Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
1.1 История реформирования налога на доходыфизических лиц
1.2 Основные направления совершенствования налога на доходыфизических лиц
2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Магнум»
2.2Характеристика элементов налогообложения по налогу надоходы физических лиц
2.3Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц
2.4Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходыфизических лиц
Выводыи предложения
Списокиспользованной литературы
ПриложениеА
ПриложениеБ
Введение
Налог на доходы физических лиц (далееНДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светскаядесятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира,подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета.Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица,включая доходы, полученные от использования капитала.
Вряд ли ошибаются те, кто считаетналог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговойсистемы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит отуровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировойпрактике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах онсоставляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад вбюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколькоменьше во Франции — 17%.
В нашей стране НДФЛ занимает болеескромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном тучасть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последниегоды его доля в бюджете не превышала 12-13%.
Такая ситуация свойственна экономикепереходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства ипотребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизитьсклонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государствовынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всехэкономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть,налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являютсярезидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и онможет либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главнойпроблемой подоходного налогообложения является достижение оптимальногосоотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостьюналога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивалибы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербеинтересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, атакже ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации(далее — НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги исборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признаниивсеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитываетсяфактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этимпрежняя редакция подп. 1 п. 1 ст. 23 содержала дополнение «исходя из принципасправедливости», но поскольку понятие «принцип справедливости» в действующемзаконодательстве — как налоговом, так и гражданском — абсолютно не развито, тоуказанное дополнение было исключено.
Налоги и сборы не могут иметьдискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых,национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Важно подчеркнуть такой момент: всенеустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Налог на доходы физически лиц платятлюди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию иперечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают вроли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляетжелать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать,особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждогогражданина, так как всем известно, что “незнание законов не освобождает отответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужнознать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальностьтемы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.
Цель – рассмотреть порядокопределения НДФЛ на примере конкретной организации, а также возможности егооптимизации.
Задачи: осветить теоретическиеаспекты данного налога, осветить вопросы расчета и отчетности как в теории, таки на примере конкретной организации, а также указать возможности оптимизацииналога.
Объектомкурсовой работы является предприятие ООО «Магнум», а предметомисследования – особенности исчисления налога на доходы физических лиц.
1 Теоретические аспекты налога на доходы физическихлиц
1.1 История реформирования налога надоходы физических лиц
Основным новшеством в налогообложениидоходов физических лиц было введение плоской шкалы налогообложения иустановление четырех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов.Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот для физических лиц, установленыдоходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков идр.
За шесть лет существования НДФЛ нераз подвергался реформированию. Следует отметить, что кардинальных изменений заэто время не произошло. В основном реформированию подвергались суммы налоговыхвычетов и порядок их представления, корректировались некоторые ставки и видыдоходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен с 300 до 600руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась предельная величинадохода, при достижении которой прекращается предоставление данной льготы.Размер вычета при покупке и строительстве жилья увеличен с 600 тыс. руб. до 1млн руб. Кроме этого, изменился порядок предоставления данного вычета –работодателям дано право предоставления вычета при наличии уведомления изналогового органа. С 6 до 9 процентов была увеличена ставка НДФЛ по доходам,выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой отналогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список доходов, не подлежащихналогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членовсемьи и близких родственников.
Ряд поправок, внесенных в 23 главу НКРФ, вступит в силу с января 2007 года. Законом №137-ФЗ внесены изменения впункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ. Теперь налоговыми резидентами признаютсяфизические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней втечение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ непрерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менеешести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического временинахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие,проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственнойвласти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределыРФ. Примечательно, что ранее определение налоговых резидентов содержалось в ст.11 НК РФ. Ими признавались физические лица, фактически находящиеся натерритории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Законом №153-ФЗ дополнен списокдоходов, не подлежащих налогообложению. Начиная с 2007 года не облагаются НДФЛвознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетасубъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органамисполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытиитеррористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих,совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органамФедеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти,осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.
Согласно поправкам, внесенным в главу23 НК РФ Законом №119-ФЗ, расширен список граждан, претендующих на стандартныйналоговый вычет в размере 500 руб. С 2007 года налоговый вычет в размере 500руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на граждан,принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной властиРФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.
Размер социального налогового вычетана обучение и лечение увеличен с 38 до 50 тыс. руб. (в редакции Закона№144-ФЗ). Следует отметить, что размер этого вычета ранее уже был увеличен с 25до 38 тыс. руб. При применении социального налогового вычета на лечение с 2007года будут учитываться не только суммы оплаты стоимости лечения и приобретениямедикаментов, но и суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком вналоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключеннымим со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующеговида деятельности, и предусматривающим оплату такими страховыми организациямиисключительно услуг по лечению.
