/>Введение
/>/>/>/>/>
Малый бизнес представляет собой самыймногочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости,определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, иполитический климат в стране.
/>/>/>/>/>Малое предпринимательство принадлежит ксамым широким социальным слоям общества и является одновременно как одним изсамых больших производителей, так и одним из самых больших потребителейразнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий,непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольшихразмеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкостью позволяет быстрои эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.
/>/>/>/>/>Как свидетельствует мировой опыт, эффективностьфункционирования этой экономической системы может быть достигнута только в томслучае, если на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупныхпроизводителей уравновешивается необходимым количеством мелких и среднихпроизводителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование исохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но в тоже самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого исреднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что крупныйбизнес не только не противопоставляется мелкому, а напротив, культивируетсяпринцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые не противостоят,а взаимодополняют друг друга.
/>/>/>/>/>Система же налогообложения малогобизнеса в России в последнее время функционирует в нелегких условиях –налоговое законодательство подвергается постоянным изменениям. Законодатель, изгода в год, пытается совершенствовать условия налогообложения, но дляналогоплательщиков – это не всегда является положительным явлением, т. к.информационная обеспеченность субъектов малого предпринимательства находится нанизком уровне, а то и вовсе являетсяничтожной.
/>/>/>/>/>Налогоплательщики не успеваютприспособиться к новым условиям, как вслед за этим выходят новые корректировки системыналогообложения, и предпринимателям ни чего не остается, как скрывать своидоходы и тем самым уклоняться от уплаты налогов.
/>/>/>/>/>В системе налогообложения предприятий ииндивидуальных предпринимателей в настоящее время существуют 2 режиманалогообложения в виде общепринятого и специального. Они имеют своипреимущества и недостатки, оптимальность и обремененность, сложность иупрощенность. Налогоплательщику зачастую трудно сделать выбор в пользу того илииного режима, т. к. на это влияют множество определяющих факторов, при которыхвыбор был бы оптимальным.
/>/>/>/>/>Актуальность темы дипломной работы обусловленонеоднозначностью определения оптимальной налоговой нагрузки субъектов малогобизнеса, как при общем, так и при специальном режиме налогообложения.
/>/>/>/>/>Цель данной дипломной работы заключаетсяв том, чтобы определить наиболее оптимальный режим налогообложения на примере конкретной организации.
/>/>/>/>/>Для реализации сформулированной целидипломной работы необходимо решить следующие задачи:
/>/>/>/>· дать определение субъектам малого предпринимательства, какова их рольи значение в экономике государства;
· изучить теоретические основы налогообложения субъектов малогопредпринимательства;
/>/>/>/>· привести критерии для определения режима налогообложения субъектовмалого предпринимательства;
/>/>/>/>· рассмотреть систему налогов уплачиваемых юридическими ифизическими лицами, в порядке – объект налогообложения, налоговая база, ставкии сроки;
/>/>/>/>/>/>· рассчитать налоговую нагрузку исследуемой фирмы;
/>/>/>/>· рассчитать показатели по двум направлениям: при общепринятом и приспециальном режимах налогообложения;
/>/>/>/>· определить наиболее оптимальный режим налогообложения.
/>/>/>/>/>Объектом исследования является обществос ограниченной ответственностью «Стандарт».
/>/>/>/>/>Предметом исследования выступают результатыфинансово-хозяйственной деятельности фирмы «Стандарт».
/>/>/>/>/>Практическая значимость работызаключается в том, что результаты исследования могут быть использованы вкачестве определяющего фактора при выборе оптимального режима налогообложения.
1.Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса
Именно налоги выступают основным инструментом, с помощью которого образуются государственные денежные фонды и создаются материальныеусловия для существования и функционированияпубличной власти. Формирование доходной частигосударственного бюджета на основе стабильного и централизованноговзимания налогов превращает государство в крупнейшего экономического субъекта.
Играя важнуюроль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы,усиливая или сдерживая накопление капитала,расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налоговогомеханизма. Налоговые доходы образуют три четверти бюджета Российской Федерациии не менее половины бюджетов субъектов Российской Федерации.
/>
1.1 Понятие,государственная поддержка и проблематика субъектов малого предпринимательства
налоговый малый предпринимательство
Малый бизнес – основа экономикисовременного государства. Законодательством большинства развитых стран малыйбизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования.
Развитиемалого предпринимательства является важным условием функционирования рыночнойэкономики. Так, в ведущих капиталистических странах мира на долю малогопредпринимательства приходится до 50% в общем объеме производства продукции,товаров, услуг. В России же в целом вклад малого бизнеса в ВВП Россиисоставляет порядка 8 – 10%. [1]
Динамикаразвития малого предпринимательства в регионах России в первом полугодии 2007 годаприведена в Приложении 1.
С назначением избранного ПрезидентаРоссии Медведева Д.А., экономика страны перешла в новый этап поддержки иразвития малого бизнеса. В этом году уже рассматриваются Госдумой ряд правовых актовстимулирующих предпринимательство.
С 01.01.2008 г. вступил в силу закон«О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»[2](далее – Закон), в котором впервые за всю историю рыночной экономики России(1991–2008 гг.) разграничено понятие «малый бизнес» на микро, малый и среднийвид предпринимательской деятельности, например для: средних предприятий критериемявляется среднегодовая численность работников, которая должна составлять от 101до 250 человек; для малых – до 101; и для микропредприятий – до 15 человеквключительно. Остальные же критерии отнесения субъектов малогопредпринимательства характеризуются размером выручки, долей участия другихорганизаций и т.д.
Закон значительно ограничилпериодичность проводимых проверок предпринимателей разными ведомствами, всреднем, на сроки от 3-х до 5-ти лет.
В Законе сформулированы следующиеглавные цели государственной политики в отношении малого бизнеса и ее принципы:
1) развитиесубъектов малого и среднего предпринимательства в целях формированияконкурентной среды в экономике Российской Федерации;
2)обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднегопредпринимательства;
3)обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднегопредпринимательства;
4) оказаниесодействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижениипроизводимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальнойдеятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;
5) увеличениеколичества субъектов малого и среднего предпринимательства;
6) обеспечениезанятости населения и развитие самозанятости;
7) увеличениедоли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров(работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;
8) увеличениедоли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов вналоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерациии местных бюджетов.
ПолностьюЗакон вступит в силу с 1 января 2010 года, к тому времени Правительство ужепланирует «бурное» развитие малого бизнеса и укрепление позиций России, каксовременного развитого государства с мощной рыночной экономикой.
