Министерствообразования Российская Федерация
Лига развитиянауки и образования (Россия)
Обществовозрождения России (Италия)
ННОУ«Институт управления»
Ярославскийфилиал
Контрольнаяработа
подисциплине: «Налоги и налогообложение»
тема: «Эффективностьфункционирования
специальныхналоговых режимов РФ»
Научный руководитель(преподаватель):
Сяський Дмитрий Юрьевич
Выполнила студентка: 5курса
экономического факультета
группы 52-ФЗС
№ зачетной книжки 2975
Иванова Виталия Павловна
Ярославль
2008
Содержание
Введение. 3
1.Упрощенная системаналогообложения. 5
2.Система налогообложения ввиде налога на вмененный доход. 13
3.Единый сельскохозяйственныйналог. 38
4.Налогообложение привыполнении соглашений о разделе продукции 46
Заключение. 52
Библиографический список. 54/>/>/>
Введение
Современная Россия стоитна пути развития рыночной экономики. Но это невозможно без развития малогобизнеса в нашей стране.
Главными чертами малогобизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли,экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг нарынке.
Важная роль малогобизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новыхрабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяетмногочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары иуслуги.
Развитие малого бизнеса вРоссии было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. И в 1992году была введена принципиально новая система налогообложения.
За последние десятилетия можно выделить несколько особенно заметныхсобытий происшедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиесяприоритетными видами деятельности, были полностью освобождены от уплаты налоговна прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали лишь его часть. С 1994 годамалые предприятия были освобождены от ежемесячных налоговых выплат налога наприбыль и выплат НДС. Учитывая характерные темпы инфляции для того времени, этобыло весьма серьёзным подспорьем для малых предприятий. С 1995 года малыйбизнес в России получает сразу множество льгот в соответствии с Федеральнымзаконом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложении, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принятФедеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход дляопределенных видов деятельности».
После проведенных запоследнее время усовершенствований налоговой системы уровень налоговой нагрузкина экономику в целом стала значительно ниже при одновременном увеличенииналоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателемкачества проводимой политики. Сама динамика налоговой нагрузки свидетельствуето прогрессе в проведении налоговых реформ. Со снижением налогового бременисвязывают надежды на увеличение темпов экономического роста. Именно«Стимулирующая фискальная политика» напрямую влияет на совокупное предложение(уровень производства в стране), уровень безработицы и темпы инфляции. Все этимакроэкономические проблемы оставляют свой след на всей экономике в целом, втом числе и на малом предпринимательстве.
Естественно, самоебольшое значение государством предается самой структуре системыналогообложения: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставоки формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играетключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределениямежду секторами прибыли, оставшиеся после налогообложения, так и за счетформирования системы налоговых стимулов.
Целью работы являетсяизучение эффективности функционирования специальных налоговых режимов в РФ.
Задачами даннойконтрольной работы являются рассмотрение:
1) упрощенной системы налогообложения;
2) системы налогообложения в виде налогана вмененный доход;
3) единого сельскохозяйственного налога;
4) налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции.
Предметом являетсяособенности специальных налоговых режимов в Российской Федерации, а объектом — специальные налоговые режимы.
В работе я использовалатруды М.В. Романовского «Налоги и налогообложение», О.А. Миронова «Налоговоеадминистрирование», А.И. Пономарева «Налоги и налогообложение», журнал«Финансы», также опиралась на нормативно-правовую базу: Налоговый кодекс РФ,федеральные законы РФ.
/>/>/>1.Упрощенная системаналогообложения
До 2003 г. упрощенная система налогообложения была предназначена длясубъектов малого предпринимательства, предельная численность работающих вкоторых не превышала 15 человек и годовая выручка составляла не более 100 000МРОТ на первый день квартала, когда налогоплательщик подавал заявление. Причемна «упрощенку» можно было перейти в любом квартале.
С 2003 г. переходить добровольно на упрощенную систему налогообложения могут организации ииндивидуальные предприниматели, подав заявление в налоговый орган с 1 октябряпо 30 ноября текущего года для перехода на «упрощенку» со следующего года. Этотрежим налогообложения устанавливается только НК РФ (гл. 26.2). Для перехода наупрощенную систему налогообложения с 2003 г. действуют следующие условия:
В соответствии с п. 2 ст.346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление опереходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии сост. 248 Кодекса, не превысили 15 000000 руб.
Указаннаявеличина предельного размера доходов организации, ограничивающая правоорганизации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексациина коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующийкалендарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы,услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.
Ежегодно устанавливаемыйкоэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента,применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующемкалендарном году (абз. 5 ст. 346.27 в редакции Федерального закона от22.07.2008).
В названном порядке,согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, подлежит индексации величина предельногоразмера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуальногопредпринимателя), не превышающая 20000000 руб., ограничивающая право наприменение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового)периода.
Установитьна 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения»,равный 1,34[1].
Невправе применять упрощенную систему налогообложения:
•банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционныефонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
•ломбарды;
•организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствоми реализацией подакцизной продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых,игорным бизнесом;
•нотариусы, занимающиеся частной практикой;
•организации, в которых доля участиядругих организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяетсяна организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организациипотребительской кооперации;
•организации и индивидуальныепредприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющиефилиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территорииРоссийской Федерации.
Применениеупрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога, которыйзаменяет уплату следующих налогов:
•для организаций: налога на прибыль организаций, НДС, налога на имуществоорганизаций и ЕСН;
•для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц,НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, обязаны уплачивать НДС в случае ввоза товаров натаможенную территорию РФ.
Организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, атакже иных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения.
Объектомналогообложения при применении упрощенной системы признаются:
•.доходы,определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ;
• доходы,уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст.346.16 НК РФ[2].
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактическойоплаты. В состав расходов, в частности, входят:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) арендные и лизинговые платежи;
4) материальные расходы;
5) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6) расходы на обязательное страхование работников и имуществаорганизации;
7) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
8) суммы процентов, уплачиваемых за кредиты и займы, а также расходы,связанные с оплатой услуг, кредитных организаций;
9) ряд других расходов.
Налоговая база определяется по-разному в зависимости от выбранногообъекта налогообложения.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы организацииили индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежноевыражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенныена величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающимитогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, еслисумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимальногоналога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы,которой являются доходы.
Вслучае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставкаустанавливается в размере 6 %, а при объекте налогообложения «доходы,уменьшенные на величину расходов» — 15 %.
Этиставки установлены НК РФ, они стабильны и не могут изменяться органамигосударственной власти субъектов РФ.
Налоговымпериодом является календарный год, отчетным- 1 квартал, полугодие, 9 месяцевкалендарного года.
Сумманалога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Поитогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартальногоавансового платежа, рассчитываемую с учетом ранее уплаченных сумм квартальныхавансовых платежей. Их уплата проводится по месту нахождения (жительства)организации (предпринимателя) не позднее 25-го числа месяца, следующего заистекшим отчетным периодом. К этому времени необходимо также представитьналоговую декларацию за отчетный период.