Кроме этого, Законом №137-ФЗ дополненперечень налоговых агентов, к которому добавлены нотариусы, занимающиесячастной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Изменения, внесенные в главу 23 НКРФ, коснутся и имущественных вычетов. Теперь, согласно Закону №144-ФЗ, имущественныйвычет при продаже и покупке жилья распространяется на комнаты. Вычетпредоставляется в сумме, полученной от продажи комнаты, если она была всобственности продавца более трех лет; в сумме до 1 млн руб., если комнатанаходилась в собственности менее трех лет. При покупке комнаты такжепредоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млнруб. Также с 1 января 2007 года вступают в силу поправки, внесенные Законом№58-ФЗ. Данным законом отменяется имущественный налоговый вычет при продажеценных бумаг. Теперь особенности определения налоговой базы, исчисления иуплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами регулируются только статьей 214.1главы 23 НК РФ, согласно которой доход от продажи ценных бумаг можно уменьшитьтолько на сумму расходов, связанных с их приобретением, хранением и продажей.
Несмотря на постоянные поправки идополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных деятелей и экономистовнастаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагаетсясущественно увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходыфизических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению благосостояниянизкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня бедности в РФ. Однако рядисследований по данному вопросу доказывает, что эта мера малоэффективна внастоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе по исследованию влиянияувеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояниенизкооплачиваемых категорий работников рассматривает два основных вариантареформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налоговоговычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычетадо уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значениянакопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, довеличины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равнойпрожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение стандартноговычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение доли работников срасполагаемым доходом ниже прожиточного минимума – лишь на 1,8%, аодновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижениякоторого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%.Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб.до 593,4 млрд руб. (– 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до561,4 млрд руб. (– 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджетасоставят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, призначительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величиныпрожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение долиработников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточновесомое сокращение поступлений в бюджет.
1.2 Основные направлениясовершенствования налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц насовременном этапе экономического развития РФ приобретает все более определяющуюроль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, поуровню собираемости этого налога и его месту в общем объеме налоговыхпоступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населенияи экономическом росте страны.
Доля подоходного налога с физическихлиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-хгодах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии — около 30%, вРоссии же — менее 9 %.
Можно выделить несколько основныхпричин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являлсязначимым инструментом налоговой политики в РФ. Среди них ведущее место занималапринятая в РФ налоговая концепция, делающая основной упор на налогообложениеюридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенныепошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной частибюджета. Также немаловажными причинами являлись нестабильная экономическаяситуация и невысокий уровень благосостояния населения, при этом установленныйзаконодательством номинальный уровень налогообложения в размере 13% (12% —ставка подоходного налога и 1% — взносы в Пенсионный Фонд) воспринималсянаселением, как достаточно высокий. В то же время у высокодоходной частинаселения негативное отношение вызывала прогрессивная шкала налогообложения.
Несовершенство налоговой базы поподоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие отсоветского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в своюочередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога.
Анализ развития системыналогообложения в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог надоходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разныхуровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций,Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 годусоставлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. — 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд другихфункций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономическогонеравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименеезащищенным слоям населения.
Введение подоходного налогапредполагает, что государство имеет возможность, способности и право собиратьинформацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяютнеобходимость построения справедливой системы налогообложения физических лицкак одного из условий улучшения уровня жизни населения. Несмотря назначительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходовфизических лиц с введением в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодексаРоссийской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.
Приоритетными задачами проводимойналоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки ипредложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собраниюРоссии о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении.
2 Порядок исчисления налога на доходыфизических лиц
2.1 Краткая экономическая характеристикаООО «Магнум»
Исследуемымпредприятием в курсовой работе является общество с ограниченнойответственностью «Магнум». ООО «Магнум» являетсяюридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на егосамостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Магнум» имеетгражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любыхвидов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель — извлечениеприбыли. Основным видом деятельности ООО «Магнум» является продажахолодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет наданном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом Обухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО«Магнум» осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет наданном предприятии осуществляется в соответствии с типовым планом счетов. В ООО«Магнум» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведетсяс применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован. После утверждения учетнойполитики руководителем организации она приобретет статус юридическогодокумента. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов,рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основесоставление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансовохозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативновоздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры дляповышения экономических показателей работы организации.
ПредприятиеООО «Магнум» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставномкапитале. Образован уставный капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. Намомент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала вденежной форме.
Всоответствии со штатным расписанием на предприятии работает 5 человек:директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.
Предприятиеотносится к субъектам малого предпринимательства, т.к. в уставном капитале которыхдоля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественныхи религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов непревышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическимлицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25процентов и в средняя численность работников за отчетный период не превышает 30человек — предельного уровня, установленного для розничной торговли.
Всоответствии с организационной структурой на предприятии сложилась свояструктура управления. Главным управляющим органом является собраниеучредителей, которое назначает директора и поручает ему функции управления всоответствии с коммерческими целями предприятия.
Вцелом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческойдеятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурнымиподразделениями в направлении выдачи и получения данных по товарному учету.
