ВСТУП
Значне зростанняпрактичного досвіду пов’язане з необхідністю прискорення прийняттяальтернативніших рішень в умовах ринкової економіки.
Практика длястудентів є складовою частиною підготовки магістрів у вищих навчальнихзакладах. Вона передбачена навчальним планом, є однією із складових підготовкифахівців податкової служби за освітньо – кваліфікаційним рівнем – магістер.
Метоюмагістерського стажування – є поглиблення і закріплення теоретичних знань, якібули набуті в процесі навчання, надбання практичних навичок з аудиту ідержавного контролю в системі оподаткування та вміння застосувати їх привирішенні конкретних виробничих ситуацій, формування відповідальності приприйнятті управлінського рішення, оволодіння сучасними формами та методамиекономічної, контрольної та організаторської роботи, набуття необхідних навичокправильності нарахування та сплати підприємствами податків, зборів до бюджетута інших неподаткових платежів, передбачених діючим законодавством, формуванняпрофесійних умінь і навичок для прийняття самостійних рішень під час конкретноїроботи в сучасних умовах, виховання потреби систематично поновлювати своїзнання та творчо їх застосовувати в практичній діяльності.
Головні завданняпрактики – це отримання практичної підготовки, необхідної для виконання обов’язківобліковця, податкового інспектора та набуття досвіду організаторської роботи.
Завданнямипереддипломної практики є:
поглиблення тарозширення теоретичних знань, набуття практичних навичок з усіх дисципліннавчального плану;
підбірстатистичного та звітного матеріалу для виконання дипломної роботи магістра;
глибокий аналізчинного законодавства з питань аудиту і державного контролю в системіоподаткування, виявлення проблемних питань;
виявленнянедоліків в організації обліково – аналітичної роботи підприємств, податковихінспекторів – ревізорів;
опрацюванняпитань щодо вдосконалення аудиту і державного контролю в системі оподаткування.
Виходячи іззавдань економічної практики можна сказати, що цей вид практики є одним знайважливіших елементів у формуванні магістрів. Вона дозволяє сформулювати початковуоцінку та ціну магістра на ринку робочої сили його готовність до зайняттяпевної посади, адже тільки в реальних життєвих обставинах на конкретнихприкладах можна зрозуміти та навчитися поєднувати теорію та практику, збагнутиїх подібність та відмінність.
Кожна країнапрагне до збільшення своїх доходів. На рівень доходів країни впливає безлічфакторів. Фактор діяльності податкових служб – найголовніший у цьому питанні. ВУкраїні даному фактору приділяється набагато менше уваги ніж він потребує. Томув процесі прямування України у світовий економічний простір першочерговогозначення і особливої актуальності набуває розробка напряму вдосконаленнядержавної податкової служби.
Питаннямивдосконалення роботи податкових служб розглядаються в наукових працях АзароваМ.Я, Данилова О.Д, Закірова А.М., Мерзлякова І.М., Садикова Ф.А. та іншихвидатних вчених. Проте дане питання потребує подальших розробок та пошуківнових шляхів вдосконалення.
Одним із завданьпроходження практики є викладення теоретичних та практичних основ та напрямківвдосконалення роботи податкових служб на прикладі МДПІ таким чином, щоб данийвиклад віддзеркалював стан податкової служби в Україні, а запропоновані заходивдосконалення були б цілком придатними для практичного застосування та дозволятьпокращити методику проведення контрольно – перевірочної діяльності та дозволятьпоповнювати державний бюджет.
Одним із методівпокращення діяльності податкових служб в сучасних умовах являєтьсявдосконалення контрольно – перевірочної роботи. В даній роботі розглядаєтьсяпрактичний досвід роботи МДПІ, що є базю практики та типова методика здійсненняконтрольно – перевірочної роботи даної служби.
МДШ об'єднуєтериторії районів, які розташовані у північно – східному регіоні області.Максимальна відстань від обласного центру 165 км.
Площа території,яку обслуговує МДШ, складає 2141 кв. км, або 7,6 % від загальної площі області.На цій території знаходиться 113 населених пунктів з чисельністю населення76,36 тис. чоловік, що становить 6,1 % від загальної чисельності населенняобласті.
Основна галузьдіяльності – сільське господарство, яке станом на 1.01.2008р. налічувало 447сільськогосподарських підприємств, з 51 сільськогосподарських товаровиробників,369 фермерських господарств. Всього на території регіону зареєстровано 912юридичних осіб та 1430 фізичних осіб – СПД (суб’єкта підприємницької діяльності).
Проходженняекономічної практики дає змогу більш детально ознайомитися зі структурнимипідрозділами податкової інспекції, функціональними обов’язками працівників,організацією обліку платників податків та обліку податків і зборів, оволодітинавиками перевірки правильності нарахування та своєчасності сплатирізноманітних податків, зборів та інших платежів, узагальнення результатівдокументальних перевірок.
Таким чином,проходження практики є важливим етапом для студентів. Студенти мають зробитинауковий аналіз поєднавши теорію та практику, внести свої пропозиції щодомодернізації та вдосконалення певного економічного процесу (організації роботи,обчислення податків та інше), напрямів удосконалення організації контролю в ДПІта шляхів підвищення ефективності аудиторських перевірок, використовуючи вженабутий під час проходження практики власний досвід.
1. ЗАГАЛЬНЕОЗНАЙОМЛЕННЯ ІЗ СТРУКТУРОЮ МДПІ ТА ЇЇ НОРМАТИВНО – ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
Кожна країна прагнезбільшити свої доходи. На рівень доходів країни впливає багато різноманітнихфакторів. Одним із найважливіших факторів являється діяльність податковихорганів. Слід відзначити, що в країнах з розвинутою ринковою економікоюнайбільше уваги приділяється питанням діяльності податкових служб.
Ось чому, в сучаснихумовах господарювання особливо актуальним залишається питання організаційноїдіяльності податкових служб.
До системи органівдержавної податкової служби в Україні, належать: Державна податкова адміністраціяУкраїни, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим,областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах(крім міст Києва та Севастополя), районах у містах.
У складі органів державноїподаткової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковимиправопорушеннями – податкова міліція.
Державнаподаткова адміністрація України залежно від кількості платників податків та іншихмісцевих умов може утворювати міжрайонні (на два і більше районів) державніподаткові інспекції, саме такою і є МДПІ. Та об'єднані (на місто і район) державніподаткові інспекції та у їх складі відповідні підрозділи податкової міліції.
МДШ об'єднуєтериторії районів, які розташовані у північно – східному регіоні області.Максимальна відстань від обласного центру 165 км.
Площа території,яку обслуговує МДШ, складає 2141 кв. км, або 7,6 % від загальної площі області.На цій території знаходиться 113 населених пунктів з чисельністю населення76,36 тис. чоловік, що становить 6,1 % від загальної чисельності населенняобласті.
Основна галузьдіяльності – сільське господарство, яке станом на 1.01.2008р. налічувало 447сільськогосподарських підприємств, з 51 сільськогосподарських товаровиробників,369 фермерських господарств. Всього на території регіону зареєстровано 912юридичних осіб та 1430 фізичних осіб – СПД (суб’єкта підприємницької діяльності) .
Державнаподаткова інспекція у смт. (далі – МДПІ) створена відповідно до Закону Українивід 4 грудня 1990 року № 509-XII “Про державну податкову службу в Україні” (іззмінами і доповненнями).
МДПІ є органомдержавної податкової служби у системі органів виконавчої влади, яка підпорядковуєтьсяДержавній податковій адміністрації в області і забезпечує реалізацію єдиноїдержавної податкової політики на відповідній території, а також державноїполітики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїві тютюнових виробів.
МДПІ є юридичноюособою, має самостійний баланс, печатку із зображенням Державного Герба Україниі своїм найменуванням, інші печатки і штампи, відповідні бланки, реєстраційнірахунки в органах Державного казначейства України, має відокремлене майно, можевід свого імені набувати майнових і особистих немайнових прав і нести обов’язкив межах своїх повноважень, бути позивачем і відповідачем у судових органах.
МДПІ у своїйдіяльності керується Конституцією України, Законом України ”Про державну податковуслужбу в Україні” та іншими законами України, актами Президента України,Кабінету Міністрів України, іншими нормативно – правовими актами органівдержавної влади, власними розпорядчими документами (наказами, розпорядженнямитощо) ДПА України, ДПА в області, рішеннями органів місцевого самоврядування зпитань оподаткування, виданими у межах їх повноважень, та іншими законодавчимиактами.
Граничначисельність працівників ДПІ затверджується головою ДПА в області.
Організаційнаструктура МДПІ затверджується головою ДПА в області за погодженням зорганізаційно – розпорядчим відділом ДПА щорічно у термін до 15 грудня.
Організаційнаструктура МДПІ станом на 01.01.08 показана на рисунку 1.1 в додатку А1.
Як видно здодатку А2 керівництво налічує 5 чол.: начальник інспекції, першийзаступник начальника інспекції, заступник начальника інспекції – начальник відділення– 2 чол., заступник начальника інспекції – начальник відділу погашенняпрострочених податкових зобов’язань.
Адміністративно –господарський відділ – 3 чол.;
Фінансовий сектор– 2 чол.;
Юридичний відділ– 3 чол.;
Головнийспеціаліст з питань роботи персоналу – 1 чол.;
Головнийдержавний податковий інспектор з питань організаційно – розпорядчої роботи – 1чол.;
Відділоподаткування юридичних осіб – 7 чол.;
Відділоподаткування фізичних осіб – 8 чол.;
Відділ обліку ізвітності – 4 чол.;
Секторекономічного аналізу та прогнозування – 2 чол.;
Відділ аудитуюридичних осіб – 5 чол.;
Відділ погашенняпрострочених податкових зобов’язань – 3 чол.;
Відділ інформатизаціїпроцесів оподаткування – 3 чол.;
Відділ реєстраціїта обліку платників податків – 3 чол.;
Відділ масово –роз’яснювальної роботи та звернень громадян – 3 чол.;
Всього безвідділень працює – 18 чол.;
Великоолександрівськевідділення – 17 чол.;
Високопольськевідділення – 14.;
Всього – 49чоловік.
Державнуподаткову інспекцію очолює Начальник. Начальника ДПІ призначає на посаду тазвільняє з посади Голова Державної податкової адміністрації України у порядку,визначеному законодавством. Начальник ДПІ має заступників, які призначаються напосаду та звільняються з посади головою ДПА в області. Начальник розподіляєобов'язки між заступниками та визначає ступінь їх відповідальності.
Основнимизавданнями підрозділів МДПІ є:
здійснення контролюза додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою ісвоєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів(обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установленихзаконодавством;
здійсненняконтролю за погашенням податкової заборгованості платниками податків;
формування таведення Державного реєстру фізичних осіб – платників податків та іншихобов'язкових платежів та банку даних про платників податків – юридичних осібрайонного рівня;
роз'ясненнязаконодавства з питань оподаткування серед платників податків, інших платежів;
розшук платниківподатків, які ухиляються від сплати податків, інших платежів.
МДПІ відповіднодо покладених на неї завдань, виконує такі функції:
здійснюєреєстрацію юридичних і фізичних осіб – платників податків, забезпечує облікплатників податків та інших платежів, а також правильність обчислення ісвоєчасність надходження цих платежів;
здійснює контрольза додержанням законодавства про податки, інші платежі, валютні операції,порядок розрахунків із споживачами з використанням реєстраторів розрахунковихоперацій, лімітів готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари(роботи, послуги) а також контроль за наявністю свідоцтв про державнуреєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, патентів та іншихспеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності,здійснює контроль за погашенням податкової заборгованості платниками податків,інших платежів, у тому числі тими, майно яких перебуває в податковій заставі;
контролюєсвоєчасність подання платниками податків податкових декларацій, розрахунків таінших документів, пов'язаних з обчисленням податків та інших платежів, а такожпроводить перевірку достовірності цих документів щодо правильності визначенняоб'єктів оподаткування і обчислення податків та інших платежів;
здійснює контрольза додержанням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядкуприйняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністюі повнотою перерахування цих сум до бюджету;
забезпечуєзастосування та своєчасне стягнення сум фінансових санкцій, передбаченихзаконодавчими актами України за порушення податкового законодавства, а також стягненняадміністративних штрафів за порушення податкового законодавства, допущеніпосадовими особами підприємств, установ, організацій та громадянами;
проводить роботу,пов'язану з виявленням, обліком, оцінкою та реалізацією у встановленому закономпорядку безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом успадкування додержави, скарбів і конфіскованого майна;
отримує від ДПАУкраїни ідентифікаційні номери фізичних осіб – платників податків та іншихобов'язкових платежів і видає документ, що засвідчує реєстрацію фізичної особи– платника податків та інших обов'язкових платежів, і веде банк даних проплатників податків – юридичних осіб районного рівня;
проводить масово– роз'яснювальну роботу з населенням та платниками податків щодо порядкузастосування законодавчих та інших нормативно – правових актів з питань податківта інших платежів через місцеві засоби масової інформації а також шляхомпроведення семінарів, лекцій, зустрічей в трудових колективах та при особистомуприйомі відповідальними працівниками МДПІ;
організовуєроботу із створення інформаційної системи автоматизованих робочих місць;
передаєвідповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбаченокримінальну відповідальність;
інформує ДПА в областіі райдержадміністрацію про основні показники мобілізації податків та інших платежівдо Державного та місцевого бюджетів. Так, наприклад додаток показує станнадходжень платежів у 2007 році по МДПІ. В додатку А3 показано планові тафактичні надходження. Майже по всіх платежах до бюджетів МДПІ перевиконала плані держава отримала значно більшу ніж заплановану суму в дохід. Всього на 2007рік було заплановано зібрати 23592770 грн., а фактично зібрано 27349105 грн.,фактична сума перевищила планову на 3756335 грн., план був виконаний на 115,9%.
узгоджує зрайонним фінансовим відділом, відділенням Державного казначейства дані пронадходження податків та інших платежів;
здійснює координаціюсвоєї контрольно – економічної діяльності з фінансовими органами, органами Державногоказначейства України, служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури,статистики, Державними митною та контрольно – ревізійною службами, іншимиконтролюючими органами а також установами банків;
організовує вмежах своїх повноважень роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці тазахисту інформації про платників податків;
приймає іреєструє заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини і правопорушення,віднесені до її компетенції, здійснює в установленому порядку їх перевірку іприймає щодо них передбачені законом рішення;
здійснює контрольза проведенням операцій з грошовими коштами у готівковій та безготівковійформі, операцій з іншим рухомим та нерухомим майном, за ввезенням в Україну івивезенням за її межі іноземної та національної валюти у великих розмірах;
вживає вустановленому порядку заходів щодо залучення до оподаткування доходів, щознаходяться в нелегальному обігу і не мають злочинного походження;
запобігаєкорупції та іншим службовим порушенням працівників державної податкової служби;
подає до судів іарбітражних судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян провизнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними затакими угодами, а в інших випадках – коштів, одержаних без установлених закономпідстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державнимицільовими фондами за рахунок їх майна;
здійснює розглядзвернень громадян, підприємств, установ і організацій з питань оподаткуваннята, в межах своїх повноважень, з питань валютного контролю, а також скарги надії посадових осіб державної податкової інспекції;
здійснює контрольза ефективністю використання і збереження закріпленого за державнимиподатковими інспекціями державного майна;
здійснює іншіфункції, необхідні для виконання покладених на неї завдань.
2. ОБЛІКПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
Відповідно доЗакону України «Про державну податкову службу в Україні» та з метоюзабезпечення повноти надходжень податків і зборів (обов'язкових платежів) добюджетів усіх рівнів шляхом охоплення обліком та контролем платників податківзатвердили Порядок обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів).
Цей Порядок розробленийвідповідно до Законів України «Про систему оподаткування”, „Продержавну податкову службу в Україні“ та інших актів, положень чинного законодавстваУкраїни і має на меті використання єдиної раціональної методики обліку платниківподатків і зборів (обов'язкових платежів) в органах державної податковоїслужби.
Робота з облікуплатників податків у органах державної податкової служби здійснюєтьсяпрацівниками відділу реєстрації та обліку платників податків.
До складу відділуреєстрації та обліку платників податків входить 3 чоловік: начальник відділу –1 чол., заступник – 1 чол., головний державний податковий інспектор – 1 чол…
Працівникивідділів координують свою діяльність з питань обліку платників податків зфінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами службибезпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною таконтрольно-ревізійною службами, іншими органами, що здійснюють контроль, установамибанків, а також із податковими службами інших держав .
