ЧОУ ВПО ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА
(г. Казань)
Экономический факультет
Кафедра «Финансы и кредит»
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА
Курсовая работа
По дисциплине «Налоговое администрирование»
Выполнила:_________________
Студент гр. 871
Ильина Светлана Валерьевна
Научный руководитель:______
к. э. н., доцент Гарасимчук Елена
Геннадьевна
Набережные Челны – 2010
Введение
Реформирование экономики России было нацелено на переход к рыночным отношениям, что в свою очередь привело к возрастанию роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.
Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях — это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации.
Значение налоговых правоотношений также обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.
Целью курсового исследования является изучение понятия и структуры налоговых правоотношений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. дать определение налоговому правоотношению, установить, что такое правоотношение вообще применительно ко всем отраслям права;
2. провести исследование видов налоговых правоотношений;
3. рассмотреть особенности налогового правоотношения как элемента механизма правового регулирования;
4. установить основных участников налоговых правоотношений в РФ;
5. раскрыть основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений;
6. определить состав и структуру налогового правоотношения;
7. выявить проблемы и перспективы совершенствования и развития налоговых правоотношений.
Объектом курсового исследования являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения, а также их осуществление на практике.
Предметом исследования являются нормы финансового, административного, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования – проблемы правоотношений субъектов налогового права.
Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка используемой литературы. Каждая глава в свою очередь делится на три-четыре параграфа.
Первая глава посвящена исследованию налогового правоотношения как вида финансового правоотношения. Здесь были определены сущность налогового правоотношения, его виды, а также проанализировано налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования.
Вторая глава посвящена анализу субъектно-объектного состава налогового правоотношения, в частности участники налоговых правоотношений, основания возникновения и прекращения, содержание, совершенствование и развитие налоговых правоотношений.
При проведении курсового исследования были использованы различные методы исследования. Среди использованных методов можно выделить: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических источников, метод обобщения.
Теоретической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы.
1. Налоговое правоотношение как вид финансового правоотношения
1.1. Сущность налогового правоотношения
Налоговые правоотношения— это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредствомправи обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
Распространенное мнение высказывает Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц [15. С.78]. Это же определение наблюдается в работе О.В. Староверовой, где «налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов»[13. С.48].
Сущность налогового правоотношения с введением, установлением и взиманием налогов и сборов связывает А.В. Брызгалин. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов» [2. С.336]. Подтверждает это и С.Г. Пепеляев, выделяющий стержнем налоговых правоотношений отношения по взиманию налогов. Однако четкого определения налоговых правоотношений в своих работах он не дает [12. С.223].
Более широкого подхода придерживается А. Б. Борисов. По мнению этого автора, «Налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, арбитражно-процессуальных, административно-процессуальных, информационных, гражданско-процессуальных отношений» [1. С.14].
Таким образом, приведенный анализ позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Вопрос о материальном содержании (составе) таких правовых отношений в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным.
Правоотношение обычно понимают как общественное отношение, урегулированное нормой права, участники которого наделены субъективными правами и обязанностями.
Правоотношение является результатом воздействия нормы права на фактическое общественное отношение. Оно выступает в качестве одной из форм реализации права, когда абстрактная модель возможного или должного общественного отношения, сформулированная в норме, обретает характер персонально-определенной юридической связи между лицами.
Основанием и предпосылкой для возникновения правоотношения служит правовая норма.
Правоотношение носит волевой характер, т.е. его участники отдают себе отчет в последствиях своих действий либо бездействия, даже если одна из сторон вступила в правоотношение не по своей воле. Например, приговоренный к отбытию наказания в виде лишения свободы, вступает в правоотношения с администрацией соответствующего учреждения.
Для правоотношений характерна индивидуализированная связь между его субъектами, которая осуществляется через субъективные права и обязанности. При этом юридическая связь между субъектами выражается в их взаимных правах и обязанностях. Правоотношение носит представительно-обязывающий характер. Без взаимных прав и обязанностей нет и самого правоотношения. Если одному участнику правоотношения предоставлено субъективное право, то у другого участника возникает субъективная обязанность, исполняя которую, он обеспечивает обладателю субъективного права необходимые условия для его реализации. В то же время у обязанного лица есть право требовать от обладателя субъективного права, чтобы оно не выходило за его пределы.
Структура правоотношения включает в себя следующие элементы:
— содержание правоотношения;
— субъекты правоотношения;
— объект правоотношения.
