Содержание
Вариант 10
1. Метод и методикаанализа хозяйственной деятельности
2. Анализ себестоимостиотдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат
3. Оценка финансовой устойчивостипредприятия на основе анализа собственного и заемного капитала
4. Задача
5. Задача
6. Задача
Список использованных источников
1. Метод и методикаанализа хозяйственной деятельности
Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета.Специфические для различный наук способы подхода к изучению своего предмета (в томчисле, и АХД) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.
Материалистическая диалектика исходит из того, что все явления и процессынеобходимо рассматривать в постоянном движении, измени и развитии. Здесь исток однойих характерных черт метода АХД — необходимость постоянных сравнений. Сравнения оченьшироко применяются в АХД. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатамипрошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями, среднеотраслевымии т.д.
Материалистическая диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надорассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимостьизучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления,каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт АХД. Например, НПТ оказываетположительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельностии другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие,как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственнойдеятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одноявление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, безсвязи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимостипродукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно,что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит и себестоимостьпродукции. Но при этом растет производительность труда, что в свою очередь способствуетэкономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, чтоесли темпы роста производительности труда будут большими, чем темпы роста издержекна содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будетснижаться, и наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическоеявление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями.Это одна из методологических черт метода АХД.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен нетолько устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественнуюхарактеристику, то есть обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности.Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.
Изучениеи измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции.Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается втом, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов кобобщениям, от причин к результатам. Дедукция — это такой способ, когда исследованиеосуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивныйметод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Использованиедиалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическоеявление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанныхмежду собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектованализа, что является еще одной его характерной чертой.
Системныйподход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов наэлементы (собственно анализ) и их систематизацию. Детализация (выделение составныхчастей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходимадля выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависитот объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитикаконкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин,определяющих их развитие.
Систематизацияэлементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия.Это позволяет определить главные компоненты, функции, соподчиненность элементовсистемы, построить приблизительную структурно-логическую модель анализа изучаемогообъекта (системы). Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка,где каждому элементу соответствует определенный блок. Отдельные блоки связаны междусобой стрелками, которые показывают наличие и направление внутренних и внешних связейсистемы. На основе структурно-логической схемы определяются математические формызависимости, строятся математические модели, описывающие взаимосвязь между элементамисистемы, определяются их параметры. Систематизация является также очень ответственныммоментом в анализе.
Послеизучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности изависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) являетсяочень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимоиз всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главныеи решающие, от которых зависят результаты деятельности.
Важнойметодологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, являетсяразработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системногоисследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственнойдеятельности предприятия.
Такимобразом, метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщениевлияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальнымиприемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информациис целью повышения эффективности функционирования организации.
Использование метода АХДпроявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могутбыть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методикикомплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует свояметодика.
Под методикой понимаетсясовокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.В экономическом анализе методикапредставляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономикипредприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методикупонимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различныхобъектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частныеметодики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, копределенному типу производства или объекту исследования.
Любая методика анализа будетпредставлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитическогоисследования. Она содержит такие моменты, как:
а) задачи и формулировкицелей анализа;
б) объекты анализа;
в) системы показателей, спомощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;
г) советы по последовательностии периодичности проведения аналитического исследования;
д) описание способов исследованияизучаемых объектов;
е) источники данных, на основаниикоторых производится анализ;
ж) указания по организациианализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);
з) технические средства,которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
к) характеристика документов,которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
л) потребители результатованализа.
Более подробно остановимсяна двух элементах методики АХД: последовательности выполнения аналитической работы;способах исследования изучаемых объектов.
При выполнении комплексногоАХД выделяются следующие этапы.
На первом этапе уточняютсяобъекты,- цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.
На втором этапе разрабатываетсясистема синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуетсяобъект анализа.
На третьем этапе собираетсяи подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводитсяв сопоставимый вид и т.д.).
На четвертом этапе проводитсясравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетногогода, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отраслив целом и т.д.
На пятом этапе выполняетсяфакторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.
На шестом этапе выявляютсянеиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.
На седьмом этапе происходитоценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленныхнеиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.
Тикая последовательностьвыполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрениятеории и практики АХД.
В качестве важнейшего элементаметодики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способыможно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследованиядля:
— первичной обработки собраннойинформации (проверки, группировки, систематизации);
— изучения состояния и закономерностейразвития исследуемых объектов;
— определения влияния факторовна результаты деятельности предприятий;
— подсчета неиспользованныхи перспективных резервов повышения эффективности производства;
— обобщения результатов анализаи комплексной оценки деятельности предприятий;
— обоснования планов экономическогои социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.