Платники податків– це юридичні особа або фізичні особи, на яких згідно із законами Українипокладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).
Єдиний банк данихпро платників податків – це автоматизована система збору, накопичення та обробкиданих про платників податків. Формується з районних рівнів Єдиного банку даних юридичнихосіб державних податкових інспекцій в районах, містах і районах у містах, атакож міжрайонними та об'єднаними інспекціями і ведеться Державною податковоюадміністрацією України.
Реєстр неприбутковихорганізацій і установ – це автоматизована система збору, накопичення та обробкиданих про неприбуткові організації та установи.
Державний реєстр фізичнихосіб – платників податків – це автоматизований банк даних, створений для забезпеченняєдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов'язані сплачувати податки ізбори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів упорядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами України. Формуваннята ведення ДРФО здійснюється органами державної податкової служби.
Реєстр фізичнихосіб – платників податків самозайнятих осіб (Реєстр фізичних осіб) – це банкданих платників податків, який створюється для забезпечення єдиного податковогообліку платників податків – фізичних осіб в органах державної податкової службиі який є складовою частиною ДРФО.
Реєстр платників податкуна додану вартість – це автоматизований банк даних, створений для забезпеченняєдиного обліку платників податку на додану вартість.
Робота з облікуплатників податків у органах державної податкової служби здійснюється працівникамипідрозділів обліку платників податків відповідно до структури, яка затверджуєтьсяДержавною податковою адміністрацією України.
Узяття на облікплатників податків органами державної податкової служби здійснюється запринципом організаційної єдності реєстраційних процедур, що провадятьсядержавними реєстраторами, та процедур узяття на облік платників податків, щозабезпечуються органами державної податкової служби. Процедури та умови обміну відомостями(повідомленнями) про здійснення дій з державної реєстрації та взяття на облік(зняття з обліку) юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців визначені Порядкомвзаємодії суб'єктів інформаційного обміну щодо надання та використаннявідомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.
Органи державної податковоїслужби здійснюють контроль відомостей, які надійшли з Єдиного державного реєструюридичних осіб та фізичних осіб – підприємців, щодо коректності використанняідентифікаційного номера з ДРФО та вживають заходів для усунення помилок державнимиреєстраторами згідно з зазначеним Порядком, а також повідомляють платників податківпро виявлені помилки в ідентифікаційних номерах з ДРФО та про необхідність поданняуточнених відомостей до відповідних органів. Для забезпечення повноти обліку платниківподатків органи державної податкової служби станом на 1 – ше число кожного місяцяпроводять звірку районного рівня Єдиного банку даних про платників податків – юридичнихосіб, а також Реєстру фізичних осіб з даними інформаційної бази Єдиногодержавного реєстру.
Узяття на облікяк платників податків – юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осібздійснюється за їх місцезнаходженням відповідними органами державної податковоїслужби після внесення відомостей про них до Єдиного державного реєстру або, у випадках,передбачених законодавством, після присвоєння ідентифікаційних кодів за Єдинимдержавним реєстром підприємств та організацій України.
Реєстр неприбутковихорганізацій та установ створюється з метою:
забезпечення єдинихпринципів ідентифікації неприбуткових організацій та установ, а також їх облікув податкових органах України;
забезпечення податковихорганів України інформацією з Реєстру для здійснення контролю за використаннямнеприбутковими організаціями та установами коштів, звільнених відоподаткування;
організаціїсуцільного і вибіркового аналізу;
взаємодії на єдинихметодологічних засадах із базами даних Міністерства статистики України, Державноїмитної служби України, Національного банку України, Міністерства економікиУкраїни, Фонду державного майна України, інших міністерств і відомств України;
надання відомостей,що містяться в Реєстрі, іншим державним органам відповідно до чинногозаконодавства України.
При включеннінеприбуткової організації або установи до бази Реєстру їй по їїідентифікаційному номеру ставиться ознака неприбуткової організації (установи).
Структуру ознаки неприбутковоїорганізації або установи встановлює Державна податкова адміністрація України.
Створення і веденняРеєстру здійснюється Державною податковою адміністрацією України.
До Реєстру заносятьсянеприбуткові організації та установи, які звільняються від сплати податку наприбуток. Для внесення до Реєстру неприбуткова організація або установа повиннаподати (надіслати) до податкового органу за її місцезнаходженням реєстраційну заявуза формою N 1 – РН, а також копію статутних і установчих документів (ДодатокБ1).
Органи державної податковоїслужби можуть проводити перевірку відомостей, що містяться в поданихдокументах.
За результатами розглядузаяви можуть бути прийняті рішення про:
внесеннянеприбуткової організації (установи) до Реєстру;
відмову внесення неприбутковоїорганізації (установи) до Реєстру.
Рішення готуєтьсяу двох примірниках – перший надається організації або установі, а другийзалишається в органі державної податкової служби.
Регіональніоргани податкової служби здійснюють:
виконання функційадміністратора бази даних (накопичення, аналіз даних, що надходять з місцевихорганів податкової служби, контроль достовірності та актуалізація даних, захист,контроль права доступу тощо);
облік неприбутковихорганізацій та установ, які звільняються від сплати податку на прибуток, тарозташовані на їх території;
передачу змін і доповненьдо Реєстру в центральний податковий орган України;
взаємодію збазами даних відповідних територіальних органів місцевої державної влади.
прийняттям таперевіркою звітів від неприбуткових установ таких як: звітів про суми пільг використанихтакими установами та звітів про використання коштів неприбутковими установамита організаціями (Додатки Б2; Б3) .
Узяття на облікустанови або організації, що прийняла рішення про самостійну сплату податків, здійснюєтьсяпісля прийняття такого рішення за заявою установи або організації.
Підставою длявзяття юридичної особи на облік в органі державної податкової служби є надходженнядо цього органу відомостей з відповідної реєстраційної картки на проведення державноїреєстрації юридичної особи.
Узяття юридичноїособи на облік органами державної податкової служби здійснюється також напідставі відповідного повідомлення державного реєстратора про судове рішеннящодо відміни державної реєстрації припинення юридичної особи та внесеннявідповідного запису до Єдиного державного реєстру, або надходження офіційногорішення особи про створення юридичної особи в якому зазначається місце, дата,прийняття рішення, присутніх, порядок денний, та рішення про створенняюридичної особи, створення статуту (Додаток Б4), призначення голови, та особу наяку покладається відповідальність провести реєстрацію підприємства, наданняправа підпису всіх документів, відкриття рахунків в банку, отримання печатки такутового штампу підприємства (Додаток Б4).
Підрозділом з облікуплатників податків органу державної податкової служби щодо кожної юридичної особиробиться запис у журналі обліку платників податків – юридичних осіб за ф. N 2 –ОПП. Отримані від державного реєстратора відомості обробляються засобами відповідногопрограмного забезпечення згідно з регламентом такої обробки та вносяться дорайонного рівня Єдиного банку даних юридичних осіб.
Для взяття наоблік платник податків – юридична особа, подає до органу державної податковоїслужби:
заяву за ф. N1-ОПП (Додаток Б5);
копію свідоцтва (документа)про державну реєстрацію (легалізацію) (Додаток Б6);
копію документа, щопідтверджує присвоєння ідентифікаційного коду за ЄДРПОУ (Додаток Б7). Одночасноз поданням заяви платником податків – юридичною особою пред'являються оригіналиперелічених документів, а також копії документів засновника установчі документи(Додаток Б8) .
Дані із заяв провзяття на облік платників податків заносяться до районного рівня Єдиного банкуданих юридичних осіб та фіксуються у журналі за ф. N 2 – ОПП.
З моменту взяттяна облік платник податків уважається таким, що перебуває на загальній системіоподаткування, якщо ним не обрано інший спосіб оподаткування відповідно дозаконодавства.
Узяття на облік платникаподатків органом державної податкової служби провадиться не пізніше наступногоробочого дня з дня отримання відомостей від державного реєстратора чи заяви відплатника податків та здійснюється датою внесення даних до Єдиного банку данихюридичних осіб за номером, який відповідає порядковому номеру реєстраціївідповідного повідомлення державного реєстратора чи заяви платника податків ужурналі обліку платників податків – юридичних осіб за ф. N 2 – ОПП.
Дані про дату взяття(постановки) на облік платника податків – юридичної особи чи відокремленогопідрозділу юридичної особи орган державної податкової служби у день взяття наоблік передає відповідному державному реєстратору для внесення цих відомостей доЄдиного державного реєстру.
Після взяттяплатника податків на облік орган державної податкової служби формує довідку провзяття на облік платника податків за формою N 4-ОПП (Додаток Б9). Така довідканадсилається платнику податків наступного робочого дня з дня взяття на облік.
За згодою платникаподатків не пізніше наступного робочого дня після взяття його на облік такадовідка може бути видана платнику податків чи уповноваженій особі платника податківв органі державної податкової служби.
Другий примірник чикопія довідки зберігається в реєстраційній частині облікової справи платника податківз поміткою „Копія до облікової справи“.
Про видачудовідки за ф. N 4-ОПП робиться запис у журналі реєстрації довідок про взяття наоблік платників податків за ф. N 14-ОПП. Довідка про взяття на облік непотребує додаткової реєстрації у загальному відділі чи канцелярії органудержавної податкової служби.
Довідка провзяття на облік платника податків за ф. N 4-ОПП є єдиним документом, якийпідтверджує взяття платника податків на облік в органі державної податковоїслужби.
Якщо платник податківстворений на визначений строк чи перебуває на обліку в органі державної податковоїслужби до визначеного терміну, у лівій верхній частині довідки за формою N4-ОППробиться спеціальний запис „Довідка дійсна до“ і зазначається відповіднадата.
Повернення дооргану податкової служби листа з довідкою про взяття на облік платника податківза ф. N 4-ОПП є підставою для проведення заходів щодо встановленнямісцезнаходження (місця проживання) платника податків.
Якщо зарезультатами звірки з даними Єдиного державного реєстру встановлено, що юридичнаособа за даними Єдиного державного реєстру має стан такої, що здійснюєдіяльність та при цьому не перебуває на обліку чи знята з обліку у відповідномуоргані державної податкової служби, то цим органом проводяться заходи щодо отриманнявідповідних відомостей від державного реєстратора та постановки на облік такоїюридичної особи.
Підрозділ, який ведеоблік платників податків, не пізніше наступного дня після взяття платника податківна облік друкує та передає списки платників податків, узятих на облік, до підрозділівз питань оподаткування юридичних осіб для подальшого контролю за поданням ними податковоїзвітності. Підрозділи з питань оподаткування формують облікову справу на кожногоплатника.
Узяття на облікфізичної особи – підприємця здійснюється за місцем проживання такої особивідповідним органом державної податкової служби на підставі відомостей зреєстраційної картки на проведення державної реєстрації фізичної особи – підприємця.
Про отриманняповідомлення від державного реєстратора підрозділом з обліку платників податківоргану державної податкової служби стосовно кожної фізичної особи – підприємця робитьсязапис у журналі обліку платників податків і зборів (обов'язкових платежів)фізичних осіб за ф. N 7-ОПП.
Отримані від державногореєстратора відомості обробляються засобами відповідного програмного забезпеченнязгідно з регламентом такої обробки та вносяться до Реєстру фізичних осіб.
На бажанняфізичної особи – підприємця, стосовно якої до органу державної податковоїслужби за її місцем проживання не надійшли відомості від державногореєстратора, узяття такої особи на облік може бути здійснене органом державноїподаткової служби, якщо така особа подає до органу державної податкової служби:
заяву за формою N5 – ОПП (додаток Б11 );
копію свідоцтвапро державну реєстрацію (Додаток Б12).
Одночасно зподанням заяви платником податків – фізичною особою – підприємцемпред'являється оригінал такого свідоцтва.
Узяття на облік фізичноїособи – підприємця органом державної податкової служби провадиться не пізнішенаступного робочого дня з дня отримання відомостей від державного реєстратора чизаяви від платника податків та здійснюється датою внесення даних до Реєстру фізичнихосіб за номером, який відповідає порядковому номеру реєстрації відповідногоповідомлення державного реєстратора чи заяви платника податків у журналі за ф.N 7 – ОПП.
Фізичні особи –підприємці, які через свої релігійні або інші переконання відмовилися від прийняттяідентифікаційних номерів, мають у паспортах відмітки про право здійснюватиплатежі без ідентифікаційного номера та стосовно яких замість ідентифікаційногономера до Єдиного державного реєстру і свідоцтва про державну реєстраціюфізичної особи – підприємця внесено серію та номер паспорта, після взяття на облікобліковуються в органах державної податкової служби за серією та номеромпаспорта.
Якщо зарезультатами звірки з даними Єдиного державного реєстру встановлено, що фізичнаособа – підприємець має стан такої, що здійснює діяльність та не перебуває наобліку або знята з обліку у відповідному органі державної податкової служби, тоцим органом проводяться заходи щодо отримання відповідних відомостей від державногореєстратора та постановки на облік такої фізичної особи – підприємця.
Підрозділ обліку платниківподатків після взяття платника податків на облік формує його облікову справу зпереліком документів, визначених спеціальним Порядком, яка зберігається до ліквідаціїплатника податків або зняття його з обліку в одному органі державної податковоїслужби і взяття на облік в іншому, тобто у випадку зміни місця проживання платникаподатків (із зміною адміністративного району). Облікова справа з описом документівна другий день після взяття платника податків на облік закріплюється за інспектором,про що робиться відмітка в журналі за ф. N 7-ОПП, платникові податків фізичнійособі підприємцю видається довідка за ф. №4 – ОПП про взяття на облік платникаподатків (Додаток Б13). Реєстраційна і звітна частина облікової справи зберігаєтьсяв підрозділі з питань оподаткування фізичних осіб.
Дані про датувзяття (постановки) на облік фізичної особи – підприємця орган державної податковоїслужби у день взяття на облік передає відповідному державному реєстратору длявнесення цих відомостей до Єдиного державного реєстру.
У довідці про взяттяна облік фізичної особи – підприємця перед прізвищем, ім'ям та по батьковітакої особи обов'язково вказується „Фізична особа – підприємець“(Додаток Б13).
Узяття на облік самозайнятихосіб, які не є підприємцями, здійснюють незалежну професійну діяльність та не єнайманими особами у межах такої незалежної професійної діяльності, здійснюєтьсяу порядку, установленому Порядком для фізичних осіб – підприємців.
Узяття на облік такихплатників податків здійснюється не пізніше наступного робочого дня з дняотримання від них заяви за формою N 5 – ОПП. Такою самозайнятою особоюодночасно з поданням заяви пред'являється оригінал та до заяви додається копія документапро реєстрацію незалежної професійної діяльності чи отримання згідно із законодавствомправа (дозволу, ліцензії, сертифіката тощо) на ведення незалежної професійноїдіяльності. Податковому органі зберігаються копії реєстраційного посвідчення тасвідоцтво про право займатися певним видом діяльності (Додаток Б14; Б15)
У довідці провзяття на облік такої самозайнятої особи перед прізвищем, ім'ям та по батьковітакої особи обов'язково вказується вид професійної діяльності, наприклад, „Приватнийнотаріус“, „Адвокат“ тощо.
Якщо фізичнаособа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа здійснює незалежнупрофесійну діяльність, така фізична особа обліковується в органах державної податковоїслужби як фізична особа – підприємець.
Облік фізичних осіб,які не є самозайнятими особами, здійснюється органами державної податкової службизалежно від наявності у фізичних осіб об'єктів оподаткування.
Само зайнятіособи мають зареєструватися, як платники податку на додану вартість і отриматисвідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість Ф.№ 2 – Р (ДодатокБ19).
До Реєструплатників податку на додану вартість заносяться:
юридичні та фізичніособи, які відповідно до чинного законодавства зобов'язані зареєструватися якплатника податку на додану вартість, а також – особи, що виявили бажання зареєструватисяяк платники податку на додану вартість;
особи, які згідноз Указом Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99 „Про внесеннязмін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727/98 “Проспрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малогопідприємництва», сплачуючи єдиний податок за ставкою єдиного податку урозмірі 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг), порушили вимоги, установлені статтею 1 цього ж Указу (середньообліковачисельність працюючих перевищила 50 осіб або обсяг виручки від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищив 1 млн. гривень),зобов'язані подати органу державної податкової служби заяву про реєстрацію якплатника податку на додану вартість починаючи з наступного звітного періоду(кварталу);
юридичні та фізичніособи, які провадять підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства,лісового господарства, рибальства, з обробки чи переробки такої виробленої нимипродукції, а також з надання супутніх послуг.
