Оглавление
Введение
1. Вопросытаможенного дела, определяющие институт таможенных режимов
1.1 Правовая регламентация перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РоссийскойФедерации
1.2 Институттаможенных режимов: понятие, принципы, содержание
2.Сравнительный анализ особенностей условий предоставления таможенных режимовпереработки товаров и действий должностных лиц таможенныхорганов по контролю за их соблюдением
2.1 Общие положения таможенных режимов переработки товаров
2.2 Особенности применения таможенных режимов переработкитоваров
2.3 Контроль таможенных органов за соблюдением таможенныхрежимов переработки товаров
3. Анализпрактики применения таможенных режимов переработки товаров участникамивнешнеэкономической деятельности (Костромская таможня)
Заключение
Библиографическийсписок
Введение
Стремление России к присоединению к Всемирной торговой организациитребует принятия определенных мер, направленных на создание правовоготаможенного законодательства, которое отвечало бы международным требованиям. Спринятием Таможенного кодекса 2003 г. представляется возможным говорить оначале перехода от «таможни, которая обслуживает правительство», к «таможнедля участников внешней торговли».
Особое значение для таможенных правоотношений представляет помещениетоваров под определенный режим, поскольку ввоз товаров на таможенную территориюРФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместитьтовары под один из таможенных режимов и соблюдать его.
Поэтому понятие «таможенный режим»является одним из центральных и наиболее важных понятий таможенного права.
На практике «таможенный режим»является своеобразным «скелетом», на который опираются права иобязанности декларанта — лица, перемещающего товары (или таможенного брокера),а так же таможенного органа. Таможенный режим определяет меру допустимого идолжного поведения в отношении перемещаемого через таможенную границу РФтовара, величину, сроки и порядок уплаты таможенных платежей, необходимостьприменения тех или иных мер нетарифного ограничения и т.п.
Либерализация внешнеэкономической деятельностисущественно расширила круг предприятий, организаций и отдельныхпредпринимателей, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. Всвязи с этим возрастают роль и значение правового регулированияэкспортно-импортных отношений, неотъемлемой частью которых являются таможенныеоперации. Это, в свою очередь, потребовало разработки системы нормативныхактов, центральное место среди которых в настоящее время занимает Таможенныйкодекс Российской Федерации, вступивший в действие с 01 января 2004 года.
Необходимо подчеркнуть, что знаниеособенностей применения таможенного режима со стороны таможенного органапозволяют способствовать развитию разнообразных форм экономическойдеятельности, наполнению федерального бюджета, пресекать нарушения в таможеннойсфере и т.п. Эти познания позволяют участникам ВЭД наиболее полно и широкоиспользовать предоставляемые им права, эффективно вести свою хозяйственнуюдеятельность, осуществлять налоговое планирование, соблюдая при этомдействующее законодательство. Очевидно, что всё упомянутое, способствуетстановлению и укреплению экономики государства и развитию цивилизованныхрыночных отношений особенно в области внешней торговли. Кроме этого, каксправедливо отмечает в своей статье «Таможенный режим: к проблеме определенияи содержания понятия» А.М. Лушников, четкое определение таможенногорежима, льгот и ограничений, связанных с применением того или иного режима,позволяет не путать эти понятия с иными таможенными процедурами, избегая приэтом юридических ошибок.
Актуальность выбранной темы выражается внеобходимости проанализировать ситуацию, складывающуюся при применениитаможенных режимов переработки товаров. Как говорится «Не суди в три дня,а суди в три года». Поэтому для анализа сейчас наиболее подходящий моментпо следующим причинам. Во-первых, новый Таможенный кодекс перестал быть новым втом смысле, что его положения уже апробированы на практике, во-вторых, самапрактика внесла некоторые коррективы в кодекс, в-третьих, необходимо понятьпроизошло ли развитие законодательства в части применения таможенных режимов,или же законодатель просто решил изменить его, не решая ранее существовавшиепроблемы.
Необходимо проанализировать, что изменилось с принятием Таможенногокодекса 2003 г. и как это отразилось на полномочиях таможенных органов, лицах,применяющих таможенные режимы переработки товаров. Произошло ли упрощениепроцедуры получения разрешения на переработку, какие условия необходимособлюсти, чтобы поместить товары под выбранный режим. Вот на все эти и другиевопросы необходимо найти ответы при анализе правового регулирования таможенныхрежимов переработки товаров. Анализ правового регулирования таможенных режимовпозволит определить, отвечает ли действующая нормативная база требованиямсовременных внешнеэкономических отношений, выявить пробелы таможенногозаконодательства, и выработать предложения по их решению.
Разработанность исследуемого вопроса внаучной литературе достаточна низка, поэтому основной упор сделан на изучениизаконодательной базы, хотя был изучен ряд учебной литературы, периодическихизданий, комментариев законодательства.
Вопросы таможенного законодательства слабоосвещены в периодической печати, за исключением журналов «Таможня», «Таможенноедело», «Право и экономика», «Современное право».
При написании выпускной квалификационнойработы были использованы труды известных ученых, занимающихся вопросамифинансовой деятельностью государства и таможенных органов. Системный подход копределению понятия «таможенный режим» использован А.Н. Козыриным. Вчастности, он предложил в системе таможенного режима «три составляющиечасти – подсистемы: 1) нормативно-регулятивную; 2) организационную; 3)материально-техническую. Сам таможенный режим А.Н. Козырин рассматривает в качествеосновного института таможенного права». В.В. Егиазарова рассматриваеттаможенный режим в широком и узком смыслах.
М. Шестакова в статье «О таможенныхрежимах» определила общие требования, предъявляемые к таможенным режимам всоответствии с ТК РФ, определила и охарактеризовала группы таможенных режимов.В.Г. Свинухов в статье «Правовые основы помещения товаров под „основные“и „экономические“ таможенные режимы» выделил условия помещениятоваров под эти режимы и особенности таможенных режимов. О.Ю. Бакаева в статье «Институттаможенных льгот в таможенном праве (финансовый аспект)» приводитклассификацию таможенных тарифно-налоговых преференций по различным основаниям,рассматривает и анализирует таможенные льготы относительно всех таможенныхрежимов, закрепленных в ТК РФ.
Методологическую базу исследованиясоставляют методы познания, выявленные юридической наукой и апробированныепрактикой.
Работа основана на использованииобщенаучных методов логического, нормативно-правового и сравнительно-правовогоанализа. При решении поставленных задач использовался ряд специальных методовпознания, в том числе статистический, систематический,структурно-функциональный.
Объект исследования – общественныеотношения, связанные с применением таможенных режимов переработки, под которыепомещаются товары при перемещении через таможенную границу РоссийскойФедерации.
Предмет исследования – анализ правовогорегулирования таможенных режимов переработки товаров.
Цель выпускной квалификационной работы –изучение и комплексный анализ правового механизма помещения товаров подтаможенные режимы переработки товаров, анализ действующего законодательстваРоссийской Федерации, регламентирующего таможенные режимы переработки товаров,выработка предложений по совершенствованию действующего законодательства;систематизация информации для возможности использования ее в качестве учебногопособия для студентов высших учебных заведений, должностных лиц таможенныхорганов, занимающихся непосредственно вопросами применения таможенных режимов переработкитоваров.
Сформулированная цель достигаетсяпосредством последовательного решения следующих задач:
1) изучить принципы перемещениятоваров через таможенную границу РФ;
2) проанализироватьнормативно-правовую базу по вопросам применения таможенных режимов;
3) провести сравнительный анализтаможенных режимов переработки товаров;
4) провести анализ практикиприменения таможенных режимов переработки товаров;
5) выявить пробелы в законодательствео таможенных режимах (как общих, так и частных);
6) сформулировать практическиепредложения по совершенствованию законодательства.
Для решения поставленных задач была проведена работа, связанная сизучением обширного ряда законодательных и нормативно-правовых актов, вчастности Таможенного кодекса РФ, Постановлений Правительства РФ, регулирующихвопросы, касающиеся таможенного дела. Также в качестве источников при написаниивыпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые актыГосударственного таможенного комитета РФ, Федеральной таможенной службы (аименно приказы и распоряжения).
Источником написания практической части работы послужило изучение работыотдела таможенных процедур и таможенного контроля Костромской таможни.Информация, предоставленная начальником отдела, должностными лицами позволилаизучить и проанализировать практику применения таможенных режимов переработкитоваров.
Теоретическая значимость работы заключается в возможности использованияматериалов исследования в качестве методического пособия при изучении курсатаможенного права.
Практическая значимость данной работы состоит в возможности использованиявыводов при решении проблемных вопросов, связанных с применением таможенныхрежимов переработки товаров.