В Иркутскойобласти в настоящее время действует целевая программа «Поддержка и развитиемалого предпринимательства в Иркутской области на 2006–2010 гг.»[3],инициатором которой является Администрация области. Основой для ее разработкипослужил ряд опросов предпринимателей, который был проведен, в течение 2002–2004 гг.,в Иркутской области Консультативной службой по иностранным инвестициям (FIAS)Всемирного банка, Департаментом предпринимательства, среднего и малогобизнеса Иркутской области и Общероссийской общественной организацией малого исреднего предпринимательства «Опора России». Результаты данного опросапоказали, что перед предпринимателем стоят 3 главные проблемы:
1. Сложностьземельных и имущественных отношений.
2.Ограниченный доступ к источникам финансирования и высокая стоимость кредитныхресурсов.
3.Административные барьеры.
Также средидругих проблем выделились: несовершенство и непостоянство законодательной базы,налоговый прессинг, трудности, связанные с получением банковских кредитов,высокая конкурентоспособность, нехватка квалифицированного персонала, проблемы,связанные с недостатком информации, приводят к тому, что привлекательностьсохраняют только виды деятельности с быстрым оборотом капитала.
Спецификамалого предпринимательства (социальная значимость, массовость) определилаособенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные целиэкономического развития и привязано к реально складывающимся экономическимпропорциям внутри данного сектора. Проблематичность налогообложения в России,которая наблюдалось в 90-х годах, значительно сократилась с появлением ипринятием Налогового кодекса в 1999 году, который был сводом всех ранеедействовавших законов в области налогообложения и вводил некоторые новшества. Досих пор Налоговый кодекс подвергается значительным изменениям и дополнениям. Вначале 00-х годов были введены специальные режимы налогообложения, которыеназначались в основном для субъектов малого предпринимательства.
Необходимостьприменения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства – этовопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другойстороны – это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходовмежду крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисковхозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам. Часто звучащиеаргументы в пользу применения единого налога на вмененный доход, базирующиесяна видимом увеличении поступлений данного налога, в отсутствие официальныхданных о динамике числа налогоплательщиков также не могли считаться полностьюсостоятельными. При этом рост поступлений вмененного налога в целом по стране смомента принятия Федерального закона был обусловлен преимущественно двумяфакторами:
1) введениемданного налога во все большем количестве регионов и с соответствующим расширениемколичества его плательщиков;
2) постояннымувеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовойдоходности и корректировкой изменяющих ее коэффициентов.
Приотсутствии данных о налоговых поступлениях от субъектов малого предпринимательства,облагающихся по общепринятой системе, также нет и возможности достоверносравнить эффективность различных систем налогообложения. Отсутствие адекватныхофициальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорийналогоплательщиков – малых, средних и крупных – не позволяло оценитьэффективность общепринятой системы налогообложения при ее применении длясубъектов малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение с двумяостальными действовавшими системами. Резюмируя, можно привести распространенныйвывод о том, что действовавшая система налогообложения малого бизнеса в целомне создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые целиснижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малогопредпринимательства не реализовывались. Вместе с тем введенные специальныесистемы создавали предпосылки для использования их преимуществ хозяйствующимисубъектами, по своей сути не являющимися малыми.
Общение сорганами налогового контроля в определенном смысле является еще однимадминистративным барьером для малого бизнеса, который можно поставить в одинряд с регистрацией, лицензированием, выдачей всяческих разрешений и т.п.Заполнение многочисленных форм деклараций по налогам, ведение бухгалтерскогоучета по общим сложным правилам создают для субъектов малогопредпринимательства дополнительные относительные издержки по сравнению состальными категориями хозяйствующих субъектов. Выработка и применение малымбизнесом разнообразных схем оптимизации налогообложения, ухода от налогов такжеведут к дополнительным издержкам.
Такимобразом, составление налоговой отчетности и ведение налогового учета должныбыть предельно упрощены и стремиться к такой ситуации, когда предпринимательили руководитель бизнеса после короткого курса обучения мог бы самостоятельноих заполнять, без найма дополнительного сотрудника – бухгалтера шел бы в рамкахразделения труда, обусловленного не наличием специального знания у сотрудника,а распределением значительного объема работы.
В процессеопределения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, чтоналогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитыватьвозможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (вслучае существования одного или более альтернативных общепринятому режимовналогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения врамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методикирасчета базы налога). Таким образом, применение упрощенных или вмененныхметодов возможно только на добровольной основе, а если применение специальногорежима является обязательным, в частности уплата вмененного налога,налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных суммналогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, чтореализовывало бы принцип равенства налогообложения.
/>
1.2 Общийрежим налогообложения
/>/>/>/>/>/>/>
В настоящеевремя малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырехсистем налогообложения:
/>/>/>/>/>/>/>1. Общепринятая системаналогообложения (общая);
/>/>/>/>/>/>/>2. Общепринятая система сиспользованием льгот по налогу на прибыль;
/>/>/>/>/>/>/>3. Упрощенная системаналогообложения, учета и отчетности;
/>/>/>/>/>/>/>4. Система единого налогана вмененный доход.
/>/>/>/>/>/>/>Каждая из этих системобладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговыхобязательств.
/>/>/>/>/>/>/>Общепринятая системаналогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для работы малыхпредприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых насебестоимость оказываемых услуг, составляют в среднем одну четверть от общейсуммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, находятся науровне суммы внереализационных расходов, а удельный вес налогов и платежей вбюджет и внебюджетные фонды составляет около половины выручки от основнойдеятельности предприятия.
/>/>/>/>/>/>/>Предоставление льгот поналогу на прибыль – не дает достаточных стимулов для развития в малом бизнесе.Удельный вес налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды такжевелик и составляет в среднем 40%-50% выручки от основной деятельности. Льготоймогут пользоваться не все малые предприятия, а только ограниченный круг,занимающийся определенным видом деятельности и удельный вес дохода или выручкиот данной деятельности должен быть достаточно высоким. Кроме того, действиельгот не распространяется на весь период деятельности предприятия.[4]
/>/>/>/>/>/>/>О специальных режимахналогообложения речь пойдет в следующем пункте.
/>/>/>/>/>/>/>Рассмотрим каждый налог,уплачиваемый при общем режиме налогообложения.
Налог на добавленную стоимость
Налог надобавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов,входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категорииуниверсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаютсячерез цену товара.
Отличительнойчертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономическойточки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечныхпокупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когдацена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, вчастности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становитсяпрямым налогом.