Полнаясумма налога за весь налоговый период уплачивается:
• организациями — до 31 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти жесроки представляются налоговые декларации по итогам отчетного периода.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основе книгиучета доходов и расходов, форма которой утверждается МНС России. При этом дляналогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, ипорядок представления статистической отчетности.
Суммыналога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующегораспределения в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Всоответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104, которым быливнесены изменения в БК РФ, установлены следующие нормы отчислений:
• в федеральный бюджет — 30%;
• в бюджеты субъектов РФ — 15%;
• в местные бюджеты — 45%;
• в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования — 0,5%;
• в территориальные фонды обязательногомедицинского страхования — 4,5%;
• в Фонд социального страхования РФ — 5%.
Порядокучета отдельных расходов при УСН с 2009 года
С 1 января 2009 годасогласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФналогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховыевзносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности,относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцевтранспортных средств (ОСАГО). По командировочным расходам (подп. 13 п. 1 ст.346.16 НК РФ) отменено нормирование сумм суточных и полевого довольствия.Напомним, что до 2009 года названные расходы признаются в пределах норм,утверждаемых Правительством РФ.
Сейчас при исчисленииналоговой базы «упрощенец» может учесть расходы на сырье и материалы, есливыполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны впроизводство. С 2009 года признать расходы на приобретение сырья и материаловможно будет сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), а факт ихпередачи в производство значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Пункт 2.1 статьи 346.25НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основныхсредств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на датуперехода с объекта налогообложения доходы на объект доходы, уменьшенные навеличину расходов, остаточная стоимость основных средств, приобретенных впериод применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.
С 2009 года отменяютсяограничения по количеству видов предпринимательской деятельности, в отношениикоторых индивидуальные предприниматели могут применять «упрощенку» на основепатента. Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым можетприменяться УСН на основе патента, расширен. В него включены, например, услугиобщественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведениюохотничьего хозяйства и осуществлению охоты, осуществлению частной детективнойдеятельности лицом, имеющим лицензию, а также услуги, связанные с занятиемчастной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом,имеющим лицензию на данный вид деятельности. Такие поправки внесены в статью346.25.1 НК РФ.
Со следующего годаотменяется право субъектов РФ по определению законами конкретных перечней видовпредпринимательской деятельности (в пределах, указанных в пункте 2 статьи346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применятьУСН на основе патента.
Указаннымпредпринимателям с 2009 года предоставлено право привлекать наемных работниковв том числе по гражданско-правовым договорам. Среднесписочная численность такихработников не должна превышать за налоговый период пяти человек.
Уточнены сроки, накоторые выдается патент. В настоящее время это квартал, шесть месяцев, девятьмесяцев, календарный год. По новым правилам патент выдается по выборуналогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Приводится определениеналогового периода по данному налоговому режиму. Налоговым периодом считаетсясрок, на который выдан патент.
Допустим, по итогамналогового периода доходы налогоплательщика превысят размер доходов, указанныйв пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (20 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор),или в течение налогового периода будет допущено несоответствие требованиямпункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (средняя численность наемных работниковпревысит пять человек). Такой налогоплательщик будет признан утратившим правона применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с началаналогового периода, на который он был выдан. Налогоплательщику придетсяуплатить налоги за этот период в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 2009 года дляиндивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе одногосубъекта РФ и получающего патент в другом, введена обязанность встать на учет вналоговом органе каждого из субъектов РФ, где он получает патент. Кроме того,налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговыйучет в Книге учета доходов и расходов только в части доходов.
/>/>/>/>/>2.Системаналогообложения в виде налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)относится к специальному налоговому режиму, который предполагаетособый порядок определения элементов налогообложения и освобождениеот уплаты отдельных налогов и сборов.
ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятсяизменения.
Прежде всего, следует отметить, что единыйналог вводится в действие нормативно-правовыми актами представительныхорганов муниципальных районов, городских округов, законами городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду собщим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например,с упрощенной системой налогообложения).
ЕНВД может применяться только в отношении определенныхвидов деятельности. К ним относятся:
•бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и(или) отдельные бытовые услуги, предусмотренные Общероссийскимклассификатором услуг населению, и оказываемые только физическимлицам. К этим услугам не относятся услуги ломбардов, услуги поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств;
•ветеринарные услуги в соответствии с перечнем услуг, предусмотренному нормативными правовымиактами Российской Федерации и Общероссийским классификатором услуг, иоплачиваемые физическими лицами иорганизациями;
•услуги по ремонту, техническомуобслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствиис Общероссийским классификатором услуг населению, оказываемые платнофизическим лицам и организациям. В эту группу услуг не входятуслуги по заправке автотранспортных средств, гарантийномуремонту и обслуживанию, а также услуги по хранениюавтотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведениюгарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителямбесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и закономРФ от 27.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей») за счетпоставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций)не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД;
•автотранспортные услуги поперевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями ииндивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственностиили ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20транспортных средств для оказания таких услуг. К таким автотранспортным средствам относятсяавтобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили;
•розничная торговля,осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового залане более 150 м2по каждому объектуорганизации торговли;
•розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки, другиеобъекты) и объекты нестационарнойторговой сети;
•услуги общественного питания,осуществляемые через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м2 покаждому объекту организации торговли. В группу этих услугне включены услуги, оказываемые учреждениями образования,здравоохранения и социального обеспечения;
•услуги общественногопитания, оказываемые через объекты организации общественногопитания без залов обслуживания посетителей;
•распространение и (или)размещение наружной рекламы;
•распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах,прицепах и прицепах-роспусках,речных судах;
•услуги, оказываемыеорганизациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений в каждом объектепредоставленных услуг должна быть неболее 500 м2;
•услуги по передаче вовременное владение и (или) в пользование: торговых мест в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков,контейнеров, боксов, других объектов); объектов организации общественного питания без зала обслуживанияпосетителей;
•услуги по передаче вовременное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговыхмест;
•услуги по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках[3].
Необходимо отметить, что ЕНВД не применяетсяв отношении всех перечисленных видов деятельности при ихосуществлении в рамках договора простого товарищества (договорасовместной деятельности) или договора доверительного управленияимуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категориикрупнейших.
ЕНВД не распространяется и наналогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога иреализующих через свои объекты организации торговли и (или)общественного питания производственную ими сельскохозяйственнуюпродукцию, включая продукцию первичной переработки изсельскохозяйственного сырья собственного производства.
Под розничной торговлей понимаетсяпредпринимательскаядеятельность, связанная с торговлей товарами(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения,к какой категории покупателей(физическим или юридическим лицам)реализуются товары.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.1 ст. 492) под договором розничной купли-продажи понимаетсядоговор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар,предназначенный для личного, семейного, домашнего или иногопользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Конечная цельиспользования приобретаемого товара покупателем позволяетотличать розничную торговлю от оптовой.
Реализация товаров физическим лицам подоговорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничнойторговле, при осуществлении которой организации и индивидуальныепредприниматели могут признаваться плательщиками единогоналога на вмененный доход. Это вытекает из того, что для применения системыналогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществленияпредпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи.При этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.
