетинг»,2003. – 324 с.
34. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – 5-е изд. – Минск: ООО «Новоезнание», 2004. – 560 с.
35. Магурова, И.И., Войголовский, И.В.,Калинина, А.Ф. Экономический анализ: основы теории, комплексный анализхозяйственной деятельности организации: Учебник / И.И. Магурова, И.В. Войголовский,А.Ф. Калинина. – М.: Высшее образование, 2005. – 469 с.
36. Маркарьян, Э.А., Маркарьян, С.Э., Герасименко,Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие / Э.А. Маркарьян,С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко. – 2-е изд., исправл. и доп. / Подред. проф. Э.А. Маркарьяна – М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательскийцентр «МарТ», 2007. – 320 с.
37. Мизиковский, Е.А. Лабораторныйпрактикум по бухгалтерскому учету и отчетности: Учебное пособие / Е.А. Мизиковский.– М.: Юристъ, 2005. – 745 с.
38. Новодворский, В.Д. Бухгалтерскаяотчетность организации / В.Д. Новодворский. – М.: издательство«Бухгалтерский учет», 2004. – 360 с.
39. Попова, Л.В. Учет затрат,калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы:Учебно-методическое пособие/А.В. Попова – М.: Издательство «Дело иСервис», 2006. – 448 с.
40. Положение «О Дирекции по учету ОАО «НЛМК»,2007 г.
41. Пономарева, Л.В. Бухгалтерскаяотчетность организации / Л.В. Пономарева. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.– 347 с.
42. Прыкин, Б.В. Экономический анализпредприятия: Учебник для ВУЗов / Б.В Прыкин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 541 с.;
43. Приказ «Об учетной политике в целяхбухгалтерского учета ОАО «НЛМК», 2007 г.
44. Устав ОАО «НЛМК», 2006 г.
45. Шишкова, Т.В., Николаева, О.Е. Управленческийучет / Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева – 4-е изд. – М.: УРСС, 2004. – 320 с.
46. Шеремет, А.Д. под ред. Управленческийучет: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, под ред. – М.: ФБК – Пресс, 2003. – 512 с.
47. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. – М.: Издательство «Дело иСервис», 2003. – 320 с.
48. Фомина, Л.Ф. Вакуленко, Т.Г. Анализбухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Л.Ф. Фомина.Т.Г. Вакуленко. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. – 356 с.
49. Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерскогоучета и аудита: Серия «Учебники Феникса» / Н.Н. Хахонова – Ростов н/Д,2003 – 480 с.
50. «Методы учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции». Вагапова А.Н. // Финансовая газета.Региональный выпуск. – Декабрь 2004. – №51. // СПС Консультант плюс.
51. «Промышленность: бухгалтерский учет иналогообложение», 2008, №1 К.О. Борисова Эксперт журнала «Промышленность:бухгалтерский учет и налогообложение» // СПС Консультант плюс.
52. «Формирование себестоимости в системахучета затрат». Н.П. Платонова: «Финансовая газета», 2005, №41 // СПСКонсультант плюс.