Научныеосновы экономического анализа. Понятие и значение экономического анализа. Егоместо в системе экономических наук
1. Экономический анализ и важнейшие категориидиалектики
Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь однимиз фундаментальных методологических разделов философии, изучает возможности изакономерности познания от ощущений, представлений, понятий к объективнойреальности, к объективной данности, к действительности; всесторонне исследуетэтапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигаяустановления его достоверности и истинности.
Выступая в качестве методологической основы всех отраслейнауки, теория познания определяет сущность, необходимость и последовательностьэкономического анализа.
Прежде всего, она определяет понятия объекта и субъектапознания. Под первым понимается объективная действительность, практика какчувственно-предметная, материальная деятельность человека, персонифицирующая силу познания, составляющаяоснову развития человеческого общества. Вторым является сам человек илисообщество людей, все человечество, т.е. живые личности, творчески относящиесяк объекту познания. Только необходимое соотносительно диалектическое единствосубъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность, его истинность.
Объектом познания является практика с ее чувственно-предметным,материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.
Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познанияшироко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез,эксперимент, моделирование. Активно-составляющим здесь выступает человеческоемышление, которое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическуюспособность человеческого мозга. Человек по своей природе запрограммирован какбы живым аналитико-синтезирующим аппаратом.
Мышление в качестве творческого процесса охватывает понятия,суждения, умозаключения. Мышление, а в данном случае и анализ отражают общее,дифференцируют и группируют свойства вещей, явлений, показателей в соответствиис их понятии ми, сущностью, реальностями, объективностью, в их развитии ипротиворечии. Через суждение, через понятия что-либо утверждается или,наоборот, отрицается. Используя приемы индукции (суждение от частного кобщему), а также дедукции (суждение от общего к частному), суждения приводят ктому или иному умозаключению. Здесь уместно подчеркнуть единство индукции идедукций в процессе аналитических исследований. Ибо целое, хотя оно и состоитиз частей, перестает, однако, быть целым, когда его делят. Анализ без синтезаневозможен. Таким образом, умозаключение представляет собойиндуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающееся от прежнихпонятий и представлений.
Процесс мышления, процесс аналитико-синтетическойдеятельности человеческого мозга, проходит через три взаимосвязанные стадии:созерцание, научную абстракцию, формирование новых практических предложений иумозаключений. Созерцание, наблюдение, фактофиксация — начальный моментпознания, начальный момент анализа. Созерцание — это отдание чести «еговеличеству господину факту». Факты — это воздух ученого. Множественность фактов— основа всех последующих этапов анализа-мышления. Единичные факты, важные дляревизии, криминологии, в анализе существенной роли не играют. Созерцаниеизданном этапе существенно облегчается наличием заранее собранной,систематизированной экономической, маркетинговой информации, прошедшейнеобходимую сводку и машинную обработку.
Созерцание, сбор требующихся фактов, определенных кирпичиковсущего служат базой для абстрактного научного обобщения на уровне более высокихпорядков. Оно представляется сутью теоретического исследования, теоретическогоанализа собранной ранее информации. Здесь особо проявляется мудрость восточнойпоговорки: «Не всякий знает, как много надо знать, чтобы знать, как мало мызнаем».
На стадии абстрактных обобщений возможна многовариантностьтеоретических суждений и умозаключений; чем больше таких суждений, тем большаявероятность выбора оптимального решения (здесь вполне применимы способ итерацийи метод «Дельфи»). Абстрактное мышление, основанное на объективных данных,прошедших логическую обработку первичного материала, раскрывает глубинный смыслизучаемых явлений, выявляет определенные закономерности в их развитии. Этопозволяет перейти к обобщенным выводам, к конструированию соответствующих практическихпредложений, направленных на дальнейшее совершенствование практики. Логикааналитического исследования представляет собой, таким образом, методвосхождения от абстрактного к конкретному, к превращению теоретическихположений (если потребуется, то и через дополнительный научный эксперимент) впрактические дела.
Экономический анализ — наука прикладная. Если она, опираясьна теорию познания, обеспечивает практическую полезность, повышаетэкономическую эффективность практической деятельности человека, то только вэтом случае ее можно считать наукой.
Эмпирический и теоретический анализ позволяет не толькорациональнее обосновать текущее или ближайшую перспективу, но и заглянуть загоризонт средней и дальней перспективы. Рационально управлять — значит предвидеть.
К основным принципам диалектики, на которых базируетсяэкономический анализ, можно отнести следующее: все познается в движении; вопределенных связях, взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности; впричинно-следственной соподчиненности; в координационной и субкоординационнойопределенности; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбепротивоположностей; в переходе количества в новое качество и качества в новоеколичество; в отрицании отрицания.
Движение — непреложная предпосылка развития природы,общества, экономики, науки, культуры, как и самого человека. Особенность,необходимость и трудность анализа как раз и состоят в том, что изучается нестатика, а динамика. Аналитик здесь подобен не фотографу, а кинооператору,который фиксирует постоянный переход от одного кадра к другому, от однойжизненной ситуации к другой, создавая объективную цепочку событий.
Само движение – явление крайней сложности, диалектическиобъединяющее в себе повторение по равному кругу прошлого, то расширяющемуся, аиногда и служащемуся, развитие по спирали, сопряжено выражающее явлениянепрерывного динамизма с явлениями дискретности, сочетание критичности сконструктивностью. Все это должно найти соответствующее проявление вметодологии и методике экономического анализа.
Предметом экономического анализа является, следовательно, всядоступная исследователю реальность, принятая в совокупности объектов и явлений,находящихся в тех или иных связях друг с другом, в постоянном движении иразвитии. Эти связи весьма разнообразны, они находят свое проявление вотношении части к целому и, наоборот, в равенствах, в явной или неявнойсоподчиненности, взаимообусловленности и взаимозависимости. Взаимодействие,выражающее изменения одного и переход его в другое, являетсялогико-методологическим и гносеологическим познанием природных, общественных,экономических явлений. Изучение последних – задача исключительно политэкономиии экономического анализа. Без изучения экономических явлений, их взаимодействияв общем и конкретном проявлении нельзя понять ни структуры, ни их свойств, низаконов действительности всеобъемлющая связь явлений, процессов, предметов,глобально охватывая все сущее, создает через «паутину» отношений нечто целое,которое и является объектом исследования. Особо важно выявить здесьпричинно-следственную связь, памятуя, что причина порождает следствие, апоследнее вновь оборачивается причиной последующего события ил ситуации нечтонового и так до бесконечности. Снова сталкиваемся здесь, следовательно, спроцессом вечного движения, развития и саморазвития, с проявлениямикоординационности и субкоордионности. Известно, что причинно-следственныеотношения подразделяются на функциональные (однозначные) и стохастические(вероятностные), но никогда они не превращаются в беспричинность, вслучайность. Сама случайность в философском смысле есть форма проявлениянеобходимости, являясь производной какой-либо причинности (иногда иотдаленной). Здесь мы сталкиваемся с понятиями детерминированной ифункциональной зависимости. Если первая означает определенную жесткость связеймежду изучаемыми явлениями, то вторая характеризуется вероятностной (частичной)связью. Отсюда и методы экономического анализа выступают как детерминированные,которым присуща линейная связь, или как методы стохастические, которыеспособствуют выявлению вероятностной зависимости.