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, в которомопределены актуальность выбранной темы, цели и задачи, подлежащие рассмотрению,главы «Вопросы таможенного дела, определяющие институт таможенных режимов»,«Сравнительный анализ особенностей условий предоставления таможенныхрежимов переработки товаров и действий должностных лиц таможенных органов поконтролю за их соблюдением», «Анализ практики применения таможенныхрежимов переработки товаров участниками внешнеэкономической деятельности(Костромская таможня)» и заключение, состоящее из выводов по данной теме.
1. Вопросы таможенного дела, определяющие институттаможенных режимов1.1 Правовая регламентация перемещения товаров итранспортных средств через таможенную границу Российской Федерации
Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств черезтаможенную границу РФ закреплены в главе 2 Таможенного кодекса РФ 2003 г. (далее ТК РФ).
Перемещение товаров и транспортных средств во всех случаях связано ссоблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности определенных условий итребований, установленных законодательством. Статья 12 ТК РФ закрепляетосновополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равныхоснованиях имеют право на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из страны товарови транспортных средств. При этом таможенные органы обеспечивают соблюдениезаконодательства в части, связанной с перемещением грузов через таможеннуюграницу. Что же следует понимать под таким перемещением?
Под перемещением через таможенную границу Российской Федерации О.Ю.Бакаева, Г.В. Матвиенко понимают совершение действий по ввозу на таможеннуютерриторию или вывозу с этой территории товаров или транспортных средств любымспособом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях,использование трубопроводного транспорта и линий электропередач.
Под товарами в таможенном праве понимаются «любое перемещаемое черезтаможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможеннуюграницу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства». Такоеопределение «товары» включает в себя валюту РФ, валютные ценности инекоторые другие товары, являющиеся предметами валютно-правовых отношений.Однако в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютномрегулировании и валютном контроле» ввозв Российскую Федерацию иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации,а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарнойформе осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдениитребований таможенного законодательства Российской Федерации.
При перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границудолжны соблюдаться запреты и ограничения, установленные законодательством РФ.
«Запреты и ограничения» по ТК РФ 2003 г. соответствуют понятию «меры экономической политики», которое использовалось вТаможенном кодексе РФ 1993 г. под мерами экономической политики понималиськвотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. ВФедеральном законе «О государственном регулировании внешнеторговойдеятельности» появляется понятие «меры нетарифного регулирования».Однако законодатель не дал четкого определения нетарифным мерамгосударственного регулирования внешнеторговой деятельности. К их числу былиотнесены меры экономической политики (квотирование, лицензирование), а такжеиные запреты и ограничения.
К запретам и ограничениям экономического характера относятся запреты на ввозтоваров из определенной страны (эмбарго), запреты на ввоз (вывоз) определенныхвидов товаров, лицензирование, квотирование, применение антидемпинговых,компенсационных и специальных пошлин.
Статья 13 ТК РФ говорит об обязанности перевозчика немедленно вывезти стаможенной территории Российской Федерации товары, запрещенные к ввозу. Вслучае невозможности вывоза эти товары помещаются на склад временного храненияна срок не более 3 суток, после чего ими распоряжаются в соответствии с гл. 41ТК РФ.
Статья 13 ТК РФ определила положение, согласно которому расходы удекларантов, перевозчиков или иных лиц в связи с соблюдением запретов иограничений на ввоз товаров на таможенную территорию или их вывоз с этойтерритории таможенными органами не возмещается.
Применение запретов и ограничений экономического характера зависит отизбранного таможенного режима. Эти запреты применяются в рамках такихтаможенных режимов, как выпуск для внутреннего потребления, экспорт,переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления.Если товары заявляются под иные таможенные режимы, то к ним запреты иограничения экономического характера не применяются.
Разумеется, ТК РФ определил не только права, но и обязанности участниковВЭД. Часть 1 ст. 14 ТК РФ утвердила положение, согласно которому все товары итранспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежаттаможенному оформлению и контролю, в порядке и на условиях, предусмотренных им.Но далее ст. 14 ТК РФ, защищая интересы участников ВЭД, специально подчеркнулаположение, согласно которому таможенные органы и их должностные лица приосуществлении таможенного оформления и контроля не вправе устанавливатьтребования и ограничения, не предусмотренные актами таможенногозаконодательства или иными правовыми актами Российской Федерации. При этомтребования таможенных органов не могут служить препятствием для перемещениятоваров и транспортных средств через таможенную границу в большей степени, чемэто минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенногозаконодательства.
Далее ст. 15 ТК РФ говорит об обязанности всех лиц проводить таможенноеоформление в соответствии с требованием ТК РФ, а после выпуска товаров итранспортных средств пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствиис заявленным таможенным режимом.
Вопросы пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами,являющимися предметами таможенных правоотношений, играют ключевую роль вмеханизме таможенно-правового регулирования.
Как известно, пользование и распоряжение имуществом наряду с владениемявляется правомочием собственника.
Правомочие пользования — это основанная на законе возможностьиспользования имущества путем извлечения из него полезных свойств, егопотребления.
Правомочие распоряжения – основанная на законе возможность измененияпринадлежности, состояния или назначения имущества.
Наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование ираспоряжение товарами и транспортными средствами определяет статус товаров итранспортных средств для таможенных целей.
В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ право распоряженияимуществом является составной частью права собственности, т.е. права по своемуусмотрению совершать в отношении принадлежащего имущества любые действия, непротиворечащие закону и иным правовым актам, и не нарушающие права и охраняемыезаконом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество всобственность другим лицам, отдавать имущество в залог и обременять его другимиспособами, распоряжаться им иным образом. Соответственно, право распоряженияозначает право определять по своему усмотрению юридическую судьбу вещи, вплотьдо ее уничтожения.
Следует различать право определять юридическую судьбу товаров и правосовершать юридически значимые действия с товарами от собственного имени(например, выступать в качестве отправителя товаров, организовывать ихперевозку, помещать товары на хранение и т.д.).
При оценке наличия у лица права распоряжения товарами для реализацииправомочия выступать в качестве декларанта следует учитывать положение п. 1 ст.15 ТК РФ, согласно которому никто не вправе пользоваться и распоряжатьсятоварами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в соответствии спорядком и условиями, предусмотренными им. Таким образом, законодатель ограничилнаделение третьего лица правом распоряжения на основании волеизъявления лица.Однако наделение таким правом возможно в силу закона.
Следует также учитывать особенности, связанные с применением различныхтаможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободногообращения. В качестве декларанта при применении таможенного режима переработкина таможенной территории может выступать российское лицо, непосредственноосуществляющее операции по переработке с товарами.
Конкретные обязанности по совершению таможенных операций для выпускатоваров несет российское лицо, которое заключило внешнеэкономическую сделку илиот имени либо по поручению которого эта сделка заключена. Аналогичныеобязанности при перемещении товаров через таможенную границу России беззаключения внешнеэкономической сделки российским лицом возлагаются на лицо,имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территорииРоссийской Федерации (ст. 16 ТК РФ). В соответствии с положениями ст. 17 ТК РФв случаях, предусмотренных Кодексом, в отношении товаров таможенные органывправе требовать от лиц представления гарантий надлежащего исполненияобязанностей, установленных Кодексом, в том числе в виде обеспечения уплатытаможенных платежей в соответствии с гл. 31 Кодекса.
Через таможенную границу Российской Федерации товары перемещаются всоответствии с их таможенными режимами. Ввоз или вывоз имущества влекут засобой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов. Правовыережимы, как правило, устанавливаются в сферах действия отраслей публичногоправа, так как отражают интересы государства в той или иной области или сфере.В таможенном праве применение режимов обусловлено целями и задачамигосударственного регулирования внешнеэкономической деятельности. На таможенныеорганы возлагаются обязанности по применению установленных мер для обеспечениясоблюдения режимных правил.
Важнейшим условием применения таможенного режима является определение егодействия во времени и пространстве, так считают О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко.Здесь следует различать характер самого перемещения, т.е. осуществления ввозаили вывоза. Начало действия таможенного режима при ввозе товаров – моментпересечения таможенной границы Российской Федерации. Нормы таможенногозаконодательства не могут быть применены во время нахождения предметов натерритории иностранного государства. Как только груз попал на таможеннуютерриторию России, его статус определяется таможенно–правовыми нормамиРоссийской Федерации. А это значит, что вступает в действие определенныйтаможенный режим.
При вывозе товаров таможенный режим начинает действовать с началатаможенного оформления, с момента его размещения в зоне таможенного контроля.Все условия должны быть соблюдены до фактического пересечения товаром границы. Впротивном случае груз, попав на территорию иностранного государства, исчезает из«поля зрения» таможенных органов. Поэтому заявление лица о намерениивывезьти товары из России означает начало действия таможенного режима.
Помещение товаров под таможенный режим осуществляется согласно ст. 157 ТКРФ с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицомтребований, составляющих содержание конкретного таможенного режима. Днемпомещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаровтаможенным органом.