В содержании правоотношения выделяют две стороны — материальную и юридическую. Материальную сторону содержания правоотношения составляет само фактическое поведение его субъектов, их действия и поступки, связанные с реализацией принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.
Юридическую сторону содержания правоотношения составляют сами субъективные права и обязанности. Субъективное право и юридическая обязанность — это предусмотренная нормой права мера возможного и должного поведения участников конкретных правоотношений. Субъективное право выражается в правомочиях субъекта, которые состоят в следующем:
1. возможность субъекта своими собственными действиями реализовать свое право;
2. право требовать от другого участника правоотношения исполнения своих обязанностей;
3. право обращаться за государственной защитой, в случае, если субъективное право нарушено.
Юридическая обязанность — это обязанность исполнить все то должное, что предусмотрено нормой права, а в случае неисполнения претерпевать предусмотренные санкцией данной нормы меры государственного воздействия.
1. 2. Виды налоговых правоотношений
В юридической литературе предлагаются различные виды налоговых правоотношений.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся отношения по привлечению к налоговой ответственности.
По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным. Отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.
По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:
отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями;
отношения между государствами (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений – по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
По характеру межбюджетных связей они делятся на отношения на абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена только одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативно-правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязательных лиц, наделенных соответствующими правами.
По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:
установления и введения налогов и сборов;
взимания налогов и сборов;
проведения налогового контроля;
привлечения к ответственности за налоговые правоотношения;
обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц [13. С.238].
По цели они делятся на основные и обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию и уплате налога и сбора. Отношения, возникающие по поводу постановки на учет, по проведению налоговых проверок и т. п. принято рассматривать как вспомогательные.
1.3. Налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования
Отношения по установлению налогов, то, есть, по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.
Отношения по установлению и ведению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.
Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики и государство.
По мнению Кваши Ю. Ф. «Обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Этот характер проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина» [8. С. 51].
Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.
Природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов.
Методу властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве).
Наряду с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договором между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Налогоплательщик имеет право оспаривать конституционность законодательных актов.
Признаки налоговых правоотношений:
Имущественный характер – связан с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.
Односторонняя обязательственность.
Субъективная определенность (относительность) – имеет строго определенный состав участников (платеж налога всегда проводится адресно).
Активность – налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.
Целенаправленность – налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.
Гарантированность – побуждением к ее выполнению выступают санкции, установленные законодательством.
Положительное содержание – предусматривает обязанность совершить определенные действия (представить отчетность, заплатить налог и т.п.), ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий.
Таким образом, проведенное исследование позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Структура налогового правоотношения состоит из четырех элементов: 1. субъекты, 2. объекты, 3. содержание, 4. предмет налоговых правоотношений.
В зависимости от функций, характера, субъектного состава, характера межбюджетных связей, содержания, цели существуют различные виды налоговых правоотношений.
Налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования имеет публично-правовой характер, ряд существенных признаков и регулируется методом властных предписаний.
2. Анализ субъектно-объектного состава налогового правоотношения
2.1. Участники налоговых правоотношений
Далее необходимо более подробно остановиться на участниках налоговых правоотношений.
Согласно действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений: 1. налогоплательщики (плательщики сборов); 2. налоговые агенты; 3. сборщики налогов и сборов; 4. налоговые органы; 5. таможенные органы; 6. финансовые органы (Министерство Финансов РФ); 7. органы внутренних дел.
Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.
Налогоплательщики и плательщики сборов — юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и (или) сборов.
Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) (ст.26 НК РФ).
Налогоплательщики подразделяются на физические лица и организации. Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.
Согласно ст. 11 НК РФ, к физическим лицам относятся: 1) граждане Российской Федерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства (апатриды).
Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
«Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)» [15. С.31].
Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в этом качестве, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств за 2008 и 2009 года представлены в таблицах (Приложение 1, Приложение 2).
Анализируя данные таблиц видно, что зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, не прекративших свою деятельность за 2009 год (3 985 350) больше на 210825, чем за 2008 год (3774525). А показатель индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, прекративших свою деятельность за 2009 год (3985579) больше на 480699, чем за 2008 год (3504880). Отсюда следует, что количество зарегистрированных в ЕГРИП и занимающихся своей деятельностью индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств возросло за год, но в два раза больше возросло количество прекративших свою деятельность.
Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.
