Экономическая сущность налогов

ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
 
1. Понятиеналога и сбора
 
Налог– одно из основных понятий финансов, его следуетрассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическоеявление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития обществасуществует множество определений налогов.
Налоговый кодекс РФ часть1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлеж3ащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований».
Экономическая сущностьналога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизациюи перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.
Под налогообложениемпринято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сборачасто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенноотличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора:статья 8 пункт 2 часть 1 Налогового Кодекса даёт следующее определение сбора.
«Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которогоявляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сборовгосударственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Эк. сущность налогов –присвоение, централизация, перер-ие через бюджеты части произв. нац. продукта.
Налогообложение – взимание налогов.
Главное отличие налога отсбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеетцелевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальнаяцель или особые интересы.
Сходство налога исбора:
o И налог и сборобязательны
o И налог и сборпринудительны
o И налог и сборвзимаются в пользу государства.
Можно выделитьследующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:
o Обязательность.Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы
o Индивидуальнаябезвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за этокакие либо блага.
o Уплата в денежнойформе. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.
o Финансированиедеятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являютсяисточниками формирования доходов бюджета.
o Всеобщее изаконодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в томслучае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
2. Функцияналогов
 
Функция налогов – проявление его сущности в действиии способ выражения его свойств.
Выделяют следующиефункции:
o Фискальная. Это главная функция налогов, онаозначает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущностьналогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений.Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существованияи развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественноеназначение налога – формирование финансовых ресурсов государства.
o Регулирующая. Она заключается в том, что налогипредставляют собой механизм влияния на экономические, происходящие вгосударстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этихпроцессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороныдеятельности закона. Данная функция носит объективный характер, посколькугосударство может эффективно использовать с целью регулирования определённыхпроцессов в обществе.
o Стимулирующая.Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала,увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономическиепроцессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего илидестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределениенационального дохода.
o Распределительнаяфункция. Она состоитв том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределятьиз производственной в социальную, а также между отраслями и отдельнымигражданами.
o Контрольная. Она проявляется в проверкеэффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикойгосударства.
Все функции налогов тесновзаимосвязаны и реализуется в совокупности.

3.Элементы налогообложения
По налоговому кодексу РФсчитается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики иэлементы налогообложения.
Налогоплательщики и плательщикамисборов — организациии физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложеныобязанности, соответственно налоги и (или) соборы.
К элементамналогообложения относятся:
o Объектналогообложения: юр факты или действия, которые обязывают заплатить налог
o Налоговая база.Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения,например – стоимость имущества.
o Налоговый период.Налоговый период – период времени, по истечению которого определяетсяналичная база и исчисл сумма налога. Он может состоять из одного или болееотчётных периодов, например – один год.
o Налоговая ставка– величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы
o Порядокисчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога,подлежащую уплате. Он устанавливается применительно каждому налогу.
o Порядок и срокиуплаты налогов. Последовательность действий с привязкой ко времени по уплатеналога.
4. Принципыи методы налогообложения
 
Принцип – базисное положение теории, идеи,системы. Существует множество принципов налогообложения. Основные:
o Принципсправедливости. Онозначает, что налоговая система должна обеспечивать единство подходов кналогоплательщикам, всеобщность налогообложения, а также пропорциональностьналогораспределения, налогового времени, относительно доходовналогоплательщиков. Данный принцип исключает возможность предоставленияотдельным налогоплательщикам индивидуальных налоговых льгот.
o Принципопределённости.Сумма, способ, место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику илюбому другому лицу. Не допускается неясность налоговых законов, должнособлюдаться правило простоты и оперативности взимания налогов. Налог долженявляться предсказуемым элементом при разработки предприятия стратегия своегоразвития, кроме этого по российскому законодательству все неопределённостиналогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщика.
o Принцип удобства. Он означает, что налог долженвзиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен дляналогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговойдекларации и в совершенствовании работы налоговых органов.
o Принцип дешевизны. Он включает в себя сокращениеиздержек по взиманию налогов, отмену налогов, доходы по которым не окупаютзатрат на сборы, а также научный подход к определению оптимальных ставок иштрафных санкций за налоговый промоушен.
o Принциподнократности налогообложения. Один и тот же объект налогообложения можетоблагаться налогом одного вида только единожды.
o Принципгибкости налога. Приизменении экономической ситуации в обществе и потребности государства вналоговых поступлениях налоги могут пересматриваться.
o Принципполитической ответственности. Налоговая система должна быть построена для убежденияналогоплательщика в том, что они платят налоги для своего же блага.Политическая система должна точно выражать предпочтения налогоплательщиков.Если налогоплательщик не чувствует возмещения от уплаченных налогов со стороныгосударства, то они стремятся уклониться от уплаты налога.
Методы налогообложения.
Под методаминалогообложения понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости отроста налоговой базы. В теории известны четыре метода налогообложения:
o Равный. Он подразумевает, что для каждогоналогоплательщика принимается равная сумма налогов.
o Пропорциональный. Для каждого налогоплательщикаприменяется равная ставка налога (налог на прибыль организации)
o Прогрессивный. С ростом налоговой базы растётбазовая ставка
o Регрессивный. С ростом налоговой базы уменьшаетсяставка налога.
5. Способыуплаты налога
 
Существует четыреосновных способа уплаты налога:
o Уплата подекларации. Декларация– документ, в котором налогоплательщик приводит налоговой базы исоответствующей ей величины налога. Особенность этого способа, является то, чтовыплата налога производится после получения налога.
o Кадастровыйспособ. Кадастровыйналог взимается в том случае, если когда объект налогообложения дефиринцированна группы по определённому признаку. Перечень этих групп указывается вспециальных кадастрах. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставканалога. Такой способ характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта (транспортные налоги)
o Уплаты налогау источника. Здесьналог вноситься лицом, выплачивающим налог, по этому уплата налогапроизводиться до получения люлей. (налог на доходы физических лиц). Онудерживается работодателем за физическое лицо и перечисляется в бюджеты, аналогоплательщик получает заработную плату уже уменьшенную на величину налога.
o Уплата вмомент расходования.Такой способ характерен для косвенного налога.
6.Классификация налогов
Существует множествоподходов классификации налогов, основные из них следующие:
o По субъектамналогообложения:
—  Налоги сорганизации
—  Налоги сфизических лиц
—  Универсальныйналог.
o По объектамналогообложения:
—  Прибыль илидоходы
—  Налоги надобавленную стоимость
—  Налоги наотдельные виды деятельности
—  Налоги напользование природных ресурсов
—  Налоги наимущество
o По видамналоговых ставок:
—  Представленныепроцентной ставкой
—  Взимаемые вабсолютной сумме с единицы налогообложения
—  Комбинированныеставки.
o По уровнювосстановления:
· Федеральныеналоги. Ониустанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всейтерритории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровнейа также в государственные внебюджетные фонды.
· Региональныйналог. Налоги,которые устанавливаются федеральным законодательством и вводятся в действиязаконами субъектов РФ, после чего становятся обязательными к уплате натерритории соответствующего субъекта РФ. Органы власти субъектов федерации в правевводить эти налоги, регулировать налоговые ставки в определённых налоговымкодексом пределе, а также устанавливать налоговые льготы и порядок взиманияэтих налогов. Всего 3 таких налога.
· Местные налоги. Налоги, которые устанавливаютсяфедеральным законодательством, производные действия решения местных органовуправления, после чего они становятся обязательными к уплате на территориисоответствующего муниципального образования. В настоящий момент два такихналога.
o По способувзимания:
· Прямые. То есть налоги, которые взимаются сдоходов или имущества налогоплательщика, организации или физических лиц.
· Косвенныеналоги. Налоги натовары, работы и услуги, которые взимаются путём включения налога в ценутовара. Уплата налогов осуществляется продавцом, но он «перекладывается» напокупателя товара.
 
НАЛОГОВАЯСИСТЕМА
 
1. Понятиеналоговой системы и налоговой политики
 
Налоговая система – система общественных отношений всфере налогообложения, урегулированных нормами права, основанная наопределенных принципах.
Основные признаки НС:
· Обязат. уч-ом налотношений явл. гос-во
· Перераспред.хар-р отношений
· Безэквив.отношений
Налоговая система должнарешать следующие основные задачи:
· максимальноспособствовать пополнению бюджета, не ослабляя стимул к расширению потенциала общества.
· Стимулироватьрост экономики, являясь предсказуемым элементом государственного регулирования
· Не вызыватьнедовольства налогоплательщика и не ослаблять авторитет государственной власти
Существуют следующиеэлементы налоговой системы:
· Налоги и сборы
· Субъектыналогообложения
· Права,обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового кодекса.
· Принципыорганизации и функционирования налоговой системы
· Формы и методыналогового контроля
· Ответственностьза нарушения налогового законодательства.
Структура налоговойсистемы может быть представлена тремя под системами:
· Налоговыеотношения.
· Подсистеманалогового законодательства
· Информационнаяподсистема.
Налоговоезаконодательство – совокупность нормативов и правовых актов различного уровня,содержащих нормы налогового права. В России к основным элементам налоговогозаконодательства относятся налоговый кодекс, таможенный кодекс, кодекс обадминистративном правонарушении, уголовный кодекс, федеральные законы,постановления правительства и инструкции федеральной налоговой службы.
Принципы построенияналоговой системы России следующие:
· Единствоналоговой политики
· Множественностьналога
· Единство системыналоговых сборов
· Стабильностьналоговой системы.
2. Налоговаяполитика
 