Одной из кардинальных проблем философии являются вопрос оединстве и борьбе противоположностей, противоречивый характер исторического, втом числе и экономического, развития. Ни одна из формаций никогда неразвивалась по прямой. Любой из них был присущ криволинейный, зигзагообразный,поступательно-возвратный характер развития. Особенно нагляден сейчас пример сэкономикой России и экономикой бывших стран социалистического лагеря. Единствои борьба противоположностей, наличие антагонистических и неантагонистическихпротиворечий всегда считались одним из мощнейших средств поступательногодвижения. Этот закон, имеющий глобальный характер, особо отчетливо проявляющийсебя на макроуровне, сказывается на взаимодействии различных экономическихсоставляющих, проявляется и на микроуровневых структурах. Влияние этого законана хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и их ассоциаций и долженулавливать экономический анализ, нейтрализуя возможные негативные последствиядоступными ему способами и приемами. Этими же способами и приемамисодействовать тому, что в результате противоречивого развития обозначало икачество позитивного порядка.
Особенно сближает диалектическое познание с экономическиманализом философская проблема количества и качества. В основе количественногоподхода к познанию, мышлению, анализу лежат в большей мере не непрерывностьразвития динамического процесса, а его дискретность; не целостность, арасчлененность на составляющие, которые, впрочем, складываются и в целое. Дляисследования количества характерны счет ч мера. Количество как философскуюкатегорию определяют внешним, формальным взаимоотношением предметов и ихчастей, свойств и связей, выражающихся числом, величиной, объемом, множествомдругих измерителей степени проявлении того или иного свойства.
Рассматривая вопрос исторически, следует отметить, что экономическийанализ прежде в большей мере оперировал категориями количества, а не качества.Между тем эти категории должны были рассматриваться только в диалектическомединстве, в постоянном переходе количества в новое качество и ноною к.песта вновое количество. Ведь понятно, что новое качество, как правило, сказывается ина количестве в позитивном смысле. Повышение качества, скажем, продуктовнародного потребления заметно увеличивает их надежность и длительность бытовогоприменения, что не требует излишнего количественного прироста выпуска даннойпродукции. По сравнению с мировыми стандартами мы невероятно отстаем, почти необладаем конкурентоспособностью, и резервы нашего роста кроются, прежде всего,в этой области. Если рассматриваемую категорию выразить конкретнойформулировкой, то можно отметить, что качество являет собой целостнуюхарактеристику функционального единства существенных свойств объекта, еговнешней и внутренней определенности, относительной (именно относительной)устойчивости, поскольку пределов качественному совершенствованию нет.
Наконец, о диалектическом законе, определяемом как «отрицаниеотрицания», и о его влиянии на методологию экономического анализа. Здесь мыдолжны вновь подтвердить ту непреложную истину, что объектом анализа являютсяименно хозяйственные процессы, непрерывно отмирающие и вновь нарождающиеся.Хозяйство, экономика, как и человечество вообще, вечны, а отдельныеэкономические явления, предметы, люди смертны. Диалектику жизни и смертиметафорично выразил С. Маршак в следующих строках[1]:
Все умирает на земле и в море,
Но человек суровей осужден,
Он должен знать о смертном приговоре,
Подписанном, когда он был рожден.
Но, сознавая жизни быстротечность,
Он так живет наперекор всему —
Как будто жить рассчитывает вечность
И этот мир принадлежит ему.
Именно исходя из якобы вечной жизни человек обустраивается вэтом мире так, чтобы приносить себе и обществу наибольшую пользу, наибольшееблагополучие. Посылка вечности в своем непрерывном совершенствовании заложена ив экономике.
Сооружая даже крупнейшие объекты «на века», человек долженсознавать, что наступит критический момент замены устаревшего новым, момент«отрицания отрицания». Тем более предметы краткосрочного промышленного илибытового использования должны постоянно обновляться. В этом заложен глубокийэкономический смысл. И роль анализа состоит здесь » том, чтобы вовремя, дажепредупредительно подметить ростки нового, оказав им все возможности быстрогопрорастания и развития. Без активного вмешательства анализа дальнейшегоразвития и совершенствования экономики ждать невозможно.
Анализ (от греч. — analisis) буквально означает расчленение,разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие этомуобъекту составляющие (или реальные). Анализ выступает в диалектическом,противоречивом единстве с понятием «синтез» (от греч. — sinthesis) — соединениеранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.
Диалектический тандем «analisis —sinthesis», анализ — синтез,понимается как синоним всякого научного исследования. В любой отрасли научныхзнаний, в любой сфере человеческой деятельности (политической, межнациональной,общественной, социальной, экологической, культурно-бытовой и др.) обойтись безанализа -синтеза невозможно. Пожалуй, сейчас нет более популярных понятий,слов, дефиниций, которые не требовались бы для глубокого раскрытия того илииного положения, той или иной ситуации, того или иного процесса; для точногоформирования того или иного соображения, предложения, той или иной рекомендации(на любом иерархическом уровне).
Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономике,являющейся, как известно, основой всего сущего на планете; забвениеэкономических проблем, нерешенность экономических задач (внутренних и внешних)обрекают на неудачу во всех остальных сферах Естественно, что успешное развитиеэкономики зависит, в свою очередь, от состояния всего смежного с ней (политики,экологии, социологии, культуры и т. д.) Здесь наличествует, можно сказатьгосподствует, закон обратной связи.
Анализ — синтез как суть, как содержание и формачеловеческого мышления комплексно изучается во множественном измерении имногими науками. Но анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и ееконечных результатов (во всех отраслях, во всех проявлениях) — областьисключительно экономического анализа (в широком и узкопрофессиональном смысле).
2. Этапы формирования и развития экономическогоанализа
Теория экономического анализа как наука начала формироватьсяодновременно с выделение из экономической теории прикладных экономических науки развитием собственно экономического анализа. Для периодизации теорииэкономического анализа большое значение имеет развитие общетеоретическихпредставлений о закономерностях развития экономики, а в последнее время иэкономических систем как разновидности систем вообще.
Научно-теоретическое обеспечение/> /> /> /> />
Экономическая история /> />
История экономических учений /> />
Экономическая теория /> /> />
Экономический анализ Информационное Методическое
обеспечение обеспечение
/>
Практическая реализация
/>
Другие специфические области применения
Рис. 1.5. Схема взаимосвязи экономического анализа с другимиэкономическими науками
Развитие экономического анализа в России следует отнести кначалу XX столетия, когда возникла потребность оценки при несостоятельности(банкротстве) предприятий. В 1912 г. вышла замечательная книга Г.Ф. Шершеневича,где рассмотрены концепции оценки несостоятельности предприятий,предусматривающие ряд аналитических расчетов, связанных с оценкойбухгалтерского баланса. В 20-х гг. методика анализа баланса была сформулированав трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, П.Н. Худякова и др. В годы нэпа сновавозникла потребность в аналитической оценке баланса, и в 1927 г. в Гражданско-процессуальныйкодекс РСФСР были введены главы, предназначенные для регулирования вопросов несостоятельности.
С началом планирования народного хозяйства (1929 г.), прикотором банкротство не могло иметь места, основная суть анализа хозяйственнойдеятельности стала сводиться к оценке и сравнению достигнутых и плановыхпоказателей. Анализировались показатели производства, реализации продукции,себестоимости, труда и заработной платы. В 30-х — начале 40-х гг. появляютсяпервые книги по анализу хозяйственной деятельности предприятия (работы Д. П.Андрианова, М.И. Баканова, М.Ф. Дьячкова, Н.Е. Колосова, С.К. Татура и др.).