Налогоплательщики-организации подразделяются следующим образом.
Российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст.89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика.
Иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Можно привести общий пример уклонения налогоплательщика-организации от постановки на учет в налоговом органе при создании второго обособленного подразделения.
Налоговики обнаружили, что у налогоплательщика имеется не поставленное на налоговый учет обособленное подразделение и привлекли к ответственности по п.2 ст. 117 НК РФ. Суд первой инстанции отказал налоговикам, так как решил, что налогоплательщик уже находился на учете в налоговом органе, а налоговикам следовало применять п.2 ст. 116 НК РФ.
Кассационная инстанция направила дело на новое рассмотрение, указав, что обособленное подразделение находилось не по месту нахождения налогоплательщика и должно было быть поставлено на учет.
Суд согласился и с квалификацией действий налогоплательщика, которая была дана налоговиками, а именно, п.2 ст. 117 НК РФ. При этом суд отметил, что деятельность любого территориального обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, осуществляемая без постановки на учет в налоговом органе свыше 90 дней, будет рассматриваться как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 117 НК РФ.
Еще один случай налогового правонарушения налогоплательщика.
«Фирмы-однодневки» успешно выявляются налоговыми органами не только на этапе регистрации, но также в процессе их постановки на налоговый учет по месту нахождения. При первоначальной постановке эта процедура сводится к внесению необходимых сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) на основе сведений из ЕГРЮЛ, а также к выдаче юридическому лицу соответствующего свидетельства. При смене места расположения организации осуществляется ее постановка на учет в новой инспекции на основании данных, полученных из прежнего налогового органа.
В данном случае налоговики тоже ориентируются на две группы выработанных признаков «однодневок»: частая смена места постановки на учет, фиктивное место нахождения.
Прежде всего, напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица по общему правилу осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Таким образом, каждое юридическое лицо обязано при государственной регистрации указывать в качестве места своего нахождения место нахождения своего постоянно действующего исполнительного органа. Данные сведения используются налоговиками при постановке организации на налоговый учет по месту своего нахождения, являясь объектом их пристального внимания.
Однако, любая «однодневка» — это вымышленное юридическое лицо, которое не имеет реального места нахождения. Плюс к тому, создатели «фирмы-однодневки» обычно не намерены тратить время и деньги на поиски и аренду помещения, которое по согласованию с собственником этого помещения хотя бы номинально можно было бы выставить местом нахождения данной организации. Поэтому на практике в качестве адреса местонахождения «однодневки» может быть указан практически какой угодно адрес, даже несуществующий.
При возникновении малейших сомнений в действительном нахождении организации по имеющемуся адресу налоговые органы используют довольно разнообразный инструментарий для установления того, действительно ли налогоплательщик находится по указанному адресу.
Налоговые органы могут вызвать собственника соответствующего помещения или написать ему письмо с целью уточнить у него, действительно ли данный адрес был предоставлен такой-то организации в качестве юридического адреса. Аналогичные письма могут быть адресованы и должностным лицам «сомнительной» фирмы – в случае неполучения ответа налоговики переходят к более «жестким» мерам.
Пример из арбитражной практики.
Юридическое лицо сменило адрес постоянного местонахождения, зарегистрировало соответствующие изменения в своих учредительных документах, и было снято с налогового учета по прежнему месту нахождения. Однако налоговый орган по новому месту нахождения организации выяснил, что по указанному в учредительных документах адресу расположен жилой дом, и площади в аренду здесь не сдаются. Письма, направленные на имя организации по ее новому месту нахождения возвращались с пометкой «адресат не значится». В итоге налоговики через суд признали незаконной регистрацию в ЕГРЮЛ нового адреса местонахождения организации.
По данным таблиц, представленных в Приложении 3, Приложении 4 можно сказать, что количество зарегистрированных в ЕГРЮЛ и занимающихся своей деятельностью юридических лиц за 2009 год (4258060) превышает на 236742 по сравнению с 2008 годом (4021318). Также и показатель юридических лиц, прекративших свою деятельность за 2009 год (1700692) выше на 271646, чем за 2008 год (1429046). Так значит, общее количество юридических лиц, в том числе и прекративших свою деятельность, за год выросло на 508388.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Например, работодатель выступает в качестве налогового агента, когда удерживает у работника налог на доходы физических лиц и перечисляет его в соответствующие бюджеты.