Налоговая политика – часть финансовой политикигосударства.
Налоговая политика – система правовых норм и мер,регулирующих характер, принятых и осуществляемых органами государственнойвласти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений,отражающие общественный стой и экономическую структуру страны.
Цель государственнойналоговой политики –создание благоприятных условий для повышения эффективности производства иукрепления доходной части бюджета через создание стабильной и ясной налоговойсистемы. В настоящее время основным направлением современной налоговой политикиРоссии является следующее:
· Достижениястабильности и определённости налоговой системы
· Активизациястимулирующей функции
· Повышениесобираемости налога
 
3.Налоговый механизм и налоговое регулирование
 
Налоговый механизм – совокупность способов, средств,технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщикисчисляет или уплачивает налог. В налоговый механизм входят:
· Выбор ставкиналога
· Применениеналоговых льгот
· Расчёт суммыналога
· Порядок уплатыналога.
Налоговый механизм тесносвязан с налоговым регулированием. Существует следующие предпосылкивозникновения налогового регулирования:
· Наличие в странезначительного числа экономически самостоятельных субъектов, которые на прямуюне зависимы от государства.
· Существованиягосударственной власти, выполняющей особые функции
· Наличие угосударственной власти особых структур экономического контроля и принуждения.
Налоговоерегулирование –деятельность государства по установлению, изменению и отменению налогов исборов, а также корректировки существенных условий налогообложения. При этомналоговое регулирование является налоговой отчётностью или налоговым учётом.
Налоговое регулированиереализуется следующим способом:
· Установлениеспециальных учётных налоговых доказательств, которые формируют налоговую базу.
· Определениеналогового периода.
· Ведениеспециальной налоговой документации.
 
4. Видыналогов
 
В зависимости отуровней их установления:
· Налоговыйкодекс – основнойэлемент законодательства по налогам и сборам. Он состоит из двух частей. Перваячасть содержит общее положение об организации налогообложения в РФ. Втораячасть описывает действующие налоги и сборы, за исключением одного, а так жеспециальные налоговые режимы. В налоговый кодекс постоянно вносятся дополненияи изменения. Налоговый кодекс – часть наборов и сборов, в зависимости отуровней их установления. Федеральные налоги и сборы:
—  НДС.
—  Акцизы
—  Налог на доходыфизических лиц
—  Единый социальныйналог.
—  Налог на прибыльорганизации
—  Налог на добычуполезных ископаемых
—  Водный налог
—  Сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектаводнобиологических ресурсов
—  Государственныйналог.
· Региональныеналоги:
—  Налог наимущество
—  Налог на игорныйбизнес
—  Транспортныйналог
· Местный налог:
—  Земельный налог
—  Налог наимущество физических лиц
Экономически показатели,характеризующие состояния налоговой ставки.
Финансы используютследующие основные показатели:
· Налоговое бремя.Отношение общей суммы взимаемых налогов и сборов к ВВП. Он показывает, какаячасть произведённого общества продукта изымается с помощью налога. В настоящеевремя в России около 20%.
· Соотношение междуналогами от внутренней и внешней торговли. Показывает степень вовлечённостистраны в мировой экономике.
· Соотношение междупрямыми и косвенными налогами. В России от прямых налогов относятся к косвеннымв отношении 2\3
· Доля налоговсреди доходных источников бюджетов различных уровней. В 2007 году доляналогового дохода федерального бюджета ~65%, а в региональных и местных этодоля.
 
ВИДЫКОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
 
1. Налогна добавленную стоимость
Косвенными называютналоги, которые входят в цену товара и перекладываются на конечного покупателя.Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и так далее.
НДС – вид косвенного налога,непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собойформу изъятия бюджета части добавленной стоимости, которая создаётся на всехэтапах производства. НДС регулируется 21 главой налогового кодекса.Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Освобождаются отналогообложения организации и индивидуальные предприниматели, если за трипредшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки отреализации без учёта налога не превысила 2 млн. рублей, за исключениемпроизводителей подакцизных товаров. Объект налогообложения по НДС являются:
· Реализациятоваров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.
· Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
· Ввоз товара натаможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:
—  Передача набезвозмездной основе жилых домов и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального значения органом государственной власти и органовместного самоуправления.
—  Передачаимущества государственных и муниципальных предприятий выкупаемого в порядкеприватизации.
—  Передача набезвозмездной основе объектов основных средств органов государственной власти,органов местного самоуправления, а также бюджетным учреждением.
—  Операция пореализации земельных участков или долей в них.
Не подлежатналогообложению НДС следующие операции:
· Реализацияпредметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.
· Реализациятовара, произведённых организациями инвалидов
· Осуществлениебанком банковских операций за исключением инкассации
· Реализацияизделий народно-художественных промыслов.
· Оказание услуг пострахованию.
· Оказаниефинансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие.
Налоговая база приреализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов.Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы длязавершения других операций. Налоговый период по НДС – квартал.
Ставки НДС следующие:
· Ставка 0%применяется в следующих случаях:
—  Реализация товарана экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующихдокументов
—  Услуги поперевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.
—  Реализациятоваров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическимипредставительствами и некоторыми другими.
· Ставка 10%применяется при реализации:
—  Основныхпродовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.
—  Товаров для детей
—  Периодическипечатных изданий
—  Медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства.
· Ставка 18%применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизныетовары.
Сумма налога исчисляетсякак соответствующее налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате вбюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов непозднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример: компания Априобрела материалы от компании Б по отпускной цене 500 тысяч рублей дляпоследующей их переработки и реализации полученной продукции торговомупредприятию. НДС по приобретённым материалам составил 500 тыс. * 18%=90 тыс.рублей. Следовательно предприятие заплатило за материалы 500+90=590тыс. рублей.Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции и реализовалаготовую продукцию торговому предприятию на сумму 700 тысяч рублей, от куда НДСпо реализованной продукции составит 700 тыс. * 18%=126 тыс. рублей,следовательно сумма сделки равна 826 тыс. рублей. НДС к уплате в бюджет будетвычислен следующим органом: НДС от реализации торговой продукции – НДС поприобретённым материалам, итого 126 тыс. рублей – 90 тыс. рублей = 36 тыс.рублей. Предприятие приобрело за 500, а реализовала за 700, следовательнодобавленная сумма – 200 тысяч рублей. Если у предприятия нет документов, что всырье было 90тыс. рублей.
2. Акцизы
 
Налогоплательщикамиакцизов – являютсяиндивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизный товар черезтаможенную границу России. Основные подакцизные товары:
· Спирт этиловый извсех видов сырья
· Алкогольнаяпродукция
· Табачнаяпродукция
· Легковыеавтомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил
· Автомобильныйбензин и другие.
Объектомналогообложения признаются следующие операции:
· Реализация натерритории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров.
· Передача натерритории РФ произведённых ими подакцизных товаров за исключением нефтипродукции для собственных нужд.
· Ввоз подакцизныхтоваров на таможенную территорию РФ и другие.
Не подлежатналогообложению следующие операции:
· Передача одним структурнымподразделением организации для производства другому структурному подразделениюэтой же организации.
· Реализацияподакцизных товаров за исключением нефти продуктов на экспорт.
Налоговая базаопределяется по каждому виду подакцизного товара отдельно. Она можетопределяться двумя методами:
· По подакцизнымтоварам, в отношении которых установленные твердые налоговые ставки налоговаябаза определяется как объём реализованные подакцизных товаров в натуральномвыражении.
· По подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая базаопределяется как стоимость реализованных товаров. Налоговый период –календарный месяц. Налоговые ставки дифференцированы по видам подакцизныхтоваров:
—  Этиловый спирт — 25рублей 25 копеек за один литр безводного этилового спирта.
—  Алкогольнаяпродукция – 173 рубля 50 копеек за 1 литр безводно этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
—  Сигареты – 17,75рублей
—  Сигареты сфильтром – 120 за 1000 штук +5,5% расчётной стоимости, но не менее 142 руб. за1000 рублей
—  Пиво снормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6%включительно – 2,74 рубля за литр
—  Автомобилилегковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил – 194 за 1лошадиную силу
—  Бензинавтомобильный с октановым числом до «80» включительно – 2657 за 1 тонну
—  Бензинавтомобильный с иным октановым числом – 3629 рублей за тонну.
Сумма акциз – произведение налоговой базы иналоговой ставкой по каждому товару отдельно.
Срок уплаты акцизы – установлен налоговым кодексом иразличается по видам подакцизных товаров, например при розничной торговли непозднее 10 числа месяца, следующем за истекшим календарным периодом.
Пример: Ликёроводочный завод реализуеталкогольную продукцию массовой долей этилового спирта 40% и объёмов 0,5 литра.
Решение: 1. Рассчитывается величина этиловогоспирта в подакцизном товаре. 0,5*40%/100%=0,2л
2. рассчитываетсявеличина акциза: 0,2*173,5= 34,7
Рассчитывается ставка

