Cтeллa Николаевна Щaдилoвa, профессор, заведующаякафедрой учета и финансов Московского инженерно-физического института(государственный университет) (МИФИ).
Национальныесистемы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связанос общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическимисвязями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесьиграют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономическогоразвития, а также многие экономические факторы.
Основойдля создания международной системы бухгалтерского учета (МСБУ) послужиласистема учета в США — она наиболее разработана и содержит методические основыучета в международных объединениях, что вызвано проникновением американскогокапитала практически во все национальные экономические системы.
Разработкоймеждународных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитетпо международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяявыработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета.Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерскогоучета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS(International Accounting Standards).
ВРоссии выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО — ихадаптация к национальным стандартам. Он предполагает постепенноесовершенствование российских правил учета и отчетности, направленное наформирование финансовой информации высокого качества в соответствии стребованиями международных стандартов.
Дадимкраткую характеристику основных различий между техникой учета в России и взарубежных странах, применяющих стандарты МСФО.
1.Терминология. Здесь возникает проблема не только в плане применения различныхтерминов, но и в различном использовании одних и тех же терминов. Одно и то жепонятие имеет различные значения даже внутри европейского сообщества и встранах с влиянием США. Поэтому приходится очень внимательно относиться ко всемопределениям, применяемым при ведении учета. Для этого в международном учетевводится термин «глоссарий» (словарь). Он включен в состав полного комплектаМСФО.
2.План счетов. В разных странах существуют различные варианты, но суть системысчетов сохранена. В США и Англии жесткой нумерации счетов как таковой нет, ноесть определенный порядок расположения по балансу. При этом в активе идетубывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в пассивестатьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому.Собственный капитал замыкает правую часть баланса. МСФО имеет баланс повозрастанию ликвидности. Франция, Германия, страны Бенилюкса, Турция и страныСеверной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетовроссийского типа; при этом счет может иметь до 10 цифр в номере, и все субсчета,таким образом, выступают как счета.
3.Особенности в ведении счетов. Счета ведутся в так называемой Т-форме, близкой кроссийской, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, авычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счетароссийской системы бухгалтерского учета (РСБУ) в международном учете (МСБУ)практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогдакаждый счет — или только пассивный (счета доходов), или только активный (счетарасходов).
4.Исправления в МСБУ ведутся черным сторно, которое увеличивает обороты по счетам(красное сторно уменьшает их). Кстати, операция вычитания не имеет в МСБУминуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание неверноговосприятия.
5.В отчетности МСБУ не применяют проводок как таковых, а оперируют только свходящими и выходящими сальдо счетов и общими (без деления на дебетовый икредитовый) оборотами.
6.Баланс. Баланс ведется постоянно, но в несколько другой форме:
основнаяформулировка не «Актив = Пассив», а «Активы = Обязательства + Капитал»;
статьироссийского баланса детализированы; в МСБУ все детали — в отчете о прибылях иубытках, а сам баланс предельно обобщен;
балансМСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям;активы расположены в порядке возрастания ликвидности, как и в РСБУ (в US GAAP —наоборот). Статьи пассива баланса расположены в части обязательств откраткосрочных до долгосрочных. Собственный капитал замыкает правую частьбаланса.
Длясоблюдения принципа достоверности, правдивости отчетной информации вмеждународном учете применяются корректирующие проводки. Для российского учетакорректирующие проводки применяются только в виде красного сторно приисправлении ошибок, поскольку принцип правдивости (достоверности) информации вРСБУ фактически только декларируется.
7.Налоги учитываются в соответствии с законодательством каждой страны, поэтому иналоговая база, и метод уплаты различны в разных странах мирового сообщества.При этом в законодательстве каждой страны обязательно указаны методыбухгалтерского учета этих налогов.
8.Различия систем учета в техническом отношении. В РСБУ разрешено вести всоответствии с учетной политикой несколько вариантов бухгалтерского учета: пожурнально-ордерной, простой или мемориально-ордерной форме, а компьютернаяформа указывается в учетной политике как отдельный вид учета.
ВМСБУ применяется только мемориально-ордерная форма. Это, безусловно, связано скомпьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщенные ведомости неудобны длявведения и обработки в компьютерах. Это, в свою очередь, налагает на бухгалтераобязательства вести соответствующий учет. Отсюда — много «бумажных» различий иприменение различных форм документов.
