Пути совершенствования налогообложения прибыли СК РОСНО на современном этапе

Содержание
 
Введение
1. Теоретические основыформирования и налогообложения прибыли организации
1.1 Сущность прибылипредприятия, ее формирование и использование
1.2 Механизм развитияналогообложения прибыли организации
1.3 Особенностиналогообложения страховых компаний
2. Анализ финансовойдеятельности и налогообложения СК РОСНО
2.1 Общая характеристикадеятельности СК РОСНО
2.2 Финансовый анализ деятельностиСК РОСНО
2.3 Анализ налоговойнагрузки СК РОСНО
3. Пути совершенствованияналогообложения прибыли СК РОСНО на современном этапе
3.1 Направления развитиясистемы налогообложения страховых компаний
3.2 Анализ эффективностипроектных предложений
Заключение
налогообложение прибыль страховая
Введение
 
Развивающеесяна протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоиломножество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которыхскладываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложенииотражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых,к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономическогопотенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесиямежду функциями налогообложения — фискальной и регулирующей. Современное налогообложениеприбыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличаетсячрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. Приэтом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную,регулирующую и контрольную функции.
Между тем в последниедесятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации наблюдаются тенденцииусложнения налогового законодательства. В результате этого, неоправданно вырослобремя налогов, возлагаемое на рядовых налогоплательщиков и на производительный секторэкономики. В то же время искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугамивысококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора,сферы биржевой торговли, страхового рынка и другие практически пользуются режимомиммунитета от всех форм налогообложения.
Действующая системаналогообложения страховых организаций не учитывает специфику их деятельности и обуславливаетэкономическую несправедливость в распределении средств между федеральным центроми регионами, в связи с тем, что уплата налога на прибыль, в настоящее время, осуществляетсяпо месту расположения головной организации, а основная часть страховых премий федеральныхстраховщиков аккумулируется ими через крупные филиальные сети.
Поэтому системуналогообложения страховых организаций, действующую в Российской Федерации, нельзяпризнать эффективной, так как она не обеспечивает стабильных поступлений в бюджетнуюсистему и не способствует оптимизации страхового рынка и его региональных составляющих.
Понимая неприемлемостьподобной ситуации, законодатели ведущих западных стран и Российской Федерации началиактивно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложенияи ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих отдельным налогоплательщикамвполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств.
Все названныеобстоятельства обусловили выбор темы дипломной работы, определили ее структуру иметоды исследования
Теоретическиеаспекты страхования, его функции, понятия, вопросы становления страхового рынкаи его региональных составляющих исследованы в трудах отечественных ученых: Ю.С.Бугаева, Н.Ф. Галагузы, Е.А. Дюжикова, Е.В. Коломина, Т.П. Медведевой, Л.А. Орланюк-Малицкой,А.П. Плешкова, Л.И. Рейтмана, В.А. Сухова, В.В. Шахова, Р.Т. Юлдашева и др.
Проблемы налогообложениястраховой деятельности исследованы в трудах ведущих российских ученых: Бакаева А.С.,Буланцевой В.А., Маркарова Н.Э., Николенко Н.П., М.В. Романовой, Удаловой К.Г.,Харитонова СВ., Щербакова В.В. и т.д.
В области теорииналогообложения прибыли, государственного регулирования экономики значительный вкладвнесли отечественные ученые-экономисты: С.В. Барулин, М.Р. Бобоев, Л.А. Дробозина,А.Г. Грязнова, А.В. Ильин, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Н.И. Малис, В.Г. Пансков, С.Г.Пепеляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткинаи другие.
Существенный вкладв разработку концепции налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанныхс оптимизацией расходов, внесли труды О.Г.Лапиной, Ю.М. Лермонтова, К.И. Оганяна,С.Д. Шаталова.
Несмотря на достаточнуюизученность проблем механизма налогообложения прибыли, в настоящее время нет четкойконцепции стратегии его применения в аспекте стимулирования производства и управленияпроцессом обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшееразвитие следующих вопросов: амортизационной политики как инвестиционно-финансовогоресурса расширенного воспроизводства и модернизации, активизации регулирующей ролиналога на прибыль организаций.
Вместе с тем,недостаточно полно исследованы теоретические аспекты налогообложения страховых организаций,направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующуюи фискальную функции налогообложения, учитывать интересы всех налогоплательщиков,в том числе региональных страховщиков, и минимизировать возможности уклонения отуплаты налогов.
Цель дипломнойработы – определение возможностей наиболее полной реализации системы оптимизацииналогообложения прибыли коммерческих организаций.
В соответствиис указанной целью в дипломной работе были поставлены следующие задачи:
— изучить сущность прибыли предприятия, ее формирование и использование;
— обобщить механизм развития налогообложения прибыли организации;
— исследовать особенности налогообложения страховых компаний;
— проанализировать финансовую деятельность страховой компании;
— оценить систему налогообложения страховой компании;
— разработать пути совершенствования налогообложения страховых компаний;
— оценить эффективность проектных предложений.
Объектом дипломнойработы выступает действующая система налогообложения страховой компании РОСНО.
Предметом дипломнойработы является финансово-налоговые отношения, возникающие между государством ихозяйствующим субъектом по поводу обязательной передачи последними части своих доходовв виде налога на прибыль.
В ходе исследованияприменялись теоретическаяи методологическая база системного подхода, инвестиционного менеджмента, экономико-математическогомоделирования, экономического анализа и теория рыночной экономики.
Информационнойбазой исследованияявились труды отечественных и зарубежных ученых, постановления и распоряжения законодательныхи исполнительных органов государственной власти Российской Федерации по вопросамстрахования, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы,данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации, отчеты Инспекциистрахового надзора за страховой деятельностью Министерства финансов.
 
1. Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организации
 1.1 Сущность прибыли предприятия, ее формирование и использование
налогообложение прибыльбизнес коммерческий
Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовалапересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.
Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочнаястоимость». Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношенийсубъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национальногодохода.
Прибыль как экономическаякатегория служит показателей вновь созданной стоимости, прибавочной стоимости, чистогодохода, причем, чем больше происходит обработка сырья и материалов, тем больше прибавочнойстоимости.
В экономической науке исследование прибыли, главнымобразом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюциинаучных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции:качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).
Современные теории прибыли связывают происхождениеприбыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности,с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только отдеятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка,уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.
Прибыль относитсяк важнейшим категориям рыночной экономики.
Существует несколькотрактовок понятия прибыли. Например, К.Маркс в «Капитале» определил прибыль какмодифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочнойстоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемныхрабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономическогостроя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, – эксплуатация – этоглавное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли.
Современная экономическаямысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е.труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоениянеоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли. Во-первых,прибыль является денежным выражением основной части денежных накоплений, которыесоздаются на предприятиях всех организационно-правовых форм собственности. Как экономическаякатегория прибыль характеризует непосредственно финансовый результат предпринимательскойдеятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающимэффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояниепроизводительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказываетстимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производствапри любой форме собственности.
Во-вторых, прибыль– это результат предпринимательской деятельности. То есть прибыль можно рассматриватькак плату за новаторство, за талант в управлении фирмой.
В-третьих, прибыль– это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности.Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-техническогоили социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий.Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия,межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут бытькардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорениефирмы.
В-четвертых, это,так называемая, монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителяна рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.
В качестве прибылив рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического факторапроизводства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором,так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественнойформе. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученнуюпредприятием прибыль.
В микроэкономикепонятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общейвыручкой и общими издержками, то есть разница между доходами и расходами.
Сточки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составляющих. Первыйкомпонент- доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности предприятия(определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения).При этом на величину прибыли от хозяйственной деятельности оказывает влияние соответствующаяметодика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основныхфондов, списание стоимости запасов и других составляющих.
Второйкомпонент — потенциальная прибыль (доход от владения ценными бумагами, долговымиобязательствами и материальными ценностями). Разновидностью потенциального доходавыступает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от реализации активов,безнадежных финансовых обязательств, использования сумм, резервов.
Всистему прибылей и доходов отечественного коммерческого предприятия в соответствиис принятой методикой их исчисления входят прибыль от основной деятельности (реализации)и прибыль от прочей деятельности.
Вэкономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующимипонятиями (видами) прибыли: экономическая; бухгалтерская; прибыль от реализации;балансовая; чистая; валовая; номинальная; реальная: минимальная; нормальная (удовлетворительная);максимальная; целевая; недополученная; поток наличности; прибыль как способностьк самофинансированию; предпринимательская; допустимая: нераспределенная (накопительная);облагаемая и не облагаемая налогом; консолидированная; остающаяся в распоряжениипредприятия и др.
Таким образом, прибыль предприятия характеризуетсямногообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль» понимаютсясамые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десяткамитерминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такаясистематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам,приведена в таблице 1.
Считаем необходимымотметить, что в литературе не только выделяются разные виды прибыли, но и имеетместо и не устоявшийся понятийный аппарат применительно к обозначению прибыли, полученнойот всех операций. Некоторые авторы определяют ее как «балансовая» или «валовая»,применяя второе понятие в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет иное содержание.По нашему мнению, ее следует обозначать в соответствии с финансовой отчетностьюкак «прибыль до налогообложения».

Таблица 1 Систематизациявидов прибыли предприятия по основным классификационным признакамПризнаки классификации прибыли предприятия Виды прибыли по соответствующим признакам классификации 1.Источники формирования прибыли, используемые в ее учете
а) Прибыль от реализации продукции
б) Прибыль от реализации имущества
в) Прибыль от прочих операций 2.Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия
а) Прибыль от операционной деятельности
б) Прибыль от инвестиционной деятельности
в) Прибыль от финансовой деятельности 3.Состав элементов, формирующих прибыль
а) Маржинальная прибыль
б) Балансовая или валовая прибыль
в) Чистая прибыль 4.Характер налогообложения прибыли
а) Налогооблагаемая прибыль
б) Прибыль не подлежащая налогообложению 5.Характер инфляционной «очистки» прибыли
а) Прибыль номинальная
б) Прибыль реальная 6.Рассматриваемый период формирования прибыли
а) Прибыль предшествующего периода
б) Прибыль отчетного периода
в) Прибыль планового периода (планируемая прибыль) 7.Регулярность формирования прибыли
а) Регулярно формируемая прибыль
б) Чрезвычайная прибыль 8.Характер использования прибыли
а) Капитализированная (нераспределенная) прибыль
б) Потребленная (распределенная) прибыль 9.Значение итогового результата хозяйствования
а) Положительная прибыль (соответственно прибыль в обычном ее понимании)
б) Отрицательная прибыль (убыток)
Со структуройотдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли».В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибылипо видам деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждогоиз этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли.Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема выпускапродукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество — ростом цен на продукциюбез увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие«качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимыйее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.
Прибыль – этовыраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующийего вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыльпредставляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессеосуществления предпринимательской деятельности.
Прибыль – этоособый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, финансовыйресурс развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключаетсяв том, что необходимый уровень прибыли – это:
— основной внутреннийисточник текущего и долгосрочного развития организации;
— главный источниквозрастания рыночной стоимости организации;
— индикатор кредитоспособностиорганизации;
— главный интерессобственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;
— индикатор конкурентоспособностиорганизации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;
— гарант выполненияорганизацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальныхпотребностей общества.
Цельюдеятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечномсчете является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльностьрассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активностипредприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функцийпо обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросомна них.
Взависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периодаосновная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижениемаксимальной прибыли, в краткосрочном — необходимой прибыли при определенных объемахдеятельности, и во все периоды — обеспечение конкурентоспособности предприятия.При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапномдостижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объемаприбыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностямив развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспеченииинтересов общества и коллектива.
Основнаяцель деятельности предприятия находится в тесной связи с жизненным циклом предприятия.На стадии его «рождения» главной целью выступает борьба за выживание, а основнойзадачей — выход на рынок (заявление о себе); на стадии «детства» — соответственнократковременная прибыль при укреплении положения на рынке; в «юности» — ускоренныйрост прибылей на основе роста реализации и завоевания своей части рынка; на стадии«ранней зрелости» — постоянный рост объемов и освоение новых направлений деятельности(диверсификация деятельности); на стадии «зрелости» предприятие заботится о своемимидже (когда возможны скидки с цены и другие меры, привлекающие покупателей к данномупредприятию) и сбалансированном росте всех показателей, на стадии «старения» — обеспечениесохранения завоеванных позиций и стабильности работы; на стадии «выживания» — поискновых идей, способствующих омолаживанию предприятия. Оценка жизненных циклов предприятияс позиции прибыльности показывает, что оно должно за период с рождения до зрелостиобеспечить достижение максимальной прибыли, а это в свою очередь создаст предпосылкидля его возрождения на новом витке развития.
Максимальнаяприбыль является основной целевой установкой для коммерческого предприятия, ориентированногона достижение определенного притока денежных средств (наличности) в определенныепериоды. Достижение максимальной прибыли предполагает стремление к максимальномуувеличению прибыли в обороте или к ее росту на определенную величину, к снижениюрасходов до минимума или к тому, чтобы определенный уровень издержек не был повышен,к обеспечению ликвидности, т. е. к тому, чтобы предприятие в любой момент было всостоянии оплачивать свои срочные обязательства, к развитию мощностей предприятия.С позиции экономической теории, максимальная прибыль достигается при таком объемедеятельности, когда предельный доход равен предельным издержкам .
Важно,чтобы все мероприятия, проводимые предприятием по росту прибыли (при использованиивсех возможностей), способствовали достижению важнейших целей развития предприятия.
Обоснованиецелевого размера прибыли предприятия включает:
— определение объематоварооборота, при котором возможно получение целевой прибыли;
— разработка ценовой политики и стратегии;
— формирование ассортиментной политики (определение оптимальной товарно-групповойструктуры, соответствующей спросу населения и обеспечивающей достижение избраннойцели;
— формирование ресурсной политики (товарное обеспечение, трудовые, материальные ифинансовые ресурсы);
— управление валовыми доходами;
— использование возможностей эффективного размещения денег;
-управлениеиздержками обращения;
— оценка соответствия возможностей получения прибыли ее целевой величине.
Впрактике работы коммерческого предприятия имеются большие резервы роста прибыли,имеющих характер традиционных (рост товарооборота, снижение издержек производстваи обращения и другие). В современных же условиях необходимо и возможно использоватьдля наращивания прибыли не только традиционные пути, но и новые, открытые в ходерыночных преобразований, приватизации. Среди них основными являются:
-формированиекоммерческого ассортимента с учетом рентабельности товаров;
-новаяфилософия взаимоотношений с контрагентами;
-использованиевозможностей рисковой деятельности;
-инновационнаяполитика;
-оптимальныемасштабы предприятия;
-использованиевозможностей меняющейся конъюнктуры рынка;
-акционирование;
-выгодноеразмещение денежных ресурсов и др.
Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективнаязакономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическийнедостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективностии рискованности бизнеса – одной из главных внутренних причин банкротства.
Главная цель управленияприбылью – максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.Это означает:
— обеспечениемаксимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;
— обеспечениеоптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнемриска;
— обеспечениевысокого качества формируемой прибыли;
— обеспечениевыплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;
— обеспечениедостаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развитиябизнеса;
— обеспечениероста рыночной стоимости организации;
— обеспечениеэффективности программ участия персонала в распределении прибыли.
Таким образом,из вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящее время значение прибыли велико.Именно поэтому в условиях формирования экономики смешанного типа, коренной ломкисложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда, становления новых подходовк категории собственности в особенности возрастает актуальность вопроса о сущностиприбыли.
 1.2Механизм развития налогообложения прибыли организации
 