ПРЯМЫЕНАЛОГИ С ОРГАНИЗАЦИИ
 
1. Налогна прибыль организации
 
Прямой налог – налог, который взимается с доходовлибо с имущества налогоплательщика. Налог на прибыль организации – одиниз основных элементов налоговой системы, он влияет как на инвестиционные процессы,так и на наращивание капитала. Налогоплательщиками признаются российскиеорганизации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность натерритории РФ через постоянное представительство и/или получающее доходы отисточников РФ. Объекты налогообложения признаётся прибыль, полученнаяналогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величинурасходов.
К доходам относятся:
· Доходы отреализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав.
· Внереализационныедоходы, например: доходы от долевого участия в других организациях, отизменения курсовой разницы, валюты и так далее.
Следующие доходы неучитываются при определения доходной базы:
· Имущество,полученное в форме залога и задатка
· Имущество,полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.
· Полученныекредиты
· Средства целевогофинансирования
К расходам относятся:
· Материальныерасходы
· Расходы на оплатутруда
· Амортизация
Следующие расходы неучитываются при налогообложение:
· Выплачиваемыедивиденды
· Пени и штрафы,взимаемые государственными органами
· Взносы в капиталдругих организаций.
Налоговая база – признаётся денежное выражениеприбыли, подлежащее налогообложению. Налоговая база по прибыли облагаемая поотличной от основной ставки, определяется налогоплательщиком отдельно. Прибыль,подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налоговогопериода. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами –первый квартал полугодия и девять месяцев календарного года.
Основная налоговая ставка– 24%, с распределением 6,5% в федеральный бюджет, а 17,5% — в бюджетысубъектов федерации.
Исключения:
· для доходовиностранных организаций, не связанных с деятельностью РФ через постоянноепредставительство, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 10%от использования транспортных средств при международных перевозках; 20% — навсе остальные доходы.
· К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов ставка
—  9% — по дивидендамроссийских и иностранных организаций
—  15% — подивидендам российских организациях, полученных иностранными организациями
· К налоговой базе,определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяютсяследующие ставки:
—  15% — попроцентам с государственных и муниципальных ценных бумаг, эмитированным после01.01.07.
—  9% — муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до01.01.07 года.
—  0% — погосударственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 года.
Налог определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, предусмотренаобязательная оплата авансовых платежей. Налог уплачивается не позднее 28 днейсо дня окончания соответствующего отчётного периода. Предусматривается подачаналоговых деклараций.
2. Налогна имущество организаций
Он устанавливаетсяналоговым кодексом, является региональным налогом, по этому вводиться вдействие законами субъектов РФ. Налогоплательщиками признаются российскиеорганизации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельностьна территории РФ через постоянные представительства и/или имеющие всобственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложенияразличен:
· Для российскихорганизаций является объектом движимое и не движимое имущество, котороеучитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядкомведения бухгалтерского учёта.
· Для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства объектом является движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств
· Для прочихиностранных организаций объектом являются находящиеся ан территории РФнедвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не признаются объектамналогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторыедругие. Налоговая база определяется как средне годовая стоимость имущества опостаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базыопределяются налогоплательщиком самостоятельною налоговый период – календарныйгод, а отчётные периоды – 1 квартал полугодия и девять месяцев календарногогода. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могутпревышать 2,2%.
В настоящее времяосвобождаются от налога следующие налога:
· Организацииуголовно-исполнительной системы
· Религиозныеорганизации
· Общероссийскиеобщественные организации инвалидов
· Имуществоколлегии адвокатов
· Государственныхнаучных центров
· Законамисубъектов федерации могут устанавливаться и другие льготы.
Сумма налога исчисляютсяпо итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставкии налоговой базы. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждогоотчётного периода в размере ¼ общей суммы налога.
Налог и авансовые платежиподлежат уплате в порядке и сроке, установленные законами субъектов РФ.
ДРУГИЕНАЛОГИ С ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
1. Единыйсоциальный налог
 
Налогоплательщики:
· Лица,производящие выплаты физическим лицам, то есть организации, индивидуальныепредприниматели, а так же физические лица, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями.
· Индивидуальныепредприниматели и адвокаты.
Объектом налогообложениядля первой группы признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщикамив пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ или оказание услуг.
Объектом налогообложениядля второй группы признаётся доходы от предпринимательской, либо иной профессиональнойдеятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для первой группыналогоплательщиков налоговая база определяется как сумма выплат ивознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользуфизических лиц. Она определяется отдельно по каждому физическому лицу с началаналогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговой базой дляналогоплательщиков второй группы определяется как сумма доходов в денежной инатуральной форме от предпринимательской или иной деятельности за вычетомрасходов. Налоговый период – календарный год. Отчётный период – первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки дляпервой группы налогоплательщиков применяется следующие налоговые ставки:Налоговая база на каждое физическое лицо Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования итого Федеральный
Территориаль
ный До 280 тысяч рублей 20% 3,2% 0,8% 2% 26% От 200 тысяч до 600 тысяч рублей 56 тысяч рублей + 7,9% с суммы превышающей 280 тысяч рублей 8960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей 72800 +10% с суммы, превышающей 280 тысяч Свыше 600 тысяч рублей
81280 рублей
+2% с суммы, превышающей 600 тысяч рублей 12480 рублей 3840 рублей 7200 рублей 104800 рублей +2% с суммы, превышающей 600 тысяч рублей
Для второй группыплательщиков установлены другие налоговые ставки, например: с налоговой базойдо 280 тысяч рублей, налоговая ставка – 10%.
Порядок исчисленияналога:
· Для первой группыпо итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисленияежемесячных авансовых платежей, исходя из начисленных выплат
· Расчёт суммыавансовых платежей производится налоговыми органами или коллегиями адвокатовдля адвокатов.
Уплата ежемесячныхавансовых платежей происходит не позднее 15 числа месяца, следующего заотчётном
2. Налогна игорный бизнес
 
Игорный бизнес – предпринимательская деятельность,связанная с извлечением организацией или предпринимателями доходов в видевыигрышей или проведения азартных игр, не являющейся реализацией товаров, работили услуг. Налогоплательщиков признаются организации или индивидуальныепредприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфереигорного бизнеса. Объект налогообложения – игровой стол, игровой автомат, кассатотализатора, касса букмекерской конторы. Налоговая база определяется отдельно,как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговымпериодом является календарный месяц.
Налоговые ставкиустанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:
· За один игровойстол, кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы, ставка составляет от25 тысяч до 125 тысяч рублей.
· А за один игровойавтомат ставка от 1500 до 7000 тысяч рублей.
Сумма налога исчисляетсяналогоплательщиком, как проведением базы, установленной по каждому объектуналогообложения и ставка налога, установленной для этого объекта. Отчётностьподаётся не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,а налог уплачивается не позднее 20 числа, то есть не позднее срока,установленного для подачи налоговой декларации.
РЕСУРСНЫЕПЛАТЕЖИ
 
1. Налогна добычу полезных ископаемых
Для цели этого налогаосновными видами полезных ископаемых признаётся камень уголь, нефть, природныйгаз, руды, торф. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели,имеющие лицензию на пользование участками недр.
Объектомналогообложения признаётся:
· Полезныеископаемые, добытые из недр на территории РФ, либо на территориях, находящихсяпод юрисдикцией РФ
· Полезныеископаемые, извлечённые из отходно-добывающих производств, если такоеизвлечение подлежит отдельному лицензированию.
Налоговая базаопределяется как стоимость добытых полезных ископаемых, а при добычи природногогаза – как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговыйпериод – календарный месяц. Налоговых ставок очень много:
· Ставка 0%осуществляется при добычи полезных ископаемых в части нормативных потерь придобычи попутного газа и некоторых других.
· 4,8% при добычируд чёрных металлов
· 7,5% при добычиминеральных вод
· 8% при добычи рудцветных металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценныхкамней
· 16,5% при добычинефти
· 135 рублей за 1тысячу кубических метров природного газа
Количество добытого ископаемогоопределяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида полезногоископаемого его количество определяется в единицах массы или объёма. Сумманалога исчисляется как соответствующая налоговой ставки процентная доляналоговой базы. Сумма налога уплачивается не позднее 25 числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.
Не признаются объектомналогообложения:
· Общераспространенныеполезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые имнепосредственно для личного потребления.
· Добытыегеологические коллекционные материалы
· Полезныеископаемые, добытые в особо охраняемых природных объектах.
Оценка стоимостиполезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним изследующих способов:
· Исходя изсложившегося состояния у налогоплательщика цен реализации. Здесь стоимостьполезных ископаемых определяется как произведение количества добытого полезногоископаемого и стоимости его одной единицы, а стоимость единицы рассчитываетсякак отношение выручки от реализации к количеству реализованных полезныхископаемых.
· Исходя израсчётной стоимости добытых полезных ископаемых. То есть понесенных затрат.

