Налоговые проблемы и пути их решения

--PAGE_BREAK--
2.2. Законодательное регулирование налоговых отношений в РФ
Российская налоговая система в нынешнем её виде начала складываться, как уже упоминалось, в начале 90-х гг. и в настоящее время переживает качественно новый этап своего развития. Этот этап связан с принятием и введением в действие части первой и нескольких глав части второй НК.[19] Более подробное рассмотрение этого вопроса даст возможность определить стадии развития налогового законодательства современной России.

В конце 1991 г. был принят и введен в действие, начиная с 1992 г., закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».[20]Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, которая коренным образом отличалась от советской системы платежей в бюджет. Указанный закон был опре­деляющим налоговым документом вплоть до 1999 г., когда почти все его статьи были отменены, за исключением статьей, устанавливающих перечень налогов Рос­сии. Окончательно закон прекратил свое действие с 2005 г.

Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговаяреформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям ры­ночной экономики. В РФ был введен, например, НДС, который фактически вос­полнил отмену налога с оборота — одного из важнейших доходных источников бюджета бывшего СССР. Формально перечень налогов, установленный Зако­ном РФ «Об основах налоговой системы в РФ», отвечал принципам рынка. В его состав входили такие традиционно применяющиеся преимущественно в европей­ских странах налоги, как НДС, налог на прибыль предприятий, подоходный на­лог с физических лиц и т. д… В то же время в состав налогов включалось и немало «экзотических» налогов и платежей, например: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нормируемым, налог на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку авто­транспорта и др. Необходимость взимания подобных налогов была обусловлена сиюминутными задачами наполнения бюджетов, и они менее всего отвечали за­дачам развития предпринимательства в стране. Кроме того, перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляли желать лучшего, несмотря на все попытки применения «драконовских» налоговых санкций или, наоборот, введения нало­говой амнистии (1994-1996 гг.). Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и ста­бильности налогового законодательства.

За период 1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нор­мативных правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налого­вых норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка его принятия в Государственной думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенча­лась успехом. Только в 1998 г. была принята первая частьНалогового кодекса РФ.[21]

Действие НК РФ распространяется на все налоги и сборы, устанавливаемые в России. При этом под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Под сборомпо­нимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, упла­та которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.[22]

В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах. Она включает в себя законодательство РФ, которое состоит из НК РФ и приня­тых на его основе федеральных законов. Законодательство субъектов РФ о нало­гах и сборах состоит из законов субъектов РФ, которые принимаются в соответ­ствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах также принимаются в соответствии с НК РФ.

Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа оче­редного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и/или сбо­ров, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Российское законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.[23]

Первая часть Кодекса состоит из 7 разделов и 20 глав. В них последовательно устанавливаются:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне­ния обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ра­нее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и мест­ных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других уча­стников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть Налогового кодекса, или специальная часть,формирование кото­рой началось с 2000 г. и пока продолжается, состоит из глав, начиная с 21-й, по­священных конкретному налогу или сбору.[24] Таким образом, Налоговый кодекс РФ является актом прямого действия, регламентирующим правила взи­мания налогов и сборов в стране.

Следует добавить, что на современном этапе в России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.[25]

Согласно законодательству РФ налоговая система нашей страны является трёхуровневой по исчислению налогов и сборов. Подробнее это вопрос будет рассмотрен в следующем параграфе данной работы.
2.3. Виды налогов в современной России и полномочия органов

власти в области налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы Российской Феде­рации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Сравнительный перечень налогов по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по НК РФ представлен в таблице 3.
                                                                                                                    Таблица 3

                              Перечень налогов и сборов РФ.[26]

По Закону «Об основах налоговой системы РФ»

По Налоговому кодексу РФ

(отменен с 01.01.2005 г.)

(вступил в силу с 01.01.2005 г.)

Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Акцизы

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог

Единый социальный налог

Налог на операции с ценными бумагами

Налог на прибыль организаций

Таможенная пошлина

Налог на добычу полезных ископаемых

Платежи за пользование природными ресурсами

Налог на наследование и дарение[27]

Налог на прибыль организаций

Водный налог

Государственная пошлина

Сбор за право пользования объектами

Налог с имущества, переходящего в порядке

животного мира и водными

наследования и дарения

биологическими ресурсами

Сбор за использование наименований «Россия»

Государственная пошлина

«Российская Федерация» и образованных на их



основе слов и словосочетаний



Плата за пользование водными объектами



Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,



спиртосодержащей и алкогольной продукции



Налог на добычу полезных ископаемых



Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов



Региональные налоги

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций

Лесной доход

Транспортный налог

Транспортный налог

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес



Местные налоги

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской



деятельностью



Налог на рекламу






Как видно, перечни налогов различаются, и в соот­ветствии с НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2005 г., количество нало­гов сокращается с 23 до 15. Здесь следует напомнить, что в момент вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» в 1992 г. число налогов значительно превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось уста­новить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача нало­говой реформы — сокращение налогового бремени.

Анализ таблицы 3 свидетельствует, что в структуре налоговой системы России на современном этапе её развития насчитывается 14 видов налогов и сборов, в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных и 2 – местных.

— Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к упла­те на всей территории Российской Федерации и включают в себя:

1) налог на добавленную стоимость: относится к косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов;

2) акцизы: косвенные вид налога, включаемый в цену товара, которым облагается установленный законом перечень наиболее необходимых и ходовых в пользовании товаров;

3) налог на доходы физических лиц и единый социальный налог: являются прямым видом налогов, изымаются из части вновь созданной стоимости и распределяется в пользу граждан;

4) налог на прибыль (доход) организаций: относится к прямым и регулирующим видам налогов. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров, основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров, на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат;

5) налог на добычу полезных ископаемых: является прямым видом налога, взимаемым с организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих добычу полезных ископаемых в виде сборов за выдачу лицензии, платы за пользование недрами.

6) водный налог: налогоплательщика являются организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно пользующиеся водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств;

7) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: является прямым видом налога, который уплачивают организации, индивидуальные предприниматели или физические лица за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;

8) государственная пошлина: уплачивается при обращении юридических и физических лиц в суды, в государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГИБДД и другие организации.

— Региональные налоги вводятся в дей­ствие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государ­ственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообло­жения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.[28] Региональные налоги включают в себя 3 вида налогов:

1) налоги на имущество организаций: являются прямым видом налога, характеризующим обложение налогом активов предприятий в целях стимулирования эффективности использования основных и оборотных средств.

2) транспортный налог: налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.

3) налог на игорный бизнес: налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного бизнеса.   

— Местные налоги вводятся в действие и пре­кращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значе­ния Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных нало­гов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства. [29]К местным налогам относятся:

1) земельный налог: прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы;

2) налог на имущество физических лиц: налогоплательщиками на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признанного законодательством объектом налогообложения. 

Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить пере­чень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

Следует отметить, что НК РФ значительно сократил права органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Норма, ранее записанная в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы по феде­ральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, утратила силу с 1 января 1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указан­ное обстоятельство можно считать отрицательным фактом, ог­раничивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной экономической политики.

В отношении налоговых полномочий исполнительных органов власти НК РФ регламентирует следующий порядок: федеральные органы исполнительной вла­сти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной по­литики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, та­моженного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают норма­тивные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федераль­ные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их террито­риальные органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Здесь, прежде всего, следует особо подчеркнуть нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы (далее — ФНС), которая относится к органам налогового контроля. ФНС издает для своих подразделений приказы, инструк­ции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Так, ФНС был разработан целый ряд методических рекомендаций по примене­нию глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Следует отметить, что эти рекомендации не являются норма­тивными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. Поэтому специалистам налоговых органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на них.[30]

Следует отметить, что в налоговое законодательство внесены некоторые терминологические уточнения, которые хотя и имеют частный характер, но вместе с тем несут определенную содержательную нагрузку. В частности:

1) в ст. 1 НК РФ убрана ошибка, согласно которой Налоговый кодекс РФ уста­навливал не всю систему налогов и сборов, а только налоги и сборы, взимае­мые в федеральный бюджет;

2) исправлена ошибка, когда к обособленному подразделению применяли по­нятия, применимые только к организации в целом («реорганизация»);

3) в ст. 6 НК РФ введено условие, при котором нормативный акт признается не соответствующим НК РФ, если он вводит для участников налоговых право­отношений какие-либо обязанности, не соответствующие НК РФ;

4) понятийный аппарат ст. 11 НК РФ распространен на все нормативные акты, регламентирующие налоги и сборы;