Кроме основного критерия, позволяющегоотличать розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки,Минфин России в своем письме от 20.12.06 г. № 03-11 -04/3/544 выделяет еще один- оформление продавцом накладной. В письме говорится, чтоесли при осуществлении операций по реализации товаров покупателям(в том числе и не заявившим о себе как о представителяхорганизаций) оформление производится на основании накладных на отпускготовой продукции и иных аналогичных первичных документов, тотакая деятельность не может относиться к розничной торговле для целейприменения ЕНВД.
Следует обратить внимание на то, что деятельность в области розничнойторговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажипредполагает также проведение закупок товаров и их хранение, которые являютсячастью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
По мнению Минфина России (письмо от 28.04.07г. № 03-11-05/83), получение организациями и индивидуальнымипредпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок илибонусов, а также премий от поставщиков за выполнениеопределенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлениемпредпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Поэтому, если налогоплательщик кромедеятельности в сфере розничной торговли, подлежащейналогообложению ЕНВД не осуществляет иных видов деятельности,то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации-поставщикатоваров за выполнение определенных условий договора поставкитоваров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сферерозничной торговли. Этот доход подлежитналогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.
К розничной торговле для целей реализацииЕНВД не относится реализация:
•отдельных видов подакцизныхтоваров (автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателясвыше 112,5 кВт, автомобильный и прямогонный бензин, дизельноетопливо, моторные масла);
•продуктов питания инапитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовкеизготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и другихобъектах организаций общественного питания;
• продукциясобственного производства (изготовления).
С 01.01.08 г. этот перечень товароврасширяется за счет реализации: газа в баллонах;
В письме Минфина от 14.08.07 г. №03-11-02-230 отмечено, что реализация газа на автозаправочных станцияхотносится к розничной торговле.
•грузовых и специальныхавтомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусовлюбых типов;
•товаров по образцам икаталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в видепочтовых отправлений (посылочная торговля), через магазины икомпьютерные сети.
К розничной торговле для целей примененияЕНВД не будет, относится и передача лекарственных препаратов по льготным(бесплатным) рецептам. Ранее такая реализации (передача) неотносилась к розничной торговле только на основе соответствующихразъяснений Минфина России.
Для целей применения ЕНВД следует различатьстационарную торговлю с залами и без них и не стационарнуюторговлю, для которых характерны свои физические показатели,необходимые для расчета налога.
Стационарная торговая сеть:
•с торговыми заламирасположена в обособленных помещениях зданий, строений (ихчастях), оснащенных специальным оборудованием и предназначенныхдля ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Сюдаотносятся магазины и павильоны;
•без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (ихчастях, не имеющих обособленных и специально оснащенных помещений длязаключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы идругие аналогичные объекты. Торговые автоматы до 01.01.08 г. относятся кобъектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживанияпосетителей.
Нестационарная торговая сеть функционируетна принципах развозной и разносной торговли. В эту торговуюсеть входят и объекты организации торговли, не относимые кстационарной торговой сети.
К разносной торговле относится розничнаяторговля,осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или наулице. К данному виду торговлиотносится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Торговля подакцизными товарами, лекарственнымипрепаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему,меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения не относитсяк развозной (разносной) торговле.
Нередко возникает вопрос, к какому видуторговли следует относить торговлю с лотка. Минфин России в своемписьме от 26.01.07 г. № 03-11-05/12 отметил следующее, если осуществляетсяразносная торговля посредством лотка, тоесть реализация товаров осуществляется внестационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, наулице и в иных местах), то лотокследует относить к объектам разносной торговли.
Если розничная торговля осуществляется через объектторговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационныхдокументах как лоток, который является стационарным,подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала,то такую торговлю можно отнести к розничной торговле.
Под услугами общественного питанияпонимаются услуги:
•по изготовлению кулинарнойпродукции и (или) кондитерских изделий;
•созданию условий дляпотребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерскихизделий и (или) покупных товаров;
•по проведению досуга.
С 01.01.08 г к услугам общественного питаниядля целей применения ЕНВД не относятся услуги по производствуи реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция: спиртпитьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукцияс объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключениемвиноматериалов; пиво).
К объектам организации общественногопитания с залом обслуживания посетителей относятся рестораны, бары, кафе,столовые, закусочные, а к объектам без зала обслуживания — киоски,палатки, и другие аналогичные точки общественного питания.
С 01.01.08 г. к объектам организацийобщественного питания без зала обслуживания относятся и магазины(секции, отделы), кулинарии. Прежде реализация кулинарных изделий иполуфабрикатов через объекты стационарной торговой сети(собственную розничную сеть) рассматривалась как розничная торговлядля целей применения ЕНВД.
При осуществлении деятельности пораспространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду,что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнениидвух условий:
•реклама должнараспространяться с использованием стационарных технических средств;
•стационарные техническиесредства должны располагаться вне зданий, сооружений и т.д., тоесть на улице.
Минфин России в письме от 13.10.06 г. №03-11 -04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотренадеятельность по распространению и размещению рекламы внутризданий, сооружений и т.д. независимо от используемых средств наружнойрекламы.
Для целей исчисления ЕНВД при оказании автотранспортныхуслуг по перевозке пассажиров и грузов не учитываютсяавтотранспортные средства, используемые для иных целей (например,для собственных нужд). При предназначении транспортных средствследует руководствоваться техническими документами(паспортом транспортного средства, свидетельством орегистрации транспортного средства, инструкцией поэксплуатации транспортного средства) и распорядительнымидокументами (приказами и распоряжениями администрации организации),договорами на перевозку пассажиров и грузов с юридическими и физическимилицами и т.д.
Налогоплательщики ЕНВД (организации ииндивидуальные предприниматели)обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществлениядеятельности не позднее пяти дней с момента начала своейдеятельности.
Организации, применяющие систему единого налогана вмененный доход, не платят:
•налог на прибыль (вотношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом);
•налог на имущество (вотношении имущества, использованного для ведения предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом);
•единый социальный налог (вотношении выплат, произведенных физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом).
Индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВДосвобождены от уплаты:
•налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единымналогом);
•налога на имуществофизических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•единого социального налога(в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимыхфизическимлицам в связи с ведением предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом).
Необходимо также отметить, что плательщикиединого налога освобождены отуплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектаминалогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащегоуплате при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.
Уплата иных налогов и сборов, непредусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимаминалогообложения
Организации и индивидуальныепредприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачиваютстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если налогоплательщики осуществляют не толькодеятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход,но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимыналогообложения (например, под общий режим налогообложения илиупрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельныйучет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанныхс этими видами деятельности.
При осуществлении нескольких видовпредпринимательской деятельности (например, розничная торговля иобщественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учетпоказателей, необходимых для исчислений налога, ведетсяраздельно по каждому виду деятельности.
В отношении налога на добавленную стоимостьследует обратить внимание на следующую законодательнуюнорму, вводимую с 01.01.08 г.
Так, при переходе с общего режиманалогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченныесуммы НДС с полученных сумм оплаты (частичной оплаты)до перехода на ЕНВД подлежат вычету в последнем налоговом периоде,предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этомнеобходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.
Предъявленные суммы НДС налогоплательщику, перешедшемуна уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественнымправам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаютсяк вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии сгл. 21 НК РФ.
