Налоговая стратегия предприятия

Содержание
Введение
1. Особенности налоговойстратегии и тактики коммерческой организации
1.1 Сущность и значениеналоговой стратегии и тактики организации в современных условиях
1.2 Проведение налоговойстратегии и тактики в хозяйственной деятельности организации
2. Оценка эффективностиналоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»
2.1 Характеристикадеятельности ООО «Агроторгсервис»
2.2 Оценкафинансово-хозяйственной деятельности ООО «Агроторгсервис»
2.3 Оценка налоговойнагрузки в ООО «Агроторгсервис»
2.4 Особенностиналогового менеджмента ООО «Агроторгсервис»
3. Разработка мероприятийпо совершенствованию налоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»
3.1 Внедрение налоговогопланирования как возможность совершенствования налоговой стратегии
3.2 Структурированиеинформационных потоков с целью совершенствования организационной структурыналоговой стратегии
Заключение
Библиографический список

Введение
Налоговаяполитика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собойсовокупность мероприятий предприятия в налоговой сфере. Наряду с политикой вобласти ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политикадолжна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политикипредприятия, так как оказывает влияние на эффективность финансово-хозяйственнойдеятельности.
В зависимостиот длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика предприятияподразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговаястратегия представляет собой долговременный курс налоговой политики,рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решениекрупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией.
С другойстороны налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапаразвития предприятия путем адекватного изменения способов организациифинансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами.
Стратегия и тактиканалоговой политики взаимосвязаны. Стратегия создает возможности для решениятактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемысоциально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формыорганизации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговойстратегией.
Налоговаястратегия и тактика предприятия состоит из совокупности экономических,финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы,обеспечение которой требует своевременной и полной уплаты налогов и сборов вцелях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельныхсоциальных групп общества, а также развития экономики страны за счетперераспределения финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного тема дипломнойработы – актуальна.
Отечественныйи зарубежный опыт свидетельствует, что налоговая сфера является мощныминструментом государственного воздействия на эффективность предприятий, иименно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение изаслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого кругасмежных микро- и макроэкономических проблем.
Цельдипломного исследования заключается в изучении особенностей налоговой стратегиии тактики коммерческой организации в современных условиях.
Цельисследования предопределила круг взаимосвязанных задач, решение которых исоставило содержание данной работы. К ним относятся:
· изучениеособенностей налоговой стратегии и тактики;
· раскрытиесущности и значения налоговой стратегии и тактики в современных условиях;
· рассмотрениеособенностей проведения налоговой стратегии и тактики в хозяйственнойдеятельности предприятия;
· оценкаэффективности налоговой стратегии и тактики предприятия;
· оценканалоговой нагрузки предприятия;
· раскрытиемеханизмов осуществления налоговой стратегии и тактики;
· разработкамероприятий по совершенствованию налоговой стратегии и тактики предприятия.
Объектомизучения дипломной работы является область налогового планирования, включающаяв себя налоговую стратегию и тактику организации.
Объектисследования – налоговый менеджмент коммерческих организаций и ихвзаимодействие с налоговыми органими.
Предметисследования — налоговая стратегия и тактика ООО «Агроторгсервис» г. Новосибирск,осуществляющее деятельность по оптово-розничной продаже запчастей для тракторови другой техники.
Проблемаразвития и совершенствования налоговой стратегии и тактики относится к числудостаточно разработанных тем в различных направлениях теории налоговогопланирования. Теория налогов как составная часть политической экономии получиланаучное раскрытие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, С. Сисмонди,К. Маркса.
Систематизированныепредставления о теории налогового планирования даны в работах К. Pay — профессора Гейдельбергского университета, И. Горлова — профессораКазанского университета, Н.И. Тургенева — русского экономиста.
Большойинтерес представляют работы отечественных ученых, посвященные изучению опытаналоговой политики (Волобуев В… Князев В.Г., Лившиц А.Я., Осадчая И.М.,Мечников А.В., Жербак Б.А., Эскина А.И., Шпилько Г.А., Федосов В.М.и др.).
Но, несмотряна относительную изученность проблемы, пока нет четкой концепции в области налоговойстратегии предприятия.
При написании/>дипломной работы использовались общенаучные принципысистемного анализа, />сравнения и обобщения,экономико-статистический и структурно-функциональный />методыисследования.
В процессеподготовки дипломной работы проанализированы законодательные и нормативные акты,регулирующие налогообложение в Российской Федерации.
Практическаязначимость дипломной работы заключается в обосновании вариантов формированияконцепции в области налоговой стратегии.

1. Особенностиналоговой стратегии и тактики коммерческой организации
 
1.1Сущность и значение налоговой стратегии и тактики организации в современныхусловиях
Хозяйственнаядеятельность коммерческой организации сопряжена с обязанностью выплачиватьналоги в бюджет государства. Налогообложение оказывает значительное влияние наэкономические и предпринимательские решения хозяйствующих субъектов. Наличиеили отсутствие того или иного налога, размер ставки, вычетов и освобождений, теили иные положения налогового учета, — все это в большинстве случаев изменяетили корректирует решение, которое могло быть принято при отсутствии фактораналогов [4, c.12].
В настоящиймомент в хозяйственной практике России механизм стратегического управлениянаходится в процессе становления. Можно считать, что российский рынок вступил встадию, когда отсутствие разработанной стратегии тормозит развитие организаций.
Областьстратегических и тактических решений достаточно широка: это выбор направленияразвития организации и достижения конкурентного преимущества, партнеров иорганизационных форм партнерства, а также решение других стратегических задач,необходимых для осуществления миссии организации и ее целей. Необходимостьпринятия стратегических решений возникает так же в связи с тем, чтостратегический  характер приобретают и ресурсы, их логистика, функцииструктурных звеньев, бизнес-процессы и размер выплачиваемых налогов. Поэтомуразработка стратегических планов развития организации включает в себяразработку налоговой стратегии и тактики ее осуществления [5, c. 23].
Рассмотримпонятия «стратегия» и «тактика».
Современныйэкономический словарь[1] даетследующие определения рассматриваемым понятиям:
· стратегия- долговременные, наиболее принципиальные, важные установки, планы, намеренияправительства, администрации регионов, руководства предприятий в отношениипроизводства, доходов и расходов, бюджета, налогов, капиталовложений, цен,социальной защиты;
· тактика(от греч. taktika — искусство построения войск) — кратковременное экономическоеповедение, линия экономических действий, рассчитанная на относительнократковременный период, исходя из текущей ситуации [21, c. 65].
Еслипредельно кратко сформулировать суть и смысл каждого понятия, то получитсяследующее:
· стратегияи тактика — это то, что позволяет думать и выстраивать желаемое будущее;
· стратегияи тактика — это искусство достижения желаемого будущего;
· стратегияи тактика отвечают на вопрос «как получить желаемое», и не простополучить, а получить при ограниченных текущих ресурсах. Получить приминимальных затратах времени и сил.
Стратегияявляется необходимым компонентом любого сложного действия, любой ситуации, вкоторой задействованы множество людей и разных организаций. Это осмысленноедвижение вперед, а не позиция выживания, которая может не требоватьдолговременных стратегий" [21,c. 78].
Перед многимиорганизациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает вопрослегального снижения налогового бремени или «налоговой оптимизации».
Оптимизация налогообложения, или налоговое планирование – этосовокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсоворганизации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующегоналогового законодательства [10, c. 34].
Налоговое планирование является непременным инепосредственным элементом общей предпринимательской деятельностихозяйствующего субъекта и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. Постепени важности решаемой задачи и ее воздействию на конечный финансовыйрезультат, налоговое планирование делиться на два этапа:
· стратегическоеналоговое планирование;
· текущееналоговое планирование.
На этапе стратегического планированиярешаются все принципиальные для организации моменты: определение целей и задач,направление и вид деятельности, организационно-правовая форма, формасобственности, определение структуры функционирования бизнеса и степень еесложности, месторасположение организации и другие важные вопросы. То естьстратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления ипринципы налоговой политики организации и носит длительный характер [14, c. 30].
Текущее налоговое планирование – это совокупностьмероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации,направленных на оптимизацию налогового бремени. Текущее налоговое планирование— это выбор учетной политики фирмы, форм оплаты труда наемных работников, выборнаиболее оптимальной стратегии и тактики во время заключения хозяйственныхдоговоров, планирование налоговых платежей, непосредственное применение схемоптимизации налоговых платежей [11, c. 59].
Такимобразом, на основе рассмотренных определений рассмотрим понятия налоговаястратегия и налоговая тактика.
Налоговаястратегия – это, прежде всего документ, отражающий основные принципы, наосновании которых строит свою работу организация в области взаимоотношений сналоговой службой [13, c. 65].
Налоговаястратегия является средством коммуникации между руководителями организации,налоговой службой, сотрудниками подразделений компании и внешнимиконсультантами и охватывает все основные направления работы компании.
Налоговаястратегия, например, планово-экономическому департаменту организации,отвечающему за планирование доходов и расходов, позволяет производитьадекватную оценку уровня текущих расходов.
Аудиторамналичие налоговой стратегии дает представление об уровне налогового риска.
Внешниеконсультанты, имея представление о налоговой стратегии компании, не тратятлишнего времени, а следовательно, и денег компании-заказчика на подготовку«неподходящих» для данной компании идей.
Для тогочтобы налоговая стратегия была жизнеспособной и на пути ее реализации нестановились «различные непредвиденные обстоятельства», должны бытьопределены обязанности, ответственные исполнители, а так же четко установленысроки исполнения отдельных этапов – налоговой тактики.
Налоговаятактика организации, представляет собой последовательность действий в рамкахналоговой стратегии, реализация которых приводит к запланированному результату[12, c.38].
Например, кналоговой тактике можно отнести своевременность расчетов по налогам и сборам сцелью минимизации рисков возникновения штрафных санкций со стороны налоговыхорганов.
Теоретическиеразработки, исследующие практические аспекты налогообложения хозяйствующихсубъектов, приходят к аналогичным выводам. Например, Бекетова О.И. в своейработе «Формирование и оптимизация налогового бремени в России»говорит, что «налоги с предприятий — это платежи, которые в силу своегосуществования оказывают влияние на предпринимательские решения».
В данномслучае неважно, несет ли предприятие бремя соответствующего налога какналогоплательщик или нет. Существенно то, что наличие налога может оказыватьвлияние на стратегические и тактические решения организации, как в направленииразвития бизнеса, так и его обеспечения в вопросах налогового и бухгалтерскогоучета.
Главнойособенностью процесса управления налоговой тактикой хозяйствующего субъекта являетсядоминирующая роль государства в построении налоговых отношений [15, c. 12].
Именноналоговая тактика в организации является той сферой деятельности, которая присоответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом иинструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды натекущие и перспективные условия функционирования организации, обеспечитравновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, вконечном счете, будет способствовать повышению эффективности действиястимулирующей роли налоговой системы.
Речь, посуществу, идет о создании целостной системы управления эффективностьюпроизводства, развитии конкурентоспособной предприимчивости в условиях новыхрыночных механизмов, в том числе действующей налоговой системы.
Сложность,подвижность и неопределенность налогового законодательства как фактора внешнейсреды серьезно усложняют разработку налоговой стратегии и тактики, проводимуюсубъектом управления в процессе выработки управленческих решений. В то жевремя, игнорировать необходимость стратегических и тактических действий нельзя,поскольку налоговая политика государства оказывает многостороннее воздействиена организацию.
Поэтомуанализ влияния налоговой политики государства как фактора внешней среды всистеме управления предприятием является актуальной и непростой задачей.
При рыночнойсистеме хозяйствования субъект бизнеса реально может принять экономическоерешение в виде увеличения масштабов своей деятельности с целью получениябольшего по абсолютной величине дохода после налогообложения, либо в видеотказа от занятия хозяйственной деятельностью, либо ведения ее в другой скрытойформе, например, выдача процентных ссуд и т.д., либо полное сокрытие, со всемивытекающими отсюда последствиями [23, c. 54].
Увеличениеналоговых поступлений от хозяйствующих субъектов, с одной стороны, иобязательное сохранение и воспроизводство предпринимательской среды, как основыстабильной экономики, с другой стороны — сложно сочетаемые цели для налоговойсоставляющей государственной финансовой политики.
Налоговая стратегиянаправлена на установление позитивного баланса между организацией и фискальнымицелями налоговой политики государства
Авторыпрактических публикаций в области налогообложения, такие как Николаева С.А,Гладышева Ю.П., Галимзянов Р.Ф., Медведев М.Ю. признают, чтоусловия налоговой стратегии в настоящий момент неструктурированны и тяжелоприменимы в текущей деятельности хозяйствующими субъектами. «Привнимательном чтении нормативных актов по налогам и сборам, в первую очередьглавы 25 НК РФ, каждый обратит внимание на то, что в них очень частовстречаются слова и словосочетания такие, как „налогоплательщик имеетправо“, „допускается “, „разрешается“ и т.д. В данномслучае было бы целесообразно привести перечень вариантов в структурированномвиде».
Теоретическиусловия налоговой стратегии в законодательстве, требующие от предприятийналоговых решений, можно систематизировать в следующие группы:
· условияпо добровольному отказу или выбору специального налогового режима;
· условияпо выбору объекта обложения;
· условияпо выбору способа формирования налоговой базы по отдельным видам налогов;
· условияпо выбору момента определения налоговой базы;
· условияпо выбору освобождения от обязанностей плательщика по отдельным видам налогов[22, c.13].
Процесс разработкиналоговой стратегии и тактики ее реализации производится хозяйствующимсубъектом с момента начала производственной деятельности и до момента ееприостановления (или прекращения). Данный процесс непрерывен, не только в силутрансформируемости налогового законодательства, но и в силу непрерывностиизменения финансово-хозяйственного положения предприятия. В текущейдеятельности принимаются оперативные решения по отдельным хозяйственным сделкамили открывающимся проектам, требующие новых финансово-хозяйственных и налоговыхрешений.
Многиефинансово-хозяйственные решения принимаются в момент учреждения собственникамиконкретного хозяйствующего субъекта, а элементы налоговой стратегии фиксируютсяучетной политикой в области налогообложения на один календарный год.
Такимобразом, налоговая стратегия и тактика обязательна для хозяйствующего субъектав рамках налоговой вариантности действующего законодательства. Ее необходимопроводить непрерывно, с разной периодичностью фиксации отдельных финансово-хозяйственныхи налоговых решений [24, c. 32].
Кроме того, мировойопыт в использования налоговой стратегии в законодательстве, так жеразнообразен, как и особенности систем налогообложения отдельных стран. Нонекоторые общие закономерности прослеживаются даже у стран, входящих вналоговые зоны в разным типом права: континентальным, англосаксонским и т.д.
Прежде всего,необходимо отметить, что элементы предоставления права налогового выбора большеприсущи странам, выделяющих субъекты малого и среднего бизнеса в специальныеналоговые режимы, позволяющие им «на равных» участвовать вэкономической жизни своих стран наравне с крупных и транснациональным бизнесом.В российском законодательстве наиболее близка по смысловому наполнению даннымналоговым режимам, глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации [1, c. 430].
На основеанализа зарубежного опыта можно сделать ряд заключений, позволяющих сделатьвыводы об особенностях использования налоговой стратегии в законодательстве зарубежом, так и отметить общие, объединяющие с российским законодательствомчерты:
· какправило, в налоговых законодательствах зарубежных стран наличествуют чертыналогового выбора (в большей или меньшей степени);
· четковыраженной закономерности развития налоговой стратегии от степени развитияналогового законодательства нет, уровень предоставляемой налоговой стратегииможет колебаться у стран с примерно равным уровнем экономического развития (отпочти «нулевого» в Дании, до очень развитого в Германии и Франции);
· сама стратегияи тактика в налоговом законодательстве может быть присуща как общеприменимымналогам, таким как НДС, так и иметь совершенно специфические для данной страныформы («классифицированное малое предприятие» в США и льготы поналогу на доходы от прироста капитала при осуществлении его продажи и т.д.);
· пороговоеколичественное значение при определении освобождения от НДС в зависимости отобъема деятельности за год, присутствует практически во всех странах,использующих данный налог. Эта мера часто используется в совокупности сразрешением на ведение упрощенной системы отчетности (но данная тема выходит зарамки нашего исследования);
· многовариантов предоставления льгот (особенно по подоходному налогу с корпораций) вразвитых странах связано с инвестиционными условиями — вложение средств вактивы компании, расширение производства, прием новых работников и т.д.;
· некоторыеварианты таких решений отличаются от российской практики. Например, вВеликобритании и Голландии ставка налога на прибыль предприятия ниже, чем нижеобщая величина полученной прибыли. Вторая интересная особенность в том, чтопредставление льготы по сниженной ставке налога на прибыль, обуславливаетсязачастую не одним и даже не двумя обязательными к выполнению условий — Франция,Бельгия (4 условия);
· существуетвариантность в налогообложении, связанная с особыми видами деятельностихозяйствующего субъекта, как по предоставлению неких преференций — НИОКР (вГермании), так и по запрету их предоставления при осуществлении предприятиемособых видов деятельности (Литва, Украина и т.д.);
· специальныеусловия для сельхозпроизводителей существуют довольно ограниченно, в нашемпримере США и Литва.
Таким образом,на основе рассмотренных данных можно сделать вывод, что налоговая стратегия итактика представляет собой неотъемлемый элемент финансово-хозяйственнойдеятельности организации. От правильности выбора налоговой стратегии и тактикина всех этапах жизненного цикла зависит эффективность функционирования организациив целом.

