Дипломная работа
на тему:
“Совершенствованиеналогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области)”
Содержание
Введение
1. Теоретические и методические организации налогового учетав сельскохозяйственных предприятиях
1.1 Система налогообложения и налоговогоучета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах
1.2 Налогообложение сельскохозяйственныхпредприятий в виде специального режима ЕСХН
1.3 Особенности налогового учета вусловиях применения ЕСХН
2. Анализ современного состояния бухгалтерского учета исельскохозяйственного производства в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
2.1 Природные и экономические условияхозяйствования ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
2.2 Оценка современного состояниябухгалтерского и налогового учета ООО “Юбилейное”
3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области
3.1 Разнообразие программных продуктов поавтоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное”
3.2 Автоматизация налогового учета в ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Введение
В истории развитияобщества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку длявыполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей емутребуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собранытолько посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налоговогобремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума егофункций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложенона государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налоги играют немалуюроль в укреплении экономической позиции любой страны. Налогам отводится важноеместо среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействуетна рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными иместными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечениеиностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги, их перечислениеи расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер несетличную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесенияналогов в бюджет. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета,несмотря на тот факт, что, начиная с 1995 года в бухгалтерском учете, неформируется налогооблагаемая база по всем видам налогов в конечном варианте иотдельные показатели, формируемые в бухгалтерском учете, подлежат различнымкорректировкам для целей налогообложения.
Для учета расчетовпредприятия с бюджетом по налогам, как уплачиваемым самим предприятием, так иудержанным с персонала этого предприятия, открывается синтетический счет 68“Расчеты по налогам и сборам”, аналитический учет, которого ведется по видамналогов.
Что же касаетсяметодики учета расчетов предприятия по налогам, то она зависит от механизмадействия конкретного налога, и в первую очередь от объекта налогообложения иисточника налога, поэтому ее необходимо рассматривать применительно кособенностям каждого конкретного налога.
Цельюданной работы является разработка системы мероприятий по совершенствованиюналогового учета в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения поставленной цели можно выделить следующие задачи:
• исследоватьсистему налогообложения сельскохозяйственных организации РФ;
• изучитьтеоретические аспекты налогового учета в сельскохозяйственныхорганизациях;
• провестианализ современного состояния бухгалтерского и налогового учета в исследуемомпредприятии;
• разработатьмероприятия по совершенствованию налогового учета в исследуемом предприятии.
Объектом исследования ООО “Юбилейное” Хохольскогорайона Воронежской области».
В работе использованы абстрактно-логический,монографический, статистико-экономический, и другие методы экономическихисследований.
Исходными материалами послужили данные годовыхотчетов, налоговые декларации “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области».
Структура работыопределена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит извведения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы.
1. Теоретические и методические организации налогового учета всельскохозяйственных предприятиях1.1 Система налогообложения и налогового учета длясельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства, развития и изменения форм которого неизменносопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функцииналоги используются для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на развитие научно-техническогопрогресса.
Система налогообложенияРоссии с точки зрения Горбачевой О.Н. [7] — совокупность всех введенныхзаконным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих вединстве и взаимосвязи.
По мнению Л.Н. Лыкова[12] налоговая система любого государства представляет собой:
во-первых,взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей,используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов ивнебюджетных фондов;
во-вторых, системузаконов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядокисчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговыхплатежей;
в-третьих, системугосударственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативныхактов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами иконтроль своевременности и правильности уплаты налогов.
С известной долейусловности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй — системой налогового законодательства, а третий — институциональной системойналогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть системуналогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, апоследние — независимо от институтов, которые их принимают и администрируют.
Поэтому попытаемся проанализироватьналоговую систему России и конкретно сельскохозяйственных производителей наоснове понятия налоговой системы.
Сначала рассмотримсовокупность налоговых обязательств сельскохозяйственных производителей вРоссийской Федерации.
Налоговая системаРоссийской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнямигосударственной структуры — федеральных, региональных и местных налогов исборов.
Федеральные налоги исборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территориистраны (ст. 13 НК) [20].
Региональные налогиустанавливаются Кодексом и законами субъектов Федерации, вводимыми в действие всоответствии с НК и обязательными к уплате на территории соответствующегосубъекта Федерации (ст. 14 НК) [20].
Местные налогиустанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований, вводимыми в действие в соответствии с НКнормативными правовыми актами представительных органов муниципальногообразования и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальныхобразований (ст. 12 НК) [20].
Налоговый учет —система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основеданных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным настоящим Кодексом [21].
Целью налогового учетаявляется в исчисление налоговой базы по налогам и в последствии суммы налогадля уплаты в соответствующие органы. Средством достижения цели налогового учетаявляется группировка данных первичных документов в порядке, установленномНалоговым кодексом Российской Федерации.
На основе первичныхдокументов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляютсяразличия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципыобобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учетаиспользуются бухгалтерские первичные документы и справки.
Налоговымзаконодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учетаорганизуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждаяорганизация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета,конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу наприбыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировкаданных первичных учетных документов по определенным признакам) [20].
Налоговые правиламеняются так часто, что для отслеживания их изменений в организациях создаютспециальные подразделения. В результате резко возросла трудоемкость веденияучета, выросла нагрузка на бухгалтерские и другие службы организаций. Работникибухгалтерии недовольны существенными различиями налогового и бухгалтерскогоучета. Правительство из-за сложившейся негативной реакции на происходящее принялорешение о сближении систем бухгалтерского и налогового учета.
Проанализируем системуналогообложения и налогового учета в России. Производители сельскохозяйственнойпродукции нашей страны в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особыхльготных условиях, что оказывает положительное влияние на их финансовоесостояние.
В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ “О внесении изменений и дополнений вчасть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах исборах”. На основе этого документа с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ “Система налогообложения сельскохозяйственныхтоваропроизводителей”.
Ее предназначение — учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретнымучасткам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышениеэффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельскихтоваропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
В начале использованияданной системы налогообложения возможность его применения принадлежала лишьсельскохозяйственным товаропроизводителям, занятым производством продукциирастениеводства. Закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой,рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.
Установленный НК РФпорядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с темне решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплатуединого налога годы.
Кроме того, он имелмассу недоработок и противоречий. Например, ставка налога зависела откадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Хотя земельный кадастр задва года действия закона так и не был утвержден. Обязанность налогоплательщикаплатить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делаланевозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-засезонности производства продукции растениеводства.
В связи с этим с 1января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ «Овнесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации” и некоторые другие акты законодательства, которым введена в действиеновая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей — единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципыналогообложения результатов деятельности сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.
Порядок переходаорганизаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложениясельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется на добровольнойоснове.
В целях соблюденияпринципа равенства налогообложения, обеспечения единого подхода для всеххозяйствующих субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейтивсе организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственныеорганизации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации,а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в томчисле рыбной, продукции.
Сельскохозяйственныетоваропроизводители в настоящее время уплачивают от 12 до 16 видов налогов исборов в федеральный, региональный и местный бюджеты. Кроме налогов, онипроизводят платежи во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального имедицинского страхования), эти платежи являются обязательными и по существу ихтакже можно отнести к налогам.
Предприятия сельскогохозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налогана имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов исборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения,но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственныхпредприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачиваютза счет наращивания других долгов [10].
Уплата указанныхналогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой единогосельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственнойдеятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Так же как и организации,индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы всоответствии с общим режимом налогообложения.
Не могут перейти науплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщикаминалога:
— организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
— организации ииндивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
— организации, имеющиефилиалы или представительства.
Налоговым КодексомРоссийской Федерации установлены определенные порядок и условия перехода науплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.
Системой налоговогозаконодательства является совокупность законов, указов и подзаконныхнормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различныхналогов, сборов и иных налоговых платежей.
Важнейшие источникиналогового законодательства:
· КонституцияРФ;
· законодательствоРФ и субъектов Федерации о налогах и сборах;
· нормативно-правовыеакты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
· подзаконныеакты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органовместного самоуправления о налогах и сборах;
· международныедоговоры по вопросам налогообложения.
В Конституции РФзакреплены основополагающие нормы налогового нрава: предмет ведения РоссийскойФедерации и предметы совместного ведения Федерации и субъектов в областиналогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственнойвласти и полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения;основы правового статуса налогоплательщика [20].
Налоговый Кодекс РФ —основополагающий нормативно-правовой акт, закрепляющий наиболее важныеположения об организации и осуществлении Налогообложения в России.
В соответствии сположениями Налогового Кодекса законодательные и нормативно-правовые акты оналогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться напринципах, изложенных в ст. 3 Налогового Кодекса, в соответствии с которымикаждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности иравенства налогообложения.
Один из источников налоговогозаконодательства, как отмечалось, — международные договоры по вопросамналогообложения. Если в данных договорах содержатся иные правила и нормы,предусмотренные Налоговым Кодексом и принятые в соответствии с ним нормативнымиправовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормымеждународных договоров [7].
Официальнымиисточниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат “Собраниезаконодательства Российской Федерации”, “Российская газета” или “Парламентскаягазета”.
При анализеналогообложения России необходимо отметить, что важное место в налоговыхотношениях занимают налоговые органы, выступающие в качестве их непременногоучастника.
Налоговые органы —обязательный участник отношений по налоговому контролю, а также привлечению кответственности за налоговые правонарушения. Для последних характерно участиесуда, правоохранительных органов.
В целом можно сказать,что налоговым отношениям, как и иным финансовым отношениям свойствененпублично-правовой характер; властный, имущественный (денежный),обязательственный характер [7].
В развитых странах мирасельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторамиэкономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляютсяопределенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанныйсо специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью отпогодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.
Эволюция налоговойполитики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификациюставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторамиэкономики.
Опыт развитых стран,имеющий значение для аграрного сектора современной России:
1) использованиеналоговой политики для стимулирования или подавления определенных видовдеятельности (что исключено при едином налоге) или всею аграрного производствав отдельных регионах;
2) отнесениеимущественных и земельных налогов к местным уровням налогообложения;
3) кадастровый подход красчету земельного налога;
4) налоговые стимулыдля инвестиций в сельское хозяйство:
5) однократное взиманиеналогов в конце года;
6) усреднениеналогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет;
7) упрощениебухгалтерского учета и применение вмененных налогов для мельчайших сельхозпроизводителей;
8) эмпирическаявыработка ставок НДС уплаченного и полученного в сельском хозяйстве, дляобнуления сальдо, перечисляемого в бюджет;
9) сальдирующие расчетыс бюджетом по НДС в конце года;
10) исключение двойногоналогообложения в кооперативах [22].
Далее остановимся нахарактеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и ихспецифике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странахмногообразна и разветвлена.
Налоги Франции можноклассифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются сдохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когдадоход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоги на доходыи на собственность являются умеренными.
Во Франции действует 3режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости отуровня их дохода.
1. Первая категорияналогоплательщиков — фермеры, средний доход которых за 2 последних года непревышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходяиз стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки.Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии.
2. Вторая категорияналогоплательщиков — фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощеннаясхема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вестиупрощенную бухгалтерию — журнал учета затрат и выручки.
Фермеры второйкатегории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, гдеим предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% соблагаемого налогом дохода.
3) К третьей категорииналогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших годапревышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режимналогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всюнеобходимую документацию.
Особенностьюналогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платитьусредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.
В Германии всесельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории.
Первая категорияпроизводителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом.
Вторая категорияпроизводителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь — 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии,составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) ина основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению.
Третья категорияпредприятий (около 50%) имеют годовой доход менее 20 тыс. евро или посевныеплощади менее 25 га. Они вообще не ведут никакой отчетности по результатамхозяйственной деятельности. Налог определяется исходя из единой ставкисовокупного дохода (почти, как во Франции). Эта категория фермеров может ивовсе не платить налог, поскольку доход на семью (из 2 человек) может бытьменьше облагаемого налогом минимума.
Кроме того, в Германиипредусмотрены определенные вычеты из налогооблагаемого дохода в сельскомхозяйстве. Еще одной льготой в аграрном секторе является принцип льготногоналогообложения совместного дохода. Облагаемый доход супругов делится пополам,налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этотпорядок снижает прогрессивность налогообложения.
В Италии ныне действующийподоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог надоход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимоеимущество. В основу исчисления подоходного налога до сих пор положенакадастровая оценка земли и дохода.
