Введение
Запасы представляют собой один из важнейших факторовобеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играютвсе составные части совокупного материального запаса, в том числетоварно-материальные ценности.
Непрерывность производства требует, чтобы постояннонаходилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полногоудовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условияхнепрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание напредприятиях материальных производственных запасов.
Актуальность проблемы оптимизации материальных запасовпредприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояниезапасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия,его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровенькачества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно безсоздания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья,материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и другихресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционированияпроизводственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могутпривести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и,следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателейпродукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотныйкапитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использованияи замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства ифинансовых результатах деятельности предприятия. Экономический ущерб наноситкак значительное наличие запасов, так них недостаточное количество.
Поэтому в условиях рыночной экономики менеджер предприятия,руководство и сотрудники его служб снабжения и сбыта, плановой и финансовойслужб должны стремиться к эффективному управлению движением материальных ифинансовых ресурсов – управлению процессами снабжения и сбыта, запасами иоборотными средствами, вложенными в эти запасы. Наличие оптимальных запасов напредприятии, которое можно обеспечить путем организации управления и контроляза потоками материальных и финансовых ресурсов, за состоянием и уровнемзапасов, позволит предприятию бесперебойно функционировать при малом объеме«омертвленных» материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченных оборотныхсредств, вложенных в эти запасы. Это позволит выявить излишние запасы,реализация которых даст возможность снизить издержки по содержанию самихзапасов и соответственно повысить эффективность производства.
В процессе работы были использованы труды отечественных изарубежных экономистов по данной проблеме: Савицкой Г.В., Богдановской Л.А.,а также статьи Сосненко Л.С., Федяй Е.С., Маслова И.А. – уданных авторов наиболее полно изложена методика комплексного анализа МПЗ,включая новейшие методики исследования; Подольского В.И., Алборова Р.А.,Ришара Ж., Гаджинского А.М., и др. – эти работы отличаются особойглубиной методик проведения аудита запасов на предприятии.
Научная новизна исследования заключается в расчетеоптимальной номенклатуры материально-производственных запасов.
Практическая значимостьдипломной работы состоит во внедрении интегрированного АВС и XYZ-анализа в практикуработы ОАО «Катон» РСМУ-10, для обеспечения эффективного управленияматериально-производственными запасами. Это даст возможность предприятиюоптимизировать материальные запасы, в объеме, достаточном для эффективнойреализации и предотвращения чрезмерных запасов, а также списания материалов всвязи с окончанием срока годности.
1. Теоретические аспектыформирования материально-производственных запасов
1.1 Понятие,классификация и оценка материально-производственных запасов
Многообразие форм собственностив период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управленииэкономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, аподчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики итехники ведения аудита и анализа производственных запасов.
Производственныезапасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которыенаправлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие отсредств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящихстоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком иполностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждогопроизводственного цикла. В производстве постепенно увеличивается потреблениетоварно-материальных ценностей. Это в первую очередь обуславливаетсярасширением производства, значительным удельным весом материальных затрат всебестоимости продукции и ростом цен на ресурсы [36, с. 75].
Материально-производственныезапасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинствапредприятий, относящихся к торговой и сферы предоставления услуг.Поскольку материально-производственные запасы являются основнойматериальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важендля всех уровней учета и его пользователей.
Теорияфинансового менеджмента рассматривает три принципиальных подхода к формированиюоборотных активов предприятия – консервативный, умеренный и агрессивный.Рассмотрим их.
Консервативныйподход к формированию оборотных средств предусматривает не только полноеудовлетворение текущих потребностей во всех их видах, но и создание высокихразмеров их резервов на случай непредвиденных сложностей в обеспечениипредприятия сырьем и материалами, ухудшения внутренних условий производствапродукции и услуг и т.п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных ифинансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использованияоборотных средств – их оборачиваемости и уровне рентабельности.
Умеренныйподход к формированию оборотных активов направлен на обеспечение полногоудовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных средств и созданиенормальных страховых их размеров на случай наиболее типичных сбоев в ходеоперационной деятельности предприятия. При таком подходе обеспечивается среднеесоотношение между уровнем риска и уровнем эффективности использованияфинансовых ресурсов.
Агрессивныйподход к формированию оборотных средств заключается в минимизации всех формстраховых резервов по отдельным видам этих средств. При отсутствии сбоев этотподход обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования.Однако любые сбои, вызванные действием внутренних или внешних факторов,приводят к существенным финансовым потерям.
Такимобразом, избранные подходы к формированию оборотных средств предприятия,отражая различные соотношения уровня эффективности их использования и риска, вконечном счете, определяют сумму этих активов и их уровень по отношению кобъему операционной деятельности.
В бухгалтерском учете вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы:
· используемыепри производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначеннойдля продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
· предназначенныедля продажи (готовая продукция и товары);
· используемыедля управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо,запасные части и др.) [25, c. 158].
Производственные запасыразделяют на следующие группы:
· сырьеи основные материалы ─ предметы труда, из которых изготавливают продукт икоторый образует вещественную основу продукта;
· вспомогательныематериалы используют для воздействия на сырье и основные материалы для приданияпродукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве,смазочные материалы и др.);
· покупныеполуфабрикаты ─ сырье и материалы, прошедшие определенные стадииобработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукцииони выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ихматериальную основу.
· возвратныеотходы производства ─ остатки сырья и материалов, образовавшиеся впроцессе их переработки в готовую продукции, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.);
· инвентарьи хозяйственные принадлежности ─ это часть МПЗ организации, используемаяв качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)[25, с. 159].
Данную классификациюиспользуют для построения синтетического и аналитического учета, а также длясоставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья иматериалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Правильнаяоценка товарно-материальных запасов очень важна вследствие существенноговлияния правильности расчета товарных запасов
Оценка производственных запасов производится по трем направлениям:
· первоначальная оценка запасов;
· оценка выбытия запасов;
· оценка запасов на дату баланса.
Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.
Первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с ПБУ 5/01 зачисляются на баланс предприятия по фактической себестоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
· суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит);
· суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России). Пошлина взимается таможней;
· суммы, подлежащие уплате за: информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям);
· суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию.
К таким налогам относятся:
· НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;
· НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России;
· единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем;
· единый сбор, санитарный, ветеринарный, фитосанитарный, радиологический и экологический контроль, а также плата за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам России;
· акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратами по приобретению товара;
· сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
· транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов;
Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.
· прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.
Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства.
Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. В других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под курсовой разницей понимается разница в стоимости товара, возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, а также разрывом во времени при осуществлении внешнеэкономических операций. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятий, а также по их операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день совершения операций.
Первоначальная стоимость запасов, внесенных в Уставный капитал организации, определяется исходя их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Первоначальная стоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.
Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):
· сверхнормативные потери и недостачи;
· проценты за пользование займами;
· расходы на сбыт;
· общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
В соответствии с ПБУ 5/01 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением оговоренных случаев.
При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается проводить следующими методами оценки запасов:
· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
· средневзвешенной себестоимости;
· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
· себестоимости последних по времени поступивших запасов (ЛИФО);
· нормативных затрат;
· цены продажи (применяются на предприятиях торговли).
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
Оценка выбытия запасов пометоду ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO) (букв. первым прибыл (первымобслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления) базируется на предположении,что запасы используются (списываются на производство, продажу) в тойпоследовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали напредприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатказапасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних повремени поступлений запасов.
Оценка выбытия запасов пометоду ЛИФО [англ. lifo lastin, first out (правило «Прибыл последним, обслуженпервым»)] базируется на предположении, что запасы используются впоследовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению вбухгалтерском учете).
Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Оценка по нормативнымзатратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ,услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использованиязапасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечениямаксимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и ценыдолжны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Каждый из этих методовимеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированнойсебестоимости определенной информации, о количестве отпущенных в производствоединиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованнымина конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учетецелесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов,когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущимихарактеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительскимкачествам.
Метод средневзвешеннойсебестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия идвижения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контрольза правильностью их списания на издержки производства.
Если при управлениизапасами использовать метод ФИФО, то в финансовых документах затраты на них всоставе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скореевсего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции илиуслуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборотаматериально-производственных запасов учет таких затрат может отставать отреальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансестоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся намомент составления отчета, т. к. поступившие первыми более дешевые запасыбыли использованы в производстве.
Если для оценки запасовиспользуется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов,отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей стоимостью,исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистойстоимости реализации. Результатом применения метода ЛИФО является максимальноприближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции, посколькув нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам именьшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.
Следует отметить, что впрактике международных стандартов финансовой отчетности с 2005 года этот методупразднен.
Поэтому каждоепредприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный методоценки расходования производственных запасов исходя из экономических условийхозяйствования.
Оценка запасов на датубаланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшейиз двух оценок:
· первоначальной стоимости;
· стоимости реализации.
Запасы отображаются почистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или онииспорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемуюэкономическую выгоду.
Чистая стоимостьреализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой ценыпродажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
Сумма, на которуюпервоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимостьполностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается нарасходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей допринятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. Послевыявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению суммазачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доходаотчетного периода.
Если чистая стоимостьреализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на датубаланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимостиреализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись опредыдущем уменьшении стоимости этих запасов.
В связи с тем, чтотранспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от партии грузов,вида используемого транспорта, способа погрузки, и изменения географиипоставщиков и других факторов, и изменяется также и фактическая стоимость.Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость материальныхценностей определяется как средневзвешенная величина.
Закупочными ценами могутбыть договорные цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнестии фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая изсчетов-фактур поставщика.
Фактурные ценыопределяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимостивспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемыхматериальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в неежелезнодорожного тарифа. Так, цены франко–вагон–станция назначения включаютжелезнодорожный тариф, оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а ценыфранко–вагон–станция отправителя предусматривают, что железнодорожный тарифвключается в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорнойцены и оплачивается покупателем.
Предприятие, использующееоценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их насоответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочиерасходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам тогопериода, в котором они возникли.
Любое предприятие ведетсвою деятельность с целью получения материальных или каких-либо иных выгод. Дляопределения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимознать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Крометого, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров илиматериалов, необходимых для функционирования предприятия. В большинстве случаевименно материально-производственные запасы являются основной составляющейсебестоимости продукции, работ, услуг, которая показывает эффективность данноговида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий.
Поэтому в условияхперехода к рыночной экономике, важное значение приобретает улучшение качественныхпоказателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабженияспособствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовыхунифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизацииучетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения ирасходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., Необходимо такжевнедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдениемнорм запасов и расходованием материальных ресурсов.
1.2 Международнаяпрактика оценки МПЗ
Следует отметить тотфакт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья иматериалов [36; 14; 41; 31; 21; 24]. Однако общая величина запасов, отражаемыхв разделе II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовойпродукции и незавершенного производства.
Здесь следует сказать отом, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (п. 1.4) из категории материально-производственныхзапасов исключается незавершенная производством продукция [2, с. 22],между тем в балансе – незавершенное производство отражается в качествеструктурной составляющей категории «запасы».
Международные стандартыфинансовой отчетности (далее – МСФО) предлагают несколько другую интерпретациюклассов материально-производственных запасов, так, согласно МСФО 2 к запасамотносятся
· товары и другое имущество, предназначенное для перепродажи;
· готовая продукция, произведенная компанией;
· незавершенное продукция, включая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе [19, с. 34].
Таким образом, следуетотметить принципиальное различие в подходе к классификацииматериально-производственных запасов, принятой в международной и российскойпрактике бухгалтерского учета. Оно заключается в том, что сырье и материалы вклассификации МСФО не выделаются отдельной категорией, в то время как вроссийской практике бухгалтерского учета сырье и материалы занимают особоеместо, чего нельзя сказать про незавершенное производство, которое ПБУ 5 неотносит к материально-производственным запасам, схема 1 (Приложение 1).
Концепцией развитиябухгалтерского учета в России [5, с. 5] предусмотрен переход кмеждународным стандартам бухгалтерского учета, следовательно, к категорииматериально-производственных запасов следует относить и запасы незавершенногопроизводства.