Элементы налогообложения при примененииЕНВД. Объектом налогообложения по единому налогу являетсявмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможныйдоход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетомсовокупности условий, непосредственно влияющих на получение этогодохода и используемых для расчета величины единого налога по установленнойставке.
Налоговая база по единому налогупредставляет собой величину вмененного дохода, рассчитанную как произведениеза налоговый период базовой доходности, по определенному видупредпринимательской деятельности и величины физическогопоказателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность — условная месячнаядоходность в стоимостном выражении на ту или иную единицуфизического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательскойдеятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходностьустановлена НК РФ и едина на всей территории РФ. Она используетсядля расчета величины вмененного дохода.
Физическими показателямиврозничной торговле являются:
•площадь торгового зала вквадратных метрах, если розничная торговля осуществляется через объекты стационарнойторговой сети с торговыми залами;
•площадь торгового места в квадратных метрах при осуществлении розничнойторговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарнойторговой сети, в которых площадь торгового места превышает 5 м2;
•торговое место, если торговля осуществляется в объектах стационарной торговой сети, а также в объектахне стационарной торговой сети, вкоторых площадь торгового места непревышает 5 м2;
• количество работников,включая индивидуальногопредпринимателя при условии, если это торговля разносная (развозная).
Площадь торгового зала — это часть магазина,павильона (открытой площади, под которой подразумеваетсяспециально оборудованное для торговли место, расположенноена земельном участке), занятая:
•оборудованием для выкладки,демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
•контрольно-кассовыми узламии кассовыми кабинами;
•рабочими местамиобслуживающего персонала;
•под проходы дляпокупателей.
Площадь торгового зала, в том числеарендуемой, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающихдокументов.
Если для осуществления торговли оформлено несколькоотдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые)помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 м2 и в каждом зале установлен контрольно-кассовый аппарат, то такиепомещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли(письмо Минфина России от 16.05.06 г. № 03-11-115-127).Следовательно, площадь торгового зала для исчисления ЕНВД должна определятьсяпо каждому объекту организации торговли.
Под торговым местом понимается место,используемое для совершения сделок. С 01.01.08 г. перечень объектов,которые относятся к понятию «торговое место» расширен. Так, кторговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть)и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничнойкупли-продажи, а также объекты розничной торговли иобщественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживанияпосетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другиеобъекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).
Земельные участки, используемые дляразмещения объектов организации розничной торговли (общественногопитания), не имеющие торговых залов (залов обслуживанияпосетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов,считаются также торговым местом.
Стационарное торговое место — это новоепонятие, которое вводится с 01.01.08 г. Стационарным торговым местомявляется место, используемое для совершения сделок купли-продажи вобъектах стационарной торговой сети. К стационарным торговымместам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду дляорганизации стационарной торговой сети.
К физическим показателям в общественном питанииотносятся:
•площадь зала обслуживанияпосетителей (в квадратных метрах). Этот показатель применяетсяпри оказании услуг через объекты организации общественного питания,имеющие залы обслуживания посетителей,
•количество работников,включая индивидуального предпринимателя, если услугиобщественного питания оказываются через объекты организацииобщественного питания без залов обслуживания посетителей.
Площадью зала обслуживания посетителейсчитается площадь специально оборудованных помещений (открытыхплощадок) объекта организации общественного питания, предназначенных дляпотребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупныхтоваров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживанияпосетителей, как и в розничной торговле, определяется наосновании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В отношении рекламной деятельностиприменяются следующие физические показатели:
•площадь информационного полянаружной рекламыс любым способом нанесения, изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах);
•площадь информационного поляэкспонирующей поверхности (в квадратных метрах), если наружная рекламараспространяется и (или) размещается посредством электронных табло;
•количество автобусов любыхтипов, трамваев, троллейбусов, автомобилей, легковых и грузовыхприцепов, полуприцепов и прицепов — роспусков, речных судов, используемыхдля распространения и (или) размещения рекламы.
При передаче во временное владение и (или) в пользованиеземельных участков используется следующие показатели рентабельности:
• количествоземельных участков, если площадь земельногоучастка не превышает 10 м2
• площадь земельных участков, если площадь земельного участка превышает 10 м2.
Во всех этих случаях земельные участки должныиспользоваться для организации торговых мест в стационарнойторговой сети, а также для размещения объектов нестационарнойторговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов идругих объектов организации общественного питания, не имеющих заловобслуживания посетителей):
При оказании автотранспортных услуг поперевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортныхсредств, а по перевозке пассажиров — посадочное место.
Изменение величины физического показателя учитываетсяналогоплательщиком с начала того месяца, в которомоно произошло,
При определении величины вмененного доходабазовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2,показывающие степень влияния того или иного условия на результатпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 — этокоэффициент — дефлятор, учитывающий изменения потребительскихцен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Онопределяется и официально публикуется в порядке, установленном ПравительствомРФ. Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент — дефлятор с 01 .01 .07 г. — 1 ,096 (письмо Минфина России от29.05.07 г. №03-11-02/151).
Необходимо отметить, что первоначально МинфинРоссии в своем письме от 02. 03. 07 г. № 03- 11-02/62 определилкоэффициент-дефлятор для налогоплательщиков ЕНВД в размере 1,241, какдля налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. Однако если дляцелей ЕНВД коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитываетизменение потребительских цен в предшествующем периоде, то приупрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор учитываетизменение цен не только за предыдущий год, но и коэффициенты, применяемые ранее. На 2007 г. общий коэффициент-дефлятор для «упрощенцев» был установлен в размере 1,241(1, 132x1 ,096). Коэффициент1,132 был установлен на 2006 г., а 1,096 — на 2007 г[4].
Однако для налогоплательщиков ЕНВД коэффициент-дефляторв размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи, с чем он и былотменен. Суммы единого налога на вмененный доход за Iквартал 2007 г. с применением коэффициента 1,241 подлежали пересчету вустановленном порядке.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает особенности введенияпредпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности. Изопределения корректирующего коэффициента К2 исключается такой фактор как«фактический период времени осуществления». Вместе с тем продолжает действоватьнорма (п. 6 ст. 34629НК РФ), согласно которой значениекорректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результатпредпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетомфактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.Разъяснение по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 14.08.07 г. №03-11-02/230. Так, фактический период времени осуществления предпринимательскойдеятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы исезонности, если они не учтены в качестве особенностей веденияпредпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициентабазовой доходности К2. Если же такая особенность предпринимательскойдеятельности при определении коэффициента К2 учтена (установлены значения)соответствующих подкоэффициентов, то при определении фактического периодаведения деятельности данная особенность не учитывается.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяетсянормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городовфедерального значения Москва и Санкт-Петербурга на период не менеечем календарный год (до 01.01.08 г — на календарный год).Так, одно значение может определять ассортиментреализованных товаров, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т.д.В результате коэффициент К2 равен произведению всех имеющихзначений.
На местах могут устанавливаться свои значенияразличных факторов, влияющих на результаты предпринимательскойдеятельности.
Коэффициент К2 устанавливается для всехкатегорий налогоплательщиков на период не менее чем календарныйгод (до 01.01.08 г. — на календарный год) в пределах от 0,005 до 1.