В анализе хозяйственной деятельностииспользуется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные способы,которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации(сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитическихгруппировок).
Для изучения влияния факторовна результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки,абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный,методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теорияигр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач наосновании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. Применениетех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, техническихвозможностей выполнения расчетов и т.д.
Усовершенствование инструментариянаучного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективностианалитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений,тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук.За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными.Важным приобретением экономической науки является использование математических методовв экономическом исследовании, что делает анализ более глубоким и точным.
2. Анализ себестоимостиотдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат
Для более глубокого изученияпричин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям,сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и даннымипрошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменениеуровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi = Ai / VВПi + Bi.
Косвенные расходы связаныс производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляциипропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочихили всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходовявляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержаниеосновных средств и др.
Косвенные затраты в себестоимостипродукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание иэксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческиерасходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величинына рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетногопериода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарнойпродукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — ростаили снижения.
В процессе последующего анализавыясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из несколькихэлементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования,затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов,износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объемапроизводства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частичнозависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимостиот объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величинакоторых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализапо большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затратна фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл× (100 + ΔТП% × Кз) / 100,
где Зск — затраты,скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл — плановаясумма затрат по статье;
ΔТП% — перевыполнение(недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;
Кз — коэффициентзависимости затрат от объема производства продукции.
Далее необходимо выяснитьпричины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Общая сумма амортизации зависитот количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машини их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редкои только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-заструктурных сдвигов в составе фондов:
/> = ∑(ΔУДi × HAi).
Удельная амортизация на единицупродукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущенона данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянныхзатрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационныхрасходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельныерасходы на один машинно-час работы.
Затраты на капитальный, текущийи профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности,степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов,экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннемуперемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования,степень выполнения производственной программы, экономное использование средств насодержание и эксплуатацию подвижного состава.
Сумма износа МБП изменяетсяза счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, которыйв свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты,малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственныхрасходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный весв себестоимости продукции.
Для анализа цеховых и общезаводскихрасходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета.По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
При проверке выполнения сметынельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенныеперерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметызависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статьезатрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий поулучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации,подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наноситпредприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализадолжны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности иизлишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимостипродукции.
Непроизводительными затратамиследует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции,оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованиемрабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленныхэнергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Анализ цеховых и общезаводскихрасходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученныхпри анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельнымивидами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключениемпокупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаясяна единицу продукции (УHP), зависит от изменения:
1) общей суммы цеховых иобщезаводских расходов (НРобщ);
2) суммы прямых затрат, которыеявляются базой распределения накладных (БР);
3) объема производства продукции(VВПi).
Данные зависимости можнопредставить следующим образом:
УHPi = НРобщ × (БРi / БРобщ) / VВПi,
или УHPi = НРобщ × УДi / VВПi.
Если уже известно, за счеткаких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияниена себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховыхили общезаводских расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую суммунакладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:
ΔУHPxi = Δ/>× НРiф.
Коммерческие расходы включаютв себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы,доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытаи т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенногогруза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходыпо погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукциии расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочныематериалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связанос объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицупродукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая,эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию.Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можносказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенныхзатрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретныерекомендации по их освоению.
3. Оценка финансовой устойчивостипредприятия на основе анализа собственного и заемного капитала
Финансовое состояние субъектовхозяйствования (ФСП), его устойчивость во многом зависит от оптимальности структурыисточников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальностиструктуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотногокапитала. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала,во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовойстратегии в этом вопросе поможет многим предприятиям повысить эффективность своейдеятельности.
В связи с этим важными показателями,характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются:
— коэффициент финансовойавтономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;
— коэффициент финансовойзависимости (доля заемного капитала в общей валюте баланса);
— плечо финансового рычагаили коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).
Чем выше уровень первогопоказателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее ФСП.
Величина коэффициента финансовогориска (плеча финансового рычага) зависит от доли заемного капитала в общей суммеактивов, доли основного капитала в общей сумме активов, соотношения оборотного иосновного капитала, доли собственного оборотного капитала в формировании текущихактивов, а также от доли собственного оборотного капитала в общей сумме собственногокапитала:
/>
Оценка изменений, которыепроисходят в структуре капитала, может быть разной с позиций инвесторов и предприятия.Для банков и прочих кредиторов более надежна ситуация, если доля собственного капиталау клиентов более высокая. Это исключает финансовый риск. Предприятия же, как правило,заинтересованы в привлечении заемных средств по двум причинам:
1) проценты по обслуживаниюзаемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налооблагаемую прибыль;
2) расходы на выплату процентовобычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия,в результате чего повышается рентабельность собственного капитала.
