Содержание
Введение
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов — рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи — на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что учет и анализ производственных затрат занимают одно из важнейших мест в экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Целью данной работы является рассмотрение основных способов распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции, плюсы и минусы того или иного способа, при тех или иных видах производства, в зависимости от его типа, а также от отраслевой принадлежности предприятия. Также рассматриваются основные способы и методы анализа затрат на производство на промышленном предприятии, вопросы и проблемы, возникающие в связи с анализом.
Исходя из цели, задачами исследования являются:
— изучение состава затрат на производство;
— исследование группировки производственных затрат
— классификация производственных затрат;
— анализ структуры расходов и затрат предприятия;
— анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции;
— анализ изменения себестоимости и затрат;
— исследование бюджетирования на предприятия;
— изучение применений гибких бюджетов;
— исследование контроля затрат и оценки эффективности работы подразделений.
Объект исследования – производственные затраты.
Предмет исследования – процесс организации контроля учета и анализа затрат в системе управленческого учета.
Теоретической базой исследования является научная и учебная литература, статьи и Интернет ресурсы.
1.Теоретические основы классификации и учета затрат 1.1. Понятие и состав расходов
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [18].
Предприятие в условиях рыночный отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значимости функций управления предприятием.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.)[5, с.28].
Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:
маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;
определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
ценообразования;
правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли[5, с.32].
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно- энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.
Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов.
Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.
Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Допущение имущественной обособленности предприятия.В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.
Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли[5, с.41-43].
1.2. Классификация затрат
В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:
по экономическим элементам;
по виду производства- основные и вспомогательные;
по виду продукции- отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
по виду расходов- статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);
по месту возникновения затрат- участок, цех, производство, хозрасчетная бригада)[7, с.101].
Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.
Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.
К элементам затрат относятся:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
единый социальный налог (ЕСН);
амортизацию основных фондов;
прочие затраты[7, с.102].
— Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель)[10, с.88].
— Затраты на оплату труда- это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
— ЕСН- это отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников ( в настоящее время – 26%).
— В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
— Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое.
Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.
В связи с тем, что идет процесс сближения с международной практикой, на наш взгляд было бы целесообразно выделить еще один элемент- «Финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит, налоги и т.п.)», что связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это даст информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности.
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов- по статьям калькуляции и элементам затрат:
— Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:
Сырье и материалы (за вычетом отходов).
Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.
Заработная плата основных производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
ЕСН с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Цеховые расходы.
Общезаводские расходы.
Потери от брака.
Внепроизводственные расходы[10, с.100-101].
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Для определения себестоимости отдельных видов продукции используется группировка затрат по статьям калькуляции.
Номенклатуру статей расходов формируют предприятия, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, контроля, прогностических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат.
При включении в себестоимость готовых изделий затраты могут быть оценены несколькими способами (способ оценки является одним из классификационных признаков). Оценка и списание тех же самых компонентов по текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих затрат.
Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.
Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.
Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.
Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.
Здесь нужно учесть зарубежный опыт. В зарубежной практике под направлением, по которому ведется учет затрат на производство, понимается область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом выделяют три направления учета затрат:
информация о затратах для определения себестоимости произведенной продукции;
данные о затратах для принятия решений;
сведения о затратах для контроля и регулирования[3, с.56].
Для определения себестоимости произведенной продукции нужно различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты — это средства, которые были приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших.
Чтобы иметь возможность детально анализировать альтернативные варианты действий для принятия решения и планирования, необходимо систематизировать затраты следующим образом:
затраты будущего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках;
безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
вмененные затраты в результате принятого альтернативного направления;
инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты[].
Последней группе затрат уделяется особое внимание при принятии решения об увеличении объема производства. Эти затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие инкрементных затрат от маржинальных состоит в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также являются по сути дополнительными затратами.
Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности).
Затраты, регистрируемые по центрам ответственности классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемые на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство предприятия имеет право распоряжаться всеми средствами производства и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому необходимо, что бы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Если классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.
Классификация затрат по местам их возникновения.
Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.
Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия[11, с.42].
2. Бюджетирование деятельности организации как основа контроля за затратами 2.1. Понятие бюджетов, бюджетирования, виды бюджетов
Бюджетирование — это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой — управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений [28, с. 203].
Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно может существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово. Бюджетирование позволяет управлять финансами, как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т. п.
Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели[28, с.204].
Бюджет — это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам.Соответственно бюджетирование — это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов, а потому бюджетирование превращается в основу основ всех технологий внутрифирменного управления[28, с.205].
Важно представлять себе сферы применения бюджетирования. Как процесс составления финансовых планов и смет бюджетирование применимо ко множеству объектов: компании или предприятию в целом, отдельному структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка и т. д.), программе работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.п.), отдельному контракту или проекту, специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат и т.п.). При постановке бюджетирования как процесса важно выбрать объект бюджетирования. Для бюджетирования как управленческой технологии важно также определить уровни составления и консолидации (составления сводных бюджетов) бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии (бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности). При постановке бюджетирования важно также представлять себе, что универсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, здесь быть не может. Бюджетирование — это всегда простор для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая и малая фирма — уникальны и неповторимы. А значит, и системы внутрифирменного бюджетирования в них могут быть неповторимыми и уникальными[17].
Как управленческая технология бюджетирование является не только инструментом планирования. Это еще и инструмент контроля за состоянием и изменением положения дел с финансами в компании в целом или в отдельном виде бизнеса. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период должны составляться отчеты об исполнении бюджетов за истекшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления проводится так называемый анализ отклонений, т. е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения могут быть отрицательными, когда фактические показатели ниже плановых, и положительными, если фактические показатели превышают прогнозируемые или установленные ранее.
Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и в относительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду. План-факт анализ может проводиться для всех основных бюджетов, а при необходимости— для отдельных операционных бюджетов. План-факт анализ может проводиться и для компании в целом, и для ее отдельных бизнесов. В любом случае выбор объекта план-факт анализа — сугубо внутреннее дело компании на основе целей и задач бюджетирования, поставленных ее руководителями.
2.2. Генеральный бюджет производственного предприятия
Бюджетирование — это целая система бюджетов, в которой принято выделять:
— Генеральный бюджет — бюджет, охватывающий деятельность предприятия в целом. Цель генерального бюджета — интегрировать воедино сметы и планы различных подразделений компании, а также все иные виды бюджетов.
— Финансовый бюджет, который содержит прогноз прибылей и убытков (доходов и расходов), график движения денежных средств и прогнозный баланс.
— Операционные бюджеты, которые содержат прогноз продаж, различные сметы расходов и др.
— Вспомогательные бюджеты (бюджет налоговых платежей, план капитальных затрат и пр.).
— Специальные бюджеты (чаще бюджеты отдельных проектов).
Генеральный бюдже состоит из четырех основных финансовых бюджетов:
— бюджет (нормативы) себестоимости единицы продукции;
— бюджет (прогноз) прибылей и убытков;
— бюджет (график) движения денежных средств;
— прогнозный баланс.
Рассмотрим этапы составления генерального бюджета.
1. Бюджет (нормативы) себестоимости единицы продукции.
Себестоимость единицы продукции рассчитывается исходя из положений управленческого учета, принятых на предприятии. Поскольку этот вопрос был подробно рассмотрен мной в предыдущей работе (посвящённой управленческому учёту), то достаточно будет лишь заметить, что несмотря на то, что на некоторых предприятиях рассчитывают полную себестоимость единицы продукции, экономический смысл имеет лишь расчет сокращенной себестоимости. Этой величины вполне достаточно для принятия решений об объеме выпуска и минимальной продажной цене продукции.
2. Бюджет (прогноз) прибылей и убытков. Основной смысл прогноза прибылей и убытков (доходов и расходов) – показать руководству предприятия эффективность хозяйственной деятельности фирмы в предстоящий период, а проще говоря, удастся ли достигнуть превышения доходов над расходами. Важными задачами являются также установление лимитов расходов, целевые показатели (нормативы) прибыли, анализ и определение резервов, формирование и увеличение прибыли, оптимизация налоговых или иных обязательных выплат в бюджеты различных уровней, расчет перспектив в деле формирования установленных на предприятии фондов.
Бюджет прибылей и убытков (доходов и расходов) до некоторой степени соответствует форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности, установленной в России, и показывает структуру доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличии от формы № 2 этот бюджет составляется не только для юридического лица в целом, но и для отдельных проектов, направлений бизнеса или центров финансовой ответственности.