Налоговаяотчетность по заработной плате предприятия представлена в приложении Б.
Хозяйственнаядеятельность предприятия характеризуется системой экономических показателей(табл. 1).
Таблица1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Магнум» за 2006 годПоказатель 1 квартал, руб. 2 квартал, руб.
3 квартал,
руб. 4 квартал, руб. 1 2 3 4 Товарооборот 829732 1168803 1790389 1903310 Себестоимость проданных товаров 619306 825403 1292999 1483837 Издержки обращения 76298 68478 110209 96559 Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, % 9,2 5,9 6,2 5,1 Прибыль от продаж 134128 274922 387180 322915 Операционные расходы 4243 30361 33611 34614 Прибыль до налогообложения 129885 244561 353570 288300 Налог на прибыль и другие аналогичные платежи 10260 6060 7495 450 Чистая прибыль 119625 238501 346074 287851 Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 14,4 20,4 19,3 15,1 Средние остатки товарных запасов 1858239 2297378 2689557 3104836
Товарооборачиваемость, раз
Товарооборачиваемость, дни
0,45
202
0,51
177
0,67
135
0,61
147
Численность работников:
в т.ч.торговооперат., чел
4
2
4
2
4
2
5
3 Товарооборот на 1 работника 207433 292201 447597 380662
Товарооборот на 1 торгово-
оперативного работника 414866 584402 895195 634437 Торговая площадь 20 20 20 20 Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади 414486,6 58440,15 89519,45 95165,5 Валюта баланса 1476071 1678171 1973351 2102460
Информационнойбазой для проведения анализа деятельности ООО «Магнум» являются данныебухгалтерской отчетности за 2006 год. В связи с тем, что хозяйственнуюдеятельность предприятие осуществляет с июля 2002 года, экономические показателирассматриваются за период 2006 года в разрезе кварталов.
Дляболее детального анализа динамики показателей был использован цепной способсравнения. Результаты приведены в следующей таблице (табл. 2).
Таблица 2
Динамикаосновных экономических показателей деятельности ООО «Магнум» за 2006 годПоказатель 2 квартал в сравнении с 1 кв. 3 квартал в сравнении с 2 кв. 4 квартал в сравнении с 3 кв. Абсолют-ное измен., руб Темп роста, % Абсолют-ное измен., руб Темп роста, % Абсолют-ное измен., руб Темп роста, % 1 2 3 4 5 6 7 Товарооборот 339071 140,87 621586 153,18 112921 106,31 Себестоимость проданных товаров 206097 133,28 467596 156,65 190838 114,76 Издержки обращения -7820 89,75 41731 160,94 -13650 87,61 Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, % -3,3 64,13 0,3 105,08 -1,1 82,26 Прибыль от продаж 140794 204,97 112258 140,83 -64265 83,40 Операционные расходы 26118 715,56 3250 110,70 1003 102,98 Прибыль до налогообложения 114676 188,29 109009 144,57 -65270 81,54 Налог на прибыль и другие аналогичные платежи -4200 59,06 1435 123,68 -7045 6,00 Чистая прибыль 118876 199,37 107573 145,10 -58223 83,18 Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 6 141,67 -1,1 94,61 -4,2 78,24 Средние остатки товарных запасов 439139 123,63 392179 117,07 415279 115,44
Товарооборачиваемость, раз
Товарооборачиваемость, дни
0,06
-25
113,33
87,62
0,16
-42
131,37
76,27
-0,06
12
91,04
108,89
Численность работников:
в т.ч.торговооперат., чел
100
100
100
100
1
1
125
150 Товарооборот на 1 работника 84768 140,87 155396 153,18 -66935 85,05
Товарооборот на 1 торгово-
оперативного работника 169536 140,87 310793 153,18 260758 70,87 Торговая площадь 100 100 100 Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади 16953,55 140,87 31079,3 153,18 5646,05 106,31 Валюта баланса 202100 113,69 295180 117,59 129109 106,54
Общиеэкономические показатели деятельности предприятия свидетельствуют о росте всехважных показателей в течение года. Так растет товарооборот, давая активныйприрост во втором квартале 40,87 % и в третьем 53,18 %. В четвертом кварталетемп прироста товарооборота снижается до 6,31 %. Общая сумма выручки от продажза 2003 год составила 5692234 руб, с наибольшим весом в общем объеме четвертогоквартала – 1903310 руб.
Затоварооборотом в течение года растет и себестоимость проданных товаров. Вовтором квартале темп прироста себестоимости составил 33,28%, что ниже темпаприроста товарооборота. Это свидетельствует об эффективной ценовой политике. Втретьем квартале темп прироста себестоимости опережает прирост товарооборота,соответствует 56,65 %. Этот факт говорит о том, что на предприятии снизилсяуровень наценки. В четвертом квартале аналогичная ситуация.
Издержкиобращения уменьшились во втором квартале на 7820 руб. В третьем кварталепроизошло их увеличение на 41731 руб, в четвертом дополнительное снижение на13650 руб. Это свидетельствует о неравномерности расходов у предприятия.