Существующиев настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным,многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС,в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг)внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятсяна издержки производства и обращения, осуществляется строительствохозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не вышесебестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так,при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязанувеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен,составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.
Налогоплательщикаминалога являются:
1) Организации;
2) Индивидуальныепредприниматели;
3) Лица,перемещающие товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ.
Освобождаютсяот обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этихорганизаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила всовокупности 2.000.000 рублей.
Не являютсяналогоплательщиками:
· Организации,перешедшие на уплату налога вследствие применения упрощённой системойналогообложения (УСН);
· Организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога навменённый доход (ЕНВД);
Объектомналогообложения НДС являются:
· Реализациятоваров (выполнение работ, оказание услуг) на территории РФ, в том числереализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,оказанных услуг) по соглашению, а также передача имущественных прав;
· Передачана территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
· Ввозтоваров на таможенную территорию РФ;
· Выполнениестроительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.
Порядокисчисления налога на добавленную стоимость
1. Общая сумма НДС приреализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налоговогопериода применительно ко всем операциям с учётом изменений увеличивающих илиуменьшающих налоговую базу;
2. Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется как общая сумма НДС, уменьшенная на суммуналоговых вычетов.
Дляналогоплательщиков установлены следующие сроки уплаты НДС:
· Ежеквартально– не позднее 20 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, исходяиз фактической реализации товаров (работ, услуг);
· Срокипредставления налоговых деклараций – в сроки уплаты НДС.
Налог на прибыль организаций
Налог наприбыль организаций является прямым и занимает доминирующее место в частиформирования консолидированного бюджета.
Согласнопоследним сводкам: поступления налогов и сборов в федеральный бюджет составилиза первые четыре месяца 2008 года 1, 464 триллиона рублей, что послужило 57-мипроцентному росту, а консолидированные бюджеты регионов увеличились на 53процента. По данным налоговиков, абсолютный рекорд принадлежит налогу наприбыль, сумма которого за январь-апрель 2008 года выросла более чем на 87процентов и вплотную подошла к триллионной отметке – 944,4 миллиарда рублей. Витоге доля налога на прибыль в общем объеме поступлений федерального бюджетасоставила 19 процентов.[5]
Налогоплательщикаминалога на прибыль являются:
1. Российские организации
2. Иностранные организации,осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ
Объектомналогообложения являются:
1. Для российскихорганизаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
2. Для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы,уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствамирасходов
3. Для иных иностранныхорганизаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговаябаза по налогу на прибыль составляют полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов (выраженные в денежной форме).
Налоговаяставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законамисубъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, ноне может быть ниже 13,5%.
Срок уплатыналога
Налог,подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговаядекларация
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовыхплатежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны поистечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговыеорганы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленногоподразделения соответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщики(налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) непозднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговыедекларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Единый социальный налог
Одно изнаправлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятийпо государственному социальному страхованию, связано с совершенствованиемработы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственныесоциальные внебюджетные фонды.
Идея введенияединого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возниклаеще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне – ФедеральнаяНалоговая Служба РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховыхвзносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единуюунифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроляодному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенстваоказались невостребованными, и вопрос остался открытым.
Поступленияединого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-апреле2008 года составили 152 миллиарда рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на31 процент. Кстати, и этот налог остается в центре внимания, прежде всегопотому, что проблема дефицита Пенсионного фонда вновь со всей остротойнапоминает о себе. Сейчас ставка ЕСН установлена на уровне 26 процентов, ипоступления от этого налога формируют доходы трех государственных внебюджетныхфондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательногомедицинского страхования. Бизнес-объединения ратуют за снижение ставки, авластям предстоит решать «дилемму» ЕСН в связке с гораздо более широкой темой –судьбой пенсионной реформы.[6]
Налогоплательщикамиединого социального налога являются:
I группа:
1. Работодатели
2. Юридические лица
3. Индивидуальныепредприниматели
4. Физические лица
II группа:
1. Индивидуальныепредприниматели
2. Индивидуальныепредприниматели
3. Члены крестьянского(фермерского) хозяйства
4. Адвокаты
Объектомналогообложения являются:
· Для организаций ииндивидуальных предпринимателей:
Выплаты ииные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц потрудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемыхиндивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
· Для физических лиц непризнаваемых индивидуальными предпринимателями:
Выплаты ииные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц
· Для налогоплательщиков – членовкрестьянского (фермерского) хозяйства: из дохода исключаются фактическипроизведенные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского)хозяйства.
· Для индивидуальныхпредпринимателей и адвокатов:
Доходы отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением
Налоговаябаза по налогу
Налоговаябаза ЕСН для налогоплательщиков-организаций, определяется как сумма выплат ииных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период впользу физических лиц.
При определенииналоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости отформы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная иличастичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальныхуслуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов подоговорам добровольного страхования.
При расчетеналоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ихвыплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов).
При этом встоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога надобавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая суммаакцизов.
Выплаты,неподлежащие налогообложению:
1)государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности,пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности иродам).
2) все видыкомпенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников,включая компенсации за неиспользованный отпуск, с оплатой расходов накомандировки работников и др.
3) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
4) суммыоплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своимработникам;
5) доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельхозпродукции, а также от ее переработки иреализации – в течение 5 ти лет начиная с года регистрации хозяйства.
6) суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями.
7) суммыматериальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетныхисточников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, непревышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
8) и другие
Налоговыельготы по единому социальному налогу
1. организации любыхорганизационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическоелицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2. общественные организацииинвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее80 процентов, их региональные и местные отделения;
3. организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидови в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет неменее 25 процентов;
4. учреждения, созданные длядостижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.
Льготы нераспространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или)реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых.
Налоговымпериодом является календарный год, а отчетным периодом признается: I квартал, полугодиеи 9 месяцев.
Налоговыеставки
Ставки налога для лицосуществляющих выплаты в пользу физических лиц приведены в Приложении 2.
Порядок исроки уплаты налога и авансовых платежей
В течениеотчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщикипроизводят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя извеличины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – дляналогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончаниясоответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячногоавансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период,определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплатаежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующегомесяца.
Данные осуммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумменалогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммахфактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщикотражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом, в налоговый орган
Налогоплательщикипредставляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество организаций
Налогоплательщикаминалога на имущество организаций являются:
· Российскиеорганизации
· Иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество натерритории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономическойзоне РФ.
Объектомналогообложения являются:
· Дляроссийских организаций: движимое и недвижимое имущество (включая имущество,переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительноеуправление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств.
· Дляиностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянныепредставительства: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектамосновных средств.
· Дляиностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянныепредставительства: находящееся на территории РФ недвижимое имущество,принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Не признаютсяобъектами налогообложения:
1. Земельные участки и иныеобъекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
2. Имущество, принадлежащеефедеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нуждобороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка вРФ.
Налоговойбазой по налогу является среднегодовая стоимость имущества.
Имуществоучитывается по остаточной стоимости (по данным бух. учёта)
· Дляосновных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, стоимостьосновных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью ивеличиной износа в конце каждого налогового периода.
· Дляиностранных организаций осуществляющих деятельность через постоянныепредставительства в РФ налоговой базой является инвентаризационная стоимостьобъектов основных средств по данным Бюро технической инвентаризации (БТИ).
Порядокопределения налоговой базы.
Налоговаябаза определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Ср.годстоим им. за I кв. = 01 + 02 + 03 + 04/ 4, где
01,02, 03 – величины остаточной стоимости имущества на 1-оечисло каждого месяца данного отчётного периода;
04– величинаостаточной стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за истёкшимотчётным периодом.
Налоговымпериодом является календарный год, а отчетным – I квартал, полугодие и 9месяцев.
Налоговаяставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.
Налоговыельготы
Освобождаютсяот налогообложения:
1) органыгосударственной власти области, органы местного самоуправления муниципальныхобразований области;
2) бюджетныеучреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;
3) автономныеучреждения, созданные Иркутской областью как субъектом Российской Федерации илимуниципальными образованиями области, – в отношении имущества, закрепленного заними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями засчет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;
4)организации – в отношении автомобильных дорог общего пользования региональногозначения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;
5)религиозные организации.
Порядок исроки уплаты налога
1. В течениеналогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода.
2. Поистечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога,подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовыхплатежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.
3. Авансовыеплатежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваютсяналогоплательщиками не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 386 главы30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговыхрасчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.
4. Налог, подлежащийуплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками непозднее срока для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующийналоговый период.
Сроки подачиналоговой декларации по налогу на имущество организаций.
· По итогам отчётногопериода:
Налогоплательщикипредставляют налоговые расчёты по авансовым платежам не позднее 30 дней с датыокончания соответствующего отчётного периода;
· По итогам налоговогопериода:
Налоговыедекларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года,следующего за истёкшим налоговым периодом.
Транспортный налог
Налогоплательщикамитранспортного налога являются физические и юридические лица, на которыхзарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом налогообложения.
Объектомналогообложения могут быть: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы идругие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,самолёты вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные ивоздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.
Налоговаябаза
В отношениитранспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортногосредства в л.с. и в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортныхсредств, для которых определяется валовая вместимость, – как валоваявместимость в регистровых тоннах налоговая база определяется отдельно покаждому транспортному средству.
В отношенииводных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единицатранспортного средства налоговая база определяется отдельно от других.
Налоговымпериодом для транспортного налога является календарный год, а отчетным – 1ый,2ой и 3ий квартал.
Налоговые ставки по налогу приведены в Приложении 3.
Порядокисчисления налога
Налогоплательщики-организацииисчисляют сумму налога самостоятельно.
Сумму налогадля налогоплательщиков-физических лиц исчисляет налоговый орган на основании сведений,которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющимигосрегистрацию ТС
Сумманалога = Налоговая база ·Налоговая ставка
В случаегосрегистрации ТС и (или) снятия ТС с госрегистрации в течение налоговогопериода исчисление суммы налога производиться с учётом коэффициента,определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС былозарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговомпериоде. При этом месяц постановки (снятия) ТС на учёт принимается за полный.
Органыосуществляющие госрегистрацию обязаны сообщать обо всех изменениях в налоговыйорган в течении 10 дней после регистрации или снятия ТС с учёта.
Льготы поуплате налога
1.Освобождаются от уплаты налога ветераны Великой Отечественной войны, ветеранытруда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортныхсредств:
– легковыеавтомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;
– легковыеавтомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло 7лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;
– мотоциклыи мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;
– катера,моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до100 л.с. (73,55 кВт) включительно.
Льготапредоставляется в отношении одного транспортного средства по выборуналогоплательщика.
2. Граждане,получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортногосредства по выбору из указанных в части первой настоящей статьи уплачиваютналог в размере 20% от установленных налоговых ставок.
Порядок исроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1.Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок непозднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесенияавансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее срока, установленногодля подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу засоответствующие отчетные периоды.
3. Налог,подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных ввиде авансовых платежей), уплачивается налогоплательщиками, являющимисяорганизациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом.[7]
1.3Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства
Дляпредприятий малого бизнеса в настоящее время существуют следующие льготныесистемы налогообложения:
– упрощеннаясистема налогообложения (далее – УСНО) с уплатой налога на выбор: 6% от доходаили 15% от разницы между доходом и расходами;
– уплатаединого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД);
– уплатаединого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН);
Упрощенная система налогообложения
Упрощеннаясистема налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Во-первых,здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, послеуплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды враспоряжении предприятия остается процент от выручки. Ведение бухгалтерскогоучета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малогопредпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не являетсяфиксированной, зависит от суммы полученной выручки.[8]
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога,уплачиваемого в связи с применением данного спецрежима, и освобождаются отобязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единогосоциального налога. Они также не признаются плательщиками налога на добавленнуюстоимость. Исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством оналогах и сборах.
Кроме того,организации на УСНО не освобождаются от исполнения обязанностей налоговыхагентов. Также ежемесячно уплачивает страховые взносы на обязательноепенсионное страхование.
Обязательныеусловия-ограничения:
· Средняячисленность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;
· Доходпо итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и подлежитиндексации на коэффициент-дефлятор;
· Остаточнаястоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых– не выше 100 млн руб.;
· Долянепосредственного участия других организаций – не более 25% (кроме организацийс уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организацийпотребкооперации).
Налогоплательщиками«упрощенного» налога являются организации и индивидуальные предприниматели,перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.
Не вправеприменять УСНО:
1) организации, в том числеиностранные, имеющие филиалы, представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственныепенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональныеучастники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) нотариусы, занимающиесячастной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формыадвокатских образований;
9) бюджетные учреждения;
10) организации ииндивидуальные предприниматели:
· занимающиесяпроизводством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
· занимающиесяигорным бизнесом;
· являющиесяучастниками соглашений о разделе продукции;
· переведенныена уплату единого сельхозналога.