1.2Проведение налоговой стратегии и тактики в хозяйственной деятельности организации
 
Расширениесферы действия налоговой стратегии и тактики есть неоспоримое свидетельстворазвития налоговой политики государства в целом. Но право выбора стратегии предполагаети ответственность за непродуманные решения, как тех, кто пользуется эти правом,так и тех, кто его предоставляет.
Дляэффективного использования данного преимущества механизма налогообложения, отучастников налоговых отношений требуется значительный уровень проработкипредлагаемых и принимаемых финансово-хозяйственных и налоговых решений, с точкизрения их возможных преимуществ и последствий, как для отдельногохозяйствующего субъекта, так и для всей государственной экономики в целом.
Такимобразом, сформулируем требования к хозяйствующему субъекту, выполнение которыхпоможет эффективно реализовать налоговую стратегию и тактику [2, c. 23].
1. Достаточныйуровень реализации условий налоговой вариантности в законодательстве;
Предлагаемый спектрусловий к финансово-хозяйственным и налоговым решениям предприятий, должен, содной стороны, решать фискальную функцию государства, с другой стороны, датьвозможность хозяйствующему субъекту эффективно реализовывать выбранную имстратегию.
2. Структурированиеусловий налоговой стратегии в законодательстве, оперативное информированиехозяйствующих субъектов о планируемых изменениях в данных условиях;
Налоговаявариантность, с одной стороны, реализуясь во все большем количестве выборов дляпредприятия, постоянно меняет свои проявления с целью оптимального совмещенияразнонаправленных целей государства, как по наполнению бюджета, так и поразвитию предпринимательского климата в стране. Это приводит к динамикепредоставляемых для предприятий условий налоговой стратегии, что осложняетпроцесс формирования им комплекса мероприятий в налоговом направлении.Необходимо постоянное структурирование условий к финансово-хозяйственным иналоговым решениям предприятия, изложенных в законодательстве, а так жепредварительное информирование об изменениях в налоговых проектах. Это позволяетпредприятию осуществить самостоятельное движение в налоговых отношениях сгосударством и повысить эффективность своей деятельности.
С другойстороны, государство с рыночной экономикой, реализуя в своем законодательственалоговую вариантность, определяет допустимый перечень самостоятельных решенийпредприятия, которые могут изменить величину налоговых платежей в бюджет.
3. Предприятие,производя финансово-хозяйственные и налоговые решения, осуществляет выбор вналоговом законодательстве элементов, формирующих его индивидуальную налоговуюнагрузку. Принятия данных решений, независимо от уровня осмысления ихвоздействия на финансовое состояние предприятия, требует налоговоезаконодательство и сама производственно-хозяйственная деятельность.
4. Налоговаястратегия приводит хозяйствующий субъект к использованию отдельных элементовналогового законодательства, определению границ юридических норм, видов иэлементов налогов, распространяющихся на деятельность данного предприятия. При рассмотренииналоговой среды, в которой функционирует экономический субъект, возникаетпонятие «режим налогообложения», как содержательная характеристика налоговойстратегии предприятия. Он описывает, какие налоги платит предприятие в связи сосуществлением хозяйственной деятельности, а также отдельные элементы этихналогов. По разным налогам постоянные и переменные элементы могут бытьразличные, но для большинства основных налогов к переменным элементам налоговотносятся: налогоплательщик, ставка налога, периодичность уплаты налога,льготы. Режимы налогообложения предприятий могут различаться по переменным элементамвсех уплачиваемых налогов [3, c. 65].
В связи сразвитием налогового регулирования в законодательстве Российской Федерации,перечень управленческих решений, имеющих налоговые последствия, расширяется,как у самого налогоплательщика, так и его внешних партеров по хозяйственнойдеятельности.
Приниматьданные решения без оценки налоговых последствий и мер по их оптимизации нельзя.
Многиеработы, посвященные процессу практической оптимизации налоговой нагрузки на предприятиисистематизируют управленческие решения, воздействующие на величину платежей вбюджет.
Тактическиеналоговые решения должны приниматься только с учетом действующих налогов,возможностей их оптимизации с учетом прогнозируемых изменений налоговогозаконодательства.
Поэтому однойиз целей налоговой стратегии является сокращение влияния налоговой системы наразработку стратегии и тактики организации и использование возможностей, еюпредоставляемых, с выгодой для бизнеса.
Налоговаястратегия должна быть направлена не на простую минимизацию налогов, а наснижение их негативного влияния на процесс принятия и изменения стратегическихи тактических предпринимательских решений.
В идеаленалоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских иуправленческих решений хозяйствующими субъектами, не должны существенно менятьфилософию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментомэкономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов,оказывают существенное влияние на принятие стратегических и тактических,решений [9, c.43].
Организациинеобходимо понимание и того, что любые финансово-хозяйственные решения влекутза собой налоговые последствия, часто противодействующие друг другу, ивступающие в противоречие с первоначальными целями данных решений. Для организации,с точки зрения развития бизнеса, финансово-хозяйственные решения первичны, а ихналоговые последствия вторичны. Именно поэтому для поддержания эффективностихозяйствования предприятия, важна систематизация данных решений по видамдействий и их последствиям.
Наряду сусловиями налогового выбора финансово-хозяйственных решений, законодательствосодержит широкий перечень условий к самостоятельным налоговым решениям, такжетребующим систематизации.
Решенияпредприятия по выбору способов учета хозяйственных операций для целейналогообложения и бухгалтерского учета представляют собой значительнуюсоставляющую налоговой стратегии предприятия, предлагаемых законодательством.
Условия кфинансово-хозяйственным и самостоятельным налоговым решениям формируются нетолько налоговым законодательством, но и законодательными актамигражданско-правового характера, нормативными документами бухгалтерского учета.
В работе С.Л. Любавскогоподчеркивается, что «… налоговым правом, регулируются льготы по налогам,порядок предоставления отсрочек, рассрочек по налоговым платежам и,соответственно, осуществляется воздействие на такие элементы налогов как налоговыельготы и срок уплаты налогов [6, c. 21].
Гражданскимправом, регулируются гражданско-правовые сделки, формирующие различные объектыналогообложения, и, соответственно, имеющие различные налоговые последствия.Формирование учетной политики, в том числе в части регулирования затрат, прибухгалтерском учете также оказывает влияние на объекты налогообложения».
Налоговыйучет в настоящее время является самостоятельной системой финансовых отношений,регулируемой налоговым законодательством. Налоговый учет тесно связан сбухгалтерским учетом, базируется на его данных, но имеет отличные от него целии задачи, методы получения данных и формы отчетности.
Необходимостьобъединения самостоятельных налоговых и финансово-хозяйственных решений вединый комплекс связано, с одной стороны, с возможностью варьирования решений врамках индивидуальных комбинаций, что позволяет произвести выбор из большегоколичества возможных вариантов налоговых программ.
С другойстороны, последствия комплекса действий в области налогообложения можносоотнести с системой стратегических целей развития предприятия только приисследовании максимально широкого перечня планируемых управленческих действий[18, c.38].
Сложностьпроцесса оценки последствий от решений налогового выбора состоит в том, что онадолжна производится комплексно. Кроме того, многие финансово-хозяйственные иналоговые решения при одновременном осуществлении могут давать противоположныерезультаты. «Выявлен неоднозначный характер влияния многих методов налоговогопланирования и элементов учетной политики на налоговую нагрузку: снижение однихналогов или отсрочка их уплаты приводит к увеличению других налогов».
Предприятиеможет осуществлять налоговый выбор без взаимосвязи с системой целей, счастичным их влиянием на процесс, или с осознанно выстроенной взаимосвязью. Ксожалению, в Российской Федерации сегодня распространена практика использованияпредприятием налоговой стратегии в отрыве от стратегических целей развития, чтоприводит к неоправданным финансовым потерям и замедлению темпов экономическогороста хозяйствующего субъекта.
Изменить этовозможно только при переосмыслении субъектами бизнеса своей роли в налоговыхотношениях с государством, и более эффективном планировании комплексауправленческих действий в единой системе планов. Единство системы плановпредприятия предполагает разработку «дерева целей» и выбор приоритетов вразвитии, которые необходимо трансформировать в целевые показатели, имеющиефинансовую оценку. Это позволит выстроить взаимосвязь системы планов, в томчисле и в области налогообложения. Единые целевые показатели должны статьориентиром при разработке комплекса действий в области налогообложения.
Производяпроцесс формирования стратегической программы в области налогообложения, важновыбрать из максимально широкого перечня условий налоговой вариантности взаконодательстве, комплекс возможных решений, соответствующий целямхозяйствования отдельного предприятия. Основным решением данной проблемы можетстать процесс формирования предприятием единой налоговой программы, каксоставной части его системы планов [20, c. 32].
Программудействий предприятия в области налогообложения можно определить, как документ,включающий в себя стандартный (типовой) перечень финансово-хозяйственных исамостоятельных налоговых решений предприятия, как координаты будущегоналогового выбора, соответствующего единой системе целей предприятия, а так жерекомендации по совершенствованию внутренней инфраструктуры налоговогопланирования, его поддерживающей.
Таким образом,сформулируем требования к хозяйствующему субъекту, выполнение которых поможетему эффективно реализовать налоговую стратегию:
· непрерывноеисследование динамичной структуры условий налогового выбора в законодательствеи их последствий. Без их четкой классификации предприятию нельзя сформироватьполноценную программу действий в налоговых отношениях, а также эффективнопроизвести налоговый выбор, учитывающий всю совокупность факторов хозяйственнойдеятельности субъекта.
· формированиепредприятием в рамках процесса планирования перечня целевых финансовыхпоказателей, отражающих стратегические задачи развития хозяйствующего субъекта.
Такимобразом, можно сделать вывод, что для предприятия важно осознать, что налоговаястратегия и тактика — это не отдельные управленческие решения, с теми или иныминалоговыми последствиями, а проведение последовательно и целенаправленнокомплекса налоговых и финансово-хозяйственных решений. Именно комплекспроработанных и взаимосвязанных управленческих решений в результате можетпривести предприятие к формированию оптимальной величины налоговых обязательствперед государством и достичь целевых показателей стратегии развитияпредприятия.
Налоговаястратегия представляет собой совокупность условий в налоговом законодательстве,предоставляющих предприятию возможность самостоятельного права выбора налоговыхотношений с государством (или, если сформулировать данное понятие несколькоиначе — это перечень условий налогового выбора для предприятия в законодательстве)[19, c.50].
Раскрытиеособенностей реализации налоговой стратегии является основой подхода кформированию налоговой тактики предприятия в системе внутрифирменногопланирования. Средством решения данных проблем может стать новый подход к формированиюналоговой стратегии предприятия в системе внутрифирменного планирования.
Разработканалоговой стратегии и ее реализация при соответствующемтеоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарномсопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды на текущие иперспективные условия функционирования предприятия, обеспечить равновесие междуфискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, в конечном счете, будетспособствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговойсистемы.