Значительная работа по становлению и развитию экономическогоанализа была проделана Госбанком СССР. В 1936—1940 гг. были разработаны иизданы аналитические таблицы с краткими пояснениями методики их составления,порядка расчета отдельных показателей с указанием используемых источниковинформации (форм отчетности). Впоследствии эти аналитические таблицы сталиофициально называться показателями финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и организаций. Разработанные показатели содержали необходимуюинформацию для комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий поединой методике.
За довоенный период в СССР по вопросам экономического анализабыло издано почти 300 книг и примерно 600 статей в журналах и научныхсборников.
В этот период резко изменилась роль балансоведения. Теориябаланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошелсоставной частью в новую, созданную в годы Советской власти науку и учебнуюдисциплину – анализ хозяйственной деятельности. Ее крупнейшимипредставителями были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий. Содержаниеманализа хозяйственной деятельности стало не только изучение финансовыхпоказателей по данным баланса, как это трактовалось и трактуется до сих пор наЗападе, но и исследование экономики предприятий и объединений в целом сиспользованием всего арсенала учетно-отчетных данных. Наиболее полно этиметодологические принципы организации советского экономического анализа нашлиотражение в книге проф. С.К. Татура «Анализ хозяйственной
деятельности промышленных предприятий» (1940). В 1938 г. НаркомфинСССР издал методические указания по проверке и анализу финансовыми органамибалансов и годовых отчетов предприятий, имевшие большое организующее значениене только для централизованного руководства аналитической практикой, но и дляразвития анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины.
Значительное развитие получили работы по экономическомуанализу в годы Великой Отечественной войны (см., например, гл. 9, пример 9.2),когда в условиях острого дефицита ресурсов необходимо было наращивать объемыпроизводства. Опыт этих лет, а также практика создания различных сложныхизделий показали, что основной объем работ по экономическому анализу приходилсяна стадию проектных работ, когда вместе с конструкторами трудились технологизавода, сотрудники отдела снабжения. Одновременно с разработкой чертежейготовилась технологическая документация, обеспечивались поставки нужныхматериальных ресурсов. При изготовлении головных изделий в цехах постояннодежурил и конструкторы (опыт Ю.М. Соболева, С.П. Королева).
В послевоенные годы в развитии экономического анализадействовали противоречивые тенденции:
• применявшаяся оценка деятельности предприятий по показателюобъема валовой продукции и производных от нее объемных показателейспособствовала созданию механизма затратной экономики, при которой предприятиябыли заинтересованы в росте затрат;
• развитие хозрасчетных отношений как между отдельными предприятиями,так и во внутрихозяйственных подразделениях требовало развития экономическогоанализа.
В послевоенные годы достигнуты значительные результаты вразвитии экономического анализа. Уже до начала 60-х годов был создан общий курсанализа хозяйственной деятельности, методы анализа рассматривалисьдифференцированно по отраслям народного хозяйства, был также осуществленпереход от анализа общих показателей работы предприятий к внутрихозяйственномуанализу. Характерной особенностью развития экономического анализа в 60—70-хгодах XX в является достижение его комплексности, системности, применениеэкономико-математических методов и электронной вычислительной техники,осуществление требований полного хозяйственного расчета. Эти проблемы получилиразвитие в следующих работах: Татур С.К., Баканов М.И. «Анализ хозяйственнойдеятельности торговых предприятий и организаций» (М., 1948) и «Курс анализахозяйственной деятельности» под редакцией М.И. Баканова и С.К. Татура (М.,1959), положивших начало целому циклу учебников для экономических вузов.
Особое место в разработке проблем теории и практики экономическогоанализа занимают научные школы, созданные в МГУ им. М.В. Ломоносова С.К.Татуром и А.Д. Шереметом, в Московском финансовом институте – С.Б. Барнгольц иВ.И. Майданчиком, в Институте экономики промышленного производства АН УССР –Н.Г. Чумаченко, в Ленинградском финансово-экономическом институте – А.И.Муравьевым и др. В научных и практических работах университетской школысформулирована и обоснована методология комплексного анализа деятельностипредприятий с широким применением экономико-математических методов и ЭВМ. Резкообострился интерес к хозрасчетным проблемам, что способствовало развитиюэкономического анализа.
В начале 70-х гг. появились первые книги по теорииэкономического анализа (М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, И.И. Каракоз,Н.В.Дембинский. С.Б. Барнгольц и др.), что отражало потребности в теоретическомосмыслении того богатого аналитического материала, который был накоплен к этомувремени. Наша оторванность от западной экономической мысли не позволилавключить в эти книги материал, касающийся учета динамики развития систем, хотяв трудах русских ученых Н.Д. Кондратьева, А.А. Богданова и ряда другихсодержались интересные разработки данных вопросов.
В 90-е гг. в России начались рыночные реформы, которые сопровождалисьлиберализацией цен. Предполагалось, что рыночные условия будут способствоватьразвитию аналитических работ, без которых невозможно обеспечить конкурентоспособностьвыпускаемой продукции. Однако этого пока не произошло, так как в условияхмонополизации выпуска многих видов продукции и услуг предприятия пошли по путироста цен и снижения объемов выполняемых работ.
Особенностью экономического анализа в современных условияхявляется существенное изменение его задач и функций, так как для обеспеченияконкурентоспособности выпускаемой продукции и в целом своей ниши на рынкетоваров и услуг необходимо учитывать неравномерность динамики развития систем,вероятностный характер происходящих процессов, децентрализацию функций управления,когда решения, предопределяющие успех, принимаются в основном самойорганизацией.
Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономическойнаукой в целом и перед теорией экономического анализа в частности на различныхэтапах выдвигались новые задачи, корректировались ранее поставленные. Этотпроцесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем. Наряду свыделенными проблемами совершенствования методологии экономического анализаразработке подлежат и такие разделы анализа, как инновационный анализ, оценка ианализ рисков, цена капитала и оценка бизнеса, анализ денежных потоков и оценкаденег во времени, особенности управленческого анализа в отдельных отрасляхэкономики и другие. Особо следует подчеркнуть важность развития информационныхсистем экономического анализа, поскольку скорость аналитических процедур всеболее приобретает решающее значение, ибо одним из законов рыночной конкуренцииявляется: «Не большой съест маленького, а быстрый — медленного».
К настоящему времени современная методология анализа нелинейныхдинамических систем оформилась в Новое научное направление, называемоесинергетикой. Многие достигнутые этой наукой результаты непосредственно связаныс математическим моделированием. В развитие математического моделирования внашей стране значительный вклад внесли А.А. Дородницын, Н.Н. Моисеев, А.А.Самарский и др.
Именно в этом направлении и будет развиваться в дальнейшемтеория экономического анализа. Вместе с тем очевидно, что в самой теорииэкономического анализа, основываясь на законах развития и функционированиясистем, можно выделить два различных направления будущих исследований. Так, всоответствии с законом убывающей эффективности эволюционного совершенствованиясистем (графически отображается в виде так называемых S -образных кривых) теорияэкономического анализа должна включать:
• оценку, диагностику и прогнозирование на линейных участкахкривых, где с достаточной точностью применяются метод экстраполяции итрадиционные методы анализа;
• оценку, диагностику и прогнозирование деятельностипредприятия в окрестностях точек перегиба и на логистических участках кривых,где исследуемые характеристики не стационарны и подвержены скачкообразнымизменениям. Основные теоремы экономической динамики были изложены в конце 40-хгг. Р. Харродом, что и можно считать началом данного направления в развитиитеории экономического анализа.