Порядокперехода на УСНО
Переход ивозврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно.
Правоперехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если уорганизации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации безучета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор(Приложение 4), установленный на 2008 год в размере 1,34.[9]
Наиндивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется.
Для переходана УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, аиндивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9месяцев текущего года.
Вновьсозданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявлениеоб использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет иприменять ее с этой даты.
Еслиналогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, тоон вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, вкотором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.
В случаепревышения установленного дохода в 20 млн рублей и допущения несоответствиятребований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик,использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с тогоквартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги,предусмотренные законодательством РФ.
Налогоплательщикобязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 днейпо истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.
Налогоплательщикимеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года,уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНОвправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО.
Объекты налогообложенияи налоговые ставки
I вариант,когда объектом налогообложения выбраны доходы – ставка 6%.
II вариант – доходы,уменьшенные на величину расходов, – ставка 15%.
Налогоплательщиквыбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять втечение 3 лет с начала применения УСНО.
Налогоплательщики,являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместнойдеятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют вкачестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяютналоговую ставку 15%.
Прииспользовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальныйналог в размере 1% налоговой базы.
Выбор объектаналогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые примененаУСНО.
В случаеизменения избранного объекта налогообложения после подачи заявленияналогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующегогода.
Порядок определения доходов
Налогоплательщики при определении объекта налогообложенияучитывают следующие доходы:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы;
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученныхдивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом
Порядок определения расходов
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а такжесоздание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, атакже прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельностина основании лицензионного договора;
4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг пополучению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включаясредства индивидуализации;
5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторскиеразработки;
6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в томчисле принятое в лизинг) имущество;
8) материальные расходы;
9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временнойнетрудоспособности;
10) расходы на все виды обязательного страхования работников иимущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний;
11) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению всостав расходов;
12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользованиеденежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажейиностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счетимущества налогоплательщика;
13) расходы на обеспечение пожарной безопасностиналогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживаниюохранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны ииных услуг охранной деятельности;
14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возвратуналогоплательщику;
15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходына компенсацию за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных ПравительствомРоссийской Федерации;
16) расходы на командировки, в частности на:
– проезд работника к месту командировки и обратно к меступостоянной работы;
– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежатвозмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемыхв гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,расходов на обслуживание в номере, расходов за пользованиерекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные или полевое довольствие в пределах норм,утверждаемых Правительством Российской Федерации;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений ииных аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскимиканалами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
17) плату государственному и (или) частному нотариусу занотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются впределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также напубликацию и иное раскрытие другой информации, если законодательствомРоссийской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять ихпубликацию (раскрытие);
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобныеуслуги, расходы на оплату услуг связи;
22) расходы, связанные с приобретением права на использованиепрограмм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионнымсоглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновлениепрограмм для ЭВМ и баз данных;
23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов иагрегатов;
25) суммы налогов и сборов, уплаченные по другим основаниям,отличным от УСН;
26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных длядальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов), а также расходы, связанныес приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы похранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений ивознаграждений по договорам поручения;
28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту иобслуживанию;
29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иныхобъектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализациии утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям техническихрегламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
30) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля заправильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисленииналоговой базы;
31) плата за предоставление информации о зарегистрированныхправах;
32) расходы на оплату услуг специализированных организаций поизготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельныеучастки и документов о межевании земельных участков);
33) расходы на оплату услуг специализированных организаций попроведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иныхдокументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности;
34) судебные расходы и арбитражные сборы;
35) периодические (текущие) платежи за пользование правами нарезультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (вчастности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и другие виды интеллектуальной собственности);
36) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих вштате налогоплательщика, на договорной основе
37) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю
38) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
39) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основныхсредств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются вследующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление)основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, атакже расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,– с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения –с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основныхсредств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложениястоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующемпорядке:
4) в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования до трех лет включительно – в течение первогокалендарного года применения упрощенной системы налогообложения;
5) в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первогокалендарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентовстоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарногогода – 20 процентов стоимости;
6) в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет примененияупрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются заотчетные периоды равными долями.
В случае если налогоплательщик применяет упрощенную системуналогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимостьосновных средств и нематериальных активов принимается по первоначальнойстоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательством о бухгалтерском учете.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств инематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на ихприобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также созданиесамим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств инематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – доистечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, созданиясамим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу завесь период пользования такими основными средствами и нематериальными активамис момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до датыреализации (передачи) уплатить дополнительную сумму налога и пени.
/>/>/>/>/>Налоговаябаза
В случае, если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходыорганизации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются всовокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы ирасходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли поофициальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленномусоответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночнымценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваетминимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период вразмере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый периодсумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленногоминимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периодывключить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммойналога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, втом числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную поитогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогампредыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощеннуюсистему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов.
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующиеналоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объемпонесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждомуналоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшениеналоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимовналогообложения, не принимается при переходе на упрощенную системуналогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощеннойсистемы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимыналогообложения.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности науплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов ирасходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможностиразделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым поразным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяютсяпропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при примененииуказанных специальных налоговых режимов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года.
/>/>/>/>/>Налоговыеставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15процентов.
/>/>/>/>/>Порядокисчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентнаядоля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложениядоходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежапо налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранееисчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная заналоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками насумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на суммувыплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумманалога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периодаисчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога ифактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственнопервого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных суммавансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываютсяпри исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммыналога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по местунахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых декларацийза соответствующий налоговый период
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числапервого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
/>/>/>/>/>Зачислениесумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федеральногоказначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательствомРоссийской Федерации.
/>/>/>/>/>Налоговаядекларация
Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного)периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своегонахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются непозднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истеченииналогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы поместу своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются непозднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
/>/>/>/>/>Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощеннуюсистему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе супрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения:
1. Организации, которые до перехода на упрощенную системуналогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали методначислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняютследующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения вналоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода наупрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которыхналогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную системуналогообложения;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученныепосле перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правиламналогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходыпри исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода наупрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми изналоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов былаосуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на датуоплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощеннуюсистему налогообложения;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченныепосле перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходоворганизации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходыбыли учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки отреализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичнаяоплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы поналогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в периодприменения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг,имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены)налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу наприбыль по методу начисления,
Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяцаперехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную системуналогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточнаястоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств иприобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которыеоплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы ценыприобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммыначисленной амортизации
3. При переходе на упрощенную систему налогообложения организации,применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности в налоговом учете на дату указанного переходаотражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных)основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальныхактивов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, ввиде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самойорганизацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации,начисленной за период применения системы налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшиеобщий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложениявыполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленныеи уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты,частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложенияв счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг илипередачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода наупрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговомпериоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленнуюстоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов,свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходомналогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшиеупрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложениявыполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость,предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную системуналогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественныхправ), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы приприменении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету припереходе на общий режим налогообложения для налогоплательщиков налога надобавленную стоимость.