2. Оценкаэффективности налоговой  стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»
 
2.1Характеристика деятельности ООО «Агроторгсервис»
 
ООО «Агроторгсервис»представляет собой предприятие осуществляющее закупку и оптово-розничную реализациюзапчастей к тракторам, комбайнам и сельхозмашинам, автомобилям ЗИЛ, КАМАЗ, ГАЗ,УАЗ, а также полнокомплектной техники. Существуя на рынке с 1996 г.,ООО «Агроторгсервис» приобрело широкий круг клиентов и надежныхпоставщиков.
ООО «Агроторгсервис»является дистрибьютором ОАО «Гидросила» (Кировоград), ОАО «МЗТГ», ЗАО «Лозовский завод «Трактородеталь», официальным дилером «Комбайновогозавода «Ростсельмаш», ООО «Четра» (Чебоксары), ООО «Электром»(Чебоксары), ЗАО «Металлорукав» (Москва), ООО «Стапри», ООО «Уральскиймеханический завод», ЗАО «Аверс», ООО «Автомат» (Львов), ПП «Новатор»(Ташкент), ООО «Тульский патронный завод», ОАО «Симферопольсельмаш»,ОАО «Шадринский автоагрегатный завод», ЗАО «АЗПИ», субдилером«Костромского завода Мотордеталь», «Оренбургского радиаторногозавода».
Поставляяпродукцию прямо с заводов, предприятие гарантирует высокое качество, сохраняяпри этом доступные цены.
ООО «Агроторгсервис»постоянно расширяет географию представительств в регионах. Сегодня продукциюможно получить как на складах в Москве и Санкт-Петербурге, так и в городахЧебоксары, Воронеж, Бобров, Россошь, Волгоград, Липецк, Армавир, Цимлянск иНовосибирск.
Клиентамипредприятия являются многие агроснабы, ремзаводы, крупные региональные фирмы,фермерские хозяйства, частные предприниматели от Калининграда до Сахалина.Стабильное развитие предприятия стало возможны благодаря стабильности,оперативности, доступности цен, квалифицированность менеджеров.
Своимклиентам предприятие гарантирует:
· низкие цены, высокое качество и широкий ассортимент товаров;
· индивидуальный подход к каждому клиенту;
· гибкую систему скидок (в том числе накопительные скидки);
· оплату: безналичным, наличным расчетом, векселями, бартер;
· предоставление отсрочки платежа;
· быстрое оформление и получение запчастей;
· склад и офис без заезда в Новосибирск;
· улучшенную организацию работы склада (наличие погрузочной техникии квалифицированного персонала);
· отгрузку в регионы контейнерами и почтово-багажными вагонами;
· стабильные поставки, в том числе под заказ;
· резервирование товара.
УправлениеООО «Агроторгсервис» осуществляется генеральным директоромИвановым Сергеем Ивановичем, являющимся единственным учредителем общества.Организационно-управленческая структура ООО «Агроторгсервис»представлена на рис. 2.1.
Всоответствии с теорией менеджмента, организационная структура ООО «Агроторгсервис»соответствует линейно-функциональной (штабная) структуре управления. В этомслучае линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощьфункциональные органы.
Преимуществамиданной организационно управленческой структуры является то, что даннаяструктура сформирована в зависимости от потребностей организации, стимулируетделовую и профессиональную специализацию, уменьшает дублирование усилийпотребления материальных ресурсов, а так же улучшает координацию вфункциональных областях.
На конец 2008года численность работников ООО «Агроторгсервис» составляла 33человека. Из них:
· аппаратуправления – 11 человек;
· менеджерыпо продажам – 7 человек;
· работникисклада – 4 человека;
· службабезопасности – 3 человека;
· водитель-экспедитор– 2 человека;
· разнорабочий– 6 человек.
Численностьработников в организации зависит так же и от времени года. ООО «Агроторгсервис»активно сотрудничает с вузами Новосибирска и привлекает студентов, дляпрохождения практики и сезонной работы, в качестве помощников для сотрудниковаппарата управления.
Организациясамостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективысвоего развития, а так же распоряжается прибылью, оставшейся после уплатыналогов и других обязательных платежей, так как ООО «Агроторгсервис»является коммерческой организацией, то основной целью его деятельности являетсяполучение прибыли в результате осуществления хозяйственной деятельности.
Все процессы,происходящие как внутри организации, так и в стране в целом, в полной мереотражаются на результатах его работы.
Оценка любогохозяйствующего субъекта свидетельствует о степени его прибыльности. Поэтомуважным моментом является характеристика финансового положения предприятия.
В составпоказателей характеризующих финансово-хозяйственную деятельность входятпоказатели:
· ликвидностии платежеспособности;
· финансовойустойчивости;
· прибыльностии рентабельности.

