Реферат по предмету "Экономика"


Аудит материально-производственных запасов 5

--PAGE_BREAK--
В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 2

Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности



Название предпосылки
Направления аудита
существование

Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов

права и обязанности

Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате  приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.;

возникновение -

Проверка своевременности отражения операций с МПЗ.

полнота

Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ.

стоимостная оценка

Проверка правильности оценки МПЗ.

точное измерение

Проверка точности отражения операций,  по учету МПЗ

представление и раскрытие

Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности…



Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка

При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:

–              начальное сальдо по счетам учета МПЗ  не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

–              остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

–              учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.

Объем выборки  для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору  целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)

 Таблица 3

Признаки, рекомендуемые  для использования при осуществлении процедуры стратификации



№ п/п

Признак

Примеры, выделяемых групп МПЗ

1

По крупным статьям МПЗ

Сырье и материалы

Готовая продукция

Товары для перепродажи

2.

По территориальному признаку

МПЗ в разрезе мест хранения

3.

По стоимостному признаку

МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его

4.

По операциям, совершаемым с МПЗ

Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;

Операции с аффилированными лицами;

Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

Операции по отпуску МПЗ в производство;

Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции;

Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи

Прочие операции с МПЗ.

5.

По другим признакам

МПЗ, приобретаемые за наличный расчет

МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет

МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов



Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:

·        операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;

·        операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты

·        операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации

·        операции с аффилированными лицами.

Проверке предшествует составление  общего плана  аудита  учета МПЗ. (таблица 4)
    продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 4
2.    
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация                                 ОАО «Кавказ»

Период аудита                                                    с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов                                340

Руководитель аудиторской группы                   Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы                               Серебров Н.И., Розова М.Я

Планируемый аудиторский риск                       4%

Планируемый уровень существенности     1) качественно –  соответствие

                                                                             Нормативным актам

                                                                         2) количественно – 2 %



№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1.

Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов

Один раз в квартал

Серебров Н.И.

Согласно сводному общему плану аудита организации

2.

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

Один раз в квартал

Серебров Н.И.



3.

Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Розова М.Я



4.

Аудит  сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

Серебров Н.И.



5.

Проведение анализа использования материальных ценностей

Декабрь

2008

Розова М.Я





Руководитель аудиторской организации______________   _____________

                                                                      Подпись              Расшифровка
Руководитель аудиторской группы ________________  _______________

        Подпись              Расшифровка
   Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на  стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход.  Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить:  соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо  установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:
                                Р = Н + П — К,
где Р — стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

 Н, К — стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;

П — стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Таблица 5

Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

Фактор

Возможные варианты

Искажения бухгалтерской отчетности:



в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

       неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок)

       неправильная классификация  операций с МПЗ

злоупотребления

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.





 Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.






3.    
Типичные ошибки
в учете МПЗ



-         не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

-         неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

-         неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;

-         не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

-         неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

-          неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

-         необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;

-         списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

-         отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

-         несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

-         нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

-         на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

-         неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

-         арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;

-          подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;


--PAGE_BREAK--


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.