Налог на прибыль появился в практике налогообложенияв начале прошлого столетия. В различные периоды времени механизм налогообложенияприбыли подвергался корректировкам, которые были обусловлены экономическими условиямиразвития той или иной страны.
В последние десятилетия ХХ века и в настоящее времяналог на прибыль находится в центре внимания ученых и практиков, что объясняетсяследующими причинами. Во-первых, если до ХХ века важнейшим стимулом накопления капиталаи его межотраслевого перелива служила норма прибыли, то с введением налога на прибыльконкретные его характеристики начинают воздействовать на инвестиционные процессы,что подтверждается результатами исследования, проведенного комиссией ЕС в отношении8 тысяч транснациональных компаний. Во-вторых, повысилось значение решения такойзадачи как нахождение оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налогана прибыль – фискальной и регулирующей.
В основе теоретической базы налогообложения прибылилежит экономическое содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силойрыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Прибыль не толькокачественный и количественный показатель результатов финансово-хозяйственной деятельностипредпринимателя, но и важнейший источник удовлетворения финансовых потребностейкак самого предприятия, так и общества в целом.
В экономической науке исследование прибыли, главнымобразом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюциинаучных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции:качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).
Современные теории прибыли связывают происхождениеприбыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности,с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только отдеятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка,уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.
Анализ научных взглядов относительно природы прибылипозволил обобщить основные ее характеристики, раскрыть содержание ее функций (стимулирующая,воспроизводственная и контрольная) и сформулировать положение о месте и роли прибылив современной рыночной экономике. Внимание акцентируется на двойственной природеприбыли (источник воспроизводства и цель предпринимательской деятельности), а такжена том, что в современных условиях прибыль стала выполнять роль связующего звенав механизме согласования интересов отдельных предпринимателей и государства в целом.Кроме того, в современной рыночной экономике возрастает социальная роль прибыли,так как она становится важнейшим источником удовлетворения социальных потребностейобщества и предприятия.
Двойственная природа прибыли и ее особое место в рыночнойэкономике предопределяет вывод о том, что в современных условиях прибыль становитсяобъектом активного регулирования со стороны государства. Одним из самых эффективныхметодов государственного воздействия на темпы роста прибыли, безусловно, являетсяналоговая политика, а одним из инструментов ее реализации — механизм налогообложенияприбыли. Традиционно наиболее активными инструментами влияния государства на предпринимательскуюдеятельность считаются такие элементы налога на прибыль, как налоговая ставка иналоговые льготы.
Анализ зарубежной и российской практики показывает,что именно эти элементы налогообложения чаще всего были задействованы государствомпри проведении налоговой политики. У каждого элемента налогообложения прибыли, включаяобъект обложения, льготы, ставки, сроки уплаты имеется достаточный потенциал длястимулирующего воздействия на деятельность организаций. Причем воздействие механизманалогообложения прибыли на предпринимательскую активность усиливается при комплексномиспользовании сразу нескольких элементов налогообложения. Искусство налоговой политикигосударства состоит именно в правильном выборе сочетания различных элементов налогообложениядля каждого конкретного этапа в развитии национальной экономики.
Необходимо отметить, что в последние десятилетия вмировой практике налогообложения наблюдается тенденция постепенного снижения ставоки сокращения числа льгот. Однако сохраняются основные виды льгот, направленные настимулирование осуществления инвестиций, НИОКР, различных видов деятельности, развитияотдельных регионов. Вместе с тем, на основе проведенного анализа сделан вывод, чтов ряде стран (страны Западной Европы, США, Канада) сохраняются достаточно высокиеставки при наличии льгот инвестиционного характера. В странах Восточной Европы наблюдаетсяобратный процесс.
Современная теория и практика налогообложения западныхстран подтверждают ведущую регулирующую роль налога на прибыль. До кризисных процессов70-х годов ХХ века в развитых странах господствовала теория Кейнса. Затем практиканалогообложения стала ориентироваться на идеи неоклассической школы: политика минимальногоналогообложения позволяет рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития,что приводит к существенному расширению налоговой базы и увеличению доходов государствапри минимальных налоговых ставках.
Представителями школы «экономики предложения» на основеустановленной математической зависимости налоговых доходов бюджета от уровня ставоксделан вывод о том, что чрезмерная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскуюактивность. Некоторые экономисты подтверждают наличие «лафферовых эффектов», чтопозволяет говорить о регулирующем воздействии ставки на воспроизводственный процесс.
Проблема выбора оптимального вида и величины ставкиналога на прибыль неразрывно связана с вопросом о системе налоговых льгот. Налоговыельготы являются предметом острых научных дискуссий по теории и практике налогообложения.С одной стороны, налоговые льготы, являясь рыночным методом регулирования экономики,помогают решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговыельготы нарушают принцип справедливости. Льготный режим для одних налогоплательщиковозначает дополнительное бремя для других. Кроме того, расширение льгот неизбежноведет к потерям доходной части бюджета. В диссертационной работе доказана необходимостьреформировать систему льгот на основе достижения баланса фискального и регулирующегоэффекта. При этом необходимо принимать во внимание различную эффективность видовльгот.
В соответствии с функциональной направленностью выделяютсяинвестиционные и социальные льготы по налогу на прибыль. Инвестиционные льготы должныпредоставляться не только действующим, но и вновь созданным организациям с цельюстимулирования их развития. В долгосрочной перспективе такие льготы должны способствоватьувеличению налоговой базы и темпов экономического роста.
Выделяют следующие этапы становления и развития правового режима прибыликоммерческих организаций.
На первом этапе правовое регулирование обеспечивалось комплексом актов.Начало данного этапа связывается с принятием части первой Гражданского кодекса РФ,утвержденной Федеральным законом от 30 ноября 1994г. ГК РФ ввел основные понятия– «предпринимательская деятельность», «прибыль», «коммерческая организация»; закрепилосновополагающие принципы регулирования рыночных отношений, установил положенияо праве собственности и иных вещных правах, а значит придал правовую форму экономическимпроцессам, формирующим прибыль коммерческих организаций. Также на данном этапе ЗакономРФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»был введен налог на прибыль предприятий и организаций взамен ранее взимавшихся платежей.
Однако многие вопросы, относящиеся к формированию и распределению прибыли,остались неурегулированными. В частности, на данном этапе еще не сложилась системаправил формирования прибыли в бухгалтерском учете, отсутствовал специальный закон.Данное направление правового регулирования было представлено некоторыми актами ПравительстваРФ и ведомственными нормативными актами.
Второй этап связан с принятием федеральных законов, развивающих положения ГК РФ.На данном этапе правовое регулирование приобрело комплексный характер, устраненыосновные пробелы и противоречия в законодательстве. Приняты законы об акционерныхобществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах,которые устанавливают правила формирования, распределения и использования прибылив коммерческих организациях. Также впервые был принят закон, посвященный бухгалтерскомуучету, который закрепил основные требования к ведению бухгалтерского учета и способствовалполному, объективному отражению прибыли, что позволило обеспечить баланс частныхи публичных интересов при формировании и распределении прибыли. На данном этапеизменился порядок распределения прибыли между коммерческой организацией и государствомв связи с принятием части первой Налогового кодекса РФ, утвержденной Федеральнымзаконом от 31 июля 1998г. Положения перечисленных выше законов развиваются в нормативно-правовыхактах Президента РФ и Правительства РФ, а также комплексе ведомственных нормативныхактах. Одним из основных направлений нормотворческой деятельности ПравительстваРФ на рассматриваемом этапе является сближение российского учета с международнымистандартами финансовой отчетности. Это оказывает существенное влияние на правовойрежим прибыли, поскольку МСФО содержат, в том числе, положения о формировании прибыли.
На втором этапе становления правового режима прибыли коммерческих организацийправовое регулирование значительно усложнилось. С одной стороны, установлены принципыформирования и распределения прибыли, единые для всех коммерческих организаций.
С другой стороны, увеличилось количество несоответствий, противоречиймежду гражданским, бухгалтерским и налоговым законодательствами.
Третий этап начинается с принятием части второй Налогового кодекса РФ, утвержденнойФедеральным законом от 5 августа 2000г. Данный нормативный акт ввел принципиальноновый порядок исчисления налога на прибыль. В этой связи был также принят ряд ведомственныхнормативных актов. Правовой режим прибыли относительно гражданского законодательстване претерпел существенных изменений.
На данном этапе был реализован ряд мер по реформированию налога наприбыль. Основными из этих мер стали следующие.
1. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствиемданного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половиныналогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначенияи капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленнойза период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным нафинансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота(однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет побольшинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлыхлет также относилась к льготам).
2. Снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%, а затем с 2009г.до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налоговогоучета.
3. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимыхдля ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживаниеосновных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхованиекоммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принималисьпроценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех,на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы),расходы на обучение персонала и др.
4. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычетаамортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизациидля большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.
5. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силуглавы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательноеведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции,а не ее оплаты.
Определенное влияние изменений налогового законодательства просматриваетсяи раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности,основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступленияпо налогу на прибыль организаций, были следующие:
— расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;
— изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;
— введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций вразмере 5%.
Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенныеколебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налогана прибыль организаций в бюджетную систему. Часть из них, такие как отмена инвестиционнойльготы, снижение ставки налога, могут быть приблизительно оценены на основе данныхо структуре базы налога на прибыль в 2001–2002 гг. Часть последствий реформы, такиекак влияние экономического роста на динамику налоговой базы, влияние изменения предельнойставки налога на прибыль на поведение предприятий, их уклонение от уплаты налогана прибыль или сокращение налогооблагаемой прибыли, требуют проведения статистическогоанализа доступных данных.
Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организацийповлияли следующие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующиегоды:
— увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендовот российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.;
— изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по нефти и газу горючемуприродному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижениябазовой ставки ЕСН в 2005 г.;
— ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия)начиная с 2006 г.;
— изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;
— увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. и отменаограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.
 