2.2 Оценкафинансово-хозяйственной деятельности ООО «Агроторгсервис»
Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия произведем с анализа состава иструктуры активов баланса за 2007–2008 годы, с целью оценки основныхпоказателей характеризующих производственно-хозяйственную деятельность ООО «Агроторгсервис».
Таблица 2.1. Состави структура актива баланса ООО «Агроторгсервис»  в 2007–2008 годах, тыс.руб.Актив баланса 2007 год 2008 год Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Внеоборотные активы Нематериальные активы 10 0,03 9 0,0 -1 90 Основные средства 863 2,46 820 2,0 -43 95,02 Итого по разделу 1 873 2,49 829 2,0 -44 95 2. Оборотные активы Запасы и НДС 20737 59,2 26865 64,9 6128 129,6 Дебиторская задолженность 13391 38,2 13608 32,9 217 101,6 Денежные средства 16 0,0 77 0,2 61 481,3 Итого по разделу 2 34144 97,5 40550 98,0 6406 118,8 Баланс 35017 100,0 41379 100,0 6362 118,2
На основеданных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что общая сумма баланса увеличилась на6362 тыс. рублей или 118,2%, что свидетельствует о росте хозяйственнойдеятельности предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Положительноевлияние на рост хозяйственной деятельности оказало увеличение оборотныхактивов, которые в 2008 году увеличились на 6406 тыс. рублей или 118,8%, аотрицательное влияние оказало снижение внеоборотных активов на 44 тыс. рублейили 5%.
Снижениевнеоборотных активов произошло как по статье нематериальные активы на 1 тыс. рублейили 10%, так и по статье основные средства на 43 тыс. рублей или 4,98%. Так жепроизошло снижение доли внеоборотных активов в структуре баланса на 0,49%, долякоторых на конец 2008 года составила 2%. Наибольшее влияние на увеличение в 2008году оборотных активов оказало увеличение запасов, которое составило 6128 тыс.рублей или 129,6%. Дебиторская задолженность в 2008 году по сравнению с 2007годом увеличилась на 217 тыс. рублей или 1,6%, а денежные средства возросли на66 тыс. рублей. Увеличение размеров оборотных активов в 2008 году отразилосьнезначительным увеличением доли по всем статьям в сторону увеличения.
Такимобразом, на основе проведенного анализа состава и структуры активов баланса ООО «Агроторгсервис»можно сделать вывод, что изменения, произошедшие в 2008 году по сравнению с 2007годом с учетом специфики деятельности предприятия – оптовой торговли, следуетоценивать положительно. Рассмотрим состав и структуру пассивов баланса ООО «Агроторгсервис»в 2007–2008 годах представлена в таблице 2.2
Таблица 2.2. Состави структура пассива баланса ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годах, тыс.рублейПассив баланса 2007 год 2008 год Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Капитал и резервы Уставный капитал 8 0,023 8 0,019 100,0 Резервный капитал 2 0,006 2 0,005 100,0 Нераспределенная прибыль 10437 29,8 12510 30,2 2073 119,9 Итого по разделу 1 10447 29,8 12520 30,3 2073 119,8 2. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 2400 6,9 3614 8,7 1214 150,6 3. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 6293 18,0 7195 17,4 902 114,3 Кредиторская задолженность, всего в том числе: 15877 45,3 18050 43,6 2173 113,7 поставщики и подрядчики 13346 38,1 15736 38,0 2390 117,9 Задолженность перед персоналом 6 0,02 6 0,01 100,0 задолженность по налогам и сборам 204 0,6 29 0,1 -175 14,2 прочие кредиторы 2321 6,6 2279 5,5 -42 98,2 Итого по разделу 3 22170 63,3 25245 61,0 3075 113,9 Баланс 35017 100 41379 100,0 6362 118,2
Данныетаблицы 2.2 свидетельствуют, что в структуре обязательств ООО «Агроторгсервис»в 2008 году наибольшую долю занимают краткосрочные обязательства – 61%, что на2,3% больше, чем в 2007 году. Краткосрочные обязательства в сумме увеличилисьна 3075 тыс. рублей или 113,9%. Увеличение краткосрочных обязательств произошловследствие роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 2390 тыс.рублей или 117,9%. В 2008 году наблюдается снижение задолженности по налогам исборам на 175 тыс. рублей или 85,8%, а так же перед прочими кредиторами на 42тыс. рублей или 1,8%.
Снижениезадолженности по налогам и сборам, а так же перед прочими кредиторами следуетрассматривать как положительный фактор, кроме того рост задолженности передпоставщиками следует оценить так же положительно, так как это позволяетпривлечь в оборот предприятия дополнительные денежные средств на определенноевремя.
Следует также отметить, что пополнение оборотных средств ООО «Агроторгсервис»осуществляет как за счет долгосрочных кредитов, так и за счет краткосрочных. В 2008году организация привлекла дополнительно 1214 тыс. рублей долгосрочных заемныхсредств и 902 тыс. рублей краткосрочных кредитов. Темпы роста долгосрочныхкредитов опережают темпы роста собственных средств, что негативно сказываетсяна финансовой устойчивости предприятия.
Положительнымтак же следует считать, что в 2008 году на 2073 тыс. рублей или 119,9% произошлоувеличение нераспределенной прибыли.
Такимобразом, на основе рассмотренных данных можно сделать вывод, что собственныесредства в структуре баланса занимают 30,3%, а 69,7% заемные и привлеченныесредства. Предприятие привлекает кредиты и займы, что позволяет ей наращиватьсобственный капитал. Таким образом, состав и структура пассивов ООО «Агроторгсервис»,а так же их изменения в 2008 году по сравнению с 2007 годом оцениваетсяположительно.
В целомпроведенный анализ состава и структуры активов и пассивов баланса ООО «Агроторгсервис»позволяет сделать вывод, что структура активов и пассивов сформированарационально, а изменения, произошедшие за период, следует оценить положительно.
Для болееточной диагностики финансового состояния ООО «Агроторгсервис» произведем расчетпоказателей характеризующих ликвидность и финансовую устойчивость.
Понятиеустойчивости предприятия является многофакторным и многоплановым. Так зависимостиот влияющих на нее факторов различают показатели, с помощью которых можнооценить уровень устойчивости предприятия. К данным показателям относятпоказатели ликвидности и финансовой устойчивости.
Оценкуликвидности ООО «Агроторгсервис» осуществим помощью вспомогательнойтаблицы 2.3, где произведем группировку статей баланса по степени ликвидности,с целью расчета основных коэффициентов.

Таблица 2.3. Группировкастатей баланса по степени ликвидности ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008годуАктив 2007 год 2008 год Пассив 2007 год 2008 год Платежный излишек или недостаток /> /> 2007 год 2008 год /> Наиболее ликвидные активы (А1) 16 77 Наиболее срочные обязательства (П1) 15877 18050 -15861 -17973 /> Быстро реализуемые активы (А2) 13391 13608 Краткосрочные пассивы (П2) 6293 7195 7098 6413 /> Медленно реализуемые активы (А3) 20737 26865 Долгосрочные пассивы (П3) 2400 3614 18337 23251 /> Трудно реализуемые активы (A4) 873 829 Постоянные пассивы (П4) 10 447 12520 9574 11691 /> Баланс 35 017 41 379 Баланс 35 017 41 379 />
Характеризуяликвидность баланса по данным таблицы 2.3, следует отметить, что в как в 2007,так и в 2008 году ООО «Агроторгсервис» не обладало абсолютнойликвидностью. Сумма наиболее ликвидных активов – денежных средств значительноменьше суммы кредиторской задолженности. Платежный недостаток составил в 2007году 15861 тыс. рублей, а в 2008 году он увеличился и составляет 17973 тыс.рублей. В целом можно сделать вывод, что у организации практически нет запасасредств на счетах для погашения кредиторской задолженности, что в случаепадения ежедневной выручки может привести к задержке платежей и ухудшениюпартнерских отношений с поставщиками.
Превышениесуммы быстрореализуемых активов над краткосрочными обязательствами указывает нато, что краткосрочные пассивы могут быть полностью погашены средствами врасчетах. Ожидаемые поступления от дебиторов в 2008 году больше краткосрочныхкредитов банков и заемных средств на 6413 тыс. рублей, но выполнениеобязательств по кредитам напрямую зависит от своевременного проведения расчетовс дебиторами.
Недостатокликвидных активов может быть частично компенсирован средствами постоянныхпассивов уменьшенных на величину труднореализуемых активов. Однако сумма этихсредств в 2008 году составляет 11691 тыс. рублей, что ниже суммы наиболеесрочных обязательств.
Такимобразом, баланс ООО «Агроторгсервис» как в 2007 году, так и в 2008 году неявляется ликвидным по причине недостатка денежных средств для покрытия наиболеесрочных пассивов. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности балансаявляется приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности припомощи финансовых коэффициентов. Расчет показателей ликвидности представлен втаблице 2.4
Таблица 2.4. Относительныепоказатели ликвидности ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годуПоказатель 2007 год 2008 год Нормативное значение Отклонение от нормативного значения, (+,-) в 2007 году в 2008 году Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) 1,54 1,61 11 -0,40 -0,46 Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.) 0,001 0,003 0,2>Ка.л.>0,5 -0,199 -0,197 Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами (Кп.з.сос) 0,462 0,435 0,5 -0,038 -0,065 Коэффициент покрытия запасов (Кп.з.) 0,88 0,84 0,6>Кп.з.>0,8 0,28 0,24 Коэффициент ликвидности товарно- материальных ценностей (Кл.т.м.ц.) 0,82 0,93 нет - - Общий показатель ликвидности 0,66 0,66 1 -0,34 -0,34
Расчеткоэффициентов ликвидности, проведенный в таблице 2.4 показал, что значениекоэффициента текущей ликвидности в 2008 году увеличился по сравнению с 2007годом и составил 1,61. Нормативное значение коэффициента составляет от 1 до 2,таким образом, значение коэффициента текущей ликвидности находиться в пределахрекомендуемого значения. Однако как показывают расчеты, коэффициент быстрой иабсолютной ликвидности ООО «Агроторгсервис» не соответствуетрекомендуемому значению. Коэффициент покрытия запасов собственными оборотнымисредствами свидетельствует, что в 2008 году запасы покрыты собственнымиоборотными средствами только на 43,5% (0,435), что ниже рекомендуемогозначения. Коэффициент покрытия запасов составляет в 2008 году — 0,84, чтонаходиться в рамках рекомендуемого значения, таким образом, 84% запасовпокрываются собственным оборотным капиталом и заемными средствами. Коэффициенттоварно-материальных ценностей в 2008 году составил 0,93, что свидетельствует отом, что если предприятие реализует все «товары для перепродажи» оно сможет погасить93% кредиторской задолженности и краткосрочных займов. Таким образом, на основепроведенных расчетов можно сделать вывод, что структура баланса ООО «Агроторгсервис»может быть признана неудовлетворительной, и существует вероятность банкротстваорганизации. Следующим этапом анализа финансового состояния ООО «Агроторгсервис»является оценка показателей финансовой устойчивости. В начале анализафинансовой устойчивости проведем оценку относительных показателей финансовойустойчивости. Расчет произведем в таблице 2.5

Таблица 2.5. Относительныепоказатели финансовой устойчивости ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годуПоказатель 2007 год 2008 год Нормативное значение Отклонение от нормативного значения, (+,-) в 2007 году в 2008 году Коэффициент автономии 0,273 0,283 0,5 -0,227 -0,217 Коэффициент финансовой зависимости 3,66 3,54 нет - - Коэффициент маневренности собственного капитала 0,92 0,93 0,5 0,416 0,434 Коэффициент концентрации заемного капитала 0,25 0,26 Не более 0,5 -0,252 -0,239 Уровень дебиторской задолженности 0,38 0,33 нет - - Коэффициент структуры долгосрочных вложений 2,75 4,36 нет - - Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 0,20 0,24 нет - - Коэффициент структуры заемного капитала 0,28 0,33 нет - - Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,91 0,92 нет - -
Расчетотносительных показателей финансовой устойчивости, проведенный в таблице 2.5показал, что коэффициент автономии в 2008 году составил 0,283. Данныйкоэффициент незначительно увеличился по сравнению с 2007 годом, но, несмотря нарост, его значение находиться ниже рекомендуемого значения. Этосвидетельствует, о том, что только часть обязательств организации может бытьпокрыта собственными средствами. Таким образом, можно сделать вывод, чтофинансовое состояние ООО «Агроторгсервис» — неустойчивое.
Данный выводподтверждает также высокое значение коэффициента финансовой зависимости,значение которого в 2008 году снизилось по сравнению с 2007 годом и составило3,54.
Положительнымследует считать, что значение коэффициента маневренности собственного капиталанаходиться в рекомендуемого значения, следовательно, предприятие располагаетвозможностью относительно свободно маневрировать данными средствами.
Зависимостьпредприятия от внешних займов характеризует коэффициент концентрации заемногокапитала. Значение данного показателя ООО «Агроторгсервис» составило в 2008году — 0,26, что свидетельствует о том, что степень риска невыполненияплатежных обязательств и возможного банкротства предприятия не высокий, азначение показателя не превышает рекомендуемое значение. Кроме того, уровеньдебиторской задолженности в общей сумме активов предприятия по состоянию на 2008год составляет 0,33, т.е. 33% всех активов ООО «Агроторгсервис» состоят иззадолженности дебиторов предприятию.
Коэффициентструктуры долгосрочных вложений в 2008 году составил 4,36, что почти в два разабольше чем в 2007 году. Высокое значение данного показателя свидетельствует онадежности предприятия и высоком качестве стратегического планирования. Это также подтверждают значения коэффициентов долгосрочного привлечения заемныхсредств – который в 2008 году составил — 0,24, и коэффициент структуры заемногокапитала, составляющий в 2008 году 0,33. Коэффициент соотношения заемных исобственных средств в 2008 году увеличился по сравнению с 2007 годом на 0,01 исоставил 0,92. Таким образом, соотношение и собственных и заемных средствсоставляет 1: 0,92, следовательно резервы предприятия по привлечению заемныхсредств практически исчерпаны и в настоящее время организация находиться впрямой зависимости от заемного капитала.
Такимобразом, проведенный анализ относительных показателей финансовой устойчивостипозволяет сделать вывод о высокой зависимости предприятия от заемного капитала,что отрицательно отражается на финансовой устойчивости. Кроме того устойчивостьпредприятия зависит от своевременного погашения дебиторами своих обязательств,следовательно финансовую устойчивость ООО «Агроторгсервис» можно признатьнормальной (допустимой). Показатели финансовой устойчивости характеризуютстепень защищенности интересов инвесторов и кредиторов, поэтому в целях анализафинансовой устойчивости более пристальное внимание должно быть оценкевероятности банкротства предприятия.
На основерассчитанных показателей произведем рейтинговую оценку финансового состояния ООО «Агроторгсервис»в 2007–2008 годах.
Таблица 2.6. Рейтинговаяэкспресс-оценка финансового состояния ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008годах 2007 год 2008 год 1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,28 0,29 2. Коэффициент текущей ликвидности 1,54 1,61 3. Коэффициент интенсивности оборота 5,81 5,85 4. Коэффициент эффективности управления предприятием 0,023 0,031 5. Коэффициент рентабельности собственного капитала 0,260 0,313 Рейтинговое число 1,45 1,53
Финансовоесостояние признается устойчивым, если рейтинговое число больше 1. Такимобразом, можно признать финансовое положение ООО «Агроторгсервис»финансово устойчивым.
Для болееполного анализа ситуации проведем оценку вероятности банкротства предприятияиспользуя коэффициенты утраты, восстановления платежеспособности.