Напротяжении 9-ти месяцев увеличивается прибыль от продаж: на 140794 руб.произошло увеличение во втором квартале и на 112258 руб. в третьем. В четвертомквартале прибыль от продаж снизилась на 64265 руб. и составила за год 1119145руб.
Значительнов 7,16 раза во втором квартале увеличились операционные расходы, это, преждевсего, связано с обслуживанием кредитной линии. В третьем и четвертом кварталепоказатель операционных расходов показывает прирост на 10,70 % и 2,98 %соответственно.
Прибыльдо налогообложения увеличивается во втором и третьем квартале, на 88,29 % и44,57 % соответственно, и снижается на 18,46 % в четвертом.
Чистаяприбыль повышается во втором и третьем квартале на 118876руб и 107573 руб. Вчетвертом квартале чистая прибыль уменьшается на 58223 руб. Не смотря на ростчистой прибыли в третьем квартале, снижается показатель рентабельности на 5,39%. Это подтверждает негативное влияние снижения наценки в этот период.
Растутсредние остатки товарных запасов. Во втором квартале прирост запасов максимален123,63 %. В третьем и четвертом он немного ниже: 117,07 % и 115,44 %.
Важныйпоказатель товарооборачиваемости достигает своего лучшего значения в третьемквартале 0,67 раза или 135 дней. Товарооборачиваемость повышается с первогоквартала сначала на 25, а затем еще на 42 дня. В четвертом квартале происходитзамедление товарооборачиваемости на 12 дней.
Изменениев численности работников произошли только в четвертом квартале. На работу былвзят продавец. Показатели товарооборота на одного работника увеличивались вовтором и третьем квартале на 40,87 % и 53,18 % вместе с ростом общеготоварооборота. В четвертом квартале этот показатель снижается на 29,13 % подвлиянием двух факторов: более медленным ростом товарооборота и ростомчисленности торгово-оперативного состава.
Варендуемых торговых площадях в 2006 году изменений не произошло. Торговаяплощадь оставалась равной 20 кв.м. Поэтому показатель товарооборота на 1 кв.м.изменялся только под влиянием общего товарооборота и повторил его темпы роста.
Изтаблицы 2 видно, что по сравнению с первым кварталом прибыль до налогообложенияво втором квартале возросла на 88,29% что соответствует 114676 руб. В динамикефинансовых результатов произошли следующие положительные изменения: Тр чистойприбыли > Тр балансовой прибыли > Тр выручки > Тр валюты баланса >100%.
199,37%> 188,29% > 140,87 > 113,69% > 100%.
Напредприятии во втором квартале выполняется «золотое правило экономики»: темпыроста чистой прибыли выше темпов роста выручки (199,37% > 140,87%), чтосвидетельствует об относительном снижении затрат.
Однакочистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от продаж, это обусловлено резкимростом операционных расходов на фоне снижения коммерческих расходов. Воперационные расходы во втором квартале стали входить проценты за пользованиекредитом, что и обуславливает их увеличение в 7 раз.
Втретьем квартале «золотое правило экономики» не выполняется: темп ростабалансовой прибыли меньше темпа роста товарооборота (144,57 % и 153,18 %). Этонеравенство свидетельствует о возможном снижении торговой наценки на товары, атакже увеличению издержек обращения. Предположение подтверждается расчетнымиданными: темп роста себестоимости проданных товаров в третьем кварталепревышает темп роста выручки (156,65 > 153,18), а издержки обращения на 1рубль товарооборота в третьем квартале возросли на 5 %. Во втором квартале былозафиксировано снижение этого показателя на 35,87 %.
Четвертыйквартал в сравнении с третьим представляет данные о дальнейшем росте выручки отпродаж, но темп ее прироста заметно снижен с 153,18% до 106,31%. Напредприятии продолжилась политика скидок и снижения наценки, в результате темпроста себестоимости превысил темп роста выручки на 7,9%. Это должно дать толчокк началу работы по совершенствованию формирования розничных цен напредприятии, по подбору более выгодных условий поставок.
Еслиобратится опять к «золотому неравенству», то оно не выполняется из-занесоответствия темпа роста балансовой прибыли и выручки, как и в третьемквартале. В целом все показатели прибыли в четвертом квартале демонстрируютсвое снижение, которое не превышает 20%. В результате снижается ирентабельность продаж по чистой прибыли на 21,76%, — этот показатель ужедовольно значим и его снижение на фоне продолжающегося роста выручки направляетработу на выявление внутренних резервов.
Наоснове показателей финансовой отчетности проведем экспресс-анализ качествабаланса ООО «Магнум».