Для реєстрації особияк платника податку на додану вартість потрібно, щоб вона була взята на облік воргані державної податкової служби за її місцезнаходженням або місцемпроживання відповідно до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язковихплатежів).
Юридичні особи реєструютьсяв органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням, а фізичні особи– за своїм місцем проживання.
При реєстрації платникаподатку на додану вартість обов'язково проводиться перевірка його реєстраційнихданих з Єдиного банку даних про платників податку – юридичних осіб або Реєстру фізичнихосіб – платників податків (засновники, місцезнаходження, види діяльності, підпорядкованість,форма власності, організаційно – правова форма), платником подаєтьсяреєстраційна заява платника податку на додану вартість Ф. № 1 – Р (Додаток 16).
Особа підлягаєобов'язковій реєстрації як платник податку в разі:
коли загальнасума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі звикористанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягаютьоподаткуванню;
особа, що вповноваженавносити консолідований податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідокпоставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльностіта підприємствами зв'язку, що перебувають у підпорядкуванні платника податку, упорядку, установленому Кабінетом Міністрів України;
особа, якапоставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальноїабо локальних комп'ютерних мереж, при цьому особа – нерезидент може здійснюватитаку діяльність тільки через своє постійне представництво, зареєстроване на територіїУкраїни;
особа, щоздійснює операції з реалізації конфіскованого майна незалежно від того, чидосягає вона загальної суми операцій з поставки товарів (послуг);
якщо особа укладаєодну чи більше цивільно – правових угод (договорів), унаслідок виконання яких плануєтьсяздійснення оподатковуваних операцій, обсяг яких перевищуватиме протягом звітногоподаткового періоду у два чи більше разів суму, визначену в Законі, то така особазобов'язана зареєструватися як платник цього податку до кінця такого звітногоподаткового періоду;
особа, що ненадсилає таку заяву в таких випадках та в такі строки, несе відповідальність заненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без праванарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
У разі відмови відзастосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності чи інших спрощенихсистем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати податкуна додану вартість, відмінний від тих, що встановлені Законом ( 168/97 – ВР ), особареєструється платником податку на додану вартість у порядку, визначеномуЗаконом та Положенням.
Особа, якапротягом останніх дванадцяти календарних місяців мала оподатковувані поставки, вартістьяких не перевищує суму, визначену в підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону (168/97 – ВР ), може вибрати касовий метод податкового обліку.
Особою,відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджетупри наданні послуг нерезидентом, є його постійне представництво, а при відсутностіякого – особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послугзнаходиться на митній території України.
Реєстрація платникомподатку на додану вартість здійснюється за заявою особи, яка відповідає вимогамстатті 2 Закону ( 168/97 – ВР ).
Реєстраційназаява платника податку на додану вартість за формою N 1 – Р направляється особоюна адресу податкового органу з повідомленням про вручення або вручається особистопредставником такої особи службовій особі податкового органу:
особами, що підлягаютьреєстрації згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону ( 168/97 – ВР), не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення суми оподатковуванихоперацій, визначеної зазначеним підпунктом Закону;
особами, якіпідлягають податковій реєстрації у зв'язку із здійсненням ними операцій, визначениху підпунктах 2.3.2 – 2.3.4 пункту 2.3 та пункті 2.4 статті 2 Закону ( 168/97 – ВР), – не пізніше ніж за двадцять календарних днів до початку здійснення такихоперацій;
особами, що прийнялидобровільне рішення про реєстрацію платниками податку, не пізніше двадцяти календарнихднів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платникамицього податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податковихнакладних.
До заявидодається оригінал платіжного документа про сплату встановленої суми заСвідоцтво та копію свідоцтва (Додатки Б17; Б18). Якщо такий додаток відсутній, топодатковий орган не приймає до розгляду заяви про реєстрацію та повертає її заявниковіз відповідними відмітками в розділі 11 реєстраційної заяви не пізніш як черездесять календарних днів від дня її надходження.
У заяві про реєстраціюзазначається причина (причини) реєстрації платником податку, а також указуєтьсяодин із способів отримання свідоцтва про податкову реєстрацію – поштою або безпосередньов податковому органі. Реєстраційну заяву обов'язково має бути підписанозаявником (заявниками) із зазначенням дати. Усі розділи реєстраційної заявипідлягають заповненню.
Даніреєстраційної заяви мають бути достовірними та відповідати відомостям Єдиногодержавного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.
З метою підтвердженнядостовірності відомостей про особу, указаних у реєстраційній заяві, дореєстраційної заяви можуть бути додані копія свідоцтва про державну реєстраціюзаявника, виданого державним реєстратором, або оригінал чи копія виписки із Єдиногодержавного реєстру.
Протягом десятикалендарних днів від дня отримання заяви про реєстрацію за відсутності підстав,податковий орган зобов'язаний видати заявнику (відправити поштою зповідомленням про вручення) Свідоцтво, бланк якого виготовлений на спеціальномупапері, що забезпечує захист від підробки. При цьому перебіг десятиденного строку,установленого для податкової реєстрації, розпочинається з першого календарногодня, наступного за днем отримання податковим органом заяви про реєстрацію платникаподатку. Якщо останній день десятиденного строку припадає на вихідний, святковийабо інший неробочий день у податковому органі, днем закінчення строку є першийза ним робочий день.
Датою податкової реєстраціїплатником податку на додану вартість є дата включення особи до Реєстру. При визначеннідати реєстрації особи, яка повторно реєструється платником податку на доданувартість, не враховуються періоди попередніх податкових реєстрацій, які булианульовані, та датою податкової реєстрації такого платника податку на додану вартістьє дата його нової реєстрації незалежно від строку, що пройшов від дняанулювання попередньої податкової реєстрації такої особи до дня подання заяви проїї повторну податкову реєстрацію.
Під час реєстраціїдатою видачі Свідоцтва, яка зазначається у Свідоцтві, є дата податковоїреєстрації.
У Свідоцтвінайменування (прізвище, ім'я, по батькові) та місцезнаходження (місце проживання)платника податку вказуються повністю, усі поля Свідоцтва заповнюються способоммашинодруку або комп'ютерного друку та виконуються українською мовою прописнимилітерами.
З метою перевіркидостовірності даних про заявника податковий орган може звернутись до державногореєстратора за отриманням витягу з Єдиного державного реєстру.
У Реєстрвключаються такі види даних:
ідентифікаційні –індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, ідентифікаційнийкод за ЄДРПОУ, а також назва — для юридичної особи; ідентифікаційний номер з Державногореєстру фізичних осіб та прізвище, ім'я, по батькові — для фізичних осіб;
довідкові – дані промісцезнаходження (місце проживання), телефон юридичної особи – платника податкуна додану вартість, прізвища та ідентифікаційні номери (з Державного реєструфізичних осіб — платників податку) керівника, головного бухгалтера;
реєстраційні –дані про реєстрацію та зняття з реєстрації як платників податку на додану вартістьв органах державної податкової служби;
класифікаційні –дані про види його діяльності;
дата закінченнядії договору про спільну діяльність;
дата закінченняугоди про розподіл продукції.
Державніподаткові інспекції в районах, містах і районах міста, а також міжрайонні таоб'єднані здійснюють:
прийманняреєстраційних заяв, контроль за повнотою даних щодо відповідності нормативнимдокументам;
обробку данихреєстраційних заяв та формування файлів для передання до регіональних органівподаткової служби;
приймання файлівз регіональних баз Реєстру з присвоєними індивідуальними податковими номерами;
видачу Свідоцтвта засвідчення копій;
формування базиданих платників податку на додану вартість.
Суб'єкти малогопідприємництва – платники єдиного податку:
юридичні особи –суб'єкти підприємницької діяльності будь – якої організаційно – правової формита форми власності та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністюбез створення юридичної особи, беруться на облік в органах державної податковоїслужби як суб'єкти малого підприємництва за місцем державної реєстрації.
Облік суб'єктів малогопідприємництва (юридичних осіб) – платників єдиного податку в органах державноїподаткової служби здійснюється підрозділами з обліку платників податків напідставі письмової заяви про видачу Свідоцтва про право сплати єдиного податкута отриманого Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва– юридичною особою (Додатки Б24; Б25; Б25.1) .
Форма Заявиюридичної особи і форма Свідоцтва юридичної особи та порядок їх видачівстановлені Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку суб'єктом малогопідприємництва – юридичною особою.
Заява юридичної особиподається особисто власником, засновником (засновниками) або уповноваженою (ними)особою (заявник), або призначеним керівником, або головним бухгалтером лише занаявності паспортів та карток (довідок) про присвоєння ідентифікаційного номераз Державного реєстру фізичних осіб – платників податків та інших обов'язкових платежів(ДРФО) власників, засновників (фізичних осіб), керівника та головногобухгалтера.
Заява юридичноїособи реєструється в журналі реєстрації заяв та довідок суб'єктів малого підприємництва– платників єдиного податку за формою N 15 – ОПП. До журналу заносяться: серія,номер паспорта власника, засновника (уповноваженої особи), керівника таголовного бухгалтера. Платники єдиного податку юридичні особи подають доподаткового органу розрахунок сплати єдиного податку (Додаток Б26).
Облік суб'єктів малогопідприємництва (фізичних осіб) – платників єдиного податку в органах державної податковоїслужби здійснюється підрозділами оподаткування фізичних осіб на підставі письмовоїзаяви на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітностіта одержаного ними Свідоцтва про сплату єдиного податку (Додатки Б21).
Форма Заявифізичної особи і форма Свідоцтва та порядок його видачі встановлені Порядком видачіСвідоцтва про сплату єдиного податку.
Заява фізичної особиподається суб'єктом малого підприємництва – фізичною особою особисто абоуповноваженою ним особою.
Заява фізичної особиреєструється в Журналі за ф. N 15 – ОПП лише за наявності паспортів та карток(довідок) про присвоєння ідентифікаційного номера з ДРФО (у тому числі й осіб, якіперебувають у трудових відносинах з такою особою, включаючи членів її сім'ї). Вжурнал заносяться: серія, номер паспорта суб'єкта малого підприємництва і осіб,які перебувають у трудових відносинах з такою особою, включаючи членів їїсім'ї, ким і коли паспорт виданий, їх ідентифікаційні номери з ДРФО. Дані ізЗаяви заносяться до Реєстру фізичних осіб. При продовженні терміну дії Свідоцтваподаються паспорти та картки (довідки) про присвоєння ідентифікаційного номераз ДРФО лише на осіб, які вступили в трудові відносини з такою особою употочному кварталі.
Для вирішенняпитання про наявність у суб'єкта малого підприємництва – фізичної особи права наперехід на спрощену систему оподаткування підрозділи оподаткування фізичних осібвстановлюють:
зарахування наподатковий облік;
що не є суб'єктомпідприємницької діяльності, на яку поширюється дія Закону України «Про патентуваннядеяких видів підприємницької діяльності» в частині придбання спеціального торговогопатенту";
що не є суб'єктомпідприємницької діяльності, який здійснює торгівлю лікеро – горілчаними та тютюновимивиробами, пально-мастильними матеріалами;
що чисельністьнайманих працівників за рік не перевищує 10 осіб, і обсяг виручки від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис. грн.
МДПІ періодичноприймає звіти суб’єктів малого підприємства – фізичних осіб та видає довідкипро застосування спрощеної системи оподаткування з зазначенням сум сплаченихподатків за певний період.
Видача Свідоцтваюридичній особі здійснюється підрозділами з обліку платників податків згідно зПорядком для юридичних осіб із відповідними записами в «Журналі обліку суб'єктівмалого підприємництва – платників єдиного податку» за формою N 16 – ОПП. Даніпро платника єдиного податку – юридичну особу заносяться до єдиного банку данихпро платників податків – юридичних осіб.
Для фізичних осібвидача Свідоцтва та Довідки про трудові відносини фізичної особи з платником єдиногоподатку здійснюється підрозділами оподаткування фізичних осіб згідно з Порядкомдля фізичних осіб із відповідними записами у Журналі за ф. N 16 – ОПП. Дані проплатника єдиного податку – фізичну особу заносяться до АСОІ «Податки зфізичних осіб».
Журнали за ф. N 15– ОПП та ф. N 16 – ОПП ведуться в підрозділах з обліку платників податків дляюридичних та фізичних осіб.
Для того, щобзнятися з обліку платники податків повинні пройти не менш складну згіднозаконодавства процедуру ніж реєстрація в обов’язковому порядку, серед основнихдокументів які має подати платник податків до податкового органу – це заяву проприпинення платника податків Ф. № 8 – ОПП, обхідний лист по всіх підрозділах,та отримати довідку про відсутність заборгованості по податках, зборах,обов’язкових платежах Ф.№ 22 – ОПП (Додатки Б27; Б28; Б29 ).
Платникиподатків, які стають на облік або знімаються з обліку зобов’язані подавати доподаткового органу відомості про відкриття або закриття рахунку в установібанку (Додаток Б30).
3. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Контроль занарахуванням та сплатою податку на додану вартість здійснюється згідно законівУкраїни „Про податок на додану вартість”, „Про державну податкову службу вУкраїні”, та інших нормативно – правових актів України, які повністю абочастково регулюють дане питання.
Відділу понепрямих податків в МДПІ немає, питаннями зі сплати податку на додану вартістьзаймаються 3 чоловік начальник відділу юридичних осіб, та 2 старші державніподаткові інспектори цього ж відділу.
В своїй роботіфахівці відділу керуються Конституцією України, Законами України “Про державнуподаткову службу”, “Про податок на додану вартість”, “Про акцизний збір наалкогольні напої та тютюнові вироби”, “Про ставки акцизного збору і ввізногомита на деякі товари (продукцію)”, “Про порядок погашення зобов’язань платниківподатків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, постановами КМУ,наказами ДПА України, іншими законодавчими актами та інструктивним матеріалом.
Положенням пророботу з непрямими податками на спеціалістів відділу покладено такі основніфункції:
отриманняподаткових звітів, зареєстрованих в канцелярії (Декларація з податку на доданувартість, Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства,садівництва і хмелярства, Розрахунок акцизного збору, прийняття ) таавтоматизована обробка податкових документів (Додатки В1; В2);
формуванняреєстрів платників податків за ознаками платників, об’єктів оподаткування таподаткових порушень після автоматизованої обробки податкової звітності;
здійсненнязаходів щодо забезпечення надходжень до бюджету непрямих податків;
здійсненнязаходів по упередженню росту податкового боргу, робота з ним на першому етапівиникнення;
інформаційна іаналітична робота по відшкодуванню податку на додану вартість;
проведеннямоніторингу якісного складу платників податку на додану вартість;
визначенняподаткового зобов‘язання платника податку при проведенні попередніх(камеральних) перевірок податкових декларацій (розрахунків), застосуваннінепрямих методів;
аналітичнаперевірка умов щодо правомірності використання платниками пільг;
підготовка рішеньпро застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання податкової звітностіта несвоєчасну сплату платниками узгодженої суми податкового зобов’язання поподатку на додану вартість протягом граничних термінів;
передача списківплатників податків, що не прозвітувалися, до підрозділів податкового аудиту дляпроведення їх перевірок з метою визначення податкових зобов’язань;
взаємодія звідповідними структурними підрозділами з питань адміністрування та забезпеченнянадходжень до бюджету. Передача їм матеріалів за встановленими фактамиподаткових порушень для подальшої реалізації;
наданнявідповідей на звернення платників податків, узагальнення звернень і пропозиційз метою підвищення рівня обслуговування платників податків;
формуванняаналітичної інформації для передачі її податковому органу вищого рівня;
видача Свідоцтвплатникам податку на додану вартість;
реєстрація та перереєстраціякниг обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг).
Закон „Проподаток на додану вартість” визначає платників податку на додану вартість,об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених відоподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортнихоперацій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податкудо бюджету.
Платником даного податку– є особа, яка згідно з законодавством зобов'язана здійснювати утримання тавнесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортуєтовари на митну територію України.
Згідноукраїнського законодавства платником податку на додану вартість є, особа, яка:
здійснює абопланує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільнимрішенням як платник цього податку;
підлягаєобов'язковій реєстрації як платник цього податку;
імпортує товари(супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно знормами цієї статті.