Таблица 2.7. Оценкавозможности утраты и восстановления платежеспособности ООО «Агроторгсервис»в 2007–2008 годуПоказатель 2008 год Нормативное значение Отклонение от нормативного значения, (+,-) /> /> Коэффициент восстановления платежеспособности (Квосст) 0,82 Квосст >1 -0,18 /> Коэффициент утраты платежеспособности (Кутр) 0,811 Кутр > 1 -0,189 />
Как видно изтаблицы 2.7 коэффициент восстановления платежеспособности менее 1, такимобразом, ООО «Агроторгсервис» не имеет возможность восстановить своюспособность платить по кредитам в ближайшие 6 месяцев, кроме того коэффициентутраты платежеспособности так же ниже 1, это свидетельствует о том, что ООО «Агроторгсервис»находиться в неустойчивом финансовом состоянии и ему угрожает банкротство.
Такимобразом, проведенный анализ ликвидности показывает, что ООО «Агроторгсервис»имеет проблемы с ликвидностью, структура баланса предприятия может бытьпризнана неудовлетворительной, однако устойчивость финансового состояния невызывает сомнений. Результаты анализа используются для принятия экономическихрешений, направленных на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшеговарианта инвестиций, повышению эффективности финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия и разработке стратегии и.т. д. Далее произведемрассмотрение показателей характеризующих финансовое состояние. Данные дляоценки динамики показателей прибыли за 2007–2008 годы приводятся в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Анализдинамики финансовых результатов деятельности ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008годуПоказатели в 2007 году в 2008 году Изменение, (+,-) тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. % 1. Прибыль (убыток) от продажи продукции 4399 6953 2554 158,1 2. Проценты к уплате -1191 -1325 -134 111,3 3. Прочие операционные доходы 604 2323 1719 384,6 4. Прочие операционные расходы -1288 -2751 -1463 213,6 5. Внереализационные доходы 565 262 -303 46,4 6. Внереализационные расходы -204 -1012 -808 496,1 7. Прибыль (убыток) до налогообложения 2585 4450 1865 172,1 8. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи -656 -1127 -471 171,8 9. Чистая прибыль 2229 3323 1094 149,1
Показателитаблицы 2.8 свидетельствуют, что как 2007 год, так и 2008 год ООО «Агроторгсервис»закончило с положительным финансовым результатом. Сумма чистой прибылисоставила в 2008 году 3323 тыс. рублей, что на 1094 или 149,1% больше чем в 2007году. Основную прибыль предприятие получает от продажи продукции, сумма которойв 2008 году составила 6953 тыс. рублей, что больше чем в 2007 году на 2554 тыс.рублей. Дополнительный доход предприятие получает за счет прочих операционных ипрочих внереализационных доходов, сумма которых в 2008 году составила 1719 тыс.рублей и 262 тыс. рублей соответственно. Вместе с тем динамика финансовыхрезультатов включает и негативные изменения. На конец 2008 года сравнению с 2007годом произошло сокращение внереализационных доходов на 303 тыс. рублей., или в2 раза, а так же в двое увеличились операционные расходы (1463 тыс. рублей), ив 5 раз увеличились внереализационные расходы. Как уже было установлено,основную часть прибыли ООО «Агроторгсервис» получает от продажи, товаров,работ и услуг. Таким образом, прибыль от продажи товарной продукции в общемслучае находится под воздействием таких факторов, как изменение объемареализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, ценна сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затратматериальных и трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли отпродажи позволяет оценить резервы повышения эффективности производства исформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.Для оценки факторов, влияющих на формирование суммы прибыли от продажипродукции, рассмотрим показатели в таблице 2.9.
Таблица 2.9. Факторный анализ прибыли от продажипродукции ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годахПоказатели 2007 год 2008 год Изменение тыс. руб. % 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 188873 223609 34736 118,4 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 165784 189053 23269 114,0 3. Коммерческие расходы 18690 27603 8913 147,7 4. Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг 4399 6953 2554 158,1
Как видно из данных таблицы, в 2008 году посравнению с 2007 годом прибыль от продажи ООО «Агроторгсервис» возросла на2554 тыс. руб., что составило 58,1%. Эти изменения произошли в результатеувеличения выручки от продажи продукции и роста коммерческих расходов. Определимвлияние факторов на сумму прибыли по следующим формулам.
1. Влияние изменения выручки от продажи продукциина прибыль от продажи:
∆Пр1 = Про*(Jp – 1) (2.1)
где: ∆Пр1 – прирост прибыли за счетизменения выручки, руб.;
Про – прибыль от продажи предшествующего года, руб.;
Jр индекс изменения объема продажи.
Jр = Вр1 / Вро (2.2)
где: Вр1 и Вро – выручка от продаж отчетного ипредыдущего года.
Jp = 223609 / 188873 = 1,1839.
∆Пр1 = 4399 * (1,1839 – 1) = 808,9 тыс.руб.
2. Влияние изменения уровня себестоимости наприбыль от продажи (∆Пр2):
∆Пр2 = Со * Jр – С1 (2.3)
где: Со, С1, — себестоимость продукциипредыдущего и отчетного периода, руб.;
∆Пр2= 165784 * 1,1839 — 189053 =7220,6 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня коммерческих расходовна прибыль от продажи (АПр4):
∆Пр4 = Рко *Jр – Ру1 (2.4)

где: Рко, Рк1 — коммерческие расходы предыдущегои отчетного периода соответственно, руб.;
АПр4=18690 * 1,1839 — 27603 = -5475,7 тыс. руб.
4. Суммафакторных отклонений дает общее изменение прибыли от продажи продукции заанализируемый период:
∆Пр = ∆Пр1+ ∆Пр2 + ∆Пр3 = 808,9 +7220,6 — 5475,7 = 2554 тыс. рублей
Результатыфакторного анализа показали, что в связи с ростом выручки от продажи товаров ООО «Агроторгсервис»позволил увеличить прибыль на 808,9 тыс. рублей. Темп прироста выручки отпродажи товаров (18,4%) опережал темп прироста себестоимости продукции (14%),что привело к снижению удельных затрат единицы продукции, что положительноотразилось ростом прибыли от продаж на 7220,6 тыс. рублей. Опережающие темпыприроста коммерческих расходов (47,7%) по сравнению с темпом прироста выручкиот продажи отразилось снижением суммы прибыли в 2008 году на 5475,7 тыс. руб.Таким образом, на основе факторного анализа можно сделать вывод, что резервомдальнейшего роста прибыли является снижение коммерческих расходов. Для оценки эффективностииспользования ресурсов в процессе финансово-хозяйственной деятельностипроизведем расчет показателей рентабельности. Анализ показателей рентабельности ООО «Агроторгсервис»проводится на основе данных бухгалтерской отчетности (формы №1, 2) с помощьюаналитической таблицы 2.10.
Таблица 2.10.Динамика коэффициентов рентабельности ООО «Агроторгсервис » в 2007–2008годуПоказатели 2007 год 2008 год Изменение (+,-) Исходные данные, тыс. руб. 1. Выручка от продажи товаров 188 873 223 609 34 736 2. Полная себестоимость товаров 184 474 216 656 32 182 3. Прибыль от продажи товаров 4 399 6 953 2 554 4. Прибыль до налогообложения 2585 4450 1 865 5. Чистая прибыль 2229 3323 1 094 Коэффициенты рентабельности 6. Рентабельность продукции 2,33 3,11 0,78 7. Рентабельность основной деятельности 2,38 3,21 0,82 8. Рентабельность совокупного капитала 6,85 8,70 1,84 9. Рентабельность собственного капитала 26,00 31,25 5,26 10. Рентабельность активов 7,95 11,65 3,70 11. Чистая рентабельность оборотных активов 7,65 8,90 1,25 12. Оборачиваемость собственного капитала 17,8 21,0 3,3 13. Оборачиваемость совокупного капитала 5,81 5,85 0,04 14. Коэффициент устойчивости экономического роста 0,18 0,19 0,01 15. Коэффициент окупаемости собственного капитала 3,85 3,20 -0,6
Какпоказывают данные таблицы деятельность ООО «Агроторгсервис» можно признать– рентабельной. Этому свидетельствует положительные значения показателейрентабельности как в 2007, так и в 2008 году.
Положительнымфактором является рост показателей рентабельности в 2008 году по сравнению с 2007годом. Особое внимание заслуживает рост рентабельности продукции и собственногокапитала. Рост показателей рентабельности обеспечен высокими показателями ростаприбыли в 2008 году. На уровень и динамику показателей рентабельности ООО «Агроторгсервис»оказывают влияние факторы, формирующие прибыль предприятия: объем продаж, цена,качество и структура продукции, затраты на продажу продукции. С помощью методацепных подстановок определим влияние изменений рентабельности продукции за счетфакторов изменения выручки от продажи продукции и себестоимости. Исходныеданные для факторного анализа изменения рентабельности продаж ООО «Агроторгсервис»»приведены в таблице 2.11

Таблица 2.11.Данные для факторного анализа показателей рентабельности продукции ООО «Агроторгсервис»в 2007–2008 годахПоказатели 2007 год 2008 год Изменение (+,-) 1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 188 873 223 609 34 736 2. Полная себестоимость товаров, тыс. руб. 184 474 216 656 32 182 3. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 4 399 6 953 2 554 4. Рентабельность продукции,% 2,33 3,11 0,78
Как видим, рентабельность продукции предприятия в2008 году увеличилась на 0,78 процентных пункта. На это отклонение оказаливлияние два фактора: изменение объема продаж и себестоимости. Для выявленияколичественного влияния каждого фактора на конечный результат необходимовычислить условный показатель рентабельности при отчетной выручке от продажи(Вр1) и базисной себестоимости (С 0):
Rусл = (Вр1 – Cп0) / Вр1 •100 = (223 609- 184 474) / 223 609• 100 = 17,5%.
1. Влияние фактора изменения объема продаж науровень рентабельности продукции:
∆Rпр1 = Rусл – Rпр = 17,5-2,33 = 15,17%.
2. Влияние фактора изменения себестоимости науровень рентабельности продукции:
∆Rпр2 = R1– Rусл = 3,11 – 17,5 = — 14,39%.

3. Суммафакторных отклонений дает общее изменение рентабельности продукции за период:
∆Rпр = ∆Rпр1 + ∆Rпр2 = 15,17-14,39 = — 0,78%.
Результатыфакторного анализа показали, что изменение объема продаж оказало большеевлияние на рентабельность продукции, чем изменение себестоимости.
Такимобразом, на основе проведенной оценки финансовых результатов можно сделатьвывод, что как 2007, так и 2008 год ООО «Агроторгсервис» закончило сположительным финансовых результатом. Расчет показателей рентабельностипоказал, что все показатели рентабельности имеют положительные значения и имеюттенденции к росту.
Таким образом,деятельность предприятия характеризуется как «прибыльная» и оцениваетсяположительно.
Следующимэтапом анализа деятельности предприятия является определение размеравыплаченных налогов за 2007–2008 годы.
Определимвлияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ООО «Агроторгсервис».
2.3 Оценканалоговой нагрузки в ООО «Агроторгсервис»
Для оценкиналоговой нагрузки в ООО «Агроторсервис» проведем сравнительный налоговыйанализ. Налоговый анализ будет произведен в три этапа.
Первым этапомналогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Агроторгсервис».
Для этогорассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Агроторгсервис» за 2007–2008годы.