Если на местах не принято решение о внесенииизменений в действующие значения коэффициента К2 до началаследующего календарного года, то в следующем календарном годупродолжает действовать прежний корректирующий коэффициент.
Налоговым периодом по единому налогуявляется квартал.
Размер вмененного дохода за квартал, втечение которого осуществлена государственная регистрацияналогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев,начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
Ставка налога установлена в размере 15 %величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за кварталрассчитывается по формуле:
ВД = БДхК1хК2хВФПЗ,
где: БД — базовая доходность;
К1, К2 — значение корректирующихкоэффициентов базовой доходности;
ВФП — величина физического показателя;
3 — число месяцев налогового периода,
Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:ЕН = ВДХ15: 100,
где: ВД — сумма вмененного дохода;
15 % — ставка налога в процентах
Сумма единого налога, исчисленная заналоговый период, уменьшается налогоплательщиком на:
• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичные период времени всоответствии с законодательством РФ. При этом учитываются только те страховыевзносы, которые были уплачены при выплате вознаграждений своим работникам,занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога навмененный доход, а также уплаченная сумма страховых взносов в видефиксированных платежей индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• суммы,выплаченные работникам по временной нетрудоспособности.
Суммавычетов не может уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.
Порядоквыплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным закономот 31.12.02 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательномусоциальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальныхпредпринимателей, применяющих специальныеналоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ст. 2 этого Закона гражданам,работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющихЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующихисточников;
•средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход, — в части суммы пособия, непревышающей за полный календарныймесяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законом;
•средств работодателей — вчасти суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленныйфедеральным законом.
Уплата единого налога осуществляется поитогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяцаследующего налогового периода. Зачисляется налог на счетаорганов Федерального казначейства для их последующего распределенияв соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговые декларации по итогам налоговогопериода представляются налогоплательщиком в налоговый органне позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Поправкипо ЕНВД с 2009 года
В настоящее время единыйналог не применяется в отношении подлежащих переводу на ЕНВД видов предпринимательскойдеятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управленияимуществом. ЕНВД не применяется, если в названных видах деятельности занятыналогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших на основании статьи 83 НКРФ. Кроме того, ЕНВД не распространяется на розничную торговлю и общественноепитание, если они осуществляются организациями и индивидуальнымипредпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.
Государство продолжилополитику ограничения применения ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом2.2, в соответствии с которым не могут быть переведены на уплату ЕНВД:
— организации, в которыхдоля участия других организаций более 25%. Это ограничение не распространяетсяна организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельностьв соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также хозяйственныеобщества, единственными учредителями которых являются потребительские обществаи их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с указанным законом;
— организации ииндивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которыхза предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом данная нормав отношении организаций потребительской кооперации и указанных хозяйственныхобществ применяется с 1 января 2010 года;
— индивидуальныепредприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видампредпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)органов государственной власти городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
— учреждения образования,здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательскойдеятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых черезобъекты организации общественного питания с площадью зала обслуживанияпосетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественногопитания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплатуЕНВД содержится в определении данного вида предпринимательской деятельности(подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции приведенной нормыпредусмотрено, что поименованные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, еслиоказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса ихфункционирования и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
— организации ииндивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательскойдеятельности, перечисленные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ,в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользованиеавтозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Статья 346.26 НК РФдополнена новым пунктом 2.3. В нем сказано, что налогоплательщик, который поитогам налогового периода нарушил требования подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи346.26 НК РФ (превысил ограничения по среднесписочной численности работников идоле участия в организации других организаций), считается утратившим право наприменение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режимналогообложения с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение.При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима,исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ оналогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени иштрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала,в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Для налогоплательщиков,утративших право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установленпорядок возврата на данный налоговый режим, если они осуществляют видыпредпринимательской деятельности, переведенные на уплату этого налога, иустранили несоответствия установленным требованиям. Они обязаны перейти науплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть сначала квартала, следующего за кварталом, в котором были устраненынесоответствия установленным требованиям.
Уточненыопределения отдельных видов работ и услуг
В пункте 2 статьи 346.26НК РФ скорректированы понятия отдельных видов предпринимательской деятельности,которые могут быть переведены на уплату ЕНВД. Так, «оказание услуг по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках» (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)заменено на «оказание услуг по предоставлению во временное владение(пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафныхавтостоянок)». Таким образом, независимо от того, какие договоры заключаются свладельцами автотранспортных средств — на хранение автотранспортных средств илина предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платныхавтостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД.
В статью 346.27 НК РФвнесена поправка, уточняющая понятие «платные стоянки». Установлено, что к нимотносятся не только места по оказанию услуг по хранению автотранспортныхсредств (кроме штрафных автостоянок), но и по оказанию платных услуг попредоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянкиавтотранспортных средств.
Предусмотренные вподпунктах 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определения видов деятельностипо распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со статьями 19и 20 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон №38-ФЗ). Согласно новой редакции этих норм на уплату ЕНВД может быть переведенадеятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламныхконструкций (подп. 10) и размещению рекламы на транспортных средствах (подп.11). В статью 346.27 НК РФ введены понятия «распространение наружной рекламы сиспользованием рекламных конструкций» и «размещение рекламы на транспортномсредстве», которые соответствуют аналогичным понятиям, предусмотренным встатьях 19 и 20 Закона № 38-ФЗ.
Распространение наружнойрекламы с использованием рекламных конструкций — это предпринимательскаядеятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов,стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров,аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения,монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивныхэлементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктахдвижения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции,являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона № 38-ФЗ.Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель)- это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещнымправом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламнойконструкцией на основании договора с ее собственником.
Размещение рекламы натранспортном средстве — это предпринимательская деятельность по размещениюрекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требованийЗакона № 38-ФЗ, на основании договора, заключаемого рекламодателем ссобственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом,обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Новые понятия уточняют,что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельностиявляются владельцы рекламных конструкций, собственники транспортных средств илиуполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом натранспортные средства.
Кроме того, согласнопоправкам в статью 346.27 НК РФ уточнен ряд и других основных понятий,используемых в целях главы 26.3 НК РФ. Так, с 2009 года к бытовым услугам неотносятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.Эти виды предпринимательской деятельности со следующего года не переводятся науплату ЕНВД.
Внесены изменения впонятие «розничная торговля». К розничной торговле не относитсяреализация товаров вне торговой сети через телефонную связь, а также реализациягаза. Указанные виды предпринимательской деятельности не подлежат переводу науплату единого налога на вмененный доход.
Реализация через торговыеавтоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этихторговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле.Значит, любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукциячерез него реализуется, относится к объекту розничной торговли.
Уточнено, как в целяхглавы 26.3 НК РФ определять количество посадочных мест в автотранспортныхсредствах для перевозки пассажиров. Оно определяется как количество мест длясидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данныхтехнического паспорта завода — изготовителя автотранспортного средства.Допустим, в техпаспорте завода — изготовителя автотранспортного средстваотсутствует информация о количестве посадочных мест. Тогда оно определяетсяорганами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин идругих видов техники в Российской Федерации на основании заявленияналогоплательщика — собственника автотранспортного средства, предназначенногодля перевозки пассажиров при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД.