Исходя из этого, изучаявеличину и структуру запасов, основное внимание следует уделять не толькотенденциям изменения производственных запасов, но и затрат в незавершенномпроизводстве, готовой продукции, товаров.
СогласноМСФО, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости ичистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую ценупродажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнениеработ и расходов на продажу».
Стоимость запасов включаетвсе затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные длядоставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 неотносит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовуюпродукцию, к стоимости запасов.
Не включаются всебестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновенияследующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочиенепроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общиеадминистративные расходы; расходы на продажу.
В российском учете данныезатраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, чтов свою очередь, влияет на ценообразование.
Оценка запасов присписании производится одним из методов:
· метод «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск»),
· метод средневзвешенной стоимости;
· метод специфической идентификации.
Для всех запасов, имеющиходинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.
Согласно ПБУ 5/01 нарядус упомянутыми используется и метод «ЛИФО», который в мировой практике запрещенк применению, т. к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасови прибыли, что противоречит принципу осмотрительности. В ряде случаев продажазапасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасовнеобходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва подобесценение запасов.
Пересмотр чистойстоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. Вслучае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой быларанее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этойпродукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимостьбудет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости ичистой стоимости продажи. Понижение стоимости запасов до чистой цены продажпризнается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в томотчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы,стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестверасхода в течение срока полезной службы активов.
В международной практикенаряду с перечисленными применяются также другие методы оценки материальныхзапасов: ХИФО, ЛОФО и др. По методу ЛОФО списание материалов производится попринципу: «вошедший по наименьшей стоимости списывается первым». Этот метод восновном перекликается с методом ФИФО. По методу ХИФО списание материаловпроисходит по принципу: «вошедший по наивысшей стоимости выходит первым».Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца,оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а всебестоимости продукции учитывается величина закупок с наибольшей стоимостью.Данный метод может перекликаться с методом ЛИФО при условии устойчивого ростацен на материальные запасы [28 с. 17].
1.3 Обзор нормативныхдокументов
В настоящее времяэкономические отношения, связанные с хозяйственными операциями, отражаемыми вбухгалтерском учете, регулируются такими отраслями законодательства, какгражданское, налоговое, трудовое, таможенное, административное, бухгалтерское,уголовное.
Каждый факт хозяйственнойжизни, который отражается в бухгалтерском учете, приводит к возникновениюопределенных правовых последствий, которые зависят от действия различныхотраслей законодательства – совокупности правовых норм, регулирующихобщественные отношения в целом или один из их видов. [29, с. 7]
Бухгалтерский финансовыйучет является обязательным для всех организаций, порядок его ведениярегламентирован законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (4уровня). Финансовая бухгалтерская отчетность открыта для публикации ипредназначена как для администрации организации, так и для внешних пользователей.Основными этапами финансового бухгалтерского учета являются сбор, регистрация иобобщение (систематизация и накопление) информации.
Сбор и регистрацияинформации в финансовом учете осуществляются путем документирования всеххозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), производимых ворганизациях. Первичные документы финансового учета обеспечивают сплошное инепрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этапобобщения информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах,заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерскогофинансового учета, как правило, с помощью бухгалтерских счетов и двойнойзаписи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией заопределенный период времени, из регистров бухгалтерского финансового учетапереносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую финансовую отчетность.
Основные правила(принципы) ведения бухгалтерского финансового учета определены Федеральнымзаконом №129-ФЗ и Положением по ведению учета и отчетности.
В развитие данной нормыуказанного Федерального закона, «Методические указания по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов» определяют порядок организациибухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ5/01).
При приобретении,хранении и (или) реализации определенных видов товаров могут образоватьсяпотери и недостачи, причиной которых является естественная убыль. О том, чтопредставляет собой естественная убыль, как ее рассчитать и отразить вбухгалтерском и налоговом учете, – определение дано в Методическихрекомендациях по разработке норм естественной убыли (утв. ПриказомМинэкономразвития России от 31.03.2003 №95).
Имущество, являющеесясобственностью организации, учитывается обособленно от имущества другихюридических лиц. Данное требование раскрывается в правилах учета вещныхактивов, устанавливаемых ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации». Названные положения определяют порядок бухгалтерского учетахозяйственных операций по купле – продажи товаров, характеризующихся различнымивариантами сочетания условий договора о моменте перехода права собственности напродаваемое (приобретаемое) имущество.
В ходе своейхозяйственной деятельности каждое предприятие работает по Плану счетов. Онстандартизирует экономическое содержание отдельных хозяйственных операций ипредусматривает такую их группировку, использование которой дает возможностьконтролировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,рассматривает бухгалтерский учет как систему измерения, обработки и передачифинансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.
Организация и методикааудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося вмировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторскойдеятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому взаконодательном порядке должны быть определены принципиальные границыгосударственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности [7,с. 56].
Регулирование аудиторскойдеятельности осуществляется под руководством Департамента регулированиягосударственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерскогоучета и отчетности Министерства финансов РФ.
В настоящее время,разработаны и утверждены Постановлением Правительства РФ Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), которые рекомендуетсяиспользовать в аудиторской деятельности, так как это позволит повысить качествоаудиторских проверок.
Правило (стандарт) №17 «Получениеаудиторских доказательств в конкретных случаях» устанавливает единые требованияк получению аудиторских доказательств в случаях: присутствия аудитора припроведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытияинформации о судебных делах и претензионных спорах; оценки и раскрытияинформации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытия информации поотчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица:(комментарий к письму Минфина РФ от 12.01.06 г. №07–05–06/2 «Рекомендацииаудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведениюаудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год».
Налоговый кодекс РФ (чч.1 и 2) фактически носит чисто декларативный характер, так как, определяетобязанности налогоплательщиков по ведению бухгалтерского учета, увязываяотдельные предписания с нормами бухгалтерского законодательства. Он не содержитни одного предписания, которое бы определяло процедуру бухгалтерского учета, т.е.порядок отражения фактов хозяйственной жизни организации на счетахбухгалтерского учета.
По мнению А.С. Бакаева,в настоящее время для российской действительности, как никогда, актуаленпринцип разделения целей налоговой отчетности и отчетности, составленной всоответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. [10, с. 7]
1.4 Методыуправления запасами
Для успешного управлениязапасами, в каждый момент предприятие должно располагать нужным количествомсырья и материалов, необходимым для бесперебойного снабжения производства.
Многие менеджеры думают,что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организацияполучит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такойподход не всегда эффективен, т. к. расходы, связанные с хранением партиисырья и материалов, закупленной «про запас», зачастую превышают ценовойвыигрыш.
Вследствие этого, приприобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автоматически теряетдополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалыприобретались как можно ближе к сроку их отпуска в производство. Эти потерипрямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения.
Порча при хранении, атакже физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки.Конструктивные изменения технологии производства также могут вызвать мгновенноеустаревание имеющихся запасов сырья и материалов.
Нежелателен ислишком низкий уровень производственных запасов. Из-за неизбежных задержек,связанных с размещением заказов, перевозками, складской обработкой сырья иматериалов, предприятию нельзя закупать сырье и материалы лишь в моментполучения заказа производственного цеха. Поддержание запасов на определенномуровне в соответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости иритмичности отпуска сырья и материалов в производство.
Предприятие всегда должнорасполагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедленияудовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньгидля создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.
Расходование материаловиз запаса обычно определяется спросом или скоростью их использования, т.е. неподдается регулированию со стороны лиц, управляющих запасами. Поэтому онидолжны сосредоточить свое внимание на управлении поступлением материалов взапасы, Таким образом, при управлении любыми запасами приходится постояннопринимать два решения: о времени выдачи заказа на закупку или производствотовара для пополнения заказа и о количестве или объеме заказа.
Решения, принимаемые приуправлении запасами, непосредственно влияют на четыре вида производственныхиздержек:
1. Стоимостьпредметов закупки. Цена при закупке может зависеть от скидок, которыепредоставляются в зависимости от:
· количества предметов, закупаемых по одному заказу;
· общей стоимости заказа по нескольким позициям, выдаваемого одному поставщику;
· времени года, в которое размещается заказ.
2. Издержки на оформление заказа, куда входят конторские расходыпо оформлению заказа на закупку или производство. Сюда же входят транспортныерасходы и расходы по приемке грузов. При заказах на производство в эти издержкивходят расходы на наладку оборудования для выпуска заказанной партии.
3. Издержки на хранение материально-технических запасов:
· стоимость капитала, инвестированного в запасы;
· складские расходы (складские площади, энергоснабжение, персонал);
· налоги и страховые сборы, зависящие от стоимости запаса;
· падение ценности запасов из-за старения, порчи, краж.
4. Издержки, вызванные отсутствием запасов:
· потерянное производственное время или сверхурочные работы, вызванные отсутствием важного для производства материала, деталей или другого ресурса;
· стоимость отслеживания отложенных заказов клиентуры на готовую продукцию, которой не оказалось на складе;
· издержки, связанные с частичными или срочными отгрузками в адрес клиентуры;
· потерянный объем сбыта или даже утраченные клиенты.
Ясно, что управлениематериально-техническими запасами имеет весьма важное значение для организации.Оно прямым образом влияет на маркетинг, финансовую службу и производственнуюфункцию.
Среди систем контроля задвижением запасов большая роль отводится АВС – анализу, XYZ – анализу и логистике.
Для определения ключевыхмоментов и приоритетов в области правленческих задач, процессов, материалов,поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов на предприятиииспользуется АВС – анализ.
В системе контроля задвижением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из стоимости,объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:
· категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;
· категория В-товарно-материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
· категория С–все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
АВС–анализ контролируетдвижение наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.
При использовании XYZ-анализа материалыраспределяются в соответствии со структурой их потребления:
· группа X-материалы, потребление которых носит постоянный характер;
· группа Y-сезонные материалы;
· группа Z-материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификациязапасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки искладирования.
Логистика используетсядля оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координируетдвижение товаров по всей цепочке «поставщик – предприятие – покупатель» игарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставленысвоевреме6нно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. Врезультате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождениякапитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышениюэффективности функционирования предприятия.
Таким образом, управлениезапасами – важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасовзависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективноеуправление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить егодоходность, уменьшить текущие затраты на хранение, высвободить из текущегохозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
1.5 АудитМПЗ
Цельюаудиторской проверки материально – производственных запасов (МПЗ) являетсяформирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организацииметодики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам.
Поставленнаяцель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а такжетестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, приэтом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятияи их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается какосновная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Планирование,будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД №3«Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программыаудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, впрограмме – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур,период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверкиаудитор должен установить:
· реальноли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
· всели операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительнов них представлены (документальная проверка);
· являетсяли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественныеправа, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовойаспект проверки);
· правильноли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
· правильноли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационнойбазой для проверки МПЗ являются:
· нормативныедокументы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
· бухгалтерскийбаланс;
· главнаякнига;
· приказоб учетной политике;
· первичныедокументы по оформлению операций с МПЗ;
· регистрыпо учету МПЗ.
В России создана соответствующая правовая базааудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.
Основополагающим документом является ЗаконРоссийской Федерации от 7 августа 2001 года №119 – ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным закономот 14 декабря 2001 года №164 – ФЗ).
В соответствии с этим документом, при проведенииаудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методыпроведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию,связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а такжефактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лицаразъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверкивопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверкиили от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицомвсей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверкиобстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторскойорганизации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица.
5) Осуществлять иные права, не противоречащиезаконодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку всоответствии с законодательством Российской Федерации;
2) предоставлять по требованию аудируемого лицанеобходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведенияаудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываютсязамечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказанияаудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или)лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, неразглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица,заключившего договор оказания аудиторских услуг;
5) исполнять иные обязанности не противоречащиезаконодательству РФ.
Материально-производственные запасы составляютзначительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторскойпроверки учета материально – производственных запасов состоит в подтверждениидостоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей,установлении правильности оформления операций по производственным запасам всоответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
При разработке программы проверки руководительгруппы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей оченьтрудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишьв исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторскихпроцедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннегоконтроля являются опросы работников, производимые при помощи специальнойанкеты.
Проведение опроса позволяет аудитору уточнитьтиповую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что,в конечном счете, повышает ее эффективность.