3. Место экономического анализа в системе наук
Экономический анализ — специальная отрасль знаний,становление которой как науки обусловливалось объективными требованиями иусловиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний. Первоеиз них — практическая потребность. Профессиональная маркетинговая деятельность,рыночные отношения при их полной коммерциализации, изучение внутренних ивнешних факторов, определяющих конечные финансовые результаты, — все этотребования, обусловливающие необходимость последующих, текущих и перспективныханалитических разработок.
Второе условие связано с развитием самой науки в целом и ееотдельных отраслей. По мере развития науки происходила и дифференциация ееотраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциацииобщественных наук. Прежде отдельные формы экономического анализа были присущипреимущественно учетным наукам: балансоведению, бухгалтерскому учету, статистике.Но по мере углубления экономической работы на предприятиях возникланеобходимость в выделении анализа как обособленной системы знаний, посколькуучетные дисциплины уже не способны были ответить на все требования практики.
Дифференциация наук сопровождалась и определенныминедостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнемудроблению, к утрате взаимосвязей. Положительным на этом фоне следует считатьпроцесс интеграции наук, диалектически связанный с их дифференциацией. Сформировавшисьв самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно используетданные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике,планированию, бухгалтерскому учету, математике и другим непосредственносвязанным с ним наукам.
Диалектический процесс дифференциации и интеграцииспособствовал выделению таких специальных наук, как управление (маркетинг,менеджмент), планирование, бухгалтерский учет, статистика, экономическаякибернетика и др. Сюда же с полным основанием можно отнести и экономическийанализ, который тесно связан с вышеперечисленными науками.
Однако до сих пор нет четко выраженных границ междуэкономическим анализом и этими специальными дисциплинами; здесь имеются скореелишь демаркационные линии. Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерскимучетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и является основным«поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельностипредприятий. Доля экономической информации, получаемой через системубухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в их ассоциациях 70% и более.Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации,записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерскойотчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализироватьхозяйственно-финансовую деятельность предприятий, вполне естественно. Каждыйбухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств иисточников их образования, выясняет, все ли резервы использованы предприятиемдля увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйственную деятельность вистекшем отчетном периоде. Анализировать баланс и отчетность бухгалтеровзаставляла сама жизнь.
Внедрение коммерческого и строгое соблюдение государственной дисциплиныв части налогообложения заметно повышают значение «аналитической деятельности»главных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной идополнительной ответственностью, государственных и частных предприятий.
Теснота связи экономического анализа и статистики выражается,во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа, также как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доляприменительно к предприятиям невелика); во-вторых, в том, что статистическаянаука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции,регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов иприемов.
Аналитические разработки самих статистиков связаныпреимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, сопределенными статистическими совокупностями и проводятся преимущественно наотраслевых, региональных и народнохозяйственном уровнях. Верхняя границаанализа хозяйственной деятельности предприятий проходит там, где завершаетсяведение бухгалтерского учета, там, где кончается бухгалтерский баланс.
Можно, следовательно, утверждать, что микроанализ — это делобухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а макроанализ —экономистов-статистиков. Однако в первом и во втором случаях экономическийанализ выступает как самостоятельная наука. Академик С. Г. Струмилин по этомуповоду писал: «Подкрепляя экономику статистикой в своих работах, а статистику — экономическим анализом изучаемых фактов, мне не всегда удается установитьстрогий водораздел между этими областями науки»
В вузовском учебнике по общей экономической теории(политэкономии), изданном в 1995 г. авторским коллективом Российскойэкономической академии им. Г.В. Плеханова, взаимосвязь экономических наук изображенав виде следующей схемы (рис. 2.1).
В приведенной схеме следовало бы, по нашему представлению,включить в блок информационно-аналитических наук и такие дисциплины, какбухгалтерский учет и аудит./>
Конкретно-экономические науки /> /> /> /> />
Экономика отраслей
Экономика предприятий
Экономика стран
и т.д. /> /> />
Рис. 2.1. Взаимосвязь экономических наук
Анализ занимает срединное место между функциями сбора иобработки информации и функциями принятия решений. Аналитическое обеспечениепринимаемых решений — одна из главных функций — отличает экономический анализот других функциональных экономических наук. Задача анализа в том, чтобы изразличного рода данных, подчас разрозненных, отражающих отдельные явления ифакты, составить общую, целостную картину процесса, выявить присущие емутенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильноерешение.
Исторически методы анализа рассматривались в еще ранеевыделившихся в самостоятельные экономические науки бухгалтерском учете,статистике, планировании и др. Выделение анализа хозяйственной деятельности всамостоятельную науку должно вести не к изъятию методов конкретно-экономическогоанализа из всех других наук, а к методологическому и организационному единствуприменяемых методов, обеспечивать быстрое развитие и совершенствование этихметодов, выделять отдельные виды анализа применительно к разным функциямуправления.
Главными предпосылками для научного и практическогообособления анализа хозяйственной деятельности является то, что:
• объективная необходимость комплексного анализа объектауправления на базе всех видов экономической, технической и социальнойинформации;
• комплексный экономический анализ требуется дляинформационно-аналитического обеспечения коммерческого расчета — одного изосновных направлений совершенствования хозяйственного механизма в рыночнойэкономике;
• современный хозяйственный механизм коммерческой организациипредусматривает комплексность бизнес-планов, а это ведет к необходимостикомплексного учета и анализа хозяйственной деятельности для планирования,мониторинга и оценки выполнения планов в целом, комплексного выявления резервовсовершенствования деятельности;
• комплексный анализ является базой комплексной оценкикаждого индивидуального объекта управления с указанием конкретных положительныхи отрицательных сторон именно данного объекта управления.
Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всезвенья, всю структуру народного хозяйства. Но народно-хозяйственный анализ посовременной классификации наук не выделяется в самостоятельную отрасльэкономических знаний, он используется в экономической теории,народно-хозяйственном прогнозировании и статистике.
Экономический анализ деятельности организаций обособился изанимает самостоятельное место в системе экономических наук и учебныхдисциплин. Главное его обеспечение составляют системный бухгалтерский учет ибухгалтерская (финансовая) отчетность. Несмотря на разобщенность на практикеразличных видов экономического анализа в народном хозяйстве по разрезам иуровням управления, теория экономического анализа должна быть единой, чтообеспечит единство методологии и методики, а также организационных принципованализа.
Поскольку целью теории экономического анализа являетсяпознание методологии оценки, диагностики, прогнозирование экономической деятельностипредприятия на основе законов развития и функционирования систем, то и науки,на которые опирается теория разбить на две группы:
· науки,дающие общее представление о законах функционирования и развития систем, — этофилософия, история экономических учений, экономическая теория;
· науки,позволяющие понять методологию оценки, диагностики
· ипрогнозирования экономической деятельности организаций, — это
· математикав части экономико-математических методов и прикладных моделей, статистика,эконометрика.
При этом поиск новых подходов к анализу экономическихпроцессов становится общей задачей мировой экономической науки. Это вызванокоренными изменениями внешней среды, в окружении кроной функционируютразвиваются организации. Изменения происходят в структуре производства ипотребления, в отношениях собственности усиливается взаимосвязь национальныххозяйств, появляются новые экономические проблемы Выявить взаимосвязь междупротиворечивыми процессами разнородными элементами, влияющими на эффективностьпринимаемых решений, можно лишь при понимании макро -и микропроцессовпроисходящих в экономической жизни, что и является объективной предпосылкойинтеграции совокупности наук и выделения в них теории экономического анализа.