Порядокисчисления единого налога с 2009 года
С 2009 года вводитсяновый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого приисчислении налоговой базы по ЕНВД. В настоящее время он учитывает изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующемналоговом периоде, то есть в календарном году. С 2009 годакоэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитыватьсякак произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, икоэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы,услуги) в предшествующем календарном году.
На основании поправок,внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подп. 4, 7, 10,11, 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в таблице (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) такжеуточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности ифизических показателей, используемых для определения базовой доходности приисчислении единого налога.
Например, по такому видудеятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование)мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортныхсредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 годаустановлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратныхметрах).
По такой деятельности,как оказание услуг по временному размещению и проживанию, физический показатель«площадь спального помещения (в квадратных метрах)» заменен физическимпоказателем «общая площадь помещения для временного размещения и проживания (вквадратных метрах)». Отметим, что согласно статье 346.27 Налогового кодексаобщая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется наосновании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставленияуслуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды(субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др.).
При определении общейплощади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничноготипа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещенийобщего пользования (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажныхлестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров,столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
Обратите внимание, чторазмеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельностине изменились.
Отменена норма (абз. 3 п.6 ст. 346.29 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикамсамостоятельно корректировать в целях учета фактического периода осуществленияпредпринимательской деятельности значение коэффициента К2.
Введеныправила указания числовых и стоимостных показателей
Статья 346.29 НК РФдополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей,используемых при исчислении единого налога. Значения корректирующегокоэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значенияфизических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостныхпоказателей декларации приводятся в полных рублях. Значения стоимостныхпоказателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы)и более округляются до полного рубля (целой единицы).
В настоящее время впункте 2 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕНВД, исчисленная заналоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своимработникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которымуплачивается данный налог. С 2009 года из этой нормы исключено слово «своим».Это позволит более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшитьсумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в томчисле работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняетработы по гражданско-правовым договорам).
Закрепленыправила постановки на учет плательщиков ЕНВД
Законодательноустановлены особенности учета плательщиков ЕНВД (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).Как и сейчас, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие видыдеятельности, переведенные на ЕНВД решениями представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, обязанывстать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательскойдеятельности. Однако из правила есть исключения. При осуществлении таких видовдеятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортныхсредствах (подп. 5, 7 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), налогоплательщики должнывстать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (местужительства индивидуального предпринимателя).
Постановка на учет вкачестве плательщика единого налога организации (предпринимателя),осуществляющей предпринимательскую деятельность на территориях несколькихгородских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговыхорганов, производится в налоговом органе, на подведомственной территориикоторого расположено место осуществления предпринимательской деятельности,указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.
Организации(индивидуальные предприниматели), которые подлежат постановке на учет вкачестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы соответствующее заявлениев течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления предпринимательскойдеятельности, облагаемой данным налогом.
Налоговый орган,осуществивший постановку на учет организации или индивидуальногопредпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти рабочих дней со дняполучения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации(предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД.
Плательщика ЕНВД припрекращении им предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом,снимают с учета на основании заявления, поданного в налоговый орган в течениепяти рабочих дней с даты прекращения указанной предпринимательскойдеятельности.
Налоговый орган в течениепяти рабочих дней со дня получения названного заявления направляет налогоплательщикууведомление о снятии с учета.
Форма заявления опостановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и форма заявления о снятии сучета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемойданным налогом, должны быть установлены ФНС России.
ПлательщикиЕНВД на розничном рынке
С 2009 года установлено,что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовойкодекс Российской Федерации», плательщиками единого налога на вмененный доходявляются управляющие рынком компании. Речь идет о плательщиках ЕНВД в отношениитаких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче вовременное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектахстационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарнойторговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залаобслуживания посетителей, оказание услуг по передаче во временное владение и(или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной инестационарной торговой сети, а также объектов организации общественногопитания (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такая норма предусмотрена вновом пункте 4, введенном в статью 346.28 НК РФ.
/>/>/>3.Единый сельскохозяйственныйналог
Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — единыйсельскохозяйственный налог) устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяетсянаряду с общим режимом налогообложения.
Переходна уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режимуналогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.
Переходна уплату организациями единого сельскохозяйственного налога предусматриваетзамену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС,подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров натаможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единогосоциального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемогопо результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Переходна уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальнымипредпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц(в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательскойдеятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имуществофизических лиц (в отношений имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единогосельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иныеналоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями,перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии собщим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, признаваемыесельскохозяйственными товаропроизводителями.
Сельскохозяйственнымитоваропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели,производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющиеее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие этупродукцию и (или) рыбу при условии, что в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей долядохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведеннуюими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращеннойими рыбы, составляет не менее 70%. Порядок отнесения продукции к продукциипервичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливаетсяПравительством Российской Федерации.
Дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую(промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной имииз сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной имирыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведеннойими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращеннойими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции изсельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной имирыбы определяется исходя из соотношения расходов на производствосельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработкусельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов напроизводство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и(или) выращенной ими рыбы.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплатуединого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год,предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предпринимательподают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, вобщем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций илииндивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюпервичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
Невправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров;
2)организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельностьв сфере игорного бизнеса;
3)бюджетные учреждения;
4)организации,имеющие филиалы или представительства.
Сельскохозяйственныетоваропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единогосельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года,предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственныетоваропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, вналоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.
Вновьсозданные организации и физические лица, зарегистрированные в качествеиндивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единогосельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога и заявление о постановке на учет вналоговый орган в пятидневный срок, с даты постановки на учет.
Если поитогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,включая продукцию первичной переработки, произведенную ими изсельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной имирыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%,налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя изобщего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные внастоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов занесвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.
Объектомналогообложенияпризнаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организациипри определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров(работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходы уменьшаются на расходы. Расходами налогоплательщиков признаютсязатраты после их фактической оплаты.
В состав расходов, в частности, входят:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) арендные и лизинговые платежи;
4) материальные расходы;
и ряд других.
Налоговойбазой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы ирасходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходамии расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ,установленному соответственно на дату получения доходов и (или) датуосуществления расходов.
Доходыполученные в натуральной форме, устанавливаются исходя из цен, определяемых в порядке,аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
Приопределении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом сначала налогового периода.
Налогоплательщикивправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогампредыдущих налоговых периодов. Сумму убытка, полученного по итогам предыдущихналоговых периодов, можно учитывать при расчете налоговой базы только заналоговый период., определяемый в соответствии со ст.346.6 НК РФ.
Налоговымпериодом признаётся календарный год, отчетным периодом — полугодие.
Налоговаяставка устанавливается в размере 6% налоговой базы.
Налогоплательщикипо итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единомусельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученныхдоходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания полугодия.
Уплаченныеавансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счетуплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Уплатаединого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единомусельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (местужительства индивидуального предпринимателя).
Суммыединого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федеральногоказначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетнымзаконодательством Российской Федерации.
Организациипо истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации вналоговые органы по своему местонахождению.
Налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются всеми плательщиками ЕСХНне позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговыедекларации с 01.01.07 по итогам года представляются не позднее 31 марта года,следующего за истекшим.
Форманалоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РоссийскойФедерации по налогам и сборам.
Новыеправила переноса убытков на будущее
Одно из самых заметныхизменений, внесенных в главы 26.1 (п. 5 ст. 346.6) и 26.2 (п. 7 ст. 346.18) НКРФ, — отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам предыдущихналоговых периодов. В настоящее время убыток не уменьшает налоговую базу приприменении ЕСХН и УСН более чем на 30%.
С 2009 годаналогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных порезультатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен бытьосуществлен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, вкотором они получены.
В пункте 5 статьи 346.6 ипункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтенполностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет смомента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток,вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу.Как видим, с будущего года у тех, кто применяет ЕСХН и УСН, порядок переносаубытков станет похожим на порядок учета убытков в целях налогообложенияприбыли. Ведь в статьях 346.6 и 346.18 НК РФ также сказано, что убыткипереносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они былиполучены. Реорганизованные компании вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков,полученных до момента реорганизации.
С 2009 годаналогоплательщики, применяющие ЕСХН и «упрощенку», освобождаются от обязанностипредставлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст. 346.10 и346.23 НК РФ) и налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному иземельному налогам. Однако авансовые платежи по налогу при УСН и единомусельхозналогу уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке. Такимобразом, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансовогоплатежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенныхна величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года доокончания каждого отчетного периода (либо только доходов, если они применяютУСН с объектом доходы) с учетом ранее уплаченных авансов, а декларацию не представляют.
/>/>
Новое впорядке исчисления ЕСХН
По единому сельхозналогуотменяется ограничение, установленное в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.2 НК РФи не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющимфилиалы и (или) представительства.
В перечень расходов, накоторые плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы (п. 2 ст. 346.5 НКРФ), с 2009 года добавлены:
— расходы на выплатукомпенсаций в соответствии с законодательством РФ (подп. 6). Согласно статье164 ТК РФ компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещенияработникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Например, всилу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28календарных дней, по письменному заявлению работника может быть замененаденежной компенсацией, а согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работникувыплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска;
— расходы на обеспечениемер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ,содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно натерритории организации (подп. 6.1);
— расходы на рационпитания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденныхПравительством РФ (подп. 22.1). Причем расходы, перечисленные в пункте 2 статьи346.5 НК РФ, признаются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Рацион питанияэкипажей морских и речных судов утвержден постановлением Правительства РФ от07.12.2001 № 861. Значит, этим постановлением и следует руководствоваться вцелях применения главы 26.1;
— расходы на уплатупортовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подп. 43).
По командировочнымрасходам (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) отменены ограничения в отношениисуточных и полевого довольствия. Сейчас эти расходы учитываются в пределахнорм, утверждаемых Правительством РФ.
В отношении расходов наприобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5НК РФ) установлено, что к ним также относятся расходы на приобретение права назаключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанногодоговора.
Пункт 4.1 статьи 346.5 НКРФ дополнен такой нормой: «сумма расходов на приобретение имущественных прав наземельные участки включается в расходы после фактической оплатыналогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченныхсумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов нагосударственную регистрацию указанного права в случаях, установленныхзаконодательством РФ». Причем под документальным подтверждением факта подачидокументов на государственную регистрацию имущественных прав понимаетсярасписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию правна недвижимое имущество и сделок с ним, документов на госрегистрацию указанных прав.Названные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода иучитываются только по земельным участкам, используемым в предпринимательскойдеятельности.
Уточнена редакцияподпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных сучастием в торгах. Такими расходами являются расходы, связанные с участием вторгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставкупродукции, поименованной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то естьсельхозпродукции. Напомним, что в целях применения главы 26.1 НК РФ к подобнойпродукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства ипродукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания идоращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные видыкоторых определяются Правительством РФ согласно Общероссийскому классификаторупродукции. (Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственнойпродукции, утвержден постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.)
/>/>/>/>/>4.Налогообложениепри выполнении соглашений/>/>/>о разделе продукции
Условияи порядок применения специального налогового режима при выполнении соглашений оразделе продукции регламентированы гл. 26.4 НК РФ.
В целях развития недропользования и инвестиционной деятельности,установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществленияроссийских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минеральногосырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределахисключительной экономической зоны, принят Федеральный закон «О соглашениях оразделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ.
Предусмотренноеэтим Законом соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, всоответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательскойдеятельности (далее — инвестор) на возмездной основе и на определенный срокисключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участкенедр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвесторобязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованиемнедрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции междуего сторонами.
СторонамиСРП являются: Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступаютПравительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которогорасположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные имиорганы; инвесторы — граждане РФ, иностранные граждане, юридические лицаи создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статусаюридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложениесобственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественныхправ) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователяминедр.
Перечни участков недр, право пользования, которыми на условиях разделапродукции может быть предоставлено, устанавливаются федеральными законами. Внастоящее время уже действуют: Федеральный закон «Об участках недр, правопользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции» от21.07.1997 г. № 112-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользованиякоторыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Киринскомперспективном блоке проекта «Сахалин-3»)» от 01.05.1999 г. № 87-ФЗ; Федеральныйзакон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено наусловиях раздела продукции (Лугинецком, Федоровском и другихнефтегазоконденсатных месторождениях)» от 31.05.1999 г. № 106-ФЗ; Федеральныйзакон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено наусловиях раздела продукции (участке недр «Северные территории»)» от 20.11.1999г. № 198-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользования, которымиможет быть предоставлено на условиях раздела продукции (Приобском (северномлицензионном участке) нефтяном месторождении)» от 20.11.1999 г. № 199-ФЗ. Вотдельных случаях указанные участки недр могут предоставляться на основерешения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующегосубъекта РФ без утверждения федеральными законами.
Разрешаетсяпредоставление на условиях раздела продукции, не более 30% разведанных иучтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых. Разработкаусловий пользования недрами и подготовка проекта соглашения по каждому объектунедропользования осуществляются комиссией, созданной Правительством РФ посогласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.
ПредусмотренныеСРП работы и виды деятельности должны выполняться в соответствии сутвержденными программами, проектами, планами и сметами. Произведеннаяпродукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРПНалоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения двух вариантовраздела продукции.
Согласнопервому, основному, варианту:
• определенияобщего объема произведенной продукции и ее стоимости;
• определения части произведеннойпродукции (в том числе ее предельного уровня 75%, а при добыче наконтинентальном шельфе РФ-90%), которая передается в собственность инвесторадля возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (компенсационная продукция);
• раздела между государством иинвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукцияза вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей запользование недрами, и компенсационной продукции;
• передачи государству принадлежащейему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или еестоимостного эквивалента;
• получения инвестором произведеннойпродукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающейпромышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактическидобытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, добытойинвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количествотехнологических потерь в пределах установленных нормативов;
Компенсационнаяпродукция, а также часть прибыльной продукции, являющаяся в соответствии с условиямиСРП долей инвестора, принадлежат на праве собственности инвестору. Минеральноесырье, поступающее в собственность инвестора, может быть вывезено с таможеннойтерритории РФ на условиях и в порядке, которые определены СРП.