Прогноз прибылей и убытков как правило составляется на весь бюджетный период с обязательной разбивкой на подпериоды, чаще длительностью в один месяц. В ряде случаев, особенно когда для принятия своевременных решений нужна оперативная информация, бюджетный подпериод может составлять одну неделю.
Поскольку бюджет прибылей и убытков отражает структуру себестоимости продукции конкретного направления бизнеса, структурного подразделения или предприятия в целом, по нему можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), массе прибыли и возможности погашения кредита. С его помощью можно рассчитывать точку безубыточности, определять лимиты основных видов затрат и объемы перечисления вышестоящим организациям или доли покрытия общехозяйственных расходов.
3. Бюджет (график) движения денежных средств – это в сущности план операций по расчетному счету и кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности фирмы. Многие специалисты сегодня склоняются к тому, что график движения денежных средств является главным документом в системе внутрифирменных бюджетов, поскольку он является тем цементирующим структуру организации всех бюджетов элементом. И действительно, если все доходы и расходы предприятия не увязаны друг с другом по времени (по срокам) и по условиям поступления и использования, то можно считать, что на самом деле процесс бюджетирования на предприятии не поставлен.
Составление графика движения денежных средств призвано обеспечить четкую сбалансированность поступления и использования денежных средств предприятия на предстоящий период.
График движения денежных средств составляется на весь бюджетный период с разбивкой на подпериоды, обеспечивающие постоянный оперативный контроль. Если это возможно, детализация графика движения денежных средств должна составлять один день, поскольку образование отрицательного конечного сальдо нежелательно даже на один день. Конечное сальдо в этом случае – это нечто иное, как остаток денег на расчетном счете (плюс касса) после совершения всех операций за соответствующий период.
В доходной части бюджета движения денежных средств отражаются все поступления денежных средств, в том числе если по договору (договорам) предполагается предоплата или продажа товара (товаров) на условии отсрочки платежа, т.е. неизбежно образуется разрыв между реализацией товара и связанной с ней расходами и притоком соответствующей части денежных средств на счет предприятия. Для контроля за корректным отражением этого разрыва необходимо составить график погашения дебиторской задолженности и постоянно сопоставлять его с графиком погашения кредиторской задолженности перед поставщиками за приобретенное сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Прогнозный баланс – это прогноз соотношения активов и пассивов с учетом предполагаемой деятельности предприятия в следующем периоде. Этот прогноз обычно делается в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и пассивов организации. Величина, на которую сумма активов предприятия на момент закрытия бюджетного периода будет превышать текущее значение и объем долгосрочных обязательств фирмы, будет являться собственным капиталом организации.
Ценность прогнозного баланса велика. Без этого документа невозможно получить исходную информацию для финансового анализа и оценки инвестиционной привлекательности проекта или предприятия в целом. Без тщательного анализа прогнозного баланса не следует принимать многие управленческие решения, касающиеся распределения прав и обязанностей, а также ответственности в финансовой сфере между руководителями центров финансовой ответственности или отдельными структурными подразделениями.
Есть и еще один аспект, демонстрирующий важность составления прогнозного баланса. Это учет движения всех видов активов: денежных средств, запасов сырья и готовой продукции, основных средств и нематериальных активов и пр. Так вот, любые изменения этих активов фиксируются прежде всего в прогнозном балансе и этот документ позволяет отследить использование активов на единицу продаваемой продукции.
Все финансовые бюджеты взаимосвязаны друг с другом и имеют ряд корреспондирующих статей. Но различие между прогнозом прибылей и убытков и прогнозным балансом существуют. Одновременное использование прогноза прибылей и убытков и графика движения денежных средств требует определенной состыковки этих двух документов. Первый документ носит скорее абстрактный характер и предназначен для нормирования и распределения затрат с последующим выявлением финансовой эффективности бизнеса (направлений бизнеса), а второй документ отражает фактическое движение денежных средств предприятия (структурного подразделения) вне какой бы то ни было связи с эффективностью их использования. И поэтому одно из назначений прогнозного баланса заключается в том, что он фиксирует расхождения, возникающие между корреспондирующими статьями прогноза прибылей и убытков и графика движения денежных средств. Например, если в прогнозе прибылей и убытков в январе затраты сырья и материалов отражаются в соответствии с их стоимостью в расчете на запланированный объем продаж и указывается одна сумма «А», а в графике движения денежных средств стоимость того же количества сырья и материалов определяется в соответствии с графиком погашения кредиторской задолженности и в январе указывается сумма «Б», то в прогнозном балансе приводится величина |А-Б|.