Научную основу теории экономического анализа составляетэкономическая теория, или политическая экономия, как ее было принято называть,которая в свою очередь соприкасается с такими важными дисциплинами, какэкономическая история, история экономических учений. Экономическая история,занимаясь историческим анализов общественной жизни, создает фактологическуюоснову экономической теории, а история экономических учений показывает вразвитии движение экономической мысли, обогащая теоретический аппарат исследования.
Экономическая теория обеспечивает исследователя знаниями озаконах функционирования субъектов рынка в системе экономических отношении. Поопределению П. Самуэльсона, «экономическая теория есть наука о том, какие изредких производительных ресурсов люди и общество с течением… времениизбираются производства различных товаров и распределения их в целяхпотребления в настоящем и будущем между различными людьми и группами общества»[2]. В центре вниманиясовременной экономической теории находится проблема выбора оптимальногосочетания ресурсов для достижения целей организации и общества в целом. Одна иззадач экономической науки или исследования поведения организации состоит в том,чтобы описать, Проанализировать и объяснить динамику производства, цен,издержек, ее ресурсного потенциала.
Экономический анализ, синтезируя эмпирические данные,подчиняет их определенной системе, выявляет закономерности, позволяетсформулировать законы поведения организации и экономического развития общества.С другой стороны, опираясь на знание экономической теории, аналитикинтерпретирует полученную информацию, трансформируя ее на выходе в конкретныепредложения по управлению ресурсным потенциалом и разработке маркетинговойстратегии.
«Поставщиками» эмпирических данных являются бухгалтерский и'управленческий учет, статистика, связанные с экономическим анализом теснымиинформационными узами. Первичная документация, записи в регистрахсинтетического и аналитического учета, финансовая и внутренняя отчетностьпредставляют собой различные по степени доступности источники информации длявнутрихозяйственного и внешнего анализа.
Бухгалтерская отчетность, отражая имущественное состояние, финансовыеисточники и результаты работы предприятия, снабжает широки и круг пользователейсведениями о состоянии хозяйственной деятельности объекта анализа. Данныепервичного учета позволяют оценить причины негативных изменений, выявить иизмерить резервы роста объемов производства и прибыли. В конечном итоге, анализданных бухгалтерского учета дает возможность аналитикам предсказать наступлениекризисных явлений в деятельности организации, обнаружить глубинные причиныкризиса и увидеть возможности и резервы его преодоления.
Статистическая информация, поступая на предприятие вобработанном виде по каналам средств массовой информации или непосредственно изстатистических организаций, используется, с одной стороны, для оценкиконкурентных позиций предприятия, с другой — для Измерения влияния факторов внешнейсреды на деятельность предприятия. В статистике глубоко и доскональноразработаны методы статистического исследования, которые наряду с математическимиметодами нашли практическое применение в экономическом анализе.
Близкие по предмету изучения и аппарату исследования областизнаний представляют такие научные дисциплины, как экономика организации,финансы, организация деятельности банков и др. Данные предметные области знанийиспользуют весь арсенал аналитических методов экономического анализа длярешения конкретных задач, составляющих их содержание.
Экономический анализ, используя на входе учетную истатистическую информацию, после ее обработки обобщает результаты на выходе ввиде конкретных рекомендаций по управлению предприятием. Комплексная оценкасостояния и диагностика хозяйственной деятельности применяются на различныхстадиях жизненного цикла организации и в различных сферах управления предприятием,в частности, для разработки стратегии поведения организации, программы выходаиз кризиса и финансового оздоровления, обоснования инновационной иинвестиционной политики.
Тесным образом экономический анализ как научная дисциплинавзаимодействуете маркетингом, обогащая его научным аппаратом исследования.Результаты маркетингового исследования рынка с применением аналитическихприемов и способов трансформируются в разработку ассортиментной, ценовойстратегии и тактики, стратегию продвижения продукта на рынок. С другой стороны,анализ внешней среды, оценка уровня концентрации рынка и конкурентных позицийорганизации позволяют рассмотреть вопрос о расширении или сокращениииспользуемых ресурсов, т.е. производственного потенциала предприятия.
Таким образом, экономический анализ, взаимодействуя с другимиэкономическими дисциплинами, выполняет вполне определенные функции, синтезируянаучные знания и используя их в практических целях и интересах хозяйствующихсубъектов.
4. Система условных обозначений и показателей вэкономическом анализе
Для унификации условных обозначений в формулах использованлатинский, греческий и русский алфавиты (заглавные и строчные буквы), а такжеобщепринятые математические и статистические обозначения.
Основные экономические синтетические показатели обозначаютсязаглавными буквами латинского и греческого алфавитов. В отдельных случаяхзаглавные буквы этих алфавитов используются для общепринятых математическихобозначений (∆ — приращение, ∑ — сумма и др.)
Строчные буквы латинского алфавита обозначают частныеаналитические показатели, а также используются для общепринятых математическихобозначений, например: f – функция, i- порядковый номер и т.д. Строчнаялатинская буква k обозначает коэффициент в общем смысле, который можетконкретизироваться надстрочными обозначениями.
Конкретизация как синтетических, так и аналитическихпоказателей производится путем введения надстрочных обозначений. Для этих целейиспользуются буквы латинского и греческого алфавитов, соответствующие условномуобозначению показателя, по которому проводится конкретизация основногопоказателя, а также буквы и сочетания букв русского алфавита. В необходимыхслучаях (при глубокой детализации показателей) надстрочные показатели конкретизируютсяс помощью цифр.
Подсрочные обозначения экономических показателейконкретизируют их по периодам (плановфй, фактический, предшествующих лет,данного года), по оценке или измерителю, по порядковому номеру показателя всовокупности, а также показывают, за счет какого фактора произошло приращениевеличины данного экономического показателя.
В отдельных случаях (при цитировании и разборе работ другихавторов, рассмотрении общепринятых методик и формул и т.д.) в книге допускаютсяотступления от принятой системы обозначений.
Условные обозначенияБуква Название Показатель 1 2 3 Латинский алфавит (заглавные)
A
B
C
D
E
F
G
H
I
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
V
W
X
Y
Z
а
бе
це
де
е
эф
Ге
аш
и
кА
эль
эм
эн
о
пе
ку
эр
эс
тэ
у
ве
дубль-ве
икс
игрек
зет
Амортизация
Итого (валюта) бухгалтерского баланса
Средства
Доход
Оборотные активы (средства)
Внеоборотные активы, основные средства
Налоги и аналогичные платежи
Норматив, норма
Индекс
Авансированные капитал (актив)
Длительность процесса
Материальные ресурсы (материалы)
Продукция (продажа)
Капиталоотдача, количество оборотов
Прибыль
Капитальные вложения
Численность персонала, работающих, коэффициент множественной корреляции
Расходы, себестоимость
Время
Оплата труда с начислениями
Оборудование
Мощность
Компоненты
Компоненты
Незавершенное производство Латинский алфавит (строчные)
a, b, c, d
e
f
g
h
i
j
k
l
m
n
o
p
q
r
s
t
u
v
w
x, y, z
а, бэ, це, де…
е
эф
Ге
аш
и
йот
кА
эль
эм
эн
о
пе
ку
эр
эс
тэ
у
ве
дубль-ве
икс, игрек, зет
Варианты, признаки, случаи и т.п.