Сборщики налогов и сборов, — это государственные органы, органы местного управления, другие уполномоченные органы и должностные лица на которых государством возложена обязанность по сбору налогов и (или) сборов.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. До 2003 года функции налоговых органов выполняло Министерство РФ по налогам и сборам. Сейчас функции налоговых органов выполняет Федеральная Налоговая Служба РФ. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами [5. C.153].
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
Органы внутренних дел включаются в проверку предприятия либо при поступлении запроса налогового органа, либо при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового преступления. Если в ходе своей деятельности органы внутренних дел выявили обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, то они обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Подробно были рассмотрены участники налоговых правоотношений и специфика их деятельности. Были рассмотрены разные случаи уклонения налогоплательщиков от постановки на учет в налоговых органах. И подобного рода налоговых правонарушений великое множество. По данным таблиц, представленных в Приложениях 1, 2 можно сделать общий вывод, что количество налогоплательщиков, сведения, о которых содержатся в ЕГРИП и ЕГРЮЛ возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом.
2. 2. Основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В зависимости от правовых последствий юридические факты делятся на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие.
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, традиционно именуемых в праве юридическими фактами. Под таковыми понимаются факты (фактические обстоятельства), имеющие, согласно закону, юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации нормы права. При этом, как отмечает А. Б. Борисов, «вовлечение тех или иных обстоятельств в сферу правового регулирования в качестве юридических фактов зависит не только от социально-экономических причин, но и в немалой степени от уровня развития законодательства, совершенства юридических конструкций, развитости юридического языка, зрелости научной мысли, сложившихся правовых традиций» [1. C.251]. При этом нельзя не согласиться с мнением о том, что нормативное закрепление взаимосвязи юридического факта с вызываемыми им правовыми последствиями делает такую социальную зависимость относительно стабильной, не подверженной конъюнктурным изменениям, возникающим в общественной жизни.
Важным отличительным свойством налоговых правоотношений является то, что сами их участники, как правило, не могут договориться о вступлении в налоговые отношения, как это происходит в сфере частного права. Однако прослеживается и взаимосвязь налогового и гражданского права. Например, как отмечает А. Н. Козырин, конкретное действие по определенным налоговым обязательствам становится юридическим фактом в зависимости от того, правомерно оно или нет применительно к гражданскому законодательству, а именно: правомерные действия применительно к гражданскому законодательству не являются неправомерными применительно к налоговому [11. C.86]. Естественно, сказанное справедливо и по отношению к иным отраслям права.
В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события. Под действиями(бездействием) понимаются юридические факты, ставшие результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты делятся на две группы. Во-первых, на правомерные и неправомерные. При неправомерном действии или бездействии публично-правового субъекта начинаются налоговые правоотношения по обжалованию такого поведения. Неправомерное действие (например, незаконное воспрепятствование организацией доступа на ее территорию сотрудникам налоговой инспекции, приехавшим с выездной налоговой проверкой) или бездействие (скажем, отказ сообщить об открытии счета в банке или подать в срок декларацию) порождают правоотношение по привлечению этого лица к налоговой ответственности. Во-вторых, действия (бездействие) как юридические факты делятся на действия (бездействие) публично-правовых субъектов налогового права и действия (бездействие) частноправовых субъектов.
При этом в силу специфики налогового права, чаще всего субъектом, чье волеизъявление порождает юридически значимые последствия в виде начала налоговых правоотношений, выступает публично-правовой участник таких правоотношений (государство, налоговые органы и т. д.). Примером таких действий может быть принятие решения налогового органа о проведении налоговой проверки, о привлечении налогоплательщика к ответственности, направлении уведомления об уплате налога и т. д.
Примером обратной ситуации, когда основанием возникновения налоговых правоотношений выступает действие налогоплательщика, можно привести осуществление лицом операций (по налогу на добавленную стоимость) или приобретение имущества (налог на имущество), выступающего объектом налогообложения. Ведь с наступлением указанных юридических фактов у лица возникает (естественно, при соблюдении прочих установленных законодательством обстоятельств) обязанность уплатить конкретный налог. При невыполнении участником налоговых правоотношений, выступающим в качестве налогоплательщика, указанных обязанностей возникают новые правоотношения (деликтные), связанные с применением мер ответственности.
Второй вид юридических фактов события — это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бедствия). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Например, с достижением лицом определенного возраста (16 лет) законодательство о налогах и сборах связывает возможность привлечь это лицо к налоговой ответственности, и, наоборот, со смертью физического лица — налогоплательщика, налоговые правоотношения, в которых он участвовал, прекращаются.