2. Вводныйналог
 
Вводный налог - это федеральный налог, он относитсяк ресурсным платежам, поскольку взимается с водных объектов.
Налогоплательщикамипризнаются орг-ии или физ-ие лица, осущ-ие спец-ое или особое водопользование.
Объектом налогообложенияпризнаются след-щие виды пользования водными объектами:
1. забор воды ихводных объектов
2. исп-ие акваториейводных объектов
3. исп-ие водныхобъектов для целей гидроэнергетики
4. исп-ие водныхобъектов для целей лесосплава
Налоговая база при заборе воды опр-ся как объемводы, забранной из водного объекта за налоговый период. При исп-ии акваториейводных объектов налоговая база опр-ся как площадь предоставленного водногопространства. При исп-ии водных объектов для целей гидроэнергетики налоговаябаза опр-ся как кол-во произведенной за налоговый период электроэнергии. Пиисп-ии водных объектов для целей лесосплава налоговая база опр-ся какпроизведение объема сплавляемой древесины, выраженного в 1000 м3 и расстояние сплава, выраженного в км деленного на 100.
Налоговый период – квартал
Налоговые ставки – дифференцированы по бассейнам рек,озер и морей и эк-м районам. Например: при заборе воды из поверхностных водныхобъектов реки Волги в центральном эк-м районе налоговая ставка сост-т 288 руб.за 1000 м3 забранной воды. Налоговая ставка за 1 км2используемой акваторией черного моря 49800 руб. в год. При исп-ии водныхобъектов для целей гидроэнергетики налоговая ставка для реки Енисей 13,7 руб.за 1000 кв/часов электроэнергии.
Налогоплательщикисчисляет сумму налога самост-но. Налог исчисляется как произведение налоговойбазы и соотв-щей ей налоговой ставке. Налог подлежит уплате не позднее 20 числамесяца след-го за налоговым периодом.
3. Сборыза пользование объектами животного мира и за пользованиями объектами водныхбиологических рес-в
Это федеральные сборы, плательщикамикоторого признаются орг-ии физ-ие лица, в том числе индивид-ые п/п-ли, получающиесоотв-щую лицензию на пользование объектами животного мира и объектами водныхбиологических рес-в.
Объектом обложения признаются объектыживотного мира и водных биологических рес-в в соотв-вии с перечнем.
Ставки сбора зависят от вида объектовживотного мира и водных биологических рес-в
Наименование объекта животного мира
Ставка сбора в руб за 1 животное Медведь бурый 3000 Благородный лень 1500 Соболь 120 Норка 30 Фазан 20
Наименование объекта водных биологических рес-в
Ставка сбора в руб за 1 тонну Треска 3000 Краб камчатский 100000 Горбуша 3500 Сайра 20 Судак 1000
Сумма сбора опр-ся вотношении каждого объекта как произведение соотв-го кол-ва объекта и ставкисбора. Сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярного сбора или приполучении лицензии. По истечению срока действия лицензии организации в правеобратиться за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям.
ПРЯМЫЕНАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
1. Налогна имущ-во ф/л
Это местный налог,устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие решениямиместных органов власти, после чего становится обязательным к уплате натерритории соотв-го муниципального образования.
Налог на имущ-во ф/луказан в 1ч. НК. Он взимается в соотв-вии с законом РФ от 9.12.1991 №2003-1. Онпрокомментирован инструкцией министерством по налогам и сборам от 2.11.99 №54.
Налогоплательщиками признаются ф/л собственники имущ-вапризнаваемого объектом налогообложения. Объектом налогообложения явл-ся жилыедома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Налоговым периодомпризнается календарный год, налоговые ставки устанавливаются местными органамивласти в след-щих пределах:
— при стоимости имущ-вадо 300 т.руб ставка налога до 0,1%
— при стоимости имущ-ваот 300 до 500 т.руб ставка налога от 0,1% до 0,3%
— при стоимости имущ-васвыше 500тыс руб ставка налога от 0,3% до 2%
Исчисление налогапроизводятся налоговыми органами. Срок уплаты равными долями в 2 срока непозднее 15.09 и 15.11. по желанию налогоплательщика налог может быть уплачен вполной сумме по 1 сроку уплаты.
Органы местногосамоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по этому налогу.
2. Налогна доходы ф/л
Налогоплательщикипризнаются физ-ие лица, явл-ся налоговыми резидентами, а также физ-ие лицаполучающие доходы от источников РФ, не явл-ся налоговыми резидентами.
К доходам относятся:
1. вознаграждения завыполнение трудовых обязанностей, т.е. зарплаты
2. дивиденды и %,полученные от российской или ин-й орг-ии
3. доходы от имущ-ва
4. доходы от авторскихправ
5. другие доходы
Объектом налогообложенияпризнается доход, полученный налогоплательщиком.
При опр-ии налоговой базыучитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и внатуральной форме, а также материальная выгода. При получение доходов внатуральной форме, налоговая база опр-ся, как стоимость полученных товаров внатуральном выражении, т.е. денежный эквивалент. Налоговая база опр-ся покаждому виду доходов раздельно, если в их отношении установлены различныеналоговые ставки. При получении налогоплательщиком материальной выгоды онаопр-ся расчетным методом.
Налоговым периодомпризнается календарный год.
Следующие виды доходовне подлежат налогообложению:
1. гос-ое пособие,выплаты и компенсации
2. гос-ая пенсия итрудовые пенсии
3. доходы в виде %по вкладам в банках, но не более ставки рефинансирования по рублевым вкладам ине более 9% по вкладам в валюте
4. компенсационныевыплаты, вознаграждения донорам и получаемые алименты
5. выплат и доход пооблигациям гос-го заима
6. некоторые доходыне превышающие 2тысяч рублей
Налоговым кодексомпредусмотрен ряд налоговых вычет. Это сумма на которую уменьшаетсяналоговая база.
Сущ-ют следующиегруппы налоговых вычет:
· стандартныйналоговый вычет:
o 1. 500р с началаналогового периода
o 2. 3000руб вмесяц для лиц пострадавших в следствие катастроф на чернобыльской АЭС, дляинвалидов ВОВ, участников испытания ядерного оружия
o 3. 500р в месяцдля участников ВОВ, для инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы и некоторыхдругих
o 4. 600руб в месяцна каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет. Но приусловии что налоговая база не превысила 20 тыс рублей с начала года
o 5. 1200 рублей вмесяц на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24лет инвалидов 1 и 2 групп
· социальныеналоговые вычеты:
o в сумме расходовна благотворительные цели но не более 25%
o в сумме оплаты заобучение по дневной форме в образовательных учреждениях но не более 50тыс руб вгод
o в сумме затрат налечение в лечебных учреждениях, но не более 50тыс руб в год Общая сумма соцналоговых вычет не может превышать 100 тыс рублей в год.
· имущ-ые налоговыевычеты:
o при продаже жилыхдомов, квартир, находящихся в собственности налогоплательщика более 3-х летвычет поставл-ся в полном объеме, а менее 3-х лет, вычет не более 1 млн. рублей
o при новомстроительстве, либо приобретение на территории РФ жилья вычет предоставляетсядо 1 млн рублей
· проф-ые налоговыевычеты:
o индивидуальныеп/п-ли принимают к вычету полный объем документально подтвержденных расходов
o по дог-рамгражданско-правового хар-ра вычет в полном объеме документально подтвержденныхрасходов
o получающиеавторские права полный объем док-но подтвержденных расходов
Налоговые ставки:
— 35% применятся вотношение выигрышей призов, % доходов по вкладам в банках сверхнорм иматериальной выплате
— 30% применяется вотношение всех доходов, полученных лицами не явл-ся налоговыми выплатами
— 9% в отношение дивидендови % по облигациям с ипотечным покрытием
— 15% на доходынерезидентов в виде дивидендов от российских орг-ий
— 13% в отношение прочихдоходов
Сумма налогов исчисляетсякак соотв-щее налоговой ставке % доля налоговой базы. Общая сумма налоговисчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходамналогоплательщика, дата получения которых в соотв-вии с налоговым периодом.Срок уплаты налога не позднее 15 июня года след-го за истекшим налоговымпериодом.
Следующиеналогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию не позднее 30.04 годаследующего за налоговым периодом:
1. индивидуальныеп/п-ли и другие лица, принимающиеся частой практике
2. лица, получающиедоходы по дог-рам гражданско-правового хар-ра
3. лица, получившиедоход от продажи имущ-ва, принадлежащего им на правах собственности
4. налоговыерезиденты РФ, получавшие доход от источников за пределами РФ
5. лица, получавшиедоходы с которых не был удержан налог налоговым агентом
6. лица, получившиевыплаты
Индивидуальные п/п-лиобязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговыедекларации, для них предусматриваются уплаты авансовых платежей на основанииналоговых уведомлений. Особенности исчисления налогов индивидп/п-лями, а такжелицами, занимающимися частной практикой опр-ны в статье 227 налогового кодекса.Налоговая декларация подается не позднее 30.04
Пример: на без % займ физ-м лицом сроком на1 год куплен телефон за 10000руб. Ставка рефинансирования ЦБ на дату покупки(01.06.07) – 13%. Сумма НДФЛ к уплате рассчитывается следующим образом:
При полученииналогоплательщиком материальной выгоды налоговая база опр-ся двумя способами:
1. как превышение суммы %за пользования заемными ср-вами, выраженными в рублях исчислены исходя из ¾ставки рефинансирования ЦБ на дату получения таких ср-в над суммой %, исчислимойисходя из условий дог-ра
2. как превышение суммы %за пользование заемными ср-вами, выраженными в инвалюте исчислены исходя из 9%годовых над суммой %, исчислены исходя из условий дог-ра.
Рассчитывать и уплачиватьНДФЛ по материальной выгоде должен налоговый агент, т.е. продавец или кредитор
Решение:
1. рассчитывается ¾ставки рефинансирования на дату получения ср-в
¾*13%=9,75
2. рассчитывается сумма %исчисляемой из ¾ ставки рефинансирования
10000*9,75=975руб
3. рассчитывается сумма%, исчисленной исходя из условий дог-ра
10000*0%=0 руб
4. материальные выгоды
975 – 0 = 975 руб
5. Сумма НДФЛ
975* 35=341,25 руб
Если в инвалюте то нетпервого действия
 
ДРУГИЕНАЛОГИ И СБОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
1.Транспортный налог
 