Оценкакачества баланса ООО «Магнум»
Таблица 3Характеристика
Ограни-
чения 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Зачение Соответствие Зачение Соответствие Зачение Соответствие Зачение Соответствие 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Текущая ликвидность 2¸3 1,46 - 1,75 - 2,17 + 2,81 + Обеспеченность предприятия собственными средствами ³ 0,1 0,32 + 0,43 + 0,54 + 0,64 + Рост собственного капитала, % > 100 % 133,13 + 149,62 + 148,12 + 127,02 + Темп роста валюты баланса, % Отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, соотносим- ость темпов роста отдельных статей 104,68 - 113,69 - 117,59 - 106,54 - Темп роста (снижения) Запасов, % 95,46 - 130,78 - 117,59 + 115,54 + Темп роста (снижения) Дебиторской задолженности,% 181,39 - 31,79 - 102,18 - 38,25 - Темп роста (снижения) Денежных средств, % 172,91 - 63,02 - 462,40 - 76,61 - Темп роста (снижения) Капитала и резервов, % 133,13 - 149,62 - 148,12 - 127,02 - Темп роста (снижения) Займов и кредитов, % 86,45 - 87,89 - 84,83 - 88,51 - Темп роста (снижения) Кредиторской задрлженности,% 199,30 - 141,66 - 127,50 + 69,27 - Равновесие дебиторской и кредиторской задолженности
1:1
Кроме
(0,0,0) 1,4: 1 - 1: 3,2 - 1,1: 1 - 1: 1,4 -
Убыток
Просроченная дебиторская задолженность
Просроченная кредиторская задолженность нет + нет + нет + нет + Тип финансовой устойчивости (0,0,1) + (0,0,0) - (0,0,1) + (0,0,1) +
Анализкачества баланса ООО «Магнум» показал, что в финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия существует ряд проблем.
Показателитекущей ликвидности, иначе коэффициент покрытия, показывают платежныевозможности предприятия, оцениваемые при условии своевременных расчетов сдебиторами и благоприятной продажи товаров. В первом и во втором кварталепоказатель текущей ликвидности ниже рекомендуемого значения: 1,46 и 1,75.Показатель растет, и в третьем квартале его значение достигает рекомендуемойвеличины 2,17.
Роступоказателя способствует снижение уровня краткосрочных обязательств с 995386 рубдо 749349 руб, а так же рост собственного капитала с 1455805 руб до 2102460руб. В четвертом квартале показатель текущей ликвидности достигает своегомаксимального значения 2,81.
Относительнымпоказателем, устойчивости финансового состояния является коэффициентобеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. В первом,втором, третьем и четвертом квартале этот показатель растет с 0,32 до 0,64. Вовсех периодах показатель намного больше необходимого минимума. Это объясняетсяв первую очередь отсутствием внеоборотных активов во втором, третьем ичетвертом квартале; аккумулированием полученной в течение года прибыли в виденераспределенной прибыли и спецификой торговой деятельности предприятия.Наиболее оптимальным значением для этого показателя будут границы интервала от0,3 до 0,6.
Принимаяво внимание установленные ограничения по обеспеченности предприятиясобственными средствами, можно утверждать, что в первом квартале 32 % оборотныхактивов обеспечило собственными средствами. Во втором квартале это уже 43 %, втретьем 54%. В четвертом квартале предприятие перешло рекомендуемую грань в 60%. В течение года обеспеченность предприятия собственными средствамиувеличивается, что положительно характеризует финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия.
Положительнооценивается баланс с позиции роста собственного капитала. В первом квартале егоприрост составил 33,13 %. Во втором и третьем кварталах уровень приростапримерно одинаков 49,62 % и 48,12%. В четвертом показатель несколько снизилтемп своего прироста 27,02 %.
Дляопределения изменений в отдельных статьях баланса были проанализированы темпыроста валюты баланса и темпы роста основных статей баланса.
Впервом квартале на фоне роста валюты баланса на 4,68 % резко повысились темпыроста дебиторской, кредиторской задолженностей до 181,39 % и 199,30 %, а так жеденежных средств до 172,91 %. В то же время наблюдается темп снижения постатьям запасов на 4,54 % и займов на 13,55 %.
Вовтором квартале при росте валюты баланса на 13,69 % наблюдается снижениевеличины по статьям дебиторской задолженности на 68,21 %, денежных средств на36,98 % и займов на 12,11 %. В это же время чрезмерно растут запасы в 1,31 разаи прибавляют в росте статьи капитала и резервов на 49,62 % и кредиторскойзадолженности на 41,66 %.
Втретьем квартале увеличение темпов роста статей капитала и резервов икредиторской задолженности сопоставимо с темпом роста валюты баланса 117,59 %.Дебиторская задолженность отстает в своем росте и составляет 102,18 %. Ростденежных средств в 4,62 раза не сопоставим с увеличением валюты баланса в 1,18раза. Опережает рост статья капиталов и резервов и показывает темп снижениястатья займов и кредитов.
Вчетвертом квартале не соотносимо с ростом валюты баланса на 6,54 % происходитснижение по статьям дебиторской на 61,75 % и кредиторской на 30,73 %задолженностей, а также денежных средств на 23,39 %. Соотносимо растет статьязапасов на 15,54 %, но опережает темп роста прирост капиталов и резервов на27,02 %.