Таблица 2.12.Налоги, уплаченные ООО «Агроторсервис» в 2007–2008 годахНаименование 2007 год 2008 год Изменение (+,-) % 1. Налог на добавленную стоимость 2191 2415 224 110,2 2. Единый социальный налог 1559 1860 301 119,3 3. Налог на прибыль 653 1126 473 172,4 4. Налог на доходы физических лиц 708 1210 502 170,9 5. Налог на имущество 390 471 81 120,8 Итого 5501 7082 1581 128,7
Как видно изтаблицы 2.12 общая сумма уплаченных налогов в 2008 году составила 7082 тыс.рублей, что на 1581 тыс. рублей больше чем в 2007 году. Темп роста общей суммыналогов составило 128,7%. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу наприбыль – 172,4% или 473 тыс. рублей, а так же налогу на доходы с физическихлиц – 170,9% или 502 тыс. рублей.
Рост налогана прибыль объясняется увеличением объемов деятельности, и роста налогооблагаемойприбыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фондаоплаты труда и сокращение численности персонала.
Далеерассмотрим структуру налогов ООО «Агроторгсервис».
Таблица 2.13.Структура налогов ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годахНаименование 2007 год % 2008 год % Изменение, % /> /> 1. Налог на добавленную стоимость 2191 39,8 2415 34,1 -5,7 /> 2. Единый социальный налог 1559 28,3 1860 26,3 -2,1 /> 3. Налог на прибыль 653 11,9 1126 15,9 4,0 /> 4. Налог на доходы физических лиц 708 12,9 1210 17,1 4,2 /> 5. Налог на имущество 390 7,1 471 6,7 -0,4 /> Итого 5501 100,0 7082 100,0 0,0 />

Как видно изтаблицы наибольшую долю в структуре налогов занимает налог на добавленнуюстоимость. Его доля в 2008 году составляет 34,1% от всех выплат предприятия,что на 5,7% меньше чем в 2007 году.
Доля единогосоциального налога в 2008 году составляет 26,3%, что на 2,1% меньше чем в 2007году. Доля налога на прибыль в 2008 году увеличилась на 4% и составила 15,9%.Налог на доходы физических лиц в 2008 году так же увеличился на 4,2% и занимаетдолю 17,1%.
Налог наимущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2008 годусоставляет 6,7%, что на 0,4% меньше чем в 2007 году. Таким образом, в 2008 годупо сравнению с 2007 годом рост суммы налога на доходы с физических лиц и налогана прибыль привело к увеличению данных налогов в структуре.
Такимобразом, на основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, чтонаибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая налог на добавленную стоимость,а так же выплаты своим работникам, т.е. единый социальный налог. Следующим,вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительнойналоговой нагрузки на предприятие.
Для этогосгруппируем налоги уплаченные предприятием по видам источников уплаты налоговыхсредств.
Таблица 2.14.Структура налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости отисточника уплаты налогов и сборов в 2007–2008 годахНаименование 2007 год % 2008 год % Изменение (+,-) % 1. Косвенные налоги 2191 39,8 2415 34,1 224,0 -5,7 2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость 2267 41,2 3070 43,3 803,0 2,2 3. Налог на прибыль 653 11,9 1126 15,9 473,0 4,0 4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли 390 7,1 471 6,7 81,0 -0,4 Итого 5503 100,0 7082 100,0 1579,0 0,0

Как видно изтаблицы 2.14 структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплатыналогов представлена 4 группами.
Наибольшуюдолю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2008 году составила43,3%, что на 2,2% больше чем в 2007 году. Доля косвенных налогов составляет34,1%, что на 5,7% меньше чем в 2007 году.
Расчетструктуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборовнеобходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведемрасчет данных показателей.
Таблица 2.15.Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008годуНаименование 2007 год 2008 год Изменение (+,-) % Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации 0,0116 0,0108 -0,0008 93,1 Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации 0,018 0,021 0,0033 119,1 Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации 0,003 0,005 0,0016 145,6 Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли 0,045 0,046 0,0010 102,3 Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли 0,175 0,142 -0,0332 81,0 Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости 0,014 0,016 0,0026 118,8 Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации*100 2,914 3,167 0,254 108,7 /> /> /> /> /> />
Полученныеаналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественныехарактеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях,сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицыотношение суммы косвенных налогов к выручке в 2008 году сократилось на 6,9%.Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых счистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговойнагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом. На основе рассчитанныхкоэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2008 годувозросла. Рост налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом можнотакже объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204тыс. рублей до 29 тыс. рублей (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициентналоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 рублей налогов в 2008году приходиться 3,167 рублей выручки от продаж. Более того данные таблицыпоказывают что в 2008 году налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%.Таким образом на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целомналоговая нагрузка в ООО «Агроторсервис» имеет приемлемый уровень.
 
2.4 Особенностиналогового менеджмента ООО «Агроторгсервис»
Организационнаяструктура налогового менеджмента ООО «Агроторгсервис» строится пофункционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования,исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностьюсектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.
Следующийуровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером идиректором по экономике.
Вфункциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту иточность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласованияучаствует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.
Директорпо экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинениипланово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, атакже контролирует, используя в основном субъективные показатели, процессналогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя иззаданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовымуправлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению ирационализации работы в области налогового менеджмента.
Крометого, директор по экономике и финансам является ответственным за организациюсистемы налогового менеджмента на предприятии в целом.
Тактическоепланирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процессабюджетирования.
Планово-экономическийотдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных отслужбы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службоймаркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «Агроторгсервис».
Планируемыеналоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробнорасписаны по видам налоговых отчислений.
Сверстанныйбюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленногобюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году (cashflow).
Далеебюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование сдиректором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этотпроцесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовыхпрогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построениябухгалтерского учета на ООО «Агроторгсервис».
Конечнойстадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральнымдиректором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передаетсяна исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им,наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующимналоговым законодательством, и фактическими данными управленческого ибухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.
Исчисленныеналоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактическойуплаты налоговых платежей.Налоговое планирование на ООО «Агроторгсервис»строится, в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе. Первый уровень составляет прогнозирование развитияорганизации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятииразрабатывается трехлетний план развития. Финансовый раздел плана, в том числевключает и прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости отразвития возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также отдостижения тех или иных параметров выпуска продукции.
Тактическоеналоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовойпрограммы производства и бюджета ООО «Агроторгсервис». Планированиеналоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета можетпроисходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планированияпланово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объембудущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовойфонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемогоколичества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированныеданные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитываютналогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и всоответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежипо времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджетпредприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждаетсядиректором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.
Повторому варианту планово-экономический отдел самостоятельно рассчитываетэкономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишькорректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядканалогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главнымобразом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия втечение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительнойстепени влияют на запланированные показатели.
Натретьем уровне происходит оперативное планирование налоговых выплат иисчисление авансовых платежей ближайшего отчетного периода. В двадцатых числахмесяца отчетного периода планово-экономический отдел предоставляет в бухгалтериюинформацию касательно прогноза планируемой реализации в данном отчетномпериоде. Исходя из этой информации бухгалтерия производит начисление налогов исоставляет график их уплаты в бюджет, причем если сумма налога большая ипредприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога(например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на несколькоавансовых платежей.
Порядоки график уплаты подоходного и ЕСН рассчитываются исходя из даты выплатызаработной платы на предприятии, информация о которой располагает бухгалтерия.
Окончательныйграфик уплаты налогов передается бухгалтерией в планово-экономический отдел,который занимается прогнозированием денежных потоков на ближайший отчетныйпериод.
Переднепосредственным исполнением обязанности по уплате налогов бухгалтерия наосновании оборотного баланса бухгалтерского учета с учетом налоговыхпоказателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, окончательно исчисляетналоговые платежи к уплате и передает эти данные в планово-экономический отдел.Кроме того, в последнюю декаду отчетного периода производится, в случае наличиясвободных средств, уплата реструктуризированной налоговой задолженности пографику, разработанному бухгалтерией совместно с налоговым органом.
Втечение 2003 и до середины 2004 г. на ООО «Агроторгсервис»функционировал отдел налоговой оптимизации, который, помимо применениянепосредственно методов оптимизации налогового портфеля, был призван заниматьсяреструктуризацией задолженности перед бюджетами всех уровней.
Вконце 2004 года отдел налоговой оптимизации был упразднен по причине,во-первых, успешного выполнения задания по реструктуризации налоговойзадолженности, во-вторых, дефицита стратегических наработок в области налоговойоптимизации, повлекшего дезорганизацию в работе отдела, выразившуюся вотсутствии конкретно определенных целевых установок деятельности, показателейэффективности работы, материальных ресурсов, а главное, делегированныхполномочий на построение схем оптимизации и, в-третьих, неразвитости системыинформационных потоков на предприятии между структурными подразделениями, чтопривело к излишней информационной нагрузке на бухгалтерию вследствие чеговозникли конфликты между данными службами.
Внастоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается бухгалтерияпредприятия.
Вобласти налоговой оптимизации в ООО «Агроторгсервис» в основномиспользуются:
· методпринятия учетной политики с максимальным использованием предоставленныхвозможностей для снижения размера налоговых платежей;
· методприменения законодательно установленных льгот и преференций для различныхотраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
· методсмены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческихрешений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица.
Крометого, ООО «Агроторгсервис» широко использует так называемые «зачетныесхемы», в основном по платежам в местный бюджет (например, предприятиеотпускает свою продукции ОАО «Павловский автобус», которое в счетзадолженности перед ООО «Агроторгсервис» поставляет автобусыМуниципальному Предприятию «Новосибирскгородавтотранс», дотируемому бюджетом Новосибирска,администрация последнего производит зачет задолженности города перед ООО «Агроторгсервис»на сумму местных налогов, начисленных заводом к уплате в бюджет), и помощьсторонних организаций, специализирующихся на налоговой минимизации (выкупающихналоговую задолженность предприятий с дисконтом).
Доказательствомэффективности применения методов налоговой оптимизации может служить тот факт,что фактически ООО «Агроторгсервис» в 2003 году было уплачено меньше, хотябюджетом была предусмотрена гораздо большая сумма прогнозируемых налоговыхотчислений.
Приисчислении налогов с использованием льготного порядка налогообложения ООО «Агроторгсервис»проводит консультации с аудиторской фирмой в целях правильного примененияналогового законодательства.
Крометого, сотрудники бухгалтерии ежемесячно повышают свою квалификацию, посещаяразличные семинары и конференции, организуемые Новосибирским городскимбухгалтерским клубом.
Извсех работников, занятых в бухгалтерии, лишь один имеет среднее специальноеобразование, все остальные - квалифицированные специалисты с высшимобразованием.
Впроцессе работы бухгалтера используют периодическую литературу, тематическиеучебно-практические источники, находящиеся в достаточно широко представленнойбиблиотеке по налоговой тематике, а также информационно-поисковую правовуюсистему «Консультант+».
Должностныеправа и обязанности специалистов бухгалтерии, прописанные в должностных инструкция,в целом соответствуют статусу работников смежных специальностей. Только главныйбухгалтер имеет дополнительные обязанности. Так, им на постоянной основе изучаетдействующее налоговое законодательство, применяет налоговые льготы приисчислении налогооблагаемой базы, следит за своевременной сдачей налоговойотчетности в ИФНС.
Порезультатам работы с учетом выполнения предусмотренных специфическихдолжностных обязанностей, бухгалтера премируются за успешное выполнениепоставленных задач либо депремируются в случае неприменения законодательноустановленных налоговых льгот.
Такимобразом, на основе рассмотренных особенностей налоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»можно сделать вывод, что в целом схему взаимодействия структурных подразделенийорганизации в области исчисления и уплаты налогов можно оценить положительно.