Транспортный налог – региональный налог, онустанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие законами субъектовроссийской федерации, после чего становиться обязательным к уплате натерритории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщикамипризнаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Объект налогообложения –автомобили, мотоциклы, автобусы, самолёты, яхты, снегоходы, моторные лодки,самоходные машины и механизмы и другие водные и воздушные транспортныесредства, зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая базаопределяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощностьдвигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Не являются объектомналогообложения – легковые автомобили, оборудования для использованииинвалидами; пассажирские и грузовые морские и воздушные суда, принадлежащиеорганизации, основным видом деятельности которой является осуществлениепассажирских или грузовых перевозок; специальные машины, зарегистрированные насельскохозяйственные товаропроизводители и используемые ими для производствасельскохозяйственной продукции; транспортные средства, находящиеся в розыске инекоторые другие.
Налоговые ставкирегулируются субъектами РФ, они могут быть увеличены или уменьшены, но неболее, чем в 5 раз относительной базовых ставок. Базовые ставки даны вналоговом кодексе.
Автомобили легковые смощностью двигателя до 100 л.с. включено 5
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно 7
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно 10
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно 15
Свыше 250 л.с. 30
Мотоциклы и мотороллеры смощностью двигателя до 20 л.с. 2
Свыше 35 л.с. 10
Автобусы с мощностьюдвигателя 10
Свыше 200 л.с. 20
Снегоходы с мощностьюдвигателя до 50 л.с. включительно 5
Катера, моторные лодки смощностью двигателя до 100 л.с. 10
Яхты с мощностьюдвигателя свыше 100 л.с. 40
Самолёты, имеющиереактивные двигатели 10000000000000000
Сумма налога исчисляетсяв отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующейналоговой ставки и налоговой базы. Организации исчисляют сумму налогасамостоятельно, а физическим лицам сумма налога исчисляется налоговымиорганами, на основании сведений, предоставляемым органами государственнойрегистрации транспортных средств. Сроки уплаты налога и авансовые платежи дляорганизации устанавливается субъектами РФ. Субъекты РФ вправе так же вводитьсвои льготы по этому налогу.
2. Государственнаяпошлина
Это сбор взимаемой сюридических и физических лиц при их обращении в государственные или иные органыили к должностным лицам за совершение в отношении этих лиц юридически значимыхдействий. Плательщиками государственной пошлины признаются организации ифизические лица, если они:
· Обращаются засовершением юридически значимых действий, предусмотренных налоговым кодексом
· Выступаютответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истецосвобождён от уплата государственной пошлины.
Размеры государственнойпошлины различны при совершении различных действий, например:
· При подачиискового заявления имущественного характера по делам, рассматриваемых варбитражных судах при цене иска до 50 тысяч рублей, государственные пошлины –4% от цены иска, но не менее 500 рублей
· За учреждениебумаг нотариусом, госпошлина 500 рублей
· За выдачуразрешения на работу иностранному гражданину – 1000 рублей.
· Нагосударственную регистрацию госпошлина – 2000 рублей
· За предоставлениелицензии на осуществление банковских операций при создании банка — 0,1%уставного капитала банка но не более 40000 рублей
· Открытие филиалабанка – 20000 рублей
· За правоиспользования наименования РФ и Россия в наименованиях юридических лицгоспошлина 10000 рублей.
Налоговый кодекспредусматривает льготы по уплате государственной пошлины для органовгосударственной власти, политических партий, инвалидов, а также завещателей впользу РФ.
3. Земельныйналог
Это местный налог, онустанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие решениямипредставительных органов муниципальных образований, после чего становитьсяобязательным к уплате на территории соответствующего муниципальногообразования. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица,обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянногопользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложенияпризнаться земельные участки, расположенных в пределах муниципальногообразования. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, которыеизъяты или ограничены в обороте, например: участки заняты особо ценнымиобъектами культурного наследия. Налоговая база определяется как кадастроваястоимость земельных участков. Налогоплательщики организации и индивидуальныепредприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, а физических лицамналоговая база рассчитывается налоговыми органами.
Налоговая базауменьшается на сумму 10000 рублей для каждого налогоплательщика следующихкатегорий:
· Героев советскогосоюза и РФ.
· Инвалидов всехгрупп и инвалидов с детства
· Ветеранов иинвалидов ВОВ и боевых действий.
Налоговая база вотношении земельных участков, находящихся в общедолевой собственностиопределяются отдельно для каждого налогоплательщика пропорционально его доли вобщей долевой собственности. Налоговым периодом признаётся календарный год.Отчётным периодом для организации и предпринимателей является первый квартал,полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать:
· 0,3% в отношенииземельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом,либо объектами жилищно-комунального хозяйства, а также предоставленных дляличного подсобного хозяйства.
· Полтора процентав отношении прочих земельных участков. Сумма налога исчисляется по истечениюналогового периода как соответствующая налоговой ставки процентная доляналоговой базы.
Порядок уплаты налогаустанавливается муниципальными образованиями. Налогоплательщики организации ипредприниматели представляют в налоговый орган налоговую декларацию.
Полностью освобожденыот налогообложения:
· Организации иучреждения уголовно исполнительной системы
· Религиозныеорганизации
· Общероссийские,общественные организации инвалидов
· Участки, занятыегосударственными автомобильными дорогами общего пользования
· Научныеорганизации российской академии наук, медицинских наук
· Организациинародного художественного промысла.
СПЕЦИАЛЬНЫЕНАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
 
Специальный налоговыйрежим – это порядокналогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, при которыхсовокупность налогов заменяется уплатой одного налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности.
Необходимостьсуществования специальных режимов заключается в том, что они позволяютупростить уплату налогов и их взимание налоговыми органами.
В РФ четыреспециальных режима:
1. Упрощеннаясистема налогообложения (УСН).
2. Единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности
3. Системаналогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)
4. Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Первый и третий режимыдобровольны, а второй и четвертый обязательны.
 
1. Упрощеннаясистема налогообложения (УСН)
Это специальный налоговыйрежим, который может использоваться субъектами малого бизнеса. Применение этойсистемы организациями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаровна таможенную территорию РФ), налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности. Применение этой системы индивидуальнымипредпринимателями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров натаможенную территорию РФ), НДФЛ, налога на имущество ф/л, используемого дляпредпринимательской деятельности, и ЕСН как собственного дохода, так и с выплатв пользу ф/л, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности.
Налогоплательщики – организации и индивидуальныепредприниматели, добровольно перешедшие на УСН.
Организация имеет правоперейти на УСН, если по итогам 9 месяцев текущего года доход от реализации (безучета НДС) составил не более 20 млн рублей. Не могут применять УСН:
· организации ииндивидуальные предприниматели с числом работающих более 100 чел.
· организации состоимостью основных средств и НМА свыше 100 млн рублей
· организации,имеющие филиалы и представительства
· банки и страховыекомпании
· не гос.пенсионные и инвестиционные фонды
· профессиональныеучастники РЦБ
· организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом
Переход на УСН возможен сначала календарного года, а обратный переход возможен не ранее чем через год.
Объектналогообложения:
1) доходы (налоговаяставка 6%)
2) доходы,уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)
Выбор объектаосуществляет налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться втечение срока применения УСН.
Доходы – от реализации товаров, имущества,имущественных прав, внереализационные доходы.
Расходы – приобретение основных средств иНМА; арендные платежи; НДС по приобретенным товарам; % за кредит; оплата услуг,оказанных кредитными организациями; суммы уплаченных налогов и сборов; расходыпо оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Налоговая база – денежное выражение доходов илидоходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик применяетналоговую базу по доходам, уменьшенным на расходы, то он уплачивает минимальныйналог, если сумма налога меньше минимального, равного 1% налоговой базы подоходам.
Убытки не могут превышатьболее чем на 30% налоговую базу. Они могут быть перенесены не более чем на 10налоговых периодов, следующих за истекшим.
Налоговый период –календарный год. Отчетные периоды – 3, 6, 9 месяцев года.
Налог исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщиксам определяет сумму налога. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи непозднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Уплата налога по итогам налогового периода происходит не позднее 310го мартадля организаций, и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.Налогоплательщик обязан вести налоговый учет на основе книги учета доходов ирасходов.
 
Пример. За 2007 год доходы предприятиясоставили 5 млн рублей, а расходы – 2 млн рублей. Определить оптимальный объектналогообложения при переходе на УСН.
Решение. Налог при налоговой базе по доходам =5*0,06 = 0,3 млн
Налог при налоговой базепо доходам, уменьшенным на расходы = (5-2)*0,15 = 0,45 млн
Ответ: оптимальный объект– доходы.
2. Единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Этот режим можетприменяться в отношении:
a. оказания бытовыхуслуг
b. оказанияветеринарных услуг
c. оказания услуг поремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств
d. при розничнойторговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150кв метров, через палатки и объекты нестационарной торговли
e. оказания услуг похранению автотранспортных средств на платных стоянках
f. оказания услугобщепита при площади зала не более 150 кв метров
g. перевозкипассажиров и грузов организациями и предпринимателями, эксплуатирующими неболее 20 транспортных средств
h. распространения иразмещения наружной рекламы
Законами субъектов РФопределен порядок введения этого налога на территории субъекта; видыпредпринимательской деятельности, в отношении которых вводится этот налог;значение корректирующего коэффициента К-2.
Применение этогоналогового режима обязательно, если он установлен на территориисоответствующего субъекта. Его применение предусматривает замену аналогичнойсовокупности налогов, что и при УСН.
Используются понятия:
· вмененныйдоход – этопотенциально возможный доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих наполучение доходов
· базоваядоходность – этоусловная доходность за 1 месяц в стоимостном выражении одной единицыфизического показателя, которая используется для расчета величины вмененногодохода
· корректирующиекоэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того илииного фактора на результат предпринимательской деятельности:
К-1 – коэффициент,соответствующий индексу изменения рыночных цен в РФ. Он устанавливаетсяПравительством
К-2 – коэффициент,учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, т.е.ассортимент товаров, сезонность, время работы. Он может быть установлен впределах 0,005 – 1 субъектами РФ один раз в год.
Налогоплательщики — организации и индивидуальныепредприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.
Объект налогообложения – вмененный налогналогоплательщиков.
Налоговая база – величина вмененного дохода,рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности и величины физического показателя,характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность всех видовдеятельности установлена в НК РФ.Вид деятельности Физический показатель Базовая доходность в месяц, руб. оказание бытовых услуг количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000 хранение а/т средств на платных стоянках площадь в кв метрах 50 розничная торговля в торговых залах площадь зала в кв метрах 1800 розничная торговля без залов торговое место 9000 общественное питание площадь зала в кв метрах 1000 а/т услуги количество транспортных средств, используемых для перевозок 6000
Налоговый период – квартал.
Налоговая ставка – 15% от вмененного дохода.
Сумма налога исчисляетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Уплата налога производится непозднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.
Расчет суммы налога: Н =НС*БД*Ед.ФП*К1*К2, где НС – налоговая ставка, БД – базовая доходность, ФП –физический показатель, К1 и К2 – коэффициенты.
 