Еще одним важным видом событий, приобретающих в налоговом праве серьезнейшее значение, являются сроки. Ведь истечение установленного законодательством срока либо наступление определенной даты и порождает возникновение налоговых правоотношений по уплате того или иного налога. Так, в статье 45 НК РФ говорится, что налог должен уплачиваться в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Отсрочка уплаты налога или его рассрочка также предоставляются на определенный период времени, истечение которого выступает юридическим фактом в виде события, порождающим возникновение (возобновление) налогового правоотношения по уплате этого отсроченного или рассроченного налога. К этому случаю можно привести пример из практики.
Налогоплательщик обратился в налоговые органы с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога (НДФЛ), предоставив документы, подтверждающие, что его производство товаров носит сезонный характер. Однако решением налогового органа было отказано в удовлетворении заявления, мотивировав это тем, что в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах. Представитель организации обратился в суд, указав, что решение налогового органа противоречит конституционному признаку презумпции невиновности.
Налогоплательщик имел право обратится в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога по ст.64 п.2 НК РФ. Но в соответствии со ст.62 п.1, которая гласит, что срок уплаты не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, и ст.64 п.7 правомерно было отказано в отсрочке.
Таким образом, юридические факты в налоговом праве имеют центральное значение, ибо именно с их наступлением возникает обязанность уплаты налогов и сборов и иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.
Однако для возникновения, изменения или прекращения указанных обязанностей (а значит, и налоговых правоотношений) порой недостаточно наступления какого-либо одного юридического факта. Например, для возникновения у организации обязанности уплаты налога на имущество не достаточно лишь наличия объекта налогообложения. Нужен не один юридический факт, а их совокупность, именуемая в юридической науке фактическим составом. Поэтому в правовом регулировании юридические факты выступают, как правило, в составе объединений, комплексов фактов, а правоотношение по уплате одного и того же налога может иметь различные фактические составы.
В приведенном примере для возникновения обязанности уплаты налога (скажем, налога на имущество) в юридическом составе, наличие которого и порождает налоговую обязанность, должны присутствовать следующие факты: приобретение объекта налогообложения, наличие у лица налоговой правоспособности, отсутствие налоговых льгот, наличие законно установленной налоговой обязанности, введение налога на соответствующей территории и т. д.
Итак, налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события, которые подробнее были рассмотрены на примерах из практики. Необходимо прямое, ясное, исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.
2. 3. Содержание налогового правоотношения
Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности конкретного правоотношения. Существенной особенностью субъекта налоговых правоотношений является его правовой статус, основу которого составляет налоговая правосубъектность.
Налоговая правосубъектность включает в себя налоговую правоспособность и дееспособность. Дееспособность — способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Налоговая правоспособность представляет собой способность лица иметь права и нести соответствующие обязанности.
Правам и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:
получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков и полномочиях налоговых органов; формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку или инвестиционных налоговый кредит в установленном порядке;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления об уплате налогов;
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ;
требовать от должностных лиц уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства;
обжаловать в установленном порядке акты уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц:
— на соблюдение и сохранения налоговой тайны
— на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконным актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
На практике выявлено большое количество нарушений прав налогоплательщиков со стороны налоговых органов.
Налогоплательщик обратился в инспекцию ФНС РФ с требованием разъяснить ему порядок и сроки уплаты НДФЛ. Служащий инспекции разъяснил налогоплательщику, что ему для получения запрашиваемой информации необходимо оплатить тридцать рублей в соответствии с приказом от 14.06.2009 за № 507 «О предоставление информации о налогах и сборах налогоплательщикам».
В соответствии со ст. 21 п.1 приказ ФНС РФ не правомерен, так как налогоплательщик по месту своего учета имеет право получать от налоговых органов бесплатную информацию (в письменной форме) о действующих налогах и сборах. Этот приказ не соответствует настоящему НК, так как отменяет или ограничивает права налогоплательщиков.
Основные
Факультативные
1. Платить налоги и сборы:
Правильно исчислять;
Уплачивать в полном объеме;
Уплачивать своевременно;
Уплачивать в установленном порядке
2. Вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения.
3. Представлять налоговые декларации и необходимые сведения
4. Устранять выявленные нарушения.
1. Вставать на налоговый учет.
2.Сообщать налоговым органам о существенных изменениях своего положения.