Элемент оборотных активов, средств
Функция
Выход годных изделий (в коэффициентах или процентах)
Темп, скорость
Порядковый номер (обычно по строке)
Порядковый номер (обычно по столбцу)
Коэффициент
Тарифная ставка
Число (наблюдений) в совокупности
Число (наблюдений) в совокупности
Базовое значение показателя
Прибыль на единицу продукции, в статистике цена единицы продукции
Количество продукции определенного вида
Коэффициент корреляции, ставка (%) за кредит
Расходы, себестоимость одного изделия
Длительность операции
Оплата труда работающего
Оборудование данного вида
Мощность агрегата, оборудования
Аргументы функции, неизвестные Греческий алфавит (заглавные)
∆
Θ
Λ
Ξ
Π
Σ
Υ
Φ
Ψ
Ω
дельта
тета
ламбда
кси
пи
сигма
ипсилон
фи
пси
омега
Приращение
Экономический эффект
Производительность совокупности (ресурсов)
Резерв для обозначений
Произведение
Сумма
Резерв для обозначений
Источники (величина) финансирования
Производственное имущество
Иммобилизации средств Греческий алфавит (строчные)
α
β
γ
δ
ε
ζ
η
θ
ι
κ
λ
μ
ν
ξ
π
ρ
σ
τ
υ
φ
χ
ψ
ω
альфа
бета
гамма
дельта
эпсилон
дзета
эта
тета
йота
каппа
ламбда
мю
ню
кси
пи
ро
сигма
тау
ипсилон
фи
хи
пси
омега
Единовременные затраты
Последующие затраты
Ёмкость, например материалоемкость
Межгрупповая дисперсия
Бесконечно малая величина
Резерв для обозначений
Продолжительность рабочего дня в средним за период
Экономический эффект от отдельного мероприятия
Коэффициент
Коэффициент
Производительность, напряженность, интенсивность
Аргумент функции, неизвестное
Аргумент функции, неизвестное
Коэффициент структуры
Математическая величина
Рейтинговое место, линейный коэффициент парной корреляции
Среднее квадратическое отклонение
Значение какого-либо показателя
Резерв для обозначений
Источник (величина) финансирования для отдельного мероприятии
Резерв для обозначений
Резерв для обозначений
Цена i-го изделия, товара /> /> /> />
Некоторые математические символы
∞
a, b, c, …
x, y, z, …
α, β, γ, λ, μ, ν…
x′, y′, z′,…
X1, Y1, Z1, …
x = (x1…xn)
0 = (0, …,0)
| x |
(x, y)
A, B, C,…
aij
A′
| A |
o
A-1
I, E
Aij
detA
ρ(A)
tr (A)
f(x)
f(x) = f(x1,…,xn)
f(x) = (f1(x),…,fm(x)) = (f1(x1,…, xn),…, fm(x1,…,xn))
∂f (x)
/>f′ (x) =
∂x
∂f (x)
/>f′Xi (x) = fXi (x) =
∂xi
f′ (x) = ∇f(x)
∂2f (x)
/>f′XiXj (x) = fXi Xj (x) =
∂xi ∂xj
f′′ (x)
∫
∑
Mξ
σ2
F, Φ
P{}, P{}
M, A, B, C, E,…
Ø
{a}
E1
[a, b]
(a, b)
En
A∪B
A∩B
A\B
A+B
A × B
∈
x∈M(M∈x)
x∉M(M ∉x)
⊆,⊇
A⊆ B(B⊇A)
A⊂B(B⊃A)
A ⊄B(BA)
2M
=
≡
>, ≥
>, ≥,≧-
символ бесконечности
действительные числа (скаляры)
векторы (обычно векторы – строки)
векторы (обычно векторы –)
вектор x с компонентами x1…xn
нулевой вектор
норма вектора x
скалярное произведение векторов x и y
матрицы
элемент матрицы A
транспонированная матрица
норма матрицы A
нулевая матрица
обратная матрица
единичная матрица
алгебраическое дополнение элемента aij квадратной матрицыA
определитель квадратной матрицы A
ранг матрицы A
след квадратной матрицы A
скалярная функция одной переменной
скалярная функция n переменных (n>1)
векторная функция n переменных
производная функция f(x) одной переменной x
первая частная производная функция f(x) по переменной xi
градиент функции F(x)
вторая частная производная функции f(x) по переменным xi, xij
матрица из вторых частных производных функции f(x)
символ интеграла
символ суммы
математическое ожидание случайной величины ξ
дисперсия
функция распределения
вероятность
множества
пустое множество
множество, состоящее из единственного элемента а
множество всех действительных чисел
отрезок (множество действительных чисел х, удовлетворяющих неравенствам x a≤ x ≤ b)
промежуток (множество действительных чисел х, удовлетворяющих неравенству a
n – мерное пространство (n ≥1)
объединение множества А и В
пересечение множества А и В
теоретико-множественная разность множества А и В
векторная сумма множества А и В
декартово произведение множества А и В
символ принадлежности («содержать», «принадлежать»)
х принадлежит множеству М (множество М содержит х, х -элемент множества М)
х не принадлежит множеству М (х не элемент множества М)
символ включения («включать»)
А включено в В (А – подмножество множества В)
А включено в В (А – собственное подмножество множества В)
А не подмножество множества В
множество всех подмножества М
символ равенства
символ тождества
символы неравенства для чисел
символ неравенства для векторов и матриц
символ отрицания
Условные обозначения по основным показателямхозяйственной деятельности
1) Доходы, продукция, работы и услуги
N
NВ
N r
N пф
N раб
N т
N о
Nр
NО
NО′
NО′′
Z
ΔZ
ΔN r
ΔNo
ġ
ΔNġ
D
D об
D р
D пр
D оп
D вн
D чр
D инв
D фин
D буд
D м
D в
N нов
N кооп
N брак
qi
ΔNR
ΔN λR
ΔNM
ΔNλM
ΔN F
ΔN λF
ΔN E
ΔN λE
kN
T
Tц
k равн
k нар
Nчас
N пер
ω
ωВ
ωi
ωпоср
ωопт
ωрозн
-продукция (продажа) в отпускных ценах предприятия (без НДС и других косвенных налогов)
— валовая продукция
— готовая продукция
— полуфабрикаты, предназначенные для реализации
— работы и услуги
— товарная продукция, работы и услуги, предназначенные к продаже
— отгруженная товарная продукция (продажа методом начислений)
— оплаченная (реализованная) товарная продукция (продажа кассовым методом)
— товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил
— товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями
— товары на ответственном хранении у покупателей
— незавершенное производство
— приращение незавершенного производства
— приращение остатков готовых изделий и прочих товаров на складах
— приращение остатков товаров в отгрузке
— выход годных изделий (в коэффициентах и процентах)
— приращение продукции за счет изменения показателя выхода годных изделий
— доход предприятия
— доходы от обычных видов деятельности
— доходы от основной деятельности (реализации товаров, продаж)
-доходы прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные)
-доходы операционные
-доходы внереализационные
-доходы чрезвычайные
— доходы от инвестиционной деятельности
-доходы от финансовой деятельности
-доходы будущих периодов
— маржинальный доход (прибыль)
— валовой доход (валовая выручка) от продаж с НДС, акцизами и другими косвенными налогами.