5) введены новые понятия, которые раньше не находили отражения в рамках НК РФ, например «учетная политика для целей налогообложения», «лице­вые счета», «счета Федерального казначейства».[31]

В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федераль­ной налоговой службы в структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных актов переданы Минфину РФ. В настоящее время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным вопросам, интересующим налогоплательщиков. Несмотря на то что эти письма выполнены в форме ответов на индивидуальные запросы, налогоплательщики с помощью индивидуальной информационно-справочной службы могут использовать эти разъяснения Минфина РФ при отстаивании своих позиций в налоговых службах. Кроме того, налогоплательщики могут использовать необходимые для них доку­менты справочно, что, как показывает практика, весьма полезно при осуществле­нии налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.

          

      
Глава 3. Противоречия действующей налоговой системы РФ


3.1. Основные  проблемы  налоговой системы России и пути их

решения
Действующая в  течение последних лет в России налоговая система создавалась практически  заново.  Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям,  очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов. Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы РФ, необходимо, в первую очередь, проанализировать основные проблемы системы налогов и сборов нашей страны на современном этапе её развития. Среди этих проблем можно выделить следующие: 

— неэкономичность и неэффективность налоговой системы по решению задач собираемости налоговых платежей и формированию бюджетов соответствующих территориальных образований;

— значительное количество налоговых платежей, большие налоговые ставки, что в значительной мере способствует уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками;

— большое количество законодательных актов (около 900 документов)[32], огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления;

— субъективная недооценка или переоценка роли и значения отдельных видов налогов способствует частому изменению налогового законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в налоговые акты, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую экономику;

— несовершенство законодательной базы в отношении обложения налоговыми платежами природных ресурсов способствует не только снижению благосостояния российских граждан, но и «уводу» денежных сумм в зарубежные банки и снижению инвестиций в российскую экономику, что не стимулирует уровень развития национальной экономики;

— громоздкость налоговых, таможенных служб и государственного аппарата всех уровней и ветвей власти, участвующих в налоговом процессе, делают систему децентрализованной, неоперативной, неэкономичной, неэффективной, не ответственной за собираемость налоговых платежей.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат, углублению и расширению сети теневой экономики. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы России.

Роль государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти перед обществом и государством.[33] Для реформирования налоговой системы сле­дует стремиться не к увеличению объемов собираемости на­логов, а к следующему:

1. По мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства и общества до­биваться снижения уровня налоговых изъятий за счет умень­шения числа налогов и снижения налоговых ставок.

2. Сделать налоговую систему более справедливой по от­ношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого эконо­мического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

3. Налоговая система должна обеспечить снижение уров­ня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога.

В интересах достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически решить проблемы:

1) законодательно ликвидировать многочисленные нало­говые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;

2) законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъек­тов налога;

3) ликвидировать в налоговом законодательстве все усло­вия, способствующие легитимным способом избежать сни­жения сумм уплаты налогов и сборов;

4) законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения или ликвидации все­возможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Разрешение данных проблем должно осуществляться не эволютивным путем, а в результате принятия координальных изменений в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и пред­сказуемой налоговой системы, что позволит:

1) выровнять условия налогообложения для всех субъек­тов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

2) добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без уче­та результатов реальной хозяйственной деятельности субъек­тов налога;

3) привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъек­та налога;

4) провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частно­сти, за счет включения в налоговое законодательство меха­низма повышения ответственности должностных лиц за на­логовый контроль;

5) снизить общее налоговое бремя посредством более рав­номерного распределения налоговой нагрузки между катего­риями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оп­латы труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

6) упростить налоговую систему за счет сокращения обще­го числа видов налогов и сборов, унификации порядка упла­ты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога;

7) обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы.