В разных отраслях сложилисьсвоего рода нормативы соотношения заемных и собственных средств. В отраслях, гденизкий коэффициент оборачиваемости капитала, плечо финансового рычага не должнопревышать 0,5. В других отраслях, где оборачиваемость капитала высокая и доля основногокапитала низкая, коэффициент может быть выше 1.
Чтобы определить примернуюнормативную величину доли заемного капитала, необходимо удельный вес основного капиталав общей сумме активов умножить на 0,25, а удельный вес текущих активов — на 0,5.Разделив полученный результат на долю собственного капитала (разность между единицейи долей заемного капитала), получим примерное нормативное значение коэффициентафинансового рычага.
Для оценки структуры формированиякапитала предприятия рассчитывают также коэффициент самофинансирования — отношениесуммы самофинансируемого дохода (реинвестированная прибыль + амортизация) к общейсумме внутренних и внешних источников финансовых доходов. Данный коэффициент можнорассчитать также отношением самофинансируемого дохода к добавленной стоимости. Онпоказывает степень самофинансирования деятельности предприятия по отношению к созданномубогатству. Можно определить также, сколько самофинансируемого дохода приходитсяна одного работника предприятия. Такие показатели в западных странах рассматриваютсякак одни из лучших критериев определения ликвидности и финансовой независимостикомпании.
Размещение средств предприятиятакже имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности.От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находитсяв сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимальноих соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности,следовательно, и финансовое устойчивость предприятия. Если созданные производственныемощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия сырья, материалов,то это отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовомположении. То же произойдет, если созданы излишние производственные запасы, которыене могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итогезамораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшаетсяфинансовое состояние субъекта хозяйствования. Даже при хороших финансовых результатах,высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности,если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативныепроизводственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.
4. Задача
Наоснове приведенных в таблице аналитических данных определить величину и факторыизменения общей суммы затрат на производство продукции. Сформулировать выводы.
Таблица 1Показатели Изделие «А» Изделие «Б» План Факт План Факт 1. Объем производства, шт. 9500 11200 7000 7500 2. Цена изделия, тыс. руб. 240 260 49 56 3. Себестоимость изделия, тыс. руб. 161 180 34,9 39,1 в т.ч. переменные затраты 114 141 27 30
Решение
Общая сумма затрат (Зобщ)может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицупродукции (Вi) и суммы постоянныхрасходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = ∑(VВПо6щ × УДi × Bi) + А.
Определимсумму постоянных расходов на весь выпуск продукции:
ААпл = (161 — 114) × 9500 = 446500 тыс. руб.
ААф = (180 — 141) × 11200 = 436800 тыс. руб.
АБпл = (34,9 — 27) × 7000 = 55300 тыс. руб.
АБф = (39,1 — 30) × 7500 = 68250 тыс. руб.
Ктп А = (11200× 260) / (9500× 240) = 1,224
Ктп Б = (7500× 56) / (7000× 49) = 1,277
В таблице1.1 приведены исходные данныедля факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «А».
Из таблицы 1.1 видно, чтов связи с перевыполнением плана по выпуску изделия «А» в условно-натуральном выражениина 22,4 % (Ктп = 1,224) сумма затрат возросла на 242592 тыс. руб. (1772 092 — 1 529 500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затратснизилась на 48792 тыс. руб. (1 723 300 — 1 772 092). Это свидетельствует о том,что в общем выпуске продукции снизилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышенияуровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукциисоставил 302400 тыс. руб. (2 025 700 — 1 723 300).
Таблица1.1
Исходныеданные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия«А»Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты'
По плану на плановый выпуск продукции:
∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл
9500 × 114 + 446500 1 529 500 План План План План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл
9500 × 114 × 1,224 + 446500 1 772 092 Факт План План План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл
11200 × 114 + 446500 1 723 300 Факт Факт План План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл
11200 × 141 + 446500 2 025 700 Факт Факт Факт План
Фактические:
∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф
11200 × 141 + 436800 2 016 000 Факт Факт Факт Факт
Постоянные расходы снизилисьпо сравнению с планом на 9700 тыс. руб. (436800 — 446500), что послужило одной изпричин снижения общей суммы затрат на 9700 тыс. руб. (2 016 000 — 2 025 700).