Пример. Рассчитать ЕНВД за 3 квартал 2007предприятия розничной торговли с площадью торгового зала 120 кв метров. К1 =1,12, К2 = 0,6.
Решение. Налог в месяц = 0,15*1800*120*1,2*0,6= 21772,8 руб.
Налог за 3 квартал =3*21772,8 = 65319 руб.
3. Системаналогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)
Применение ЕСХНорганизациями и предприятиями предусматривает замену аналогичной совокупностиналогов, что и при УСН.
Налогоплательщики – организации и индивидуальныепредприниматели, признаваемые сельхоз товаропроизводителями, перешедшие науплату ЕСХН.
Сельхозтоваропроизводители– это организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукциюи/или рыбу, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию приусловии, что доля доходов от такой деятельности в общем объеме доходов не менее70%.
Не могут переходить наЕСХН:
1) организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров
2) организации,имеющие филиалы или представительства
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Налоговый период – год. Отчетные периоды – полугодие.
Налоговая ставка – 6%.
Налог исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации. Налогуплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом.Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетногопериода.
4. Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
НК РФ установилспециальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которыезаключены с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
В данной системеиспользуются понятия:
· инвестор – ю/л, осуществляющее вложениясредств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр наусловиях соглашения о разделе продукции
· продукция – полезное ископаемое, добытое натерритории РФ
· разделпродукции – разделмежду государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостномвыражении в соответствии с ФЗ
Специальный налоговыйрежим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделомпродукции в соответствии с соглашениями.
Налогоплательщики – организации, являющиесяинвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с ФЗ.
Объект налогообложения – прибыль, полученнаяналогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.
Инвестор освобождается отуплаты региональных и местных налогов по решению представительных органоввласти субъектов РФ и муниципальных образований. Суммы НДС, ЕСН,государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению всоответствии с НК РФ.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезныхископаемых в натуральном выражении.
Налоговая ставка придобыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за 1 тонну. Налоговая ставкаприменяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Формула коэффициента:
 
К = (Цена – 8)*/>,
цена – средняя заналоговый период цена нефти марки URALS в долларах за 1 баррель, Р – среднее значение за налоговый период курсадоллара к рублю, которое устанавливает ЦБ.
 
Пример. Цена = 68 $ за баррель, 1 доллар =25,2 руб.
К = (68 – 8)*(25,2/252) =6
Налоговая ставка = 6*340= 2040 руб.
Для прочих полезныхископаемых налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5.
Инвесторы уплачиваютналог на прибыль по ставке 24 %. Налоговый период – год. Отчетные периоды –1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев года.
Налог рассчитывается какпроизведение налоговой ставки и налоговой базы. Сроки уплаты определяютсясоглашениями о разделе продукции.
ОСОБЕННОСТИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ, СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ, ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
 
1.Особенности налогообложения прибыли банков
КБ уплачивают налог наприбыль организаций, при этом НК РФ устанавливает существенные особенностиформирования налоговой базы по налогу на прибыль.
НК РФ дает определениебанка: «это КБ и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ».
В статье 290 НК РФопределены доходы банка:
· доходы в виде %от размещенных банком от своего имени и за свой счет денежных средств ипредоставления кредитов
· доходы в видеплаты за открытие и ведение счетов
· от инкассацииденежных средств и кассового обслуживания клиентов
· от операций синостранной валютой
· от купли/продажидрагоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетнойстоимостью
· прочие доходы отбанковской деятельности
Статья 291 определяетрасходы банка:
· выплаченные % побанковским вкладам и депозитам, собственным долговым обязательствам,межбанковским кредитам, кредитам рефинансирования
· суммы отчисленияв резерв на возможные потери по ссудам
· комиссионныесборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая РКО
· убытки отопераций с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями
· расходы по арендеброкерских мест
· суммы страховыхвзносов в соответствии с законом « О страховании вкладов»
· прочие расходы
В НК РФ, ст. 328,определен порядок ведения налогового учета доходов и расходов банка. Банк наосновании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет ихрасшифровку в виде % по ц/б, кредитам, вкладам и т.д.
Особенности веденияналогового учета доходов и расходов банка устанавливается в ст.331.
Ст. 329 определяетпорядок ведения налогового учета при реализации ц/б. в соответствии с НК РФбанки могут формировать:
· резервы посомнительным долгам
· резервы навозможные потери по ссудам (РВПС)
Резервы посомнительным долгам.Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком,возникающая в связи с реализацией товаров (услуг), если эта задолженность непогашается в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом,поручительством, банковской гарантией. Эти резервы формируют следующим образом:
1) по сомнительнойзадолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включаетсявся выявленная задолженность
2) по задолженностисо сроком возникновения 45 – 90 дней в резерв включается 50% суммызадолженности
3) по задолженностидо 45 дней резервы не формируются
Общая сумма резерва непревышает 10% от выручки соответствующего периода.
РВПС. КБ могут формировать РВПС, которыепризнаются внереализационными расходами для целей налогообложения. Порядок ихформирования устанавливает ЦБ. Если РВПС не полностью используется вотчетном/налоговом периоде, он может быть перенесен на следующийотчетный/налоговый период.
2.Особенности налогообложения прибыли страховых компаний
Страховые компанииуплачивают налог на прибыль организаций, при этом в НК РФ установлены особенностиформирования доходов и расходов. Ст. 293 определяет доходы страховой компании:
· страховые взносыпо договорам страхования, сострахования, перестрахования
· вознаграждения подоговорам перестрахования
· суммы уменьшениястраховых резервов
· вознаграждения заоказание услуг страхового агента другим лицам
· прочие
Ст. 294 определяетрасходы:
· суммы отчисленийв страховые резервы, формируемые на основе законодательства о страховании
· страховые выплатыпо договорам страхования, сострахования, перестрахования
· вознаграждения заоказание услуг страховому агенту
· прочие
3.Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций
Эти особенностиопределяются статьями 306-312 НК РФ.
Постоянноепредставительство –это филиал, отделение, представительство, агентство, любое другое обособленноеподразделение иностранной организации, через которое она регулярно осуществляетпредпринимательскую деятельность на территории РФ.
Объект налогообложениядля иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянныепредставительства, — доходы от осуществления деятельности в РФ, уменьшенные напроизведенные расходы.
Декларация и годовойотчет о деятельности в РФ представляются в налоговый орган по месту нахожденияпостоянного представительства.
Налоговая ставка – 24%.
Если иностраннаяорганизация не осуществляет деятельность через постоянное представительство, нополучает доходы от источников в РФ, то доходы подлежат налогообложению уисточника доходов.
Ставки:
· 10% прииспользовании транспортных средств для международных перевозок
· 15% при получениидивидендов
· 20% на остальныедоходы
СТРУКТУРАИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
 
1.Организация деятельности налоговых органов
Налоговые органысоставляют единую централизованную систему государственного контроля засоблюдением законодательства о налогах, за правильностью исчисления, полнотой,своевременностью уплаты налогов. В эту систему входят федеральные органыисполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов;территориальные органы.
Структура налоговыхорганов:
1) федеральныйуровень – Федеральная налоговая служба РФ (ФНС)
2) региональныйуровень – управления ФНС по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС
3) местный –инспекции ФНС по районам и городам
Внутренняя структураналоговых органов построена по функциональному признаку. Кадровый составналоговых органов – должностные лица и вспомогательный персонал.
Организация деятельностиналоговых органов:
· они независимы отдругих органов исполнительной власти
· руководствоорганами осуществляется централизовано
· их деятельностьрегулируется законодательством
· уважение прав исвобод человека и гражданина
· взаимодействие сдругими органами и гражданами и налоговыми службами других стран
Налоговые органывыполняют функции налогового администрирования, т.е. государственной управлениеналоговой сферой.
Методы налоговогоадминистрирования.
1. Налоговыйконтроль
2. Налоговоерегулирование
3. Установлениеответственности за нарушение законодательства
4. Другие
2. Права иобязанности налоговых органов
По ст.21 НК РФналогоплательщики могут:
1. Получать по местуучета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах исборах, а также формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке ихзаполнения
2. Использоватьналоговые льготы при наличии определенных оснований
3. Получатьотсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит
4. Имеют право навозврат или зачет излишне уплаченных налогов и сборов
5. Не выполнятьнеправомерные требования налоговых органов
6. Требоватьсоблюдения налоговой тайны
7. Требоватьвозмещения убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов
Налогоплательщикамгарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Налогоплательщикиобязаны:
1. Уплачиватьустановленные налоги и сборы
2. Вставать на учетв налоговых органах
3. Вести учетобъектов налогообложения
4. Предоставлять вналоговый орган налоговую декларацию
5. Выполнятьзаконные требования налоговых органов
3.Налоговый контроль и налоговое регулирование
 