Согласно Закону второй вариант может применяться лишь в отдельныхслучаях, как исключение. При использовании этого варианта в соглашении должныбыть предусмотрены порядок и условия определения принадлежащих государству иинвестору долей произведенной продукции. Причем пропорции такого распределенияопределяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценкиучастка недр, от показателей технико-экономического обоснования соглашения, атакже от технического проекта. В то же время Кодексом предусмотрено, что доляинвестора не должна превышать 68 % произведенной продукции, и соответственнодоля государства должна быть не ниже 32 %.
Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции ине допускается переход с одного способа раздела продукции на другой.
Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупностиналогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах,разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия разделапроизведенной продукции первым способом, инвестор уплачивает следующие налоги исборы:
1. налог надобавленную стоимость;
2. налог на прибыльорганизаций;
3. единый социальныйналог;
4. налог на добычуполезных ископаемых;
5. платежи запользование природными ресурсами;
6. плату занегативное воздействие на окружающую среду;
7. плату запользование водными объектами;
8. государственнуюпошлину;
9. таможенные сборы;
10. земельный налог;
11. акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборовпо решению соответствующего законодательного (представительного) органагосударственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социальногоналога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользованиеводными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога,акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую средуподлежат возмещению.
При выполнении соглашения, предусматривающего применение второго способараздела произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1. единый социальныйналог;
2. государственнуюпошлину;
3. таможенные сборы;
4. налог надобавленную стоимость;
5. плату занегативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборовпо решению соответствующего законодательного (представительного) органагосударственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при примененииспециального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции,признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии сЗаконом «О соглашениях о разделе продукции».
Запользование недрами инвестор уплачивает государству разовые, ежегодные ирегулярные платежи. Разовые платежи (бонусы) уплачиваются при заключенииСРП и (или) по достижении определенного результата. Ежегодные платежи (ренталс)уплачиваются за проведение поисковых и разведочных работ, за единицу площадииспользованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий,размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанныхработ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.
Регулярные платежи (роялти)рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья илистоимости произведенной продукции и уплачиваются инвестором в денежной формеили в виде части добытого минерального сырья. Инвестор освобождается от уплатыиных платежей за пользование недрами. Плата за пользование землей и другимиприродными ресурсами осуществляется инвестором на договорной основе.
ОператорыСРП, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другиелица), участвующие в выполнении работ на основе договоров (контрактов) синвестором, освобождаются от взимания НДС и акцизов при ввозе на таможеннуютерриторию РФ товаров, предназначенных для проведения указанных работ и услуг всоответствии с проектной документацией, а также при вывозе за пределытаможенной территории минерального сырья и продуктов его переработки,являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора.
Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работосуществляется по каждому отдельному СРП, а также обособленно от такого учетапри выполнении им иной деятельности, не связанной с ним. Бухгалтерский учет иотчетность при выполнении работ по СРП ведутся в рублях или иностранной валюте.В случае если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте,отчетность, представляемая в государственные органы, должна содержать данные,исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом вседанные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли покурсу ЦБ РФ на день составления отчетности[5].
/>/>/>Заключение
Ознакомление с системойналогообложения организацией малого бизнеса, сформированной в Налоговом кодексев виде специальных налоговых режимов, показало, что эта система недостаточнополно учитывает особенности деятельности подобных организаций. Не полностьюсоответствуют установленные специальные режимы налогообложения и необходимымкритериям формирования подобной системы. Принятое законодательство в частиупрощенной системы налогообложения не отличаются простотой, и для его практическогоприменения требуется привлечение специалистов в области бухгалтерского учета иналогообложения. Это связано с обязанностью налогоплательщиков вестибухгалтерский учет расходов, с наличием значительного отсылочного материала кдругим главам Налогового кодекса.
Что касается плательщиковединого налога на вмененный доход, то здесь, несмотря на кажущуюся простотуведения расчетных и кассовых операций, у некоторых из них возникает обязанностьведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Речь, в частности,идет о тех организациях, которые занимаются многими видами деятельности, в томчисле не подпадающими под систему единого налога на вмененный доход.
На налогоплательщиковвозлагается, кроме того, обязанность вести налоговый учет по достаточнобольшому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единогоналога, установленного как одним, так и другим специальным режимомналогообложения
Действие указанных специальныхрежимов налогообложения распространяется на ограниченное число организаций,занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доходраспространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малогобизнеса. Что касается упрощенной системы налогообложения, которая неустанавливает отраслевой принадлежности организаций, то переходом на нее смогливоспользоваться далеко не все организации.
В частности, из сферыприменения указанного режима налогообложения практически полностью выведеныпромышленные предприятия, что связано с ограничениями по численностиработающих, объему производства и стоимости основных фондов.
В связи с тем что нерешена проблема возмещения НДС у организаций – покупателей продукции малыхпредприятий, возможности последних по реализации своей продукции резкоограничены. Отмена НДС для малых предприятий стала преградой для переходабольшинства из них, за исключением сферы розничной торговли и бытовых услуг, наупрощенную систему налогообложения.
По описанным вышепричинам, а также в связи с ликвидацией такой формы уплаты налога, как патент,специальными налоговыми режимами не может воспользоваться достаточно большоечисло индивидуальных предпринимателей.
Введение единогосельскохозяйственного налога было призвано обеспечить повышение эффективностисельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей крациональному использованию сельхозугодий.
Наличие серьезныхограничений для перехода на специальные режимы налогообложения, в целомблагоприятные для малых предприятий в части снижения налоговой нагрузки, мешаетрешать для многих из них проблему чрезмерности гнета. Тем самым не полностьюликвидируется проблема теневой экономики в малом бизнесе, и малые предприятия,занятые в сфере материального производства, практически никакой финансовойподдержки со стороны государства не имеют.
/>/>/>Библиографический список
I. Нормативно-правовые документы
1. Налоговый кодексРФ.
2. Закон РФ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» № 222-ФЗ от 29.12.1995г.
3. Федеральный закон«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» №148-ФЗ от 31.07.1998г.
4. Федеральный закон«О соглашениях о разделе продукции» №225-ФЗ от 30.12.1995г.
II.Книги, учебники
5. Алиева Б.Х.Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и Статистика, 2006. – 158с.
6. Дмитриева Н. Г.,Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы. – М.: Инфра-М, 2008. – 359с.
7. Миронов О.А.Налоговое администрирование. – М.: Издательство Омега-Л, 2006. – 408с.
8. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Международный центрфинансово-экономического развития, 2007. – 576с.
9. Пономарев А.И.Налоги и налогообложение. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007. – 352с.
10. Романовский М.В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2007 -576с.
III.Периодические издания
11. Васюченкова Л.В.Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения // Финансы. –2008. — № 3. – с.33 – 35
12. Горина Г.А.Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим // Финансы. –2007. — №12. – с.30 – 35
IV. Электронные информационные ресурсы
13. Дыбов А. И.,Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзорыЗАО «Консультант Плюс», www.consultant.ru.