Кадастровая базаразличает два вида кадастровых доходов:
1)аграрный доход, тоесть доход, получаемый от работы на земле;
2)земельный доход, тоесть доход, получаемый от реализации права собственности на землю, как наредкое благо, то есть рента.
Доход с земли,являющийся в настоящее время частью подоходного налога определяется по такназываемому „кадастровому доходу“ с земли. Этот доход зависит откласса земли. Для приведения в соответствие кадастровых данных с учетомизменений, происходящих в экономике, на местном уровне разрабатываются иприменяются специальные коэффициенты пересчета данных кадастра в реальныестоимостные параметры.
Все предпринимателимогут разнести сумму дохода на несколько членов семьи (жену, взрослых детей ипр.), и это также уменьшает налогооблагаемую базу. После вычитания из общейсуммы доходов всех расходов получается чистый доход. Кроме того, из чистогодохода вычитаются налоговые льготы (супруга на иждивении, маленькие дети), атакже сумма прожиточного минимума, рассчитываемая Институтом статистики.
В Великобританииподоходный налог в сельском хозяйстве исчисляется по тем же ставкам, что и внесельского хозяйства в зависимости от дохода также выделяют три типаналогоплательщиков.
1. Налогоплательщики,получающие доход до 4 100 ф.ст. Для этой категории ставка подоходного налогасоставляет 20%
2. Налогоплательщики сдоходом от 4100 до 26100 ф.ст. Ставка налога 23%.
3. Налогоплательщики сдоходом свыше 26 100 ф.ст., ставка для которых составляет 40%.
Фермеры не имеют льготпо уплате подоходного налога, отличных от льгот для малого бизнеса, в видельготной ставки. Десятипроцентная ставка налога применяется в случае, еслидоходы не превышают 1500 ф.ст. в год, но в сельском хозяйстве практически нетмелких хозяйств: основная часть сельхозпроизводителей в сельском хозяйстве — это достаточно крупные хозяйства.
В США, в отличие отдругих стран, подоходный налог относится не только к федеральным налогам;подобный налог взимается и на уровне штатов, и на местном уровне. При этом еслиставки подоходного налога штатов и местные различаются и устанавливаются всоответствии с состоянием бюджетов и направлениями налоговой политики наместном уровне. В налогооблагаемый доход в сельском хозяйстве включается другиевиды дохода, в частности бартерный.
Фермеры в сельскомхозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, они уплачиваютаналогичную с другими налогоплательщиками ставку. Льготный характерналогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доходпо сравнению с доходами в несельскохозяйственных отраслях, а, следовательно,уплачивают подоходный налог по минимальной ставке, принятой для всехналогоплательщиков.
Однако фермеры имеютряд других льгот по уплате налога, которые состоят в том, что им разрешаетсяуменьшать налогооблагаемую базу, или из базы вычитается необлагаемый налогомминимум или выплаты в социальные фонды, или, например, они имеют возможностьплатить налог со среднего за 3 года дохода.
Из налогооблагаемойбазы исключаются выручка от продажи земли или амортизируемого оборудования,зданий и построек, скота, который держится в хозяйстве для разведения, а такжемолочного скота. Этот доход подлежит обложению по статье недвижимость.
Таким образом, вразвитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости от величиныполучаемого дохода. При этом сельскохозяйственные производители пользуютсядополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в другихотраслях экономики.
Основными привилегиямисельскохозяйственных производителей являются:
1) снижение основнойставки налога;
2) упрощенный порядокрасчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерскойотчетности;
3) введениянеоблагаемого налогового минимума;
4) сниженияналогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов;
5) выведение изналогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования,пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);
6) особый режим расчетакапитальных затрат для подсчета издержек производства. Практически во всехстранах действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве.
В России системаналогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколькоотличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различиемявляется единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величинуполученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплатуединого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всемпредприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.
1.2 Налогообложение сельскохозяйственных предприятий ввиде специального режима ЕСХН
Единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерацииприменяется в виде одного из специальных налоговых режимов.
Специальныеналоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях ипорядке, которые предусмотрены актами законодательства о налогах и сборах.
Основнымизадачами применения специальных налоговых режимов являются:
снижениеналогового бремени для отдельных отраслей экономики;
стимулированиеразвития отдельных видов предпринимательской деятельности;
повышениеинвестиционной привлекательности отдельных отраслей; упрощение учета иотчетности на предприятии;
повышениесобираемости налогов.
С1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ»О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства РоссийскойФедерации", которым введена в действие новая система налогообложения длясельскохозяйственных производителей — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельностисельскохозяйственных товаропроизводителей.
Приего использовании уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее —ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный(налоговый) период.
Налогоплательщикамиединого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальныепредприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие науплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым КодексомРФ порядке. К таковым Налоговый Кодекс РФ относит организации и индивидуальныхпредпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающихрыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную,переработку и реализующих эту продукцию или рыбу.
Непременнымусловием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указаннойкатегории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ илиуслуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,составляла не менее 70%.
Приэтом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, вкотором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление опереходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Предусмотрендобровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сзаменой ряда традиционных налогов единым налогом.
ЕСХНосвобождает от уплаты следующих видов налогов:
· налогна прибыль организации,
· надобавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию РФ),
· надоходы физических лиц (полученных индивидуальными предпринимателями отосуществления предпринимательской деятельности),
· наимущество организаций, на имущество физических лиц (используемое дляосуществления предпринимательской деятельности),
· единыйсоциальный налог.
Заорганизациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога,оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с российским законодательством. Все другие налоги исборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единогосельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения [23].
Порядок и условия перехода на уплатуЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.
В связи с тем, что сельскохозяйственныетоваропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, уних отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.
В то же время в случае еслиплательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то наосновании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет вразмере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателютоваров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанностьпо представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в которомпроизводилась реализация товара.
Переход на уплату ЕСХН носитзаявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплатуЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году,начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган поместу своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта формаутверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 «Обутверждении форм документов для применения системы налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей».
Налогоплательщики, перешедшие на уплатуЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режимналогообложения.
При переходе с уплаты ЕСХН на общийрежим налогообложения суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам(работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы,приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДСвычету не подлежат.
Ставкаединого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговойбазой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а такжевнереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
При определении доходов от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходоворганизаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именност.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы,не учитываемые при определении объекта налогообложения).
Датой получения доходов для целейисчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) вкассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителейприменяется кассовый метод.
В настоящее время наибольшее количествовопросов возникает в порядке определения расходов, который предусмотрен вст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаютсязатраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.
На основании ст.346.7 Налогового КодексаРФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаетсяполугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщикипредставляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства)налоговые декларации.
Налоговая декларация по итогамналогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшимналогового периода, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дняокончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.
Форма налоговой декларации и Порядок еезаполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 «Обутверждении формы Налоговой декларации по единому сельскохозяйственномуналогу».
Одной из серьезных проблем, с которойстолкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведениебухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН [3].
При системе обложения налогомсельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотренособый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщикиобязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН наосновании данных бухгалтерского учета.
В связи с этим плательщики ЕСХН обязанывести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством обухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные срокибухгалтерскую отчетность на общих основаниях.
Состав, формы и порядок заполнениявыходной бухгалтерской информации регламентируются:
— Федеральным законом от 21.11.1996 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденнымПриказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
— Приказом Минфина России от 22.07.2003N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Плательщики ЕСХН по итогам отчетногопериода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки ифактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
По итогам налогового периоданалогоплательщики исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту нахождения или местужительства не позднее срока, установленного для представления декларации поналогу.1.3 Особенности налогового учета в условиях примененияЕСХН
Система налоговогоучета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя изпринципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то естьприменяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядокведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политикедля целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя.
Хотелось бы обратитьвнимание на то, что ст. 313 НК РФ установлено, что в случае если в регистрахбухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определенияналоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщиквправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительнымиреквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вестисамостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и другие органыне вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документовналогового учета.
Отсюда, следует, чтозаконодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации дляцелей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, одоходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут бытьиспользованы:
· регистрыбухгалтерского учета;
· регистрыбухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточностиинформации для определения налоговой базы);
· аналитическиерегистры налогового учета.
Таким образом,налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учета с учетомстепени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.
Вцелях оказания помощи сельскохозяйственным производителям по переходу на единыйсельскохозяйственный налог и в ведении налогового учета Министерство сельскогохозяйства Российской Федерации утвердило «Методические рекомендации побухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога».
Ведениебухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей с переходом науплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в общеустановленномпорядке в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Приэтом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители — плательщикисоответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию одоходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовыхрезультатах по установленным правилам. В частности «Методические рекомендациипо бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатовсельскохозяйственных организаций», утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29января 2002 г. № 88, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затратна производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) всельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от6 июня 2003 г. № 792.
Исчислениеединого сельскохозяйственного налога производится на основании данныхналогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 26.1 НалоговогоКодекса РФ.
Доходомот реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка отреализации имущественных прав.
Выручкапризнается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)натуральной формах.
Внереализационныедоходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся кдоходам от реализации.
Датойполучения доходов и расходов признается день поступления (списания) средств насчета в банках или в кассу организации, а также получения имущества(имущественных прав) — т. е. кассовый метод.
Расходаминалогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактическойоплаты. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшаютполученные ими доходы на следующие расходы.
1)расходы на приобретение основных средств признаются в последний день отчетного(налогового) периода в полном объеме;
2)расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке,аналогичном основным средствам;
3)расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4)арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (том числе принятое влизинг) имущество;
5)материальные расходы;
6)расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспособности в соответствиис законодательством РФ;
7)расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8)суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9)проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, а также оплаченныеуслуги кредитных организаций;
10)расходы на обеспечение пожарной и охранной безопасности налогоплательщика;
11)суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии стаможенным законодательством Российской Федерации и другие.
Еслив предыдущие налоговые периоды расходы превысили доходы, то полученную суммуубытка налогоплательщик вправе зачесть в течение 10 налоговых периодов вразмере, не превышающем 30% налоговой базы.
Убыток,полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, непринимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.Убыток, полученный при уплате единого сельскохозяйственного налога, непринимается при переходе на общий режим налогообложения.
Присистематизации данных о доходах и расходах для целей ЕСХН необходимо с учетомследующих особенностей:
а)общая сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый) период определяетсяна основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетомоплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);
б)общая сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) периодопределяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76с учетом оплаты (поступления) этих доходов;
в)общая сумма производственных расходов за отчетный (налоговый) периодопределяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25,26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам)и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчисленийна социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств ит.д.);
г)общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый периодопределяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 сучетом оплаты этих расходов:
д)общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств инематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется на основанииданных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов поих приобретению (изготовлению, строительству);
е)общая сумма расходов в отношении приобретенных до перехода на ЕСХН основныхсредств и нематериальных активов определяется по их остаточной стоимости исрокам полезного использования по соответствующим амортизационным группам, наосновании данных аналитического учета по счету 01 и соответствующейклассификации основных средств для указанных целей [22].
Каки все специальные режимы, Единый сельскохозяйственный налог имеет преимуществаи недостатки, которые сформулировал кандидат экономических наук МичуринскогоГАУ Н.П. Касторнов [10].
Кположительным сторонам изучаемого режима налогообложения относятся:
1. Снижениевеличины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единогосоциального налога;
2. Заинтересованностьпредприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимостьприобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпамисписывается на основное производство;
3. Болееширокое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектомналогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и упредприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законнымиспособами;
4. Реальнаявозможность повышения заработной платы работников предприятий и,соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшаютналоговую базу для расчета ЕСХН.
Нарядус отмеченными положительными моментами возможны отрицательные последствия, ккоторым может привести применение системы налогообложения единымсельскохозяйственным налогом:
1. Ограничениерынка сбыта готовой продукции, поскольку большей части оптовых покупателей,являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее усельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, ииз-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;
2. Отсутствиевозможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговыхвычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;
3. Опасностьснижения конкурентоспособности продукции в результате повышения еесебестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговойбазы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовойпродукции;
4. Снижениерентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН являетсяприбыль (разница между доходами и расходами).
Сточки зрения Н.П. Касторного необходимо постепенно переносить центр тяжестиналоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложениятруда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами [10].
Важнейшимусловием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должныстать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налоговогобремени, повышение роли налогообложения земли как основного средствапроизводства и природного ресурса.