В процессе реализации программы реформирования на­логовой системы в первоочередном порядке необходимо ре­шить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законода­тельство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухуд­шать положение субъектов налога, за исключением таможен­ных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пе­ресматриваться не чаще, чем один раз в год.[34]

Итак, исходя из вышесказанного, можно заключить, что сейчас необходима переориентация системы налогообложения на приоритет интересов развития экономики, дополненная мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, что позволит повысить эффективность налогового регулирования, создаст необходимые предпосылки для роста накоплений и притока инвестиций в производственный сектор. Однако, несомненно, следует отметить важные реформы налоговой системы России, которые уже были осуществлены за период 2000-2005 гг., и проанализировать направления развития налоговой системы РФ в 2006-2007 гг. и в среднесрочной перспективе. Этот вопрос будет подробно рассмотрен в данной курсовой работе далее.
          3.2. Результаты налоговой реформы за период 2000-2005 гг.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее время находится на важнейшем этапе своего реформирования. За период 2000-2004 гг. был проведён целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ. В частности, в ходе налоговой реформы:

— упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

— введён единый социальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наёмным работникам;

— снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что в конечном счёте привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

— введён принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;

— реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырьё;

— упрощён и облегчён режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей за счёт введения трёх специальных налоговых режимов;

— начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшения числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

— обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счёт отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних офшоров»;

— улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.[35]

Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП без учёта влияния изменения мировых цен на нефть, за 2000-2004 гг. снизилась с 31,7% до 28,4% (табл. 3). При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ. Это наглядно показано в табл. 4 и табл.5.

                                                                                                                    Таблица 4

             Динамика налоговой нагрузки на экономику РФ за 2000-2005 гг.





2000г.

 факт.

2001г.

 факт.

2002г.

 факт.

2003г.

 факт.

2004г.

 факт.

2005г.

 факт.

Отношение объёма налоговых доходов к ВВП, %

33,6

34,0

33,0

32,5

33,9

32,0

То же без учёта влияния изменения мировых цен на нефть (при цене нефти $18,5 за баррель)

31,7

32,0

30,9

29,8

28,4

27,4

Справочно: среднегодовая мировая цена за нефть марки «Юралс», $

26,9

23,0

23,7

27,2

34,4

50,6



                                                                                                             
    Таблица 5

                   Динамика поступления налоговых доходов за 1999-2005 гг.[36]





1999г.

 факт.

2000г.

 факт.

2001г.

факт.

2002г.

факт.

2003г.

факт.

2004г.

факт.

2005г.

 факт.

Всего налоговых и иных обязательных платежей, млрд руб.

1499,6

2453,0

3070,2

3608,7

4311,9

5661,6

5987,4

В % к предыдущему году

-

163,6

125,2

117,5

119,5

131,3

105,8

Всего указанных платежей без учёта влияния цен на нефть, млрд руб.

1475,8

2314,3

2889,4

3285,7

3953,2

4743,1

5127,2

В % к предыдущему году

-

156,8

124,8

113,7

120,3

120,0

108,1

Уровень инфляции, %

-

20,2

18,6

15,1

12,0

11,7

11,1

Изменение без учёта уровня инфляции и цен на нефть, %

-

130,4

105,2

98,8

107,4

107,4

98,3



Произошли изменения в структуре поступлений налоговых платежей по основ­ным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промыш­ленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более суще­ственного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего благодаря отмене оборотных налогов и новому порядку исчисления нало­говой базы по налогу на прибыль организаций). Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повы­шения цивилизованности торговли.

Рост налоговых доходов имеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем современная налоговая система России не приспособлена к реализа­ции принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юриди­ческих лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в ре­гиональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фис­кальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете и т. д… На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюд­жетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения на­логового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, кото­рые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискально­го потенциала у регионов явно недостаточно, и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходи­мо, прежде всего на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налого­вых полномочий региональных и местных органов власти.
              
3.3. Развитие налоговой системы РФ в 2006-2007 гг.

Летом 2005 г. Был принят и с 2006 г. Вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых:[37]

— установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;

— введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на рас­ходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налого­вом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимо­сти введенных в действие основных фондов;

— увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;

  — совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществле­ние опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расче­те налога на прибыль;

  — совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услу­гам, а также режима налогообложения при реорганизации;

— переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;

— индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефте­продукты); по табачным изделиям — в среднем на 15%;

— отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной про­дукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных скла­дов оптовых организаций;

— отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосо­держащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;

— увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установ­ление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м3газа)

— отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

       — повсеместное введение главы Налогового кодекса, регулирующей уплату зе­мельного налога;

       — внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;

       — увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;

       — исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по на­логу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;

       — введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.

Проведение в среднесрочной перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в стимулировании инвестиционного процесса (в частности, в рамках государственно-частного партнёрства) и реализация национальных проектов потребует в среднесрочной перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это, по мнению Минфина РФ, делает преждевременным дальнейшее снижение за период до 2009 г. ставок основных налогов.[38]

Тем самым поставлена определённая точка в развернувшейся в 2004-2005 гг. дискуссии о снижении ставки НДС. Тогда предлагались различные варианты снижения ставки этого налога (табл.6).