Единый налог на вмененный доход
Единый налогна вмененный налог – на первый взгляд, кажется самым благоприятным, например,отчисления во внебюджетные социальные фонды в несколько раз меньше, чем востальных вариантах. Однако жесткое требование к обязательному переходу науплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, априменение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммыбазовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленногоперсонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельностипредприятия.[10] />/>/>/>/>Налогоплательщикаминалога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие натерритории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскуюдеятельность, облагаемую единым налогом.
/>/>/>/>/>Объектомналогообложения является вмененный доход налогоплательщика.
/>/>/>/>/>Налоговаябаза
Величинавмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности поопределенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговыйпериод, и величины физического показателя, характеризующего данный виддеятельности.
В Приложении 5приведены данные для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательскойдеятельности – физические показатели, характеризующие определенный видпредпринимательской деятельности, и базовая доходность за месяц.
Базоваядоходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2,К3. Корректирующий коэффициент К1 определяется взависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данныхГосударственного земельного кадастра) по месту осуществленияпредпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается последующей формуле:
К1= (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельногокадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельностиналогоплательщиком;
Ком– максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственногоземельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 – стоимостнаяоценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности,приведенная к единице площади.
Значениякорректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены впределах от 0,005 до 1 включительно.
Изменениесуммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующихкоэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае,если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменениевеличины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВДучитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошлоизменение величины физического показателя.
Размервмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующаягосударственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полныхмесяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственнойрегистрации.
Налоговымпериодом признается квартал.
Налоговойставкой является 15 процентов от величины вмененного дохода.
Порядок исроки уплаты налога
По итогамналогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налоговогопериода.
Сумма ЕНВД,уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплатеналогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховыхвзносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена болеечем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками вналоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налоговогопериода.
1.4 Привилегиив системе налогообложения малого бизнеса
Привилегии,предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для субъектов малого предпринимательстваможно привести в таблицу 1:Привилегия Ограничения Упрощенная система налогообложения Переход на спецрежим со следующего года
Величина доходов по итогам 9 месяцев не более 15 млн руб. (с индексацией на коэффициент-дефлятор).
Средняя численность работников не свыше 100 человек.
Остаточная стоимость основных средств и НМА по данным бухучета не более 100 млн. руб. Применение спецрежима
Величина доходов по итогам отчетного (налогового) периода не более 20 млн. руб. (с индексацией на коэффициент-дефлятор).
Средняя численность работников не свыше 100 человек.
Остаточная стоимость основных средств и НМА по данным бухучета не более 100 млн. руб. Налог на добавленную стоимость Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. Уплата налога и представление налоговой декларации ежеквартально Ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает 2 млн руб. (с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговый период устанавливаетсякак квартал) Налог на прибыль организаций Кассовый метод учета доходов и расходов В среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал Уплата авансовых платежей по итогам квартала За предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал /> /> />
2. Анализ деятельности ООО «Стандарт»
В качествеисследуемой фирмы выбрано общество с ограниченной ответственностью «Стандарт».В целях сохранения коммерческой тайны ИНН организации изменен.
2.1 Характеристикафирмы «Стандарт»
ООО «Стандарт»работает в городе Иркутске с 1996 года. Основными направлениями деятельностикомпании являются продажа, внедрение и сопровождение программных продуктов,оказание комплексных услуг по организации информационных, учетных иуправленческих систем, поставка вычислительного оборудования, расходных материалов,организация локальных сетей.
Важнымнаправлением в работе компании «Стандарт» является организация информационнойподдержки клиентов. Квалифицированную помощь клиентам компании оказываютконсультанты по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету. Партнерамикомпании выступают ведущие консультанты г. Иркутска, а также представителигородской и областной налоговых инспекций.
Сегодня в ООО «Стандарт»работают 25 человек. Организация имеет уставный капитал (Приложения 6 и 10) вразмере 32 тысяч рублей. Доля участия других организаций отсутствует.
Основныенаправления деятельности компании:
1) Автоматизация малого исреднего бизнеса на основе программных продуктов фирмы «1С» – продажа,установка, настройка программ, сопровождение пользователей.
2) Автоматизация с помощьюотраслевых тиражных программных продуктов, предназначенных для торговой,производственной, строительной, автомобильной, туристической, общепита и многихдругих отраслей.
3) Услуги по обучениюпользования программами 1С, ведению учета, работе с отраслевыми программнымипродуктами.
4) Консалтинговые услуги(обследование предприятий, разработка бизнес-модели, разработка стратегиипредприятия, создание бизнес-плана, разработка маркетингового плана)
Направлениядеятельности компании в области консалтинга:
1. Управленческий консалтинг– управление проектами, управление изменениями в компании, стратегическоеуправление;
2. Маркетинг – разработкастратегии;
3. Обучение, тренинги
Основнымидоходными источниками организации являются:
· Доходыот оказания услуг по установке и сопровождению программных продуктов в среде1С: Бухгалтерия;
· Доходыот оказания услуг по обучению, консультированию ведения учета с помощьюпрограммных продуктов 1С: Бухгалтерия;
· Доходыот перепродажи программных продуктов, закупленных у фирмы 1С. Рынок сбыта IT продуктов осуществлялсяна внутреннем рынке России;
· Доходыот оказания услуг агента (агентское вознаграждение);
Компания хоть и небольшая, но стабильно работает на рынке бизнес –консультаций и услуг по автоматизации малого и среднего бизнеса. КонтрагентамиООО «Стандарт» являются как коммерческие, так и бюджетные организации.
Деятельность фирмы находится под общим режимом налогообложения исоответственно с нее удерживаются следующие налоги: налог на добавленную стоимость,налог на прибыль организаций, единый социальный налог и налог на имуществоорганизаций.