Сейчасземельный налог не является действенным стимулом к улучшению использованияземли и весомым источником средств для повышения почвенного плодородия. На егодолю приходится всего около 6% общей суммы налогов, начисленныхсельскохозяйственными предприятиями. Ставку земельного налога целесообразноустанавливать в твердых процентах от цены земли, определенной на основедифференциальной ренты. Земельный налог, по его мнению, должен составлять неменее 70% общей суммы налогов и платежей.
Сцелью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышенияего экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизмс учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна изорганизационных форм налогового регулирования, должен быть построен такимобразом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговыепоступления в бюджет, а с другой — стимулировал тот вид деятельности, которыйгосударство решило перевести на особые условия налогообложения.
М.В. Пизенгольц [24] считает, что ЕСХН — наиболее приемлемая система налогообложениядля аграрных предприятий.
Помнению большинства специалистов, основная выгода предприятий, перешедших на егоуплату, — значительное снижение налогового бремени. Отмена льгот по налогу наприбыль в 2006 г. привела к росту числа плательщиков ЕСХН.
Завремя действия этого налогового режима не отмечено существенного роста закупокорганизациями АПК техники, удобрений, сортовых семян, элитного скота, прочихматериалов. Несмотря на отсутствие недоимок по ЕСХН кредитные учреждения всетакже неохотно выдают сельхозпредприятиям займы и ссуды, а государственныедотации слишком малы.
Введениеновой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеетважное значение для отрасли. Во всем мире крестьянство дотируется изгосбюджетов и имеет множество льгот по уплате налогов. И Россия не должна бытьисключением [24].
Изучаемомуспециальному режиму налогообложения сельскохозяйственных предприятий необходимынекоторые изменения по следующим направлениям:
1.Максимальное освобождение сельскохозяйственных производителей отмножественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая базакоторого должна уменьшаться на величину собственных средств, вкладываемых ввосстановление почвенного плодородия, улучшение земельных угодий и др.
2.Шире вводить налоговые льготы для сельскохозяйственных и перерабатывающихпредприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства,выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий.
2. Анализ современного состояния бухгалтерского учета исельскохозяйственного производства в ООО “Юбилейное” Хохольского районаВоронежской области2.1 Природные и экономические условия хозяйствования ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области
ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области расположено в северо-западной микрозонесеверной (лесостепной) природной сельскохозяйственной зоне области в 45 км от города Воронежа и в 5 км от районного центра. Связь с городом Воронежем и райцентромосуществляется по автодорогам, имеющим твердое покрытие и находящимся вудовлетворительном состоянии.
ООО “Юбилейное” было реорганизовано вавгусте 2004 года. Начало деятельности с 1 января 2005 года.
Уставный капитал ООО “Юбилейное”составляет 10 тыс. руб. Основными учредителями являются:
1. ОАО“Юбилейное” — 1800 руб. (18%);
2. МещеряковВиктор Михайлович – 4400 руб. (44%);
3. РязанцевЮрий Петрович – 1800 руб. (18%);
4. БухтояровВиктор Николаевич – 2000 руб. (20%).
Местонахождения и юридический адрес предприятия совпадают.396844, Воронежскаяобласть, Хохольский район, п.г.т. Хохольский, ул. Дорожная,8.
Основным видомдеятельности предприятия является производство продукции растениеводства.
В конце июня 2007 годаООО “Юбилейное” включено в список участников инвестиционного проекта попрограмме экономического и социального развития Воронежской области на2002-2007 годы “Расширение производственной деятельности в растениеводстве”.Целью данного проекта является увеличение производства продукциирастениеводства и повышение качества данной продукции. В результате приобретенияосновных средств для возделывания сельскохозяйственных культур предприятиебудет получать продукцию растениеводства в наибольшем количестве, в целяхпродажи животноводческим предприятиям в последующем используемое для откормаскота.
Ради увеличениямасштабов производства и как следствие, роста полученной прибыли предприятиюнеобходимо иметь рынки сбыта, отвечающие спросу и потребностям:
Продовольственное зерно– ООО “Слобода-Агро”, ООО “Слобода-Зерно”, ООО “Титан”, ОАО “Латненскийэлеватор” Семилукского района, фуражное зерно – ОАО “Юбилейное”;
Подсолнечник – “Латненскийэлеватор” Семилукского района;
Сахарная свекла – ОАО “Хохольскийсахарный комбинат”;
Кормовая база — ОАО “Юбилейное”.
С целью ознакомлениямасштаба производственной деятельности ООО “Юбилейное” рассмотрим показателиразмера хозяйства, представленные в следующей таблице.
Таблица 1.Показатели размера ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской областиПоказатели 2005 год 2006 год 2007 год Отклонение 2007г. 2005г. 2006г. 1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. 804 1241 1277 473 36 2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб. 13398 31205 42859 29461 11654 3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 23 466 7798 7775 7333 4. Среднегодовая численность работников, чел. 37 36 33 -4 -3 5. Количество тракторов, шт. - 19 24 - 5 6. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 3358 3358 2999 -359 -359 в том числе пашни 3358 3358 2999 -359 -359
На основе данныхтаблицы 1 можно сделать вывод об устойчивой тенденции роста размеровпредприятия за анализируемый период. В частности первый показатель оборотаваловой продукции ООО “Юбилейное” в сопоставимых ценах в 2007 года по сравнениюс уровнем 2005 года хоть незначительно, но вырос в 1,6 раза. При этом в2007г. рост составил 8,2 % в сравнении с значением аналогичного показателяпрошлого года. В 2007 году наблюдается рост выручки от продажи продукции,работ, услуг на 37,3% в сравнении с 2006 годом и составляет 42 859 тыс.руб.
Изучаемое предприятиесчитается малым по величине рабочих мест, т.к. среднегодовая численностьработников в сравнении с другими сельскохозяйственными производителями напорядок ниже. В 2007 году численность работников ООО “Юбилейное” ниже исоставляет 33 человека, что говорит о непопулярности данной отрасли.
ООО “Юбилейное” хорошообеспечено тракторами, их количество в 2007 году составило 24 шт. В сочетании снебольшой численностью работников это достаточно высокий показатель.
Собственных земель ООО “Юбилейное”не имеет, и они арендуются у ОАО «Юбилейное”. Но площадь сельскохозяйственныхугодий в 2007 году ниже на 359 га. Орошаемых и осушаемых земель на территориихозяйства нет.
Таблица 2.Структура выручки за реализованную продукцию ООО “Юбилейное” Хохольского районаВоронежской областиПродукция, отрасли 2005 год 2006 год 2007 год тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу Зерновые 3868 28,9 5211 16,7 13996 32,7 Сахарная свекла 7303 54,5 9157 29,3 9767 22,8 Подсолнечник 1637 12,2 2204 7,1 4820 11,2 Продукция растениеводства, реализованная в переработанном виде - - 272 0,9 - - Прочая продукция растениеводства 212 1,6 11390 36,5 9603 22,4 Итого по растениеводству: 13020 97,2 28234 90,5 38186 89,1 Прочее 378 2,8 2971 9,5 4673 10,9 Всего 13398 100,0 31205 100,0 42859 100,0
Анализ структурытоварной продукции свидетельствует, что в растениеводстве ООО “Юбилейное” специализируетсяна производстве зерна, сахарной свеклы и подсолнечника. В целом хозяйство зерно– свекловичное направление с развитым производством подсолнечника (табл. 2).
Так, в 2006 году в ООО “Юбилейное”большая доля выручки получена от реализации сахарной свеклы – 9157 тыс. руб., в2007 году 32,7% выручки составили средства, полученные от продажи зерновых.Весомая часть выручки – 22,4% приходится на прочую продукцию растениеводства (восновном это кормовые). На рисунке 1 четко прослеживается основнаяспециализация организации. Хотя в последнее время значительную часть выручки(22,4%) предприятие получает от реализации кормовых культур, что на рисунке ненаблюдается.
Рис. 1Структура выручки от реализации продукции ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежскойобласти в среднем за 2005-2007 г.г.
/>
Проведем анализинтенсивности и эффективности производства в ООО “Юбилейное”.
Таблица 3.Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской областиПоказатели 2006 год 2007 год В среднем по обл. 1. Показатели уровня интенсивности 1. Приходится на 1 га сельхозугодий а) Основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб. 8,1 12,2 13,0 б) Основных производственных средств, тыс. руб. 0,14 2,60 5,81 в) энергетических мощностей, л. с. 0,01 1,19 1,5 2. Результативные показатели 1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб. 0,37 0,43 0,41 2. Получено на 100 га пашни, ц Зерна 731,3 816,7 769,6 сахарной свеклы 2831,3 3323,2 Подсолнечника 132,0 160,7 181,9 5. Прибыль на 1 га пашни, руб. 2212,0 4987,7 458,9 3. Показатели эффективности интенсивности 1. Фондоотдача, руб. 2,67 0,16 0,1 2. Годовая производительность труда одного работника, руб. 34468 38686, 16713
Показатели уровняинтенсивности характеризуют, сколько основных средств и мощностей приходится на1га. сельхозугодий. Основные средства и текущие затраты в расчете на 1гасельхозугодий в 2007 году составляют 12,2 тыс. руб., что больше в сравнении спрошлым годом в 1,5 раза и незначительно отличаются от среднеобластногозначения.
В 2006 году из-занедостаточной обеспеченности энергетическими мощностями на 1га сельхозугодийприходилось 0,01л.с., в отчетном году этот же показатель составил уже1,19л.с./1га. сельхозугодий и на 0,3л.с. ниже среднего значения по области.
Стоимость валовойпродукции на 1га сельхозугодий в 2006г составила 0,37 и почти однозначна значению2007 года 0,43 тыс. руб./га. сельхозугодий и среднему по области.
Следуетпроанализировать показатели эффективности интенсивности. Фондоотдача снизиласьв 16 раз вследствие существенного роста доли основных средств, хотя стоимостьваловой продукции также немного увеличилась.
Годовая же производительностьна 1работника в отчетном году повысилась на 4218 тыс. руб. Норма рентабельностипроизводственной деятельности ООО “Юбилейное” поднялась почти в два разаблагодаря более высокому темпу увеличения прибыли, нежели совокупных вложений.
В хозяйстве эффективно используютсяземельные ресурсы, а точнее на каждые 100га. сельскохозяйственных угодийприходится достаточный объем прибыли. Все, рассчитанные в таблице 4, показателииспользования рабочей силы в 2007 году увеличились. Особенно заметно возрослозначение получено прибыли на 100 га. пашни.
Производительность на1-го человека выросла совсем несущественно, что касается производительности на1 отработанный человекодень также незаметно увеличился. Заработная плата наодного среднегодового работника повысился на 17%.
Фондоотдача в 2007 годусоставляет 0,16 руб. этот показатель значительно снизился, вследствиесущественного увеличения в 2007 году стоимости основных средств. Фондоемкостьнаоборот выросла, т.к. является обратным показателем фондоотдачи.
ООО “Юбилейное”рентабельное предприятие, которое получает стабильную прибыль от реализациирастениеводческой продукции. В 2007году показатель рентабельности составил48,8%, что выше прошлого года на 20,9%. Что говорит о существенных результатахпроизводства в отчетном году.
Проанализируемпоказатели производственного потенциала ООО “Юбилейное” – таблицу 4.
Таблица 4 –Показатели использования составляющих производственного потенциала ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской областиПоказатели 2006 год 2007 год В ср. по области Отклонение (+;-) от прошлого года от среднего по области Показатели использования земли 1. Произведено валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. 37,0 42,6 41,2 5,6 1,4 2. Реализовано продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. 929,3 1429,1 649,5 499,8 779,6 3. Получено прибыли на 100 га пашни, тыс. руб. 221,2 498,8 45,9 277,6 452,9 6. Произведено зерна на 1 га пашни, ц 7,3 8,2 7,7 0,9 0,5 Показатели использования рабочей силы 1. Производительность труда – выход валовой продукции: а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб. 34,5 38,7 16,7 4,2 22,0 б) на один отработанный ч-день, руб. 44,3 45,6 59,7 1,3 -14,1 2. Заработная плата 1-го среднегодового работника, т.руб. 135,7 158,7 45,9 23,1 -45770,3 Показатели использования основных средств 1. Фондоотдача, руб. 2,67 0,16 0,07 -2,50 0,09 2. Фондоемкость, руб. 0,375 6,11 14,08 5,73 -7,97 Инвестиции рентабельность производства 1. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб. - - - - - 2. Рентабельность производства, % а) по хозяйству в целом 27,9 48,8 12,0 20,9 16,0 б) в растениеводстве 27,9 48,8 18,0 20,9 9,9
В 2007 году наблюдаетсярост показателей использования земли по сравнению с предыдущим годом, ипревышают средние значения по области. Что касается использования рабочей силыв ООО «Юбилейное” производительность труда в 2,3 раза выше по сравнению сосреднеобластными данными, хотя и выход продукции на 1 отработанный день ниже.Причем заработная плата одного работника более, чем в три раза превышаетсредние значения по области.