Особа підлягає обов'язковійреєстрації як платник податку у разі:
коли загальнасума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використаннямлокальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуваннюзгідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунокзобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупноперевищує 300000 гривень без урахування податку на додану вартість;
якщо вона поставляєтовари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальнихкомп'ютерних мереж, при цьому особа – нерезидент може здійснювати таку діяльністьтільки через своє постійне представництво, зареєстроване на території України;
якщо вона здійснюєоперації з реалізації конфіскованого майна, незалежно від того, чи досягає воназагальної суми операцій з поставки товарів (послуг).
В МДПІ станом на01.04.2008 всього зареєстровано 149 платників податку на додану вартість порайоні їх лише 35 (Додаток В3). За рахунок цього до бюджету в 2007 роцінадійшло 2095986 грн. при запланованій сумі 2589100 грн., як видно з додатку А3план було не довиконано на суму 493114 грн., що призвело до виконання плану на81%.
Об'єктомоподаткування є операції платників податку з:
поставки товарів тапослуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в томучислі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику(кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єктафінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);
ввезення товарів (супутніхпослуг) у митному режимі імпорту або реімпорту.
Базаоподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної(контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайніціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податківта зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування(за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державнепенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається доціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаютьсябудь – які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, щопередаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь – яку третю особув зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
У разі якщо звичайнаціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більшеніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів(послуг) визначається за звичайними цінами.
Для товарів, якіімпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткуванняє договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості,зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування,навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митногокордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород,пов'язаних з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використанняоб'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів,ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), завинятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт,послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартістьперераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національногобанку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар(товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митногозаконодавства.
Для послуг, які поставляютьсянерезидентами з місцем їх надання на митній території України, базою оподаткуванняє договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору,а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку надодану вартість, що включаються у ціну поставки робіт (послуг) згідно іззаконами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується вукраїнські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, щодіяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому було складено акт,який засвідчує факт отримання послуг.
Для готовоїпродукції, виготовленої на території України з давальницької сировининерезидента, у разі її поставки на митній території України, базою оподаткуванняє договірна (контрактна) вартість такої продукції з урахуванням акцизного збору,ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), завинятком податку на додану вартість, що включаються у ціну такої готової продукціїзгідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховуєтьсяв українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України,що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань. При цьому податок сплачуєтьсядо бюджету покупцем у порядку, передбаченому для оподаткування товарів, щоімпортуються, а відповідальність за сплату податку покупцем такої продукції несевітчизняний її переробник.
У випадках колиплатник податку здійснює підприємницьку діяльність з поставки вживаних товарів(комісійну торгівлю), що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку,базою оподаткування є комісійна винагорода такого платника податку. Правила комісійноїторгівлі та визначення комісійної винагороди встановлюються Кабінетом МіністрівУкраїни.
Об'єкти оподаткування,за винятком операцій, звільнених від оподаткування згідно з Законом України„Про податок на додану вартість”, та операцій, до яких застосовується нульова ставка,оподатковуються за ставкою 20 відсотків.
Податок становить20 відсотків бази оподаткування, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).
При експортітоварів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить «0»відсотків до бази оподаткування.
У тому числі за нульовоюставкою оподатковуються операції з:
поставки послуг,що складаються із робіт з рухомим майном, попередньо ввезеним на митнутериторію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митноїтериторії України платником, що виконував такі роботи, або одержувачем – нерезидентом;
поставки длязаправки або постачання морських (океанських) суден;
Нульова ставка податкуне застосовується, якщо товари (супутні послуги), що експортуються, звільняютьсявід оподаткування.
Поставка товарів (робіт,послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуваннямподатку на додану вартість.
Платник податкузобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити певні реквізити.
У разі звільненнявід оподаткування у випадках, передбачених законодавством, у податковій накладнійробиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідний підпункт чипункт статті ЗУ „Про ПДВ”.
Податкова накладнаскладається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках.Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавцятоварів (робіт, послуг).
Для операцій, що оподатковуютьсяі звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Податкованакладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Платники податку повиннізберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством длязобов'язань із сплати податків.
Право нанарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам,зареєстрованим як платники податку.
Суб'єкти підприємницькоїдіяльності, що перейшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплатиподатку або передбачає його нарахування за ставками, іншими, ніж визначені взаконодавстві України, втрачають право на нарахування податку, податковий кредитта складання податкової накладної, а також на отримання відшкодування за податковийперіод, в якому відбувся такий перехід. Це правило поширюється також напідприємства, звільнені від сплати податку до бюджету за рішенням суду.
Для фізичних осіб,не зареєстрованих як суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують товари(предмети) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуваннюзгідно із законодавством України, оформлення митної декларації прирівнюється доподання податкової накладної.
У разі відмови збоку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенніним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податковоїдекларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такогопостачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податковогокредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів,що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Отримання такої скаргиє підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальникадля з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цьогоподатку за такою цивільно – правовою операцією.
Підставою длянарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є:
транспортнийквиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку запослуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показникамиприладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковийномер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнароднимистандартами;
касові чеки, які містятьсуму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначеннямфіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника).
При цьому з метоютакого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість).
Сума податку, щопідлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначаєтьсяяк різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду тасумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При позитивному значеннісуми, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановленізаконом для відповідного податкового періоду.
При від'ємному значеннісуми така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку,що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого абовідстроченого відповідно до закону), а при його відсутності – зараховується доскладу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Якщо у наступномуподатковому періоді сума, має від'ємне значення, то:
бюджетному відшкодуваннюпідлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку,фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковомуперіоді постачальникам таких товарів (послуг);
залишоквід'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складуподаткового кредиту наступного податкового періоду.
Платник податку,який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення проповернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковомуоргану податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетноговідшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платникподатку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органуДержавного казначейства України копію декларації, з відміткою податковогооргану про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізіплатників.
До декларації додаютьсярозрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів(податкових розписок), у разі їх наявності, та оригіналів п'ятих основнихаркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявностіекспортних операцій.
Форма заяви про відшкодуваннята форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються за процедурою, встановленоюцентральним податковим органом.
Протягом 30 днів,наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводитьдокументальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. Занаявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетноговідшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства,податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзнуперевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такогобюджетного відшкодування.
Податковий орган зобов'язанийу п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначействависновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
На підставі отриманоговисновку відповідного податкового органу орган державного казначейства надає платникуподатку зазначену у ній суму бюджетного відшкодування шляхом перерахуваннякоштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючомубанку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку податковогооргану.
Якщо за наслідкамидокументальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки(документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетноговідшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковийорган:
у разі заниження заявленоїплатником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеноїподатковим органом унаслідок таких перевірок, надсилає платнику податку податковеповідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування.У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється відотримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її узменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів;
у разі перевищеннязаявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеноюподатковим органом внаслідок проведення таких перевірок, податковий орган надсилаєплатнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такогоперевищення та підстави для її вирахування;
у разі з'ясуваннявнаслідок проведення таких перевірок факту, за яким платник податку не має правана отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податковеповідомлення, в якому зазначаються підстави відмови у наданні бюджетного відшкодування.
У разі, коли зарезультатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податкуабо податковий орган розпочинає процедуру адміністративного оскарження, податковийорган не пізніше наступного робочого дня за днем отримання відповідного повідомленнявід платника або ухвали суду про порушення справи, зобов'язаний повідомити проце орган державного казначейства. Орган державного казначейства призупиняєпроцедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до прийняття остаточного рішенняз адміністративного або судового оскарження.
Після закінчення процедуриадміністративного або судового оскарження податковий орган протягом п'ятиробочих днів, наступних за днем отримання відповідного рішення, зобов'язанийнадати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми податку, щопідлягає відшкодуванню з бюджету.
Джерелом сплати бюджетноговідшкодування (у тому числі бюджетного боргу) є загальні доходи Державногобюджету України. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодуваннянаявністю або відсутністю доходів, отриманих від цього податку в окремихрегіонах України.
4. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ АКЦИЗНОГО ЗБОРУ
Контроль занарахуванням та сплатою акцизного збору здійснюється на основі законів „Проакцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”. В ЗУ „Про акцизний збірна алкогольні напої та тютюнові вироби” визначає особливості нарахування та сплатиакцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками таввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Платникамиакцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби є:
суб'єктипідприємницької діяльності – українські виробники алкогольних напоїв татютюнових виробів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукціяна давальницьких умовах;
суб'єктипідприємницької діяльності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями,незалежно від дати їх реєстрації, та громадяни, що займаються підприємницькоюдіяльністю без створення юридичної особи, які ввозять алкогольні напої та тютюновівироби на митну територію України як для власних, так і для виробничих потреб зметою продажу або реалізації на умовах комісії та реекспорту;
фізичні особи, яківвозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби вобсягах, що підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом;
юридичні тафізичні особи, міжнародні організації, їх філії, відділення та інші відокремленіпідрозділи, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробівна митній території України, включаючи операції щодо ввезення (імпорту) вУкраїну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, якщо їх реалізація на територіїУкраїни здійснюється зазначеними суб'єктами через постійні представництва, розташованіна території України.
Об'єктиоподаткування визначаються відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України «Проакцизний збір».
Ставки акцизного зборуна алкогольні напої та тютюнові вироби встановлюються Верховною Радою України іє єдиними на всій території України.
Суми акцизногозбору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно завстановленими ставками.
Ввезення алкогольнихнапоїв у автомобільних та залізничних цистернах, а також у баках, бачках таінших ємностях місткістю більше 5 літрів з метою реалізації або обміну натериторії України здійснюється без обклеювання їх марками акцизного збору. Прицьому акцизний збір справляється відповідно до чинного законодавства.
Марки акцизного зборувиготовляються, зберігаються та продаються відповідно до Положення про виробництво,зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв татютюнових виробів, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Виробникиалкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки(упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробів у такийспосіб, щоб марка розривалася під час відкупорювання (розкривання) товарувідповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору,маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Маркування алкогольнихнапоїв здійснюється марками акцизного збору, які відрізняються за дизайном дляокремих видів продукції, визначених Кабінетом Міністрів України. Кожна марка акцизногозбору на алкогольні напої повинна мати окремий номер та найменування виду продукції(для виноробної продукції: «вино сухе», «вино марочне»,«вино напівсухе та напівсолодке», «вино з доданням спирту (міцне)»,«вино ігристе», «вино газоване», «плодово – ягідне вино»,«вермут», «коньяк», «бренді»).
Маркуваннятютюнових виробів здійснюється марками акцизного збору.
Кожна маркаакцизного збору на тютюнові вироби повинна мати окремий номер.
Наявність марки акцизногозбору на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та пачці (упаковці) тютюновихвиробів є однією з умов для ввезення на митну територію України і реалізації їхспоживачам.
Забороняється ввезення,зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізаціїна території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немаємарок акцизного збору встановленого зразка. Продаж марок акцизного збору українськимвиробникам алкогольних напоїв проводиться на підставі:
довідок про сплатусуми акцизного збору, яка розрахована за ставками на готову продукцію;
заявки – розрахункукількості марок акцизного збору, що може отримати суб'єкт підприємницької діяльностівідповідно до сплаченої суми акцизного збору.
Форми довідок тазаявки – розрахунку затверджуються центральним органом державної податковоїслужби.
Продаж марок акцизногозбору українським виробникам алкогольних напоїв, для виробництва яких невикористовується спирт етиловий неденатурований, а також тютюнових виробів проводитьсявиходячи з планових щомісячних обсягів реалізації такої продукції відповідно дозаявки – розрахунку на необхідну кількість марок.
Українські підприємства– виробники, що реалізують продукцію, сплачують акцизний збір до відповідного бюджетупісля здійснення обороту з реалізації:
алкогольних напоїв– на третій робочий день.
тютюнових виробів– до 16 числа наступного за звітним місяця.
Власник готової продукції,виготовленої з використанням давальницької сировини, сплачує акцизний збір непізніше дня одержання готової продукції.
При цьому сплата акцизногозбору в інший спосіб та інші терміни не допускається.
Суб'єкт підприємницькоїдіяльності (замовник), що укладає договір (контракт) з переробним підприємством(виконавцем) для виготовлення алкогольних напоїв або тютюнових виробів звикористанням давальницької сировини за його місцезнаходженням, реєструється упродавця марок акцизного збору та купує необхідну кількість марок акцизногозбору для маркування готової продукції.
Виконавцюзабороняється приймати сировину на давальницьких умовах для виготовленняпідакцизних товарів без марок акцизного збору та посвідчення про реєстрацію вдержавній податковій інспекції.
У разі реалізаціїалкогольних напоїв та тютюнових виробів на експорт чи обміну їх на іншу продукціюу зовнішньоекономічних відносинах, яка відповідно до чинного законодавства не підлягаєоподаткуванню акцизним збором, платнику податку повертається з бюджету сплаченасума акцизного збору за умови надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємстваабо оприбуткування продукції, одержаної в результаті товарообмінної операції,пред'явлення підтверджувальних документів (договору на товарообмінні операції,вантажної митної декларації).
Українські підприємства– виробники подають відповідним державним податковим інспекціям у строки,визначені законом для місячного звітного періоду розрахунок суми акцизногозбору за минулий місяць виходячи з фактичних обсягів реалізації та максимальнихроздрібних цін. Не сплачена до визначеного строку сума акцизного збору стягуєтьсяз підприємства – виробника відповідно до чинного законодавства.
Фізичні особи, яківвозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби вобсягах, що підпадають під визначення товарної партії і підлягають обкладенню ввізним(імпортним) митом, сплачують акцизний збір під час митного оформлення товарів напідставі вантажної митної декларації з пред'явленням товарних чеків, а в разіїх відсутності – виходячи з індикативних цін.
Суб'єктипідприємницької діяльності, включаючи громадян, які займаються підприємницькоюдіяльністю без створення юридичної особи і уклали контракт з іноземними виробникамина поставку в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, повиннізареєструватись у продавця марок акцизного збору як імпортери з одержаннямпосвідчення відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марокакцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Продаж (передача)придбаних марок акцизного збору одним покупцем марок іншому забороняється, крімвипадків, передбачених законодавством.
Транзитніперевезення алкогольних напоїв та тютюнових виробів через митну територіюУкраїни здійснюються відповідно до чинного законодавства України.
Підприємства, якіздійснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту та міцних (кріммарочних) та зброджених плодових і ягідних напоїв (сидр, перрі та інші) з доданнямспирту, напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алкогольних напоїв збезалкогольними (крім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, перрі таінших) без додання спирту), сплачують акцизний збір при придбанні марокакцизного збору на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію,вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виготовленні яких використовуєтьсяспирт етиловий.
Відповідальність занедодержання порядку маркування, реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів,несвоєчасну сплату акцизного збору несуть виробники, імпортери, продавці цихтоварів та їх посадові особи у порядку, передбаченому чинним законодавствомУкраїни.
Контроль засплатою акцизного збору на території України з алкогольних напоїв та тютюновихвиробів здійснюється державними податковими інспекціями.
Державніподаткові інспекції організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору,їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платникамирозрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням акцизного збору, ведутьоблік та складають звіти про надходження акцизного збору до відповідногобюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають їм посвідчення завстановленою формою на право ввезення в Україну алкогольних напоїв та тютюновихвиробів.
Контроль за наявністюмарок на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та на пачці (упаковці) тютюнових виробівпід час їх реалізації здійснюють державні податкові інспекції,контрольно-ревізійна служба та органи внутрішніх справ, а під час ввезення цихтоварів на митну територію України – митні органи.
У разі виявлення фактівпорушення порядку ввезення, зберігання, транспортування, реалізації аботоргівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності марокакцизного збору зазначені контролюючі органи складають і передають державнимподатковим органам протокол та опис товарів, на яких немає марок акцизного зборувстановленого зразка, для прийняття відповідної постанови.
Начальникидержавних податкових інспекцій України та їх заступники мають право приймати постановипро конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що реалізуютьсяторговельними підприємствами без наявності на пляшці (упаковці), пачці(упаковці) марок акцизного збору.
Виконанняпостанови про конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється відповіднодо чинного законодавства.
Конфісковані алкогольнінапої підлягають знищенню або промисловій переробці. Порядок знищення абопромислової переробки конфіскованих алкогольних напоїв встановлюється КабінетомМіністрів України. Конфісковані тютюнові вироби підлягають знищенню. Порядок знищенняконфіскованих тютюнових виробів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Перевіркоюправильності обчислення, нарахування та сплати підприємствами до бюджетівакцизного збору займаються 3 чоловік, які входить до складу відділу оподаткуванняюридичних осіб.