1.3 Особенности налогообложения страховых компаний
Налогообложениестраховой деятельности является экономическим методом государственного регулированиястраховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как составналогов, так и их процентные ставки.
При практическомналогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговымзаконодательством.
Налогообложениестраховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога надобавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем,что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.
Валовая прибыльстраховой компании облагается налогом на прибыль.
Налог на имуществопредприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения — среднегодоваястоимость находящегося на балансе имущества.
Земельный налогуплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцамии землепользователями.
Сотрудники страховыхкомпаний уплачивают налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения являетсясовокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.
Транспортный налогуплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.
Деятельность страховойорганизации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, нои получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большойприбыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношенийстраховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяетсяусловно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишьучаствуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимаетсятакой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходовнад расходами по обеспечению страховой защиты. Тем не менее страховые операции могутприносить иногда довольно значительную прибыль, но ее получение не становится ориентиромдля страховой организации. Общественная эффективность деятельности страховщика можетбыть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, ав определенных ситуациях — и при ее отсутствии.
Основной источникполучения прибыли для страховой организации — инвестиционная деятельность, проводимаяпутем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях. Несмотряна то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальноезначение, а целью инвестиционной деятельности — получение прибыли, они органическисвязаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности —страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может бытьнаправлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемаяприбыль от использования средств резерва взносов в инвестиционной деятельности учитываетсязаранее при определении тарифа и тем самым способствует его снижению, влияя на величинустрахового фонда.
Рисковый характердвижения страхового фонда влияет и на инвестиционную деятельность, предъявляя серьезныетребования к ликвидности вложенных средств.
В отличие от имеющегорисковой характер оборота средств по оказанию страховой защиты оборот средств, связанныйс организацией страхового дела, регулируется действующим законодательством, организационнойформой страховой организации и другими экономическими обстоятельствами. Эти обстоятельстваопределяют, например, порядок распределения прибыли, взаимоотношения с бюджетоми т.д.
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы подоговорам страхования, со страхования и перестрахования.
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете,условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производствоми реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такиедоходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховойдеятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются вособом порядке.
К ним, в частности, относятся:
— страховые премии (взносы) по договорам страхования;
— вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
— вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемогов страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а такжеза определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.
Специфика налогообложениястраховых организаций определяется с одной стороны, экономической сущностью страхования,с другой стороны, особенностями страхования как сферы экономической деятельностиили сферы бизнеса. К числу основных специфических характеристик страхования, оказывающихпрямое или косвенное влияние на особенности системы налогообложения, относятся:
— формированиецелевых фондов и их использование для осуществления выплат при наступлении страховыхслучаев;
— привлечениезначительных объемов денежных средств особым способом — путем заключения договоровстрахования и исполнение обязательств по ним;
— деятельностьпо перестрахованию;
— высокая доляинвестиционного дохода в формировании конечных финансовых результатов.
В тоже время,указанные специфические черты страхования, в свою очередь, обуславливают ряд особенностейсистемы налогообложения, наиболее существенными из которых являются:
— осуществление«щадящей» налоговой политики государства в области страховой деятельности, в силубольшой социальной значимости страхования;
— освобождениестраховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;
— установлениеособого порядка налогообложения налогом на прибыль.
Выявленные особенностисистемы налогообложения страховых организаций негативно воздействуют на исполнениеосновных принципов и функций налогообложения и порождают существенные недостаткисистемы налогообложения, к числу которых относятся:
— приоритет стимулирующейи регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильногопоступления доходов в бюджеты всех уровней;
— неисполнениеосновных базовых принципов налогообложения: принципов податного равенства, определенности,справедливости и удобности;
— уплата налоговыхобязательств по налогу на прибыль страховых организаций преимущественно осуществляетсяс результатов инвестиционной деятельности.
Вместе с тем,под влиянием несовершенства налогообложения страховых организаций наблюдается иряд неблагоприятных тенденций развития региональных страховых рынков, а именно:
— отсутствие стимуловдля сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела всвязи с освобождением страховых организаций от косвенного налогообложения;
— специализациярегиональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страхованииответственности из-за недостаточной степени капитализации;
— первостепенноевнимание уделяется наращиванию количественных показателей: величины собранных страховыхпремий и произведенных выплат, а не качественных: эффективности работы, отражающейсяв приросте страховой премии и отчислений в бюджет.
Вместе с тем,исходя из того, что в региональном распределении страховой премии явно доминируеткрупные федеральные страховщики, размер которой в значительной степени складываетсяиз поступлений от их региональных филиалов и представительств, наблюдается заметныйотток страховых средств из регионов.
В условиях действующейсистемы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляетсяпо месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральномокруге. Подобная ситуация, в свою очередь, порождает столкновение интересов федеральногоцентра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытияфилиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете. Это – достаточно серьезнаяпроблема, которая требует решения как правовыми, так и экономическими методами.
Компенсироватьотток денег из региона в центр можно последующей передачей в региональный бюджетчасти прибыли, полученной компанией. Некоторые компании так и поступают, исчисляяфактическую «региональную прибыль» или рассчитывая ее условно пропорционально собраннойпремии. Однако в этом случае распределение налоговых поступлений определяется незаконодательством, а соглашением сторон, причем каждый из них вправе поступать по-своему.
Подводя итоги,можно утверждать, что существует острая необходимость совершенствования системыналогообложения страховых организаций. Устранить экономическую несправедливостьи неизбежный субъективизм в распределении средств между федеральным центром и регионами,увеличить налоговые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместес тем, создать условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющихпотребности региона в страховой защите, предлагается возможным с помощью разработкии внедрения альтернативного механизма налогообложения, заключающегося во введениидополнительного налога на страховые взносы с дифференцированными ставками налогапо каждому направлению страхования.
Специфика деятельностистраховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховыхпремий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев)произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений.
Деятельность страховойорганизации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, нои получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большойприбыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношенийстраховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяетсяусловно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишьучаствуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимаетсятакой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходовнад расходами по обеспечению страховой защиты. Тем не менее страховые операции могутприносить иногда довольно значительную прибыль, но ее получение не становится ориентиромдля страховой организации. Общественная эффективность деятельности страховщика можетбыть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, ав определенных ситуациях — и при ее отсутствии.
Основной источникполучения прибыли для страховой организации — инвестиционная деятельность, проводимаяпутем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях. Несмотряна то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальноезначение, а целью инвестиционной деятельности — получение прибыли, они органическисвязаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности —страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может бытьнаправлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемаяприбыль от использования средств резерва взносов в инвестиционной деятельности учитываетсязаранее при определении тарифа и тем самым способствует его снижению, влияя на величинустрахового фонда
Валовая прибыльстраховой компании облагается налогом на прибыль.
Налогообложениестраховой деятельности является экономическим методом государственного регулированиястраховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как составналогов, так и их процентные ставки.
Налогообложениестраховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога надобавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем,что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.
Существует острая необходимость совершенствования системы налогообложениястраховых организаций. Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизмв распределении средств между федеральным центром и регионами, увеличить налоговыепоступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместе с тем, создать условиядля развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности регионав страховой защите, предлагается возможным с помощью разработки и внедрения альтернативногомеханизма налогообложения, заключающегося во введении дополнительного налога настраховые взносы с дифференцированными ставками налога по каждому направлению страхования.
Модель системного подхода совершенствования налогообложения прибылиорганизаций должна быть направлена на обеспечение оптимального соотношения регулирующейи фискальной функций налога на прибыль организаций в целях улучшения условий дляроста экономики РФ.

2. Анализ финансовой деятельности и налогообложенияСК РОСНО
 2.1Общая характеристика деятельности СК РОСНО
 
Открытое акционерное общество Страховая компания «РОСНО», в дальнейшемименуемое «Общество», зарегистрировано Московской регистрационной палатой 14 января1992 года (Свидетельство о государственной регистрации № 007.205).
Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц заОсновным государственным регистрационным номером 1027739095438.
Общее собрание акционеров Общества (Протокол № 12 от 17 февраля 2009года) утвердило Устав Общества в настоящей редакции (редакция № 12), который сохраняетсвою юридическую силу на весь период действия Общества.
Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами РоссийскойФедерации и настоящим Уставом.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерноеобщество Страховая компания «РОСНО».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО СК«РОСНО».
Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке: OJSCIC ROSNO .
Место нахождения Общества: Российская Федерация, 115184 город Москва,Озерковская набережная, дом 30. По указанному адресу располагаются исполнительныеорганы Общества.
Срок деятельности Общества не ограничен.
Целью создания и деятельности Общества является извлечение прибылипутем осуществления предпринимательской деятельности в сфере страхового бизнеса,а также развитие страхования для обеспечения всесторонней и полной защиты имущественныхправ и интересов граждан и юридических лиц на территории Российской Федерации иза ее пределами.
Для достижения своей цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:
— проведение всех видов страхования, перестрахования и со страхования;
— осуществление инвестиционной деятельности с целью развития страхованияи расширения потенциальных коммерческих возможностей Общества, а также созданияновых благоприятных условий для достижения его уставных целей, повышения финансовойустойчивости, конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности Общества;
— организация и проведение благотворительных акций в отношении социальнонезащищенных групп населения.
Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, отвечающиеего целям и не запрещенные действующим законодательством.
В соответствии с Федеральным законом «О государственной тайне» однимиз основных видов деятельности Общества является защита сведений, составляющих государственнуютайну.
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются на основаниисоответствующих лицензий.
ОАО СК «РОСНО» входит в группу РОСНО.
Группакомпаний РОСНО является одной из крупнейших страховых групп в России. В нее входятуниверсальная страховая компания федерального уровня ОАО СК «РОСНО» и ее дочерниекомпании: ОАО «РОСНО-МС», ОАО ПК «РОСНО Центр», СЗАО «Медэкспресс», ОАО «АльянсРОСНО Управление Активами» и ОДО «Allianz Украина».
Контрольнымпакетом акций РОСНО владеет Allianz New Europe Holding GMBH (99,4%), подразделениеведущего международного страховщика Allianz SE, объединяющее компании в Центральнойи Восточной Европе.
Главнымпринципом деятельности Группы компаний РОСНО является забота о клиентах. Страховыеполисы и договоры ГК РОСНО имеют более 17 млн. человек и свыше 50 тыс. предприятийи организаций.
ОАОСК «РОСНО» создано в 1991 г. и является одной из крупнейших российских универсальныхстраховых компаний. В распоряжении ее клиентов более 130 видов добровольного и обязательногострахования. Региональная сеть РОСНО насчитывает 88 филиалов, объединенных по территориальномупризнаку в 8 дирекций, и 383 агентства во всех субъектах РФ.
Аудиторскуюпроверку РОСНО по международным стандартам осуществляет международная аудиторскаякомпания KPMG. РОСНО проводит политику прозрачности для клиентов, партнеров и акционеров.В 1996 году компания завершила переход на международные стандарты бухгалтерскойи финансовой отчетности (МСФО). А в 2006 году РОСНО стало первой страховой компаниейна российском рынке, публично представившей результаты своей деятельности на основемеждународных стандартов.
РОСНОявляется одним из лидеров российского страхового рынка по объему капитализации.Капитал компании на 100% состоит из собственного акционерного капитала, что обеспечиваетдополнительную финансовую надежность и устойчивость. Уставный капитал — 5 124 802320 руб. Собственные средства — 7 396 287тыс. руб., страховые резервы — 27 195 997тыс. руб. (по состоянию на 30.09.2009).
РОСНОимеет качественную облигаторную перестраховочную защиту принимаемых рисков. Партнерыкомпании по перестрахованию — Allianz, Hannover Re, SCOR, Munich Re, Swiss Re, крупнейшиероссийские перестраховочные компании. РОСНО также сотрудничает с брокерскими агентствамикорпорации Lloyd’s.
РОСНО— участник 63 (по состоянию на 25.12.2009) профессиональных и отраслевых объединений,ассоциаций, союзов, и страховых пулов.
В2007 году международное рейтинговое агентство Moody’s Investors Service присвоилоРОСНО рейтинг финансовой устойчивости страховщика по международной шкале на уровнеBaа1. Прогноз рейтинга — «стабильный». Одновременно с этим рейтинговое агентствоMoody’s Interfax присвоило РОСНО рейтинг Ааа.ru по национальной шкале.
Внациональном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством«Эксперт РА», РОСНО седьмой год присваивается наивысший рейтинг А++ «Исключительновысокий уровень надежности». При определении рейтинга в 2008 году рейтинговое агентствовпервые распространило данную оценку на Группу компаний (ОАО СК «РОСНО» и ОАО «РОСНО-МС»).
В2007 году РОСНО первой среди российских страховых компаний обеспечила соответствиеинформационной безопасности основных бизнес-процессов международным требованиям.Система управления информационной безопасностью компании прошла сертификационныйаудит на соответствие требованиям стандарта ISO/IEC 27001:2005.
РОСНО— неоднократный лауреат премии «Компания года», в том числе в 2007 году, и внесенов реестр надежных партнеров ТПП РФ. РОСНО — обладатель Национальной награды в областисоздания и продвижения брэндов: Золотой БРЭНД ГОДА/EFFIE 2005.
В2007 году в рамках проекта Международный Листинг Брэндов (Brandlisting.com) брэндРОСНО был оценен агентством V-RATIO Business Consalting Company в 444,6 млн. долларовСША.
РОСНОявляется победителем ежегодного рейтинга «Народная Марка» за 2003 и 2005 годы вкатегории «Страховая компания».
РОСНОявляется трехкратным победителем в категории «Страховая компания» в исследовании«Марка Доверия», проводимом журналом «Ридерз Дайджест». Основные критерии оценки— качество, надежность, положительный имидж и понимание нужд потребителя.
РОСНОнеоднократно присуждались Российские общественные премии в области страхования«Золотая Саламандра»: «Выбор российского страхователя» (трижды), «Информационнооткрытая организация» (трижды), «Руководитель года в страховании», «Управленческийпроект года» в области качества услуг, «Качество страховых услуг года».
Порезультатам, подготовленным рейтинговым центром Института экономических стратегий(ИНЭС), РОСНО три года занимает 1 место в ежегодном рейтинге «50 наиболее стратегичныхстраховых компаний».
РОСНО— победитель в номинации «За продвижение европейских стандартов в российское страхование»ежегодной премии журнала «Финанс» (2006 г.).
В2007 году РОСНО удостоилась звания «Страховая компания года» в ежегодном конкурсе,проводимом деловым еженедельником «Компания» на основе анализа событий, происходящихна различных рынках.
В2008 году РОСНО стало победителем в номинации «Лучший страховщик в перестраховании2007», учредителем которой выступил оргкомитет Ежегодной Всероссийской конференциипо перестрахованию.
В2008 году РОСНО удостоилась звания IT-Лидера в области страхования за выдающийсявклад в развитие информационных технологий в России.
Представителиуправленческой команды РОСНО не первый год входят в топ-5 страхового сектора в рейтинге«Топ-1000 российских менеджеров» (проект Ассоциации менеджеров России и газеты«Коммерсантъ»).
РОСНОдва раза признано «Финансовой жемчужиной России» (ежегодная общественная премия«Лучшие финансовые услуги населения/Лучший финансовый ретейл»). В 2008 г. — в номинации«За самый невероятный случай, оплаченный страховщиком». В 2009 г. компания былапризнана компанией предоставляющей «Самый широкий спектр страховых услуг».
Порезультатам исследования за 2008 год, организованного журналом Euromoney, СК «РОСНО»признана «Лучшей страховой компанией России».
В2009 г. согласно результатам исследования компании Online Market Intelligence (OMI)и делового еженедельника «Компания» бренд РОСНО был признан «Любимым брендом россиян»в категории «страхование».
В 2009 г. в рамкахпроводимого «Эксперт РА» Ежегодного форума топ-менеджеров «Будущее страхового рынкаРоссии» РОСНО стало лауреатом в номинации: «За неизменную надежность и открытость»и «Лидер рынка страхования выезжающих за рубеж».
 2.2.Финансовый анализ деятельности СК РОСНО
 
