--PAGE_BREAK--
продолжение
--PAGE_BREAK-- - общая сумма заработной платы;
3. Определить сумму ЕСН по формуле (3).
, (2.3)
где - сумма заработной платы сотрудника, относящаяся к деятельности;
- ставка налога.
Ставки для расчета ЕСН установлены ст. 241 Налогового кодекса РФ.
Пример. Организация в 2007 г. занимается розничной и оптовой торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД, а оптовая торговля подпадает под общий режим налогообложения. В организации есть работники, которые заняты и той, и другой деятельностью. Например, сотрудниками, совмещающими два вида деятельности, являются Иванов И.И., Петров П.П. Для распределения их заработной платы между оптовой и розничной торговлей организации использует сумму удельного веса выручки, исчисленной за каждый месяц. Такой порядок закреплен в учетной политике организации. Зарплата Иванов И.И. составила 30000 руб., а Петрова П.П. – 45000 руб. Приведем выручку за январь 2007 г. (смотрите таблицу 2.1).
Таблица 2.1 – Выручка организации за январь 2007 г.
Месяц отчетного периода
Выручка от реализации (без НДС), руб.
Всего
Оптовая торговля
Розничная торговля
Январь 2007 г.
500000
400000
900000
Рассчитаем ЕСН. Доля выручки от оптовой торговли составляет 0,56 (500000 руб.: 900000 руб.).
Налоговая база по ЕСН у Иванова И.И. составила 16800 руб. (30000 руб. х 0,56).
Начисленная Иванову И.И. заработная плата за январь 2007 г. облагается в соответствии с первым интервалом установленной шкалы ставок (до 280000 руб.).
Сумма налога, исчисленная с заработной платы Иванова, приходящейся на общий режим, за январь составила:
— в федеральный бюджет (20%) – 3360 руб. (16800 руб. х 20%);
— в ФСС (2,9%) – 487 руб. (16800 х 2,9%);
— в ФФОМС (1,1%) – 185 руб. (16800 руб. х 1,1%);
— в ТФОМС (2%) – 336 руб. (16800 руб. х 2%).
Итого: 4368 руб.
Аналогичный расчет производится и по заработной плате Петрова П.П.
Налоговая база по ЕСН у Петрова П.П. – 2520 руб. (45000 руб. х 0,56). Зарплата Петрова П.П. за январь 2007 г. также попадает в первый интервал шкалы ставок (до 280000 руб.).
Сумма налога с заработной платы Петрова за январь составила:
— в федеральный бюджет (20%) – 5040 руб. (25200 руб. х 20%);
— в ФСС (2,9%) – 731 руб. (25200 х 2,9%);
— в ФФОМС (1,1%) – 277 руб. (25200 руб. х 1,1%);
— в ТФОМС (2%) – 504 руб. (25200 руб. х 2%).
Итого: 6552 руб.
Полученные данные отразим в разделе 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н.
Фрагмент раздела 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
В графах 2-5 раздела 2.1 Расчета указывается общая сумма заработной платы двух работников, относящаяся к общему режиму налогообложения за отчетный период, равная 42000 руб. (16800 + 25200).
Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховому взносу).
Но сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), которая должна быть уплачена в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Величину налогового вычета нужно считать от суммы выплат, приходящихся на общий режим. При этом применяются тарифы, соответствующие размеру этих выплат. Подобную позицию занял Минфин в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216 [6, с. 12].
2.2 Бухгалтерский учет расчетов по пенсионным взносам
Рассчитываем пенсионные взносы. Несмотря на то, что взносы на пенсионное страхование начисляются на все выплаты, их все равно нужно делить между видами деятельности. Это связано с тем, что сумму взносов, относящуюся к общему режиму, организация сможет включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Распределение производится исходя из удеьного веса выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности в общей сумме выплат.
Такой позиции придерживается Минфин в письмах от 07.12.2005 № 0,-05-02-04/21, от 27.05.2005 № 03-05-02-04/103. При составлении пропорции выручка берется за месяц или нарастающим итогом с начала года в зависимости от того, какой вариант предусмотрен в учтенной политике организации.
Алгоритм распределения выплат для расчета пенсионных взносов выглядит следующим образом:
1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности.
, (2.4)
где - доля выручки от деятельности на ОРН;
- сумма выручки от деятельности;
- сумма выручки от всех видов деятельности.
2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения.
, (2.5)
где - сумма заработной платы;
- общая сумма заработной платы.
3. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД.
, (2,6)
где - сумма заработной платы, относящаяся к деятельности облагаемой ЕНВД;
- общая сумма заработной платы, начисленной сотруднику;
- сумма заработной платы, относящаяся к деятельности.
4. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения.
, (2.7)
где - сумма пенсионных взносов;
- ставка страховых взносов.
5. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, облагаемой ЕНВД.
, (2.8)
где - сумма пенсионных взносов;
- ставка страховых взносов.
Пример. Добавим, что Иванов И.И. – 1966 года рождения, а Петров П.П. – 1967 года рождения.
Доля оптовой торговли в общей сумме выручки составляет 0,56 (500000 руб.: 900000 руб.).
Доля розничной торговли в общей сумме выручки составляет 0,44 (400000 руб.: 900000 руб.).
Расчет по работнику Иванову И.И.
Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:
— в отношении оптовой торговли – 16800 руб. (30000 руб. х 0,56);
— в отношении розничной торговли – 13200 руб. (30000 руб. х 0,44).
Зарплата Иванова И.И. за январь 2007 г. облагается пенсионными взносами в соответствии с первым интервалом шкалы ставок (до 280000 руб.). Так как Иванов И.И. 1966 года рождения, то ставка в размере 14% не разбивается.
Сумма пенсионных взносов по этому работнику за январь равна:
— по оптовой торговле – 2352 руб. (16800 х 14%);
— по розничной торговле – 1848 руб. (13200 руб. х 14%).
Аналогичный расчет производится и по работнику Петрову П.П.
Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:
— в отношении оптовой торговли – 25200 руб. (45000 руб. х 0,56);
— в отношении розничной торговли – 19800 руб. (45000 руб. х 0,44).
Так как Петров П.П. 1967 года рождения, то в 2007 г. к его заработной плате применяется ставка в размере 10% — на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% — на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст 33 Закона № 167-ФЗ).
Пенсионное взносы за январь в отношении оптовой торговли по Петрову П.П. составили:
— на финансирование страховой части пенсии – 2520 руб. (25200 руб. х 10%);
— на финансирование накопительной части пенсии – 1008 руб. (25200 руб. х 4%).
Данные отражаются в разделе 2.2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48.
Фрагмент раздела 2.2 следует отметить, что в Расчете отражается база для начисления страховых взносов по всем видам деятельности, т.е. общая. Отдельно указывается база по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Что касается базы по деятельности, облагаемой ЕНВД, то в расчете она не указывается.
В Расчете указываются взносы, исчисленные исходя из общей базы для начисления страховых взносов.
Аналогично заполняется раздел 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100» Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2006 № 19н. Регрессивная шала расчета ЕСН и пенсионных взносов. Как для ЕСН, так и для взносов на обязательное пенсионное страхование организация применяет регрессивную ставку начиная с того момента, когда база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет 280001 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 24 НК РФ).
При совмещении режимов для определения права на применение регрессивной ставки по ЕСН в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения физическим лицам, которые относятся к общему режиму. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 18.02.2004 № 04-04-04/23.
Налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов по пенсионным взносам, их начисление должны осуществлять с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности. Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.
Таким образом, может получиться, что у работника есть право на применение регрессивной ставки по взносам на обязательное пенсионное страхование, а по ЕСН этого права может не быть. Отражение ЕСН в бухучете и при налогообложении. Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязательность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Такие требования содержатся в п.1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в целях данного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-0/430 от 13 августа 2002 г. [7, с. 9]
Следовательно, о бухгалтерском учете ЕСН следует говорить только применительно к организациям, которые являются налогоплательщиками данного налога.
2.3 Отражение плана счетов бухгалтерского учета по ЕСН
Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Такие требования содержатся в п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в целях данного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предприниматель-скую деятельность без образования юридического лица.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Следовательно, о бухгалтерском учете ЕСН следует говорить только применительно к организациям, которые являются налогоплательщиками данного налога.
В бухгалтерском учете начисленные суммы ЕСН отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на соответствующих субсчетах) в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат на производство (расходов на продажу).
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — ведется учет расчетов по пенсионному обеспечению работников организации;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Например: 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а корреспонденции со счетом 51 «»Расчетные счета – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебиту счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемы за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование [8, с.18].
Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя, учитываются для целей налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни. Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности, а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кассовым способом. Следует отметить, что с 1 января 2005 года не подлежат налогообложении. Только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
продолжение
--PAGE_BREAK--