Працівниками секторувідділу на яких покладено здійснювати контроль за сплатою акцизного зборувиконують такі функції:
контроль засвоєчасністю подання платниками акцизного збору податкових документів, повнотоюїх заповнення, наявністю належних реквізитів;
аналіз базиоподаткування акцизним збором і збором на розвиток виноградарства, садівництваі хмелярства та вжиття заходів, спрямованих на збільшення надходжень відзазначених зборів;
вжиття заходіввпливу при ненаданні платником податків звітності;
оформленнярезультатів попередніх перевірок розрахунків по акцизному збору та збору нарозвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
робота зподатковим боргом із акцизного збору на першому етапі його виникнення;
аналіз отриманихпільг з акцизного збору, схем ухилення від оподаткування, здійснення заходів,спрямованих на збільшення надходжень від зазначених зборів;
здійсненняпопередньої перевірки отриманої звітності та контролю за правильністюобчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів акцизного збору та зборуна розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
аналіз причин таоцінка фактів порушень законодавства, узагальнення з цих питань та інформуваннявідповідних органів;
узагальненнязвернень і пропозицій платників податків з метою підвищення рівня ефективностізастосування податкового законодавства по акцизному збору та надання відповідейна звернення платників податків;
застосування фінансовихі адміністративних стягнень до платників у разі неподання, несвоєчасногоподання або подання не в повному обсязі установленої законодавством податковоїзвітності;
контроль наданихзаявок на потребу у марках акцизного збору;
ведення обліку,систематизації і кодифікації обов’язкових платежів по акцизному збору;
підготовкадовідок про стан погашення векселів;
проведення роботиз виявлення сумнівних фінансових операцій та надання інформації підрозділамборотьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом;
обстеженнявідповідної території адміністративної одиниці з метою виявлення тазабезпечення повного обліку платників акцизного збору і збору на розвитоквиноградарства, садівництва і хмелярства, а також підрозділів, об’єктів,виробництв, складів тощо, що мають значення та/або враховуються при визначеннібази оподаткування зазначеними зборами.
Акцизний збір –це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), щовключаються до ціни цих товарів (продукції).
Акцизний збір є одниміз непрямих податків, включається до ціни товарів і сплачується в кінцевомурахунку покупцем, а не виробником товарів. Акцизний збір відноситься докатегорії специфічних акцизів, тобто він стягується за ставкамидиференційованими по окремих групах товарів.
Платникищомісячно не пізніше 15 числа місяця, наступного на звітним, складають іподають до державних податкових інспекцій за місцем реєстрації розрахункиакцизного збору.
По МДПІзареєстрований один платник акцизного збору, який закріплений за відділенням.Доходи від даного податку є незначними (Додаток А3).
5. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Відділ оподаткуванняюридичних осіб. До його складу входять 7 чоловік, в тому числі начальниквідділу, 3 головних державних податкових ревізорів – інспекторів, 1 головнийдержавних податковий інспектор, 1 старший державний податковий інспектор та 1державний податковий інспектор.
В своїй роботіфахівці відділу керуються Конституцією України, Законом України „Про державнуслужбу в Україні”, Законами України “Про державну податкову службу”, “Прооподаткування прибутку підприємств”, “Про патентування деяких видівпідприємницької діяльності”, “Про порядок погашення зобов’язань платниківподатків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, Указом ПрезидентаУкраїни “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктівмалого підприємництва”, постановами КМУ, наказами ДПА України, іншимизаконодавчими актами та інструктивним матеріалом.
Основними завданнямивідділу є здійснення контролю за дотриманням суб’єктами підприємницькоїдіяльності — юридичними особами законодавства про податки, податкового права,за своєчасністю нарахування та сплатою платежів до бюджетів усіх рівнів,збереженням податкових документів на паперових носіях, введення даних у системуавтоматизованої обробки даних (АОД), робота з органами державної податковоїслужби і зовнішніми організаціями, формування звітів та зведених інформацій.
Відділ здійснюєнаступні функції:
отриманняподаткових звітів, зареєстрованих в канцелярії МДПІ, та автоматизована обробкаподаткових документів (Декларація про прибуток підприємства (Додаток Д1;),податковий звіт про використання коштів неприбутковими організаціями (ДодатокБ3), розрахунок сплати єдиного податку (Додаток Б26), розрахунок сплатиконсолідованого податку на прибуток філіями);
контроль засвоєчасністю подання платниками податкових документів, повнотою їх заповнення,наявністю належних реквізитів;
застосуванняфінансових санкцій і адміністративних стягнень до платників податків у разінеподання, несвоєчасного подання або подання не в повному обсязі податковоїзвітності;
здійсненняпопередньої перевірки отриманої звітності та контроль за правильністюобчислення податків, зборів та інших обов’язкових платежів;
перевіркадостовірності податкових документів щодо правильності визначення об’єктівоподаткування;
контроль закомп’ютерною звіркою даних податкових розрахунків, декларацій, фінансовихзвітів, балансів платників та інших звітних документів;
аналітичне опрацюваннядокументів через систему порівняльних характеристик;
формуванняреєстрів та передача їх у відділ обліку і звітності;
підшивкаотриманих податкових документів до податкових справ;
формування спискуплатників податків, що звітують про відсутність господарської діяльності;
передача відділамдокументальних перевірок матеріалів за фактами порушень податковогозаконодавства для проведення комплексних документальних перевірок;
обмін інформацієюіз структурними підрозділами;
аналіз інформаціїщодо бази оподаткування, суми отриманих пільг, з метою здійснення заходів направленихна збільшення надходження податку на прибуток до бюджету (Додаток Д2);
формуванняаналітичної інформації для передачі її вищестоящій податкові адміністрації;
робота знедоїмкою на першому етапі її виникнення (аналіз фінансового стану підприємства– боржника щодо можливості сплати податку);
видача та облікторгових патентів на основі заяви на одержання патенту та заяви на придбанняпатенту на право здійснення певної діяльності (Додатки Д3; Д4; Д5);
прийом таперевірка декларацій про доходи (Додаток Д6);
видача та обліксвідоцтв про право сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва –юридичною особою;
направленняплатникові податків листів – повідомлень про неподачу податкових документів;
інформаційнаробота з органами державної податкової служби і зовнішніми організаціями;
контроль засвоєчасним нарахуванням та сплатою платежів;
формування звітівта зведених інформацій;
реєстрація,видача та анулювання Свідоцтв платникам єдиного податку;
реєстрація таперереєстрація книг обліку доходів та витрат;
реєстрація,видача та анулювання торгових патентів;
підготовкаматеріалів для розгляду стану надходжень на нараду у начальника державноїподаткової інспекції.
Найбільше часуспеціалістами відділу відводиться для камеральної перевірки звітності:співставлення даних декларацій з ПДВ і прибутку, перевірка правильностівизначення та відображення в обліку валових доходів, валових витрат,амортизації, правильності визначення оподатковуваного прибутку, повноту таправильність заповнення декларації про податок на прибуток та додатків до неї,взаємозв’язок даних декларації з додатками; повноту та своєчасність сплатиподатку на прибуток до бюджету. Результати перевірки відображають в актідокументальної перевірки, який складається з чотирьох частин та численноїкількості додатків у формі розрахунків та схем, до нього також обов’язковододається план документальної перевірки (Додатки Д7; Д7.1; Д7.2; Д7.3; Д7.4;Д7.5; Д8).
Перевіряють такожправильність застосування пільг по податку на прибуток в звіті №1 – ПП (ДодатокД2).
Порядокнарахування та строки сплати податку на прибуток, єдиного податку визначенічинним законодавством:
по податку наприбуток за квартал, півріччя, 9 місяців та рік подається декларація протягом40 днів після закінчення кварталу, оплата здійснюється протягом 50 днів післязакінчення кварталу;
розрахунокєдиного податку з суб’єктів малого підприємництва подається до податковогооргану і сплачується до бюджету до 20 числа, місяця, наступного за кварталом;
підприємства,основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подаютьдекларацію про прибуток у строки, визначені законом для річного податковогоперіоду;
нерезиденти, щопроводять діяльність на території України через постійне представництво, ведутьбухгалтерський облік та звітність згідно з законодавством України, щоквартальноподають податковим органам за місцезнаходженням постійного представництвадекларацію про прибуток, одержаний із джерел в Україні, а також розрахунокнарахованого податку на прибуток за формою, встановленою центральним податковиморганом;
неприбуковіустанови та організації подають щоквартально звіти за встановленою формою.
Відповідальністьза правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотриманняподаткового законодавства несе платник податку у порядку та розмірах,визначених чинним законодавством.
6. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ І СПЛАТОЮ ПОДАТКІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Управлінняоподаткування фізичних осіб здійснює свою роботу відповідно до завдань,визначених Законом України “ Про державну податкову службу в Україні”, у своїйроботі керується Конституцією України, законодавчими актами Верховної РадиУкраїни, Указами Президента України, декретами та постановами Кабінету МіністрівУкраїни, наказами та розпорядженнями ДПА України та ДПА в області, а такожіншими нормативними документами.
Основнимизавданнями управління оподаткування фізичних осіб є організація роботи з питаньповноти обліку платників податків, контроль за дотриманням платників податківподаткового законодавства, своєчасністю нарахування та сплатою платежів добюджетів усіх рівнів, збереження податкових документів на паперових носіях,введення даних у систему автоматизованої обробки даних, робота з органами державноїподаткової служби і зовнішніми організаціями, формування звітів та зведенихінформацій.
Всього вуправлінні оподаткування фізичних осіб працює 8 чоловік.
Очолює управлінняначальник відділу. У відділі працюють: головні державні податкові ревізори – інспектори– 4 чол., старші державні податкові ревізори – інспектори – 2 чол., Державнийподатковий інспектор – 1 чол. (Додаток Ж1).
Відділ виконуєзгідно положення про відділ наступні функції.
Керівництво – забезпеченнявикористання встановлених податковим органом вищого рівня завдань,встановлення, розподілу обов’язків щодо керівництва підрозділами податковогооргану та визначення ступеня відповідальності начальників, заступниківначальників, керівників підрозділів та спеціалістів.
Робота зперсоналом – здійснення заходів щодо підвищення професійного рівня працівниківструктурних підрозділів.
Роз’ясненняподаткового законодавства – використання Єдиної бази податкових знань припідготовці податкових роз’яснень платникам податків та громадянам.
Забезпечення захиступрав і законних інтересів платників податків при первинному оскарженні нимирішень органів державної податкової служби в адміністративному порядку –перевірка належності до компетенції органу державної податкової служби розглядупитань, викладених у скарзі (заяві), та дотримання передбачених закономграничних термінів оскарження рішень і постанов, а також у випадках,передбачених законодавством, наявність заяви про продовження термінів дляподання заяви про перегляд рішення (постанови) та інші.
А також, контрольно– перевірочна робота з оподаткування фізичних осіб, відбір платників податків длядокументальних перевірок, справляння податку з доходів фізичних осіб, податку звласників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податкуна майно, плати за землю з фізичних осіб, державного мита, єдиного тафіксованого податку з фізичних осіб та податку на промисел, здійснення перевірокз відшкодування податку на додану вартість платникам податків, робота зподатковими ризиками, контроль за своєчасним нарахуванням та сплатою платежівдо бюджетів усіх рівнів, документальні перевірки суб'єктів господарськоїдіяльності, які отримують податкові пільги, загальне діловодство, береженнядокументів на паперових носіях, введення даних до системи автоматизованоїобробки даних (АОД), модернізація державної податкової служби України.
Відділ очолюєначальник відділу, який призначається і звільняється з посади у встановленомузаконодавством порядку.
На посадуначальника відділу призначається особа з вищою економічною освітою і достатнімдосвідом практичної роботи в податкових органах, яка знає чинне законодавствота інші нормативні акти з питань, що входять до компетенції відділу.
Кваліфікаційнівимоги та необхідний рівень знань, якими повинен володіти начальник відділу:
вмінняорганізувати роботу;
знання мети тазавдань роботи державної податкової служби України;
знання мети тазавдань відділу оподаткування фізичних осіб;
вільнеорієнтування у правовому та податковому полях з питань, що входять до компетенціївідділу;
знання особливостеймісцевої промисловості та сільського господарства та різних бізнесових структурдля розуміння специфіки роботи платників податків ;
знання системиобліку та звітності;
вмінняаналізувати та давати оцінку фінансовим та податковим документам, статистичнимзвітам;
знання системиінформаційного (програмного) забезпечення відділу (Додаток Ж1).
Відділоподаткування фізичних осіб працює у тісній взаємодії з іншими структурнимипідрозділами МДШ, а також у межах своєї компетенції має взаємовідносини зіншими підрозділами органів державної податкової служби України, установамибанків, органами державної виконавчої служби, нотаріальними конторами, бюротехнічної інвентаризації, органами судової та виконавчої влади тощо.
Платниками прибутковогоподатку в Україні є громадяни України, іноземні громадяни та особи безгромадянства як ті, що мають, так i ті, що не мають постійного місця проживанняв Україні.
Обчисленняподатку протягом року провадиться з суми місячного сукупного оподатковуваногодоходу за ставкою, визначеною відповідно до статті 7 Закону №889 – IV. Прицьому для громадян, які мають право на одержання пільг згідно з ст. 6 Закону№889 – IV, сума місячного сукупного оподатковуваного доходу зменшується нарозмір цих пільг.
По закінченнікалендарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу.Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу, зурахуванням утриманого протягом року податку з місячних доходів. Обчисленняподатку i перерахунок провадиться підприємствами, установами, організаціями тафізичними особами – суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня року,наступного за звітним, а у строки, визначені законом, такі відомості заустановленою формою надаються ними до податкової інспекції за місцем проживанняплатника. Оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержувані ними відпідприємств, установ, організацій i фізичних осіб – суб'єктів підприємницькоїдіяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, завиконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду таінших договорів цивільно – правового характеру, та доходи фізичних осіб –суб'єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основноїроботи одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності. Післязакінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише замісцем основної роботи, зобов'язані у строки, визначені законом, подати доподаткового органу за місцем проживання декларацію про суму сукупного доходу,одержаного як за основним, так i не основним місцем роботи. Особи, якіодержують доходи не за місцем основної роботи, зобов'язані вести облік доходівi витрат, пов'язаних з одержанням цих доходів, за формою i у порядку, встановленомуГоловною державною податковою інспекцією України.
Обчисленняподатку з фактичного річного доходу провадиться податковими органами за місцемпостійного проживання платника, а якщо його діяльність здійснюється в іншомумісці – за місцем здійснення цієї діяльності з обов'язковим повідомленнямподатковому органу за місцем постійного проживання громадянина про розміриодержаного ним доходу i сплаченого податку за минулий рiк.
Працівникивідділу фізичним особам видаються довідки про трудові відносини фізичних осіб зплатниками єдиного податку (Додаток Ж3).
Громадяни, якіздійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають правосамостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності,за фіксованим розміром податку.
Не дозволяєтьсязастосування фіксованого податку при здійсненні торгівлі лікеро – горілчанимита тютюновими виробами.
Громадянин засвоїм бажанням може придбати патент на здійснення підприємницької діяльності навсій території України.
Документ, щозасвідчує сплату фіксованого податку, є підставою для видачі податковиморганом за місцем проживання громадянина патенту.
Розмірифіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно відтериторіального розташування місця торгівлі і не можуть бути менше ніж 20гривень та більше ніж 100 гривень за календарний місяць для громадян, якіздійснюють підприємницьку діяльність самостійно.
Для одержанняпатенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території Українифіксований податок встановлюється у розмірі 100 гривень.
У разі, колиплатник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманоїпраці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, розмірфіксованого податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу.
Здійсненняторговельної діяльності у сфері роздрібної (дрібнооптової) торгівлі платникомфіксованого податку, а також особами, які перебувають з ним у трудовихвідносинах, або членами його сім'ї, які беруть участь у такій діяльності, непотребує отримання ліцензії.
Податок,обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку:
протягом рокуплатники щоквартально сплачують до бюджету по 25 процентів річної суми податку,обчисленої за доходами за попередній рiк, а платники, які вперше залучаються досплати податку, – 25 процентів суми, обчисленої їм податковими органами заоціночним доходом на поточний рiк. Для сплати авансових платежів податкувстановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15серпня i до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягомроку доходу платника податковими органами може бути проведено перерахуноксум податку за строками сплати податку, що не настали;
суми плати запатент i суми податку, сплачені протягом року за місцем виплати доходу та увигляді авансових платежів, пред'явлених податковими органами, враховуються приостаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердженняфакту сплати податку.