ОАО СК «РОСНО»,являясь универсальной страховой компанией, стремится к постоянному расширению спектрауслуг, предлагаемых клиентам.
Таблица 2 Динамика страховых премий (взносов) ОАО СК «РОСНО»,тыс.руб.Вид страхования 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Добровольное страхование 11816734 9039419 8876351 11252529 17249042 20520101 19507742 Страхование жизни 5329153 1643073 37992 37834 23864 16326 7228 Страхование иное, чем страхование жизни 6487581 7396346 9938359 11214695 17225178 20503775 19500514 Личное страхование 2227515 2797111 3177877 3845334 5852914 6804862 6390039 Имущественное страхование 3852062 4295896 5205586 6716668 10538169 12868191 12311752 Страхование ответственности 408004 303339 454896 652693 834095 830722 798723 Обязательное страхование 19771 473617 1260709 1693043 2846128 3566351 3212621 Итого 11836505 9513036 10137060 12945572 20095170 24086452 22720363
Развитие компаниии ее устойчивое финансовое положение на современном рынке страхования в России находитотражение в динамике основных показателей за 2009 год.
В 2009 г. общий объем страховых премий (взносов) составил 22 720 млн.рублей. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личноестрахование. В 2009 г. страховые премии (взносы) по договорам страхования и договорам,принятым в перестрахование, составили: по страхованию иному, чем страхование жизни— 22 713 млн. руб., в том числе:
— добровольное личное страхование — 6 390 млн. руб.;
— добровольное имущественное страхование — 12 312 млн. руб.;
— добровольное страхование ответственности — 799 млн. руб.;
— обязательное страхование — 3 212 млн. руб.
/>
Рис. 2. Динамика страховых премий (взносам) по видам страхования иным,чем страхование жизни, тыс.руб.
ОАО СК «РОСНО» своевременно и в полном объеме выполняет своиобязательства перед страхователями.
Таблица 3 Динамика страховых выплат ОАО СК «РОСНО», тыс.руб.Вид страхования 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Добровольное страхование 14327798 5128329 3712321 4244199 6110440 9108443 10122393 Страхование жизни 11901225 2169893 94423 15550 29492 128488 11744 Страхование иное, чем страхование жизни 2426573 2958436 3617898 4228649 6080948 8979955 10110649 Личное страхование 1245716 1525099 1856053 1928120 2634462 3472048 4156473 Имущественное страхование 1055951 1342670 1728376 2266792 3394098 5411824 5867116 Страхование ответственности 124906 90667 33469 33737 52388 96083 87060 Обязательное страхование 7777 25369 296141 591071 980708 1651217 1937696 Итого 14335575 5153698 4008462 4835270 7091148 10759660 12060089
Общий объем страховых выплат в 2009 г. составил 12 060 млн. рублей.Наибольший рост страховых выплат был отмечен в страховании автомобильного транспортаи добровольном медицинском страховании.
Одним из наиболее значимых показателей деятельности страховой компанииявляется показатель платежеспособности. Страховые компании России в соответствиис законодательством обязаны соблюдать нормативное соотношение активов и принятыхобязательств по договорам страхования и перестрахования. Благодаря успешной деятельностина страховом рынке, рациональному управлению активами и обязательствами, фактическийразмер маржи платежеспособности ОАО СК «РОСНО» на 31.12.2009 года составляет6 825 млн. руб. и превышает нормативный размер на 4 054 млн. руб.
На протяжении последних лет устойчиво и динамично растет величина собственныхсредств ОАО СК «РОСНО». Рост собственных средств позволяет компании повыситьдолю собственного удержания при страховании крупных рисков, повышает финансовуюустойчивость и создает базу для дальнейшего расширения деятельности.
/>
Рис. 3. Динамика страховых выплат ОАО СК «РОСНО» по видамстрахования иным, чем страхование жизни, тыс.руб.
На конец 2009 г. собственные средства увеличились на 31,2 % по сравнениюс концом 2008 года и составили 7 098 млн. руб.
Изменение объемов страховых операций непосредственно отражается навалюте баланса. Валюта баланса на 31.12.2009 г. составила 28 890 млн. рублей и вырослана 12,2% по сравнению с концом 2008 года.
Для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств ОАО СК «РОСНО»в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуетиз страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы.Страховые резервы размещаются в высоколиквидные и доходные активы. Стабильный ростсформированных резервов гарантирует исполнение обязательств по заключенным договорам.
/>
Рис. 4. Динамика величины собственных средств и валюты баланса ОАОСК «РОСНО», тыс.руб.
Активы компании представлены средствами в инвестициях, денежными средствами,основными средствами, долей перестраховщиков и дебиторской задолженностью. Средствав инвестициях являются основной частью активов страховой компании, представляя собойматериальное воплощение страховых резервов и капитала компании.
О финансовой стабильности страховщика свидетельствует налаженная системауправления рисками, консервативность в инвестиционной политике и размещении капитала,а также абсолютная прозрачность в ведении бизнеса. РОСНО, используя опыт Allianzи руководствуясь требованиями российского законодательства, проводит политику диверсификацииразмещения страховых резервов.

/>
Рис. 5. Структура активов ОАО СК «РОСНО» на 31.12.2009, %
В то же время показатели платежеспособности РОСНО отвечают самым строгимтребованиям. Компания уделяет особое внимание повышению уровня своей капитализациии является одним из лидеров российского страхового рынка по объему капитализации.
Финансовая стабильность компании подтверждена ведущими рейтинговымиагентствами. РОСНО обладает рейтингом A++ «Исключительно высокий уровень надежности»российского рейтингового агентства «Эксперт РА». В декабре 2008 года международноерейтинговое агентство Moody`s Investors Service подтвердило рейтинг финансовой устойчивостиРОСНО по международной шкале на уровне Baа1 (прогноз «стабильный»), присвоенныйкомпании в 2007 году.
Одновременно с этим агентство подтвердило рейтинг Ааа.ru по национальнойшкале. Сегодня в России не существует страховой компании с аналогичными или болеевысокими рейтингами Moody’s.
Внешняя среда, в которойприходится работать компании, находится в непрерывном движении, подвержена изменениям.Способность компании реагировать и справляться с этими изменениями внешней средыявляется одной из наиболее важных составляющих ее успеха. Вместе с тем эта способностьявляется условием осуществления запланированных стратегических изменений.
Рассмотрим экономическиефакторы. Так, по оценкам российских и международных экспертов, в России в среднесрочнойперспективе продолжится тенденция экономического роста, на протяжении трехлетнегопериода сохраняется рост ВВП в сопоставимых ценах, прирост ВВП в среднем на 2004– 2008 гг. прогнозируется в размере 5–7% в год. Также намечаются умеренные темпыинфляции с тенденцией снижения ее размера. Рост производства сохраняется не тольков экспортно-ориентированных отраслях, но и в отраслях, ориентированных на внутреннийспрос. Кроме того, наблюдается устойчивая ситуация на внутренних фондовом и валютномрынках. Таким образом, в среднесрочной и долгосрочной перспективе прогнозируетсямакроэкономическая стабильность и сохранение позитивной динамики.
Далее рассмотримперспективу развития социально-политической ситуации в стране. Итак, в этом отношениипредполагается рост реально располагаемых доходов населения (в ближайшие годы –5–6%), последовательное повышение уровня социальной защищенности (рост пенсионныхвыплат, денежного довольствия военнослужащих, оплаты труда работников бюджетнойсферы, рост бюджетных расходов на здравоохранение и обучение), а также снижениеуровня безработицы и политическая стабильность в обществе. Одним словом, в этойсоставляющей макросреды тоже намечается стабильность.
На страховом рынкепроисходит сокращение числа операторов. В едином государственном реестре субъектовстрахового дела на 31.12.2009 зарегистрировано 786 страховых организаций, что меньшепоказателя на 01.01.2009 на 71 (табл. 4).

Таблица 4 Структура рынка страхования, 2008–2009гг.Показатели 2008 2009 Изменение Всего страховых организаций 857 786 -71 В том числе компаний, осуществляющих страхование жизни 143 94 -49 Уд. вес в общем количестве, % 17,0 12,0 -5 в том числе – страховщики, осуществляющие исключительно страхование жизни 12 16 +4 Уд. вес в общем количестве, % 1,4 1,8 +0,4 – страховщики, осуществляющие страхование жизни и личное страхование 44 53 +9 Уд. вес в общем количестве, % 5,1 6,7 +1,6 – страховщики, завершающие операции по страхованию жизни 87 25 -62 Уд. вес в общем количестве, % 10,1 3,2 -6,9
В 4-том квартале рынок покинуло 28 компаний, тогда как в первые триквартала с рынка уходило по 12-16 компаний. Их количество продолжает сокращатьсяс 2004 года, т.к. регулятор ведет активную деятельность по очистке страхового рынкаот слабых страховых компаний.
В целом, в условиях завершения отраслевой специализации доля компаний,относящихся к отрасли личного страхования, сокращается. Если в 2008 году 10% компанийот их общего числа на рынке проводили операции страхования в обеих отраслях, ток концу прошлого года «совместителей» осталось только 3%. Сейчас сориентированына отрасль страхования жизни 8,5% страховщиков на рынке.
Количество страховщиков, проводящих как только операции по страхованиюжизни, так и по страхованию жизни и личному страхованию одновременно, за год увеличилосьв практически одинаковой пропорции (порядка 30% по сравнению с 2008 годом).
Динамика числа страховых компаний, зарегистрированных в Едином государственномреестре субъектов страхового дела, представлена на следующем графике (см. рис. 6).