3. Разработкамероприятий по совершенствованию налоговой стратегии и тактики ООО «Агроторгсервис»»
 
3.1Внедрение налогового планирования как возможность совершенствования налоговойстратегии
Впрактической плоскости налоговое планирование – это деятельность, связанная сперманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия.Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный надостижение стратегических интересов предприятия, поскольку планированиеналогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговымиобязательствами, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих изсегодняшних решений.
Инымисловами, налоговое планирование в ООО «Агроторгсервис» должно начинаться сопределения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность впринятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строитсяструктура предприятия и связи внутри нее.
В свою очередь,система налогового прогнозирования в ООО «Агроторгсервис» должна базироватьсяна определенной налоговой идеологии.
Налоговаяидеология предприятия характеризует систему основополагающих принциповосуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия,определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей именеджеров.
Основнойцелью стратегического налогового планирования выступает разработка на основаниипрогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовыхрынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектамипредпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленнымстратегическим целям ООО «Агроторгсервис», с учетом возможных изменений вовнешней среде.
Деятельностьпо стратегическому налоговому планированию требует не только знаниясовременного налогового законодательства, анализа современной рыночнойконъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговомзаконодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появленийновых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие наналоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ООО «Агроторгсервис»,знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, пониманияэкономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий поналогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.
Процессформирования налоговой стратегии ООО «Агроторгсервис» рекомендуетсяосуществлять по следующим этапам.
1. Определениеобщего периода формирования налоговой стратегии
Главнымусловием его определения служит продолжительность периода, принятого дляформирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегияносит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределыэтого периода (более короткий период формирования налоговой стратегиидопустим).
Важнымусловием определения периода формирования стратегии ООО «Агроторгсервис» вобласти налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом,налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, скоторыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия. В условияхнынешнего развития экономики страны этот период не должен быть слишкомпродолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.
Условиямиопределения периода формирования налоговой стратегии предприятия служит такжеотраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла идругие.
2. Исследованиефакторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства
Такоеисследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельностипредприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их измененияв предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в областиналогообложения – часть финансовой стратегии предприятия, на этом этаперазработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка ифакторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезеотдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностьюпредприятия в процессе налогового планирования.
3. Формированиястратегических целей деятельности ООО «Агроторгсервис» в областиналогового планирования.
Главной цельютакой деятельности выступает повышение уровня благосостояния собственниковпредприятия и максимизация рентабельности производства за счет сниженияналоговых расходов. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации сучетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.
Системаналоговых стратегических целей должна обеспечивать:
· формированиедостаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельноеиспользование собственного капитала;
· оптимизациюсовокупности налогооблагаемых баз;
· приемлемостьуровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственнойдеятельности и т.п.
Системустратегических целей в области налогового планирования следует формулироватьчетко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях – целевыхстратегических нормативов.
В качестветаких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налоговогопланирования ООО «Агроторгсервис» могут быть установлены:
· минимальнаядоля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;
· среднегодовойтемп снижения доли налоговых отчислений;
· процентноераспределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия приприменении маржинального подхода определения прибыли. К переменным налоговымиздержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности,налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги(земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход,социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, иряд других налогов;
· минимальныйуровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ООО «Агроторгсервис»;
· предельныйуровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственнойдеятельности предприятия.
4. Конкретизацияцелевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.
В процессеконкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализацииобеспечивается динамичность представления системы целевых стратегическихнормативов налогового планирования., а также их внешняя и внутренняясинхронизация во времени.
Внешняясинхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанныхпоказателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии ООО «Агроторгсервис»,а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.
Внутренняясинхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегическихнормативов налогового планирования между собой.
5. Разработканалоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговыхотчислений.
Этот этапформирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным.
Налоговаяполитика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговойстратегии ООО «Агроторгсервис» в разрезе наиболее важных аспектовдеятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ееосуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политикаформируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующимобеспечения наиболее эффективного управления для достижения главнойстратегической цели этого процесса.
Формированиеналоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носитьмногоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговымиотчислениями ООО «Агроторгсервис» могут быть разработаны политикауправления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управлениякосвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политикууправления отдельными их видами (НДС, акцизы, и др.) и т.п.
6. Разработкасистемы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий пообеспечению реализации налоговой стратегии
В системеорганизационно-экономических мероприятий предусматривается формирование в ООО «Агроторгсервис»«центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав,обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налоговогопланирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системыстимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налоговогопланирования и т.п.
Средиэкономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способныхоблегчить достижение стратегических целей ООО «Агроторгсервис», можновыделить следующие:
· обзори прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовойбазы и ее изменения в долгосрочном периоде;
· составлениепрогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлениифорс-мажорных обстоятельств;
· варианты(не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
· составлениесетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческихобязательств организации;
· письменноеобоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зренияналоговых последствий;
· вариантывозможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации,прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программдействий.
7. Оценкаэффективности разработанной налоговой стратегии.
Она выступаетзаключительным этапом стратегического налогового планирования в ООО «Агроторгсервис»и проводится по следующим основным параметрам:
· согласованностьналоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессетакой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов вреализации этих стратегий;
· согласованностьналоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. Впроцессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегиясоответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговойполитики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных еесегментов;
· внутренняясбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценкиопределяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевыестратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию;насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политикипо отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы междусобой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;
· реализуемостьналоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваютсяпотенциальные возможности предприятия в формировании финансовых,интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленныхзадач налогового планирования;
· приемлемостьуровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такойоценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговыхрисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточноеравновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету егособственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того,необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовойдеятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь(налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);
· результативностьразработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегииможет быть проведена, прежде всего, на основе прогнозных расчетов финансовыхкоэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчисленийв добавленной стоимости.
Наряду с этиммогут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработаннойстратегии:
· ростделовой репутации (гудвилл) предприятия;
· повышениеуправляемости денежных потоков;
· повышениеуровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.
Переченьналогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия поналоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат иинструментарий, необходимые для осуществления процедур налоговой оптимизации,финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются всводном документе – налоговом плане, составление которого – третий этапналогового планирования.
Налоговыйплан – это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактическогои стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированноевзаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнениянамеченных налоговых нововведений.
Налоговыйплан, с одной стороны, – неотъемлемая часть финансового плана (бюджета)предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированныхналоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходамиорганизации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует спланом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансиив регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений иНИОКР.
С другойстороны, налоговый план – это самостоятельный документ, регулирующийуправленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственныйбюджет с предприятия.
Четвертыйэтап процедуры налогового планирования – реализация мероприятий, закрепленных вналоговом плане. Этот процесс должен контролироваться по мере выполненияпредусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутымифактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании котороговыявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом планепроизводятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты вбудущем.
 