Таким образом, общая суммазатрат выше плановой на 486500 тыс. руб. (2 016 000 — 1 529 500), или +31,8 %, втом числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и измененияее структуры она возросла на 193800 тыс. руб. (1 723 300 — 1 529 500), а за счетроста себестоимости продукции — на 292700 тыс. руб. (2 016 000 — 1 723 300).
В таблице1.2 приведены исходные данныедля факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «Б».
Таблица1.2
Исходныеданные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия«Б»Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты'
По плану на плановый выпуск продукции:
∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл
7000 × 27 + 55300 244 300 План План План План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл
7000 × 27 × 1,277 + 55300 296 653 Факт План План План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл
7500 × 27 + 55300 257 800 Факт Факт План План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл
7500 × 30 + 55300 280 300 Факт Факт Факт План
Фактические:
∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф
7500 × 30 + 68250 293 250 Факт Факт Факт Факт
Из таблицы 1.2 видно, чтов связи с перевыполнением плана по выпуску изделия «Б» в условно-натуральном выражениина 27,7 % (Ктп = 1,277) сумма затрат возросла на 52353 тыс. руб. (296653 — 244 300). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизиласьна 38853 тыс. руб. (257 800 — 296 653). Это свидетельствует о том, что в общем выпускепродукции снизилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельныхпеременных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 22500 тыс.руб. (280 300 — 257 800).
Постоянные расходы вырослипо сравнению с планом на 12950 тыс. руб. (68250 — 55300), что послужило причинойувеличения общей суммы затрат на 12950 тыс. руб. (293 250 — 280 300).
Таким образом, общая суммазатрат выше плановой на 48950 тыс. руб. (293 250 — 244 300), или +20,0 %, в томчисле за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и измененияее структуры она возросла на 13500 тыс. руб. (257 800 — 244 300), а за счет ростасебестоимости продукции — на 35450 тыс. руб. (293 250 — 257 800).
5. Задача
Дать оценку эффективностииспользования совокупных активов. Рассчитать влияние факторов на изменение уровнярентабельности совокупных активов.
Таблица 2Показатели Прошлый год Отчетный год 1. Общая сумма прибыли, тыс. руб. 14800 22300 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 78000 94000 3. Средняя стоимость совокупных активов, тыс. руб. 39000 44000
Решение
Эффективность использованиякапитала характеризуется его доходностью (рентабельностью) — отношением суммы прибылик среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.
Для характеристики интенсивностииспользования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости (отношениевыручки от реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).
Обратным показателем коэффициентуоборачиваемости капитала является капиталоемкость (отношение среднегодовой суммыкапитала к сумме выручки).
Взаимосвязь между показателямирентабельности совокупного капитала и его оборачиваемости выражается следующим образом:
/>.
Иными словами, рентабельностьактивов (ROA) равна произведению рентабельности продаж (Rрп) и коэффициентаоборачиваемости капитала (Kоб):
ROA = Коб ×Rрп.
Определим:
Коб пр = 78000/ 39000 = 2
Коб отч = 94000/ 44000 = 2,14
Rа пр = 14800/ 39000 = 0,379 = 37,9 %
Rа отч = 22300/ 44000 = 0,507 = 50,7 %
Rрп пр = 14800/ 78000 = 0,19 = 19,0 %
Rрп отч = 22300/ 94000 = 0,237 = 23,7 %
Расчет влияния факторов первогопорядка на изменение уровня рентабельности капитала можно произвести методом абсолютныхразниц:
∆ROAKoб= ∆Коб × Rрпотч;
∆ROARрп= Коботч × ∆Rрп.
Показатели эффективностииспользования совокупного капиталаПоказатели Прошлый год Отчетный год Отклонение (+/-) 1. Общая сумма прибыли, тыс. руб. 14800 22300 +7500 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 78000 94000 +16000 3. Средняя стоимость совокупных активов, тыс. руб. 39000 44000 +5000 4. Рентабельность капитала, % 37,9 50,7 +12,8 5. Рентабельность продаж, % 19 23,7 +4,7 6. Коэффициент оборачиваемости капитала 2 2,14 +0,14
Изменение рентабельности капитала за счет:
коэффициента оборачиваемости
(2,14 — 2) × 19 = +2,7%
рентабельности продукции
(23,7 — 19) × 2,14 = +10,1%
Всего: +12,8%
Данные, приведенные в таблице,показывают, что доходность капитала за отчетный год выросла на 12,8 % (50,7 — 37,9).В связи с ускорением оборачиваемости капитала она возросла на 2,7 %, а за счет увеличенияуровня рентабельности продаж она увеличилась на 10,1 %.