На первом этапе аудиторской проверки по данныманалитического учета определяется номенклатура применяемых материалов, ивыделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих,легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется географияпоставщиков, условия поставки и оплаты.
Методом обследования выявляются условияхранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспеченияих сохранности.
К сфере аудиторского контроля относитсяпроверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.
Важным моментом проверки является контрольполноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Дляэтого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов саналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки являетсяподтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чегоаудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный вучетной политике метод фактически используемому, подтверждает или неподтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
Аудитор должен выявить все случаи поступленияматериальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов.Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризацииматериальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.
Выявленные в ходе проверки отклоненияфиксируются в рабочих документах аудитора и в таблицах с определениемколичественного влияния на показатели отчетности.
При реализации материальных ценностейпроверяется правильность определения их цены, отражения на счетахбухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этихопераций.
Заключительным этапом проверки являетсяконтроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данныепроверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главнойкниги.
При необходимости аудитор проводит анализ всейсистемы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.
2.Аудитматериально-производственных запасов на ОАО «Катон» РСМУ-10
2.1 Обзор бизнесаэкономического субъекта
Акционерноеобщество «КАТОН» РСМУ-10, в дальнейшем именуемое «Общество», является открытымакционерным обществом. Образовано на основании решения учредителя от 5 апреля2002 года и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательствомРФ и Уставом.
ОАО являетсяюридическим лицом, вправе от своего имени заключать договора, приобретатьимущественные и неимущественные права и нести обязанности по ним, быть истцом иответчиком в судах. Общество имеет самостоятельный баланс, вправе открыватьрасчетный счет, а также валютный счет. Общество имеет печать со своимнаименованием, штампы, бланки, товарный знак. Действует на принципах полного хозяйственногорасчета и самоокупаемости, самофинансирования.
Общество имеетправо открывать свои магазины. В частности, ОАО «КАТОН» РСМУ-10 имеет своймагазин «Катон», который занимается оптовой, розничной и комиссионной торговлейпромышленными и продовольственными товарами, автотранспортом.
Имеющийся уорганизации магазин розничной торговли, имеет небольшой торговый зал, торгующийчерез прилавок, методом «из рук в руки». Основой успешной деятельностирозничного магазина является его размещение на пути движения людских потоков. Арасположен он очень удачно – на центральной улице города (максимальноедвижением людских потоков), недалеко от рынка.
Так же уобщества, есть обособленное структурное подразделение, оказание туристическихуслуг, прокат туристического снаряжения, бытовой техники, оборудования иавтомобилей и многое другое, которое не является юридическим лицом, но имеетпечать, штампы и бланки со своим наименованием. Это подразделение осуществляетвсе функции ОАО «КАТОН» РСМУ-10, в том числе ведет бухгалтерскую истатистическую отчетность в порядке, установленном действующимзаконодательством Российской Федерации.
Главныйбухгалтер подразделения подчиняется непосредственно директору ОАО «КАТОН»РСМУ-10.
Имущество исредства подразделения, являющиеся собственностью Общества, учитываются в общембалансе ОАО «КАТОН» РСМУ-10.
Общество всвоей деятельности руководствуется КЗоТ РФ, гарантирует минимум заработнойплаты, безопасные условия труда и социальные гарантии согласно действующегозаконодательства.
Юридический адрес:658837, Российская Федерация, г. Яровое, ул. Предзаводская площадь, 4
Обществоосуществляет свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О защите правпотребителей» и другими законодательными актами.
Целямидеятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в сферепроизводства и распределения товаров и услуг, создание благоприятных условийдля реализации товаров и услуг, содействие эффективному развитию экономики РФ,а также извлечение прибыли.
Основнымивидами деятельности Общества является:
· капитальное строительство;
· оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям по предпродажной подготовке, техническому обслуживанию и ремонту зданий, сооружений, конструкций;
· оказание автотранспортных услуг;
· проведение технических экспертиз, с оформлением документов по возмещению ущерба, связанного с ремонтом;
· консультационные услуги;
Длядостижения целей своей деятельности Общество вправе:
· от своего имени заключать любые, предусмотренные законом сделки, приобретать имущественные и неимущественные права, нести ответственность и исполнять обязанности, выступать истцом и ответчиком суде и арбитраже;
· самостоятельно расходовать свои денежные средства, зачисляемые на его рублевый и валютный счета в банках;
· пользоваться кредитами, как в рублях, так и в валюте в установленном законом порядке;
· на добровольной основе вступать в объединения с другими государственными, общественными, кооперативными, акционерными и другими предприятиями, организациями и физическими лицами;
· открывать свои предприятия, филиалы и представительства на территории РФ и за рубежом, которые действуют в установленном законом порядке, вести экспортно-импортные операции, необходимые для его хозяйственной деятельности;
· совершать сделки в рублях и валюте на внутреннем рынке в установленном порядке.
Согласно Федеральному закону от31 июля 1998 г. №148-ФЗ и решению краевого совета, предприятия, которыезанимаются розничной, оптовой торговлей признаются плательщиками единого налогана вмененный доход. Вследствие этого ОАО «КАТОН» РСМУ-10, перешло навмененную систему налогообложения.
Предприятиеимеет опытный и слаженно работающий коллектив, с четко регламентированнымифункциями каждого работника.
В качествеподразделений основного производства выступают: ремонтные работы (капитальноестроительство зданий, малярный цех) работу которых координирует и контролируетмастер цеха, отдел снабжения и сбыта, обслуживающий потребности в материалах.
Подразделениявспомогательного производства состоят из: организации складского хозяйства иоказание услуг.
Главныйбухгалтер непосредственно подчинен генеральному директору, и отвечает заправильное ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии сдействующим законодательством. Он формирует учетную политику предприятия,отвечает за ведение всех видов учета и подготовку бухгалтерской и налоговойотчетности. Он же несет ответственность за соответствие отчетности нормамдействующего законодательства.
В егонепосредственном подчинении находятся: материальная группа, расчетная группа икассир. Бухгалтер-кассир осуществляет прием оплаты за услуги, выдаетденежные средства под отчет и кредиторам, выдает зарплату и отвечает засоставление первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.Материальная группа ведет блок вопросов, связанных с ведением расчетов сдебиторами и кредиторами, ведением учета основных средств и материально – производственныхзапасов, осуществляет любые виды инвентаризаций на предприятии. Расчетнаягруппа занимается начислением зарплаты, налогов. Она отвечает за составлениеотчетов по всем ведомствам, расчеты с командировочными и подотчетными лицами.
Основныеэкономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельностьОАО «КАТОН» РСМУ-10 представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 –Основные экономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственнуюдеятельность ОАО «КАТОН» РСМУ – 10
Показатели
2005
2006
2007
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
Относительное отклонение, %
2006 г.от 2005 г.
2007 г.от 2006 г.
2006 г.от 2005 г.
2007 г.от 2006 г. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 12118 17008 19263 4890 2255 140,4 113,3 Себестоимость реализов. продукции 17513 25029 30367 7516 5338 142,9 121,3 услуги 16737 23776 29056 7039 5280 142,1 122,2 запасные части 776 1253 1311 477 58 161,5 104,6 Основные средства 6259 5966 6912 -293 946 95,3 115,9 Фондоотдача 1,94 2,85 2,79 0,91 -0,06 147,2 97,8 Имущество предприятия всего, из них 9201 9260 10420 59 1160 100,6 112,5 внеоборотные активы 6620 6662 6925 42 263 100,6 103,9 оборотные активы 2581 2598 3495 17 897 100,7 134,5 Собственный капитал, в т.ч. 7957 7961 8483 4 522 100,05 106,557 Добавочный капитал 7938 7938 8459 521 100,0 106,6 Целевое финансир-е 19 23 24 4 1 121,1 104,3 Прибыль (убыток) от продаж -5395 -8021 -5395 -2626 2626 148,7 67,3 Чистая прибыль (нераспредел. прибыль (убыток) отчетного года) -65 303 54 368 -249 -466,2 17,8 Среднесписочная численность (чел.) 161 176 171 15 -5 109,3 97,2 Коэффициент текущей ликвидности 3,11 2,74 2,77 -0,37 0,03 88,1 101,1 Коэффициент фин. независимости 0,88 0,85 0,84 -0,03 -0,01 96,6 98,8 Коэффициент деловой активности 1,32 1,84 1,96 0,52 0,12 139,4 106,5 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Исходя из данных, можносказать, что рассмотренное предприятие имеет как отрицательные моменты своейдеятельности, ухудшающие его состояние, так и положительные стороны.
Доходыобщества состоят по обычным видам деятельности (выручка от продаж, реализацииработ, услуг) уровень которой растет от одного анализируемого периода кдругому, динамика соответственно 113,3%.
Уровеньсебестоимости продукции характеризует показатель затрат на 1 рубльпроизведенной продукции. Если в 2005 году на 1 рубль выручки приходилось 142,9копеек затрат на производство, то в 2007 году производство явилось болеерентабельным, в виду того, что затраты на 1 рубль выручки составили 121,3копейки.
Показательфондоотдачи характеризует эффективность использования предприятием имеющихсяосновных средств. Наблюдается тенденция к снижению данного показателя на 49,4%(в 2006 г. – 147,2%; в 2007 г. – 97,8%). Этосвидетельствует о неэффективном использовании основных средств в данномпериоде. Так же это может быть следствие слишком высокого уровня капитальныхвложений.
В структуреимущества общества оборотные активы занимают большую долю, чем оборотные. Доля внеоборотныхактивов увеличилась в 2007 году на 263 тыс. руб., а темп роста оборотныхактивов составил 134,5%.
Капиталорганизации представлен в основном добавочным капиталом 106,6%, а также целевымфинансированием головного предприятия 104,3%.
Финансовыйрезультат предприятия от продажи продукции (работ, услуг) указывает назначительные убытки: в 2005 г. – 148,7%; немного ситуация улучшается к 2007 г.– 67,3%.
Чистаяприбыль (убыток) отчетного сформирована за счет прочих доходов и расходов организации.Они в значительной степени повлияли на конечный финансовый результат, изменивпоказатели в лучшую сторону. Предприятие смогло покрыть свои убытки и получитьприбыль: в 2006 г. – 303 тыс. руб.; в 2007 г. – 54 тыс. руб.
Коэффициенттекущей ликвидности, характеризует способность предприятия всеми активамипогасить свои краткосрочные обязательства (норма от 2 до 3,75). Поэтомуположение предприятия можно оценить как нормальное.
Насколькообщество независимо от внешних источников по поводу формирования собственныхисточников финансирования показывает коэффициент финансовой независимости,динамика которого является положительной (98,8% в 2007 году).
Положительноможно охарактеризовать показатели коэффициента деловой активности, рост активовсвязан с ростом выручки от продаж, а отсюда ускорения прохождения денежныхсредств, на всех стадиях производственного процесса начиная от закупки изаканчивая реализацией.
2.2 Аудит состояния исохранности МПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10
Цельюаудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) являетсяформирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организацииметодики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок насущественность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета иоценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и ихважности для бухгалтерских отчетов.
Проверкасостояния складского хозяйства и сохранности МПЗ – одна из важнейшихаудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельностиорганизации необходимо обследовать склады, кладовые, цеха и другие местахранения производственных запасов, проверить условия их хранения, состояниепротивопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием,техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складскихпомещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства будетсвидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
Прежде всего,в ходе проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 была установлена степеньобеспеченности предприятия складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащегохранения производственных запасов. А также, не хранятся ли материальные ценностив неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складскиепомещения, обратили внимание на их пригодность для хранения производственныхзапасов.
Обследованиесостояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностейв сочетании с последующей документальной проверкой дали возможность сделатьобоснованные выводы о сохранности МПЗ и в последствии разработатьпрофилактические мероприятия по данному направлению.
В результатеаудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалыразмещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ,обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей ипроверку нормативного запаса.
Всоответствии с установленными правилами, материальные ценности на складаххранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или вспециализированной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указанына прикрепленных ярлыках.
В ходе аудитабыло проверено весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные приборы, напредмет выяснения время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации(уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складскихпомещениях.
Правильностьпоказаний весов было установлено путем взвешивания гирь на десятичных весах иодинаковых, по весу предметов на разных весах.