Вцелом не соответствие темпов роста по статьям с темпом роста валюты балансасвидетельствует о неравномерном развитии предприятия, о ситуационном решениипроблем на текущую дату, о не разработке планов и стратегии поведения в условияхрынка. Эти характеристики являются отрицательными и снижают качество баланса.
Отрицательносказывается на качество баланса и не соответствие статей кредиторской идебиторской задолженностей. Так в первом квартале дебиторская задолженностьпревышает кредиторскую в 1,4 раза. Во втором наоборот она меньше в 3,2 раза.Единственным периодом примерного равновесия этих статей становится третийквартал. В четвертом квартале на 1 рубль дебиторской задолженности приходится1,4 рубля кредиторской. Это свидетельствует о том, что предприятие использует вобращении не только кредиты и займы, но и отсрочки по платежам. В то же времяна предприятии не выявлено просроченных задолженностей по кредитам, займам,дебиторской и кредиторской задолженностям, что положительно характеризуеткачество баланса.
Приопределении типа финансовой устойчивости для ООО «Магнум» была выявленаследующая особенность: совпадают значения показателей источников собственныхсредств, собственных оборотных средств и собственных оборотных средств всовокупности с долгосрочными заемными источниками во втором, третьем ичетвертом кварталах. Это связано с отсутствием основных средств и вложений вовнеоборотные активы, отсутствием долгосрочных кредитов и займов.
Впервом, третьем и четвертом кварталах тип финансовой устойчивости определяетсякак минимальная финансовая устойчивость. В этих периодах нарушаетсяплатежеспособность, но сохраняется возможность ее восстановления за счетпополнения источников собственных средств, а также дополнительного привлечениядолгосрочных и среднесрочных кредитов и займов.
Вовтором квартале кризисный тип финансовой устойчивости. Предприятие на гранибанкротства, т.е. у предприятия не хватает источников для формирования запасов,а денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже кредиторскойзадолженности.
Выявленноенеустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушениемплатежеспособности с возможностью ее восстановления за счет сокращениядебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости товарных запасов.
Проведенныйанализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуацияна предприятии улучшилась. Значительно повысились темпы роста товарооборота, атакже темпы роста балансовой и чистой прибыли. Значительно увеличилась рентабельностьпродаж, увеличилась доходность совокупного капитала.
Отмечаяположительные стороны работы предприятия, в то же время следует отметить инекоторые негативные изменения, наметившиеся в структуре капитала. Этокасается, прежде всего, большой доли заемного капитала и соответственно степенифинансового риска.
Вструктуре активов предприятия качественного изменения не произошло, нозначительно увеличилась сумма запасов предприятия в виде товаров для продажи.Наряду с ее ростом наблюдается рост и товарооборачиваемости. В тоже времяувеличение стоимости товарных остатков оставляет для предприятия оценкуликвидности как перспективную.2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу надоходы физических лиц
Налогна доходы физических лиц уплачивают физические лица — налоговые резиденты РФ, атакже граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиесяналоговыми резидентами.
Поопределению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты РоссийскойФедерации — это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны неменее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.
Налоговыйкодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика — онможет быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином,иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.
Определятьпериод, в течение которого человек находится на территории России, нужно сучетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течениесрока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной датыили наступления события, которое определяет его начало.
Спецификаналога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание иуплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальныхпредпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, ачерез налоговых агентов.
Вкачестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели — российскиеорганизации, а также индивидуальные предприниматели, от которыхналогоплательщик получил доходы.
Большинстводоходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года,облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить надоходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.
Кдоходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:
- заработнаяплата;
- надбавки идоплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу вночное время и т.д.);
- премии ивознаграждения;
- материальнаяпомощь.
Сюдаже можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своимсотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.
Кдоходам, полученным в натуральной форме, относятся:
- оплата заработника товаров (работ, услуг);
- выдача работникамтоваров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) набезвозмездной основе, то есть бесплатно;
- оплата труда внатуральной форме.
И,наконец, материальная выгода возникает:
- если работникполучает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы,услуги);
- если сотрудникполучает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежнымисредствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (позаймам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным ввалюте).
Выплачиваяработникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислитьего сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налоговогоагента.
Исключениемявляется доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщиксамостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организациина основании нотариальной доверенности.
Вбольшинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторыхдоходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаютсядоходы, полученные:
- в виде дивидендов(налог удерживается по ставке 9%);
- в видематериальной выгоды, которая возникает при получении работником от организациизайма или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территорииРоссии (налог удерживается по ставке 35%);
- от участия вконкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налогудерживается по ставке 35%);
- работникамиорганизации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (сдоходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).