Прекращение действия таможенных правил устанавливается для каждоготаможенного режима самостоятельно. Например, режим экспорта завершается вывозомтоваров зарубеж, режим временного вывоза завершается возвратом товаров встрану. При ввозе товаров в страну таможенный режим, как правило, прекращаетсвое действие с момента выпуска для внутреннего потребления.
Действие таможенного режима может быть и приостановлено. Это возможно вслучае изъятия товаров, помещенных под таможенный режим, по делу обадминистративном правонарушении в области таможенного дела (ст. 162 ТК РФ).Если впоследствии к таким товарам не применяется конфискация как мераответственности, действие таможенного режима возобновляется. Кроме того,приостановление при выборе отдельных таможенных режимов возможно по просьбелица, а также при некоторых других обстоятельствах.
Перемещение товаров через таможенную границу представляет собой самуюоснову таможенного дела. В главе 2 ТК РФ закреплены не только основыперемещения товаров, но и, если смотреть шире, основы всего таможенногорегулирования. Здесь уделено внимание всем тем институтам таможенного права,которые впоследствии раскрываются и регламентируются особенной частью ТК РФ.Это таможенное оформление и таможенный контроль, таможенные режимы (в частиобязанности поместить товар под определенный таможенный режим, с цельюпереместить его через таможенную границу), таможенные платежи (в частипредоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей), тарифное инетарифное регулирование (в части соблюдения запретов и ограничений приперемещении товаров через таможенную границу). Основные принципы перемещениятоваров через таможенную границу – руководящие положения таможенного дела.1.2 Институт таможенных режимов: понятие, принципы,содержание
Перемещение товаров и транспортных средств через российскую таможеннуюграницу производится в соответствии с заявленными таможенными режимами. Понятие«таможенный режим» служит для обозначения специальной системымероприятий и совокупности методов (приемов), которые обеспечивают комплексноеприменение инструментов таможенного регулирования, с помощью которогоосуществляется государственное воздействие на развитие внешнеэкономическихотношений.
Таможенный режим является одной из основных категорий российскоготаможенного законодательства. С ее помощью определяется:
а) конкретный порядок перемещения товара через границу в зависимости отего предназначения (цели его перемещения);
б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможеннойтерритории;
в) права и обязанности бенефициара таможенного режима;
г) в иных случаях также требования к данному товару, правовому статусулица, перемещающего товар через границу.
По поводу непосредственно определения таможенного режима существуетмнение, что содержащееся в ст. 11 ТК РФ понятие «таможенный режим»является не очень удачным, не полным и сложным для понимания. На наш взгляд, сэтим можно согласиться, но с оговоркой. В п. 22 ст. 11 ТК РФ дано лишь понятие «таможенныйрежим», которое необходимо учитывать при чтении закона, определение жетаможенного режима как правового явления «размазано» по различнымстатьям ТК РФ и состоит из множества специфических отличительных признаков икатегорий этого института права.
Приведем ряд определений таможенного режима из литературы.
Таможенный режим – таможенная процедура, определяющая совокупностьтребований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров итранспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений,установленных в соответствии с законодательством РФ о государственномрегулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров итранспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещениячерез таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за еепределами.
Таможенный режим – выбираемый собственником, владельцем илираспорядителем перемещаемых через таможенную границу товаров и иных предметов,вариант распоряжения этими товарами (предметами): соответственно, при экспорте– за границей, при импорте – на национальной таможенной территории. Фактическитаможенный режим – это официальная цель экспорта или импорта, заявленнаятаможенному органу, посредством указания в таможенной декларации вариантараспоряжения товарами.
Таможенный режим – совокупность прав, обязанностей и правил, применяемыхтаможенными органами при осуществлении таможенного контроля.
Таможенный режим – установленная в зависимости от характера и целиперемещения предмета через границу совокупность таможенных процедур, подлежащихприменению к данному предмету.
Таможенный режим – установленная таможенным законодательствомсовокупность таможенных процедур, подлежащих применению к товарам, транспортнымсредствам и иным предметам в зависимости от характера и цели их перемещениячерез таможенную границу РФ.
Попробуем выделить существенные признаки таможенного режима (не претендуяпри этом на особую оригинальность) и дать его определение, используя логическийприем — через родовое понятие и отличительные характеристики. Считаем,необходимо выбрать в качестве родового понятия — совокупность таможенныхпроцедур. Определим отличительные, существенные признаки:
— условия нахождения товара и возможность его использования в тех илииных целях на (вне) таможенной территории. Сюда же отнесем право перемещающеготовар лица осуществлять в отношении его правомочия владения, пользования ираспоряжения;
— субъектом, самостоятельно, по своему усмотрению, выбирающим изаявляющим по установленной форме и в установленные сроки таможенному органутаможенный режим, является декларант (лицо, перемещающее товары или таможенныйброкер), при этом таможенный орган проверяет и подтверждает возможность (напредварительном этапе согласования) и законность (на этапе выпуска товара последекларирования) такого выбора;
— выпуск товара в соответствии с определенным таможенным режимом, влечетдля таможенного органа и декларанта определенные права и обязанности (длядекларанта — это пользоваться льготами и соблюдать ограничения);
— неисполнение декларантом налагаемых на него условиями режимаобязанностей, является нарушением таможенных правил и влечет ответственность поТК РФ;
Таким образом, таможенный режим — это совокупность таможенных процедур,определяющая условия и возможность использования товара на (вне) таможеннойтерритории РФ, которая устанавливается путем заявления таможенному органу поопределенной форме управомоченным лицом (декларантом) грузовой таможеннойдекларации (ГТД).
Правомерность заявленных в ГТД условий подтверждается таможенным органомпутем проставления специфических отметок. При этом управомоченное лицоприобретает право воспользоваться предоставляемыми таможенным режимом льготамии обязанность нести (под угрозой наказания) налагаемые таможенным режимомограничения.
Из изложенного следует вывод, что данное в п. 22 ст. 11 ТК РФопределение таможенного режима довольно размыто, реальное содержание данногоправового института гораздо шире и глубже. На практике, это может приводить ксмешению с другими понятиями таможенного права, но лишь в том случае, когдаюристы пытаются вырывать указанное определение из общего смысла закона, забываяо комплексном системном толковании.
Содержание таможенного режима включает:
- направление перемещения через таможенную границу;
- цель перемещения;
- статус товаров;
- условия помещения товаров в таможенный режим;
- порядок применения ограничений, установленных законодательством орегулировании ВЭД;
- порядок применения таможенных пошлин и налогов;
- другие требования и условия, предусмотренные ТК РФ.
Отдельные таможенные режимы определяют порядок исчисления таможенныхпошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплатетаможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок предоставления.
ТК РФ устанавливает четыре вида таможенных режимов:
1. Основные таможенные режимы:
выпуск для внутреннего потребления;
экспорт;
международный таможенный транзит.
2. Экономические таможенные режимы:
переработка на таможенной территории;
переработка для внутреннего потребления;
переработка вне таможенной территории;
временный ввоз;
таможенный склад;
свободная таможенная зона (свободный склад).
3. Завершающие таможенные режимы:
временный вывоз;
реимпорт;
реэкспорт;
уничтожение;
отказ в пользу государства.
4. Специальные таможенные режимы:
временный ввоз;
беспошлинная торговля;
перемещение припасов;
иные специальные таможенные режимы.
Слова «иные специальные таможенные режимы» предусматриваютправо Правительства РФ и Федеральной таможенной службы России в пределах своей компетенциии впредь до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерацииопределять особенности правового регулирования таможенных режимов, а такжеустанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК РФ.
Так, Постановлениями Правительства РФ от 23 октября 1993 года № 1067 и от25 декабря 1994 года № 1290 установлены соответственно таможенные режимы вывозатоваров для представительств Российской Федерации за рубежом и вывоза отдельныхтоваров в государства — бывшие республики СССР.
В июле 2001 года общий список таможенных режимов был дополнен еще одним — таможенным режимом перемещения припасов, под которым понимается режим, прикотором товары, предназначенные для потребления и (или) использования наморских, речных судах и судах смешанного «река – море» плавания,воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозкипассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либокоммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для реализациипассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются черезтаможенную границу Российской Федерации без взимания таможенных пошлин иналогов и без применения мер экономической политики (ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении таможенного режима перемещения припасов»от 9 июля 2001 года N 524).
Вне зависимости от заявленного таможенного режима лица обязаны:
1) соблюдать запреты и ограничения, не носящие экономический характер иустановленные в соответствии с законодательством РФ о государственномрегулировании ВЭД (ст. 158 ТК РФ);
2) подтверждать соблюдение условий помещения товаров под заявленный режимтребования законодательства РФ, установленные в целях валютного контроля. Днемпомещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаровтаможенным органом (ст. 161, 157 ТК РФ).