Результаты данной проверки нашли отражение в промежуточном акте. В случае расхождения в весах или показаниях других измерительных приборов, необходимо было бы потребовать объяснение у материально ответственного лица.
Одной иззадач проверки сохранности производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10является проверка организации контроля за деятельностью материальноответственных лиц. Обеспечение сохранности собственности во многом зависит отподбора и расстановки кадров материально ответственных лиц.
В отделекадров была проведена проверка наличия обязательств о материальной ответственности– есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника надолжность, связанную с материальной ответственностью.
Былоустановлено, что материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика,с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Важнымусловием обеспечения сохранности собственности является четко организованнаяохрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой наместе можно установить, как организован контроль за вывозом материальныхценностей на предприятии. Так же следует проверить, соблюдается ли принятыйпорядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска должныбыть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтером пли егозаместителями. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны.
Бюропропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованныепропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работникбухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полнотувозврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности понаименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задачааудита, на данном этапе проверки, заключается в том, чтобы выяснить, недопускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным лицами,которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и запискам. А так же,осуществляется ли контроль за вывозом грузов.
В ходе аудитабыли выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальныхценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам,подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей поустным разрешениям и запискам и т.д.
Приобретениематериалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнениедоговоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается на ОАО «КАТОН»РСМУ-10. Поставщик пуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур итранспортных документов (товаротранспортные накладные).
На складекладовщик обязан проверить, взвесить и пересчитать принимаемые ценности. Нафактическое количество поступивших материалов он должен составить приходныйордер (однострочный или многострочный).
В случаенедостачи материала, составляется приемный акт. Для составления акта создаетсякомиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортныеорганизации или третьи незаинтересованные стороны.
В том случае,если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этотакт является основанием для предъявления претензии.
Приемценностей кладовщиком должен осуществляться у экспедитора (работника данногопредприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедиторувыписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщикаили от транспортной организации.
Соблюдениеправил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на ОАО «КАТОН»РСМУ-10.
Материалы,хранящиеся на складе ОАО «КАТОН» РСМУ-10, постоянно отпускается на производственныеи прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется впервичном документе.
Отпускматериалов в производство оформляется накладной на внутреннее перемещение,передачу товаров, тары. В ней отражена информация о количестве и стоимостиотпускаемого материала, кому и на какие цели (указывается номер, дата,заказчик). Таким образом, благодаря взаимоувязки этих документов можноотследить и проконтролировать отпуск материалов со склада.
При отпускематериал кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенноеколичество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой – упредставителя цеха.
Если приотпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материаладругим), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного мастера цеха.
Отпускматериалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которыевыписываются бухгалтерией. Накладная выписывается в трех, четырех или пятиэкземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика,а второй на проходной.
Карточкаскладского учета является регистром аналитического учета материалов. Поэтомукладовщик ведет ее в количественном либо количественно-суммовом выражении.
Из карточексоставляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежемесячнокладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которыеоправдывают его действия с материалами.
Документыпередаются в бухгалтерию по реестру.
Неотъемлемойчастью контроля сохранности материальных ценностей на складе предприятияявляется проверка складского учета. Практика показывает, что основные нарушенияв ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков(«красное сальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей опоступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении междуданными картотек складского учета и бухгалтерского учета.
«Красное»сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходования поступившихматериальных ценностей; списании завышенного количества материалов впроизводство, против фактически отпущенного; не правильном подсчете переходящихостатков и т.д.
Отрицательныепереходящие остатки того или иного материала, после очередного поступления этоговида материала, должны временно закрываться, а количество материальныхценностей на эту величину уменьшаться. Отрицательные остатки показывают размернеучтенных материалов и являются резервом для хищения.
Отдельныеприходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут неотражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапнопроверить все первичные документы кладовщика.
Расхождениямежду данными складского и бухгалтерского учета должны выявляются путемсопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитаннымибухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов.
2.3 Оценкасистемы внутреннего контроля
В процессеподготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей наОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннегоконтроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считатьсяэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостовернойинформации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективностьсистемы внутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторскихдоказательств.
Дляопределения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составленияпрограммы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценкирезультатов на стадии планирования аудита был установлен уровень существенностии приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита.Оценку существенности и рисков провели для проверяемого участка учёта, вчастности, для материального учёта.
Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Так, вмировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значениеследующих показателей:
5–10% отприбыли до налогообложения;
5–10% отчистой прибыли;
0,5–1% отобъёма продаж;
5–10% отсобственного капитала;
0,5–1% отобщей стоимости активов.
В российскомстандарте «Существенность и аудиторский риск» (Одобрен Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются соотношения,приведенные в таблице 2.3.
Приустановлении уровня существенности исходили из основных показателейдеятельности исследуемого предприятия.
На примеретаблицы 2.3 рассмотрим определение уровня существенности аудиторского риска наОАО «КАТОН» РСМУ-10.
Таблица2.3 – Определение уровня существенности аудиторского риска на ОАО «КАТОН»РСМУ-10.
/>
Алгоритмрасчета:
Столбецчетыре получаем умножением данных из столбца два на показатель из столбца три,деля его на 100%:
Среднееарифметическое показателей в столбце 4 составляет: 410 тыс. руб.
(2,7+385,26+208,4+845,9+607,34)/5=410тыс. руб.
Наименьшеезначение отличается от среднего на:
(410–2,7)/410*100%=99,34%,
Наибольшеезначение отличается от среднего на:
(845,9–410)/4105*100%=106,32%.
Посколькузначение 2,7 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 845,9тыс. руб. – не так сильно (к тому же второе по величине значение 607,34 тыс.руб. очень близко к 845,9 тыс. руб.), принимаем решение отбросить придальнейших расчетах наименьше значении, а наибольшее – оставить.
Новое среднееарифметическое составит:
(845,9+607,34+208,4+385,26)/4=511,72тыс. руб.
Полученнуювеличину допустимо округлить до 512 тыс. руб. и использовать этотколичественный показатель в качестве значения существенности.
Различиямежду значениями уровня существенности до и после округления составляют:
(512–4103)/410*100%=27,8%,что находится в пределах нормы допущения 30%.
В процессеаудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторскогориска и уровня существенности, установленные при планировании.
Для оценкисистемы внутреннего контроля были использованы вопросники (анкеты), отраженныев таблице 1 (Приложение 2). Для этого были опрошены, в первую очередь лица,ответственные за организацию учёта материалов (эти ответы также можно получить,проведя наблюдение за работой бухгалтерии).
Данныевопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графикадокументооборота, учёт фактора размера организации позволил сделать первичнуюоценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжностькак высокую, среднюю или низкую. В нашем случае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10степень системы внутреннего контроля был оценен как средний.
Былапроведена оценка контрольного риска. Он обратно пропорционален надёжностисистемы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск;средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствуетвысокий риск).
Разработкапрограммы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях обэкономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур.
Составляяобщий план и программу аудита, учитывалась степень автоматизации обработкиучетной информации, что позволило точнее определить объем и характераудиторских процедур.
Результатыпроводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детальнозадокументированы, так как данные результаты являются основанием дляпланирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
В общем планебыл определен способ проведения аудита на основании результатовпредварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,оценки рисков аудита.
Таблица 2.4. –Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
№ п/п
Планируемые
виды работ (комплексы задач)
Период проведения
Исполнители 1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей Один раз в квартал Рогальский В.Я. 2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Рогальский В.Я. Кривич В.П. 3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал
Петрова И.В.
Кривич В.П. 4 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Рогальский В.Я. 5 Проведение анализа использования материальных ценностей Декабрь 2006 г. Рогальский В.Я. Кривич В.П
Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитораи одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторскойгруппы средством контроля качества работы.
Следуетдокументально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждуюпроводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имелвозможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
В зависимостиот изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедурпрограмма аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следуетдокументировать.
Выводы покаждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочихдокументах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора обухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончаниипроцесса планирования аудита общий план и программа аудита были оформленыдокументально и завизированы в установленном порядке, таблица 2 (Приложение 3).
Основныеэлементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальныхценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Элементы учетной политики, связанные с учетом ТМЦ1
№ п/п
Элементы учетной политики предприятия
Вариант выбора 1 Форма бухгалтерского учета
Упрощенная
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
ü Компьютеризованная 2 Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии
По себестоимости каждой единицы запасов
ü По средней себестоимости
По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 3 Приобретение материальных ценностей
С использованием счетов 15, 16 и 10
ü С использованием только счета 10 4 Оценка материалов в текущем учете ü По фактической себестоимости
ü Знакомотмечены варианты, которые используются на данном предприятии.
Уточниввыполнение положений учетной политики, в ходе исследования, проверили выполнениеследующих комплексов задач по учету материальных ценностей:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
До проведенияинвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлыепериоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так жеобсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационнойработы.
Порезультатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовомвыражении составила 157 руб. 30 коп.
Далее былопроведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальныхценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения.Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннегоконтроля, хранения, документирования движения ценностей.
В ходепроведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименованиятоварно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок,указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену новогоавтомобильного мотора, бывшим в употреблении.
Порезультатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактическогоналичия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителяпредприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были замененыфактическими. Но в случае, если бы материально-ответственное лицо было бы несогласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провестиповторную инвентаризацию.
Далее, в ходеинвентаризации, была проверена своевременность и эффективность взыскания сответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленных за прошлыепериоды.
На ОАО «КАТОН»РСМУ-10 весь учет ведется компьютерезированно, с помощью программы «1С Предприятие»,и для контроля операций по приобретению материальных ценностей и расчетов споставщиками можно просмотреть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Материальныеценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногдаучитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материаловсчитается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов вцеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей.Поэтому это надо отметить как недостаток практики приемки материалов и отпускав производство (без взвешивания, замера, пересчета или без техническихиспытаний их качества). Это может привести к образованию скрытых от учетаизлишков материальных ценностей.
В ходеаудиторской проверки было установлено что имел место быть факт необоснованногоотвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в своюочередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. Целесообразнобыло бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течениигода.
В результатепроведения аудита на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, были выявлены следующиенарушения, которые обобщены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 –Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.
№ п/п
Содержание нарушения
Последствия нарушения 1 Не обеспечивается ведение сортового, количественного аналитического учета на складе Данное нарушение приводит к пересортице, в результате чего получается несоответствие в суммовом выражении 2 Не все документы распечатываются Не всегда есть возможность оперативно сравнить выданные ТМЦ (если есть долгосроч. заказы) 3 Не соблюдается сверхнормативный расход материалов Хищение, применение не по назначению 4 Нет образцов подписей МОЛ Нет возможности установить достоверность подписи 5 Имеются излишки и ненужные запасы Приводит к снижению ликвидности оборотных средств 6 Пересортица Несоответствие в суммовом выраж. стоимости конкретного вида запаса
Данные таблицыпозволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений поведению учета МПЗ, но тем не менее было бы целесообразно ужесточить контроль засохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).
Вести учет иконтроль за сверхнормативными расходами, т. к. нерационально расходуютсяМПЗ.
Совершенствованиеучета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятияследует производить по следующим направлениям.
Во-первых,упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальныхценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можнооформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточкахскладского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающегоценности.
В-вторых, следитьза тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных ивыборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этихи других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет иаудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а такжедостичь их экономии.
3.Анализматериально-производственных запасов нА ОАО «Катон» РСМУ-10
3.1 Анализ состава,структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами
Состав и структура запасовпредприятия представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Анализсостава и структуры материально-производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10за 2005–2007 гг.
/>
Величина производственныхзапасов предприятия по данным таблицы имеет тенденцию к увеличению, о чемсвидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.).Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов – это непосредственносырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров,предназначенных для перепродажи.
Структуру запасов предприятиянельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажисвидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.
Эффективность использования запасовможет быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости:
· Коэффициент оборачиваемости запасов =
= Себестоимостьпродаж / Средняя величина запасов (3.1)
2005 г.17513/1227=14,3 дней;
2006 г.25029/1326,5=18,9 дней;
2007 г.30367/1821,5=16,7 дней.
Данныерасчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению споследующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятиювысвободить часть запасов, а следовательно и денежные средства, которые быливложены ранее в эти запасы.
Замедлениеоборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, влечет за собойпривлечение дополнительных средств.
Анализ обеспеченностизапасов собственными источниками финансирования.
Соотношениестоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – одиниз важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степеньобеспеченности запасов источниками финансирования представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Анализобеспеченности запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 источниками финансирования впериод с 2005 по 2007 гг.
Показатели
Алгоритм расчета
2005
2006
2007
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
2006 от 2005 г.
2007 от 2006 г. Общая величина запасов и затрат, ЗЗ ЗЗ = стр. 210 + стр. 220 1255 1558 2282 303 724 Наличие собственных оборотных средств, СОС СОС = стр. 490 – стр. 190 1438 1234 1861 -204 627 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, КФ КФ = (стр. 490 + стр. 590) – стр. 190 1438 1234 1861 -204 627 Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, ВИ ВИ = (стр. 490 + стр. 590+стр. 610) – стр. 190 1438 1234 1861 -204 627 Фс = СОС – ЗЗ 183 -324 -421 -507 -97 Фт = КФ – ЗЗ 183 -324 -421 -507 -97 Фо = ВИ – ЗЗ 183 -324 -421 -507 -97 Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости (1,1,1) (0,0,0) (0,0,0) /> /> /> /> /> /> /> />
В 2006 году уровень запасовпредприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение 2007 годасоставил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282 тыс. руб.
Разность между собственнымкапиталом и величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотныесредства для финансирования запасов и затрат, в 2007 г. наблюдаетсятенденция к увеличению на 627 тыс. руб., а в 2006 г.прослеживаетсянехватка собственных оборотных средств на 204 тыс. руб.
В виду отсутствия долгосрочныхпассивов показатель СОС скорректированный на уровень долгосрочных обязательствравен показателю СОС.
Общая величина основныхисточников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капитала,увеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но т. к. краткосрочныеобязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.
По всем трем показателямфинансирования можно сделать вывод, что в 2005 г. предприятие былообеспечено источниками для формирования запасов и затрат, чего нельзя сказать опоследующих двух годах. Здесь видна явная недостача: в 2006 г. на 224 тыс.руб., а в 2007 г. на 407 тыс. руб.
Этим трем показателямналичия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателяобеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:
1. ±СОС=ИСС-IА-33 (3.2)
2005 г. 8058–6620–1255=+183;
2006 г. 7896–6662–1458=-224;
2007 г. 8786–9625–2282=-421.
2. ±КФ=(ИСС+ДК) –IА-ЗЗ (3.3)
(8058+0) – 6620–1255=+183;
(7896+0) – 6662–1458=-224;
(8786+0) – 6925–2282=-421.
3. ±ВИ=(ИСС+ДК) –IА+КК-ЗЗ (3.4)
2005 г. (8058+0) –6620+0–1255= +183;
2006 г. (7896+0) –6662+0–1458= -224;
2007 г. (8786+0) –6925+0–2282= -421.
Приведенные расчетысвидетельствуют о том, что 2005 г. был благоприятным для предприятия, т. к.излишек источников формирования запасов и затрат, собственных и долгосрочныхзаемных источников, общей величины основных источников формирования запасов изатрат. В последующих периодах, предприятие испытывало нехватку в вышеуказанныхисточниках.
Поскольку положительнымфактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов,а отрицательным фактором – величина запасов, то основными способами выхода изкризисного финансового состояния будет: пополнение источников формированиязапасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровнязапасов.
Значительную долю в суммеисточников покрытия составляют внешние источники: поступление материальныхресурсов от поставщиков по заключенным договорам. В связи с этим, был проведенсравнительный анализ трех наиболее крупных поставщиков ОАО «КАТОН» РСМУ-10.Был выбран один вид материального ресурса – шпатлевка для кузовных работ, т. к.она занимает наибольший удельный вес в материально – производственных запасахисследуемого предприятия.
В силу того, что наданном предприятии отсутствует нормативная база по расходованию анализируемоговида материала, показатель определили путем сопоставления потребности в этомвиде материала за определенный период (за один год).
Для оценки работы споставщиками предлагаем рассчитать следующие коэффициенты.
· Коэффициентобеспеченности плановой потребности материала q
(К об. пл) = (Зq нач + ЗДq) / Рq пл, где (3.5)
Зq нач – запас материала q на начало периода, кг;
ЗДq – планируемое числопоставок материала q по условию заключенных договоров, кг;
Рq пл – плановый расход илиплановая потребность в материале q, кг.
1. «АУТОФИТ»(127+12) / 144 = 0,97
2. ЧП Лучинин А.И.(138+20) / 144 = 1,10
3. «НОВОЛ»(132+40) / 144 = 1,20
Приведенные расчетысвидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребностипредприятия данным видом материала занимают два поставщика: «НОВОЛ» – 120%; ЧПЛучинин А, И. – 110%. Поставщик «АУТОФИТ» не может в полном объеме обеспечитьплановую потребность в этом материале, что составляет 97%.
· Коэффициентвыполнения договорных обязательств
К в/д = Пq / (ЗД ± В), где (3.6)
Пq – объем поставокматериала q;
В-поправки, внесенные вдоговора поставок материала q в процессе их исполнения.
1. «АУТОФИТ»15 / (12+2) = 1,07
2. ЧП Лучинин А.И21 / (20+1) = 1
3. «НОВОЛ»41 / (40–3) = 1,11
Данный коэффициентотражает эффективность работы поставщиков. Из приведенных расчетов видно, чтокаждый поставщик в полной мере выполняет свои обязательства перед покупателем.
· Ранжированиепоставщиков К нвд = 1 – К в/д (3.7)
1. «АУТОФИТ»1 – 1,07 = – 0,07
2. ЧП Лучинин А.И1 – 1 = 0
3. «НОВОЛ»1 – 1,11 = – 0,11
Данный коэффициентхарактеризует, какую долю договорных обязательств поставщик не выполни.
Проведенные расчетыговорят о том, что поставщики соблюдают условия договора поставки.
Следует так же отметить,что они являются одним из наиболее значимых элементов внешней среды, поэтомуоценка данного показателя может повлиять на решение в области закупок.
· Темпроста цены на материал q Тцq = Цqj тек / Цqj баз, где (3.8)
Цqj тек / Цqj баз – цена на материал втекущем и базисном периодах (руб.).
1. «АУТОФИТ»300 / 270 = 1,11 руб.;
2. ЧП Лучинин А.И298 / 283,5 = 1,05 руб.;
3. «НОВОЛ»367 / 352,8 = 1,04 руб.
Данный показатель, оченьважен для работы с поставщиками. Поскольку от цен на материалы зависитсебестоимость изделия (работ, услуг), а следовательно, цена и уровень спроса.
Приведенные в расчетахзначения говорят о небольшом повышении цен на данный вид материала. Нонаименьший темп роста цены отмечается у поставщика фирмы «НОВОЛ» – 1,04 руб.
· Темпизменения поставок некачественных товаров
Трнк q = dнк текqj / dнк базqj, где (3.9)
dнк текqj / dнк базqj – доля некачественныхматериалов в общем объеме поставок (%).
1. «АУТОФИТ»13,3 / 13,2 = 1,01%;
2. ЧП Лучинин А.И14,3 / 15,1 = 0,95%;
3. «НОВОЛ»16,6 / 14,2 = 1,02%.
По итогу проведенногорасчета можно сделать вывод о том, что темп изменения поставок некачественныхтоваров имеет тенденцию к увеличению в текущем периоде по сравнению с базисным:фирма «АУТОФИТ» – 1,01%, «НОВОЛ» – 1,02%. Наименьшее количество поставок некачественногоматериала у поставщика ЧП Лучинин А.И. – 0,95%.
3.2 Анализэффективности использования материально-производственных запасов
Дляхарактеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуетсяприменять систему обобщающих и частных показателей.
К обобщающимпоказателям относят материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный весматериальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использованияматериалов. Применение в анализе таких показателей, позволяет получить лишьобщее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсови резервов его повышения.
Болееконкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частныепоказатели используются для характеристики эффективности потребления отдельныхэлементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива,энергии и др.), а так же для установления снижения материалоемкости отдельныхизделий (удельной материалоемкости). Следует отметить, что частные показателиприменяются в зависимости от специфики производства.
В таблице 3.3проведен анализ обобщающих и частных показателей эффективности использованияМПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.
Таблица 3.3 –Анализ эффективности использования МПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, тыс. руб.
Показатели
Формула расчета
2005 год
2006 год
2007 год
Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов Материалоемкость продукции (Ме) Ме = Материальные затраты / Объем продукции (работ, услуг) 0,39 0,43 0,45 Материалоотдача (Мо) Мо = Объем продукции (работ, услуг) / Материальные затраты 2,58 2,33 2,20 Темп роста материалоотдачи (ТРмо) ТРмо = Материалоотдача фактически сложившаяся / Материалоотдача базисная 0,99 0,90 0,94 Темп роста материалоемкости (ТРме) ТРме = 1 / ТРмо 1,01 1,11 1,06 Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), (%) У = Материальные затраты / Полная себестоимость продукции (работ, услуг) * 100 27 29 28
Частные показатели эффективности использования материальных ресурсов
Полуфабрикато емкость (Еп)
Еп = Стоимость потребленных покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов / Объем продукции (работ, услуг) 0,0896 ≈ 0,9 0,0897 ≈ 0,9
0,0866
≈ 0,9 /> /> /> /> /> /> /> />
Исходя из данных таблицы3.3 можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается рост материальныхзатрат (на 0,06 тыс. руб.), приходящихся на единицу выполненных работ,оказанных услуг. Это отрицательно сказывается на работе предприятия, т. к.обратный показатель материалоемкости – материалоотдача показывает снижениеколичества оказанных услуг с каждого рубля потребленных материальных ресурсов(на 0,38 тыс. руб.).
Наибольший темп роста материалоотдачинаблюдается в 2005 г. – 0,99 тыс. руб.; материалоемкости – в 2006 г.– 1,11 тыс. руб.
Динамика показателяудельного веса материальных затрат в себестоимости работ, услуг, говорит онебольшом снижении этого показателя в 2007 г. (на 0,01%) по сравнению с 2006годом. Это, несомненно, положительный момент в работе предприятия.
Частный показатель –полуфабрикатоемкость характеризует эффективность использования полуфабрикатов икомплектующих изделий. Цифры говорят о том, что на предприятии из года в годэффективность использования полуфабрикатов и комплектующих изделий примерноодинаково.
Повышение эффективностииспользования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальныхзатрат на производство продукции (работ, услуг), снижение ее себестоимости ирост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическоевосприятие этой причинно – следственной связи и верное определение тенденциивоздействия эффективности использования материалов на величину материальныхзатрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умениеколичественно оценить результат такого воздействия.
Вследствие этого, былпроведен факторный анализ материалоемкости и материалоотдачи. Исходные данныепредставлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Показателииспользования материальных ресурсов
№ п/п
Показатель
Базисный период 2006 г.
Отчетный период 2007 г.
Отклонение
абсолютное
относит-ое.% 1 Объем работ, услуг (П) 17008 19263 2255 113,26 2 Материальные затраты (МЗ) 7305 8739 1434 119,63 3 Из них прямые материальные затраты (МЗпр) 7006 8380 1374 119,61 4 Материалоемкость общая (Ме) (стр2/стр1) 0,43 0,45 0,02 105,63 5 Материалоемкость по прямым матер. затратам (Мепр) (стр3/стр1) 0,41 0,44 0,02 105,61 6 Материалоотдача общая (Мо) (стр1/стр2) 2,33 2,20 -0,12 94,67 7 Материалоотдача прямых матер. затрат (Мопр) (стр1/стр3) 2,43 2,30 -0,13 94,69 8 Коэф-т соотнош. всез МЗ и МЗпр (стр2/стр3) Кмз 1,04 1,04 0,00 100,02
Из приведенных данныхвидно, что показатели использования материальных ресурсов ухудшились.
Общая материалоемкостьувеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,02 тыс.руб. или на 5,63% (105,63–100).
Соответственно снизиласьобщая материалоотдача в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на0,12 тыс. руб. или на 5,33% (94,67–100).