Налоговый контроль – это действия должностных лицналоговых органов по соблюдению законодательства о налогах и сборах. Онпроводится в формах:
· Налоговойпроверки
· Полученияобъяснений налогоплательщиков и налоговых агентов
· Проверки данныхучета и отчетности
· Осмотра помещенийи территорий, используемых налогоплательщиками для получения дохода
Налоговый контрольвключает:
1. Наблюдение заподконтрольными объектами
2. Прогнозирование,планирование, учет и анализ тенденции в налоговой сфере
3. Принятие мер попредотвращению и пресечению налоговых правонарушений
4. Выявлениевиновных и привлечение их к ответственности
Налоговый контрольбывает нескольких видов:
· Оперативный – проверка налоговыми органами впределах отчетного периода какой-либо операции налогоплательщиков
· Периодический – проверка за отчетный периоддеятельности налогоплательщика, включающая в себя проверку соблюдениятребований налогового законодательства по своевременности и полноте уплатыналогов
· Документальный – проверка, при которой анализируетсясоответствие проверяемого объекта нормативному содержанию, определяемое наосновании первичных и производных документов
Налоговые органы проводяткомиральные и выездные проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены трикалендарных года, предшествующие году проверки.
Комиральная проверкапроводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларациии других документов налогоплательщика. Она проводится должностными лицами втечение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком документов. Еслипроверкой выявлены недоплаты, то налоговый орган может направить требование обуплате соответствующей суммы. Цель такой проверки – контроль за правильностизаполнения налоговой декларации, исчисления и своевременностью уплаты налогов.
Выездная проверка можетпроводиться по одному или нескольким налогам по месту нахожденияналогоплательщика. Её цель – проверка правильности исчисления налогов на основеосмотра хозяйственного комплекса налогоплательщика. Она не может продолжатьсяболее 2-х месяцев, в исключительных случаях – свыше 3-х месяцев.
При необходимостидолжностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имуществаналогоплательщика, проводить осмотр территории, производить выемку документов.По результатам выездной проверки уполномоченные лица составляют акт налоговойпроверки. В акте указываются документально подтвержденные факты налоговогоправонарушения (если есть), а также выводы проверяющих. Если налогоплательщикне согласен с актом, он должен в течение 2-х недель со дня его получения,предоставить в налоговый орган письменное объяснение. Материалы налоговойпроверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем.
В рамках налоговойполитики осуществляется налоговое регулирование. Оно проводится с помощью:
· Освобождения отуплаты налогов отдельных категорий лиц
· Сниженияналоговой базы
· Установлениянеоблагаемого минимума
· Сниженияналоговых ставок
· Возврата илизачета ранее переплаченных налогов
· Изменения сроковуплаты налогов
· Устранения двойногоналогообложения
· Примененияспециальных налоговых режимов

4. Способыобеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
 
1. Залогимущества – договормежду налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком) или третьим лицом.При неисполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов налоговыйорган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости залога. Призалоге имущества оно может оставаться у залогодателя или передаватьсязалогодержателю
2. Поручительство – договор между поручителем иналоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика поуплате налога, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок суммуналога. по исполнении поручителем обязательств по договору к нему переходитправо требования с налогоплательщика уплаченных сумм. Поручителем могут бытью/л и ф/л.
3. Пеня – денежная сумма, которуюналогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов исборов в более поздний срок, чем это предусмотрено налоговым законодательством.Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. Пеня = 1/300 действующейставки рефинансирования за каждый день просрочки. Они определяются в % отнеуплаченной суммы налога.
4. Арестимущества – этоограничение прав организации в отношении её имущества, при котором допускаетсявладение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа. А правораспоряжения имуществом налогоплательщик утрачивает. Аресту подлежит только тоимущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанностей поуплате налогов. Арест имущества производится при понятых. При арестесоставляется протокол. Решение об аресте отменяется уполномоченным лицомналогового органа в случае уплаты налогов налогоплательщиком.
5. Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщика в банке – это прекращение банком всех расходных операций посчету налогоплательщика. Решение о приостановлении операций принимаетсяруководителем налогового органа или его заместителем, направляя требование обуплате налогов, пеней или штрафов, которое не исполнено налогоплательщиком.Решение о приостановлении операций по счету может приниматься, еслиналогоплательщик не представил в налоговый орган декларацию по истечении 10дней установленного срока. Решение о приостановлении операций по счетувручается под расписку представителям банка. Копия решения высылаетсяналогоплательщику. Решение налогового органа подлежит безусловному исполнениюбанком. Приостановление операций по счету действует с момента получения банкомрешения и до его отмены. Банк не отвечает за убытки налогоплательщика,понесенные в результате приостановления операций. При наличии решения банк неможет открывать другие счета налогоплательщику.
5. Формыизменения сроков уплаты налогов и сборов
 
Изменение срока уплатыналога или сбора –это перенос срока уплаты на более поздний. НК РФ предусматривает три формы:
· Отсрочка
· Рассрочка
· Инвестиционныйналоговый кредит
Отсрочка по уплатеналога – этоизменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований на 1 — 6 мес.с единовременной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.
Рассрочка – это изменение срока уплаты приналичии определенных оснований на 1 – 6 мес. с поэтапной уплатой суммызадолженности налогоплательщиком.
Инвестиционныйналоговый кредит –это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличииопределенных оснований предоставляется возможность в течение определенногосрока и в определенных пределах снизить свои платежи по налогу с последующейпоэтапной уплатой суммы кредита и %.
Для налога срок уплатыналога не может быть изменен, если:
· В отношенииналогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушениемзаконодательства о налогах и сборах
· Проводитсяделопроизводство о налоговых или административных правонарушениях в областиналогов и сборов относительно налогоплательщика
· Есть основанияполагать, что налогоплательщик воспользуется изменением срока уплаты длясокрытия денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению
Порядок предоставлениярассрочки или отсрочки:
Отсрочка или рассрочка поуплате налогов могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя быодного из следующих оснований:
· Причинениеналогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или иныхобстоятельств непреодолимой силы
· Задержкифинансирования налогоплательщика из бюджета или оплаты выполненного госзаказа
· Угрозабанкротства этого лица в случае единовременной уплаты налога
· Имущественноеположение ф/л исключает возможность единовременной уплаты
· Производство илиреализация товаров налогоплательщиком носит сезонный характер
Отсрочка или рассрочка поуплате налогов могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Еслиотсрочка или рассрочка предоставлены по 1-му или 2-му основанию, то % не начисляются.Если по 3-му, 4-му, 5-му основанию – начисляются % исходя из ½ ставкирефинансирования.
Заявление отналогоплательщика с указанием оснований подается в соответствующийуполномоченный орган. Решение об отказе должно быть мотивировано.
Инвестиционный налоговыйкредит может быть предоставлен на 1 – 5 лет по налогу на прибыль организации,по региональным и местным налогам. Уменьшение налоговых платежей производитсяпо каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставляетсяинвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, покасумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станетравной сумме инвестиционного налогового кредита. Сумма уменьшений – не более50% размеров платежей, определяемых общими правилами.
Инвестиционныйналоговый кредит предоставляется налоговыми органами на условиях:
· при проведенииорганизацией НИОКР либо технического перевооружения своего производства насумму кредита, составляющего 30% стоимости приобретенного оборудования
· при осуществленииинновационной деятельности, либо выполнении особо важного заказа посоциально-экономическому развитию региона, либо при предоставлении особо важныхуслуг населению на сумму кредита, определяемую соглашением
Договор об инвестиционномналоговом кредите предусматривает порядок уменьшения платежей, сумму кредита,срок действия договора, начисленные %.
Не допускаетсяустанавливать % на сумму кредита по ставке менее ½ и более ¾ставки рефинансирования.

6. Видыналоговых правонарушений и ответственность за них
 
Налоговоеправонарушение – этовиновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика,налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусматривает ответственность.
Организация может бытьпривлечена к ответственности с момента государственной регистрации, а ф/л – с16 лет. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушениене освобождает её должностных лиц при наличии определенных оснований отадминистративной или уголовной ответственности. Привлечение налогоплательщика кответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Лицо,привлеченное к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Все неустранимыесомнения трактуются в пользу налогоплательщика.
Налоговое правонарушениеможет совершаться умышленно или по неосторожности.
Обстоятельства,исключающие вину лица в налоговом правонарушении:
1) Совершение деяниявследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств
2) Совершение деянияф/лицом, находящимся в момент совершения в состоянии, при котором лицо не моглоотдавать отчет в действиях или руководить ими
Обстоятельства,смягчающие ответственность за налоговое правонарушение:
1) Совершениеправонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств
2) Совершениеправонарушения под влиянием угрозы или в силу материальной или служебнойзависимости
Обстоятельства,отягчающие вину при налоговых правонарушениях:
1) Лицо ранее привлекалоськ ответственности за аналогичное правонарушение
2) Суд выявил иныеотягчающие обстоятельства
Налоговые правонарушения,предусмотренные в НК РФ.
· Непостановка научет в налоговом органе: в срок до 90 дней штраф 5000руб, свыше 90 дней 10000руб.
· Ведениедеятельности без постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней штраф10% от доходов, полученных в течение этого времени в результате деятельности,но не менее 20000 руб; срок более 90 дней – дополнительный штраф 20% всехдоходов, полученных в период свыше 3-х мес.
· Нарушение срокапредоставления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке– штраф 5000 руб.
· Непредоставлениедекларации в течение 180 дней от установленного срока – штраф 5% суммы налога,подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня,установленного для её подачи, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.
· Неуплата илинеполная уплата налога в результате занижения налоговой базы – штраф 20%неуплаченной суммы
· Невыполнение налоговымагентом обязанности по удержанию или перечислению налогов – штраф 20% отнеперечисленной суммы
· Несоблюдениепорядка использования арестованного имущества – штраф 10000 руб.
· Неявка безуважительной причины лица, вызванного по делу о совершении налоговогоправонарушения – штраф 1000 руб. Дача заведомо ложных показаний – 3000 руб.
· Дача экспертомложного заключения или переводчиком ложного перевода – штраф 1000 руб.