3. Хранить документацию, связанную с налогообложением.
4. Представлять налоговым органам документы и информацию.
5. Не препятствовать законным действиям должностных лиц и налоговых органов.
Рис.1. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов [11. С.106]
К числу основных обязанностей налоговых органов относятся:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. [5. С.63]
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
В заключение приведу один пример из недавней практики Президиума ВАС РФ. Он свидетельствует о нежелании сторон прекратить развитие конфликтной ситуации или каким-либо образом сгладить ее. Организация-налогоплательщик направила по почте “нулевую” декларацию по НДС для возмещения налога. Все документы, подтверждающие нулевую ставку, были в порядке. Спустя какое-то время налогоплательщик продублировал налоговую декларацию по каналам электронной связи. Примерно за две недели до окончания срока камеральной проверки налогоплательщик письменно обратился в инспекцию с просьбой выслать ему копию решения, поскольку трехмесячный срок со дня подачи декларации по почте истекает. Ему ответили, что по почте декларация не получена, а поверка ее электронной версии еще продолжается. В то время как инспекция уже сделала вывод: одновременно с электронной версией декларации пакет документов по статье 165 НК РФ не представлен, а документы, поступившие по почте ранее, во внимание не принимаются. По окончании камеральной проверки инспекция приняла решение о взыскании с налогоплательщика сумм недоимки, штрафа и пени. Причина – нарушены требования 165 статьи Налогового кодекса РФ, поскольку одновременно с декларацией не представлены документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. Как оказалось, инспекция рассматривала только один документ – декларацию, полученную через интернет. Но даже если так, то статья 88 НК РФ еще действует, и налоговые органы обязаны при необходимости общаться с налогоплательщиком, запрашивать у него нужные документы, объяснения. И это можно было сделать до завершения проверки в упомянутом письменном ответе налогоплательщику.
Мало того, при наличии совершенно очевидных разногласий по проверяемому налоговому периоду можно было бы (точнее, необходимо) известить налогоплательщика о том, что складывается такая ситуация. Возможно, что за “столом переговоров” конфликт был бы исчерпан. Ведь все документы, которые требуются по статье 165 НК РФ, действительно имелись в инспекции, и к ним никаких претензий по содержательной части у налогового органа не было. Получается, что на пустом месте возникла судебная тяжба, которая затем длительное время развивалась в судебных процессах всех судебных инстанций.
К сожалению, такие факты не единичны, и они являются подтверждением того, что к сближению позиций на досудебной стадии должны стремиться и налогоплательщики, и налоговые органы. Но для этого, безусловно, необходимы и объективные предпосылки, правовое обеспечение.
Итак, субъект налоговых правоотношений обладает налоговой правосубъектностью, т. е. лично участвует в налоговых правоотношениях, а также несет ответственность за нарушения налогового законодательства, имеет права и несет соответствующие обязанности. Эти права и обязанности часто нарушаются другой стороной налогового правоотношения.
2. 4. Совершенствование и развитие налоговых правоотношений
Проводимая в Российской Федерации реформа в сфере налогообложения призвана решить целый ряд существующих в налоговой сфере серьезных проблем, а именно проблемы низкого уровня собираемости налогов, нестабильности и непредсказуемости налоговой системы для налогоплательщика, сложности и запутанности существующей системы налогообложения, сравнительно большого количества установленных налогов. Также в числе недостатков можно назвать и существование многочисленных подзаконных нормативных правовых актов, часто противоречащих законодательству о налогах и сборах либо произвольно его трактующих, недостаточную урегулированность отношений налоговых органов и налогоплательщиков, что приводит нередко к случаям произвола и множество других.
Необходимо продолжить работу по созданию эффективной и стабильной налоговой системы, которая в условиях рыночных отношений является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, — явление, по мнению Иванова И. С., безусловно, положительное. Она в значительной степени расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц. Вместе с тем сложившаяся к настоящему времени налоговая система не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. [6. С. 102]
К основным направлениям реформирования налогового регулирования можно отнести:
снижение общей налоговой нагрузки;
упорядочение и упрощение налогового законодательства;
увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.
Меры в области налоговой политики РФ, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов.
Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:
— совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
— создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
— совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.
--PAGE_BREAK--Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах.
Необходимо принять решение о расширении перечня видов деятельности, гранты на поддержку которых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с включением в этот перечень программ в области охраны здоровья населения, физической культуры и массового спорта (за исключением профессионального спорта) и других. При этом будут установлены ограничения, позволяющие обеспечить эффективное администрирование целевого характера таких средств.