Аналогичная тенденциянаблюдается у показателей материалоотдачи и материалоемкости, исчисленных попрямым материальным затратам. Это говорит о еще более значительном ухудшениииспользования материальных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базиснымпериодом.
Далее, с помощью приемацепных подстановок, рассчитали влияние факторов на общую материалоемкость.Результаты расчета представлены в лице 3.5.
Таблица 3.5 – Анализвлияния факторов на общую материалоемкость.
Факторы
Расчет влияния факторов
Результат влияния, тыс. руб.
Алгоритм
Количественная оценка 1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат
∆МеКмз=Ме1-Мебаз. 0,43–0,43 2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам
∆МеМЗпр=Меотч-Ме1 0,45–0,43 +0,02 3. Изменение материалоотдачи по прямым материальным затратам
∆МоМЗпр=Моотч-Мо1 2,20–2,53 -0,33 ∆Ме=Меотч-Мебаз 0,45–0,43 +0,02 ∆Мо=Моотч-Мобаз 2,20–2,33 -0,13
Результаты анализа показывают, что увеличение общейматериалоемкости произошло вследствие нерационального и неэффективногоиспользования материальных ресурсов.
За счет перерасхода прямых материальных затрат общаяматериалоемкость увеличилась на 0,02 тыс. руб.
Не произошло изменений в соотношении всех материальных ипрямых материальных затрат.
Совокупное влияние факторов обеспечило увеличение общейматериалоемкости на 0,02 тыс. руб., и уменьшение общей материалоотдачи на 0,13тыс. руб.
3.3 Оптимизациязапасов
Эффективное управление запасами позволяет снизитьпродолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшитьтекущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборотачасть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этойэффективности достигается за счет разработки и реализации специальнойфинансовой политики управления запасами.
Политика управления запасами представляет собой часть общейполитики управления оборотными активами предприятия, заключающейся воптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей,минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечении эффективного контроля за ихдвижением.
В ходе анализа быларассмотрена АВС – модель управления запасами.
Сущность этого анализа заключается в том, что производитсяклассификация всех номенклатурных позиций, данные о запасах которыхподдерживаются по признаку относительной важности этих позиций, и для каждойвыделенной категории формируются свои методики управления запасами. Можно такжеотметить, что для различных категорий номенклатурных позиций устанавливаютсяразличные уровни контроля за их запасами.
Посколькучетко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основнымимероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализзапасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определениецелей формирования запасов.
Для всегообъема потребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Дляанализа была выбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственноиспользуется в производственном процессе предприятия. Результаты даннойгруппировки представлены в таблице 3.6.
Нужноотметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объемреализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общейсумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как:дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурной позиции(специальные требования к температурному режиму, влажности), срок хранения,издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе в требуемыймомент времени.
Таблица 3.6 –Исходные данные поквартальной реализации материалов
/>
ПроизведенныйАВС-анализ показал, что наиболее значимым для предприятия является группазапасов: лакокрасочные и шпаклевочные материалы, поскольку эта группа занимаетбольшую часть в общем объеме реализации.
Воспользовавшисьследующей таблицей, продифференцировали товарные запасы по методу АВС.Группа Интервал А 0 £ V В результатепроизведенных расчетов получили следующие результаты, представленные в таблице3.7
Таблица 3.7 –Расчет удельного веса реализации материалов
/>
Результатыанализа АВС приведены в таблице 3.8.
Таблица 3.8 –Результаты анализа АВСГруппа
Количество
наименований
товара Номера товарных позиций Удельный вес к общей сумме процентов, %
А
В
С
1
2
1
3
2,4
1
52,9
151,4
96,6
В результатепроведенного анализа методом АВС было установлено, что на предприятии из общегообъема реализации рассматриваемых групп материальных запасов, наиболее значимымявляется группа категории А: лакокрасочные и шпаклевочные материалы. Этонаиболее дорогостоящие виды запасов (2600 тыс. руб. в год), которые требуютпостоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при ихнехватке.
Группазапасов категории В: запасные части и масла, имеет меньшую значимость вобеспечении бесперебойного операционного процесса. Запасы этой группырекомендуется контролировать один раз в месяц.
К категории Сотносятся запасы группы «метизы». Это группа запасов с более низкой стоимостью(240 тыс. руб. в год), не играет значимой роли в формировании финансовогорезультата. Но тем не менее, требует контроля (один раз в квартал).
XYZ анализматериалов предполагает оценку их значимости в зависимости от частоты потребления.Если рассматривать потребление отдельных видов материалов в течение длительногопериода времени, то можно установить, что в их числе есть материалы, имеющиепостоянный и стабильный спрос; материалы, расход которых подверженопределенным, например, сезонным колебаниям, и, наконец, материалы, расходкоторых абсолютно незакономерен, т.е. носит случайный характер. Поэтому впределах каждого из классов А, В и С материалы могут быть распределены еще и постепени прогнозируемости их расхода. Для такой классификации используютсясимволы X, Y, Z.
В качествепоказателя, характеризующего возможные колебания в потреблении материалов,может использоваться коэффициент вариации
ν />, (3.14)
где /> – стандартное отклонение,определяет степень фактического расхода материала в течении анализируемогопериода относительно средней величины; />-средняя величина расходования материала.
/>/> (3.15)
где /> – фактический расходматериала в n-омпериоде; n –число наблюдаемых периодов.
С целью сокращенияна ОАО «КАТОН» РСМУ-10 объема денежных средств, омертвленных в запасах, иусиления контроля за ассортиментом, была проведена дифференциация специальноотобранных групп МПЗ с помощью анализа ХУZ.
Для этоговоспользовались таблицей 3.9.
Таблица 3.9 –Поквартальная реализация групп МПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10
№ п/п
Наименование группы МПЗ
Реализация за квартал (тыс. руб.)
1 кв
2 кв
3 кв
4 кв 1 Метизы 40 60 100 40 2 Запасные части 520 530 400 430 3 Лакокрасочные и шпаклевочные материалы 600 620 700 680 4 Масла 240 180 220 160
Продифференцировали товарные группы по методу ХУZ, воспользовавшисьследующей таблицей:Группа Интервал Х 0 £ V В результатепроизведенных расчетов получили следующие результаты, представленные в таблице3.10.
Таблица 3.10 –Расчет коэффициента вариации спроса и разбиение МПЗ на группы X, Y, Z
/>
Результатыанализа методом XYZ приведены в таблице 3.11.
Таблица 3.11 –Результаты анализа XYZГруппа
Количество
наименований
товара Номера товарных позиций
Удельный вес в
общем количестве
наименований, %
X
Y
Z
1
2
1
3
2,4
1
47,10
48,55
4,35
Результатыпроведенного анализа XYZ показали, что на предприятии можно четко выявитьабсолютное и относительное значение запасов для производственной программыпредприятия в перспективе. Метод XYZ позволяет выстроить групповые позиции взависимости от величины спроса на материалы, и определить, какие МПЗ являютсянаиболее выгодными, а какие нежелательны в ассортименте. С этой точки зрения дляматериалов класса X (лакокрасочные и шпаклевочные материалы) можно рекомендоватьзакупки в соответствии с плановой потребностью синхронному их расходу впроизводстве, для класса Y (запасные части и масла) – создание запасов, а длякласса Z (метизы) – приобретение по мере возникновения потребности.
Анализ XYZ и другие способыпрогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально ихиспользовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.
Внедрениеинтегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даствозможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме,достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы иувеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материаловв связи с окончанием срока годности.
3.4 Рекомендациипо оптимизации
Проверкасостояния складского хозяйства и сохранности МПЗ – одна из важнейшихаудиторских процедур.
В результатеаудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалыразмещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ,обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей ипроверку нормативного запаса.
В ходе аудитабыли выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальныхценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам,подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей поустным разрешениям и запискам и т.д.
В процессеподготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей наОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннегоконтроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считатьсяэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостовернойинформации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективностьсистемы внутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторскихдоказательств.
В нашемслучае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 степень системы внутреннего контроля былаоценена как средняя.
Разработкапрограммы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях обэкономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур.
Результатыпроводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детальнозадокументированы, так как данные результаты являются основанием дляпланирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Былапроведена проверка правильности оформления пересортицы.
По результатамаудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражениисоставила 175 руб. 30 коп. Были внесены соответствующие корректирующие записи вучетные регистры, а также была проведена сверка с машинным носителем.
В ходеаудиторской проверки было установлено, что имел место быть факт необоснованногоотвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в своюочередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. В этомслучае, целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого прииспользовании в течение года.
Так же можнорекомендовать проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со срокомхранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного,неэффективно используемого имущества
Для этогорекомендуется внедрить использование разработанных рабочих таблиц для анализаМПЗ на предмет наличия ненужных и излишних запасов, правильности оформленияпересортицы, целесообразности приобретения отдельных видов запасов.
В ходе проведения анализаматериально-производственных запасов на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 было выявлено,что величина производственных запасов предприятия имеет тенденцию к увеличению,о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г.,1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статейзапасов – это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовойпродукции и товаров, предназначенных для перепродажи.
Структуру запасов предприятиянельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажисвидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.
Эффективность использования запасовможет быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости.
Данные расчеты говорят обускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г.на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а,следовательно, и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.
Замедление оборачиваемости запасовв 2006 г. на 18,9 дней, повлекло за собой привлечение дополнительныхсредств.
Соотношениестоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – одиниз важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степеньобеспеченности запасов источниками формирования следующая, в 2006 году уровеньзапасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282тыс. руб.
Разность между собственным капиталоми величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотные средства дляфинансирования запасов и затрат, в 2007 г. наблюдается тенденция кувеличению на 627 тыс. руб., а в 2006 г.прослеживается нехваткасобственных оборотных средств на 204 тыс. руб.
В виду отсутствия долгосрочныхпассивов показатель СОС скорректированный на уровень долгосрочных обязательствравен показателю СОС.
Общая величина основныхисточников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капитала,увеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но т. к. краткосрочныеобязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.
По всем трем показателямфинансирования можно сделать вывод, что в 2005 г. предприятие былообеспечено источниками для формирования запасов и затрат, чего нельзя сказать опоследующих двух годах. Здесь видна явная недостача: в 2006 г. на 224 тыс.руб., а в 2007 г. на 407 тыс. руб.
Если на предприятиивеличина собственных оборотных средств ниже нормы (имеет отрицательнуювеличину), а величина текущих финансовых потребностей при детальномрассмотрении также не соответствует рекомендуемым значениям, то для увеличенияСОС необходимы следующие мероприятия:
· увеличитьдолгосрочные заимствования. Если долгосрочных кредитов в структуре пассиваотносительно немного, то можно попробовать получить дополнительный долгосрочныйкредит. В развитой рыночной экономике долгосрочный кредит имеет для предприятиясвои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному кредиту, возмещениерастянуто во времени.
· увеличитькредиторскую задолженность, удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партийсырья, материалов, товаров. Причем, это можно себе позволить именно с темипоставщиками, которые заинтересованы в сбыте предприятию больших партий.
Значительную долю в суммеисточников покрытия составляют внешние источники: поступление материальныхресурсов от поставщиков по заключенным договорам. В связи с этим, был проведенсравнительный анализ трех наиболее крупных поставщиков ОАО «КАТОН» РСМУ-10.Был выбран один вид материального ресурса – шпатлевка для работ, т. к. оназанимает наибольший удельный вес в материально – производственных запасахисследуемого предприятия.
Приведенные расчетысвидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребностипредприятия данным видом материала занимают два поставщика: «НОВОЛ» – 120%; ЧПЛучинин А, И. – 110%. Поставщик «АУТОФИТ» не может в полном объеме обеспечитьплановую потребность в этом материале, что составляет 97%.
Механизмом достиженияоптимизации управления запасами также является организация работы по проведениютендера по закупкам МПЗ непосредственно от поставщиков, минуя посредников.
Для выявленияпоставщиков, предлагающих наиболее качественные материальные ценности понаиболее низким ценам, а также в целях развития новых форм закупок необходимоорганизовать конкурсные торги (тендеры). Целью проведения тендера по закупкамМПЗ является достижение оптимального соотношения параметров: цена, качество,своевременность поставок.