7.Преступления в сфере налогообложения и ответственность за них
 
Налоговое преступление – это общественно опасное деяние, закоторое предусмотрена уголовноя ответственность в УК РФ. Четыре статьи в УК РФопределяют ответственность за налоговые преступления.
Статья 198 устанавливает, что уклонение отуплаты налогов или сборов с ф/л путем непредставления налоговой декларации либопутем включения в неё заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,наказывается:
· штрафом в размере100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года
· арестом на 4-6месяцев
· лишением свободыдо 1 года
То же деяние, совершенноев особо крупном размере:
· штраф в размере200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за 1,5-3 года
· лишение слободыдо 3-х лет
Крупный размер – сумманалогов, составляющая в пределах 3-х финансовых лет подряд более 100 т.р., адоля неуплаченных налогов более 10% суммы, подлежащей уплате, или более 300т.р.
Особо крупный размер – сумма в пределах 3-х финансовыхлет подряд более 500т.р. при условии, что доля неуплаченных налогов более 20%от суммы, подлежащей уплате, или более 1,5 млн р.
Статья 199 устанавливает, что уклонение отуплаты налогов или сборов с организации путем непредставления налоговойдекларации или других документов или включения заведомо ложных сведений,совершенное в крупном размере:
· штраф в размере100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года
· арест на 4-6месяцев
· лишение свободыдо 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого
То же деяние группы лицпо предварительному сговору или в особо крупном размере:
· штраф в размере200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-3 года
· лишение свободыдо 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определеннойдеятельностью на срок до 3-х лет или без такого
Статья 199.1 устанавливает, что неисполнение вличных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов вбюджет в крупном размере:
· штраф в размере100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года
· арест на 4-6месяцев
· лишение свободыдо 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого
То же деяние в особокрупном размере:
· штраф в размере200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 2-5 лет
· лишение свободыдо 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого
Статья 199.2 устанавливает, что сокрытие денежныхсредств или имущества организации или предпринимателя, за счет которых должнобыть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенноесобственником или руководителем в крупном размере:
· штраф в размере200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1,5-3 года
· лишение свободыдо 5-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого
НАЛОГОВОЕПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ
 
1. Понятие,задачи и реализация налогового планирования
 
Налоговое планирование – это часть управления налоговымиотношениями в организации, заключающихся в использовании всех законныхспособов оптимизации налоговых платежей.
Налоговому планированиюприсущ комплексный характер, выраженный во взаимодействии с различнымисубъектами внешней и внутренней среды. Налоговое планирование бываетстратегическое и тактическое (в рамках одного налогового периода).
Налоговое планированиетесно связано с кадровой политикой, бухучетом, дивидендной политикой и инымисферами финансовых отношений в организации.
Задачи налоговогопланирования.
1. Своевременное иполное исполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
2. Минимизацияналоговых платежей.
Функции налоговогопланирования реализует планово-финансовое управление. Ответственностьвозлагается на финансового директора.
Оптимизация налоговыхплатежей предусматривает затраты. Если эти затраты превышают получаемый за счетоптимизации доход, то система налогового планирования неэффективна.
Большие возможностиснижения налоговых платежей дает использование оффшорных зон. Эти зоныпредставляют собой территорию с особой юрисдикцией, предусматривающейминимальное налогообложение или полное его отсутствие.
Например. Продавец в РФ хочет продать товарпокупателю в США. Если сделка пойдет напрямую, то применяется общий режимналогообложения. Если через оффшорную зону в лице посредника, контролируемогопродавцом, то сделка пойдет так:
1) продавец продаеттовары посреднику с отсрочкой платежа
2) посредникпродает товар покупателю
3) происходитпоставка от продавца к покупателю
4) покупательоплачивает товар посреднику
5) посредникпереводит часть оплаты продавцу, а остальную часть оставляет себе в видедохода, не подлежащего налогообложении.
2. НДС вКБ
 
В соответствии с НК РФбольшинство банковских операций освобождается от налогообложения по НДС:
· привлечениеденежных средств во вклады
· их размещение отсвоего имени и за свой счет
· купля/продажаиностранной валюты
· выдача банковскихгарантий и поручительств
· РКО
Но банки могутосуществлять отдельные операции, облагаемые НДС:
· Реализация услугв интересах другого лица по договору комиссии или поручения
· Предоставлениеимущества в аренду (в том числе специально оборудованных помещений – сейфов).
· Лизинг
· Консультационныеуслуги
· Инкассация
· Реализацияимущества банка
По НК РФ банк может бытьполностью освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, если размерналоговой базы за 3 месяца подряд не превысил 2 млн рублей. Такое исключение,применяемое и к другим организациям, направлено на упрощение взимания НДС сналогоплательщиков. Незначительные суммы НДС иногда перекрывают, а иногдаменьше суммы затрат по их сбору.
Статья 156 НК РФопределяет, что банки при осуществлении деятельности в интересах другого лицана основе договора комиссии или поручения определяют налоговую базу по НДС каксумму дохода, полученную в виде вознаграждения в соответствии с договором. Также определяется база при реализации заложенного имущества.
3.Ответственность банков за нарушение налогового законодательства
КБ, кроме обязанностейналогоплательщика и налогового агента, выполняют функцию посредника междуналогоплательщиком и налоговыми органами. Для КБ предусмотрена особая ответственностьза нарушение налогового законодательства. Такая ответственность определена 18главой НК РФ, а также некоторыми статьями Кодекса об административныхправонарушениях.
Основные видынарушений:
1. Если банк открылсчет организации или предпринимателю без предъявления свидетельства опостановке на учет в налоговом органе или при наличии решения о приостановкеопераций по счетам налогоплательщика, то взимается штраф 10 т.р. с банка и20-30 МРОТ с руководителя банка.
2. Если банк несообщил налоговым органам об открытии/закрытии счета организации илипредпринимателя, то взимается штраф 20 т.р. с банка.
3. Если банк непредставил (отказался представить) налоговым органам запрашиваемые документы,необходимые для осуществления налогового контроля, то взимается штраф 20 т.р. сбанка и 3-5 МРОТ с его руководителя.
4. Если банк нарушилсрок исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, то взимаетсяпеня 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки сбанка. Руководитель банка уплачивает штраф 40-50 МРОТ.
5. Если банк приналичии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика исполнилего поручение на перечисление средств другому лицу, то взимается штраф 20% отсуммы, перечисленной по поручению, но не более суммы задолженности.
6. Если банксовершил действие по созданию ситуации отсутствия на счете налогоплательщикасредств, в отношении которого имеется инкассовое поручение налоговых органов,то взимается штраф 30% непоступившей суммы.
4. Налоговыельготы
 
Налоговая льгота – это предоставление каких-либопреимуществ в налогообложении определенным категориям налогоплательщиков либополное освобождение от уплаты налогов.
Налоговые льготы – это наиболее гибкий инструментналогового регулирования. Они устанавливаются с учетом особенностей отдельныхвидов налогов и их использования. Налоговые льготы изменяются при измененииприоритетов государственной политики. В большинстве стран при построенииналоговой системы широко используются налоговые льготы. При этом преследуютсяцели создания условий для равномерного развития регионов и отраслей, дляподдержки положительного торгового баланса.
С точки зренияклассической экономики налоговые льготы считаются излишними, так как онинарушают рыночное равновесие. В современных условиях налоговые льготынаправлены на смягчение социального неравенства.
Допустим в странесуществует распределение доходов среди населения, описываемое кривой А. привведении налоговых льгот, в соответствии с которыми лица с минимальнымидоходами будут полностью освобождены от налогов, а для остальных вводитсяпрогрессивная система налогообложения. Тогда кривая распределения сместитсявлево вверх – кривая В. То есть социальное неравенство снижается.
Налоговые льготы можнорассматривать как государственные субсидии.
Государственнаясубсидия – этовыплата отдельным категориям лиц денежных средств за счет госбюджета, при этомгосударство несет определенные расходы.
Предоставление льготможно рассматривать как недополучение государством своих доходов. По сутиналоговые льготы аналогичны государственным субсидиям.
Способы предоставленияналоговых льгот:
· Снижениеналоговой базы на величину налоговых вычетов
· Применениепониженных налоговых ставок
· Предоставлениеотсрочек или налоговых кредитов
· Освобождение отналогообложения отдельных категорий лиц
В РФ в настоящее времяналоговые льготы ориентированы в большей степени на производственную сферу, ане на социальную. В экономически развитых странах наоборот.