Использование основныхсредств в значительной степени снизилось из-за резкого их роста в 2007 году.Рентабельность производства на предприятии почти в два раза выше в сравнении спрошлым годом.
Таким образом, на ООО “Юбилейное”степень использования производственного потенциала в 2007 году увеличилась, чтоговорит о его благоприятном развитии, правильности принимаемых управленческихрешений, адаптации предприятия к экономическим условиям в стране.
Важным пунктом анализахозяйственной деятельности является изучение показателей финансового состоянияпредприятия ООО “Юбилейное”.
Таблица 5 –Показатели финансового состояния ООО “Юбилейное” Хохольского района ВоронежскойобластиПоказатели На 01.01.06 г. На 01.01.07 г. На 01.01.08 г. Оптим значение 1. Собственный капитал 2845 9971 24730 - 2.Собственный оборотный капитал 2803 9192 11266 - 3. Заемный капитал без кредиторской задолженности - - - - 4. Кредиторская задолженность 668 500 196 - 5. Дебиторская задолженность 1540 6335 7208 - Коэффициенты 6. Абсолютной ликвидности 0,85 0,71 0,69 >0,2 7. Покрытия промежуточный 3,15 13,38 37,47 >0,7 8. Покрытия общий 5,20 19,38 58,48 1,5-2 9. Обеспеченности собственными оборотными средствами 0,81 0,95 0,98 - 10. Маневренности капитала 0,80 0,88 0,45 - 11. Соотношение привлеченных и собственных средств 0,23 0,05 0,01 -
Собственный капитал ООО«Юбилейное” за 2007г повысился почти на 14759руб., значит, у хозяйства естьвозможности его увеличения за счет собственных средств и необходимо обратитьвнимание на то, что предприятие не так давно функционирует. Ежегоднонаблюдается рост значения собственного капитала: за 2006г. в 4,4 раза, а за2007г.- в 2,5 раза. За период деятельности происходило увеличение оборотныхсредств, приобретенных за счет собственных источников на 8463 тыс. руб.
В 2007 году напредприятии наблюдается погашение большей части кредиторской задолженности — 304 тыс. руб. и увеличение дебиторской. Причем задолженность дебиторов в 37 разпревышает сумму долгов хозяйства и значительно превышает значение этогопоказателя в начале деятельности ООО “Юбилейное”. Это является отрицательныммоментом, так как такая сумма задолженности дебиторов не позволяет ООО “Юбилейное”с большей эффективностью их использовать превышает значение этого показателя вначале деятельности ООО “Юбилейное”.
Коэффициентыплатежеспособности и ликвидности дают представление о возможностях ООО “Юбилейное”в критической ситуации расплатиться с долгами и обеспечивать производственнуюдеятельность необходимыми средствами. Так, при отклонении от них определяется,какие процессы на него влияют и, каким образом это отражается на эффективностиработы предприятия.
Коэффициент абсолютнойликвидности принимает оптимальное значение и показывает, какая частькраткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствамии краткосрочными финансовыми вложениями. Этот коэффициент в ООО “Юбилейное”снизился в отчетном году. На это оказало влияние снижение денежных средств, нопри этом несущественно снизилось и значение краткосрочных обязательств (в 2,5раза).
Промежуточныйкоэффициент покрытия показывает, есть ли у предприятия возможность погаситькраткосрочные обязательства денежными средствами, краткосрочными финансовымивложениями и мобилизацией дебиторской задолженности. В ООО “Юбилейное” данныйкоэффициент существенно выше норматива и в 2007 году составил 37,5. Причинойявляется незначительная по сравнению с дебиторскими обязательствами суммакредиторской задолженности.
Коэффициент текущейликвидности показывает, насколько краткосрочные обязательства обеспеченыоборотными активами. В ООО “Юбилейное” этот коэффициент намного вышеоптимального значения. Что в свою очередь говорит о неэффективном использованиисвоих средств.
ООО “Юбилейное” также неплохообеспечивается собственными основными средствами, т.к. коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами подрос на 0,03 и составил0,98.
Коэффициентманевренности капитала наоборот снизился в два раза из-за более быстрых темповроста активов предприятия в сравнении с собственным капиталом. А воткоэффициент соотношения привлеченных и собственных средств снизился до 0,04, начто оказал влияние существенный рост доли заемных средств дебиторов.
На протяжении периодадеятельности организации наблюдается постепенное увеличение собственногокапитала, оборотных средств, значительное улучшение платежеспособности, хотяесть неблагоприятные значения таких показателей как дебиторская задолженность,которая почти в 37 раз превышает задолженность ООО «Юбилейное” кредиторам.
Невозможно представитькартину функционирования предприятия без анализа начисленных и уплаченныхналогов. Вследствие этого рассмотрим размеры уплаченных налогов и сборов за тригода.
Таблица6. Уплата налогов и сборов в ООО “Юбилейное” за 2005-2007 г.г.Виды налогов и сборов 2005 г. 2006 г. 2007 г. ЕСХН 170 292 338 НДФЛ 25 700 846 Взносы на пенсионное страхование 58 666 660 Плата за негативное воздействие на окружающую среду 7 9 10 Другие налоги и сборы - 9 109 Всего налогов, сборов и обязательных платежей 260 1676 1963
В течение 2005-2007 г.г. суммы уплаченных налогов возрастали. Наиболее резкий скачок наблюдается в 2006 году. В 2007году значение каждого из видов налоговых обязательств повысились в среднем на15-20%, кроме прочих налогов и сборов.
Для более наглядногосравнения величин налоговых выплат по каждому их виду проанализируем рисунок 2.
Рисунок 2Диаграмма уплаченных налогов ООО “Юбилейное” за 2005-2007 г.г.
/>
На представленном вышерисунке 2 значительную часть в структуре уплаченных налогов имеет налог надоход физических лиц, немного ему уступает единый социальный налог. Несколькониже сумма уплаченного единого сельскохозяйственного налога. Доля другихналогов и сборов в структуре уплаченных налогов на фоне остальных налоговнезначительна.
2.2 Оценка современного состояния бухгалтерского иналогового учета ООО “Юбилейное”
Проанализируемсостояние и организацию бухгалтерского учета, используемую документацию,применяемую на ООО “Юбилейное” по разделам учета.
Ведениебухгалтерского учета производится с помощью автоматизированной программы “1С:Предприятие 7.7”. Благодаря удобству применяемого программного продуктабольшинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитови распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты повыбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформироватькарточку по конкретному счету.
ООО “Юбилейное” недавнореорганизовано, и приобретение собственных основных средств происходило побольшей части в 2006 — 2007 годах. Еще в 2005 году продукция производилась сиспользованием только арендованной техники. Благодаря покупкам с привлечениемкредита, целевого финансирования и других способов на конец 2007 года в собственностихозяйства находятся – 14711тыс. руб., причем 67% составляют транспортные средства.
На собственные основныесредства заведены инвентарные карточки, а на арендованные взяты у арендодателя.Арендодателем является основной учредитель ОАО “Юбилейное”, с долей в уставномкапитале 18%. Приход основных средств регистрируется оформлением актом оприеме-передаче основных средств типовой формы ОС-1. Размер арендной платыустановлен в договоре аренды.
Учет основных средствведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета “Учетосновных средств (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от30.03.2001 г. № 26н.
Каждому принятому к бухгалтерскому учету объекту основных средствприсваивается соответствующий инвентарный номер, выписывается акт на оприходование,и подкрепляется подтверждающимися документами. На объект илигруппу объектов основных средств ведется инвентарная карточка типовой формы, котораяхранится в бухгалтерии.
В хозяйстве в конце года обязательно проводится инвентаризацияосновных средств, результаты которой оформляются инвентаризационнойописью основных средств. Все основные средства обладают материально-ответственноелицо, отвечающее за их сохранность и состояние. Амортизация начисляетсялинейным методом.
Вседокументы по учету, движению, начислению амортизации основных средств и другихразделов учета формируются в базе программы «1С: Предприятие», распечатываютсяи подшиваются в отчеты за соответствующий период. Благодаря удобствуавтоматизизации учета за любой интервал времени можно сформироватьоборотно-сальдовую ведомость по счету 01, либо произвести анализ счета, а такжесформировать карточку по конкретному объекту основных средств.
Ремонт основных средств осуществляется, как правило, хозяйственнымспособом, но имели место и услуги со стороны специализированных предприятий.Расходы на обслуживание и все виды ремонтов основныхсредств включаются в себестоимость продукции.
Согласно учетной политике ООО “Юбилейное” амортизация основных средств начисляется линейным методом,что избавляет от формирования разниц бухгалтерского и налогового учета, а такжесоответствует требованию законодательства.
ВООО “Юбилейное” используется несколько видов форм оплаты труда. Основанием дляначисления основной оплаты и премий являются данные бухгалтерского и первичногоучета.
Оплата труда работников цеха растениеводства производится по Единойтарифной сетке (ЕТС), установленной по видам работ для каждой категорииработников. В зависимости от важности профессии, обеспеченности кадрамиустанавливаются профессиональные повышающие коэффициенты к основной заработнойплате.
Заработная платасостоит из основной оплаты и дополнительной. У специалистов основной зарплатойявляется оклад, для механизаторов используются расценки в зависимости от видаработ, которые умножаются на время выполнения данной работы.
Дополнительная оплата работникам цеха растениеводства, а такжемеханизаторам и водителям производится за своевременное и качественное выполнениеработ от основной платы, специалистам до 100%.
По итогам работы за год коллективу ООО “Юбилейное” производятся выплатынатуральной продукцией в размере 3% от валового производства всейсельскохозяйственной продукции и 6% от сверхплановой, которая распределяется назаработанный рубль с учетом имеющихся нарушений, либо по соглашению стороноплата может производиться деньгами. Расчет производиться по кормовым единицами стоимости фуражного ячменя.
Ежемесячно работники премируются за добросовестное отношение к труду, идля такой оценки используется коэффициент трудового участия (КТУ). Каждомуработнику выставляется КТУ по пятибалльной шкале и соответственно доплата равнаот 20% при 5 баллах, 16% — при «4» и т.д. Ежедневно специалисты производятоценку труда из расчета среднего балла работников и специалистов поподчиненности, которая утверждается генеральным директором.
Каждый рабочий день ведется учет явки на работу. Такие сведенияотражаются агрономом-учетчиком в табеле по учету использования рабочего времени.В данном документе ежедневно отмечается выход на работу, количествоотработанных часов, дни неявки не работу (по причинам) всех работников. В концемесяца его сдают в бухгалтерию.
Бухгалтер заполняетучетные листы трактористов, в которых присутствуют данные о виде и временивыполнения каждого вида работ, расход ГСМ, семян, удобрений и других затрат.Затем программа автоматически формирует ведомости по заработной плате ираспределяет затраты по каждому их виду на соответствующие счета.
Согласно рассчитаннойосновной и дополнительной заработной плате, размере премий, сумме НДФЛформируется расчетная ведомость на группу работников, а также на каждогоиндивидуально с подробной расшифровкой, сколько начислено денежных средств,перечислено в Пенсионный Фонд, и НДФЛ.
Для учета затраченноготруда, объема выполненных работ и начисления заработка используют формыразличных типовых документов. Трактористам-машинистам, водителям грузовых илегковых автомобилей ежедневно выписываются путевые листы, где отражаетсярасход топлива и наименование выполненных работ. Учетный листтракториста-машиниста ведет агроном-учетчик бригады, а подтверждает гл.агроном. В конце каждого месяца путевые листы собираются и вводятся впрограмму, в которой формируется реестр учета путевых листов, затратыраспределяются по объектам, начисляется заработная плата.
Отпуск ГСМ оформляется ведомостью на отпуск товаро-материальныхценностей. В начале каждого месяца комиссия в составе главного экономиста, главногоинженера и агронома-учетчика производит снятие остатков топлива в бакахтракторов. В результате оформляется акт, где отражаются остатки топлива наначало месяца.
Учет затрат по растениеводству, которое является основным видом производствав ООО“Юбилейное” осуществляется на счете 20/1 “Производствопродукции растениеводства”. Данный счет активный: по дебету собираются затратыотдельно по культурам в разрезе статей затрат на их производство, по кредиту вконце периода произведенные затраты списываются.