Громадяни, якізаймаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації занаслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначенізаконом.
Громадяни, якіодержують інші доходи, подають декларації у строки, визначені законом длямісячного звітного періоду, на який припадає дата виникнення джерела доходу. Уній вказується розмір фактичного доходу за перший місяць та розмір очікуваного(оціночного) доходу до кінця поточного року.
Нарахуванняавансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15 – деннийтермін з дня одержання декларації.
Відповідальністьза порушення норм Закону № 889 – IV передбачена ст. 16, 17 Закону України №2181– ІІІ .
Типова посадоваінструкція головного державного податкового ревізора інспектора відділуоподаткування фізичних осіб наведена в додатку Ж2.
7. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ РЕСУРСНИХ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖІВ
До ресурснихзборів та платежів, які справляються в МДПІ, відносяться:
Збір заспеціальне використання водних ресурсів – справляється з юридичних осіб згіднонормативів, встановлених за користування водних ресурсів з поверхневих тапідземних вод; розрахунок подається щоквартально, оплата здійснюється 100 % доДержавного бюджету (Додаток З1).
Збір зазабруднення навколишнього природного середовища – справляється за викиди ватмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними та пересувними джереламизабруднення, скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти,розміщення відходів; розрахунок подається щоквартально, оплата здійснюється врозмірі 70% до місцевого бюджету та 30% до Державного бюджету.
Збір завикористання радіочастотного ресурсу України – справляється щомісячно іперераховується до Державного бюджету.
В МДПІ налічуєтьсячимало платників, які здійснюють плату за землю, а саме: є платникамиземельного податку та орендної плати. Підставою для нарахування земельногоподатку є дані державного земельного кадастру. Ставки земельного податку з 1гектара сільськогосподарських угідь встановлено у відсотках від їх грошовоїоцінки. Розрахунок подається до податкової інспекції до 1 лютого звітного року,а сплата проводиться щомісячно. Орендна плата за користування землеюсплачується орендарями на підставі договорів оренди, помісячно за місцемзнаходження земельної ділянки.
Крім того,справляється фіксований сільськогосподарський податок. В 2004 році внесенозміни до Закону України “Про фіксований сільськогосподарський податок”, а саме:платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сільськогосподарськіпідприємства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутомсільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізаціїсільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробкиза попередній звітний рік перевищує 75% (а не 50%, як це було до 2004 року)загальної суми валового доходу підприємства. Розрахунок фіксованогосільськогосподарського податку подається до податкового органу раз в рік до 1лютого поточного року. Сплата проводиться щомісячно до 20 числа.
Сплата ресурснихподатків і платежів контролюється відділом оподаткування юридичних осіб. Відділкерується такими нормативно – правовими актами: Земельний кодекс України від25.10.2001 р. № 2768 – ІІІ; Закон України „Про плату за землю” у редакції від19.09.96 р. № 378/96 – ВР (зі змінами та доповненнями); Закон України № 2181;Постанова КМУ „Про Методику грошової оцінки земель сільськогосподарськогопризначення та населених пунктів” від 23.03.95 р. № 213; Постанова КМУ „ПроМетодику грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крімземель населених пунктів)” від 30.05.97 р. № 525.
До складу відділувходять 7 чоловік, безпосередньо земельний податок покладено на заступниканачальника відділу та двох старших державних податкових інспекторів (Додаток З2).
Користуванняземлею в України є платним. Це визначено у Земельному кодексі та Законі України„Про плату за землю”.
Плата за землюсправляється у вигляді земельного податку з юридичних осіб, або орендної платиюридичних осіб, яка визначається в залежності від грошової оцінки земель,ресруктурованої суми заборгованості плати за землю, плати за землю відпідприємств, які виконують інноваційні проекти.
Розміри податкуза земельні ділянки, грошова оцінка яких не встановлена, визначаються до їївстановлення у порядку, визначеному Законом про плату за землю.
Платникиземельного податку сплачують його з момента виникнення права користуванняземельною ділянкою. Таким чином, розміри земельного податку залежать від цільовогопризначення земельної ділянки, її місця розташування та грошової оцінки земель.
Грошова оцінка –капіталізований рентний дохід із земельної ділянки. Вона проводиться Державнимкомітетом України з земельних ресурсів та його органами на місцях із залученнямекспертів за методикою, затвердженою КМУ.
Розмір земельногоподатку дорівнює добутку об’єкту справляння (площа земельної ділянки) ігрошової оцінки земельної ділянки (з 1 га), а також ставки земельного подлатку.
Ставки земельногоподатку застосовуються у відсотках до грошової (кадастрової) оцінки земельнихділянок (з 1 га землі):
землі сільськогосподарськогопризначення;
для ріллі,сіножатей та пасовищ – 0,1;
для багаторічнихнасаджень – 0,03.
землі населенихпунктів, грошову оцінку яких встановлено – 1,0.
землі населенихпунктів, грошову оцінку яких не встановлено – залежить від розміру населенногопункту (кількості проживаючих).
земельні ділянки,надані для підприємств промисловості, транспорту, зв’язку та іншого призначення– 5 % від грошової оцінки одиниці площі пашні по області;
земельні ділянки,надані у тимчасове користування на землях природоохоронного, оздоровчогопризначення –50 % грошової оцінки одиниці площі пашні по області;
земельні ділянки,що входять до складу земель лісового фонду та зайняті виробничими, культурно – побутовими,житловими будинками, надані на землях водного фонду – 0,3 % грошової оцінкиодиниці площі пашні по області.
Крім ставокподатку, існує цілий ряд коефіцієнтів, які застосовуються до ставки податкузалежно від місця розташування земельної ділянки та її цільового призначення:
коефіцієнтіндексації ставки податку;
коефіцієнтзбільшення (зменшення) ставки податку;
додатковікоефіцієнти індексації ставок податку для населених пунктів, віднесених докурортних.
Отже, сумаподатку на землі, грошова оцінка яких встановлена, розраховується за формулою:
ОСП х Го х Сп
Площа зем.діл.= — х Кп ,
(кв.м.) 100
де ОСП –обчислена сума податку, грн.;
Го – грошоваоцінка 1 кв.м. земельної ділянки, грн.;
Сп – ставкаподатку у % за грошової оцінки;
Кп – коефіцієнтзбільшення (зменшення) суми податку.
Сума податку наземлі, оцінку яких не проведено:
Площа зем.діл. =(ОСП х Сп х К) х Кп, (кв.м.)
Юридичні особисамостійно обчислюють суму податку. Податковий розрахунок податку (завстановленою формою – наказ ДПА України від 02.12.2003 р. № 582) складається напідставі даних державного земельного кадастру за станом на 1 січня поточногороку і щороку подається до органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки до1 лютого поточного року з розбивкою суми земельного податку рівними частками замісяцями, а землекористувачі – виробники товарної продукції с/г і рибноїпродукції – з розбивкою річної суми на дві частки (Додатки З 3; З 4).
Нарахуванняземельного податку громадянам здійснюється органами ДПС, які видають платникамдо 15 липня поточного року платіжні повідомлення про сплату податку.
Облік платників (виробників с/г продукції та громадян) та нарахування податку здійснюєтьсящороку станом на 1 травня, інших платників – станом на 1 лютого.
Земельний податоксплачується юридичними особами (крім товаровиробників с/г продукції) у терміни,передбачені законодавством для податкового періоду, що дорівнює календарномумісяцю, або щоквартально.
Виробники с/гпродукції та громадяни сплачують податок рівними частками – до 15 серпня та 15листопада.
Від сплатиземельного податку звільняються:
заповідники;
органи державноївлади, місцевого самоврядування, прокуратури, організації, які повністюотримуються за рахунок бюджету;
вітчизнянізаклади культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального забезпечення,фізичної культури та спорту (якщо земельні ділянки використовуються за цільовимпризначенням);
зареєстрованірелігійні та благодійні організації, які не займаються підприємницькоюдіяльністю;
інваліди 1 та 2груп;
громадяни, щовиховують 3 – х і більше дітей;
особи, щокористуються пільгами відповідно до Закону України „Про статус ветеранів війни,гарантії їх соціального захисту”;
громадяни, щомають посвідчення про те, що вони постраждали наслідок Чорнобильськоїкатастрофи.
Якщо платниковінадано пільгу він все одно подає до податкового органу податковий розрахунокземельного податку до якого крім самого розрахунку і розрахунку земельногоподатку на земельні ділянки населених пунктів, яким встановлено грошову оцінку,відомостей про наявність документів на землю додається ще звіт про пільги наземельний податок (Додатки З 3; З5; З6; З7).
Облік орендноїплати з юридичних осіб: нарахування тільки за актами перевірок; надходження;податковий борг та переплата тільки за актами перевірок. Картка особовогорахунку ф. № 15, ф. № 6 за актами перевірок, реєстр ф. № 25.
Документальніперевірки – під час проведення комплексної ревізії підприємств, в окремихвипадках можуть бути позаплановими.
При здійсненніпопередньої перевірки розрахунку земельного податку необхідно перевірити:
повнотузаповнення даних у розрахунку ;
відомості проплощі земельних ділянок, вказані в розрахунку порівняти з відомостями,вказаними в розрахунку минулих років та у разі виявлення розбіжностей з’ясуватипричини змін розмірів земельних ділянок, особливо у випадках зменшеннярозмірів;
правильністьзастосування ставки податку з урахуванням коефіцієнту зональності земельноїділянки або грошової оцінки відповідної земельної ділянки;
наявність таобґрунтованість пільг.
8. КОНТРОЛЬ ЗАНАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
Перевіркоюправильності розрахунків та вчасності сплати місцевих податків та зборів добюджету займаютьсь працівники відділу оподаткування юридичних осіб, серед якихзаступник начальника відділу та 2 старші державні податкові інспектори.
При перевірціпрацівники керуються наступними законодавчими актами: Конституцією України,Законом України „Про державну службу України”, Законом України „Про державнуподаткову службу в Україні”, Законом України “Про систему оподаткування” ,“Пропорядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державнимицільовими фондами”, Декретом КМУ “Про місцеві податки і збори”, наказами ДПАУкраїни та іншими нормативно правовими актами, шо стосуються даного питання.
Головною функцієювідділу є організація та контролю за справлянням місцевих податків та платежів.Вона містить наступні основні процедури:
автоматизованаобробка податкової звітності, отриманої після реєстрації в канцелярії;
здійсненнязаходів щодо забезпечення надходжень до бюджету місцевих податків та платежів;
підготовкапропозицій та вжиття заходів по розширенню бази оподаткування та колаплатників;
здіснення заходівпо упередженню росту податкового боргу та робота з ним на першому етапівиникнення;
визначенняподаткового зобов‘язання платника податку при проведенні попередніх(камеральних) перевірок податкової звітності;
аналітичнаперевірка умов щодо правомірності використання платниками пільг;
підготовка рішеньпро застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання податкової звітностіта несвоєчасну сплату платниками місцевих, ресурсних та рентних платежівузгодженої суми податкового зобов’язання;
передача списківплатників, що не прозвітувались, до підрозділів податкового аудиту дляпроведення їх перевірок з метою визначення податкових зобов’язань;
взаємодія змісцевими органами влади, іншими організаціями з питань повноти та своєчасностісплати місцевих, ресурсних і рентних платежів;
своєчасний аналізта прогнозування податкових надходжень;
проведення масово– роз’яснювальної роботи серед платників податків.
Згідно ДекретуКМУ “Про місцеві податки і збори” по податку з реклами та комунальному податкувстановлена квартальна подача звітності, а по ринковому збору – помісячно.
До місцевихподатків і зборів, які справляються в МДПІ, належать:
Комунальнийподаток: – справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ, організацій,планово – дотаційних та сільськогосподарських підприємств; розмір дорівнює 10відсоткам річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розмірунеоподатковуваного мінімуму доходів громадян та середньооблікової чисельностіпрацівників, за виключенням сумісників та працюючих за трудовою угодою (ДодатокК1 ).
Податок з реклами– справляється з юридичних осіб та громадян, об'єктом оподаткування є вартістьпослуг за встановлення та розміщення реклами. Граничний розмір податку зреклами не повинен перевищувати 0,1 відсотка вартості послуг за розміщенняодноразової реклами та 0,5 відсотка за розміщення реклами на тривалий час. Податокз реклами сплачується під час оплати послуг за встановлення та розміщенняреклами, розрахунок подається щокварталу (Додаток К2 ).
Законом Українивід 20.03.2003 р. №641 – ІУ “Про внесення змін до Декрету КМУ “Про місцевіподатки і збори” виключено з переліку місцевих податків і зборів готельнийзбір.
Ринковий збір – справляєтьсяза кожний день торгівлі. Його граничний розмір не повинен перевищувати 20відсотків мінімальної заробітної плати для громадян і трьох мінімальнихзаробітних плат для юридичних осіб залежно від ринку, його територіальногорозміщення та виду продукції (товару). Розрахунок ринкового збору подаєтьсящомісячно, а оплата здійснюється подекадно.
В МДПІ на облікузнаходяться 4 ринки, і розміри ринкового збору затверджуються місцевими органамисамоврядування.
Крім того, здійснюєтьсяконтроль за надходженням збору за парковку автотранспорту, збору за видачуордера на квартиру, збору за право використання місцевої символіки, збору заправо проведення кіно – і телезйомок, збору за видачу дозволу на розміщенняоб’єкту торгівлі (Додаток К3), збір з власників собак.
Пільги помісцевим податкам та зборам встановлюють місцеві Ради народних депутатів(наприклад, рішенням міської ради від збору з власників собак звільняютьсявласники собак – поводирів та службових собак. Згідно рішенням селищної радивід 17 травня 2006р. „Про внесення змін і доповнень до рішень міської ради помісцевих податках і зборах” було встановлено такі пільги по комунальномуподатку: підприємства, які використовують працю інвалідів та громадян віком до18 років звільняються від сплати комунального податку у частині фонду оплатипраці зазначених категорій працівників; від податку звільняються асоціації(об’єднання) органів місцевого самоврядування, до складу яких входить міська рада,а також підприємства, де інваліди або громадяни віком до 18 років становлятьбільш 50% від загальної чисельності працюючих).
Місцеві податки ізбори перераховуються до бюджетів місцевого самоврядування в порядку,визначеному Радами народних депутатів, якими вони встановлюються. Стягнення невнесених в установлений термін місцевих податків і зборів здійснюється згідно зчинним законодавством .
9. КОНТРОЛЬ ЗАСВОЄЧАСНІСТЮ ТА ПОВНОТОЮ СПЛАТИ НЕПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ
В МДПІ контролем за своєчасністю і повнотою сплатинеподаткових платежів займається відділ оподаткування юридичних осіб. А самеконтроль покладено на трьох інспекторів: два старші державні податковіінспектори і один головний.
Дофункціональних обов'язків працівників відділу на яких покладено контроль заправильністю та своєчасністю сплати неподаткових платежів належать:
організаціяроботи по здійсненню контролю за дотриманням чинного законодавства по сплатінеподаткових платежів;
здійсненнясистемного аналізу своєчасності і повноти неподаткових платежів на основізвітних і оперативних даних із з'ясуванням причин;
безпосереднєздійснення документальних перевірок на підприємствах, установах, організаціях;
узагальненняматеріалів перевірок, звітних даних, довідок, підготовка на основі їхдоповідних і доповідей на розгляд керівництву ДПІ;
веденняслужбового діловодства, інше.
Донеподаткових платежів, що контролюються працівниками відділу в основномуналежать:
державнемито;
збірна обов'язкове соціальне страхування;
збірна обов'язкове державне пенсійне страхування;
Усвоїй роботі працівники відділу керуються Законами України… Прозагальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.03 за №1058 –IV, „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втратупрацездатності" від 23.09.1999 №1105 – ХІУ,… Про загальнообов'язковедержавне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000№1533-III, „Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням"від 18.01.2001 №2240 – 111. ДекретомКМ України «Про державнемито» від 21.01.1993 р. зі змінами і доповненнями та іншими нормативнимита законодавчими актами.