Принципы таможенных режимов можно определить как исходные положения,которые характеризуют сущность института таможенных режимов и его внутреннеепостроение, а также определяют процесс применения таможенных режимов. Помимообщеправовых принципов и отраслевых принципов таможенного права, которые «налагаются»на институт таможенных режимов и имеют основополагающее значение для ихправового регулирования, следует выделить также институционные (специальные)принципы, на основе которых создаются и реализуются нормы, составляющие толькоинститут таможенных режимов. Институционные принципы являются специальными нетолько по отношению к общеправовым, но и по отношению к отраслевым принципамтаможенного права. Они находят свое закрепление преимущественно в ТК РФ,определяющем правовые, экономические иорганизационные основы таможенного дела, могут быть прямо закреплены вконкретных статьях либо вытекать из их содержания.
Рассмотрим эти принципы в порядке их реализации.
Первый принцип можно обозначить какпринцип обязательности таможенного режима. Он содержится в статье 156 ТК РФ ивыражается в том, что ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместитьтовары под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК РФ, и соблюдать этоттаможенный режим.
Представляется, что такое требованиеобусловлено в первую очередь необходимостью придания перемещаемым товарам итранспортным средствам определенного статуса с целью недопущения их хаотичноговвоза и вывоза, а также с целью обеспечения возможности осуществлениятаможенного контроля. Кроме того, применение таможенных режимов даетвозможность, в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а такжеиных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правовогорегулирования, что позволяет более полно учитывать потребности и интересыучастников внешнеэкономической деятельности и в конечном итоге способствуетразвитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности,непосредственно связанных с международной торговлей.
Второй принцип заключается в том, чтотовары и транспортные средства могут быть помещены только под те таможенныережимы, которые установлены непосредственно ТК РФ или в определенном им порядке(напомним, что статья 157 ТК РФ предусматривает право Правительства РФ и ФТСРоссии впредь до принятия соответствующих законодательных актов определятьособенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливатьновые таможенные режимы). Таким образом, лица, перемещающие товары итранспортные средства, не могут самостоятельно определять правила, всоответствии с которыми товар будет находиться на территории РоссийскойФедерации или за ее пределами: им предоставлено только право выбора издействующего «набора» таможенных режимов наиболее подходящего длясебя.
Третий принцип гласит, что лицо вправе влюбое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другойнезависимо от характера, количества, страны происхождения или назначениятоваров и транспортных средств, если иное не предусмотрено нормативнымиправовыми актами по таможенному делу (принцип свободы выбора и изменениятаможенного режима).
Следует различать понятия «выбор»и «изменение» таможенного режима.
Выбор таможенного режима имеет место вслучае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей. Право выборатаможенного режима реализуется лицом, например, при ввозе товаров итранспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации или при ихвывозе с этой территории.
Изменение же одного таможенного режима надругой возможно только в период действия режима. Как правило, изменениетаможенного режима обусловливается изменением намерений лица относительнотовара, перемещенного через таможенную границу Российской Федерации, либоистечением срока действия избранного таможенного режима. Так, товары,помещенные под таможенный режим таможенного склада, могут быть выпущены длясвободного обращения при заключении договора купли — продажи или вывезеныобратно в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, если лицо больше незаинтересовано в их представлении на российском рынке. Согласно статье 214 ТКРФ невывезенные временно ввезенные товары не позднее дня истеченияустановленных сроков должны быть заявлены к иному таможенному режиму.Реализация лицом права изменения таможенного режима сопряжена с реализацией егоправа на выбор таможенного режима.
Право на свободу выбора и изменениятаможенного режима не является абсолютным и может быть ограничено положенияминормативных правовых актов по таможенному делу.
Во-первых, некоторые товары могут бытьпомещены только под определенные таможенные режимы.
Вместе с тем нельзя считать вернымутверждение, что лицо, перемещающее товары через таможенную границу РоссийскойФедерации, вынуждено выбирать таможенный режим в том смысле, что переработкаиностранных товаров на таможенной территории Российской Федерации возможна лишьпо режиму переработки, а хранение товаров возможно только при использованиирежима таможенного склада. Напротив, лицо может поместить предполагаемый кпереработке или складированию товар под таможенный режим выпуска длявнутреннего потребления, уплатив при этом причитающиеся таможенные платежи,однако намеренно помещает его под таможенный режим переработки или таможенногосклада, поскольку заинтересовано в получении льгот по таможенным платежам. Вданном случае имеет место реализация права свободного выбора таможенногорежима, а не его ограничения.
Во-вторых, некоторые товары не могут бытьпомещены под определенные таможенные режимы. Перечень «запрещенных товаров»предусмотрен правовой регламентацией большинства таможенных режимов. Так, недопускается использование таможенного режима уничтожения в отношении товаров,являющихся радиоактивными или опасными отходами, а также товаров, являющихсякультурными ценностями, в соответствии с законодательством Российской Федерации(п. 1.5 Положения о таможенном режиме уничтожения товаров, утвержденногоПриказом ГТК России от 10 января 2000 года № 3).
Кроме того, свобода выбора таможенногорежима и изменения его на другой может быть ограничена таким обстоятельством,как изменение статуса товара. Проиллюстрируем это на примере. Обязанностьоформить товар в таможенном отношении, а также обязанность соблюдения положенийтаможенных режимов, установленных таможенным законодательством, обеспечиваютсявозможностью применения мер юридической ответственности. В частности, статья16.2 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусматриваетответственность за недекларирование товаров и транспортных средств,перемещенных через таможенную границу Российской Федерации. Несоблюдениеустановленных условий, ограничений таможенных режимов влечет наступлениеответственности в соответствии со 16.3 Кодекса об административныхправонарушениях РФ.
Раскрывая принцип свободы выбора иизменения таможенного режима, важно подчеркнуть, что это право не порождаетобязанность таможенного органа предоставить лицу выбранный таможенный режим.Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицомвсех условий, необходимых для помещения товара под определенный таможенныйрежим. Таким образом, принятие окончательного решения о предоставлении лицутаможенного режима является исключительной прерогативой таможенного органа.Такое решение принимается на этапе таможенного оформления посредствомпроставления на таможенной декларации штампа «Выпуск разрешен»,заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.
Из того, что юридически таможенный режим фиксируется при оформлениитаможенной декларации, иногда делается вывод о том, что право выборатаможенного режима принадлежит декларанту. Такой вывод представляетсяошибочным. В соответствии с таможенным законодательством в качестве декларантаможет выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либотаможенный брокер (ст. 22 ТК РФ). Под таможенным брокером (представителем)понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров(представителей) (ст. 139 Таможенного кодекса РФ). Деятельность таможенногоброкера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенномуоформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посредническихфункций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица.Поскольку выбор и изменение таможенного режима напрямую зависят от целиперемещения товара через таможенную границу Российской Федерации и определяютюридическую судьбу вещи, такое право должно принадлежать лицу, перемещающемутовары.
Принцип свободы выбора таможенного режимаи его изменения нашел свое отражение в статье 156 ТК РФ.
Завершает перечень рассматриваемыхпринципов принцип подчинения таможенному режиму. Он означает, что пользование ираспоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми черезтаможенную границу Российской Федерации, допускается только в соответствии сизбранным таможенным режимом (ст. 15 ТК РФ).
Пользование и распоряжение имуществомпредставляют собой основные из трех правомочий собственника в соответствии сост. 209 Гражданского кодекса РФ. Под правомочием пользования обычно понимаютоснованную на законе возможность использования имущества путем извлечения изнего полезных свойств, его потребления. Правомочие распоряжения означаетоснованную на законе возможность определения юридической судьбы имущества путемизменения его принадлежности, состояния или назначения. Пределы осуществленияэтих правомочий в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границуРоссийской Федерации, ограничиваются правовой регламентацией таможенногорежима.
Следует отметить, что закрепление принципа подчинения таможенному режимусоответствует Конституции РФ, а также части 2 статьи 209 Гражданского кодексаРФ, в соответствии с которой собственник вправе по своему усмотрению совершатьв отношении принадлежащего ему имущества только те действия, которые непротиворечат закону и иным правовым актам и не нарушают права и охраняемыезаконом интересы других лиц.
Таким образом, либерализация внешнеэкономической деятельностипредоставила ее субъектам свободу перемещения товаров и транспортных средств. Всоответствии с ч. 2 ст. 152 ТК РФ лицо вправе в любое время выбрать любойтаможенный режим или изменить его на другой. При этом участниквнешнеэкономической деятельности исходит из целей и характера совершаемойвнешнеторговой операции, сроков ее осуществления, других факторов. Выбрав тотили иной режим таможенный режим, субъект внешнеэкономической деятельностиобязан подчиняться правилам таможенного оформления и таможенного контроля.