Выделяют следующие основные статьи затрат:основное производство, ГСМ, оплата труда с отчислениями на социальные нужды,семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, гербициды.
Существуюттакже распределяемые между культурами статьи затрат: сторонние автоуслуги,амортизация, арендная плата, государственный технический осмотр группы машин,ГСМ, запчасти т.д.
Прежде чем приступают к исчислению себестоимости продукциирастениеводства, распределяют по видам продукции те виды расходов, которые прямоне могут быть отнесены на соответствующие культуры общехозяйственные расходы,которые ведутся на 26 счете «Общехозяйственные расходы».
Расходами, которые отражаются на 26 счете, признаются:амортизация, арендная плата, госпошлина, запчасти, зарплата специалистов,инвентарь, командировочные расходы, оплата больничного листа, реклама, услугибанка, услуги связи, шиномонтаж и другие, не относящиеся к процессупроизводства. Они подлежат распределению в конце периода производства.
После этого сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по каждомуаналитическому счету (виду продукции), открытому к счету 20-1, и определяют производственный результат: экономию илиперерасход в затратах. А затем эти счета закрывают. ООО “Юбилейное” неимеет ни вспомогательных, ни обслуживающих производств, поэтому счета 23 “Вспомогательноепроизводство”, 25 Общепроизводственные расходы и 29 “Обслуживающее производство”не ведутся.
Готоваяпродукция в ООО “Юбилейное” реализуется прямо с поля в склады к своемуосновному покупателю кормов ОАО “Юбилейное”. На поле агроном-учетчик выписываетзаранее пронумерованные талоны. На весовой данного хозяйства машинывзвешиваются до и после загрузки – для учета веса нетто и брутто. Такимобразом, определяется количество реализуемой готовой продукции, отражаемое вталоне комбайнера и журнале весовщика, организации-покупателя.
Ежедневно весовщикприносит талоны комбайнеров в ООО “Юбилейное”. Согласно им заполняется журналпоступления кормов, и ведутся такие документы, как Сведения по уборке кормовыхкультур и сведения по полевым работам. Эти данные вносятся в таблицы созданныес помощью MicrosoftOffice Excel2003, в которых сразу высчитываются такие показатели, как количество — всегонарастающим итогом, процент от общего объема, валовой сбор и урожайность, чтопозволяет контролировать произведенную работу и планировать какие либомероприятия.
В конце месяцапредприятие- покупатель и ООО “Юбилейное” проводят сверку данных, которые затемобрабатываются и отражаются по счету 43. Зерновые отходы и неиспользуемыеотходы сторнируются сначала в плановой оценке зерна, а после определенияпроцента содержания зерна в зерноотходах оцениваются.
Продукцию, поступившую из производства в течение года,приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года послесоставления отчетных калькуляций определяют разницу между плановой ифактической себестоимостью. На сумму разниц делают корректировку записи.Аналогичным образом оценивается продукция собственного производства, котораяиспользуется внутри предприятия.
Нормативное регулирование учета материально-производственных запасовосуществляется на базе ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов“,утвержденного Минфином РФ приказом № 44н от 09.06.01 г.
К материально-производственным запасам относятся различные материалысчет 10 “Материалы”, готовая продукция счет 43 “Готовая продукция”, и товары,приобретенные для реализации счет 41 “Товары”. Они могут быть покупные исобственного производства.
Покупные материалы оцениваются по фактическойсебестоимости, которая формируется из затрат на приобретение, доставку,хранение. Материалы собственного производства исходя из их фактическойсебестоимости.
Все материально-производственные запасы ООО“Юбилейное” хранятся на складе, за который несет ответственность, назначенноематериально-ответственное лицо-кладовщик. Только с его разрешения отпускаютсятовары, готовая продукция, материалы, хранящиеся в данном складе. При расходе материалов со склада производится такжеоформление доверенностей на получение ценностей. Он регистрирует каждуюоперацию в своем журнале, требует подтверждение разрешения руководителяпредприятия на отпуск необходимых материалов и в конце каждого месяцасоставляет отчет о движении материальных ценностей, с приложенными к немудокументами, а также ведет карточки складского учета. Данныепервичной документации сверяются с отчетами и заносятся в компьютер, выходнаяинформация формируется автоматически.
Реализация продукции,работ, услуг является одним из наиболее важных моментов бухгалтерского учета,так как он непосредственно связан с формированием финансового результатахозяйственной деятельности предприятия.
В ООО “Юбилейное”выручка от реализации определяется по мере оплаты. В соответствие с заключеннымдоговором на складе производится отгрузка продукции по накладным при наличии подписибухгалтера и руководителя ООО “Юбилейное”. При реализации продукции работникамвыписывается накладная внутрихозяйственного назначения.
Продукция, производимаяООО “Юбилейное” отпускается как предприятиям, специализирующимся на переработкесельскохозяйственной продукции, но были случаи продажи населению.
После сверки данных ополученной покупателем продукции производится ее оплата, которая оформляетсятоварно-транспортными накладными. Оплата продукции производится безналичнойформе. Покупатель перечисляет денежные средства на счет ООО “Юбилейное”.
Для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с процессом реализации готовойпродукции, а также для определения финансового результата предназначен счет 90«Продажи». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручкаот продажи продукции, а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года,пока фактическая себестоимость не определена) и разница между плановой ифактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).
При существующей методикесумма финансовых результатов, выведенная в течение года, является условной.Окончательная сумма финансовых результатов определяется лишь в конце года — после определения фактической производственной себестоимости и списаниясоответствующей калькуляционных разниц в дебет счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91:поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование активов предприятия, штрафы, пени, неустойки и другие.
Для осуществленияхозяйственной деятельности необходимо определенное количество свободныхденежных средств. В каждом предприятии согласно Порядку ведения кассовыхопераций в Российской Федерации[1],установленным Центральным Банком, обязаны хранить наличные денежные средства вкассах. В ООО “Юбилейное” касса оборудована в соответствии с требованиями. Закассовые операции несет ответственность кассир. На изучаемом предприятии имявляется бухгалтер Тюнина Л.Л.
Лимит кассы определяютисходя из налично-денежной выручки за последние 3 месяца. Кроме того, в расчетеуказывается сумма выплаченных наличных денег за последние 3 месяца, исключаязаработную плату и выплаты социального характера, определяется среднедневнойрасход. В ООО «Юбилейное” лимит кассы составляет 3 тыс.руб. За превышениедействующего лимита денежных средств уплачивается штраф в трехкратном размеревыявленного сверх лимита кассы.
В кассу денежныесредства зачисляются при получении взносов работников, возврате авансов, расходиз кассы осуществляется при выдаче денег под отчет, заработной платы и другимпричинам. Поступление и расходование денежных средств оформляется приходным ирасходным ордерами. Эти документы должны сопровождать доказательства расходаили поступления денег – счета-фактуры, чеки, требования-накладные, накладные,авансовые отчеты и т.д.
В ООО “Юбилейное”кассир выписывает расходные и приходные ордера, собирает первичные документы попоступлению и расходу денежных средств, а также ведет кассовую книгу, гдесчитается формируется в зависимости от объема операции – обычно за 4-8 дней. Вданном документе отражаются сальдо на начало дня, приход, расход и сальдо наконец дня. Кассовая книга нумеруется, прошнуровывается, и кассир ставит свою подпись.
Денежные средства хранить в хозяйстве небезопасно исогласно порядку хранения денег, установленному ЦБ РФ, они должны храниться нарасчетных счетах. В ООО “Юбилейное” такой счет открыт в Центрально-Черноземномбанке Сбербанка РФ.
Информация и документы в банк поступают с помощьюпрограммы “Клиент-Банк”, позволяющая быстро и точно производить операции нарасчетном счете, т.е. отправлять платежные поручения и получать выписки сосчета. Такая система общения с банком является очень удобно для персоналабухгалтерии и значительно упрощает работу, а также снижает время обработки информации.
На расчетном счете ООО “Юбилейное”, открытом вХохольском Филиале Сбербанка, содержатся свободные денежные средства: выручказа реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые отбанка и прочие зачисления, а также с данного счета осуществляются налоговыеплатежи, оплата материалов, основных средств и т.д.
Безналичные перечисления денежных средств с этихсчетов банками осуществляются на основании платежных поручений, подписанныхгенеральным директором ООО “Юбилейное”.
Предприятие получает от банка выписки из расчетногосчета, содержащих перечень произведенных операций. Данный документ являетсярегистром аналитического учета по расчетному счету и одновременно основаниемдля бухгалтерских записей в учетные регистры.
Поступление выписки сразу проводится обозначением ее впрограмме “1С: Предприятие”, где автоматически ведется синтетический учет посчету 51 «Расчетные счета» и определяется корреспондирующий счет длякаждой операции. Эти данные необходимы для контроля движения денежных средств.Проверку и обработку выписок производили в день их поступления.
Большинство расчётовмежду предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в видебезналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредствомбезналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов вбанках.
Постоянно совершающийсякругооборот денежных средств вызывает непрерывное возобновление многообразныхрасчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являютсярасчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочиематериальные ценности.
В ООО “Юбилейное”достаточно широкий перечень поставщиков и подрядчиков. С каждым поставщикомпредприятие составляет договор поставки, в котором оговариваются условияоплаты, сроки поставки, права и обязанности сторон, форс-мажорныеобстоятельства. Учет операций с поставщиками ведется на счете 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками”.
Для учета расчетов зареализованную продукцию и оказанные услуги используется счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». С каждым покупателем заключается договорпокупки. Учет расчетов с покупателями производится безналично по расчетномусчету. Доказательством продажи продукции являются ТТН, счета и т.д. Наосновании перечисленных выше документов и перечислении денег на расчетный счетООО “Юбилейное” производятся записи в анализ счета 62. Затем формируетсяоборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
Для непрерывногообеспечения ресурсами процесса производства ООО “Юбилейное” необходимысредства, которые хозяйство неравномерно получает из-за сезонности. Вследствиеэтих причин была открыта невозобновляемая кредитная линия в Сбербанке РФ наосновании договора. Погашение ссуды производится ежемесячно.
Для обобщенияинформации о состоянии расчетов с банком за полученные ссуды выделены следующиесчета: №66 “Краткосрочные кредиты банков” Учет по счетам №66 в ООО “Юбилейное”производится на основании банковских выписок. Периодически производится сверкирасчетов с банком во избежание ошибок в учете.
Все кредиты на данномпредприятии берутся в основном осенью в период необходимой большей суммы дляпокупки новых основных средств, семян, удобрений, ГСМ и других нужд, какправило, на один год, но погашаются раньше, что экономит на процентах заиспользование кредитом. Просроченной задолженности нет.
На каждом предприятииосуществляются расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являютсяработники предприятия, получившие денежные суммы под отчет для предстоящихрасходов.
Выдача денег под отчетоформляется расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечислениеденег за предел организации.
Подотчетное лицо втечение трех дней после завершения работы представляет авансовый отчет сприложением подтверждающих документов.
Состояние и организациябухгалтерского учета в ООО “Юбилейное” в целом ведется согласно ФедеральномуЗакону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№129 и Положениям по ведению бухгалтерского учета и отчетности.Автоматизация обработки бухгалтерской информации ускоряет процесс обработки идает возможность контролировать возможные ошибки.
Одним из видовфинансовых отношений являются отношения с бюджетом, страховыми фондами, Пенсионнымфондом и Налоговой инспекцией по поводу уплаты налогов, подачи деклараций ирасчетных ведомостей. Требование законодательства Российской Федерациипоставило предприятия перед необходимостью вести также и налоговый учет.
ООО “Юбилейное” с 2005года переведено наспециальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственныйналог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодомявляется полугодие, по истечении его предприятие предоставляет в налоговыйорган расчетную декларацию.
Переход на уплату ЕдиногоСельскохозяйственного Налога предусматривает замену уплаты следующих налоговдля организаций –
· налогана прибыль,
· НДС(за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФи Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
· налогана имущество,
· единогосоциального налога.
ООО “Юбилейное”является налогоплательщиком следующих налогов:
1. Единый сельскохозяйственный налог;
2. НДФЛ;
3. Взносы в Пенсионный фонд на страховую и накопительную часть пенсии;
4. Транспортный налог;
5. Земельный налог;
6. Страхование от несчастных случаев.
Уплата налоговпроизводится путем безналичных платежей в соответствующие фонды. Сумманалоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляетсяплатежными поручениями.
Ведение налоговогоучета в ООО “Юбилейное” осуществляется главным бухгалтером Баутиной ВалентинойНиколаевной. В ее обязанности входит как расчет налоговой базы и суммыуплачиваемого налога, но и составление и подача деклараций в Налоговые органы.