В ходе проведения тендерапо закупкам МПЗ необходимо особое внимание уделить следующим аспектам:
· соблюдениепоставщиками требуемого уровня качества поставляемых ценностей;
· проверканадежности поставщиков;
· минимальнаяцена поставляемых материалов;
· соответствиепоставляемых материалов технологическим требованиям нормативной документации напродукцию;
· оптимальныедля предприятия условия оплаты.
Для эффективногоуправления запасами можно также рекомендовать оптимизировать управлениерасходами организации. Управление расходами достигается за счет минимизациизатрат, а именно за счет управления структурой и рационального использованияматериальных, трудовых, энергетических ресурсов, финансовых средств по всемвидам деятельности и включает в себя применение следующих механизмовоптимизации:
1. Нормы,нормативы затрат на основании расчетов утверждаются и поддерживаются в машинномварианте. Нормы, нормативы корректируются с учетом результатов внедренияорганизационно-технических мероприятий, рационализаторских предложений, изобретений;
2. Планированиевсех видов переменных затрат на производство услуг на основании норм инормативов.
3. Расчетпотребности в ресурсах и планирование затрат на создание нового продукта,развитие производственных мощностей, обеспечение качества продукции.
Повышение эффективностииспользования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальныхзатрат на производство продукции (работ, услуг), снижение ее себестоимости ирост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятиеэтой причинно – следственной связи и верное определение тенденции воздействияэффективности использования материалов на величину материальных затрат и другиепоказатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественнооценить результат такого воздействия.
Вследствие этого, былпроведен факторный анализ материалоемкости и материалоотдачи.
Из приведенных данныхвидно, что показатели использования материальных ресурсов ухудшились.
Общая материалоемкостьувеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,02 тыс.руб. или на 5,63% (105,63–100).
Соответственно снизиласьобщая материалоотдача в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на0,12 тыс. руб. или на 5,33% (94,67–100).
Аналогичная тенденциянаблюдается у показателей материалоотдачи и материалоемкости, исчисленных попрямым материальным затратам. Это говорит о еще более значительном ухудшениииспользования материальных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базиснымпериодом.
Далее, с помощью приема цепныхподстановок, рассчитали влияние факторов на общую материалоемкость. Результатыанализа показывают, что увеличение общей материалоемкости произошло вследствиенерационального и неэффективного использования материальных ресурсов.
За счет перерасхода прямых материальных затрат общаяматериалоемкость увеличилась на 0,02 тыс. руб.
Не произошло изменений в соотношении всех материальных ипрямых материальных затрат.
Совокупное влияние факторов обеспечило увеличение общейматериалоемкости на 0,02 тыс. руб., и уменьшение общей материалоотдачи на 0,13тыс. руб.
Эффективное управление запасами позволяет снизитьпродолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшитьтекущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборотачасть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этойэффективности достигается за счет разработки и реализации специальнойфинансовой политики управления запасами.
В ходе анализа быларассмотрена АВС – модель управления запасами.
Сущность этого анализа заключается в том, что производитсяклассификация всех номенклатурных позиций, данные о запасах которыхподдерживаются по признаку относительной важности этих позиций, и для каждойвыделенной категории формируются свои методики управления запасами. Можно такжеотметить, что для различных категорий номенклатурных позиций устанавливаютсяразличные уровни контроля за их запасами.
Посколькучетко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основнымимероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализзапасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определениецелей формирования запасов.
Для всего объемапотребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Для анализа былавыбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственно используется впроизводственном процессе предприятия.
Нужноотметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объемреализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общейсумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как:дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурнойпозиции (специальные требования к температурному режиму, влажности), срокхранения, издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе втребуемый момент времени.
Анализ XYZ и другие способыпрогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально ихиспользовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.
Внедрениеинтегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даствозможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме,достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы иувеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материаловв связи с окончанием срока годности.
Дляоптимизации управления запасами можно рекомендовать принять к сведениюследующий комплекс мероприятий по работе с запасами:
1. Нормированиезапасов по каждому виду материальных ресурсов по структурным и функциональнымподразделениям и службам предприятия.
2. Созданиебанка данных малоиспользуемых запасов в разрезе функциональных подразделений.
3. Периодическоепроведение (не реже 1 раза в квартал) анализа оборачиваемости запасов,соблюдения нормативов по запасам
4. Разработатьмероприятия по вовлечению в производство и реализации неиспользуемых запасовфункциональными службами предприятия.
5. Проведениеежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемогоимущества.
Предлагаемаяполитика нормирования оборотных средств включает в себя:
1. Разработкуи внедрение комплексной автоматизации по расчетам оптимальной величинынормативов оборотных средств.
2. Научнообоснованное нормирование оптимальной величины запасов по каждому видуматериальных ресурсов.
3. Уточнениенорм и нормативов оборотных средств при изменении технологии и организациипроизводства, изменении цен, тарифов и др. показателей.
В целяхоптимизации величины запасов при нормировании необходимо учитывать следующиемоменты:
1. Невключать в нормирование МПЗ, находящиеся на складах без движения более года, атакже те МПЗ, которые превышают годовой срок их использования.
2. Невключать в нормирование МПЗ и НЗП излишки неэффективно используемого имущества.
Заключение
Многообразие формсобственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий вуправлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных,а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики итехники ведения аудита и анализа производственных запасов.
Запасы представляют собой один из важнейших факторовобеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играютвсе составные части совокупного материального запаса, в том числетоварно-материальные ценности.
Непрерывность производства требует, чтобы постояннонаходилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полногоудовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условияхнепрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание напредприятиях материальных производственных запасов.
Основныеэкономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельностьОАО «КАТОН» РСМУ-10 говорят о том, что рассмотренное предприятие имеет как отрицательныемоменты своей деятельности, ухудшающие его состояние, так и положительныестороны.
Доходыобщества состоят из доходов по обычным видам деятельности (выручка от продаж,реализации работ, услуг) уровень которой растет от одного анализируемогопериода к другому, динамика соответственно 113,3%.
Уровеньсебестоимости продукции характеризует показатель затрат на 1 рубльпроизведенной продукции. Если в 2005 году на 1 рубль выручки приходилось 142,9копеек затрат на производство, то в 2007 году производство явилось болеерентабельным, в виду того, что затраты на 1 рубль выручки составили 121,3копейки.
Показательфондоотдачи характеризует эффективность использования предприятием имеющихсяосновных средств. Наблюдается тенденция к снижению данного показателя на 49,4%(в 2006 г. – 147,2%; в 2007 г. – 97,8%). Это свидетельствует онеэффективном использовании основных средств в данном периоде. Так же это можетбыть следствие слишком высокого уровня капитальных вложений.
В структуреимущества Общества внеоборотные активы занимают большую долю, чем оборотные.Доля внеоборотных активов увеличилась в 2007 году на 263 тыс. руб., а темпроста оборотных активов составил 134,5%.
Капиталорганизации представлен в основном добавочным капиталом 106,6%, а также целевымфинансированием головного предприятия 104,3%.
Финансовыйрезультат предприятия от продажи продукции (работ, услуг) указывает назначительные убытки: в 2006 г. – 148,7%; немного ситуация улучшается к 2006 г.– 67,3%.
Чистаяприбыль (убыток) отчетного года сформирована за счет прочих доходов и расходоворганизации. Они в значительной степени повлияли на конечный финансовыйрезультат, изменив показатели в лучшую сторону. Предприятие смогло покрыть своиубытки и получить прибыль: в 2006 г. – 303 тыс. руб.; в 2007 г. – 54 тыс.руб.
Коэффициенттекущей ликвидности, характеризует способность предприятия всеми активамипогасить свои краткосрочные обязательства (норма от 2 до 3,75). Поэтомуположение предприятия можно оценить как нормальное.
Насколько обществонезависимо от внешних источников по поводу формирования собственных источниковфинансирования показывает коэффициент финансовой независимости, динамикакоторого является положительной (98,8% в 2007 году).
Положительноможно охарактеризовать показатели коэффициента деловой активности, рост активовсвязан с ростом выручки от продаж, а отсюда ускорения прохождения денежныхсредств, на всех стадиях производственного процесса начиная от закупки изаканчивая реализацией.
Проверкасостояния складского хозяйства и сохранности МПЗ – одна из важнейшихаудиторских процедур.
В результатеаудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалыразмещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ,обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей ипроверку нормативного запаса.
В ходе аудитабыли выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальныхценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам,подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей поустным разрешениям и запискам и т.д.
В процессеподготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей наОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннего контроля(контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной,если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, атакже выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системывнутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторскихдоказательств.
В нашемслучае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 степень системы внутреннего контроля былаоценена как средняя.
Разработкапрограммы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях об экономическомсубъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Результатыпроводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детальнозадокументированы, так как данные результаты являются основанием дляпланирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Былапроведена проверка правильности оформления пересортицы.
Порезультатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовомвыражении составила 175 руб. 30 коп. Были внесены соответствующие корректирующиезаписи в учетные регистры, а также была проведена сверка с машинным носителем.
В ходеаудиторской проверки было установлено, что имел место быть факт необоснованногоотвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередьпривело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. В этом случае,целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого прииспользовании в течение года.
Так же можнорекомендовать проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со срокомхранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного,неэффективно используемого имущества
Для этогорекомендуется внедрить использование разработанных рабочих таблиц для анализаМПЗ на предмет наличия ненужных и излишних запасов, правильности оформленияпересортицы, целесообразности приобретения отдельных видов запасов.
В ходе проведения анализаматериально-производственных запасов на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 было выявлено,что величина производственных запасов предприятия имеет тенденцию к увеличению,о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г.,1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статейзапасов – это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовойпродукции и товаров, предназначенных для перепродажи.
Структуру запасов предприятиянельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажисвидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.
Эффективность использования запасовможет быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости.
Данные расчеты говорят обускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г.на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а следовательнои денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.
Замедление оборачиваемости запасовв 2006 г. на 18,9 дней, повлекло за собой привлечение дополнительныхсредств.
Соотношениестоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – одиниз важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степеньобеспеченности запасов источниками формирования следующая, в 2006 году уровеньзапасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282тыс. руб.
Разность между собственнымкапиталом и величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотныесредства для финансирования запасов и затрат, в 2007 г. наблюдается тенденцияк увеличению на 627 тыс. руб., а в 2006 г.прослеживается нехваткасобственных оборотных средств на 204 тыс. руб.
В виду отсутствия долгосрочныхпассивов показатель СОС скорректированный на уровень долгосрочных обязательствравен показателю СОС.
Общая величина основныхисточников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капиталаувеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но т. к. краткосрочныеобязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.
По всем трем показателямфинансирования можно сделать вывод, что в 2005 г. предприятие былообеспечено источниками для формирования запасов и затрат, чего нельзя сказать опоследующих двух годах. Здесь видна явная недостача: в 2006 г. на 224 тыс.руб., а в 2007 г. на 407 тыс. руб.
Если на предприятиивеличина собственных оборотных средств ниже нормы (имеет отрицательнуювеличину), а величина текущих финансовых потребностей при детальномрассмотрении также не соответствует рекомендуемым значениям, то для увеличенияСОС необходимы следующие мероприятия:
· увеличитьдолгосрочные заимствования. Если долгосрочных кредитов в структуре пассиваотносительно немного, то можно попробовать получить дополнительный долгосрочныйкредит. В развитой рыночной экономике долгосрочный кредит имеет для предприятиясвои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному кредиту, возмещениерастянуто во времени.
· увеличитькредиторскую задолженность, удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партийсырья, материалов, товаров. Причем, это можно себе позволить именно с темипоставщиками, которые заинтересованы в сбыте предприятию больших партий.
Значительную долю в суммеисточников покрытия составляют внешние источники: поступление материальныхресурсов от поставщиков по заключенным договорам. В связи с этим, был проведенсравнительный анализ трех наиболее крупных поставщиков ОАО «КАТОН» РСМУ-10.Был выбран один вид материального ресурса – шпатлевка для работ, т. к. оназанимает наибольший удельный вес в материально – производственных запасах исследуемогопредприятия.