/>
Рис. 6. Динамика числа страховых компаний в 2001-2008гг.
По прогнозам Росгосстраха, в 2009 г. страховой рынок покинут не менее100 компаний. На слишком значительное сокращение операторов страхового рынка рассчитыватьне приходится, так как основное их число относится к разряду «нишевых» игроков,обслуживающих интересы отдельных предприятий и организаций. Так что этот сегмент,как представляется, перенесет кризис без особых потерь.
На рынке все также наблюдается тенденция к увеличению концентрациистрахового бизнеса. На сегодняшний день большую часть страховых премий собираетсотня компаний. Так, в целом первая сотня страховщиков собирает 85,3% премий, подобровольному страхованию в сумме с ОСАГО – 87,8% взносов.
Увеличение доли первых 10 и 100 компаний – лидеров наблюдается во всехсегментах страхового рынка (см. табл. 5). Наличие местных страховщиков и филиаловкомпаний из других регионов характеризует привлекательность и степень развития местногострахового рынка. Наибольшее присутствие местных страховых компаний и филиалов страховщиковиз других регионов отмечается в Москве, Санкт-Петербурге, Краснодарском крае, Московскойи Свердловской областях. По сравнению с 2007 годом в первой пятерке Свердловскаяобласть заменила Самарскую.

Таблица 5 Динамика концентрации страховых компаний на рынке в 2007-2008 гг. 2007 год 2008 год Всего по страховому рынку (включая ОМС) Добровольное страхование + ОСАГО Всего по страховому рынку (включая ОМС) Добровольное страхование + ОСАГО Доля страховых компаний в сборах страховой премии, % 10 компаний-лидеров 39,6 47,0 40,5 48,7 20 компаний-лидеров 53,0 62,0 55,0 64,2 50 компаний-лидеров 72,1 78,1 74,2 79,0 100 компаний-лидеров 83,5 87,1 85,3 87,8
Меньше всего страховых компаний работает в республиках Тыва и Ингушетия,в Чукотском автономном округе, Еврейской автономной области и Магаданской области.
В 29 субъектах РФ наблюдается сокращение количества страховых компаний,в 7 оно не изменилось, а в 44 регионах выросло по сравнению с предыдущим годом.Самый большой рост количества действующих страховщиков на рынке зафиксирован в республикеКарачаево-Черкессия – 29,4%, самое большое сокращение – в республике Тыва – 16%.В абсолютных цифрах самое значительное сокращение зарегистрировано в Москве – 24страховщика ушло с рынка, а больше всего компаний – 16 – прибавилось в Воронежскойобласти.
Общий объем премий в 2008 году составил 946,2 млрд. руб., что на 21,9%превышает сумму премий за 2007 год (см. табл. 6). Объем выплат составил 622,7 млрд.руб., это больше аналогичного показателя предыдущего года на 29,2%. Тенденция прошлыхлет сохраняется – рынок растет, причем выплаты увеличиваются быстрее премий. Однакопо сравнению с предыдущим годом отмечено небольшое снижение темпов роста – в 2007году премии выросли на 27,1%, выплаты – на 36,6%.
Таблица 6 Динамика российского страхового рынка в 2007-2008 гг.Виды страхования и страховой деятельности Показатели страховой деятельности 2007г. 2008г. Прирост Всего страховая премия Премии, млрд.руб. 776,0 946,2 21,9% Выплаты, млрд.руб. 481,9 622,7 29,2% Добровольное страхование – всего Премии, млрд.руб. 407,3 464,4 14,0% Выплаты, млрд.руб. 158,3 194,8 23,1% Страхование жизни Премии, млрд.руб. 22,7 18,7 -17,8% Выплаты, млрд.руб. 15,8 6,0 -62,0% Добровольное страхование иное, чем страхование жизни Премии, млрд.руб. 384,6 445,7 15,9% Выплаты, млрд.руб. 142,5 188,8 32,5% Личное страхование Премии, млрд.руб. 90,0 107,6 19,5% Выплаты, млрд.руб. 49,5 61,4 24,2% Имущественное страхование Премии, млрд.руб. 274,3 315,6 15,0% Имущественное страхование Выплаты, млрд.руб. 91,4 124,7 36,4% Страхование ответственности Премии, млрд.руб. 20,3 22,5 11,2% Выплаты, млрд.руб. 1,6 2,7 68,1% Обязательное страхование – всего Премии, млрд.руб. 368,7 481,8 30,7% Выплаты, млрд.руб. 323,6 427,9 32,2% ОМС Премии, млрд.руб. 289,9 394,3 36,0% Выплаты, млрд.руб. 278,1 374,1 34,5% ОСАГО Премии, млрд.руб. 72,5 79,9 10,3% Выплаты, млрд.руб. 41,1 47,6 15,8% Добровольное страхование + ОСАГО Премии, млрд.руб. 479,8 544,3 13,4% Выплаты, млрд.руб. 199,4 242,4 21,6%
Сокращение сборов и выплат зафиксировано в страховании жизни, что связанос сокращением объемов продаж полисов в пакете с кредитами, в частности в связи спадением объемов ипотечного кредитования.
Проведенный анализпоказывает, что сегмент страхования ответственности является наименее структурированными очищенным от схем среди всех сегментов добровольного страхования. В то же время,политика ФССН, направленная на последовательное очищение страхового рынка от неклассическогострахования, в том числе, с помощью отзыва лицензий у сомнительных перестраховочныхструктур, позволит уже в среднесрочной перспективе привести список крупнейших операторовдобровольного страхования ответственности в соответствие с реальным положением делна рынке.
В обязательныхвидах страхования, в первую очередь, ОСАГО и ОМС, ситуация не претерпела серьезныхизменений. Сбор премий по ОСАГО растет по мере качественного (увеличение доли автос большим объемом двигателя) и количественного роста автопарка России. ОМС растетпо мере роста сборов ЕСН, перевода регионов на классическую схему финансированияЛПУ с привлечением страховщиков ОМС.
Входящее перестрахованиетретий год подряд демонстрирует отрицательную динамику сборов, что объясняется продолжающейсяполитикой ФССН по вытеснению с перестраховочного рынка сомнительных, с точки зренияклассического перестрахования, операций.
Таким образом, ключевыми факторами роста российского страхового рынкастало возрастающее потребление физических лиц, в первую очередь за счет заемныхсредств. Это вызвало увеличение страхования «кредитной жизни», НС без залоговыхи залоговых заемщиков, авто каско физ. лиц, равно как и страхование других объектовзалога (в первую очередь, ипотеки), а также рост сборов по ОСАГО. Помимо этого,наблюдался ренессанс псевдо страховых операций по корпоративному ДМС.
Доля добровольных видов страхования продолжает снижаться, в 2008 годуона составила 49,1%, что на 3 процентных пункта ниже показателя предыдущего года.Среди отдельных видов страхования самую большую долю занимает ОМС – 41,7%, далееследует страхование имущества – 33,3%. Доля ОМС продолжает расти, тогда как долястрахования имущества падает.
ДеятельностьОАО СК «РОСНО», кажущаяся на первый взгляд работой единого целостногомеханизма, при более детальном рассмотрении распадается на множество отдельных компонентов.Учитывая специфику деятельности ОАО СК «РОСНО», укажем основные бизнес-процессы,складывающиеся в страховой компании в общем:
— продажи;
— текущее обслуживание клиентов;
— урегулирование страховых претензий;
— перестрахование;
— экономика и финансы;
— обслуживающие процессы.
Развитие клиентский отношений — один их важнейших приоритетов деятельностиОАО СК «РОСНО».
С целью повышения уровня обслуживания корпоративных клиентов ОАО СК«РОСНО» реализует непрерывный цикл обучения и повышения уровня профессиональнойквалификации своих сотрудников.
Компания дорожит каждым клиентом, независимо от размеров бизнеса исуммы страхового взноса. Сотрудники компании стараются предложить оптимальные условиястрахования, учитывающие специфику деятельности и интересы частного и корпоративногоклиента.
Компания предлагает своим клиентам в первую очередь высокий уровеньнадежности, обеспеченный финансовыми показателями ОАО СК «РОСНО».
Крупнейшиеклиенты ОАО СК«РОСНО»: 3M Russia, British Airways, British American Tobacco, Coca+Cola, Compaq Сomputer, Deutsche Lufthansa, Electrolux, Fujitsu, Grolsh, Hewlett Packard, Hexal AG, IBM, ICN Pharma, Intel Technologies, Luсent Technologies, Microsoft, Motorola, Pfizer, Philipp Morris, Philips, Reuters, Samsung Electronics, Siemens, Sсhwarzkopf, Tetra Pak, Toyota Motor, Volvo Group, АФК «Система», Ашан, Байер,Данон+индустрия, ИБГ «НИКойл», ИНГ Банк (Евразия), Кампомос, Комстар, Лианозовскиймолочный комбинат, МГТС, Международная финансовая корпорация, Международный аэропорт«Шереметьево», МЕТРО Кэш энд Керри, Микояновский мясокомбинат, Мобильные Телесистемы,Московский метрополитен, МТУ Интел, Отель «Балчуг», Посольство Канады в РФ, РАОЕЭС, Суал, Тюменская нефтяная компания, Химфармкомбинат «Акрихин» и многие другие.
ОАОСК «РОСНО» поддерживает отношения со многими компаниями, работающими впо разнообразным направлениям бизнеса: автосалоны,брокеры, гостиницы и объекты сервиса, информационные сайты, магазины, медицинскиеучреждения, туристические компании, финансовые компании, некоммерческие организации.
КомпанияОАО СК «РОСНО» открыта для контактов и взаимодействия.
ОАО СК «РОСНО» является одним из игроков на рынке страхованияРоссии, занимая стабильное место. Основными существующими конкурентами ОАО СК «РОСНО»являются Группа Росгосстрах, Группа СОГАЗ, Группа Ингосстрах, Группа УралСиб, РЕСО-Гарантия,Группа МСК, Страховой дом ВСК, Группа АльфаСтрахование и Группа Ренессанс Страхование.
К сильным сторонам ОАО СК «РОСНО» относятся:
— наличие основ корпоративной культуры,
— сильный состав менеджеров,
— наличие системных комплексных программ по работе с клиентами,
— разветвленная сбытовая сеть
Слабыми сторонами страховой компании являются:
— недостаточная известность бренда среди населения,
— недостроенная система мотивации персонала,
— нереализованная система послепродажного обслуживания клиентов,
— отсутствие совершенной корпоративной информационной системы.
Исходя из этого, сильные стороны нужно усиливать, а слабые – нивелировать.
Далее определим потенциальные угрозы ОАО СК «РОСНО». В качествеугрозы можно рассматривать вступление России в ВТО и, как следствие, приход на российскийрынок западных страховых компаний. Анализ этой угрозы означает, что страховщикидолжны строить соответствующие технологии, готовить высокопрофессиональный персонал,создавать конкурентные иностранцам продуктовые предложения. Угрозами также могутбыть формирование новых альянсов банков и страховых компаний, а также рост «забюрократизированности»компании и преобладания «ведомственных» интересов внутри компании в ущерб интересамбизнеса.
Оценим возможности страховой компании. Вполне реальны такие процессы,как, в общем – хорошие перспективы роста страхового рынка и его большая потенциальнаяемкость, благоприятное страховое законодательство; так и в частности – привлечениеинвестиций в компанию от собственника, формирование новой коренной компетенции компаниина рынке или перекрестные продажи и повышение доходности бизнеса за счет его комплексности.
Характерные черты сильных и слабых сторон ОАО СК «РОСНО»,угроз и возможностей внешней среды представлены в табл. 7.
Таблица 7 Возможности и угрозы ОАО СК «РОСНО»Сильные стороны Слабые стороны
— наличие основ корпоративной культуры,
— сильный состав менеджеров,
— наличие системных комплексных программ по работе с клиентами,
— разветвленная сбытовая сеть
— недостаточная известность бренда среди населения,
— недостроенная система мотивации персонала,
— нереализованная система послепродажного обслуживания клиентов,
— отсутствие совершенной корпоративной информационной системы. Возможности Угрозы
— хорошие перспективы роста страхового рынка и его большая потенциальная емкость,
— благоприятное страховое законодательство;
— привлечение инвестиций в компанию от собственника,
— формирование новой коренной компетенции компании на рынке или перекрестные продажи и повышение доходности бизнеса за счет его комплексности.
— вступление России в ВТО,
— приход на российский рынок западных страховых компаний
— формирование новых альянсов банков и страховых компаний,
— рост «забюрократизированности» компании
— преобладание «ведомственных» интересов внутри компании в ущерб интересам бизнеса
Списки слабыхи сильных сторон организации, а также внешних возможностей и угроз используютсядля построения матрицы SWOT для ОАО СК «РОСНО» (табл. 8).
Таблица 8 SWOT-анализ ОАО СК «РОСНО» Возможности Угрозы
— хорошие перспективы роста страхового рынка и его большая потенциальная емкость,
— благоприятное страховое законодательство;
— привлечение инвестиций в компанию от собственника,
— формирование новой коренной компетенции компании на рынке или перекрестные продажи и повышение доходности бизнеса за счет его комплексности.
— вступление России в ВТО,
— приход на российский рынок западных страховых компаний
— формирование новых альянсов банков и страховых компаний,
— рост «забюрократизированности» компании
— преобладание «ведомственных» интересов внутри компании в ущерб интересам бизнеса Сильные стороны «Сила и возможности» «Сила и угрозы»
— наличие основ корпоративной культуры,
— сильный состав менеджеров,
— наличие системных комплексных программ по работе с клиентами,
— разветвленная сбытовая сеть
— возможность выхода на новые рынки;
— возможность роста филиалов;
— возможность разработки нового товарного ассортимента и создание новые рабочих мест в этой связи
— переманивание управленческой команды конкурентами;
— угроза нехватки квалифицированного персонала в связи с ростом масштабов деятельности Слабые стороны «Слабость и возможности» «Слабость и угрозы»
— недостаточная известность бренда среди населения,
— недостроенная система мотивации персонала,
— нереализованная система послепродажного обслуживания клиентов,
— отсутствие совершенной корпоративной информационной системы.
— возможность привлечения большого числа сотрудников вследствие расширения масштабов деятельности
— возможность увеличения масштабов деятельности
— повышение заинтересованности сотрудников путем новой кадровой политики
— повышение доли на рынке
— повышение заинтересованности сотрудников путем гибкости в управлении и нововведений кадровой политики
— увеличение масштабов деятельности I. Сила и возможности. Необходимо использоватьимеющуюся техническую базу для диверсификации продукции. Необходимо усилить конкурентноепреимущество за счет удержания положения на рынке. Расширение рекламы и привлечениеновых клиентов.
II. Сила и угрозы. Припомощи высокого качества продукции добиваться конкурентного преимущества. На имеющейсятехнической базе провести диверсификацию и тем самым обезопасить себя от застоя.Следует предпринять комплекс мер, направленных на удержание лояльных клиентов.
III. Слабость и возможности.Следует восполнить нехватку собственного капитала за счет прибыли, полученной нановом рынке. Может быть полезным комплекс мер по продуктивной корректировке орг.структуры.
IV. Слабости и угрозы.Необходимо изучить целевой рынок с тем, чтобы разработать наиболее удачную стратегиюпо его завоеванию.
Проведенный анализ, а также позиционирование рыночных возможностейи угроз по степени их влияния на компанию и вероятности их осуществления позволяютсделать предположения о развитии ситуации на национальном страховом рынке.
 2.3Анализ налоговой нагрузки СК РОСНО
 