Следовательно, все вышесказанное свидетельствует, что правовое регулирование налоговых отношений как способ реализации государственного управления будет достигнуто только тогда, когда решения по налоговым вопросам будут приниматься с учетом специфики налоговых правоотношений, многообразия их функций, реальной существующей в стране экономической ситуации.
Выводы и предложения
Особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, реализации их как управленческой функции государства, высокой доле экономико-финансовых параметров, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве. Большинство исследователей, признающих налоговое право подотраслью финансового права, естественно, согласны с точкой зрения о том, что налоговое правоотношение представляет собой один из видов финансового правоотношения. Сторонники отраслевой самостоятельности налогового права (в том или ином виде), как правило, придерживаются других позиций. Но единого непротиворечивого определения исследуемого понятия финансово-правовой наукой так и не выработано. Нет единства и по вопросу о качественных характеристиках (признаках) налогового правоотношения.
Проведённые в курсовой работе исследования позволяют сделать определённые выводы по тем вопросам, которые были поставлены в начале работы.
Налоговые правоотношения можно определить какохраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредствомправи обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Также была приведена структура налогового правоотношения. Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: 1. субъекты налоговых правоотношений; 2. объекты налоговых правоотношений; 3. содержание налоговых правоотношений; 4. предмет налоговых правоотношений.
В зависимости от функций, характера, субъектного состава, характера межбюджетных связей, содержания, цели существуют различные виды налоговых правоотношений.
Подробно были рассмотрены участники налоговых правоотношений, специфика их деятельности в Российской Федерации. Согласно действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений: 1. Налогоплательщики (плательщики сборов); 2. Налоговые агенты; 3. Сборщики налогов и сборов; 4. Налоговые органы; 5. Таможенные органы; 6. Финансовые органы (Министерство Финансов РФ); 7. Органы внутренних дел. Были рассмотрены разные случаи уклонения налогоплательщиков от постановки на учет в налоговых органах. По данным таблиц, представленных в Приложениях 1, 2, 3, 4 можно сделать общий вывод, что количество налогоплательщиков, сведения, о которых содержатся в ЕГРИП и ЕГРЮЛ возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом.
Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события, которые подробнее были рассмотрены на примерах из практики Необходимо прямое, ясное, исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.
Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности субъектов конкретного правоотношения. Субъект налоговых правоотношений обладает налоговой правосубъектностью, т. е. лично участвует в налоговых правоотношениях, а также несет ответственность за нарушения налогового законодательства, имеет права и несет соответствующие обязанности. Эти права и обязанности часто нарушаются другой стороной налогового правоотношения.
Подводя итог по проделанной работе нельзя не затронуть, что в сфере налогового правоотношения много спорных и неизученных вопросов, вызванных возросшей значимостью этих отношений, их публично-правовым характером, взаимодействием экономического и правового аспекта данных отношений, взаимосвязью налоговых отношений с иными видами правовых отношений. Теоретическое исследование этих проблем призвано разрешить существующие коллизии и развить институт налогового правоотношения.
Правовое регулирование налоговых отношений как способ реализации государственного управления будет достигнуто только тогда, когда решения по налоговым вопросам будут приниматься с учетом специфики налоговых правоотношений, многообразия их функций, реальной существующей в стране экономической ситуации.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты:
Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994. — №31. – Ст. 3301.
Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. // Собрание законодательства РФ. – 1998. — № 23 (в редакции на 10. 04. 2009.)
Материалы судебной практики:
Постановление девятого Арбитражного Апелляционного Суда от 14 августа 2009 г. № 09АП-9384/2008-АК «Обзор практики разрешения споров, связанных с правами налогоплательщика» // журнал «Спутник главбуха».
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2008 г. № 64 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с защитой права налогоплательщика» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 2008. — № 12.
Специальная литература:
Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009. – 766с.
Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2007. – 330с.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2009. – 450с.
Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрист, 2007. – 480с.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2008. – 620с.
Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. — М.: Проспект, 2009. – 610с.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009. — 432с.
Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 388с.
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 422с.
Налоговое администрирование: учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.
Налоговое право: практикум / Под. ред. А.Н. Козырина. — М.: Норма, 2009. – 432с.
Пепеляев С.Г. Налоговые правоотношения // Финансовое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: ООО «ТК Велби», 2009. – 700с.