Миссия компании заключается в стремлении к оптимальномуудовлетворению потребностей клиентов и улучшению репутации фирмы как надежного,честного и выгодного поставщика систем автоматизации и консультационных услуг.
2.2 Анализ деятельности ООО «Стандарт» за 2006–2007 гг.
За 2006 годчистая прибыль фирмы составила 2 тысячи рублей, за 2007 год 14 тысяч рублей. Себестоимостьпроданных товаров и услуг составила в 2006 году 296 тысяч рублей, а в 2007 годувсего 17 тысяч рублей. Это, в первую очередь, обусловлено непредсказуемостьюрынка сбыта, т. к. консультациями и определенными программными продуктамиклиенты пользуются по случаю возникновения таких потребностей.
Таблица 2.Данные из формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2006–2007 гг. (в тыс.руб.) (Приложениях 7 и 11)Показатель Код За отчетный период 2006 г. 2007 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 630 344 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 -296 -17 Валовая прибыль 029 334 327 Коммерческие расходы 030 -317 -306 Прибыль (убыток) от продаж 050 17 21
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 11 15 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 180 -9 -1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 2 14
Суммакоммерческих расходов фирмы находится на высоком уровне и в 2006 году онасоставили 317 тысяч рублей (или 51% общей доли расходов), а в 2007 году 306тысяч рублей (почти 95% всех расходов). По части последнего стоит отметить, чтостоль высокий процент показал результат малых закупок программных продуктов в2007 году, а объем коммерческих расходов находится на том же уровне, что и в2006 году.
ООО «Стандарт»в 2007 году пользовалось более крупной суммой заемных средств, почти в 2 разабольше, по сравнению с предыдущим годом. (Приложения 9 и 13). Это определяетдействия фирмы, как компенсировать недостающие средства на погашение текущихобязательств, чтоб не допустить убытков.
3. Анализналоговой нагрузки ООО «Стандарт»
Согласно оборотнымведомостям фирмы за 2006–2007 гг. (Приложения 9 и 13) все уплаченныеналоги (взносы) обобщены в таблицу 3.
Таблица 3.Налоги и взносы, уплаченные ООО «Стандарт» за 2006 и 2007 гг.Вид налога (взноса) Сумма уплаченного налога (взноса), руб. 2006 г. 2007 г. Налог на добавленную стоимость 110.091 58.130 Сумма НДС, удержанная и уплаченная при исполнении обязанностей налогового агента 99.948 36.928 Налог на прибыль организаций 8.620 3.508 Налог на имущество организаций 704 704 Единый социальный налог 11.790 37.567 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 9.000 31.773 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 187 90
Итого:
240.340
168.772
3.1 Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения
Итак, ООО «Стандарт»,использующее общий режим налогообложения, в совокупности уплатило налогов исборов в бюджет за 2006 год 240.340 рублей, а за 2007 год 168.772 рубля,учитывая также данные Таблицы №2, можно рассчитать налоговую нагрузку:
Налоговая нагрузка = совокупная сумма уплаченных налогов и взносов/ выручка от реализации
1) 2006 год: 240.340/630.000 = 0,3815;
2) 2007 год: 168.772/344.000 = 0,4906.
Т.е. налоговая нагрузка организации в 2006 году составила 38%, а в2007 году 49%.
3.2 Налоговаянагрузка при упрощенной системе налогообложения
ООО «Стандарт»применяет общий режим. Предположим, что организация применяет упрощеннуюсистему налогообложения при выборе объекта налогообложения – доходы и доходыминус расходы.
Объект налогообложения – доходы.
Согласно правилам исчисления, приведенным в пункте 1.3.1 дипломнойработы, рассчитаем сумму налога:
1) Умножаем размер выручки за 2006 г. 630.000 рублей (налоговаябаза) на ставку 6% = 37.800 рублей;
2) Налогоплательщик (при объекте – доходы) вправе уменьшить суммуисчисленного налога на размер страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование (ОПС), но не более чем на 50% от суммы такого налога:
а) 37.800 • 0,50 = 18.900 рублей – предельный размер суммы налогадля уменьшения на сумму взносов на ОПС;
б) 9.000
в) 37.800 – 9000 = 28.800 рублей подлежит уплате в бюджет;
3) Определим налоговую нагрузку: 28.800 + 9.000 + 187 / 630.000 =0,0603
Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выбореобъекта налогообложения – доходы, за 2006 год составила 6%.
Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:
1) 344.000 • 0,06 = 20.640 рублей – сумма исчисленного налога;
2) 20.640 • 0,50 = 10.320 рублей – предельный размер суммы налогадля уменьшения на сумму взносов на ОПС;
3) 31.773 > 10.320, сумма взносов на ОПС превышает предельныйразмер суммы для уменьшения, а это означает, что сумму налога организациявправе уменьшить лишь на 10.320 рублей;
4) 20.640 – 10.320 = 10.320 рублей подлежит уплате в бюджет;
5) Определим налоговую нагрузку: 10.320 + 31.773 + 90 / 344.000 =0,1226
Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт» при выбореобъекта налогообложения – доходы за 2007 год составила 12%.
Объект налогообложения – доходы минус расходы.
1) Определим сумму расходов организация за 2006 год: 296.000(себестоимость проданных товаров, услуг) + 317.000 (коммерческие расходы) =613.000 рублей;
2) Рассчитываем налоговую базу за 2006 год: 630.000 (выручка отреализации товаров и услуг) – 613.000 (произведенные расходы) = 17.000 рублей;
3) Исчисляем сумму налога: 17.000 • 0.15 = 2.550 рублей, но исходяиз правил определения суммы налога при использовании объекта налогообложения –доходы минус расходы (пункт 1.3.1 дипломной работы), необходимо рассчитатьразмер минимального налога, который исчисляется как 1% от суммы выручки;
4) Сумма минимального налога = 630.000 • 0,01 =6.300 рублей;
5) 2.550
6) Определим налоговую нагрузку: 6.300 + 9.000 + 187 / 630.000 =0,0246
Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выбореобъекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2006 год составила 2,5%.
Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:
1) Произведенные расходы за отчетный период = 17.000 + 306.000 = 323.000рублей;
2) Налоговая база = 344.000 – 323.000 = 21.000 рублей;
3) Исчисляем сумму налога: 21.000 • 0.15 = 3.150 рублей;
4) Сумма минимального налога = 344.000 • 0,01 = 3.440 рублей;
5) 3.150
6) Определим налоговую нагрузку: 3.440 + 31.773 + 90 / 344.000 =0,1026
Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выбореобъекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2007 год составила 10%.