Плануєтьсяі зараховується державне мито за місцем розгляду та оформлення до бюджету місцевого самоврядування,крім мита, яке зараховується до державного бюджету України (справляється зпозовних заяв). Платниками державного мита є фізичні та юридичні особи завчинення в їхніх інтересах дій та видачу документів, що мають юридичнезначення, уповноваженими на це органами.
Державне мито в МДПІ району переважно справляється:
із позовних заяв і заяв кредиторів у справах про банкрутство
за вчинення нотаріальних дій;
за реєстрацію актів громадського стану;
за оформлення документів на право виїзду/закордон;
за видачу візи ;
за видачу нового зразка паспорта громадянина України;
за видачу громадянам України закордонного паспорта ;
за прописку громадян або реєстрацію місця проживання;
за видачу дозволів на право полювання та рибальства.
Державнемито сплачується готівкою, митними марками і перерахуванням із рахунку платникау кредитній установі.
Якщодержавне мито внесено в більшому розмірі, ніж передбачено чиннимзаконодавством, або було відмовлено у вчиненні нотаріальних дій державниминотаріальними конторами або виконавчими комітетами міських, селищних ісільських Рад народних депутатів та в інших випадках, передбаченихзаконодавством, сплачене державне мито підлягає поверненню частково абоповністю. Повернення державного мита проводиться за умови, якщо заяву подано довідповідної установи, яка справляє мито, протягом року з дня зарахування йогодо бюджету. За невчасне та неповне внесення державного мита до бюджетустягується пеня за кожний день прострочення в розмірі, передбаченому законодавством.
Розміристрахових внесків страхувальників обчислюютьсядля роботодавців — у відсоткахдо сум фактичнихвитрат на оплату праці найманих працівників,що включають витрати на виплату основної та додатковоїзаробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які підлягаютьобкладанню прибутковим податком з громадян.
Страховівнески сплачуються один раз на місяць в день одержання роботодавцями вустановах банків коштів на оплату праці. У разі порушення установленого строкусплати страхових внесків за звітний період та несплати їх протягом наступногозвітного періоду підприємство може бути знятим з обліку як платники страховихвнесків з першого дня, за який страхові внески не сплачено
Контрольза правильним нарахуванням, своєчасним і повним перерахуванням та надходженнямстрахових внесків здійснюється центром зайнятості у смт. шляхом проведенняпланових перевірок. Позапланові перевірки можуть здійснюватися у разіреорганізації, зміни місцезнаходження або ліквідації підприємства. Контроль проводитьсяшляхом перевірки бухгалтерських документів стосовно відповідності нарахуваннязаробітку та інших виплат, повноту нарахування страхових внесків, платіжних документівпро перерахування сум страхових внесків, розрахункових документів, касовихдокументів. Перевірці підлягають документи за поточний і минулі роки беззастосування строку давності. Звітність повинна беззаперечно подавати посадовимчи уповноваженим особам центру зайнятості, які проводять перевірку, необхіднідокументи, що стосуються фонду оплати праці та інших виплат, нарахування страховихвнесків, та платіжні документи з перерахування страхових внесків. Принеобхідності керівник під час перевіркинадає письмові пояснення з питань, що перевіряються, виконують вимоги осіб, які проводять перевірку, щодоусунення виявлених порушень. За результатамиперевірки складається акт у двохпримірниках і підписуєтьсяособами, ям проводили перевірку,керівником і головним бухгалтером страхувальника. Один примірник актапередається під розписку керівникові або головному бухгалтеру страхувальникаінший залишається в центрі зайнятості, який проводив перевірку. З актізазначається: за який період проведено перевірку, які виявлено порушення принарахуванні і сплаті страхових внесків.
Порядоксплати відповідних внесків при ліквідації підприємства зазначений у статуті. Утакому разі підприємство зобов'язане провести повний розрахунок на деньліквідації. Якщо підприємство має заборгованість з виплати заробітної плати, утому числі і нарахованої за останній звітний місяць, а строк внесення страховихвнесків ще не настав, то ліквідаційна комісія зобов'язана включити належну сумусплати коштів до ліквідаційного балансу підприємства і оформити це надходженняокремим актом. В акті зазначається правонаступник. Копії акта, підписаноголіквідаційною комісією і правонаступником, подаються до центру зайнятості, дезареєстровані страхувальник, що підлягає ліквідації, і правонаступник. Якщоналежна сума платежів, що має вноситися підприємством, яке ліквідовується,перевищує суму, зазначену в акті, та правонаступник зобов'язаний перерахуватиповністю всю належну суму і одночасно внести відповідні зміни до балансу,одержаного від ліквідаційної комісії.
Уразі несвоєчасної сплати через ухилення від реєстрації як платника страховихвнесків, або неповної їх сплати страхувальник сплачує суму донарахованихконтролюючим органом страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню. Штраф накладаєтьсяу розмірі прихованої суми виплат, на які нараховуються страхові внески, а вразі повторного порушення — у трикратному розмірі зазначеної суми. За порушеннястроку реєстрації як платника страхових внесків накладається штраф у розмірі50% від суми належних до сплати страхових внесків за весь період, який пройшов з дня. колі! страхувальник повинен бувзареєструватися. Пеня обчислюється, виходячи з120% облікової ставки Національного банку України, що діяла на момент сплати, нарахованої на повну суму недоїмки(без урахування штрафів) за весь її строк. Пеняна пеню не нараховується.
Неподаткових надходжень надійшло 580208тис. грк. план виконується повністю, але впорівнянні; минулим роком значного росту не відбулось.
До податкового органу платники неподаткових платежівподають довідку з Державної служби зайнятості про те, що вони дійсноперебувають на обліку в районному центрі зайнятості, як платник до Фонду назагальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, підяким номером вони там перебувають і засвідчується відсутність заборгованості(Додаток Н1). Довідку з Фонду соціального страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань України про відсутність заборгованості(Додаток Н2). Довідку про перебування на обліку та про відсутністьзаборгованості перед Фондом соціального страхування з тимчасової втратипрацездатності (Додаток Н3). На основі цього податковий орган видає довідку провідсутність заборгованості по податкам та неподатковим платежам. Що контролюютьсяМДПІ (Додаток Н4).
10. КОНТРОЛЬЗА ОПОДАТКУВАННЯМ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ ТА ОПЕРАЦІЙ ЗВАЛЮТОЮ
В МДПІ у смт.валютний контроль та контроль за зовнішньоекономічною діяльністю здійснюється відділомаудиту юридичних осіб.
Даний контроль вУкраїні здійснюється відповідно до завдань, визначених у таких нормативно –правових документах: Декрет КМУ №15-93 від 19.02.93р. «Про систему валютногорегулювання і валютного контролю»; Закон України «Про порядок здійсненнярозрахунків в іноземній валюті»; Постанова ВРУ №187/94-ВР від 23.09.94р.; «Пропорядок введення в дію Закону України « Про порядок здійснення розрахунків віноземній валюті»; Постанова НБУ № 125 від 16.05.95р. «Про використанняіноземної валюти як засобу платежу на території України»; Наказ НБУ «Про зміниі доповнення до Інструкції № 139 від 16.06.94р. «Про порядок здійсненнярозрахунків у іноземній валюті за експортно-імпортними операціями на умовахвідстрочки платежів чи поставок» від 22.02.95р. № 20.
Завданням такогоконтролю є здійснення контролю за додержанням юридичними та фізичними особамиподаткового законодавства, правильного обчислення, повнотою і своєчасністюсплати до бюджетів податків, зборів, інших платежів, встановленихзаконодавством.
При здійсненнідокументальної перевірки в податкових на відділи покладено здійснення такогоконтролю на основі таких функцій: відбір платників податків для документальнихперевірок; складання Національного плану перевірок; проведення документальнихперевірок; формування звітів. Документальна перевірка здійснюється на підставіпрограми перевірки, затвердженої заступником начальника ДПС. Для проведенняперевірки працівники повинні мати при собі службові посвідчення на правопроведення перевірки, перевірки та направлення.
Метою здійсненнядокументальних перевірок платників податків є досягнення щонайменшої кількостівиникнення фактів правопорушень у сфері оподаткування. Для досягнення цьогопрацівниками відділу розробляється та складаються плани проведеннядокументальних перевірок платників податків за наступними напрямками: категоріямиплатників (крупні, середні, малі); галузями; видами діяльності.
Поряд з цим відділразом із відповідними підрозділами ДПС та із використанням нетрадиційних джерелінформації створюють спеціальну інформаційну базу для функціонування системивідбору платників з метою проведення у них документальних перевірок,розробляють інструктивні і методичні вказівки про порядок, форми і методипроведення перевірок з питань, контроль за якими покладено на дане ДПС та займаютьсярозробкою спеціальних програм перевірок платників податків. А також здійснюютьконтроль за виконанням прийнятих рішень за наслідками проведених перевірок та усуненнямплатниками податків виявлених порушень. Із використанням аналізу перевірок визначають:галузі, види діяльності, де існує найбільша кількість платників податку, які недотримуються вимог податкової дисципліни (група податкового ризику); результатипопередньої камеральної перевірки та аналізу звітних даних про фінансовий станпідприємства і можливість потенційної сплати донарахованих податків; результатиперевірок по підприємствах інших форм власності, які займаються аналогічними видамидіяльності, товариств партнерів у господарських відносинах. Для підвищенняефективності роботи відділам варто застосовувати бази (АРМи«Митниця», «КРП», банківські дебетові та кредитовіобороти).
Санкції,передбачені Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютногорегулювання і валютного контролю», застосовуються Національним банком України іза його визначенням підпорядкованими йому установами. Оскарження дій знакладенням стягнень проводиться в судовому порядку. Кримінальнавідповідальність є найтяжчим видом юридичної відповідальності суб'єктіввалютних відносин. Відповідно до ст. 80 Кримінального кодексу України такувідповідальність тягнуть дії, пов'язані з незаконним скуповуванням, продажем,обміном, використанням валютних цінностей як засобу платежу, або як застави,вчинені протягом року після накладення адміністративного стягнення за такі жпорушення, а також вчинення цих дій у значних розмірах. При цьому незаконноюоперацією з валютними цінностями визнається операція, якщо вартість предметацієї операції перевищує двадцять мінімальних розмірів заробітної плати.
Крім того, ст. 80Кримінального кодексу України передбачена кримінальна відповідальність завідкриття або використання за межами України валютних рахунків підприємств,установ та організацій без дозволу Національного банку України посадовимиособами підприємств, установ та організацій, що діють на території України, чиза їх дорученням іншими особами або особами, які займаються підприємницькоюдіяльністю, незалежно від форм власності, а так само будь – якою іншою особою,яка є громадянином України і постійно проживає на її території, абоприховування валютної виручки.
Відповідно до ст.162 Кодексу про адміністративні правопорушення України переслідуються зазаконом дії з незаконного скуповування, продажу, обміну, використання валютнихцінностей як засобу платежу або як застави, якщо вартість предмета незаконноїоперації не перевищує двадцяти мінімальних розмірів заробітної плати.
Валютнерегулювання – діяльність державних органів щодо Регулювання міжнародних розрахунків,управлінні обігом валюти, впливу на валютний курс національної валюти, а такожконтролю за валютними операціями, в тому числі за використанням іноземноївалюти.
Мета валютногорегулювання – урівноваження платіжних балансів, стабілізація валюти, підвищенняефективності економіки та здійснення її структурної перебудови, стимулюваннягосподарської діяльності й боротьба з інфляцією. Конкретнішими цілями валютногорегулювання є зміна структури імпорту або його обмеження, скорочення платежівза кордон, концентрація валюти в руках держави, стимулювання зайнятості тощо,головний об'єкт валютного регулювання – валютний курс національної грошовоїодиниці, зміна якого істотно впливає на зовнішню торгівлю, платіжний баланскраїни, заборгованість та інші явища і процеси.
В МДПІнайчастішою операцією пов’язаною з валютою є видача довідок про відсутність замежами України валютних цінностей та майна (Додаток Л1)
11. ОЗНАЙОМЛЕННЯЗ АВТОМАТИЗОВАНИМИ РОБОЧИМИ МІСЦЯМИ В ДПС
До складу відділуінформатизації процесів оподаткування входить відділ інформатизації процесівоподаткування 3 чоловік.
У своїйдіяльності працівники відділу керуються Конституцією України, Законом України„Про державну службу в Україні”, Законом України «Про державну податкову службув Україні» та іншими законами України, законодавчими та нормативними актамиВерховної Ради, Указами Президента, декретами Кабінету Міністрів України,наказами і розпорядженнями Державної податкової адміністрації (ДПА) України,ДПА в області, МДПІ у, іншими нормативними, інструктивними та методичнимидокументами.
Основнимизавданнями відділу інформатизації процесів оподаткування відповідно дофункціональних обов’язків є забезпечення автоматизації систем оподаткування,формування та ведення баз даних інспекції, забезпечення функціонуваннятехнічних засобів, системного програмного забезпечення та адмініструваннятелекомунікаційних мереж, контроль за повнотою та достовірністю інформаційнихресурсів інспекції, забезпечення режиму секретності, адміністрування безпекиавтоматизованих систем та антивірусний захист податкової інформації .
Відділ виконуєтакі функції:
Функцію“Інформаційна робота з органами державної податкової служби і зовнішнімиорганізаціями”, яка містить такі процедури:
інформаційнізапити до державних податкових інспекцій;
інформаційнізапити до зовнішніх організацій;
отримання тавиконання інформаційних запитів від органів державної податкової служби;
отримання тавиконання інформаційних запитів від зовнішніх організацій у межах вимог,встановлених нормативними актами;
виконанняінформаційних запитів податкових органів зарубіжних країн за дорученнямДержавної податкової адміністрації України.
Функцію“Приймання, реєстрація та комп’ютерна обробка звітних документів платниківподатків”, яка містить такі процедури: супроводження процесів приймання такомп’ютерної обробки звітних документів (адміністрування, копіювання,архівування та збереження електронної бази податкової звітності);
Функцію “Введенняданих у систему автоматизованої обробки даних (АОД)”: за запитами структурнихпідрозділів формування оперативних звітів та реєстрів платників податків заознаками платників, платежів, наявності господарської діяльності, податковихпорушень та об’єктів оподаткування за результатами автоматизованої обробкиподаткової звітності та їх передача до відповідних підрозділів.
Функцію“Забезпечення автоматизації систем оподаткування”(крім розроблених програмнихпродуктів з питань ДРФО), яка містить такі процедури :
організація тапроведення робіт по впровадженню та супроводженню прикладного програмногозабезпечення;
навчаннякористувачів роботі в автоматизованих системах, надання консультацій;
встановленнянових версій прикладного програмного забезпечення;
супроводженняприкладного програмного забезпечення;
підготовказауважень та пропозицій по вдосконаленню прикладного програмного забезпечення.
Функцію“Формування та ведення баз даних ДПС районного рівня”, яка містить веденняреєстрів платників податків — юридичних та фізичних осіб; платників податків –юридичних осіб; платників ПДВ – юридичних осіб; крупних платників; веденняреєстрів податкової інформації (реєстру вантажно-митних декларацій; формуваннята ведення реєстру наданих пільг; реєстрів документів платниківподатків; ведення реєстру актів документальних перевірок);
ведення архівубаз даних.
Функцію“Забезпечення функціонування технічних засобів, системного програмногозабезпечення та адміністрування телекомунікаційних мереж”, яка містить такіпроцедури:
проведення робітпо впровадженню системного програмного забезпечення;
організація тапроведення робіт по побудові телекомунікаційних мереж;
забезпеченняфункціонування технічних засобів, виконання умов експлуатації та дотриманнятехніки безпеки;
введення в діюнових системно – технічних засобів;
організаціяремонту та профілактичне обслуговування технічних засобів.
Функцію “Контрольза повнотою та достовірністю інформаційних ресурсів державної податкової службиУкраїни, яка містить такі процедури:
перевіркадостовірності інформації, занесеної до облікових карток платників податків;
контроль засвоєчасністю рознесення сплати податкових платежів до карток особових рахунківплатників податків;
контроль заведенням довідників та класифікаторів;
контроль заповнотою та цілісністю баз даних.
Функцію“Забезпечення режиму секретності”, яка містить організацію та контроль завиконанням робіт щодо обробки секретної інформації на категорійованих об’єктахелектронно – обчислювальної техніки.