— новая продукция
— кооперированные поставки
— стоимость забракованной продукции (стоимость брака)
— количество i -x изделий (в натуральном выражении)
— приращение объема продукции за счет изменения численности работающих
— приращение объема продукции за счет изменения производительности труда
— приращение объема продукции за счет изменения количества материальных ценностей
— приращение объема продукции за счет изменения материалоотдачи
— приращение объема продукции за счет изменения основных средств
-приращение объема продукции за счет изменения отдачи основных средств
— приращение объема продукции за счет изменения оборотных средств
— приращение объема продукции за счет изменения оборачиваемости оборотных средств (количества оборотов)
-коэффициент роста (прироста) объема родукции против базисного периода
-длина периода в днях
-длина производственного цикла в днях
— коэффициент равномерности (ритмичности) выпуска продукции
— коэффициент нарастания затрат
-часовая выработка продукции
-выработка продукции за период (год, квартал, месяц, день и др.)
-отпускная цена предприятия (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
— отпускная цена валовая, т.е. включающая НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи
— цена i-го изделия
— отпускная цена посредника
— отпускная цена оптовой торговой организации
-розничная цена
Средства труда
F
Fнов
Fi
F′
F′′
A
Ap
HA
λF=N/F
γF=F/N
γA=A/N
λA=N/A
Ψ= F+FHM+E3
E3
FHM
v
vi
kv=V/F
λV=N/V
λv, δ=N/F
Vδ
kнал=Vδ/Vнал
Vнал
kинт =Nчас/Vġ
Nчас
k экс = Tф/Tn
kинт
Q
kкап
kобн
ΔF
Δ′ F
— стоимость (средняя) основных производственных средств
-новые основные производственные средства, введенные в отчетном году
-стоимость i-го элемента основных производственных средств
— стоимость (средняя) внеоборотных активов
— стоимость (средняя) основных средств
-амортизация
— амортизационные отчисления на реновацию
— норма амортизации
— отдача основных производственных средств за период
-фондоемкость продукции
-амортизациемкость продукции
— амортизацеотдача или стоимость продукции на 1 руб. амортизации
— производственное имущество
— оборотные материальные средства (запасы)
— нематериальные активы
— стоимость оборудования
— стоимость i- го элемента оборудования
— коэффициент стоимости оборудования в общей стоимости основных производственных средств
-выход продукции на 1 руб. стоимости оборудования за период
-выход продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования за период
-стоимость действующего оборудования
-коэффициент использования наличного оборудования
-стоимость наличного оборудования
— коэффициент интенсивной нагрузки (часовая выработка на 1 руб. действующего оборудования)
— часовая выработка продукции
— коэффициент экстенсивной нагрузки (использование времени действующего оборудования (Тф) по отношению к плановому (Тп) или календарному (Тк) времени)
— интегральный коэффициент использования действующего оборудования как произведение коэффициентов интенсивной и экстенсивной нагрузки
— капитальные вложения
— коэффициент капиталовложений по отношению к стоимости основных производственных средств (средней или на начало периода)
— коэффициент обновления основных производственны к средств как отношение вновь введенных основных средств и стоимости основных средств на конец периода
— абсолютное отклонение основных производственных средств за период
— относительное отклонение стоимости основных производственных средств (относительно приращения продукции)
Предмет труда
M
Mi
Mосн
Mвсп
λM=N/M
γM=N/M
λO.M=N/Mосн
kO.M=Mосн /N
Mn.o
kn=Mn.o/Mосн
ΔM
Δ′ M
— стоимость материальных затрат (предметов труда)
— стоимость i-го элемента предметов труда
— стоимость основах материалов
— стоимость вспомогательных материалов
-материалоотдача (выход продукции на 1 руб. стоимости предметов труда)
— материалоемкость продукции (доля затрат предметов труда в 1 руб. продукции)
— выход продукции на 1 руб. основных материалов
— коэффициент стоимости основных материалов в общей стоимости предметов труда
— стоимость полезно использованных основных материалов.
— коэффициент полезного использования основных материалов
— абсолютное отклонение в затратах предметов труда за период
— относительное отклонение (экономии-; перерасход +) в затратах предметов труда (относительно приращения продукции)
Труд и оплата труда
R
Rраб
U
U′
U′′
u
u′
λR=N/R
γR=R/N
HR
kH
kн.р
λчас
kчас
λдн
kдн
λраб
kраб
γu=U/N
Tдн
Tчас
η
ΔR
Δ′ R
ΔU
Δ′ U
— средняя численность персонала (работающих)
— средняя численность основного персонала (рабочих)
-общий фонд оплаты 1 руда работающих с отчислениями на социальные нужды
— фонд оплаты труда работающих без отчислений на социальные нужды
— отчисления на социальные нужды
— средняя оплата труда работающего с отчислениями на социальные нужды
— средняя оплата труда работающего без отчислений на социальные нужды
— средняя производительность груда работающего за период
— трудоемкость продукции (количество работающих или рабочих часов на 1 руб. продукции)
— средняя норма выработки
— коэффициент переработки норм
— коэффициент (удельный вес) нормированных работ
— средняя часовая производительность рабочего
— коэффициент использования рабочих часов
— средняя дневная производительность труда рабочего
— коэффициент использования рабочих дней за период
— средняя производительность труда рабочего за период
— коэффициент (удельный вес) рабочих в составе работающих
— коэффициент (доля) оплаты труда с отчислениями на социальные нужды в стоимости продукции
— среднее число дней, проработанных одним рабочим за период
— среднее количество часов, проработанное одним рабочим за период
— продолжительность рабочего дня в среднем за год (в часах)
— абсолютное отклонение численности работающих за период
— относительное отклонение численности работающих (относительно приращения продукции)
— абсолютное отклонение в оплате труда с отчислениями на социальные нужды
— относительное отклонение в оплате труда отчислениями на социальные нужды (относительно приращения продукции)
Расходы, себестоимость продукции
S
Sкосв
SР
Sпр
Sоб
Sнал
Sоп
Sвн
Sрч
SN
Sn n
Sрп
S′М
S′ U
S′ Н
Sадм
Sком
S′ в
S′ Т
S′ О
S′ Г
S′ пф
S′ раб
S′ Z
S′ скл
S′ буд
S′ З
S′ проч
Sпр
Sкосв
Sпер
Sпост
Sпроиз
Sпред
ΔS
Δ′S
— Расходы предприятия
— косвенные налоги (НДС, акцизы и другие)
-расходы по основной деятельности (реализации товаров, продажам)
— прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные)
-расходы по обычным видам деятельности
-налоги и аналогичные платежи из прибыли
— расходы операционные
-расходы внереализационные
-расходы чрезвычайные
— себестоимость продукции (продаж) полная
— себестоимость продукции ограниченная, производственная (Sn n= SM + SU + SH)
-расходы периода (Sp n= Sадм + Sком)
— прямые материальные затраты
— прямая оплата труда с отчислениями на социальные нужды основного персонала
— накладные, общехозяйственные, управленческие расходы
-административные, общепроизводственные расходы
-коммерческие расходы
-себестоимость валовой продукции
— себестоимость товарной продукции
— себестоимость отгруженной продукции
— себестоимость готовой продукции
— себестоимость полуфабрикатов для продажи
— себестоимость работ и услуг
— себестоимость незавершенного производства
— себестоимость остатков готовой продукции на складах