Ставкаединого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговый период — год. Налоговой базой являютсядоходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения дохода признаетсядень поступления денежных средств на расчетный счет в банках или в кассу.Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты исписания в производство.
Каждоеполугодие производится расчет налога, заполнение декларации и подача ее вМежрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской области.Декларация, используемая бухгалтером ООО “Юбилейное” установлена ПриказомМинистерства Финансов от 28 марта 2005 года №50, и периодически происходятнезначительные изменения в форме налоговой декларации, что необходимо отслеживать.
При этомотметим, что в настоящее время нет утвержденных форм документов для налоговогоучета, поэтому на предприятии необходимо разрабатывать такие учетные регистры,которые при необходимости отражали бы доходы и расходы для целей бухгалтерскогоучета, учета ЕСХН, учета прибыли и НДС.
Поэтомупроизводится отбор доходов и расходом и с использованием программы MicrosoftOffice Excel 2003 подсчитывается налоговая база, которая затем перепроверяетсяи на основе этих данных заполняется расчет по данному виду налога.
Налоговый учет вносов вПенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве входит вобязанности бухгалтера по оплате труда – Тюниной Л.Л.
Непосредственно изсуммы заработной платы и других доходов каждого работника взимается налог надоходы физических лиц. Налоговой базой является сумма дохода, начисленная сначала года по отчетный месяц включительно. Для формирования налоговой базы накаждого работника в хозяйстве используется программное обеспечение “Налогоплательщик4.11”, предоставляемая бесплатно Налоговой инспекцией либо на сайте www.nalog.ru.
В базу данного программного продукта занесены все работники с предоставленнымиим вычетами. Как правило, налогом облагаются доходы от трудовой деятельности работникови применяется ставка НДФЛ – 13%.
Ежегодно в Налоговуюслужбу по месту регистрации сдаются Сведения о численности работников запредшествующий календарный год [Приложение 2] и ежеквартально в Налоговуюслужбу сдаются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств (многиепоказатели рассчитаны нарастающим итогом).
Ежеквартально вналоговый орган сдается отчет по налогу на доходы физических лиц, гдеуказывается среднесписочная численность работников, фонд заработной платы,сумма произведенных вычетов, сумма облагаемых совокупных годовых доходов, общаясумма начисленного налога, удерживаемого налога и определяется сумма,перечисленная в бюджет.
В течение годаработникам предоставляются следующие виды вычетов: стандартные вычеты приналичии необходимых документов (заявлений, свидетельств о рождении ребенка,справки об учебе и другие). Вычет на каждого работника 400 руб., на ребенка 600руб., существуют еще имущественные, профессиональные и социальные вычеты.
При последних трехвидах вычетов работнику необходимо предоставить необходимые документы вНалоговый орган. Налог уплачивается в день фактического получения в банкеналичных денежных средств на выплату доходов.
В конце года наосновании сведений о доходах физических лиц сдается налоговая декларацияпредприятия в налоговый орган.
Объектомналогообложения по ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд являются: выплатыи иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовымдоговорам, договорам гражданско-правового характера, за выполненные услуги.
Предприятие частичноосвобождается от ЕСН. Производится уплата взносов в Пенсионный Фонд (настраховую и накопительную части) и страхование от несчастных случаев напроизводстве в соответствии с вредностью вида работ и вероятности несчастногослучая. Ставка взноса в Пенсионный Фонд применяется 10,3%, в том числе нанакопительную – 4% и страховую пенсию – 6,3%, если же работник старше 1966года, то 10,3% на страховую часть пенсии.
Налог уплачивается вдень выдачи заработной платы. Не позднее 20 числа месяца, следующего заотчетным кварталом, в налоговый орган предоставляются расчет по авансовымплатежам по единому социальному налогу и расчет по авансовым платежам постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В конце года сдаютсясоответствующие декларации.
Не позднее, чем через20 дней после окончания I, II и III кварталов главный бухгалтер обязан сдать вналоговую инспекцию №8 Воронежской области расчет взносов на обязательноепенсионное страхование. А не позднее 30 марта следующего года – декларацию запредыдущий год. В этих расчетах выявляется разница между уплаченными иначисленными взносами. ООО “Юбилейное” регулярно перечисляет денежный средствав Пенсионный фонд.
В Пенсионный фонд поокончании года предоставляются сведения об индивидуальном персонифицированномучете и расчет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Документыоформляются в специальных программах, разработанных для обработки информации оработниках и сумм их дохода, и сдаются на бумажных носителях и в электроннойформе.
Ранее используемая до2008 года программа Пенсионного Фонда трудна в освоении и имела массунедостатков в использовании. Новая внедряемая в настоящее время программа имеетболее удобный интерфейс. В ООО “Юбилейное” используются специальные программы:
1. «Переченьльготных профессий», с помощью нее обрабатываются данные: Ф.И.О. работника льготнойспециальности, № льготы, стаж, дата выхода на пенсию, должность, № страховогосвидетельства, доходы, а также суммы перечисленные в пенсионный фонд настраховую и накопительную части. В ООО “Юбилейное” такой работник один — 1сварщик.
2. “ПрограммаПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках использующая следующиереквизиты: Ф.И.О., дата рождения, адрес, № пенсионного свидетельства,категория, тип работника, доходы, расчет и начисленные взносы в Пенсионныйфонд. Перечень работников предприятия также сдается на проверку.
Важно,что сведения о перечисленных суммах платежей в Пенсионный фонд сдаются также вНалоговую службу.
Каждая из описанныхпрограмм имеет приложенную программу проверки введенных данных, что защищаетбухгалтера от ошибок.
Эти документы подлежатсдаче до 30 марта, причем в случае просрочки подачи данной формы в Пенсионныйфонд – уплачивается пеня, составляющая 10% от суммы, указанной в графе итогомза год. В ООО «Юбилейное” таких инцидентов не происходило.
Ежеквартально, непозднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО “Юбилейное”представляет исполнительному органу Фонда расчетную ведомость №4-ФСС, в которойуказываются: расходы, произведенные на выплату пособий по государственномусоциальному страхованию и подлежащие зачету; расчеты по средствам обязательногосоциального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
Страхование отнесчастных случаев на производстветарифицируется в зависимости от вредности рабочего процесса и вероятностисовершения несчастного случая.
ООО “Юбилейное”регулярно обязано предоставлять декларацию по земельному налогу. Объектомналогообложения по земельному налогу являются земельные участки, а именносельскохозяйственные угодья и земли поселений. Налоговой базой является площадьземельного участка.
Земельныйналог на предстоящий год исчисляется в декларации, которая предоставляется вМежрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской областиежеквартально.
Вследствие отсутствия в собственности ООО “Юбилейное” земельных угодийперечисления денежных средств по земельному налогу не производится, поэтому вдекларации ставятся прочерки. Об аренде свидетельствует Договор арендыземельного участка.
Также одинраз в год уплачивается транспортный налог и заполняется декларация, котораязатем сдается в Налоговую службу по Воронежской области. Налог рассчитываетсяотдельно по каждому транспортному средству, находящемуся в собственностипредприятия. Но, вследствие привлечения единственного автомобиля «УАЗ» лишь вконце 2007 года, налог перечислен в размере 435 руб. после приобретения.
Такжеежегодно производится перечисление сборов за негативное воздействие наокружающую среду. Налог рассчитывается налоговым ведомством и после оповещенияпредприятия о размере налогового платежа перечисляется в соответствующиеналоговые органы.
В целомналоговый учет на ООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчетналоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибокпри расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработкиданных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, чтоположительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так каксокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимозаметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Этотакже существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложенияданного предприятия.
3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области3.1 Разнообразие программных продуктов по автоматизацииналогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное”
Требованиезаконодательства о создании регистров налогового учета поставило российскиепредприятии перед необходимостью вести налоговый учет. Задача повышенияэффективности учетных систем предприятий с учетом постоянного совершенствованиятехнического прогресса и изменения законодательства на пути ее решения смомента начала реформирования российской экономики становится одной изважнейших проблем организаций всех отраслей. Чтобы минимизировать затраты наведение налогового учета, необходимо автоматизировать учетную функцию иинтегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского учета.
Сельское хозяйство считаетсяодной из самых сложных, с точки зрения автоматизации налогового, бухгалтерскогоучета и управления, отраслей промышленности. Аграрные предприятия могутиспользовать разные режимы налогообложения – общий или Единыйсельскохозяйственный налог, причем возможно переключение между ними с течениемвремени.
Залогом успешнойреализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов:заинтересованность финансовых служб предприятия (бухгалтерии, руководствапредприятия, казначейства и т. д.) в успешной автоматизации, их коммуникативностьи оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкостьфинансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшейучетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличие квалифицированныхсотрудников, способных к быстрому обучению работе в новой системе, и участие впроекте квалифицированных консультантов по системной интеграции и побухгалтерскому и налоговому учету.
Автоматизацияналогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений,вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций дляцелей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частностипутем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построениятакой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, котораяпозволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типовучета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются взависимости от выбранной автоматизированной системы.
В функции налоговойинспекции входит обеспечение налогоплательщиков бесплатными программнымисредствами по упрощению ведения налогового учета. Их можно также скачать сИнтернет-сайта налогового ведомства nalog.ru.Набор бесплатных программных продуктов для юридических лиц на май 2008 годаследующий [17]:
1. Программа«ППДРЮЛ» версия 1.0.9 от 02.04.2008 для подготовки документов, используемых прирегистрации юридических лиц (ЮЛ);
2. Изменения(23.04.2008) к версии 4.11 программы “Налогоплательщик ЮЛ” (комплексное решениедля юридических и физических лиц);
3. Программныйкомплекс “Возмещение НДС: Налогоплательщик” (07.04.2008) версии 3.0.6;
4. Формированиебазы данных деклараций на возмещение НДС и формирование текстовых файловпередачи информации по декларациям в ИФНС России
5. Программа“ЭСНДС НП” версия 1.2.4 от 01.04.2008
6. Программаввода заявлений о ввозе товара и уплате косвенных налогов в республику Беларусь(для налогоплательщиков)
7. “НалогоплательщикЮЛ” (комплексное решение для юридических и физических лиц) версия 4.11 от01.03.2008
8. “Налогоплательщик2007” (версия 11.61 от 12.02.2008);
9. Программаподготовки и тестирования сведений о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ)за 2007 год в электронном виде
Из представленныхпрограммных средств наиболее популярным и, как уже упоминалось во второй главе,используемого изучаемым предприятием является программа “Налогоплательщик”.
В ООО “Юбилейное”именно программа “Налогоплательщик” используется для формирования учетныхрегистров и деклараций по большинству налогов.
Главным достоинствомэтого программного продукта является его бесплатность. Данные в эту программувносятся вручную – загрузить файлы декларации, сформированной в бухгалтерскойпрограмме нельзя. Таким образом, для формирования, например справки о доходахфизических лиц форма 2-НДФЛ требуется лишь ввести данные по доходам этогоработника.
При вводе новыхдокументов непросто найти нужную форму, так как в списке отображаются те формы,которые необходимо сдать в период, указанный в программе.
Основной проблемой, скоторой сталкивается предприятие при формализации методологии налогового учета,является правильное отражение хозяйственных операций в аналитических налоговыхрегистрах. Чтобы верно классифицировать хозяйственные операции для целейналогового учета, бухгалтер, занимающийся регистрацией хозяйственных операций,должен иметь высокую квалификацию и хорошо разбираться в часто меняющемсяналоговом законодательстве. На небольшом сельскохозяйственном предприятии, гдерегистрацией хозяйственных операций занимается бухгалтер, ведущих не одинучасток учета это вряд ли выполнимо. Что приводит к появлению большогоколичества ошибок. Поэтому автоматизированная система должна позволять контролироватьправильность отражения в налоговом учете той или иной операции.
В настоящее времяпостоянно появляются разработки программистов по автоматизации налогового учетадля более быстрой и качественной обработки информации. Рассмотрим автоматизациюналогового учета на примере применения нескольких программных продуктов.
Программа “1С:Предприятие” считается самой популярной среди сельскохозяйственных предприятий[14]. Именно она изначально используется ООО “Юбилейное” в целях автоматизациибухгалтерского учета, но что касается формирования регистров по различнымкатегориям налогов, есть отрицательные стороны. Поэтому налоговый учет наизучаемом предприятии данной в этой программе не ведется.