Суммадохода, которую работник получил от организации в календарном месяце,уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Исчерпывающийперечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом,приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Ктаким доходам, в частности, относятся:
- суммы,выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещениевреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- выходное пособие,выплачиваемое при увольнении работников;
- установленныедействующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам припереезде на работу в другую местность;
- компенсации,выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные впределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- единовременнаяматериальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременнаяматериальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористическихактов на территории России;
- стоимостьвыданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечениеили оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевкуза счет нераспределенной прибыли;
- стоимость лечения(медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченногоорганизацией за счет нераспределенной прибыли;
- возмещениеорганизацией расходов своего работника на приобретение медикаментов,назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. вгод;
- суммыматериальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;
- любые выигрыши ипризы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламытоваров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛ сумма впоследних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71ФЗ).
Суммадоходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговыевычеты. Всего их четыре:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Организацияможет уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественныеналоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получитьв налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходахза прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчисленииналога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда илипоручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставитьпрофессиональный налоговый вычет.
Общийпорядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей представлен втаблице 4.
Стандартныевычеты по НДФЛ
Таблица 4Ситуация Размер вычета
Документы, которые
нужно предоставить,
если ребенку не
исполнилось 18 лет
Документы, которые
нужно предоставить,
чтобы получить вычет на
ребенка с 18 до 24 лет
Родители
в браке 600 руб.
Свидетельство о рождении ребенка; заявление в
произвольной форме с
просьбой предоставить вычет по НДФЛ
Свидетельство о рождении ребенка; заявление в
произвольной форме с
просьбой предоставить
вычет; справка учебного
заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на
очном отделении
Одинокие
родители 1200 руб.
Родитель, с которым
остался ребенок,
должен предоставить:
свидетельство о рождении ребенка; заявление в
произвольной форме с
просьбой предоставить вычет по НДФЛ;
свидетельство о разводе
Родителю, с которым
остался ребенок,
понадобятся: свидетельство
о рождении ребенка;
заявление в
произвольной форме с
просьбой предоставить
вычет; справка учебного
заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на
очном отделении;
свидетельство о разводе
Налогооблагаемыйдоход сотрудника может быть уменьшен также на сумму имущественного вычета,который предоставляется, например, при покупке квартиры. В соответствии с пп. 2п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его размер равен расходам на приобретениежилья, но не может превышать 1 000 000 руб. Уменьшить можно только доход,облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.
Приэтом с 2005 г. получить имущественный вычет по купленному жилью можно не тольков инспекции, но и у работодателя. Для этого в бухгалтерию по основному местуработы нужно представить разрешение налоговой инспекции по форме, утвержденнойПриказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@, а также заявление овычете в произвольной форме. Другие документы не нужны. Причем новый порядокдействует не только по жилью, приобретенному в 2005 г. Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или домкуплены в 2004 г. или раньше.
Примертакого разрешения приведен в приложении А.
Дляполучения разрешения налогового органа на имущественный налоговый вычетнеобходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства документы оприобретении или строительстве жилого дома, квартиры или доли в них, платёжныедокументы и заявление о выдаче уведомления для получения имущественногоналогового вычета по месту работы. Форма заявления законодательно не установлена.Вместе с тем налогоплательщику в заявлении следует указать следующие данные:
— Ф.И.О. налогоплательщика — физического лица, паспортные данные, адрес местажительства, ИНН;
— Ф.И.О. работодателя — организации (индивидуального предпринимателя), ИННорганизации (индивидуального предпринимателя);
— размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретениежилого дома, квартиры или доли в них, а также отдельно размер вычета по суммам,направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Налогоплательщикимеет право на получение имущественного налогового вычета только у одногоналогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставитьимущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтвержденияправа на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право наполучение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налоговогоагента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговыморганом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменногозаявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получениеимущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Независимоот того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомлениеиз налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за веськалендарный год, в котором возникло право на вычет. В случае если по итогамналогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налоговогоагента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то налогоплательщикможет вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением новогоуведомления. Повторное предоставление налогоплательщику имущественногоналогового вычета не допускается.2.3 Расчет и отчетность по налогу надоходы физических лиц
Вбухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается покредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет70
Кредит68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог надоходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кредит68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог надоходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они неявляются работниками вашей организации;
Дебет76
Кредит68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог надоходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работникамивашей организации.
Накаждого работника организации составляется справка о доходах физического лицапо форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение годадолжны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке поформе 1-НДФЛ
Справка составляется на каждогочеловека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могутбыть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовымдоговорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточкапо учету доходов и налога на доходы физических лиц» ведется отдельно покаждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этойкарточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.
Сдать справки в налоговую инспекцию можнона дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодексаРФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговойинспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра(списка) всех справок.
Рассмотрим расчёт НДФЛ на примереИванова В.П. Иванов В.П. ежемесячно получает в ООО «Магнум» заработную плату: вянваре 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, всправке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле«январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход ИвановаВ.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. вапреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячныйстандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычетаравна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка в размере600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцамс начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобырассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычестьсумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная иудержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).