— расходы будущих периодов
— себестоимость запасов
— себестоимость прочих запасов и затрат
— прямые затраты
— косвенные затраты
— переменные затраты
— постоянные затраты
— произведенные расходы за период
— резервы предстоящих расходов
— абсолютное отклонение себестоимости
— относительное отклонение себестоимости (относительно приращения продукции)
Прибыль и рентабельность
Р
РВ
РР
Роп
Р Р, оп
РВН
Рб
Рн
Роб
Ррч
РЧ
Dм
ΔРN
ΔРS
ΔРC
ΔРвн
ΔРнар
kp=Pб /К
kp, ч =Pч /К
kp, п =Pб/Кп
kp, с =Pч /Кс
kp, р =Pр/N
kО=N/К
ΔkPN
ΔkP K
ΔkP F
ΔkPE
ΔkPS
ΔkP U
ΔkP M
ΔkP A
ΔkP F
— прибыль (убыток -) вообще, независимо от вида,
— валовая прибыль от продаж
— прибыль от основной деятельности (от реализации продукции, продаж)
-сальдо операционных доходов и расходов (прибыль +; убыток -)
— прибыль от продаж (реализации) и операционной деятельности
— сальдо внереализационных доходов и расходов (прибыль; убыток -)
— прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль)
— налогооблагаемая прибыль
— прибыль обычной деятельности (продаж, операционной и внереализационной деятельности) после налогообложения
— сальдо чрезвычайных доходов и расходов (прибыль +; убыток-)
— чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода
— маржинальный доход (предельная прибыль, маржа)
— приращение прибыли за счет приращения продукции
— приращение прибыли за счет приращения себестоимости
-приращение прибыли за счет структурных сдвигов в составе продукции,
— приращение прибыли за счет внешних факторов
— приращение прибыли за счет нарушения хозяйственной дисциплины
— коэффициент рентабельности активов (авансированного капитала) по общей бухгалтерской прибыли
— коэффициент рентабельности активов по чистой прибыли
— коэффициент рентабельности производственных активов по общей бухгалтерской прибыли
— коэффициент рентабельности собственного капитала по чистой
— коэффициент рентабельности продаж (коэффициент эффективности управления)
— коэффициент общей капиталоотдачи (коэффициент деловой активности)
— приращение коэффициента рентабельности за счет рентабельности продаж
— приращение коэффициента рентабельности за счет капиталоотдачи
— приращение рентабельности за счет фондоемкости (фондоотдачи) основных средств
— приращение коэффициента рентабельности за счет оборачиваемости оборотных средств
— приращение коэффициента рентабельности за счет затрат на 1 руб. продукции
— приращение коэффициента рентабельности за счет трудоемкости (оплатоемкости) продукции
— приращение коэффициента рентабельности за счет материалоемкости продукции.
— приращение коэффициента рентабельности за счет амортизациоемкости продукции
— приращение коэффициента рентабельности за счет оборачиваемости основных средств
Капиталоотдача (деловая активность),оборачиваемость основного и оборотного капитала
E
F′
λK=N/K
γK=N/K
Кч
Fч
Eч
γ F′= F′/ N
γЕ=Е/N
λ F′= N / F′
λ F′= N / Е
λ F′′= N / N F′′
γ F′′= F′′/ N
ЕЗ
Ед.з.
Еф
Ед
Епр.
Ем
ЕZ
Ет
Еп
Ео
НЕ
LF′′= F′′/ A
LE
SLE
LEi
′ LEi
λEi
γEi
ΔE
ΔE
-оборотные активы (средства)
— внеоборотные активы (основной капитал)
— коэффициент общей капиталоотдачи (коэффициент деловой
активности, оборота капитала)
— коэффициент общей капиталоемкости продукции
— чистые активы
-чистые внеоборотные активы
-чистые оборотные активы
— коэффициент емкости продукции по внеоборотным активам
(основному капиталу)
— коэффициент закрепления оборотных активов (средств) на 1 руб. продукции (емкость продукции по оборотным средствам) -коэффициент капиталоотдачи по внеоборотным активам
-коэффициент капиталоотдачи по оборотным активам, количество тоборотов, продажа на 1 руб. оборотных средств
— коэффициент капиталоотдачи по основным средствам (фондоотдача)
— коэффициент капиталоемкости продукции по основным средствам (фондоемкость)
— запасы
— дебиторская задолженность
— краткосрочные финансовые вложения
— денежные средства
— прочие оборотные активы
— оборотные средства, вложенные в производственные запасы материальных ценностей
— оборотные средства, вложенные в незавершенное производство
— оборотные средства, вложенные, в товары (остатки товаров на складах)
— оборотные средства, вложенные в сферу производства
— оборотные средства, вложенные в сферу обращения
— норматив собственных оборотных средств
-длительность оборота основных средств (в годах)
— длительность оборачиваемости оборотных средств (в днях) по выручке от продаж в отпускных ценах предприятия (без косвенных налогов)
— чистая оборачиваемость оборотных средств (в днях) по полной себестоимости продукции
— частная (слагаемая) оборачиваемость i-го элемента оборотных средств по общему обороту — продаже
-частная оборачиваемость i-го элемента оборотных средств по особому обороту
— коэффициент оборачиваемости i-го элемента оборотных средств
— коэффициент закрепления i-го элемента оборотных средств
-абсолютное отклонение оборотных средств за период
— относительное отклонение оборотных средств за период
(относительно приращения продукции)
Показатели для анализа финансового состоянияпредприятия
С С
Сд.о.
′ Сс
С к.о.
Ск.к.
Ск.з.
С н… о.
Сз
ССi
С д.о.i
С к.о.i
Сн.о.i
kВ
kВi
EC
ΔEC
ΔECH
EO
Ω
ΔC3
′ ΔC3
Cф
Cн
Cф i
Cнi
k а
kз/с
kм/и
kман
kобесп.
k п. им
kап
kкл
k тл
k пп
kпт
kпо
kзк
kзд
kэф
kвд
— величина собственных средств (капитала и резервов)
— долгосрочные обязательства
— собственные и приравненные к ним средства
— краткосрочные обязательства
— средства краткосрочных кредитов и займов
— средства кредиторской задолженности
— величина наиболее срочных обязательств
-средства для формирования запасов
— величина i-го элемента собственных средств
— величина i-го элемента долгосрочных обязательств
— величина i-го элемента краткосрочных обязательств
— величина i-го элемента наиболее срочных обязательств
— коэффициент приращения валюты (итога) баланса за период
— коэффициент приращения i-го элемента валюты (итога) баланса
— собственные оборотные средства организации
-приращение собственных оборотных средств
-излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств против норматива
— величина обязательств организации
-иммобилизация средств
-излишек (+) или недостаток (-) средств для формирования запасов
-излишек (+) или недостаток (-) средств для формирования запасов с учетом иммобилизации средств в дебиторской задолженности и др.
-источники средств, ослабляющие финансовую напряженность
-величина неплатежей
-i-й элемент источников, ослабляющих финансовую напряженность
— i-и элемент неплатежей
-коэффициент автономии
-коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(плечо финансового рычага)
— коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
-коэффициент маневренности
— коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами
— коэффициент (удельный вес) производственного имущества к итогу баланса
— коэффициент абсолютной ликвидности (абсолютного покрытия)
— коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)
— коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия)
— коэффициент платежеспособности за период
-степень платежеспособности по текущим обязательствам
-степень платежеспособности общая
-коэффициент задолженности по кредитам банков и займам
— коэффициент задолженности другим организациям
— коэффициент задолженности фискальной системе
-коэффициент внутреннего долга