Налоговыерегистры типовой версии “1С: Предприятие” полностью совпадают срегистрами, предложенными Налоговой Службой России. Налоговый учет в “1С:Предприятие” можно вести двумя способами — совместно с бухгалтерским учетом илиотдельно, что указывается в настройках системы.
Способ совместноговедения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что при отражении вучете данных первичного документа автоматическиформируются учетные записи по счетам как бухгалтерского, так и налоговогоучета. Однако это происходит только в случае идентичного отражения фактахозяйственной деятельности для обоих типов учета. Если же способы отраженияопераций различны, то в первичных документах формируются только бухгалтерскиеучетные записи, а налоговые формируются в этой же базе отдельно. Возможна такжеразработка новых налоговых регистров.
Большинствопредприятий, использующих “1С: Предприятие”, работают как с типовыми регистрами, рекомендованными МНС России, так ис дополнительными. На их настройку не нужно много времени. При разработкедополнительных регистров или внесении изменений в типовые регистры необходимопроверять работу остальных регистров.
Например,списание материалов в бухгалтерском и налоговом учете может даватьнебольшое расхождение, которое приходится корректировать в “1С: Предприятие 7.7”,что обычно занимает много времени.
Для контроля правильностиотражения данных в налоговом учете в “1С: Предприятие 7.7” предусмотренмеханизм сверки данных. Это типовой отчет, в котором отражаются хозяйственныеоперации за период и их различия в бухгалтерском и налоговом учете. Детализируяту или иную операцию, можно увидеть, какие документы с ней связаны. Поэтому привозникновении “подозрительных” сумм можно выявить источники их появления иоткорректировать их.
Для ООО “Юбилейное”необходима такая программа, которая будет учитывать расхождения взаконодательстве и значительно сокращать время формирования регистров налоговогоучета и деклараций.
Следующая программаявляется бесплатной, также как и “Налогоплательщик”. Ее можно скачать с сайта buhsoft.ru– “Бухсофт” [16].
Это готовая киспользованию бухгалтерская программа, комплексно автоматизирующая налоговыйучет предприятия и, прежде всего – бухгалтерский. У программы есть также всенеобходимые функции, которые востребованы в повседневном учете – учет основныхсредств, склад, учет расчетов с контрагентами, кадры и зарплата, отчетность ит.п.
Новые возможности,настройки и доработки в ней также возможны, но осуществляются они только разработчиком.
Установка программы иее обновление осуществляется путем запуска инсталляционного файла, которыйскачивается с сайта. Программа практически не нуждается в настройках. Всенастройки предусмотрены самим разработчиком в строгом соответствии с действующимзаконодательством. Необходимо лишь ввести данные о своей учетной политике.Заодно есть возможность распечатать эту учетную политику для целейбухгалтерского учета и налогового учета.
У программы “Бухсофт”интуитивно понятный интерфейс, минимум пользовательских настроек позволяютсразу приступить к работе с программой и освоение не вызывает проблем даже уначинающих пользователей.
Компания “Бухсофт”предлагает ряд программных продуктов по автоматизации налогового учета.Отдельные модули этих программ не связаны и не доступны некоторые документы.
Главным недостаткомявляется то, что программный продукт “Бухсофт” больше подходит организациям стиповым учетом. Для того, чтобы откорректировать эту программу подиндивидуальные особенности сельского хозяйства придется хорошенько потратиться.Следовательно, данная версия покупки “Бухсофт” не подходит ООО “Юбилейное”.
Так множество программавтоматизации налогового учета заключаются в проблемах настройки их посельскохозяйственное предприятие.
Изучением необходимойавтоматизации налогового учета предприятий аграрной отрасли можнопроанализировав статью газеты Agriculturalnews[31]. Олег Викторович Федориксравнивает предложения нескольких разработчиков программного обеспечения:
1. “1С:Сельхозпредприятие” — разработка фирм “Весь учет” и “Парус”;
2. АдептИС:“Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций";
3. ЦентрНаучно-технических услуг и консультаций – “Универсал”;
Сравнение данныхразработок приведено в таблице 6.
/>Таблица 6. Сравнениеразработок по автоматизации налогового учетаКритерий Парус АдептИС Центр НТУ и К 1 Платформа 1С: Предприятие 7.7 7.7 7.7 2 Бухгалтерский учет есть Есть Есть 3 Оперативный учет слабо выражен Есть Есть 4 Растениеводство есть Есть Есть 5 Промышленное производство есть Есть Есть 6 Расширенное формирование фактической себестоимости (с учетом с/х специфики) Нет Есть Есть 7 Налоговый учет — Единый сельскохозяйственный налог в ручном режиме Есть есть 8 Планирование нет во внешней программе нет 9 Эксплуатация в условиях агрохолдинга Управление базами данных Управление базами данных В одной базе данных 10 Приблизительная стоимость программы (все модули) до 20 рабочих мест и стоимость платформы «1С» до 50 т.р. до 50 т.р. приблизит 150 т.р.
Наблюдается две четковыраженные ценовые ниши, причем функциональность предлагаемых решений от ценыне зависит. Что касается самих продуктов, то
1. сильнойстороной программы Паруса является официальная поддержка продукта со стороны 1С(то есть, «раскрученность» брэнда), но при этом многие участки учета (вчастности, расчет единого сельхозналога, расширенный оперативный учет иподработка продукции) реализованы неполно), а планирование и формированиефактической себестоимости продукции вовсе не реализованы;
2. кдостоинствам программ от АдептИС является полный охват особенности бухгалтерскогои оперативного учета в сельском хозяйстве. Причем как для полной формыналогообложения, так и для единого сельхозналога, однако при этом планированиеведется во внешней программе, а формирование налоговых регистров общей формыналогообложения осуществляется при помощи дополнительного набора регламентныхотчетов;
3. дляпрограммы Центра Научно-технических услуг и консультаций основным достоинством,наряду с широким охватом потребностей бухгалтерского и оперативного учета,является параметрическая настраиваемость конфигурации системы, в то время какнедостатками являются достаточно высокая стоимость программы и отсутствиеподсистемы планирования.
Рынок программногообеспечения наполнен различными вариантами автоматизации налогового учета. Новыбрать среди них наиболее выгодное предложение и по оптимальному уровню работыв налоговом учете, и по цене является сложной задачей.3.2 Автоматизация налогового учета в ООО “Юбилейное”Хохольского района Воронежской области
Важным моментомявляется выбор программного продукта, так как программирование бухгалтерского иналогового учета имеет ряд сложностей, и программы часто имеют ряд недостатковиз-за небольшого срока их использования, либо не учитывают особенности учета ворганизации.
По большинствупараметров подходит программный продукт, разработанный фирмой />“АдептИС” — 1С-Конфигурация«АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственныхорганизаций» для «1С: Предприятие 7.7» — единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН) [15].
Фирма-разработчикработает в области создания информационных систем различных видов и имеетбольшой и многолетний опыт автоматизации бухгалтерского, оперативного,управленческого и налогового учета, а также занимается разработкой собственныхтиражных продуктов на базе платформы «1С». Программы этой фирмызарекомендовали себя как универсальные решения для автоматизации всестороннегоучета на сельскохозяйственных предприятиях. Также созданы эффективныепрограммные инструменты по экономическому планированию в сельском хозяйстве.
Эта компания занимаетсяразработками программного обеспечения в области сельского хозяйства ипереработки сельскохозяйственной продукции с 1998 года, поэтому они предлагаюттолько качественные и проверенные временем разработки. Их программы постоянносовершенствуются и развиваются.
Компания «АдептИС»является официальным партнером фирмы 1С (статус «Франчайзи») иофициальным представителем в воронежском регионе фирмы КАМИН.
Фирмаимеет статус Microsoft Licensing Partner, подтверждающий высокий уровеньквалификации наших специалистов в подборе программ корпоративноголицензирования и составлении спецификаций по программным продуктам Microsoft(см. Сертификат №1 и Сертификат №2) — [Приложение 8- 9].
Важным является то, чтоданный программный продукт является конфигурацией для системы «1С:Предприятие 7.7», в которой реализована возможность полноценного удобногои эффективного ведения бухгалтерского и оперативного учёта в аграрныхорганизациях с учётом всей полноты сельскохозяйственной специфики.
Для эффективногодополнения бухгалтерской составляющей учета в конфигурации произведеныследующие действия, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователейсистемы и формирование информационной базы для принятия управленческих решений:
1. модифицированиеплана счетов,
2. значительноизменены и созданы новые виды справочников, документов и журналов документов,
3. разработаныновые печатные формы,
4. реализованыфункции ведения оперативного учета.
Для решения этой задачииспользуется набор отчетов «Камин: Налоговый учет», приспособленный кособенностям сельского хозяйства и структуры данной программы. Расчет единогосельскохозяйственного налога входит в состав конфигурации и не требует никакогодополнительного программного обеспечения.
В программеиспользуются стандартные поставляемые фирмой 1С формы регламентированнойотчетности. Возможно вынесение кадрового учета и расчета заработной платы вовнешние программы («1С: Зарплата и кадры» и «Камин: Расчетзарплаты»).
В настоящее время более150 хозяйств и агрохолдингов успешно эксплуатируется рекомендуемую систему«АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учёт для сельскохозяйственныйорганизаций». Положительные отзывы об этом программном продукте предприятий,применяемых в учете систему фирмы «Адептис», представлены в приложениях 10-14.
В 1С-Конфигурации»АдептИС» решена задача полноценного ведения налогового учетапредприятиями, применяющими специальный режим налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Для ведения болееточного учета хозяйственных средств предприятия и отражения их в процессерасчета налоговой базы для ЕСХН созданы новые забалансовые счета:
ЗПР – НДС покупателей(данные о продажах);
ЗПК – НДС от поставщиков(данные о покупках);
МСХ – материалы дляцелей;
ТСХ – Товары для целейЕСХН;
Для отражения расходовдля целей ЕСХН также составляются следующие документы:
1. Поступлениематериалов
2. Поступлениетоваров
3. Вводв эксплуатацию основных средств
4. Принятиек учету нематериальных активов
5. Авансовыйотчет
6. Услугисторонних организаций
7. Транзитныеуслуги
8. Счет-фактураполученный
9. Корректировкаполученных расходов для ЕСХН.
В целях последующегоопределения разницы отражения в налоговом и бухгалтерском учете в справочниках«Прочие доходы и расходы» и «Вид продукции» добавлено поле «в зачет по единомусельскохозяйственному налогу».
Для отражения расходовв справочнике «Движение денежных средств» используется поле затраты для единогосельскохозяйственного налога. В процессе расчета налоговой базы производятсякорректировки статей расходов и доходов. В результате чего пересчитываетсяскорректированная сумма в каждой статье (рис. 3).
Рисунок 3 Расчеткорректировки оплаченных расходов для ЕСХН
/>
Все расходы предприятияформируются в разрезе статей расходов, соответствующих ст. 346.4. НК РФ (рис.4). Для этого в документах, отражающих возникновение расходов, добавленавозможность выбора статей расходов для целей единого сельхозналога. Доходыформируются по видам продукции или по статьям прочих доходов и расходов всоответствии со ст. 346 п.2 НК РФ.
Рисунок 4Формирование статей расходов в справочниках
/>
Покаждой статье расходов и доходов, учитываемой для целей расчета ЕСХН,появляется возможность формирования отчета за любой период, а также принеобходимости его можно расшифровать по контрагентам, либо по договорам (рис.5и 6).
Рисунок5 Формирование отчета по конкретной статье расходов
/>
Рисунок 6 Расходы для целей единогосельскохозяйственного налога в соответствии со статьей 346.4 НК РФ
/>
Вцелях расшифровки доходов или расходов по каждой статье рассчитываетсяналоговая база за определенный период, что позволяет произвести сверку ипроанализировать суммы каждой статьи расходов (рис. 6).
Рисунок 7Сформированная ведомость доходов для ЕСХН за период
/>
По данным о расходах(оплаченных и неоплаченных) аналогично рассчитывается налоговая база для целейединого сельскохозяйственного налога в соответствии с п.1 ст. 346.2 (рис. 7).
Таким образом, даннаяпрограммная разработка является выгодным решением для ООО “Юбилейное”, т.к. взначительной степени увеличивает скорость обработки информации по заполнениюналоговых деклараций, уменьшает затраты персонала и снижает риск ошибочныхданных в налоговом учете. Немаловажным достоинством конфигурации АдептИСсчитается вполне доступная стоимость установки и адаптации в процесседеятельности предприятия.