3.3 Анализналоговой нагрузки ООО «Стандарт»
Таблица 4. Налоговаянагрузка при разных системах налогообложения
Отчетный период
Общий режим налогообложения
Упрощенная система налогообложения
Доходы
Доходы минус расходы
2006
38% 6%
2,5%
2007
49%
12%
10%
Схематично это можно изобразить на диаграмме:
/>
Выводы: анализируяприведенные выше данные, можно сделать вывод, что для данной организации выборобщей системы налогообложения наиболее непривлекателен, потому как налоговаянагрузка при упрощенной системе налогообложения в несколько раз меньше.
Из диаграммы видно, что фирме «Стандарт», согласно данным результатовхозяйственной деятельности за 2006–2007 гг., наиболее выгодно применять упрощеннуюсистему налогообложения с объектом налогообложения – доходы минус расходы. Темболее, что при выборе данной системы исключается обязанность по ведениюбухгалтерского учета и значительно упрощается процедура составления отчетностив виде заполнения одной декларации, вместо пяти – по налогу на прибыль,добавленную стоимость, имущество, социального и транспортного налогов.
Заключение
Я считаю, чтоодна из проблем развития малого бизнеса есть и остается несовершенствоналогового законодательства, последствия которого, в достаточной мере,перетекают в русло нерационального налогового бремени. Налоговоезаконодательство, на протяжении нескольких лет, изменяется из года в год. Особенно,на себе это ощущают субъекты малого предпринимательства, которые не успевают адаптироватьсяк новым условиям налогообложения и отчетности. Под этим прессом руководителифирм вынуждены использовать «теневую» бухгалтерию, с целью получения болеепривлекательного дохода, нежели складывающегося после налогообложения, а такжевыдавать зарплату «в конвертах», чтоб избежать удержания единого социальногоналога – 26% за «свой счет» и т.д. А государство в свою очередь недополучает значительныесуммы в бюджет страны.
Я полагаю,задача текущей власти должна заключаться в обеспечении сбалансированностиинтересов между налогоплательщиками и органами налогового контроля, в рамкахрационализации налогообложения в России в целом. Тем более, когда речь идет оподдержке и развитии малого бизнеса – важной составляющей экономики страны, таккак малые предприятия создают благоприятную конкурентную обстановку, прикоторой каждый производитель на рынке стремиться улучшить свою продукцию,работу, услугу.
Я предполагаю,что в скором будущем России, развитие малого бизнеса станет основным фактором увеличенияВВП, и считаю, что без поддержки государства этой цели не достичь. Во многихразвитых странах на долю малого предпринимательства приходится до половиныобщего объема производства продукции, товаров, оказания услуг, в России же – около10%.
По моемумнению, одним из барьеров для развития малого предпринимательства остаетсядостаточно запутанная и несовершенная система налогообложения, благодаря которой,в последнее время, в стране выгодно заниматься разве что «перекупкой» товаров,приносящей предпринимателю минимум затрат и «быстрый доход».
Списокиспользованных источников информации
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации I и II части (с изменениями и дополнениями на10.02.2008 г.). – М.: ГроссМедиа, 2008 г.;
2. Правоваясправочно-поисковая система «Консультант Плюс» (с обновлениями по состоянию на28.04.2008 г.);
3. ПостановлениеЗаконодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г.«Поддержка и развитие малого предпринимательства в Иркутской области на 2006–2010 гг.»;
4. Федеральныйзакон Российской Федерации №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации»;
5. ЗаконИркутской области №75-оз от 08.10.2007 г. «О налоге на имущество»;
6. ЗаконИркутской области №53-оз от 04.07.2007 г. «О транспортном налоге»;
7. ПриказМинэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007 г.;
8. Панковский В.Г.«Налоги и налоговая система Российской Федерации», учебник. – М. «Финансыи статистика», 2006;
9. Аронов А.В.,Кашин В.А. «Налоговая политика и налоговое администрирование», Учеб.пособие. – М., «Экономист», 2006;
10. Борисов А.Н.,«Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности».Пособие. – М., «Юстицинформ», 2007;
11. Толмачев И.А.«Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД» –(Библиотека журнала «Российский бухгалтер»). – М., «ГроссМедиа», 2007;
12. Под ред. Феоктистова И.А.«Упрощенная система налогообложения» – 11-е изд. (серия «Малый бизнес»). –М., «ГроссМедиа», 2008;
13. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.«Упрощенная система налогообложения: Сложные вопросы применения», Пособие, 3-еизд. – М., «Омега-Л», 2008;
14. «Российская газета» – Центральныйвыпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»;
15. Журнал «Российскийналоговый курьер» №23’2007, статья «Поддержка малого предпринимательства»;
16. Журнал «Налоги иналогообложение», №4’2007, статья «Специальный доклад «Бизнес и налоги»;
17. Журнал «Все длябухгалтера» №4’2007, статья «Анализ практики налогообложения малого бизнеса вРоссии и за рубежом»;
18. Журнал «Финансы» №12’2006,статья «Специальный налоговый режим для малого бизнеса»;
19. Журнал «Российскийналоговый курьер» №1–2’2008, статья «Налоговый кодекс 2008 – энциклопедияпоправок»;
20. Журнал «Российскийналоговый курьер» №21’2007, статья «Фирма выбирает «упрощенку»: готовимся кпереходу»;
21. Журнал «Российскийналоговый курьер» №19’2007, статья «Двух коэффициентов-дефляторов за один и тотже год быть не может»;
22. Журнал «Российскийналоговый курьер» №21’2007, статья «Как учитывает основные средства организацияна УСН»;
23. Журнал «Российскийналоговый курьер» №07’2008, статья «Обсуждаем проблемы налогообложенияприбыли»;
24. Журнал «Российскийналоговый курьер» №4’2008, статья «Как рассчитать налоговую базу при различныхспецрежимах»;
25. www.nisse.ru./analitics.html? id=vodsmbppnusn, Грохотова Н.В., Грудинина Е.Н.,статья: «Возможности оптимизации деятельности субъектов малого бизнеса припереходе на упрощенную систему налогообложения»;
26. www.nisse.ru./analitics.html?
id=asysnalsmp Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ системналогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»;
27. www.nisse.ru./analitics.html?
id=dynamics_2–2007 Шестоперов А.М. статья «Динамика развития малогопредпринимательства в регионах России в январе-июне 2007 года»;
28. www.rea.ru Агапов К.Н.статья «Налогообложение малого бизнеса в РФ»;
29. www.nalog.ru – официальный сайтФедеральной налоговой службы России;
30. www.rg.ru – официальный сайтгазетного издания «Российская газета».