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете,условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производствоми реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такиедоходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховойдеятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются вособом порядке.
К ним, в частности, относятся:
— страховые премии (взносы) по договорам страхования;
— вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
— вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемогов страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а такжеза определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.
При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договоруучитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплатестрахового возмещения в пользу страхователя (выгода приобретателя) по фактическинаступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяетсяв соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового делав Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1). Расходы, связанные с оказаниемуслуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на датуподписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из пункта 2 статьи 272 НК РФ.
При кассовом методе выплаты по договорам страхования включаютсяв расходы на дату их оплаты. На это указано в пункте 3 статьи 273 НК РФ.
Страховые организации обязаны формировать страховые резервыдля выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к вне реализационнымрасходам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).
Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируютсяпо Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина Россииот 11.06.2002 № 51н (далее — Правила). Согласно пункту 11 Правил страховщик присоставлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетногопериода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величиненачисленной страховой премии по договору (п. 17 Правил). На ту же дату суммы отчисленийв страховые резервы учитываются и для целей налогового учета (п. 7 ст. 272 НК РФ).Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возниклаответственность перед страхователем.
Логика рассуждений такова. К доходам страховой организации вцелях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договорустрахования (подп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Эти доходы признаются на дату возникновенияответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору (ст. 330НК РФ).
При определении налоговой базы налогоплательщики, использующиеметод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работили услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров(работ, услуг). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносыпо договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступаетпозднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целейналогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственностьвозникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложенияприбыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанноена примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.
Пример. Между страховой компанией ОАО СК «РОСНО»и страхователем заключен договор страхования имущества.В договоре определена сумма страховой премии — 50 000 руб. и дата ее начисления— 26 сентября 2005 года. Датой вступления договора в силу (датой начала страхования)считается 15 октября 2005 года. В соответствии с пунктом 11 Правил страховщик рассчиталрезерв незаработанной премии на конец отчетного периода — 30 сентября 2005 года.В резерв включено 50 000 руб. Эта сумма отражена в бухгалтерской отчетности организацииза 9 месяцев.
В данном случае ни доход в виде страховой премии (50 000 руб.),ни расход в виде отчислений в резерв (50 000 руб.) не признаются в налоговом учетестраховщика за 9 месяцев 2005 года. Учесть эти суммы страховщик сможет только с15 октября 2005 года — даты, когда у него возникнет ответственность перед страхователем.
Страховые организации могут формировать фонд предупредительныхмероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховыхслучаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, чтоформирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенностиопределения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленныестатьей 294 НК РФ.
Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования.Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страхованиипассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев,утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными.В связи с тем что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли,открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховымиорганизациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это также подтверждено решением Высшего АрбитражногоСуда РФ от 18.08.2003 № 8263/03.
Прибыль Общества, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательныхплатежей в бюджет, поступает в распоряжение Общества.
Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества, направляется на пополнениефондов Общества, выплату дивидендов, развитие Общества и на иные цели, предусмотренныезаконом, настоящим Уставом и внутренними документами Общества. Убытки Общества покрываютсяза счет его имущества в установленном законом порядке.
 
3. Пути совершенствования налогообложения прибыли СК РОСНО на современномэтапе
 3.1Направления развития системы налогообложения страховых компаний
 
В условиях кризиса особую значимость приобретает эффективностьвнутриорганизационного поведения страховой фирмы, и особенно качество управлениясобственными бизнес-процессами, которое может сыграть решающую роль в обеспеченииконкурентоспособности на страховом рынке.
О важности и преимуществахкачественно выстроенных бизнес-процессов много написано в работах, посвященных реинжинирингубизнес-процессов вообще и реинжинирингу бизнес-процессов в страховых компаниях.Обеспечить и управлять качеством организации процессов невозможно в условиях ихнепрозрачности и неопределенности обязанностей участников процессов и лимитов принятиярешений. И вместе с тем необходимо четкое представление о целях, которые должныбыть достигнуты в результате реализации бизнес-процессов, то есть необходима четкоописанная структура целей, степень достижения которых может быть количественно измерена.
Поэтому необходимойстановится диагностика и совершенствование бизнес-процессов. В ходе диагностикиопределяется текущее состояние бизнес-процессов, и выявляются проблемы их организации.Далее следует совершенствование бизнес-процессов, которое требует продуманного системногоподхода. Ниже представлена методика, обобщающая и систематизирующая теоретическиезнания необходимые для совершенствования бизнес-процессов и практический опыт.
Совершенствованиебизнес-процессов предполагает последовательно-параллельное выполнение следующихэтапов (см. рисунок 7):
1) формулированиецелей страховой фирмы;
2) выделение иидентификация бизнес-процессов;
3) проектированиеи совершенствование бизнес-процессов;
4) проектированиеорганизационной структуры.
/>
Рис. 7. Этапысовершенствования бизнес-процессов
ОАО СК «РОСНО» подвержено влиянию отраслевых,страховых, финансовых, правовых рисков. Специфичными для страховой организации являютсяследующие негативные факторы и условия:
— вероятность недооценки страхуемых событий;
— переоценка активов;
— неопределенность момента наступления и масштабностисобытий, по страхованию которых компания предоставляет услуги;
— вероятность формирования слишком больших страховыхвыплат;
— вероятность возникновения больших потерь в связис массовостью обращений за страховыми выплатами под влиянием одного и того же события;
— недобросовестность контрагентов, осуществляющихперестрахование;
— недобросовестность страхователей, сообщающих о наступлениистрахового случая.
Влияние всех перечисленных факторов и условий ожидаетсяв долгосрочной перспективе.
Для устранения главных факторов, негативно влияющихна деятельность ОАО СК «РОСНО», используются: методики оценки статистическихданных, перестрахование, ограничения по сумме и количеству заключаемых договоровстрахования, процедуры одобрения сделок, стратегии ценообразования и постоянныймониторинг возникновения новых рисков.
Во исполнение Стратегии перестрахования, ОАО СК «РОСНО» используетфакультативное перестрахование и перестрахование эксцедента убытка для того, чтобыснизить страховые выплаты по каждому договору. ОАО СК «РОСНО» ведет постоянныймониторинг финансовой стабильности перестраховщиков и периодически обновляет своидоговоры перестрахования. ОАО СК «РОСНО» принимает соответствующие мерыдля того, чтобы сезонное возрастание уровня выплат (например, выплат по разным видамдоговоров, касающихся страхования транспортных средств и материальной ответственностиперед третьими лицами в связи с наступлением зимних месяцев с их сложными погоднымиусловиями) не наносило существенного ущерба.
Достижение плановыхфинансовых целей на уровне как бюджетной единицы, так и всей компании обычно сопряженосо значительными сложностями. Компания устанавливает достаточно амбициозные целипо росту продаж страховых продуктов, при этом необходимо поддерживать требуемыйуровень убыточности. По конкретным видам страхования такая политика может приводитьк тому, что страховые тарифы компании могут оказаться выше тарифов конкурентов порынку. В этих условиях усложняется задача продающих структур. От них требуется особеннокачественная и продуманная работа с клиентами и приложение серьезных усилий длядостижения поставленных результатов. Компания прикладывает большие усилия с цельюстимулирования структурных подразделений к достижению поставленных планов и целей.
В результате анализа теоретического аспекта воздействияпрогрессивной, регрессивной и пропорциональной ставки налога на прибыль на развитиекрупного и мелкого бизнеса обоснован вывод о целесообразности применения пропорциональнойставки налога на прибыль на современном этапе развития отечественной экономики.Использование пропорциональной ставки соответствует принципу нейтральности налогообложения,а также мировой практике. Единая ставка оказывает общее воздействие на экономику– стимулирующее или дестимулирующее. В этих условиях регулирующая роль ставки повышаетсяпри поэтапном ее снижении.
Проблема выбора оптимального вида и величины ставкиналога на прибыль неразрывно связана с вопросом о системе налоговых льгот. Налоговыельготы являются предметом острых научных дискуссий по теории и практике налогообложения.С одной стороны, налоговые льготы, являясь рыночным методом регулирования экономики,помогают решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговыельготы нарушают принцип справедливости. Льготный режим для одних налогоплательщиковозначает дополнительное бремя для других. Кроме того, расширение льгот неизбежноведет к потерям доходной части бюджета. В диссертационной работе доказана необходимостьреформировать систему льгот на основе достижения баланса фискального и регулирующегоэффекта. При этом необходимо принимать во внимание различную эффективность видовльгот.
В соответствии с функциональной направленностью выделяютсяинвестиционные и социальные льготы по налогу на прибыль. Инвестиционные льготы должныпредоставляться не только действующим, но и вновь созданным организациям с цельюстимулирования их развития. В долгосрочной перспективе такие льготы должны способствоватьувеличению налоговой базы и темпов экономического роста.
Для определениярационального уровня показателя налоговой нагрузки может быть использована модельадминистрирования налогообложения прибыли представленная на рис. 8.