Рисунок 8Сформированная ведомость расходов для ЕСХН за период
/>
В итоге решение всегдаостается за пользователем, однако при принятии решения необходимо не толькоучитывать стоимость системы и известность соответствующего брэнда, но иоценивать полноту программной реализации бизнес-процессов, необходимыхконечному пользователю. Это поможет избежать вложения денег в систему, котораяв дальнейшем эксплуатироваться не будет, либо при внедрении потребуетзначительной доработки, также сопровождающейся большими затратами.
При внедрении автоматизированнойсистемы необходимо произвести немалые расходы. Прежде чем принимать решение,касающееся покупки программного продукта, обязательным этапом является этапрасчета ее экономической эффективности.
В процессе составлениясметы затрат необходимо учитывать даже незначительные в сравнении со стоимостьюсамой программы. Также ежемесячно будут производиться затраты на обслуживаниесистемы, возможны вызовы специалиста, повышается сумма расходов наэлектроэнергию и расходные материалы. Все эти статьи учтены в расчетеэкономической эффективности системы «АдептИС», представленном в таблице Таблица7.
/>
Таблица 7. Расчетэкономической эффективности внедрения системы “АдептИС” ведения налоговогоучета на ООО “Юбилейное” на 2008-2009 гг.Показатель 2008 год 2009 год с АдептИС без АдептИС с АдептИС без АдептИС Дополнительные затраты на внедрение системы «АдептИС», тыс. руб. Программное обеспечение 18 - - - Покупка сервера 41 - - - Подготовка кадров 7 - - - Модернизация имеющихся (приобретение новых) технических средств 21 - - - Всего 87 - - - Текущие затраты, руб. Обслуживание системы 18 20 - Заработная плата персонала 432 576 504 672 Прочие затраты 12 12 15 15 Всего текущих затрат, руб 462 588 539 687 Всего затрат 549 588 539 687 Прямая экономия средств от введения системы, руб. Прямой экономический эффект 39 148 /> /> /> /> /> />
Получение результатырасчетов свидетельствуют о об эффективности применения данной системы, посколькучто уже в первый год его функционирования прямая экономия средств составляет 39тыс. руб. В 2009 году эффективность использования предлагаемого программногопродукта увеличивается почти в 6 раз и составляет 148 тыс. руб.
Такой ростэффективности произойдет в результате исключения дополнительных затрат, которыенужно произвести перед внедрением системы «АдептИС». Значительная экономия впроцессе применения этой программы на зарплате еще одного бухгалтера,вследствие увеличения скорости обработки информации. Срок окупаемости внедренияпрограммно-технического комплекса фирмы «АдептИС» составит в среднем 8-9месяцев.
Прямой экономическийэффект не является главным критерием оценки результативности применения системы«АдептИС», так как существует множество иного рода положительных измененийдругого рода. Ведь в результате применения в полной мере предоставленнымифункциями этого программного продукта появляется возможность оптимизироватьпотребление оборотных средств, получая оперативные сведения о ценах на техникуи материалы, эффективно осуществлять планирование маркетинговой политики, возделыватьтолько наиболее потребляемые культуры, проводить анализ размеров создаваемыхзапасов определенных культур, уровень урожайности которых оказался достаточновысоким.
Применениепредлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее времябухгалтеров и экономистов, так как обработка информации будет занимать намногоменьше времени. При ее реализации появляется возможностьрешения сложных задач с большим объемом анализируемой информации. Ведьподготовка отчетности, планирование производства, составление планапроизводственно-финансовой деятельности, составление смет расходов по единомусельскохозяйственному налогу и заполнение деклараций обычно занимают достаточномного времени.
Выводы и предложения
1.Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства, развития и изменения форм которого неизменносопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функцииналоги используются для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на развитие научно-техническогопрогресса.
Налоговая системаРоссийской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнямигосударственной структуры — федеральных, региональных и местных налогов исборов.
Производителисельскохозяйственной продукции России в отношении уплаты налогов в бюджетнаходятся на особых льготных условиях. При соблюдении определенных условийдеятельности каждое аграрное предприятие может перейти на специальную системуналогообложения – “Единый сельскохозяйственный налог”.
Предприятия сельскогохозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налогана имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов исборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения,но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственныхпредприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачиваютза счет наращивания других долгов.
В России системаналогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколькоотличается от развитых стран. Главным различием является единая ставка налога,несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо такжеотметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налогав России и предоставление льгот разного рода всем предприятиям аграрной отраслив зарубежных странах.
2. Налоговый учет —система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основеданных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным настоящим Кодексом.
При системе обложения налогомсельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотренособый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщикиобязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН наосновании данных бухгалтерского учета.
3.Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий России дает аграрнымпредприятиям ряд преимуществ и имеет свои отрицательные моменты. Кположительным сторонам изучаемого режима налогообложения относятся: снижениевеличины налоговой нагрузки; заинтересованность предприятий в обновленииосновных и оборотных средств; более широкое применение методов налоговойоптимизации с учетом того, что у предприятий появляется реальная возможностьснизить налоговую базу законными способами; реальная возможность повышениязаработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений впенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчетаЕСХН.
Нарядус отмеченными положительными моментами возможны недостатки изучаемого режиманалогообложения: ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большаячасть оптовых покупателей являются плательщиками НДС и, как следствие снижениецены на эту продукцию; отсутствие возможности отражения налоговых вычетов поНДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН; опасность сниженияконкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости иотпускных цен; снижение рентабельности предприятий, так как объектомналогообложения ЕСХН является прибыль.
4. ООО «Юбилейное” былореорганизовано в августе 2004 года. Начало деятельности с 1 января 2005 года.Основным видом деятельности предприятия является производство продукциирастениеводства. Можно сделать вывод об устойчивой тенденции роста размеровдеятельности предприятия за анализируемый период. Хотя по величине рабочих местизучаемое предприятие считается малым.
5.Ведение бухгалтерского учета ООО «Юбилейное” производится с помощьюавтоматизированной программы «1С: Предприятие 7.7». Благодаря удобствуприменяемого программного продукта большинство документов формируетсяпосредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любойинтервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета,произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету. Внастоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтомупроизводится отбор доходов и расходом для расчета налоговой базы сиспользованием программы Microsoft Office Excel 2003.
Налоговый учет вносов вПенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве производится сиспользованием двух программ Пенсионного Фонда 2008 года: “Перечень льготныхпрофессий” и “Программа ПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всехработниках. Для формирования налоговой базы по отдельным видам налогов (НДФЛ,взносы в Фонд социального Страхования, транспортный налог и т.д.) в хозяйстве используетсябесплатный программный продукт “Налогоплательщик 4.11”.
6.Проведенные аналитические исследования показали, что в целом налоговый учет наООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастуюпроизводится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионныйфонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам напенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должноотразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время иповышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному иземельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчаетработу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.
7. Автоматизацияналогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений,вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций дляцелей бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время создано множестворазнообразных программ по автоматизации ведения налогового учета. Бесплатныепрограммы «Налогоплательщик» и «Бухсофт» являются удобными в использовании, ноимеют ряд недостатков. А подстройка имеющейся платформы «1С: Предприятие 7.7»для учета особенностей ООО “Юбилейное” потребует привлечения серьезногоколлектива специалистов и, в конечном итоге, добавит сложностей в началеэксплуатации, так как еще не будет опробовано.
8. По большинствупараметров автоматизированного подхода к налоговому учету подходит программныйпродукт, разработанный фирмой «АдептИС» — 1С-Конфигурация «АдептИС:Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций» для«1С: Предприятие 7.7» — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Для эффективногодополнения бухгалтерской составляющей учета в конфигурации произведеныизменения, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователей системы иформирование информационной базы для принятия управленческих решений длясельскохозяйственного предприятия. Причем в настоящее время более 150 хозяйстви агрохолдингов успешно эксплуатируется рекомендуемую систему. Об этомсвидетельствуют положительные отзывы предприятий, применяемых в учете системуфирмы «Адептис».
При внедренииавтоматизированной системы необходимо произвести немалые расходы. Прежде чемпринимать решение, касающееся покупки программного продукта, проанализированрасчет ее экономической эффективности. При анализе данных разработанногорасчета можно отметить получение результата уже в первый год функционированиясистемы «АдептИС», поскольку прямая экономия средств составляет 39 тыс. руб.
9. Применениепредлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее времябухгалтеров и экономистов, так как обработка информации будет занимать намногоменьше времени и повысит качество обрабатываемой сведений, а также повыситуровень обработки данных бухгалтерского учета и повысит оперативность впроцессе принимаемых управленческих решений в ООО “Юбилейное”.
Список используемой литературы
1. Абанин,М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования //Хозяйство и право .— Б.м., 2005 .— № 10.
2. АлехинС. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятия в условиях налоговогозаконодательства. Налоговая политика / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. — 2006,- №9. – С.60-66.
3. БалакиреваМ.И. Единый сельскохозяйственный налог / М.И. Балакирева // Налоговыеизвестия Московского региона. – 2004. — №10 // Справочно-правовая система«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». — Последнее обновление 12.09.2007.
4. Барулин,С.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы //Финансы .— Б.м. — 2003 .— №10 .— С.32-34.
5. Бондина,Н.Н. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН // Экономика с.-х. и перераб.предприятий .— Б.м. — 2006 .— № 5 .— С. 28-30.
6. БычковаС.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учебное пособие/ С. М. Бычкова. – М.: 2004, — 422 с.
7. ГорбачеваО.Н. Финансовое право: Учебник 3-е издание / О.Н. Горбачева. — М.: Юристъ,2006. С. 587 с.
8. ГрачеваЕ.Ю. Финансовое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.,2003. — с. 175.
9. ЕдроноваВ.Н. Налоговая политика. Принципы налоговой политики. / В. Н. Едронова, Н.Н.Момыкина // Финансы и кредит. 2005.- №8, -с.69-73.
10. КасторновН.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК /Н.П. Касторнов // Бухгалтерский учет.- 200. — №, с.46-48.
11. ЛермонтовЮ. Новый порядок обложения ЕСХН. / Ю. Лермонтов // Аудит и налогообложение,2006. — № 8.
12. ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.Н. Лыкова. – М.: Дело, 2004. 397 с.
13. МамруковаО.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / О.И. Мамрукова. – М.:Омега-Л, 2004. 314 с.
14. Материалысайта 1С.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. 1С.ru
15. Материалысайта adeptis.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.adeptis.ru
16. Материалысайта buhsoft.ru [Электронныйресурс] / Режим доступа: www. buhsoft.ru
17. Материалысайта nalog.ru [Электронныйресурс] / Режим доступа: www. nalog.ru
18. Налогии налогообложение / Г.Б. Поляк. – М.:, 2003. 399 с.
19. Налоги:Учебник / Д.Г. Черник. — М.: Финансы и статистика, 2003. 539 с.
20. Налоговыйкодекс Российской Федерации, 1 и 2 части// Справочно-правовая система “КонсультантПлюс”: [Электронный ресурс] / Компания “Консультант Плюс”. — Последнееобновление 12.09.2007.
21. Налоговыйучет: учебник / Куликова Л.И. – М.: Бухучет, 2003. – 333 с.
22. Налогообложениесельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / А.К. Камалян. – Воронеж:ВГАУ, 2005. 115 с.
23. ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 459 с.
24. ПизенгольцМ.В. ЕСХН, порядок применения, результаты существования / М.В. Пизенгольц //Достижения науки и техники АПК.- 2005, — №10, с.46-47.
25. Разъясненияпо порядку применения единого сельскохозяйственного налога(ЕСХН // Бухучет всел. хоз-ве .— Б.м. — 2005 .— № 4 .— С. 58-59.
26. РомановскийМ.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. — СПб.: Питер, 2006. 495 с.
27. Соболева,Л.Е. Реализация специального налогового режима(ЕСХН // Вестн. кадровойполитики, аграр. образования и инноваций .— Б.м. — 2006 .— № 1 .— С. 23-25.
28. СомовЛ.К. Организация и финансирование бизнеса: правовые и налоговые основы. — М.:[Финансовая газета],2005. — 47 с.
29. СотниковаЛ.В. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой(бухгалтерской) отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет.- 2005.- №1.-С.38-49.
30. ТолкушкинА.В. Налоги и налогообложение // Учебное пособие. — М.: Юрайт, 2004. 631 с.
31. ФедорикО.В. Информатизация сельского хозяйства: миф или реальность? // О.В. Федорик //Agriculturalnews.- 2006.-№1. –С.22.
32. ФедорикО.В. Особенности и перспективы налогообложения сельскохозяйственных предприятийв Российской Федерации / О.В. Федорик. Воронеж: ВГАУ — с.124.