3.2Структурирование информационных потоков с целью совершенствованияорганизационной структуры налоговой стратегии
Адекватностьотнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается не только припомощи использования научно обоснованного и практически апробированногоаппарата финансового менеджмента, но и при наличии рациональноструктурированной циркуляции информационных потоков между участниками процессабюджетирования и налоговыми плановиками.
Припостроении организационной структуры налогового планирования необходимоисходить из двойственности данного процесса. С одной стороны, планированиеналоговых платежей является составляющей деятельности по финансовомупланированию, а значит должно проходить в рамках последней, внутри тойорганизационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы.
Сдругой стороны, налоговое планирование призвано не только упорядочить выплатуналогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и оптимизироватьих, исходя из предоставленных налоговым законодательством вариативных допущений.В данном случае, помимо применения организационного механизма финансовогопланирования, необходимо использование прямой помощи юридических, коммерческих,экономических, ревизионных служб предприятия, которые лишь опосредованноучаствуют в процессе финансового планирования.
Такимобразом, организационная структура налоговой стратегии ООО «Агроторгсервис»должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемойсоставляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансовогопланирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия припланировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобнымтребованиям отвечает проектная организационная структура 3.1
/>
Рис. 3.1.Гипотетическая проектная организационная структура налогового планирования ООО «Агроторгсервис»
Необходимостьреорганизации традиционной организационной структуры ООО «Агроторгсервис»связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектовпредприятия.
Приэтом может складываться ситуация, когда:
· нарушаетсячеткость формулировок целей и задач подразделений;
· появляетсядублирование функций в системе управления;
· возникаюттакже ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческогоподхода.
Выходомиз создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивныхорганизационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имелавозможность быстро реагировать на изменения внешней среды.
Впроектной организационной структуре члены проектной группы (специалисты,собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и руководителю проекта,и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно.Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться взависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почтивсеобъемлющей линейной власти над всеми деталями проекта до чисто штабныхполномочий.
Руководительпроекта несет ответственность за интеграцию всех видов деятельности и ресурсов,относящихся к данному проекту. В его распоряжение передаются материальные ифинансовые ресурсы по данному проекту. Руководитель проекта отвечает запланирование проекта, составление графика работ, проверяет ход его выполнения.Применение данной концепции при построении организационной структурыпредприятия позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людскиересурсы.
Проектнаяструктура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мереиспользовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей областидеятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговойоптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетирования,функционирующего на основе линейно-функционального принципа организацииуправленческих взаимосвязей. Формирование команды, призванной осуществлятьоптимизацию налоговых потоков предприятия, из сотрудников различных службпредприятия, которые одновременно с участием в проекте выполняют свои основныеобязанности, помимо всего прочего позволяет устранить негативные моменты,связанные с отсутствием базы информационного обеспечения принимаемых в областиналогового планирования управленческих решений, ликвидировать разрывыинформационного поля, прослеживающиеся в практической деятельности, установитьобратную связь между структурными подразделениями предприятия. Кроме того, проектнаяструктура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношенийвводить в состав группы по оптимизации налогового портфеля стороннихконсультантов и ревизионную службу предприятия.
Впроцессе налогового планирования предлагается создание трех независимыхналоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования:составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.
Перваяналоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационныхмероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированиемфинансовой (бюджетной) части производственной программы, — экономистов ПЭО,бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая службасуществует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов. Привлечениесотрудников финансового блока способствует принятию такого плана мероприятий,оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился синтересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях споследним; использование навыков юристов и мнения высококвалифицированныхсторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизацииналогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридическичисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизацииналогообложения. Руководство группой осуществляет сотрудникпланово-экономического отдела, ибо именно ПЭО разрабатывает производственнуюпрограмму и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит,специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работугруппы. Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизацииналогового портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемыйПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании,который, в свою очередь, заносится в бюджет предприятия.
Вцелях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфелясобирается вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридическогоотдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечениесотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга,внешнеэкономических связей) вызвано прежде всего тем, что данные специалистынепосредственно участвуют в хозяйственно-договорных отношениях, иследовательно, должны учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентамипредприятия. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия вреализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которыесоставляли план этих мероприятий, ибо практическое применение способовоптимизации налогового портфеля подчас, вольно или невольно, выходит за рамкидозволенности действующим законодательством, и значит требует соблюдения определенногоуровня конфиденциальности.
Координационноеруководство группой реализации мероприятий по оптимизации налогового портфеляосуществляет начальник отдела налогов, либо, при отсутствии в структурепредприятия такой организационной единицы, заместитель главного бухгалтера поналогам. Принимаются решения о практической реализации запланированныхоптимизационных мероприятий в связи с наличием вероятности наложенияответственности на руководство предприятия директором по экономике и финансам.
Контрольи оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеляосуществляется службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделомсовместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цельгруппы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных ифактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационныхмероприятий. Планово-экономическая служба предоставляет данные о фактическомисполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивают адекватностьдействующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий пооптимизации налогового портфеля. Имеющиеся расхождения докладываютсяруководству. Консультанты анализируют результаты применения оптимизационныхмероприятий и дают заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководитгруппой старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группойрекомендации применяются при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизацииналогового планирования.
Эффективностьконтроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как ирезультатов реализации запланированных действий, зависит от наличия напредприятии рационально организованного документооборота налоговогопланирования.
Вседействия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, требуютдокументального закрепления, ибо, во-первых, четко оформленный документооборотналогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороныруководства предприятия за действиями групп налогового планирования; во-вторых,учитывая весьма большую вероятность судебных разбирательств по результатамприменения оптимизационных мероприятий, наличие литерально оформленныхотношений по поводу оптимизации налогового портфеля позволяет аргументированноотстаивать свою точку зрения в арбитражных судах; и, в-третьих, документооборот— важная составляющая управления, обеспечивающая стабильностьхозяйственно-производственных связей.
Документооборотналогового планирования является неотъемлемой частью централизованного документооборотапредприятия. Вся документация налогового планирования должна регистрироватьсяответственным секретарем групп налогового планирования либо в секретариате,либо в канцелярии предприятия; а также визироваться сотрудником, осуществляющимруководство налоговой группой (иными работниками руководящего звена). Основныедокументальные источники, использованные в процессе налогового планирования,сдаются в архив предприятия, где хранятся по функциональным группам налоговогопланирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-тилет).
Таблица  3.1.Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений Подразделение исходящего документа Подразделение входящего документа Наименование документа Общая характеристика документа Директор по экономике и финансам Канцелярия и все отделы группы планирования Распоряжение о создании группы планирования Учредительный документ группы планирования мероприятий по оптимизации налогового планирования ПЭО Налоговая группа планирования Бюджет без учета налогов Сверстанный бюджет реализации без учета налоговой составляющей его расходной части Бухгалтерия Налоговая группа планирования Календарь налогоплательщика График выплаты по каждому налогу в соответствии с требованиями законодательства Налоговая группа в лице бухгалтера – налоговика (специалиста отдела налогов) Органы МНС Заявление-запрос Запрос относительно разрешения вопросов налогообложения, возникающих в практической деятельности и имеющих противоречивые толкования Директор по экономике и финансам ПЭО, налоговая группа реализации мероприятий План мероприятий по оптимизации Скорректированный и утвержденный директором по экономике и финансам для исполнения план мероприятий ПЭО Директор по экономике и финансам Бюджет с оптимизированными налогами Документ, уже с общехозяйственными параметрами, передается на повторное согласование и окончательное утверждение Юридический отдел Налоговая группа реализации Хозяйственные контракты Контракты, составленные с учетом требований гражданского законодательства и планируемых схем взаимодействия с контрагентами Налоговая группа Коммерческий блок Хозяйственные контракты Схема юридического оформления предполагаемых хозяйственных отношений в соответствии с принципами оптимизации налогового портфеля Сторонний консультант Директор по экономике и финансам Заключение Рекомендации по поводу исправления допущенных просчетов при реализации мероприятий по оптимизации; анализ последствий /> /> /> /> /> />
Правильныйвыбор организационной структуры налоговой стратегии, организациядокументооборота между ее элементами только создают предпосылки для эффективнойработы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать этислужбы квалифицированными специалистами, правильно распределить между нимиобязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия дляработы.
Должностныеинструкции специалистов, занятых в процессе налогового планирования, должнысодержать, помимо обязательных для административно-управленческого состава,специальные требования, предъявляемые в связи с комплексным характеромналоговых отношений, регулирующиеся как нормами налогового, таможенного,гражданского, административного, уголовного права, законодательства о валютномрегулировании, пенсионном и социальном обеспечении, так и исходя из ихэкономического существа, текущего состояния общественных отношений. Вчастности, должностные инструкции специалистов-налоговиков могут составлятьсяиз следующих принципиальных положений.
Помимосоздания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налоговогопланирования, определения полномочий и требований к участникам процессапланирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности попланированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальныхресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.
Материально-техническиересурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются досоздания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, иформируются из двух частей: первая часть состоит из элементовматериально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделенийпредприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; втораячасть создается специально в целях функционирования налоговой группы.
Средивсего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешногоосуществления функций налогового планирования, существенное место должнызанимать:
· обеспечениеналоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами,необходимыми для применения статистико-математических методов определениявариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации;
· использованиев процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной,научной, практической и периодической литературы;
· применениебаз данных законодательства РФ, облегчающих поиск необходимой документациинормативно-правового характера.
Финансоваябаза организации налогового планирования формируется исходя из потребностей восуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководствопредприятия должно сформировать политику стимулирования работников налоговогосектора за достижение положительных результатов процесса налоговогопланирования.
Вцелях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налоговогопланирования составляется график участия в тематических семинарах,конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятсядополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговыйплан предприятия.
Такимобразом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:
· календарьналогоплательщика по каждому налогу;
· переченьмероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализацииоптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы иинструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;
· графикналоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налоговогопортфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;
· графикповышения квалификации специалистов налоговой сферы;
· иныевопросы.
Заключительнымэтапом постановки налоговой стратегии на предприятии является организацияработы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономическойинформации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию,используемую при обработке налоговых данных.
Даннаяработа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрениютех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей инаучных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средстввычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятиина основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системыпланирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистическойналоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, такихкак: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.
Крометого, для автоматизации процесса бюджетирования могут использоваться пакетыпрограмм бизнес-планирования: MS Project 2000, Expert Project 5, Налоговыйвестник, QuickTax HeadStart 1995, Small Business Tax Organizer, TimeLine 5.0 идругие. А также автоматизированные системы ведения бизнес-процесса: 1С-Рарус,Галактика, БЭСТ, RAP3, Scala и т.п. системы.
Заключение
Методологическипостроение налоговой стратегии начинается с определения стратегических целейпредприятия в области налогообложения.
Далеев соответствии с поставленными стратегическими установками генерируютсяпоказатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных в качествестратегических ориентиров нормативов.
Исходяиз целевых параметров, строится организационная структура налоговой стратегии.Наиболее подходящей для реализации стратегических целей налоговогопланирования, как было выявлено в результате исследования, является проектнаяструктура управления налоговыми потоками, ибо она позволяет соединить элементылинейно-функциональной организационной структуры, в рамках которой происходитна практике процесс бюджетирования, и индивидуальный подход при оптимизацииналогового портфеля, требующий применения знаний и навыков специалистовразличного профиля, начиная с работников финансовой, бухгалтерской, экономической,юридической служб и заканчивая маркетологами и аудиторами.
Успешностьпостроения организационной структуры не в последнюю очередь зависит от наличияотлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкогоопределения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессеналогового планирования. Последнему отводится значительное место, ибоконкретизация трудового статуса работников — непременное условие успехаорганизации любой сферы производственной деятельности.
Распределениедолжностных обязанностей налоговых специалистов, равно как и корреспонденциясвязей между подразделениями предприятия по поводу налогового планирования,осуществляется на основе матрицы принятия управленческих решений, примеркоторой приведен в третьей главе настоящей работе.
Организацияналогового планирования требует, помимо всего прочего, наличия определенныхресурсов, финансовых, материально-технических, интеллектуальных, объем иперечень которых применительно к отдельным мероприятиям налоговой стратегии закрепляютсяв налоговом плане предприятия.
Реализацияи контроль закрепленных в налоговом плане мероприятий и показателейпроизводится, в том числе, и с использованием электронно-вычислительной техникии автоматизированных комплексов.
Такимобразом, налоговая стратегия предприятии представляет собой комплексный,интеграционный процесс, организация которого должна базироваться на системномподходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых июридических дисциплин.

Библиографическийсписок
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации части 1 и 2.(в редакции действующей с 1 января 2009года. ИЦ «Мысль». Новосибирск 2009
2. Анализи планирование налоговых поступлений: Теория и практика /[А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов,В.И. Мишин и др.]; Под ред. Ф.К. Садыгова; ГНИИРНС МНС России. — М.:Изд-во экон.-правовой лит., 2004.- 228, с.
3. Александров И.М. Налогии налогообложение: учебник: [по направлению 521600 «Экономика» иэкон. специальностям] /И.М. Александров. — Изд. 5-е, перераб. и доп… — М.: Дашков и Ко, 2008.- 317 с.
4. Барулин С.В. Налогии налогообложение: учебник [по специальности 060400 «Финансы икредит»] /С.В. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. — М.: Экономистъ, 2008.- 397, с.
5. Боброва А.В. Организацияи планирование налогового процесса /А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий;Моск. акад. экономики и права. — М.: Экзамен, 2007.- 318, с.
6. Гарипова З.Л. Налоговыйвыбор в системе внутрифирменного планирования предприятия /З.Л. Гарипова, Е.Л. Вершинина.- Ульяновск: Средневолж. науч. центр, 2004.- 168 с.
7. Гудков Ф.А. Вексельныесхемы минимизации налогообложения /Ф.А. Гудков. — 2-е изд… — М.: МЦФЭР, 2008.-254, с.
8. Демчук И.Н. Демчук И.Н. Налоговаясистема в России. — Новосибирск
Кн. 4: Формирование стратегии устойчивого развития потребительской кооперации:теоретические аспекты. — 2004.- 215, с.
9. Дадашев А.З. Налоговоепланирование в организации: (Учеб.-практ. пособие) /А.З. Дадашев, Л.С. Кирина;М-во Рос. Федерации по налогам и сборам, Всерос. гос. налоговая акад. — М.: Кн.мир, 2004.- 167, с.
10.  Джаарбеков С.М. Методыи схемы оптимизации налогообложения /С.М. Джаарбеков. — 3-е изд… — М.:Междунар. центр финансово-экон. развития, 2007.- 814, с.
11.  Евстигнеев Е.Н. Основыналогового планирования /Е.Н. Евстигнеев. — СПб.: Питер, 2004.- 284 с.
12.  Жестков С.В. Правовыеосновы налогового планирования: (На примере групп предприятий): Учеб. пособие /С.В. Жестков;Под ред. С.Г. Пепеляева; Акад. правовой ун-т. — М.: МЗ-пресс, 2002.- 141 с.
13.  Кузнецов Н.Г. Налоговоеадминистрирование: теория и стратегия /Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю.;Рост. гос. экон. ун-т. — Ростов н/Д: РГЭУ, 2002.- 119 с.
14.  Климова М.А. Налоговоепланирование: приемы и правовое обеспечение /М.А. Климова. — М.: Налоговыйвестн., 2007.- 271 с.
15.  Катаев В.И. Налоговоепланирование: учеб.-метод. комплекс /В.И. Катаев. — Ульяновск, 2004.- 354 с.
16.  Лускатова О.В. Налоговоепланирование: учеб. пособие /О.В. Лускатова. — Норильск, 2008.- 214 с.
17.  Лукаш Ю.А. Оптимизацияналогов. Методы и схемы: все возможности закон. экономии /Ю.А. Лукаш. — М.: ГроссМедиа, 2007.- 414 с.
18.  Миляков Н.В. Налогии налогообложение: учебник: [по специальностям 060400 «Финансы икредит», 060500 «Бухгалт. учет, анализ и аудит», 060600«Мировая экономика»] /Н.В. Миляков; Акад. бюджета и казначействаМ-ва финансов Рос. Федерации. — 5-е изд… — М.: ИНФРА-М, 2008.- 507, с.
19.  Овчинникова И.В. Анализи оптимизация налогооблагаемой базы для организаций с общей системойналогообложения: учеб. пособие для вузов /И.В. Овчинникова. — Хабаровск, 2008.-54 с.
20.  Налоговая оптимизация.Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: с учетом ч. 1 и ч. 2Налогового кодекса РФ /[Брызгалин А.В. и др.]. — Изд. 2-е, перераб. идоп… — Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007.- 303 с.
21.  Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современныйэкономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 2007. 479 с.
22.  Сергеева Т.Ю. Методыи схемы оптимизации налогообложения: практ. пособие /Т.Ю. Сергеева. — М.:Экзамен, 2008.- 175 с.
23.  Тихонов Д.Н. Налоговоепланирование и минимизация налоговых рисков /Д. Тихонов, Л. Липник. — М.: Альпина бизнес букс, 2004.- 250, с.
24.  Титаева А.В. Налоговоепланирование и экономическая безопасность организации /А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова.- М.: журн. «Налоговый вестн.», 2007.- 287 с.
25.  Трошин А.В. Налоговоебремя и его экономическое воздействие на хозяйствующих субъектов /Трошин А.В.- М.: ПАИМС, 2001.- 54 с.
26.  Шевцов В.В. Прогнозированиеи планирование в налогообложении: учеб. пособие /В.В. Шевцов. — Краснодар,2004.- 54 с.