Староверова О.В. Налоговое право / под ред. М.М. Россолова, Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. – 680с.
Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. — М.: Гросс-Медиа, 2009. — 228с.
Химичева Н.И. Финансовые правоотношения, их особенности и виды. // Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2008. – 580с.
Интернет-ресурсы:
1. www.minfin.ru – Министерство финансов РФ
2. www.nalog.ru— Федеральная налоговая служба
3. www.finansy.ru — материалы по социально-экономическому положению и развитию в России.
Приложение 1
Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на 01.01.2009 .
Российская Федерация
Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (кроме прекративших свою деятельность)
Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, прекратившие деятельность, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей
ВСЕГО гр.3+гр.4
в том числе
ВСЕГО гр.6+гр.7
в том числе
индивидуальные предприниматели
крестьянские (фермерские) хозяйства
индивидуальные предприниматели
крестьянские (фермерские) хозяйства
ВСЕГО
ВСЕГО
ВСЕГО
ВСЕГО
1
2
3
4
5
6
7
Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИП — ВСЕГО
3 774 525
3 670 659
103 866
3 504 880
3 464 135
40 745
в том числе
граждан Российской Федерации
3 748 756
3 644 964
103 792
3 478 963
3 438 269
40 694
иностранных граждан
22 442
22 387
55
20 537
20 520
17
лиц без гражданства
3 327
3 308
19
5 380
5 346
34
Общее количество записей о регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств
31 679 237
Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на 01.01.2010 .
Российская Федерация
Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (кроме прекративших свою деятельность)
Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, прекратившие деятельность, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей
ВСЕГО гр.3+гр.4
в том числе
ВСЕГО гр.6+гр.7
в том числе
индивидуальные предприниматели
крестьянские (фермерские) хозяйства
индивидуальные предприниматели
крестьянские (фермерские) хозяйства
ВСЕГО
ВСЕГО
ВСЕГО
ВСЕГО
1
2
3
4
5
6
7
Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИП — ВСЕГО
3 985 350
3 853 871
131 479
3 985 579
3 935 143
50 436
в том числе
граждан Российской Федерации
3 958 083
3 826 689
131 394
3 956 457
3 906 075
50 382
иностранных граждан
24 379
24 312
67
23 477
23 455
22
лиц без гражданства
2 888
2 870
18
5 645
5 613
32
Общее количество записей о регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств
38 513 675
продолжение
--PAGE_BREAK--
Приложение 2
Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц по состоянию на 01.01.2009
Российская Федерация
Юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ
Юридические лица, запись о которых внесена в Единый государственный реестр юридических лиц
Юридические лица, прекратившие свою деятельность
Всего
Всего
1
2
3
Всего
4 021 318
1 429 046
в том числе
коммерческие организации — Всего
3 365 085
1 254 912
полные товарищества
483
839
товарищества на вере
693
484
общества с ограниченной и дополнительной ответственностью
3 007 145
630 726
акционерные общества (открытые, закрытые)
195 911
111 076
производственные кооперативы
23 279
28 889
унитарные предприятия
14 382
12 624
прочие коммерческие организации
123 192
470 274
некоммерческие организации — Всего
656 233
174 134
потребительские кооперативы
72 004
17 392
государственные и муниципальные учреждения
287 190
59 864
юридические лица, регистрируемые в соответствии со специальным порядком (Росрегистрация)
275 863
90 476
прочие некоммерческие организации
21 176
6 402
Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц по состоянию на 01.01.2010
Российская Федерация
Юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ
Юридические лица, запись о которых внесена в Единый государственный реестр юридических лиц
Юридические лица, прекратившие свою деятельность
Всего
Всего
1
2
3
Всего
4 258 060
1 700 692
в том числе
коммерческие организации — Всего
3 575 858
1 492 986
полные товарищества
456
974
товарищества на вере
661
545
общества с ограниченной и дополнительной ответственностью
3 242 594
796 748
акционерные общества (открытые, закрытые)
195 892
128 878
производственные кооперативы
22 388
32 005
унитарные предприятия
13 583
14 570
прочие коммерческие организации
100 284
519 266
некоммерческие организации — Всего
682 202
207 706
потребительские кооперативы
77 123
20 539
государственные и муниципальные учреждения
287 362
70 278
юридические лица, регистрируемые в соответствии со специальным порядком (Росрегистрация)
301 162
107 782
прочие некоммерческие организации
16 555
9 107