/>
Рис. 8. Структурная схема функционированияэффективной системы налогообложения прибыли
В указанной моделизначения показателя налоговой нагрузки являются результатом функционирования системыналогообложения прибыли. Для того, чтобы модель устойчиво функционировала необходимоучитывать как система государственного администрирования налогообложения прибыливоздействует на регулируемый объект (налогоплательщиков), то есть должна существоватьобратная связь.
В рамках принятоймодели обратная связь может характеризоваться такими показателями, как уровень налоговыхпоступлений, задолженность по налогу; количество убыточных организаций; доля теневойэкономики и др. Для оценки эффективности и соответствия современным требованиямданной системы необходимо задействовать ряд качественных критериев.
В качестве количественнойхарактеристики эффективной системы налогообложения прибыли ОАО СК «РОСНО предложенаметодика оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованноподходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыльв бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применениемсоответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего,контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости.
Суть предлагаемойметодики заключается в следующем. Потенциальная способность региона генерироватьбюджетные доходы от налога на прибыль, определяется экономической структурой регионаи его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами — налоговой базой, то есть суммойналогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями.При реализации данного подхода на макро уровне прогнозируется величина налогооблагаемойприбыли посредством умножения средней соответствующего показателя за три предыдущихпоследовательных налоговых периода на индекс роста. На микро уровне — величина налогооблагаемойприбыли прогнозируется посредством умножения на индекса роста. В качестве индексароста может быть выбран прогнозируемый темп роста номинального валового внутреннегопродукта (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП) на макро уровне, а такжеиндекс инфляции (если предполагается, что показатель растет пропорционально ростуцен) — на микро уровне. Прогнозируемое значение является налоговой базой для расчетаналога по основной ставке как в федеральный, так в территориальный бюджеты, посколькуеще не исключены дополнительные региональные льготы.
где, НБпрогн.- прогнозируемое значение налоговой базы для расчета налога на прибыль в федеральный(территориальный) бюджет; НБn-3, НБn-2, НБn-1 — фактическое значение налоговойбазы за три предыдущих последовательных налоговых периода (n — налоговый период, на которыйрассчитывается прогноз); ВВП (ВРП)прогн. — прогнозная величина ВВП (ВРП);ВВП (ВРП)факт.пред. — величина ВВП (ВРП) за предыдущий налоговый период.
На микро уровнепрогнозируемое значение налоговой базы будет равно:
Исходя из полученныхрезультатов, о прогнозируемой величине налоговой базы налога на прибыль организацийможно рассчитать фискальный потенциал налога на прибыль. В силу возможности применениярегиональных льгот, обязательства по уплате данного налога следует рассчитыватьотдельно в федеральный бюджет, как произведение базы для расчета налога в федеральныйбюджет и соответствующей ставки, и отдельно в региональные бюджеты, скорректировавдля каждого региона полученную базу на сумму прибыли, исключаемой в связи с предоставлениемльгот по налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ, умножив ее на ставку налогапо обязательствам в бюджет субъекта Российской Федерации, действующую в данном регионе.
Отдельно определяютсясумма налога на доходы, полученные в виде дивидендов (доходов от долевого участияв других организациях и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
При умноженииполученной совокупной величины налога на прибыль (доход) на коэффициент собираемостиполучается фискальный потенциал налога на прибыль. При этом необходимо исключитьпроизводственно-стимулирующий потенциал, который определяется суммированием всехпотенциально необходимых к предоставлению льгот прямого и косвенного характера.Необходимо также учесть контрольный потенциал. Оценить прикладное значение данногокритерия при определении бюджетного потенциала налога на прибыль можно при помощиконтрольного потенциала (КП), который определяется как произведение совокупностидополнительно начисленных платежей по результатам проверок (ДНП) и индекса ростаВВП.

При исчисленииконтрольного потенциала его необходимо скорректировать на коэффициент взысканийдополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок (Квз),который определяется как отношение взысканной суммы дополнительно начисленных платежей(ДНПвз.) к дополнительно начисленной сумме платежей по результатам проверок(ДНП).
КПвз.=КП ´ Квз
Совокупность фискальногои контрольного потенциалов, позволит получить потенциально возможную величину налогана прибыль в налогово-бюджетную систему в плановом налоговом периоде, то есть определитьбюджетный потенциал налога на прибыль. Бюджетный потенциал можно рассчитать согласноследующему алгоритму (табл. 9).
Таблица9 Алгоритм расчета бюджетного потенциала№ п/п Действие Наименование показателя 1 Прогнозируемая величина налоговой базы 2 * Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет 3 = Сумма начисленного налога в федеральный бюджет 4 - Дополнительные льготы, в части бюджетов субъектов РФ 5 = Налоговая база, для исчисления налога в региональный бюджет 6 * Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет 7 = Сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет 8 + Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов 9 = Совокупная сумма налога на прибыль (п. 3 + п. 7 + п. 8) 10 * Коэффициент собираемости, % 11 = Фискальный потенциал 12 + Контрольный потенциал налога на прибыль 13 = Бюджетный потенциал налога на прибыль (п. 11 + п. 12)

Система налогообложенияприбыли становится эффективной тогда, когда все экономические субъекты, у которыхвозникает объект налогообложения, уплачивают налог на прибыль. При исследованииданного вопроса следует выделять горизонтальный аспект и вертикальный аспект налогообложенияприбыли организаций. Горизонтальный аспект представляет собой налогообложение поединичной гражданско-правовой сделке. Вертикальный аспект представляет собой итоговуюсумму налога на прибыль за соответствующий период времени. Механизм практическойреализации горизонтального аспекта налогообложения прибыли организаций представленна рис. 9.
/>
Рис. 9. Механизм действия горизонтального налогообложенияприбыли организаций
Системная взаимосвязьэкономического механизма действия налога на прибыль организаций будет проявлятьсятолько тогда, когда плательщик, заплативший за актив его стоимость, уменьшит своюналоговую базу по прибыли при условии, что плательщик, реализовавший актив, увеличитсвою налоговую базу для целей налогообложения на ту же сумму. При этом все плательщикидолжны состоять на учете и отчитываться. При нарушении этих условий, данный механизмполноценным не будет, а, следовательно, не будет и надлежащей собираемости этогоналога.
В условиях 25главы НК РФ, на законных основаниях, возможно регулировать величину налоговых обязательств- за счет выбора таких приемов учета. Приведенные рекомендации позволят сблизитьбухгалтерский и налоговый учет организаций, что позволит сократить издержки на администрированиеданной системы, а также даст возможность маневрировать налоговой базой с целью оптимизацииналоговых платежей по налогу на прибыль организаций.
Практическая реализациявышеуказанных вопросов позволит создать эффективную систему налогообложения, обеспечивающуюэкономически обоснованный уровень доходности при соблюдении баланса интересов государстваи налогоплательщика в сочетании минимальной величины затрат налогового администрированияи издержек налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.
 3.2Анализ эффективности проектных предложений
Основными направлениями оптимизации налогообложения прибыли ОАО СК „РОСНО“ являются:
1. Создание бюджетных моделей, позволяющих более адекватно спрогнозироватьпродажи, с учетом внешних вызовов, а также задач и целей компании на 2010 год.
2. Сохранение «напрягающей» функции бюджета (несмотря на кризисныйи посткризисный период), то есть он должен требовать от продающих структур тех продаж,которые они реально могут осуществить плюс еще немного.
3. Обеспечение более оперативного отображения информации о выполнениибюджета в информационной системе путем ужесточения контроля за периодом временис момента заключения полиса до ввода его в систему.
4. Еще большая детализация информации о выполнении бюджета доходови расходов, с тем, чтобы можно было определить не только за счет каких продуктови в какой степени оно происходит, но и за счет каких каналов продаж (агенты, автосалоны,партнеры, брокеры и т.п.). Другими словами, обеспечение многомерности представленияинформации о выполнение бюджета.
/>/>/>В связи с выше перечисленным,необходимо провести модификацию бюджетной модели ОАО СК „РОСНО“ для соответствияцелям и задачам бюджетной кампании на 2010 г.
ОАО СК „РОСНО“придерживается актуарной модели расчетов страховых тарифов, что позволяет контролироватьубыточность основных продуктов. Использование системы бюджетов позволяет отслеживатьизменение показателей в любой момент времени и предупреждать падение финансовыхрезультатов. Используемые компанией методики поддержаны ведущими аудиторскими компаниямиKPMG и «Грант Торнтон Трид», такжерейтинговыми агентствами, которые не первый год признают за компанией высшую категориюнадежности ААА.
Особенностью расчета доходнойчасти бюджета является то, что расчет ведется по каждому страховому продукту, входящемув соответствующую статью, отдельно. Затем результаты объединяются по статьям классификации.
Для прогноза доходов ОАО СК»РОСНО" были разработаны 4 основные модели. Модели используются для прогнозасуммы премий менеджерам компании в разрезе групп страховых продуктов. Остальныепараметры доходной и расходной частей бюджета являются параметризуемыми. Их значенияопределяются экспертно.
Рассмотрим разработанные моделирасчета премий менеджерам компании ОАО СК «РОСНО».
Модель 1. Детализацияпо агентам.
Это основная модельрасчета страховых премий будущего года. Расчет ведется для каждого агента бюджетнойединицы, затем полученные данные агрегируются по бюджетным единицам.
Общая премия погруппе продуктов за месяц N равна:
ПРN = (ВЗN + (НА + НК + КС) * СЗN) * ПР, где
ВЗN – кол-во возобновленных полисов,
НА – кол-во полисовновых агентов (пришедших в бюджетном году),
НК – кол-во полисов,проданных работающими в 2008 г. агентами новым клиентам,
КС – кол-во полисовот кросс-селлинга (продажа новых продуктов существующим клиентам),
СЗN – коэффициент сезонности,
ПР – средняя премияпо продукту и каналу продаж.
На основании текущейинформации о дате окончания договоров страхования в информационной системе компанииопределяются полисы, которые теоретически закончатся в каждом из 12 месяцев 2010года. При этом недовведенные полисы за 2009 экстраполируются, исходя из планируемойв 2009 году сезонности продаж. Полученное количество умножается на коэффициент возобновления.В коэффициенте возобновления учитывается и «коэффициент естественной убыли портфеля»- досрочное прекращение, аннулирование полисов из-за неоплаты, средний бонус забезубыточность. Коэффициенты возобновления определяются для группы продуктов, регионаи канала продаж.
Под новыми агентами подразумеваются агенты,пришедшие в компанию в 2010 бюджетном году. Каждому агентству в зависимости от принадлежностик тому или иному региону устанавливается план по набору установленного количествановых агентов в месяц. От каждого такого нового агента требуется определенное количествополисов по каждому продукту за 12 месяцев. В бюджет 2010 года от этого количестваидет соответствующая сезонности часть. По некоторым продуктам продаж у новых агентовне запланировано.
От каждого действующегоагента требуется определенное количество продаж полисов новым клиентам в зависимостиот количества его продаж в предыдущем году. При этом по некоторым продуктам определяетсяконкретное количество продаж новым клиентам, по некоторым определяется коэффициент,на который нужно умножить продажи прошлого года, чтобы получить продажи новым клиентам.Тип расчета продаж – линейный или дельта (прирост продаж в единицах полисов) – назначаетсяв зависимости от группы продуктов и региона продаж.
Например, дляпродукта Домовой (страхование квартир) в дальних филиалах установлены следующиетребования: если продажи агента в 2009 году находились в диапазоне от 0 до 2 полисов,то в 2010 году он должен в среднем продать еще 0.8 полиса; если от 3 до 6 полисов– то еще 1.5 полиса, если от 7 до 13 – то 2.5 полиса, если от 14 до 21 – то 4 полиса,если более 22 полисов – то 15 полисов.
Кросс-селлинг– это продажа новых продуктов существующим клиентам. Согласно принятой в компанииметодологии, коэффициент кросс-селлинга показывает, продажу скольких полисов покакому-либо продукту влечет за собой продажа ста полисов новым клиентам по другомупродукту. Например, для агентств макро-региона «Дальние филиалы» продажа новым клиентамста полисов продукта ОСАГО должна повлечь продажу одного полиса продукта «Добровольнаяавтогражданская ответственность». Коэффициенты кросс-селлинга пересчитываются наоснове статистики продаж предыдущего бюджетного года при подготовке бюджета следующего.
Средняя страховаяпремия рассчитывается статистическим методом для каждой бюджетной единицы, группыпродуктов и канала продаж по данным выполнения бюджета предыдущего 2009 года.
Коэффициенты сезонностирассчитываются по данным продаж за последние несколько лет для каждого страховогопродукта или группы продуктов.
Эта модель бюджетированияпремий по агентам применяется для канала продаж Агенты для групп продуктов: КАСКО,Добровольная гражданская ответственность, ОСАГО, Квартиры, Индивидуальные строения,Индустрия, Ответственность, Несчастный случай индивидуальный, ДМС для физическихлиц.
Модель2. Увеличение премий прошлого года.
Эта модель существенноболее простая. Разработана для не агентских каналов продаж. Но опыт бюджетированияв компании показал, что она может использоваться для эффективного прогнозированияпродаж и некоторых видов агентских продаж, когда учет по агенту нецелесообразен.Основной принцип: премии 2009 года по месяцам умножаются на коэффициент, определенныйдля группы продуктов и канала продаж. Коэффициент параметризуется по согласованиюс руководством компании.
Модель применяласьдля групп продуктов: Грузы, Медицина (кроме региона «Дальние филиалы»), Туризм,Зеленая карта, Прочие риски, Несчастный случай для юридических лиц. А также длянеагентских продаж (Стационарные точки, Мобильные офисы, Банки, Автосалоны, Брокеры)групп продуктов: КАСКО, Добровольная гражданская ответственность, ОСАГО, Квартиры,Индивидуальные строения, Индустрия, Ответственность, Несчастный случай индивидуальный.
Модель 3. Страхование жизни.
Эта модель быларазработана с учетом особенностей развития накопительного страхования жизни в компании.Расчет введется для каждой бюджетной единицы. Объем продаж (сборов страховой премии)новых полисов планируется равным объему продаж новых полисов в 2009 году с 10% приростом:
ПРN = ПР * 1.1, где
ПРN– страховая премия в N-ом месяце,
ПР – страховаяпремия в том же месяце прошлого года.
Итоговый бюджетпо продажам планируется как сумма по новым полисам и текущие поступления по ужезаключенным.
Модель 4. Ипотека.
Требования бизнеса и успешноеразвитие ипотечного страхования потребовали создания отдельной модели для прогнозированияпродаж этой группы страховых продуктов. Значительный рост продаж по продукту Ипотекапришелся на конец 2007 – начало 2008 г. В течение конца 2008 и первых девяти месяцев2009 г. наблюдалась стагнация. Ситуация с ипотекой в 2010 году не ясна. Ожидатьувеличения продаж по этому виду не приходится. Расчет на перераспределение имеющегосяпортфеля других страховщиков. Задача – повторить результат предыдущего года. Былорешено на 2010 г. планировать следующим образом: на каждый месяц 2010 г. планируетсяпремия, равная средней премии за сентябрь 2008 – август 2009 г.:
ПРN = (ПРсент08 +…+ ПРдек08 + ПРянв09 +…+ ПРавгуст09)/12, где
ПРN– страховая премия в N-ом месяце,
ПР – страховая премия в соответствующеммесяце 2008-2009 года.
Эта модель гибко учитываетизменения в условиях ведения бизнеса для страхования недвижимого имущества, купленныхна заемные средства банков.
Общая стратегииОАО СК «РОСНО» – увеличение доли рынка и прибыльности бизнеса, что влечетповышение капитализации. ОАО СК «РОСНО» намерен оставаться лидером в страхованииюридических лиц, увеличивая свою долю в обслуживании малых и средних предприятий,в том числе за счет активного развития на региональных рынках в корпоративном блоке,долю в страховании агропромышленных рисков. В то же время Компания намерена бытьбезусловным лидером и сохранить наибольшую долю в добровольной розничном страховании,обеспечив к 2012 г. безубыточность бизнеса и лояльность клиентов.
На рынке розничногострахования клиентами Компании в основном являются лица со средним и высоким доходом,считающие страхование цивилизованным способом защиты и готовые платить больше залучшее предложение.
Мероприятия порасширению продаж страховых услуг, предусмотренные ОАО СК «РОСНО» на ближайшуюперспективу, включают в себя:
— развитие операцийна рынке страхования населения, в первую очередь – добровольного страхования автотранспорта,недвижимости и добровольного медицинского страхования физических лиц. Основным источникомроста на ближайший период останется страхование КАСКО.
— расширение агентскогоканала продаж – развитие данного канала продаж в соответствии с лучшей мировой практикойкак в авто страховании, так и в страховании имущества физических лиц, добровольноммедицинском страховании, в том числе за счет увеличения количества активных клиентови усовершенствования системы мотивации агентов.
— развитие продуктовойлинейки – Компания осуществила в текущем году и планирует дальнейшее расширениепродуктовой линейки по авто страхованию и добровольному медицинскому страхованию.
— создание сетимедицинских клиник и существенное расширение розничных и корпоративных продаж медицинскогострахования на их основе. Мероприятия по повышению доходности страховых услуг включаютв себя оптимизацию технологических процессов, как в Москве, так и в регионах, улучшениесистемы тарификации и сегментации клиентов.
Таким образом,основными направлениями дальнейшей деятельности ОАО СК «РОСНО» являетсярасширение клиентской базы, рост дохода в расчете на одного клиента, уменьшениесредних затрат на клиента.