Установление законодателем рассмотренной системы таможенных режимовпозволяет унифицировать российское таможенное законодательство международному,определить статусные ситуации возникающие при перемещении товаров черезтаможенную границу России в зависимости от целей перемещения товаровучастниками внешнеэкономической деятельности. В данной главе мы рассмотрелисамые базисные понятия таможенного дела: перемещение товаров и помещение их подтаможенный режим. Оба они взаимосвязанные, даже взаимозависимые понятия, т.к.существование одного влечет необходимость определения другого. Принципыперемещения товаров нашли свое отражение и в принципах помещения товаров подтаможенные режимы: это законность, защита национальных интересов России,равноправие, гуманизм, гласность, независимость таможенных органов и подчинениеих только закону, свободное перемещения товаров и транспортных средств черезтаможенную границу.
2. Сравнительный анализособенностей условий предоставления таможенных режимов переработки товаров и действий должностных лиц таможенных органов поконтролю за их соблюдением/>2.1 Общие положения таможенных режимов переработки товаров
На сегодняшний день законодательную и нормативно-правовую базу,регламентирующую вопросы применения режимов переработки товаров, составляютТаможенный кодекс РФ 2003 г., ведомственные приказы и распоряженияГосударственного таможенного комитета РФ (далее ГТК РФ) и Федеральнойтаможенной службы РФ (ФТС РФ). В ведомственных актах четко прописаны действиядолжностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции прииспользовании таможенных режимов переработки товаров.
По мнению Ю. Ф. Азаровой, Г.В. Баландиной,экономические таможенные режимы являются своеобразным результатом адаптации кразнообразным потребностям участников ВЭД, что создает дополнительныевозможности не только для расширения, но и для развития других форммеждународной экономической интеграции. Экономические таможенные режимыявляются ключевым звеном в системе международных отношений, поскольку смакроэкономической точки зрения и вне зависимости от номенклатуры помещаемыхпод них товаров данные режимы имеют своей целью решение определенныхэкономических задач и прямо или косвенно связаны с осуществлением коммерческойдеятельности. Выделение таможенных режимов с экономическим значением вотдельную группу имеет практическое значение для более четкого уяснения ихправового регулирования.
В Таможенном кодексе выделено три режимапереработки товаров: переработка товаров на таможенной территории, переработкатоваров для внутреннего потребления, переработка товаров вне таможеннойтерритории.
Переработка на таможенной территории — таможенный режим, при котором ввезенныетовары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока(срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработкетоваров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налоговпри условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ наопределенный срок (ст. 173 ТК РФ).
Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при которомввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации втечение установленного срока (срок переработки товаров) для целей проведенияопераций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплатытаможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободногообращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктампереработки (ст. 187 ТК РФ).
Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при которомтовары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целейпроведения операций по переработке товаров в течение установленного срока(срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полнымили частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст.197 ТК РФ).
Законодатель определил для режимовпереработки товаров общими следующие критерии: условия помещения товаров подтаможенный режим, операции по переработке товаров, срок переработки товаров,завершение таможенного режима.
К условиям помещения товаров под режимыпереработки А.Н. Козырин относит:
1. Получение разрешения на переработкутоваров;
2. Возможность идентификации товаровв продуктах их п6реработки;
3. Статус товаров, помещаемых подрежим переработки.
По мнению М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили кусловиям помещения товаров под режимы переработки следует относить также наличиезапретов и ограничений, устанавливаемых Правительством РФ.
Подробнее рассмотрим каждое из них.
Таможенные режимы переработки товаровявляются «разрешительными». Такой административно-правовойрежим, как разрешение, имеет многообразие в применении, так как встречаетсяпочти во всех отраслях и сферах экономики. Чтобы обеспечить государственную иобщественную безопасность, защитить права и законные интересы граждан,хозяйствующих субъектов, неограниченный круг лиц, которые могут пострадать врезультате предпринимательской или иной экономической деятельности, государствос давних времен использует различного рода разрешения.
Термин «разрешение» означает право на совершение чего-либо, атакже документ, удостоверяющий такое право.
Термин «разрешение» не имеет в российском законодательствечетко закрепленного толкования или определения, нет и перечня видов разрешений,применяемых в качестве административно-правовых режимов в экономическихправоотношениях. Иногда такой административно-правовой режим в нормах так иназывается – «разрешение». Однако чаще всего лишь из текста нормыможно определить, что предполагается получение того или иного вида разрешения.
Терещенко Л. К. разграничивает понятия «разрешение» и «лицензия».Термин «разрешение» в российском законодательстве часто используетсякак синоним термина «лицензия». В частности, ст. 49 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» установлено, чтоотдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом,юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения(лицензии). Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ установлено, что лицензия — это специальное разрешение на осуществлениеконкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионныхтребований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу илииндивидуальному предпринимателю. В Таможенном кодексе РФ 1993 г. предусматривалась выдача лицензий для применения режимов переработки.
Как считает автор, разрешения имеют специфические свойства, принадлежащиетолько этому виду административно-правовых режимов, и отличаются от специальныхразрешений (лицензий).
Во-первых, если лицензирование применяется, как правило, для полученияправа на осуществление определенного вида деятельности, то разрешениеприменяется для предоставления лицу права совершить то или иное действие.
Во-вторых, разрешение может использоваться, как промежуточный этап приполучении права осуществлять определенный вид деятельности (в качествесогласования), а лицензирование — это всегда завершение процесса полученияправа осуществлять определенный вид деятельности.
В-третьих, цели лицензирования и цели выдачи разрешений различны. Еслилицензированию подлежат виды деятельности, осуществление которых может повлечьза собой нанесение ущерба правам, законным интересам различных субъектов,здоровью граждан, обороне или безопасности государства, культурному наследиюнародов Российской Федерации, но при этом регулирование этих видов деятельностине может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием, торазрешения могут выдаваться на определенные действия, не связанные собязанностями государства контролировать эти действия или с целью обеспечениябезопасности, обороноспособности или защиты конституционных прав гражданина ит.п. При этом лицо, получившее разрешение на определенный вид действий,наделяется специальной правоспособностью, характеризующейся строго определеннымперечнем конкретных дозволений и разовым осуществлением этих действий,требующих каждый раз принятия нового решения правомочного органа власти длясовершения аналогичных действий данного лица.
По Таможенному кодексу 2003 г. помещение товаров под таможенный режим нетребует получения лицензии, но осуществляется с разрешения таможенного органа.Для получения разрешения необходимо соблюдение требований и условий,установленных Таможенным кодексом применительно к конкретному таможенномурежиму, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о государственном регулированиивнешнеторговой деятельности, и требований законодательства Российской Федерации,установленных в целях валютного контроля. При соблюдении лицом требованийтаможенного режима и других условий выпуска товаров таможенный орган обязанвыдать разрешение на помещение товаров под заявленный таможенный режим.
Для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режимзаинтересованное лицо должно представить в таможенный орган документы исведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров подзаявленный таможенный режим. Таможенный орган вправе требовать только те документыи сведения, которые необходимы для подтверждения соблюдения условий помещениятоваров под заявленный таможенный режим и соблюдения этого таможенного режима.
Разрешение на ввоз и вывоз — документ, без которого не допускается ввозтоваров в страну или вывоз из страны.
Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом ипредставляет собой документ, имеющий свою форму, напечатанный на бланке строгойотчетности. Для получения разрешения необходимо подать заявление, содержащеесведения, перечень которых определен ТК РФ и приказами ГТК РФ:
о заявителе;
о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции попереработке товаров;
о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, атакже об отходах и остатках;
об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;
о местонахождении производственных мощностей, с использованием которыхсовершаются операции по переработке товаров;
о норме выхода продуктов переработки;
о способах идентификации товаров в продуктах переработки;
о сроке переработки товаров.
К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие заявленныесведения. В течение 30 дней таможенный орган проверяет соблюдение установленныхтребований и условий и принимает решение о согласовании заявленных нормы выходапродуктов переработки и срока переработки товаров.
Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на переработкутоваров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюденыустановленные требования и условия, а также в случае принятия таможенныморганом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктовпереработки и срока переработки товаров.
Законодателем определен порядок выдачи разрешения на переработку, ипорядок внесения изменений в выданное разрешение. Однако имеют место следующиепроблемные моменты. В условиях нестабильности и изменчивости коммерческихотношений этот вопрос нельзя упускать из вида. В течение срока переработкитовара, в частности, когда речь идет о производстве нового товара количественныеи качественные характеристики, которые предполагались изначально, могутизмениться. В связи с этим возникает необходимость внесения изменений ввыданное разрешение на переработку. На практике это выглядит так. Разрешение напереработку имеет свою форму, в которую вносятся необходимые сведения. При ихизменении должностное лицо таможенного органа, выдавшего разрешение,перечеркивает предыдущие сведения, указывает новые, заверяет исправления своейподписью с проставлением личной номерной печати и указывает дату внесенияизменений. Начальник таможенного органа также заверяет внесенные изменениясвоей подписью и гербовой печатью таможенного органа. В результате можноувидеть документ с множеством печатей, множеством изменений и не увидеть самогодокумента как такового.