2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходыфизических лиц
После очистки рынка от«схем» страхования жизни и финансовых рисков применение любых средствоптимизации налогового бремени вызывает у плательщиков опасение, а у надзорныхорганов повышенное внимание.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендомпризнается любой доход, полученный акционером (участником) от организации прираспределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе попривилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям(долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)капитале этой организации.
Выплата доходов по дивидендам выгоднас точки зрения оптимизации зарплатных налогов.
Выплата дивидендов согласно ст. 236НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному налогу. Получаемыефизическим лицом дивиденды подлежат налогообложению налогом на доходыфизических лиц по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата(п. 4 ст. 224 НК РФ).
Налоговый недостаток дивидендов — необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога наприбыль).
Экономическая эффективностьналогообложения заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующейтаблицы 5.
Расчет экономической эффективности
Таблица 5Налоги Зарплата, % Дивиденды, % ЕСН 26 НДФЛ 13 9 Налог на прибыль 24 24 Итого 63 33
Возможность владения работникомакциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не тольконе запрещена, но и не ограничена.
В условиях современной рыночнойэкономики это один из наиболее активно используемых инструментов повышениязаинтересованности работников в результатах деятельности компании.
Кроме того, возможность владенияакциями предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотренаФедеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ «Об особенностях правовогоположения акционерных обществ работников (народных предприятий)».
Описанная схема вполне соответствуетдействующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря наэто, как и в предыдущем случае, не исключена возможность того, что в случаепроверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.
К недостаткам схемы необходимоотнести общеустановленный для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и акционерных обществ (п. 1 ст. 42Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала.Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплатыдивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передаваясотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при увольнениисотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделаетневозможным прогнозирование самой прибыли.
Выводы и предложения
Налоги являются одним из ключевыхинструментов государственной политики, затрагивающим важные стороны жизниобщества и влияющим на решение стоящих перед государством задач. Отсовременного состояния системы налогообложения во многом зависит характерэкономических и социальных преобразований в стране. Отдельное место в налоговойсистеме занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходыфизических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджеталюбого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильнопостроенная и отлаженная система налогообложения является основой дляреализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит оттого, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.
Список использованной литературы
1. «Налоговый кодексРоссийской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ19.07.2000) (ред. от 10.01.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с01.04.2006)
2. Астахов В.П.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серий «Экономика и управление».М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2003 – 928 с.
3. Бакаев А.С.Отчетность организации – важнейший механизм функционирования и развитияэкономики // Финансовая газета, 2005 — №35
4. Белов А.А., БеловА.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – 624с.
5. Бухгалтерскийучет: Учебник. Под редакцией: А.С. Бакаев, И.С, Безруких, Н.Д. Врублевкий и др.М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 736 с.
6. Бухгалтерскийфинансовый учет. 2-е издание/ Под редакцией: Н. А. Каморджанова, И.В.Карташова, М.В. Тимофеева – СПб: Питер, 2003 – 256 с.
7. Графская С.А.Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2006, № 2
8. Гусева Т.М.,Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – 2-е издание,переработанное и дополненное. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 – 504с.
9. Ермаков С.В.оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой предпринимателем своимработникам // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, 2005, №7
10. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансыи статистика, 1994. – 464 с.
11. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М,2003. –640с. (Серия «Высшее образование»).
12. Налоговый кодексРФ (части I и II) – Официальный текст. –М.: Издательство ЭЛИТ-2000, 2003.–392с.
13. Смирнова Е.Е.Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовымдоговорам // Налоговый вестник, 2005, № 9
14. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
15. Хахонова Н.Н.Основы бухучета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Ростов н/Д.: «Феникс», 2003– 480 с.
16. Шилкин С.А. Всеоб НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2005
Приложение А
УВЕДОМЛЕНИЕ N ___
31 августа 5
"__" ____________ 200_года
Инспекцией ФНС России _______________________________________
(ИНН, КПП, код и наименование инспекции)
_____________________________________________________________
рассмотрено заявление налогоплательщика________________________
_____________________________________________________________
(ИНН (при наличии),фамилия, имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность, адреспостоянного места жительства)
_____________________________________________________________
и приложенные к нему документы, подтверждающие егоправо на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам проверкипредставленных документов подтверждается право налогоплательщика__________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
на получение имущественного налогового вычета поналогу на доходы физических лиц за ______ год в сумме, израсходованнойналогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территорииРоссийской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактическипроизведенных расходов:
_____________________________________________________________
(цифрами и прописью)
_____________________________________________________________всумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактическиизрасходованным им на новое строительство либо приобретение на территорииРоссийской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них:
_____________________________________________________________
(цифрами и прописью)
____________________________________________________________Год начала использования имущественного налогового вычета: _______ год.
Уведомление выданоналогоплательщику _________________________
_____________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
_____________________________________________________________
для представления работодателю(налоговому агенту) _______________
_____________________________________________________________
(ИНН, КПП дляорганизации, наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуальногопредпринимателя)
_____________________________________________________________
Руководитель инспекции
ФНС России ____________________________________________
(подпись)(фамилия, имя, отчество)
МП