 Таблица 6

                     Анализ вариантов снижения ставки НДС



Вариант

Положительные последствия

 Отрицательные последствия последствия

1.Снижение и установление единой основной ставки нало1 а на уровне 15% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг

Облегчение порядка администрирования налога, дополнительные доходы организаций, выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков

Потери федерального бюджета порядка 170 млрд руб., увеличение цен на товары детско1 о ассортимента, медицинского назначения, лекарственные средства, печатные издания

2. Снижение основной ставки НДС до 16% с сохранением действующей льготной ставки в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарств и печатных изданий

Дополнительные доходы организаций

Потери федерального бюджета порядка ] 50 млрд руб.

3. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 13% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг

Облегчение порядка администрирования налога, дополнительные доходы организаций (инвестиции, зарплата, материальные запасы, денежные средства); выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков

Потери федерального бюджета более 350 млрд руб.



Как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет слабые и сильные стороны.Хотя суммарно снижение НДС до 13 % окажет более заметное влияниена экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приве­дет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то пози­тивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого сни­жения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инве­стиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необ­ходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негатив­ные социальные последствия.

Приняты законодательные решения по таким вопросам, как установление об­щего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введение «инвестиционной премии» по налогу на прибыль организа­ций, принятие к вычету всей суммы полученных убытков, ускорение отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо­ты. Все это способствовало решению задачи снижения налоговой нагрузки на экономику.

С 2007 г. введены и другие налоговые меры по следующим направлениям.

1.Изменения в области акцизного налогообложения (изменение существую­щего порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, изменение                                                                                                                                                                                                       

порядка при­менения адвалорных ставок акцизов на табачные изделия, индексация спе­цифических ставок акцизов по большинству подакцизных товаров на 8,5%).

2.Совершенствование налогообложения при добыче нефти, направленное на стимулирование инвестиций и рост добычи нефти (установление дополни­
тельного понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на
завершающей стадии разработки, а также введение нулевой налоговой став­ки на НДПИ для новых месторождений).

3.Другие меры, в том числе увеличение размеров социальных налоговых выче­тов на обучение граждан и их близких родственников в образовательных учреждениях, а также на их лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации, распространение налоговой льготы по ЕСН в части неначисле­ния налога на выплаты наемным работникам, являющимся инвалидами, на налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, разрешение уче­та при расчете налоговой базы по налог на прибыль расходов на НИОКР (в том числе не давших положительных результатов) в течение одного года.[39]
            3.4. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг.
В Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г «О бюджетной поли­тике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития. Учитывая это, необходимо принять решения по целому ряду налогов. Данный документ, имеющий принципиальное значение для развития бюджетной системы и экономики России, инициировал множество идей и проектов, центральное место среди которых имеют разработанные Минфином и одобренные Правительством РФ в марте 2007 г. Предложения по основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.

Цели налоговой политики в среднесрочной перспективе заключаются в следу­ющем.

1.Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии под­держания сбалансированности бюджетной системы.

2.Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтрально­сти налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налого­вому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые от­ношения.

В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается совершенство­вать подходы к проведению налоговых проверок, повысить уровень информацион­ного обеспечения и автоматизации налоговых органов, обеспечить информацион­ное взаимодействие между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему государственной регистрации юриди­ческих лиц.

Предлагается проработать комплекс вопросов, связанных с изменением систе­мы налогообложения доходов от труда, однако решение этих вопросов необходи­мо осуществлять одновременно с принятием концептуальных решений о разви­тии системы пенсионного и социального обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в долгосрочной перспективе.

Основными направлениями, по которым предполагается развивать налоговую политику в среднесрочной перспективе, являются следующие:

1.     Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

      2. Совершенствование налогообложения дивидендов, выплачиваемых россий­ским лицам.

     3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.

     4. Решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

      5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчис­лении налога на прибыль организаций.

     6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

     7. Индексация ставок акцизов.

     8. Совершенствование налогообложения налогом на прибыль организаций
при свершении сделок с ценными бумагами.

     9. Совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).

   10. Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на дохо­ды физических лиц.

   11. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

   12. Создание особых экономических зон портового типа.