Прелагаем решить этот вопрос следующим образом. Разрешение с внесеннымиизменениями распечатывается на новом бланке, срок его действия остаетсяпрежним, а выданное ранее разрешение на переработку аннулируется. В результатевсе измененные сведения печатаются, а не вносятся от руки, что исключаетвероятность разночтений в виду особенностей почерка, большого количествапечатей. Либо внесение изменений необходимо запретить, а в случае необходимостивнесения изменений участник ВЭД должен обратиться в таможенный орган и получитьновое разрешение на переработку.
Таможенный орган можетотказать в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если приподаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленныедля режима переработки товаров, а также в случае принятия таможенным органомрешения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработкии срока переработки товаров.
Следовательно,отказ таможенного органа в согласовании заявленных нормы выхода и срокапереработки товаров влечет за собой отказ в выдаче разрешения на переработкутоваров и помещении товаров под таможенный режим. Таким образом, можно говоритьо том, что согласование норм выхода продуктов переработки и срока переработкитоваров тоже является условием, но условием получения разрешения на переработкутоваров.
Сведения о норме выхода продуктов переработки, должны быть указаны вовсех разрешениях на переработку товаров на таможенной территории, и длявнутреннего потребления и вне таможенной территории и это закреплено в законе — п. 3 ст. 179, п. 2 ст.192, п. 3 ст. 203 ТК РФ.
Норма выхода продуктов переработки необходима для окончательногоопределения описания, качества и количества продуктов переработки, образующихсяв производственном процессе, и представляет собой количество или процентноесодержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработкиединицы ввезенных товаров. Количество продуктов переработки рассчитываетсяпутем умножения количества товаров, являющихся предметом переработки, на нормувыхода данного продукта переработки.
Статья 178 ТК РФ предусматривает установление компетентными органамиПравительства РФ стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенныхцелей в случаях, когда операции по переработке на таможенной территории:
- относятся к товарам, имеющим практически постоянные характеристики;
- обыкновенно осуществляются в соответствии с определенными техническимиусловиями;
- ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества.
Возникает вопрос, в каком значении употребляется понятие «стандартныенормы выхода продуктов переработки». По мнению ФТС РФ, при определениитого, в каком именно значении употребляется то или иное понятие, используемое вТК, важно учитывать следующие его нормы.
Статьей 11 ТК РФ установлены основные понятия, а также значения, вкоторых они используются. Вместе с тем указанная статья не содержит понятия «стандартныенормы выхода продуктов переработки». Данное понятие содержится в п. 3 ст.178, п. 4 ст. 202 ТК РФ, при этом нормами указанных статей не раскрываетсясодержание этого понятия. Согласно пп. 4 п. 3 ст.6 ТК РФ исключительным правомустанавливать содержание понятий, определенных в ТК РФ, а также значения, вкоторых он используются, обладает только ТК РФ. Следовательно, в данном случаеможно говорить о том, в каком значении используется в ТК РФ понятие «стандартныенормы выхода продуктов переработки».
В п. 3 ст. 178, п. 4 ст. 202 ТК РФ определены условия, при которыхустанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки. Исходя из них,можно сделать вывод о том, что понятие «стандартные нормы выхода продуктовпереработки» используется в ТК РФ в значении типового вида, образца,которому должны удовлетворять продуты переработки, в отношении которых установленыуказанные нормы, по свои признакам, свойствам, качествам, количествам.
Постановление Правительства РФ от 09.12.2003 № 744 «Обуполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающихстандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» корганам, компетентным устанавливать стандартные нормы выхода продуктовпереработки для таможенных целей в зависимости от видов товаров относит:Министерство финансов РФ, Министерство сельского хозяйства РФ, Министерствопромышленности и энергетики РФ.
Пунктом 2 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что при согласовании нормы выхода продуктов переработкитаможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числетаможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессепереработки.
Остановимся на вопросе таможенных лабораторий. В настоящее время переченьтаможенных лабораторий по стране насчитывает чуть более десятка, этилаборатории распространены по принципу одна лаборатория на один федеральныйокруг. Достаточное ли это количество? Полагаем, что нет.
Посмотрим эту ситуацию глазами участника ВЭД. Как уже говорилось выше,нормы выхода продуктов переработки определяются заявителем по согласованию стаможенным органом. Но для того, чтобы ее согласовать их предварительнонеобходимо рассчитать выход для конкретного количества определенного товара. ВКостромской области такими вопросами занимаются эксперты Торгово-промышленнойпалаты по Костромской области, Автономной Некоммерческой организации «Сертификация,инспекция, исследование продукции».
Значит, еще до момента подачи заявления на предоставление таможенногорежима переработчику следует обращаться в одну из этих организаций, тратитьвремя и деньги на экспертизу. После получения разрешения на переработку,совершив операции по переработке, для вывоза продуктов переработки заявителюнеобходимо идентифицировать товары для переработки в продуктах переработки,т.е. вновь обращаться к эксперту и нести временные и денежные затраты.
Полагаем, что таких затрат можно было избежать при наличии достаточногоколичества таможенных лабораторий. Сократилось бы количество времени,затрачиваемое организацией-переработчиком на оформление документов дляполучения разрешения на переработку. Расчет норм выхода продуктов переработкипроводился бы в 30-дневный срок, в течение которого таможенный органрассматривает заявление на предоставление таможенного режима.
Следующим важным вопросом является возможность идентификации таможеннымиорганами товаров в продуктах переработки. Строгоговоря, возможность идентификации является характеристикой не только товаров,являющихся предметом переработки, но также предполагаемой к получению товарнойпродукции. Этому условию таможенным законодательством уделено особое внимание.
Идентификация товаров, предназначенных дляпереработки, в продуктах их переработки применяется при использовании всехтаможенных режимов переработки и преследует цель удостоверения факта, чтопродукты переработки образовались в результате проведения операций именно стоварами, помещенными под таможенный режим. Необходимость такой идентификацииобусловлена предоставлением в отношении ввозимых на таможенную территории РФтоваров (продуктов переработки) льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
При этом могут использоваться следующиеспособы идентификации:
— наложение таможенных обеспечений в видепломб на складские помещения, участки технологических линий, выполняющихопределенные технологические операции, с целью недопущения использования впроизводственном процессе товаров, не указанных в лицензии на переработку;
— проставление заявителем, переработчикомили должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой и (или)другой маркировки на товары, являющиеся предметом переработки, и (или)вспомогательные товары;
— описание предметов переработки, ихфотографирование, изображение в масштабе;
— сопоставление предварительно взятых проби образцов предмета переработки с товарной продукцией;
— использование имеющейся маркировки ввиде заводских номеров (двигателей, частей кузова и т.д.) товаров, являющихсяпредметом переработки;
— анализ документов, относящихся кпредмету переработки, продуктам переработки, а также к произведенным операциямпо переработке.
В случае невозможности использованияизложенных выше способов идентификации заявитель вправе представлять заключениянезависимых экспертных организаций и таможенных лабораторий по определениювозможного способа идентификации предмета переработки в товарной продукции. Приэтом окончательное подтверждение того, что полученные в результате переработкитовары являются продуктами переработки товаров, ввезенных или вывезенных дляпереработки, дают таможенные лаборатории.
Международной конвенцией об упрощении игармонизации таможенных процедур установлен более широкий перечень случаев, нетребующих идентификации. Согласно пункту 7 главы 1 Специального приложения F(рекомендуемое правило) возможность установления наличия ввезенных товаров вкомпенсирующих продуктах не должна рассматриваться как необходимое условие дляпереработки на таможенной территории в тех случаях, когда:
— товары могут быть идентифицированы путемпредставления подробных данных о затраченных ресурсах и технологии производствакомпенсирующих продуктов или путем осуществления таможенного контроля во времяпроведения операций по переработке;
— режим завершается вывозом полученных врезультате переработки продуктов, идентичных по описанию, качеству итехническим характеристикам товарам, допущенным для переработки на таможеннойтерритории.
Выбор способа идентификации зависит от характера товаров и совершаемыхопераций по переработке. Так, при проведении операций по ремонту товаровнаиболее часто используется маркировка в виде серийных номеровзавода-изготовителя (двигателей, частей кузова и др.). В соответствии состандартным правилом 14 главы 1 специального приложения Fк Киотской конвенции при определении способа идентификации товаров таможенныйорган должен учитывать также важность затрагиваемых интересов (значение товаровс точки зрения их стоимости или интересов экономики). Таким образом,международная практика исходит из того, что если ввозятся товары небольшойстоимости или не имеющие большого значения для рынка страны импорта, тотребования к идентификации товаров должны быть сокращены.