Функцію:„Адміністрування безпеки автоматизованих систем”, яка містить такі процедури:
організаціякерування доступом до ресурсів автоматизованих систем органів податковоїслужби;
розробка тавпровадження організаційно-технічних заходів щодо захисту ресурсівавтоматизованих систем від несанкціонованого доступу і контроль за їхвиконанням. Створення комплексної системи захисту інформації автоматизованихсистем;
контроль задотриманням процедур адміністрування інформаційних ресурсів баз даних;розробка, супроводження та актуалізація матриці доступу;
розробка,супроводження та контроль переліку інформаційних ресурсів обмеженого доступу,до яких надається доступ користувачам;
генерація паролівкористувачів та спеціальних паролів. Контроль за використанням паролів уструктурних підрозділах;
моніторинг,сканування і реєстрація порушень політики безпеки інформації та атак наавтоматизовану систему, розробка і вжиття заходів щодо їх попередження,блокування та усунення негативних наслідків;
моніторинг дійкористувачів в системі розмежування доступу до ресурсів автоматизованих систем;
реєстраціяпорушень та некоректних дій, вжиття відповідних заходів реагування, проведенняслужбових розслідувань спроб несанкціонованого доступу до ресурсівавтоматизованих систем.
Функцію“Антивірусний захист податкової інформації”, яка містить такі процедури:
створення таорганізація функціонування комплексної системи антивірусного захисту податковоїінформації;
організація таздійснення заходів щодо функціонування окремих елементів комплексної системиантивірусного захисту. Проведення занять та надання допомоги відповідальним заантивірусний захист податкової інформації в структурних підрозділах податковихорганів. Оновлення антивірусних баз в системі;
розробкаметодичних матеріалів щодо застосування елементів комплексної системиантивірусного захисту інформації;
контроль тааналіз стану антивірусного захисту інформації в податкових органах.
Функцію“Збереження податкових документів на паперових носіях”, яка містить такіпроцедури:
приймання,комплектація та реєстрація первинних податкових документів на паперових носіях,що надходять до відділу, для зберігання;
організаціязберігання паперових документів у відділі;
приймання, облікта виконання замовлень з архіву на надання паперових документів фахівцям;
контроль завикористанням архівних документів;
забезпеченняпорядку надання інформації з паперових носіїв;
забезпеченнязахисту інформації на паперових носіях.
ВИСНОВКИ
Впроцесі магістерського стажування, яке передбачено навчальним планом підготовкимагістрів за спеціальністю „Облік і аудит", яке проходило в МДПІ у районі,були закріплені теоретичні знання отримані в процесі навчання, набуті необхіднінавички практики проведення контролю за нарахуванням та сплатою податків ізборів, неподаткових платежів, які передбачені діючим законодавством, танавички практичної підготовки, необхідної для виконання обов'язків податковогоревізора – інспектора, а також набуття досвіду організаторської роботи.
Припроходженні економічної практики згідно методичних вказівок наданих навчальнимзакладом викладено хід проходження економічно практики у даному звіті. Унаписаному звіті було використано матеріали поданих платниками звітнихдокументів по податках та зборах, які справляються в районі.
Викладаючихід пройденої економічної практики у звіті булозосереджено увагу на вивченні діючої законодавчої та нормативної бази, стосовноподаткового законодавства України, роботі з податковою документацією приперевірці повноти та своєчасностірозрахунків за податкамита платежами.
Стосовно організації роботи слід відмітити, що кожний окремий відділ має своїфункції та обов’язки згідно з загального законодавства та положення про відділ,що є внутрішнім нормативним актом, і кожний працівник, відповідно до покладенихна нього функціональних обов’язків, виконує певний обсяг робіт згіднозаконодавства яким він керується та посадовими інструкціями.
Щодо структурної системи, то кожний сектор має завідувача сектору, якийпідпорядковується начальнику відділу, до складу якого входить сектор.Начальники відділів підпорядковуються начальнику податкової інспекції.
Виконана робота дає змогу зробити висновки про те, що структура міжрайонноїдержавної податкової інспекції в районі працює в повному завантаженні,справляється з усіма функціональними обов’язками. Спостерігається тенденція збільшеннябюджетних надходжень не завдяки збільшенню податкового тиску, а завдяки розширеннюбізнесу в цілому, а особливо сектору малого бізнесу, а також завдякипоступовому налагодженню партнерських відносин між податківцями та платникамиподатків.
Працівники постійно працюють над проблемою поповнення бюджету.
За кожним інспектором закріплено по декілька підприємств, які звітуютьпро відсутність діяльності, мають мале податкове навантаження, мають збитки.
Сучасна законотворча база характеризується великою кількістю виданих податковихзаконів та відсутністю механізмів їх реалізації зниження рівня податкового тиску,що не заважає йому зростати, досягає такого рівня, при якому виникає криза неплатежіві зростає соціальна напруга в суспільстві.
Велика різноманітність податків та зборів, тяжкий порядок їх нарахування ускладнюютьекономічний прогноз товаровиробникам, вимагає дуже високої кваліфікації від бухгалтерівта економістів. Тому, щоб було менше порушень та штрафних санкцій, потрібноспрощувати податкову систему, вести роз’яснювальну роботу з платниками податків.Потрібно розширити повноваження місцевих органів влади, встановити оптимальні ставкиподатку у такому розмірі, щоб забезпечити реальне надходження податку в доход бюджету.
Найбільші проблеми стосуються ПДВ, та податку на прибуток. Саме по цих податкахвиникає найбільша плутанина у нормативних документах, і саме ці податки органічнопов’язані між собою. Невірне обчислення хоч одного з них тягне за собою штрафнісанкції по іншим. Крім цього слід прискорити вирішення питань пов’язаних знаданням пільг по цих податках. Неконтрольований, необґрунтований процеснадання пільг, які часто використовуються підприємствами без дійсної на тепричини призводить до значних втрат Державного бюджету.
На основі теоретичних та практичних знань можна зробити висновок, що податкив руках держави повинні стати основним інструментом державного регулювання економіки,формування доходів бюджету, стимулювання науково – технічного прогресу,обмеження росту цін та інфляції. Робота податкових органів, особливо, щостосується покращення якості контрольно – перевірочної роботи повинна бутипокликана на покращення та розробку методики, що має бути більш досконалою. Вновій методиці необхідно посилити значення контрольно перевірочної роботипосилити якість її виконання.
Що стосується податкового законодавства, то вирішити цю проблему будеможливе лише з прийняттям податкового кодексу, прийняття якого постійновідкладається. Без систематизації та конкретизації податкового законодавстварозібратися у великій кількості податкових законів та підзаконних актах, якічасто є суперечливими та заплутаними, часто змінними важко не тільки платникамподатків, а навіть податковим інспекторам. Законодавча база оподаткування єсприятливою лише для процвітання „тіньової економіки”.
В Україні не так актуально стоїть проблема завищених податкових ставок,як нерівномірність податкового тиску. Внаслідок чого сумлінні платники податківмають сплачувати податки, як за себе, так і за тих платників, яким вдалосяуникнути оподаткування.
Позитивні результати можливо досягти також, якщо періодично платникамподатків доступно та вчасно роз’яснювати всі зміни, які відбуваються вподатковому законодавстві, таким чином налагоджувати партнерські відносини, щоє дуже актуальним для нестабільного законодавчого поля України. Податкова маєпрацювати для бізнесу, а не навпаки.
Проведена практична робота в підрозділах міжрайонної державної податковоїінспекції у районі ще раз підкреслює про необхідність пов'язання практики татеорії. Проблемні ситуації, які потребують вирішення в МДПІ майже всіпов'язанні з проблем на загальнодержавному рівні.
Вдосконаленню роботи податкової служби необхідно приділяти максимальнуувагу, адже від правильної та злагодженої діяльності податкових органів іплатників податків залежить ефективність та повнота наповнення Державногобюджету і добробут кожного громадянина України.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Бюджетний кодекс України.
2. Господарський кодекс.
3. Про відновлення платоспроможностіборжника або визнання його банкрутом: Закон України, прийнятий Верховною РадоюУкраїни від 14 травня 1992 року №2343-XII.
4. Про державний бюджет України:Закон України (на відповідні роки).
5. Про державну податкову службу:Закон України від 04.12.90 р. №564 //КПС Ліга: Закон.
6. Про систему оподаткування: ЗаконУкраїни від 25.06.91 р. №1251-ХІІ //КПС Ліга: Закон.
7. Про державний реєстр фізичних осіб- платників податків та інших обов’язкових платежів: Закон України від 22.12.94року №320/94-ВР // КПС Ліга: Закон.
8. Про порядок погашення податковихзобов’язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовимифондами: Закон України від 24.12.2000 р. № 2181-ХІІ // КПС Ліга: Закон.
9. Про податок на додану вартість:Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) // КПСЛіга: Закон.
10. Про патентування деяких видівпідприємницької діяльності: Закон України від 12.07.96 року № 324/96-ВР // КПСЛіга: Закон.
11. Про ставки акцизного збору іввізного мита на деякі товари: Закон України від 11.07.96 року № 313/96-ВР //КПС Ліга: Закон.
12. Про оподаткування прибуткупідприємств: Закон України від 27.05.97 р. № 283 – 97 ВР з врахуванням змін,внесених Законом України від 24.12.2002 р. №349-ІУ // КПС Ліга: Закон.
13. Про внесення змін до ЗаконуУкраїни „Про державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчихактів України: Закон України від 25 березня 2005р. №2505-ІУ.
14. Про затвердження Змін тадоповнень до наказу ДПА України від 21.05.2001р. №253 „Про затвердження Порядкунаправленнями органами державної податкової служби України податковихповідомлень платникам податків”, зареєстрованого в Мін’юсті України06.07.2001р. за № 567/5758 (із змінами), та Порядку направлення органамидержавної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків,затвердженого цим наказом: Наказ ДПА України від 10.08.2005р. №328,зареєстровано в Мін’юсті України 25.08.2005р. за № 923/11203.
15. Про затвердження Змін тадоповнень до Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органамидержавної податкової служби: Наказ ДПА України від 10.08.2005р. № 326,зареєстровано в Мін’юсті України 25.08.2005р. за № 924/11204.
16. Про затвердження Інструкції пропорядок ведення органами державної податкової служби оперативного облікуплатежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органамидержавної податкової служби України: Наказ ДПА України від 18.07.2005р. №276.
17. Про затвердження Методичнихрекомендацій щодо порядку складання плану-графіка перевірок суб’єктівгосподарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні:Наказ ДПА України від 11.10.2005р. №441.
18. Про затвердження Методичнихрекомендацій щодо розподілу платежів податків за категоріями уваги та їхсупроводження органами державної податкової служби: Наказ ДПА України від23.02.2005р. №78.
19. Про затвердження Порядкуоформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових тапозапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншогозаконодавства: Наказ ДПА України від 10.08.2005р. №327, зареєстровано вМін’юсті України 25.08.2005р. за №925/11205.
20. Про затвердження формиподаткового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користьплатників податку, і сум утриманого з них податку: Наказ України від29.09.2003р. № 451.
21. Про фіксованийсільськогосподарський податок: Закон України від 17.12.98 р. №320-ХІУ зізмінами від 19.06.2003 р. №974-ІУ // КПС Ліга: Закон.
22. Про порядок здійсненнярозрахунків в іноземній валюті: Закон України від 23.09.94 №185/94-ВР (зізмінами і доповненнями) // КПС Ліга: Закон
23. Про податок з доходів фізичнихосіб: Закон України від 22.05.2003 р. №889-ІУ // КПС Ліга: Закон.
24. Про податок з власників транспортнихзасобів та інших самохідних машин і механізмів Закон України від 14.12.94 рокуN 287/94-ВР (із змінами і доповненнями) // КПС Ліга: Закон.
25. Про внесення змін і доповнень доЗакону України “Про плату за землю”: Закон України від 19.09.96 року №378/96-ВР // КПС Ліга: Закон.
26. Про акцизний збір на алкогольні напоїта тютюнові вироби: Закон України від 15.09.95 року № 329/95-ВР // КПС Ліга:Закон.
27. Про спрощену системуоподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва: УказПрезидента України від 28.06.99 р. №746/99 // КПС Ліга: Закон.
28. Наказ ДПА України від 16.07.2003р. №355 “Про організаційну структуру органів Державної податкової служби”.
29. Про місцеві податки і збори:Декрет КМУ від 20.05.93 року № 56-93 // КПС Ліга: Закон.
30. Про затвердження нормативів зборуза спеціальне водокористування: Постанова КМУ від 18.05.99. № 836 // КПС Ліга:Закон.
31. Про затвердження порядкувстановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи виконані зарахунок державного бюджету: Постанова КМУ від 29.01.99 № 115 (зі змінами тадоповненнями)// КПС Ліга: Закон.
32. Про систему валютного регулюванняі валютного контролю: Декрет КМУ від 19.02.93 №15-93 // КПС Ліга: Закон.
33. Інструкція про порядок облікуплатників податків, затверджена наказом ДПА України від 19.02.98 р. № 80,зареєстрована в Мінюсті України від 16.03.98 р. № 172/2612// ІНФО ДискЗАКОНОДАВСТВО, січень 2008р.
34. Наказ ДПА України від 04.06.2002р. №263/ДСК “Про взаємодію підрозділів податкової служби” // ІНФО ДискЗАКОНОДАВСТВО, січень 2008р.
35. Порядок заповнення та поданняподаткової декларації з податку на додану вартість. Наказ ДПА України від 30.05.97р. №166 зі змінами, внесеними наказом ДПАУ від 30.09.2003 р. №466// КПС Ліга:Закон.
36. Порядок складання декларації зподатку на прибуток підприємства. Наказ ДПА України від 29.03.2003 р. №143//КПС Ліга: Закон.
37. Положення про Реєстр неприбутковихорганізацій та установ, затверджений наказом ДПА України від 11.07.97 р. №232//КПС Ліга: Закон.
38. Наказ ДПАУ від 16.09.2002 р. №429«Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щододотримання податкового та валютного законодавства СПД – юридичними особами//КПСЛіга: Закон.
39. Наказ ДПА України від 24.04.2003р. №196/ДСК “Щодо здійснення ефективного контролю за правомірністювідшкодування з бюджету сум податку на додану вартість юридичним особам” //ІНФО Диск ЗАКОНОДАВСТВО, січень 2008р.
40. Оподаткування прибуткупідприємств// Вісник податкової служби №6/ 2003р.
41. Про податок на додану вартість//Вісник податкової служби №11-12 — 2003р.
42. Порядок складання посадовихінструкцій// Все про бухгалтерський облік від 09.05.2003 №43 (831), С.15-21.
43. Азаров М.Я. Все про податки:Довідник – Київ: Експерт, 2000р. – 492ст.
44. Антипов В.І. Тіньова економіка таекономічна злочинність: світові тенденції, українські реалії та правові засобиконтролю ( теоретико – методологічне узагальнення та правові засоби контролю (теоретико – методологічне узагальнення) – Вінниця: ДП МКФ, 2006. – 1040 с.
45. БазидевичВ., Мазур Методичні аспекти оцінки масштабів тіньової економіки // ЕкономікаУкраїни. – 2004. – №8. – С. 36–44.
46. Ващенко Р. Налоги в механизмегосударственного регулирование предпренимательства. Фінансове право № 12грудень 2006. С. 39- 42.
47. Воронкова О.М. Процес справлянняподаткових платежів в Україні та його забезпечення. Науковий вісникНаціональної академії ДПС України, 3(34) – 2006. С. 68 – 73.
48. Данілов О.Д., Жереб них А.М.Оподаткування прибутку та відрахування до цільових фондів: Навальний посібник.– Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. – 459 с.
49. Каленський М.М. Доходи Державногобюджету як дзеркало економіки держави. Фінанси України №9 – 2006. С. 10 – 17.
50. Захарін А.В. „Удосконаленнямеханізму податкового регулювання сталого економічного розвитку” // ФінансиУкраїни. – 2005, №2
51. Іголкін І.В. „Податкова реформаяк – зміцнення бюджету” // Фінанси України. – 2005, №3
52. Крисоватий А.І., Десятник О.М.Податкова система: Навч. посіб. – Тернопіль: Карт – бланк, 2004. – 331 с.
53. Панченко В.І. Податкова політикаяк засіб впливу на фінансово економічні процеси в Україні. Актуальні проблемиекономіки № 9(63), 2006. С. 94 – 99 .
54. Соколовська А. Податкові пільги вУкраїні: міфи та реальність // Вісник НБУ. – 2005р — №9. – ст. 7-11.
55. Швабій К.І. Методологічні підходидо розробки Податкового кодексу України. Актуальні проблеми економіки №1(55) –2006. С. 54 – 64.