Заключение
 
Специфика деятельностистраховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховыхпремий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев)произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений.
Деятельность страховойорганизации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, нои получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большойприбыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношенийстраховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяетсяусловно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишьучаствуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимаетсятакой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходовнад расходами по обеспечению страховой защиты. Тем не менее страховые операции могутприносить иногда довольно значительную прибыль, но ее получение не становится ориентиромдля страховой организации. Общественная эффективность деятельности страховщика можетбыть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, ав определенных ситуациях — и при ее отсутствии.
Основной источникполучения прибыли для страховой организации — инвестиционная деятельность, проводимаяпутем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях. Несмотряна то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальноезначение, а целью инвестиционной деятельности — получение прибыли, они органическисвязаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности —страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может бытьнаправлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемаяприбыль от использования средств резерва взносов в инвестиционной деятельности учитываетсязаранее при определении тарифа и тем самым способствует его снижению, влияя на величинустрахового фонда
Валовая прибыльстраховой компании облагается налогом на прибыль.
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы подоговорам страхования, со страхования и перестрахования.
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете,условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производствоми реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такиедоходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховойдеятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются вособом порядке.
К ним, в частности, относятся:
— страховые премии (взносы) по договорам страхования;
— вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
— вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемогов страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а такжеза определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.
Налогообложениестраховой деятельности является экономическим методом государственного регулированиястраховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как составналогов, так и их процентные ставки.
Налогообложениестраховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога надобавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем,что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.
Существует острая необходимость совершенствования системы налогообложениястраховых организаций. Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизмв распределении средств между федеральным центром и регионами, увеличить налоговыепоступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместе с тем, создать условиядля развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности регионав страховой защите, предлагается возможным с помощью разработки и внедрения альтернативногомеханизма налогообложения, заключающегося во введении дополнительного налога настраховые взносы с дифференцированными ставками налога по каждому направлению страхования.
Модель системного подхода совершенствования налогообложения прибылиорганизаций должна быть направлена на обеспечение оптимального соотношения регулирующейи фискальной функций налога на прибыль организаций в целях улучшения условий дляроста экономики РФ.
Группа компанийРОСНО является одной из крупнейших страховых групп в России. В нее входят универсальнаястраховая компания федерального уровня ОАО СК «РОСНО» и ее дочерние компании:«РОСНО МС», «РОСНО Центр», СК «Медэкспресс», «Альянс РОСНО Управление активами»и «Allianz Украина».
Целью созданияи деятельности ОАО СК «РОСНО» является извлечение прибыли путем осуществленияпредпринимательской деятельности в сфере страхового бизнеса, а также развитие страхованиядля обеспечения всесторонней и полной защиты имущественных прав и интересов граждани юридических лиц на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Для достижениясвоей цели ОАО СК «РОСНО» осуществляет следующие виды деятельности:
— проведение всехвидов страхования, перестрахования и со страхования;
— осуществлениеинвестиционной деятельности с целью развития страхования и расширения потенциальныхкоммерческих возможностей компании, а также создания новых благоприятных условийдля достижения его уставных целей, повышения финансовой устойчивости, конкурентоспособностии инвестиционной привлекательности компании;
— организацияи проведение благотворительных акций в отношении социально незащищенных групп населения.
Развитие компаниии ее устойчивое финансовое положение на современном рынке страхования в России находитотражение в динамике основных показателей за 2009 год.
/>/>МиссияОАО СК «РОСНО»:«Помогать нашим уважаемым клиентам уверенно смотреть в будущее».
Стратегическойцелью ОАО СК «РОСНО» является создание универсальной страховой компаниимирового класса, предоставляющей своим клиентам удобное и комфортное страхование.
Основными направлениями оптимизации налогообложения прибыли ОАО СК «РОСНО» являются:
1. Создание бюджетных моделей, позволяющих более адекватно спрогнозироватьпродажи, с учетом внешних вызовов, а также задач и целей компании на 2010 год.
2. Сохранение «напрягающей» функции бюджета (несмотря на кризисныйи пост кризисный период), то есть он должен требовать от продающих структур техпродаж, которые они реально могут осуществить плюс еще немного.
3. Обеспечение более оперативного отображения информации о выполнениибюджета в информационной системе путем ужесточения контроля за периодом временис момента заключения полиса до ввода его в систему.
4. Еще большая детализация информации о выполнении бюджета доходови расходов, с тем, чтобы можно было определить не только за счет каких продуктови в какой степени оно происходит, но и за счет каких каналов продаж (агенты, автосалоны,партнеры, брокеры и т.п.). Другими словами, обеспечение многомерности представленияинформации о выполнение бюджета.
В связи с выше перечисленным,необходимо провести модификацию бюджетной модели ОАО СК «РОСНО» для соответствияцелям и задачам бюджетной кампании на 2010 г.
ОАО СК «РОСНО»придерживается актуарной модели расчетов страховых тарифов, что позволяет контролироватьубыточность основных продуктов. Использование системы бюджетов позволяет отслеживатьизменение показателей в любой момент времени и предупреждать падение финансовыхрезультатов. Используемые компанией методики поддержаны ведущими аудиторскими компаниямиKPMG и «Грант Торнтон Трид», такжерейтинговыми агентствами, которые не первый год признают за компанией высшую категориюнадежности ААА.
Особенностью расчета доходнойчасти бюджета является то, что расчет ведется по каждому страховому продукту, входящемув соответствующую статью, отдельно. Затем результаты объединяются по статьям классификации.
Для прогноза доходов ОАО СК«РОСНО» были разработаны 4 основные модели. Модели используются для прогнозасуммы премий менеджерам компании в разрезе групп страховых продуктов. Остальныепараметры доходной и расходной частей бюджета являются параметризуемыми. Их значенияопределяются экспертно.
Общая стратегииОАО СК «РОСНО» – увеличение доли рынка и прибыльности бизнеса, что влечетповышение капитализации. ОАО СК «РОСНО» намерен оставаться лидером в страхованииюридических лиц, увеличивая свою долю в обслуживании малых и средних предприятий,в том числе за счет активного развития на региональных рынках в корпоративном блоке,долю в страховании агропромышленных рисков. В то же время Компания намерена бытьбезусловным лидером и сохранить наибольшую долю в добровольной розничном страховании,обеспечив к 2012 г. безубыточность бизнеса и лояльность клиентов.
На рынке розничногострахования клиентами Компании в основном являются лица со средним и высоким доходом,считающие страхование цивилизованным способом защиты и готовые платить больше залучшее предложение.
Мероприятия порасширению продаж страховых услуг, предусмотренные ОАО СК «РОСНО» на ближайшуюперспективу, включают в себя:
— развитие операцийна рынке страхования населения, в первую очередь – добровольного страхования автотранспорта,недвижимости и добровольного медицинского страхования физических лиц. Основным источникомроста на ближайший период останется страхование КАСКО.
— расширение агентскогоканала продаж – развитие данного канала продаж в соответствии с лучшей мировой практикойкак в авто страховании, так и в страховании имущества физических лиц, добровольноммедицинском страховании, в том числе за счет увеличения количества активных клиентови усовершенствования системы мотивации агентов.
— развитие продуктовойлинейки – Компания осуществила в текущем году и планирует дальнейшее расширениепродуктовой линейки по авто страхованию и добровольному медицинскому страхованию.
— создание сетимедицинских клиник и существенное расширение розничных и корпоративных продаж медицинскогострахования на их основе.
Мероприятия поповышению доходности страховых услуг включают в себя оптимизацию технологическихпроцессов, как в Москве, так и в регионах, улучшение системы тарификации и сегментацииклиентов.