   13. Изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для
функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

   14. Совершенствование налогового законодательства в части регулирования
учетной политики налогоплательщиков.

  15. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации
и соглашения, информационный обмен.

  16. Введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой
единицы.

  17.Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

  18. Реформирование налога на игорный бизнес.

  19. Совершенствование порядка налогообложения при реализации концессион­ных соглашений.

  20. Совершенствование налогом на доходы физических лиц при совершении сделок с ценными бумагами.

Итак, программа реформирования налогообложения должна соз­дать единую, согласованную и стабильную налоговую систему в границах России, развить налоговый федерализм при обеспече­нии доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Тогда налоговая система станет рациональной, обеспечиваю­щей сбалансированность общегосударственных и частных инте­ресов; будет содействовать развитию предпринимательства, ак­тивизации инвестиционной деятельности, наращиванию на­ционального богатства России и благосостояния ее граждан.
 

                                                       
Заключение

В ходе данной курсовой работы в соответствие с поставленными целями были сделаны следующие выводы:

— Налоговая система РФ является трехуровневой как по
видам налогов, так и по уровню власти (федеральной, реги­ональной, местной), каждый из которых имеет свои элементы:виды налогов (федеральные, региональные, местные);законодательную базу (федеральную, региональную, местную);субъекты налогов — налогоплательщиков (федеральные,региональные, местные);органы власти (федеральные, региональные, местные — муниципальные).

— Распределение и закрепление налогов и сборов между
территориальными образованиями осуществляются по согласованию органов государственной власти и органов власти местного самоуправления и утверждаются законами и зако­нодательными актами: Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ, постановлениями Правительства РФ, законами субъектов РФ, постановления­ми местных представительных органов власти.

— Основными проблемами, требующими незамедлительного решения, признаются следующие: неоправданная усложненность систем налогообложения, недостаточный уровень налогового администрирования, завышенные ставки подоходных налогов, широкие масштабы уклонения от налогов.

— Российская налоговая политика нуждается в серьёзных коррективах с точки зрения принципов налоговой справедливости и равномерности распределения налогового бремени. Необходима её переориентация в сторону содействия структурной перестройке экономики, инвестициям в новые, высокотехнологичные отрасли, радикальному изменению характера российского экспорта. Следует устранить неоправданные пробелы в законодательстве, которые позволяют целым слоям и категориям населения успешно избегать всякого налогообложения.

В заключение подчеркнем, что за последние годы в условиях заметного снижения налогового бремени опережающий рост налоговых доходов в значительной степени определялся благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоноси­тели. Однако, увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ дол­жно в большей степени определяться факторами, обусловленными проводимой налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены не эффективных налоговых льгот, ликвидацию каналов ухода от налогообложения, развития наметившейся тенденции сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения Поддержание оп­тимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благо­приятные условия для развития и диверсификации структуры экономики при одновременном устойчивом формировании доходов бюджетной системы. Таким образом, главной целью развития налоговой системы РФ в долгосрочной перспек­тиве является формирование конкурентоспособной налоговой системы, стимули­рующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюд­жетной системы.
Список использованной литературы.

1.     Агапова Т.А., Серёгина С.Ф. Макроэкономика. – М: Дело и сервис, 2002.

2.     Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2007.

3.     Аронов А.В., Кашин В.А. налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2007.

4.     Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большаков А.К. Экономика. Учебник. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001.

5.     Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2005.

6.     Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.  

7.     Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория. – М.: ИНФРА-М, 2005.

8.     Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007.

9.     Соколинский В.Е., Корольков В.Е. Экономическая теория: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007.

10. Чепурин М.Н., Киселёва Е.А. – Курс экономической теории: Учебник. – Киров, 2005.

11.  Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы России// Финансист. – 2002. — №7.

12. Дворкович А.В. О целях, направлениях, налоговой реформы и её влиянии на экономику// Налоговая политика и практика, 2003. — №6.

13. Колодина И. Виражи налоговой реструктуризации// Российская бизнес-газета. – 2002. – 27 августа.

14. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2004.

15. Российский статистический ежегодник. — М.: Госкомстат России, 1994.

16. Налоговый кодекс РФ (Части первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.

17. www1/minfin/ru

18. nalogkodeks.ru/

19. economicus.ru


20. 
http
://
ru
.
wikipedia
.
org

  
     


--PAGE_BREAK--