В качестве дополнительных способов идентификации ввезенных товаров впродуктах переработки могут применяться:
- исследование представленных подробных сведений о сырье, материалах икомплектующих, которые используются в производстве, а также о технологиипроизводства (например, когда переработчик использует технологический процесс,относящийся к непрерывным циклам производства, или уникальный технологическийпроцесс, который исключает производство аналогичной и (или) идентичнойпродукции на таможенной территории РФ);
- осуществление таможенного контроля во время совершения операций попереработке (в частности, непосредственное наблюдение за ходом технологическогопроцесса, наложение таможенных пломб на участки технологических линий,выполняющих определенные технологические операции).
Названные меры по своейприроде являются способами не столько идентификации везенных товаров впродуктах их переработки (поскольку сопоставления характеристик продуктовпереработки существенным признакам ввезенных товаров не происходит), сколькоудостоверения того факта, что идентификация в приведенных случаях не требуется.Дополнительные способы идентификации применяются только по запросу лица,помещающего товары под таможенный режим переработки, и при наличии согласиятаможенного органа.
Следует только обратитьвнимание на то, что, ориентируясь на международную практику, переченьдопускаемых способов идентификации дополнен документальным подтверждением,свидетельствующим, что операциям по переработке подвергались вывезенные товары(договоры, инвойсы, деловая переписка и др.), а также не являетсяисчерпывающим, что позволяет таможенному органу, исходя из конкретныхобстоятельств, проводить идентификацию товаров иными применимыми способами.
Хотя Таможенный кодекс РФ 2003 г. во многом является законом прямогодействия, однако, в числе условий помещения товаров под режимы переработкипрослеживается необходимость наличия подзаконного акта — постановленияПравительства РФ. Для переработки на таможенной территории и вне таможеннойтерритории оно должно определить количественные и стоимостные ограничения подопущению ввезенных/вывезенных товаров к проведению операций по их переработке,случаи, когда переработка не допускается в отношении определенных видовтоваров; для переработки для внутреннего потребления – перечень иностранныхтоваров, в отношении которых допускается применение данного режима (насегодняшний день такой перечень не определен).
Требованием таможенных режимов переработки является соблюдение срокапереработки. Различают сроки:
1) осуществления производственных процессов по переработке;
2) вывоза (ввоза) продуктов переработки, которые зависят от процессапереработки и производственных мощностей предприятий-переработчиков, а также отвремени, необходимого для сбыта продуктов переработки;
3) действия разрешения на переработку товаров, в пределах которых товарымогут быть помещены по таможенный режим переработки.
Понятие срокапереработки шире понятия срока осуществления процессов переработки, поскольку втечение срока переработки необходимо поместить товары под таможенный режим,осуществить операции по переработке этих товаров и вывезти (ввезти) продуктыпереработки, а также отходы или остатки (если они образуются) за пределынациональной таможенной территории или пометить их под иные таможенные режимы.
Поэтому срок переработки определяется исходя из продолжительностипроцесса переработки и времени, необходимого для сбыта продуктов переработки.Разрешение на переработку, в свою очередь, действует в течение установленногосрока.
Срок переработки определяется заявителем по согласованию с таможенныморганом. Одновременно с заявлением на получение разрешения на переработкузаявитель представляет таможенному органу описание процесса переработки товаровс указанием продолжительности операций по переработке, времени, необходимогодля сбыта продуктов переработки, и обоснованием заявленных сроков переработки.Таможенный орган проверяет представленные заявителем сведения в целяхисключения случаев необоснованного увеличения сроков переработки и согласовываетсрок переработки товаров. При невозможности проведения операций по переработкетоваров в определенные сроки по письменному мотивированному обращению заявителясрок переработки товаров может быть продлен, если ранее определенный срок менеепредельного срока переработки. Течение срока переработки начинается с датырегистрации таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаютсяпод таможенный режим переработке, а при ввозе товаров отдельными партиями – содня помещения под таможенный режим первой партии иностранных товаров.
Срок переработки товаров исчисляется в месяцах.
В соответствии с п. 3 ст. 177, п. 3 ст. 191, п. 3 ст.201 ТК РФ по мотивированному заявлению лица,получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срокпереработки продлевается в пределах срока, установленного для конкретногорежима переработки товаров.
Примененнаязаконодателем формулировка позволяет сделать следующие выводы.
Во-первых, может бытьпродлен только первоначально установленный срок (повторное продление непредусмотрено).
Во-вторых, основаниемдля продления срока переработки является невозможность завершения таможенногорежима в установленный срок по причинам, не зависящим от лица, получившегоразрешение на переработку. Причины, не зависящие от лица, должны бытьподкреплены документально.
В-третьих, продлениесрока сверх предельного не допускается. Рассматриваемый пункт не содержитособой оговорки, в компетенции какого таможенного органа находится продлениесрока переработки товаров. Вместе с тем представляется, что такое продлениедолжен производить таможенный орган, выдавший разрешение на переработку товаровна таможенной территории, а не вышестоящий по отношению к нему таможенныйорган.
Позиция ФТС РФ по этому вопросу следующая, ФТС РФ предлагает относиться кпродлению сроков переработки как к внесению изменений в разрешение напереработку, т.е. срок может продлеваться неограниченное количество раз втечение определенного для каждого режима переработки времени по мотивированномузаявлению участника ВЭД.
Депутаты Государственной думы приняли проект федерального закона № 252312-4 «О внесенииизменений в статью 177 Таможенного кодекса Российской Федерации» вокончательной редакции 11.05.2007, в которой предусмотрено, что «Срокипереработки товаров, превышающие два года, устанавливаются в порядке,определяемом Правительством Российской Федерации». Предполагается, чтоданным порядком будут определены виды товаров и операции по переработкетоваров, по которым предельный срок переработки товаров по сравнению спредусмотренным абзацем первым пункта 1 ст. 177 Таможенного кодекса РФ (двагода) может быть продлен таможенным органом.
Цель принятия этогозакона исключить финансовые потери предприятий и обеспечить своевременноевыполнение обязательств по ремонту и модернизации сложных видов продукциивоенного назначения. Полагаем, что внесение такой поправки в закондействительно улучшит положение тех организаций, которые в этом нуждаются.
Еще один нюанс,который касается продления срока переработки товаров, это определение причинпродления. Законодатель определяет их как независящие от лица, получившегоразрешение на переработку, не нарушившего требования и условия применениятаможенного режима. Какие же причины считать не зависящими от заявителя?Законодатель ответа не дает и инициативу их определения отдает таможенномуоргану. Таким образом, срок переработки может быть продлен только по решениютаможенного органа, а не по желанию заявителя. К таким причинам можно отнестидействия непреодолимой силы, форс-мажорные обстоятельства уконтрагента-нерезидента и др. А вот, например, можно ли отнести к такимпричинам отсутствие рабочей силы, недостаточность производственных мощностей.Полагаем, что не совсем, т.к. здесь можно проследить отсутствие организации на производствесо стороны руководства, плана действий при выходе из кризиса, стратегии поработе даже в самых «тяжелых» условиях.
Таможенные режимыпереработки товаров можно отнести к условно льготным режимам в виду того, что вних предусмотрено полное условноеосвобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Как общенаучная категория льгота — это «предоставление каких-либопреимуществ, частичное освобождение от выполнения установленных правил,обязанностей или облегчение условий их выполнения». В юриспруденции жеприменяется специальный термин «правовая льгота». К сожалению, данныйтермин до сих пор не определен в российском законодательстве. С другой стороны,и в доктрине нет четкого единого подхода к определению правовой льготы.Выделяют два основных подхода: льготы как специальные права и льготы какпоощрительное освобождение от правовых обязанностей.
А.В. Малько, И.С.Морозова предлагают следующее определение правовой льготы: «Под правовойльготой понимается правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее емуполнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в предоставлениидополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей».
Под тарифной льготой (тарифнойпреференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или водностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерациильгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РоссийскойФедерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплатыпошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот напреференциальный ввоз (вывоз) товара. Такое определение тарифных льготзакреплено в пункте 2 статьи 34 Закона «О таможенном тарифе». Всоответствии со статьей 13 Налогового кодекса таможенная пошлина отнесена кчислу федеральных налогов, и из этого следует, что тарифная льгота,предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, — конкретное проявление льготного налогообложения.