6. Задача
Проанализировать факторыизменения прибыли по предприятию по маржинальной методике.
Таблица 3Показатели Изделие «А» Изделие «Б» План Факт План Факт 1. Объем производства, шт. 4000 4400 3000 3800 2. Цена изделия, тыс. руб. 200 220 125 130 3. Себестоимость изделия, тыс. руб. 190 176 116 120 в т.ч. переменные затраты 170 156 102 103
Решение:
Маржинальный доход (МД) — это прибыль в сумме с постоянными затратами (Н).
МД = П + Н,
откуда
П = МД — Н.
С помощью формулы можно рассчитатьсумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.
Сумму маржинального доходаможно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции(К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс):
П = К × Дс — Н,
Дс = Ц — V,
П = К (Ц — V) — Н,
где V — переменные затраты на единицу продукции.
В таблице3.1 приведены исходные данныедля факторного анализа прибыли по изделию «А».
Таблица 3.1
Данныедля факторного анализа прибыли по изделию «А»Показатель План Факт 1 2 3 1. Объем производства, шт. 4000 4400 2. Цена изделия, тыс. руб. 200 220 3. Себестоимость изделия, тыс. руб. 190 176 в т.ч. переменные затраты 170 156 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 80000 88000 Прибыль, тыс. руб. 40000 193600
Расчет влияния факторов наизменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:
Ппл = Кпл× (Цпл — Vпл) — Нпл = 4000 × (200 — 170) — 80000 = 40000 тыс. руб.;
Пусл1 = Кф× (Цпл — Vпл) — Нпл = 4400 × (200 — 170) — 80000 = 52000 тыс. руб.;
Пусл2 = Кф× (Цф — Vпл) — Нпл = 4400 × (220 — 170) — 80000 = 140000 тыс. руб.;
Пусл3 = Кф× (Цф — Vф) — Нпл = 4400 × (220 — 156)- 80000 = 201600 тыс. руб.;
Пф = Кф× (Цф — Vф) — Нф = 4400 × (220 — 156)- 88000 = 193600 тыс. руб.;
Общее изменение прибыли составляет:
∆Побщ =196300 — 40000 = +156300 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
— количества реализованнойпродукции
∆ПК = 52000- 40000 = +12000 тыс. руб.
— цены реализации
∆ПЦ = 140000- 52000 = +88000 тыс. руб.
— удельных переменных затрат
∆ПV = 201600 — 140000 = +61600 тыс. руб.
— суммы постоянных затрат
∆ПН = 193600- 201600 = -8000 тыс. руб.
В таблице3.2 приведены исходные данныедля факторного анализа прибыли по изделию «Б».
Таблица 3.2
Данныедля факторного анализа прибыли по изделию «Б»Показатель План Факт 1. Объем производства, шт. 3000 3800 2. Цена изделия, тыс. руб. 125 130 3. Себестоимость изделия, тыс. руб. 116 120 в т.ч. переменные затраты 102 103 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 42000 64600 Прибыль, тыс. руб. 27000 38000
Расчет влияния факторов наизменение суммы прибыли также произведем способом цепной подстановки:
Ппл = Кпл× (Цпл — Vпл) — Нпл = 3000 × (125 — 102) — 42000 = 27000 тыс. руб.;
Пусл1 = Кф× (Цпл — Vпл) — Нпл = 3800 × (125 — 102) — 42000 = 45400 тыс. руб.;
Пусл2 = Кф× (Цф — Vпл) — Нпл = 3800 × (130 — 102) — 42000 = 64400 тыс. руб.;
Пусл3 = Кф× (Цф — Vф) — Нпл = 3800 × (130 — 103)- 42000 = 60600 тыс. руб.;
Пф = Кф× (Цф — Vф) — Нф = 3800 × (130 — 103)- 64600 = 38000 тыс. руб.;
Общее изменение прибыли составляет:
∆Побщ =38000 — 27000 = +11000 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
— количества реализованнойпродукции
∆ПК = 45400- 27000 = +18400 тыс. руб.
— цены реализации
∆ПЦ = 64400- 45400 = +19000 тыс. руб.
— удельных переменных затрат
∆ПV = 60600 — 64400 = -3800 тыс. руб.
— суммы постоянных затрат
∆ПН = 38000- 60600 = -22600 тыс. руб.
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. — Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива,2001. — 576 с.
2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия, 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с.
3. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственнойдеятельности. — М.: Инфра-М, 2007.
4. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб.- 10-е изд., испр. — М.: Новое знание, 2004. — 640 с.
5. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономическийанализ деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2007.