Прогнозный баланс составляет на тот же период, что и другие финансовые бюджеты, и имеет как минимум помесячную разбивку внутри бюджетного периода.
2.3. Гибкие бюджеты как средство контроля за расходами
В современных условиях первоочередной задачей российских предприятий становится повышение контролируемости и аналитичности затрат предприятия можно, использованием принципа гибкого бюджетирования (гибкой сметы) затрат. Гибкий бюджет представляет собой не просто сводку плановых затрат, но также содержит необходимую информацию для быстрого пересчета плановых затрат на фактический объем производства или содержит расчет затрат для нескольких прогнозных уровней производства (подробнее смотрите, например). Разработку гибких смет нужно осуществлять на уровне отдельных участков предприятия, а не по предприятию в целом. Это связано с тем, что составление и анализ таких смет требует разделения затрат на постоянные и переменные, что трудно выполнить корректно в целом по предприятию, так как большая часть затрат, являющихся условно-постоянными относительно угля, может существенно отличаться по сумме под действием других факторов.
Анализ, позволяющий руководителям предприятия принимать обоснованные управленческие решения и контролировать их выполнение, располагает значительным арсеналом методов и приемов.
Характерные особенности гибкого бюджета следующие:
-наличие формулы гибкого бюджета, называемого иногда формулой соотношения «затраты—объем», представляющей собой совокупность нормативов для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности;
— переменные и постоянные затраты даются отдельно, что позволяет анализировать влияние каждой составляющей затрат на формирование себестоимости как единицы продукции, так и всего выпуска на любом возможном уровне деловой активности. При этом очевидно, что по мере перехода на более высокие уровни деловой активности переменные затраты на единицу продукции не изменяются, а на весь выпуск увеличиваются пропорционально росту объема производства. В свою очередь, постоянные затраты применительно к выпуску не изменяются, а на единицу продукции уменьшаются.
Универсальная полная формула гибкого бюджета представляет собой следующее: А постоянных затрат + B переменных затрат на единицу объема деятельности.
Таким образом, на стадии разработки вариантов управленческих решений использование гибкого бюджета позволяет решать такие задачи анализа, как определение точки безубыточности, кромки безопасности (запаса финансовой прочности) и планирование прибыли. В то же время анализ соотношения «затраты—объем продаж—прибыль» на основе гибкого бюджета затруднителен, поскольку предполагает возможность изменения отдельных составляющих формулы гибкого бюджета, и ее использование в качестве базы анализа практически исчерпывается.
Следует обратить внимание на одно принципиальное преимущество использования гибкого бюджетирования в анализе. Как правило, при проведении маржинального анализа возникает проблема разделения смешанных (полупеременных) затрат на постоянную и переменную составляющие, для чего используются соответствующие методы, иногда довольно трудоемкие и не всегда обеспечивающие требуемую точность. Формула гибкого бюджета обеспечивает такое разделение с достаточной точностью.
2.4. Организация учета производственных затрат
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;
• дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);
• дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.
Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Заключение
Из данной работы видно, что способы распределения косвенных затрат на производство играют значительную роль при калькулировании себестоимости продукции. Выше были рассмотрены методы, варианты и способы калькулирования, рекомендованные Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации для предприятий тех или иных отраслей.
В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течении финансового года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода.
Список использованойлитературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон Российской Федерации от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ
О применении пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации «ПБУ 10/99». Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. № ВГ-6-02/442 „
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Приказ от 29 декабря 2000 г. N 123н “О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 „Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению“
Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ «О бухгалтерском учете» ,
Бердникова Т.Б… Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002. – 646 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП “Экоперспектива”, 2008.- 498 с.
Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. /под ред. Коваленко А.А. М.: «Издательство ПРИОР», 2009. – 344 с.
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева — М,: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 340 с.
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. – 2- е изд… – М:. ИТК «Дашков и К», 2006. – 484 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.Ж ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2008. – 580 с.
Расчет налога на прибыль в 2006 году./Под ред. Г.Ю. Касьяновой. СПб.: Информцентр, 2005.
Исаева И.Е. Достоинства нормативного метода учета затрат и формирование прогрессивных технико-экономических норм. — www.epitor.narod.ru
Окулич О.В. Управленческий учет. — www.
org
.ru
Попроцессная калькуляция затрат на производство — www.
devbiz
.
narod
.ru