9.Время записи операций. В МСБУ принято считать временем совершения операции незапись или расчет, а реальный период совершения затрат, например, по отгрузке, ане по оплате операции. Это принцип соответствия. В России банковский платежзаписывается на дату получения выписки банка, на Западе — в момент печатиплатежного поручения. Возникающие в конце месяца расхождения исключаютсяспециальной операцией «выверки».
10.Расчет прибылей и убытков. В МСБУ они собираются накопительным итогом на счетахприбылей и убытков, а текущий расчет делается на основании отчетов. Присоставлении баланса все счета прибылей и убытков суммируются на счете «Текущаяприбыль» (Retain Earnings). В конце года все итоги переносятся на счет «Прибылии убытки прошлых лет».
11.Профессиональное суждение. Согласно принципам МСФО информацию, представляемую вфинансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественныехарактеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость.Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случаеявляется профессиональным суждением, позволяющим сделать обоснованный выборметодики учета.
Такимобразом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшимэлементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.
Длячего же могут быть нужны Международные бухгалтерские стандарты учета российскимбизнесменам и их бухгалтерам?
Во-первых,если у вас совместное предприятие (СП), то его отчетность должна бытьсоставлена как по отечественным стандартам, так и по стандартам страны партнера— это вполне понятное требование, принятое во всех странах мира.
Во-вторых,работая в филиале иностранной фирмы, бухгалтер должен подготовить отчет, которыйвойдет в общую отчетность материнской компании за рубежом, составленную помеждународным стандартам, и здесь не должно быть несогласованности илипротиворечий.
В-третьих,иностранные партнеры, заинтересованные в сотрудничестве, захотят ознакомиться сотчетностью вашей фирмы, и если она будет составлена только в российскомварианте без учета стандартов IAS, то будет им непонятна.
В-четвертых,если у вас процветающая фирма и вы хотите продавать свои акции в другие страны,то по правилам международной практики надо сначала представить свою отчетностьза три последних года, разумеется, соответствующую международным стандартам.
В-пятых,если вы нашли потенциальных иностранных партнеров, то вам как руководителюпроекта сотрудничества небезынтересно будет их финансовое положение, для чегонадо уметь читать статьи зарубежного баланса.
Таблица1. Различия в отчетности МСФО и РСБУ МСФО РСБУ Бухгалтерский баланс Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей — первоначальной и рыночной стоимости Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов (резерв на морально устаревшие ТМЗ, резерв на безнадежные долги) Отчет о прибылях и убытках Все затраты и убытки фирмы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы Несмотря на то что с 1995 г. предприятиям следует при определении финансового результата учитывать все фактические затраты независимо от лимитов, установленных для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают учитывать расходы сверху становленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Это искажает реальные финансовые результаты Отчет о движении денежных средств Отчет дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и для оценки потребности в использовании денежных средств. Можно использовать прямой или косвенный метод Отчет о движении денежных средств по РСБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражаются денежные средства, которые в действительности были переведены на счет компании Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции Предприятия должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной стоимости денег. Стандарт применим для любого предприятия, которое составляет финансовые отчеты в валюте страны с гиперинфляционной экономикой Концепция корректировок на инфляцию и выражения результатов в валюте со стабильной покупательной способностью отсутствует. В результате этого финансовые отчеты на начало и конец периода не могут быть сопоставимы Консолидированная отчетность Различные способы консолидации: объединение активов, метод пропорциональной консолидации, метод полной консолидации, метод учета по долевому участию, метод учета по себестоимости Существующие правила используют принципы, похожие на МСБУ, но они являются лишь рекомендациями. На практике надежность консолидированной отчетности, подготовленной высокоинтегрированными компаниями, очень низка Раскрытие по связанным сторонам Если одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее в принятии решений, все сделки между сторонами подлежат раскрытию Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании Основные средства Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, однако допускается систематическая переоценка основных средств до справедливой стоимости. Признается любое долговременное падение справедливой стоимости Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Компания имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, и она должна быть регулярной Износ (амортизация) Износ начисляется на основные средства и нематериальные активы в течение срока полезного использования активов в соответствии с учетной политикой предприятия. Оставшийся срок полезного использования периодически пересматривается Амортизация на основные средства начисляется на основании справочных данных, отраженных в Единых нормах амортизационных отчислений. На выбор метода начисления износа оказывают влияние методики расчета в соответствии с налогооблагаемой базой, а не срок полезного использования. Нормы износа обычно установлены ниже норм МСФО
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.elitarium.ru