Приведенные расчетысвидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребностипредприятия данным видом материала занимают два поставщика: «НОВОЛ» – 120%; ЧПЛучинин А, И. – 110%. Поставщик «АУТОФИТ» не может в полном объеме обеспечитьплановую потребность в этом материале, что составляет 97%.
Механизмом достиженияоптимизации управления запасами также является организация работы по проведениютендера по закупкам МПЗ непосредственно от поставщиков, минуя посредников.
Для выявленияпоставщиков, предлагающих наиболее качественные материальные ценности понаиболее низким ценам, а также в целях развития новых форм закупок необходимо организоватьконкурсные торги (тендеры). Целью проведения тендера по закупкам МПЗ являетсядостижение оптимального соотношения параметров: цена, качество, своевременностьпоставок.
В ходе проведения тендерапо закупкам МПЗ необходимо особое внимание уделить следующим аспектам:
· соблюдениепоставщиками требуемого уровня качества поставляемых ценностей;
· проверканадежности поставщиков;
· минимальнаяцена поставляемых материалов;
· соответствиепоставляемых материалов технологическим требованиям нормативной документации напродукцию;
· оптимальныедля предприятия условия оплаты.
Для эффективногоуправления запасами можно также рекомендовать оптимизировать управлениерасходами организации. Управление расходами достигается за счет минимизациизатрат, а именно за счет управления структурой и рационального использованияматериальных, трудовых, энергетических ресурсов, финансовых средств по всемвидам деятельности и включает в себя применение следующих механизмовоптимизации:
1. Нормы,нормативы затрат на основании расчетов утверждаются и поддерживаются в машинномварианте. Нормы, нормативы корректируются с учетом результатов внедренияорганизационно-технических мероприятий, рационализаторских предложений,изобретений;
2. Планированиевсех видов переменных затрат на производство услуг на основании норм инормативов.
3. Расчетпотребности в ресурсах и планирование затрат на создание нового продукта,развитие производственных мощностей, обеспечение качества продукции.
Повышение эффективностииспользования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальныхзатрат на производство продукции (работ, услуг), снижение ее себестоимости ирост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическоевосприятие этой причинно – следственной связи и верное определение тенденциивоздействия эффективности использования материалов на величину материальныхзатрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умениеколичественно оценить результат такого воздействия.
Вследствие этого, былпроведен факторный анализ материалоемкости и материалоотдачи.
Из приведенных данныхвидно, что показатели использования материальных ресурсов ухудшились.
Общая материалоемкостьувеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,02 тыс.руб. или на 5,63% (105,63–100).
Соответственно снизиласьобщая материалоотдача в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на0,12 тыс. руб. или на 5,33% (94,67–100).
Аналогичная тенденциянаблюдается у показателей материалоотдачи и материалоемкости, исчисленных попрямым материальным затратам. Это говорит о еще более значительном ухудшениииспользования материальных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базиснымпериодом.
Далее, с помощью приемацепных подстановок, рассчитали влияние факторов на общую материалоемкость.Результаты анализа показывают, что увеличение общей материалоемкости произошловследствие нерационального и неэффективного использования материальныхресурсов.
За счет перерасхода прямых материальных затрат общаяматериалоемкость увеличилась на 0,02 тыс. руб.
Не произошло изменений в соотношении всех материальных ипрямых материальных затрат.
Совокупное влияние факторов обеспечило увеличение общейматериалоемкости на 0,02 тыс. руб., и уменьшение общей материалоотдачи на 0,13тыс. руб.
Эффективное управление запасами позволяет снизитьпродолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшитьтекущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборотачасть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этойэффективности достигается за счет разработки и реализации специальнойфинансовой политики управления запасами.
В ходе анализа быларассмотрена АВС – модель управления запасами.
Сущность этого анализа заключается в том, что производитсяклассификация всех номенклатурных позиций, данные о запасах которыхподдерживаются по признаку относительной важности этих позиций, и для каждойвыделенной категории формируются свои методики управления запасами. Можно такжеотметить, что для различных категорий номенклатурных позиций устанавливаютсяразличные уровни контроля за их запасами.
Посколькучетко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основнымимероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализзапасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определениецелей формирования запасов.
Для всего объемапотребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Для анализа былавыбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственно используется впроизводственном процессе предприятия.
Нужноотметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объемреализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общейсумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как:дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурнойпозиции (специальные требования к температурному режиму, влажности), срокхранения, издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе втребуемый момент времени.
В результатепроведенного анализа методом АВС было установлено, что на предприятии из общегообъема реализации рассматриваемых групп материальных запасов, наиболее значимымявляется группа категории А: лакокрасочные и шпаклевочные материалы. Этонаиболее дорогостоящие виды запасов (2600 тыс. руб. в год), которые требуют постоянногомониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке.
Группазапасов категории В: запасные части и масла, имеет меньшую значимость вобеспечении бесперебойного операционного процесса. Запасы этой группырекомендуется контролировать один раз в месяц.
К категории Сотносятся запасы группы «метизы». Это группа запасов с более низкой стоимостью(240 тыс. руб. в год), не играет значимой роли в формировании финансовогорезультата. Но тем не менее, требует контроля (один раз в квартал).
С целью сокращенияна ОАО «КАТОН» РСМУ-10 объема денежных средств, омертвленных в запасах, иусиления контроля за ассортиментом, была проведена дифференциация специальноотобранных групп МПЗ с помощью анализа ХУZ.
Результатыпроведенного анализа XYZ показали, что на предприятии можно четко выявитьабсолютное и относительное значение запасов для производственной программыпредприятия в перспективе. Метод XYZ позволяет выстроить групповые позиции взависимости от величины спроса на материалы, и определить, какие МПЗ являютсянаиболее выгодными, а какие нежелательны в ассортименте. С этой точки зрения дляматериалов класса X (лакокрасочные и шпаклевочные материалы) можнорекомендовать закупки в соответствии с плановой потребностью синхронному ихрасходу в производстве, для класса Y (запасные части и масла) – созданиезапасов, а для класса Z (метизы) – приобретение по мере возникновенияпотребности.
Анализ XYZ и другие способыпрогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально ихиспользовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.
Внедрениеинтегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даствозможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме,достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы иувеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материаловв связи с окончанием срока годности.
Дляоптимизации управления запасами можно рекомендовать принять к сведениюследующий комплекс мероприятий по работе с запасами:
1. Нормированиезапасов по каждому виду материальных ресурсов по структурным и функциональнымподразделениям и службам предприятия.
2. Созданиебанка данных малоиспользуемых запасов в разрезе функциональных подразделений.
3. Периодическоепроведение (не реже 1 раза в квартал) анализа оборачиваемости запасов,соблюдения нормативов по запасам
4. Разработатьмероприятия по вовлечению в производство и реализации неиспользуемых запасовфункциональными службами предприятия.
5. Проведениеежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемогоимущества.
Предлагаемаяполитика нормирования оборотных средств включает в себя:
1. Разработкуи внедрение комплексной автоматизации по расчетам оптимальной величинынормативов оборотных средств.
2. Научнообоснованное нормирование оптимальной величины запасов по каждому видуматериальных ресурсов.
3. Уточнениенорм и нормативов оборотных средств при изменении технологии и организациипроизводства, изменении цен, тарифов и др. показателей.
В целяхоптимизации величины запасов при нормировании необходимо учитывать следующиемоменты:
1. Невключать в нормирование МПЗ, находящиеся на складах без движения более года, атакже те МПЗ, которые превышают годовой срок их использования.
2. Невключать в нормирование МПЗ и НЗП излишки неэффективно используемого имущества.
Литература
1. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.
2. Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44 н., – М.:Книга-сервис, 2003. – 146 с.
3. Учетная политикапредприятия
4. Номенклатурный справочникматериально-производственных запасов, разработанный управлением ОАО «КАТОН»РСМУ-10 в 2005 году.
5. Концепция бухгалтерскогоучета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом побухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советомИнститута профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997.
6. Алборов, Р.А. Аудитв организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие, – 3-е изд., перераб.и доп. / Р.А. Алборов. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.
7. Алборов, Р.А. Основыаудита: Учебное пособие / Р.А. Алборов. Л.И. Хоружий, С.М. Концеывя.– М.: изд. «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
8. Андреев,В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. – М.: Финансыи статистика, 2003. – 464 с.
9. Андреев,В.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев. – М.:Экономика, 1994. – 216 с.
10. Бакаев, А.С. Предисловие к книге Й. Бетге«Балансоведение»/ А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2000–340 с.
11. Басовский, Л.Е. Комплексныйэкономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский,Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 366 с.
12. Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая,Н.Н. Хахонов. – Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. –608 с.
13. Богдановская, Л.А. Анализхозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. – 2-е изд./ Л.А. Богдановская,Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигунов. – Мн.: Высш.шк., 1996. – 363 с.
14. Бороненкова, С.А. Экономическийуправленческий анализ: Учебное пособие / С.А. Бороненкова. – М.: Финансы истатистика, 2004–384 с.
15. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров.– СПб.: Питер, 2001. – 240 с.
16. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет:Учебник / И.И. Бочкарева, А.А. Быков. – под ред.Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 768 с.
17. Бурцев, В.В. В помощь аудитору / В.В. Бурцев //Аудит. – 2006. – №5. – С. 11.
18. Вахрин, П.И. Финансовый анализ вкоммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие / П.И. Вахрин.– М.: Издательско – книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 320 с.
19. Волковой, В.М. Международныестандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации / В.М. Волковой,Е.В. Лаховой. – М.: Издательский дом «Аудитор», 2000–80 с.
20. Гаджинский, А.М. Логистика: Учебникдля высших и средних специальных учебных заведений / А.М. Гаджинский. –М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.–520 с.
21. Гинзбург, А.И. Экономический анализ /А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер, 2003–480 с.
22. Голиков,Е.А. Маркетинг и логистика. Учебное пособие / Е.А. Голиков. – М.: ИД«Дашков и К», 2002. – 242 с.
23. Данилевский, Ю.А. Аудит: организацияи методика проведения / Ю.А. Данилевский. – М.: Финансы и статистика,1998. – 318 с.
24. Ковалев, В.В. Финансовый анализ:методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финанасы и статистика, 2003–560 с.
25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:Учебник / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2004–592 с.
26. Ларионов, А.Д. Практикум по аудиту:Учебное пособие / А.Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко. – М.: ТК Велби,изд-во Проспект, 2004. – 504 с.
27. Макарьева, В.И. Анализфинансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя/ В.И. Макарьев. – М.: «Налоговый вестник», 2003.-256 с.
28. Маслова, И.А. Сближениебухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленномпредприятии/ И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. – 2003. –№5-С. 16–18.
29. Патов, М.Л. Применениезаконодательства в бухгалтерской практике / М.Л. Патов.-М.: издательство»Бухгалтерский учет», 2002. – 208 с.
30. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.и др. Аудит: Учебник для вузов – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.-583 с.
31. Прыкин, Б.В. Экономический анализпредприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000–360 с.
32. Раицкий,К.А. Экономика предприятия. Учебник / К.А. Раицкий. – М.: ИТК «Дашкови К°», 2004.-502 с.
33. Ришар, Ж. Аудит и анализхозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар. – пер. с франц.Под руководством Л.П. Белых. – М.: «Аудит»: Издательское объединениеЮНИТИ, 1997–375 с.
34. Родионова, В.Н. Управлениематериальными потоками в производстве / В.Н. Родионова. – Воронеж: Изд-воВГТУ, 1998.-208 с.
35. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новоезнание», 2001–688 с.
36. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник. -3-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая.– М.: ИНФРА-М, 2004. -425 с.
37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: Экоперспектива,1998. – 340 с.
38. Сергеев, В.И. Логистика в бизнесе:Учебник / В.И. Сергеев. – М.: ИНФРА-М, 2001. -318 с.
39. Сосненко, Л.С. Анализматериально-производственных запасов /Л.С. Сосненко, Е.С. Федяй //Экономический анализ: теория и практика. -2007. – №3. – С. 2–15.
40. Сосненко, Л.С. Анализ экономическогопотенциала действующего предприятия / Л.С. Сосненко. – М.: «Издательскийдом «Экономическая литература», 2003–224 с.
41. Шеремет, А.Д. Методика финансовогоанализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М,2000. – 208 с.