Обратим внимание на соотношение понятий «таможеннаяльгота» и «тарифная льгота». Под таможенной льготой понимаетсялюбая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством(льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т.д.), в том числе ильгота по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлиныотнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи сперемещением товара через таможенную границу. Тарифная льгота подразумеваетльготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставкакоторой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название — тарифная льгота) — это следует и из определения, приведенного выше. Таким образом, понятиетаможенной льготы шире понятия тарифной льготы. Примером может служитьследующий пример: товары, происходящие с таможенной территории Югославии,подпадают под действие тарифных преференций, предусмотренных в статье 36 Закона«О таможенном тарифе», однако это не означает, что такие товарыосвобождаются от таможенного оформления, таможенного контроля и т.п. Не означаетэто также и того, что товары, страной происхождения которых является Югославия,освобождаются от уплаты всех таможенных платежей.
Основной целью предоставления тарифныхльгот является успешная реализация торговой политики Российской Федерации.
Правовойрегламентацией таможенных режимов переработки предусмотрена достаточно сложнаяпо сравнению с остальными таможенными режимами система налоговых льгот. Взависимости от категории товаров, на которую распространяется льготный порядокналогообложения, следует также различать льготы:
— предоставляемые вотношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки;
— предоставляемые вотношении продуктов переработки;
— предоставляемые вотношении остатков.
В качестве видовналоговых льгот, связанных с использованием таможенных режимов переработки,установлены следующие:
полное условноеосвобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.
освобождение от уплатывывозных таможенных пошлин и налогов
освобождение от уплатывывозных таможенных пошлин, налогов при их вывозе с таможенной территорииРоссийской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта.
Налоговые льготы,получаемые при использовании таможенных режимов переработки на таможеннойтерритории и вне таможенной территории, а также условия их предоставления занекоторыми изъятиями являются «зеркальными».
В отношении товаров,помещаемых под режимы переработки, предоставляется полное условное освобождениеот уплаты таможенных пошлин и налогов. В отношении продуктов переработкипредоставляется освобождение от уплаты вывозных (ввозных) таможенных пошлин иналогов. В соответствии со стандартным правилом, определенным пунктом 2 главы 1Специального приложения F к Международной конвенции об упрощении и гармонизациитаможенных процедур, продукты переработки, образовавшиеся в результатепереработки или производства товаров, допущенных для переработки на таможеннойтерритории, освобождаются от таможенных платежей не только при их вывозе, нотакже если они переработаны в коммерчески непригодное состояние. Кроме того,следует отметить, что на уровне национального законодательства рекомендованопредусматривать, что сумма ввозных пошлин и налогов, взимаемых в отношениикомпенсирующих продуктов, не вывезенных за пределы таможенной территории, недолжна превышать сумму ввозных пошлин и налогов, применяемых к товарам,ввезенным для переработки на таможенной территории (п. 23 главы 1).
В отношении остатков,а также отходов, образовавшихся в результате переработки товаровпредоставляется освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов приих вывозе с таможенной территории Российской Федерации в соответствии стаможенным режимом экспорта.
Льготы носят условныйхарактер: их предоставление зависит от наличия следующих обстоятельств:
— выполнение лицом,претендующим на получение льготы, установленных условий, ограничений итребований таможенного режима о наличии разрешения на переработку, операциях попереработке, сроках переработки, количестве выхода продуктов переработки и т.д.(ст. 173, 197 ТК РФ);
— статус товаров,помещаемых под таможенной режим: иностранные или ранее помещенные под иныетаможенные режимы (переработка на таможенной территории) или находящихся всвободном обращении (переработка вне таможенной территории);
— выпуск длясвободного обращения отходов, полученных при изготовлении товарной продукции;
— осуществление вывозатоварной продукции или либо помещениемввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы не позднее дняистечения срока с таможенной территории Российской Федерации.
Последние два изприведенных обстоятельств обусловливают предоставление льготы только в рамкахтаможенного режима переработки на таможенной территории.
Хотя при применениитаможенных переработки предусмотрены льготы по уплате таможенных платежей, самитаможенные платежи тоже уплачиваются, они установлены с учетом некоторыхособенностей для каждого режима переработки. Вместе с тем, таможенный орган вслучае, если имеются основания полагать, что обязательства, взятые перед ним,не будут выполнены, вправе потребовать представления обеспечения уплатытаможенных платежей в установленном ТК РФ порядке, заявитель уплачивает толькосборы за таможенное оформление.
Итак, рассмотрев,общие положения таможенных режимов переработки товаров следует отметить, чтоесть еще немало «белых пятен», которые необходимо заполнитьзаконодателю. В частности, определить такие понятия как стандартные нормывыхода, первоначально определенный срок переработки товаров и др., изменитьпорядок внесения изменений в разрешение, развить систему таможенных лабораторий
Но также стоитотметить и тот момент, что участнику ВЭД по сравнению с предыдущимзаконодательством стало проще получить разрешение на переработку, теперь нетнеобходимости возмещать уплаченные налоги, участник ВЭД от них освобождается,соблюдая условия предоставления таможенного режима, действие таможенного режимаможно приостановить, можно воспользоваться эквивалентной компенсацией.Таможенным кодексом переработчику предоставлены все условия для применениярежима переработки товаров.2.2 Особенности применения таможенных режимов переработкитоваров
Рассмотрим особенности применения каждого из таможенных режимовпереработки товаров.
Особенности режима переработки товаров на таможенной территории.
В отношении ввезенных товаров, перемещаемых под данный таможенный режим,применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии сзаконодательством РФ о государственном регулировании ВЭД (ст. 173 ТК РФ).
Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка натаможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенныхтоваров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикамтовары производятся в РФ, а также устанавливать количественные и стоимостные ограниченияпо допущению ввезенных товаров и проведению операций по переработке товаров всоответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории исходяиз защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты иограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дняофициального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.
Статья 176 ТК РФ перечисляет четыре вида операций по переработке товаров,которые могут применяться, в том числе и в совокупности. Это:
1. Собственно переработка или обработка товаров (ввозится сырьевой товар,из которого изготавливается товарная продукция, например, пошив костюма изввезенного материала).
2. Изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборкатоваров (ввозятся комплектующие, из которых изготавливается конечный продукт,например автомобиль).
3. Ремонт товаров, в том числе их восстановление, замена составных частей,восстановление их потребительских свойств.
4. Переработка товаров, которые содействуют производству товарной продукцииили облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются впроцессе переработки (операции, при которых осуществляется использованиеиностранных товаров, содействующих или облегчающих производство продуктов переработки,например использование катализаторов, флюсов, электродов).
Это единственный режим, который допускает перемену пользователя режима,то есть передачу разрешения на переработку другому лицу. Такая «эстафета»допускается с письменного разрешения на переработку другому лицу. Кроме того, «сдающий»должен отчитаться обо всех операциях по переработке, произведенных на моментсдачи, и уплатить «накопившиеся» платежи. «Принявший»участник ВЭД несет все права и обязанности «сдавшего», как если бы онсамостоятельно заявлял таможенный режим переработки на таможенной территории.
В качестве заявления на переработку товаров может использоватьсятаможенная декларация о помещении товаров под таможенный режим переработки натаможенной территории при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозепродуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одномуи тому же таможенному органу в случае, если:
— целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможеннойтерритории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
— таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режимпереработки на таможенной территории, не превышает 500 тыс. руб.;
— под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаютсяостатки ранее ввезенных товаров в соответствии с п. 1 ст. 184 ТК РФ.
Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможеннаядекларация, срок ее рассмотрения не должен превышать срок проверки таможеннойдекларации, установленный п. 1 ст. 359 ТК РФ, то есть 3 дня.
Срок переработки товаров устанавливается исходя из продолжительностипроцесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряженияпродуктами переработки (отходами и остатками). Течение срока переработкитоваров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки натаможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями – со дняпомещения первой партии товаров (п. 4 ст. 177 ТКРФ).
Предельный срок переработки товаров составляет два года.
В отношении продуктов переработки: а) при помещении под таможенный режимэкспорта не уплачиваются вывозные таможенные пошлины (ст. 182 ТК РФ), налоги(пп. 4 п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РФ), уплачиваются таможенные сборы затаможенное оформление; б) при помещении под таможенный режим выпуска длявнутреннего потребления уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление,суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если быввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в деньпомещения товаров под данный режим, а также проценты с вышеуказанных сумм поставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении вышеуказанныхсумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под данный режим.
В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров:уплачиваются таможенные пошлины, налоги, как если бы вышеуказанные отходы быливвезены на территорию Российской Федерации в этом состоянии (за исключениемслучаев, когда последние вывезены с территории России или переработаны всостояние, не пригодное для дальнейшего коммерческого использования натаможенной территории страны, и не могут быть восстановлены в первоначальномсостоянии экономически выгодным способом). в отношении остатков товаров,помещенных под режим: уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги, как еслибы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этомсостоянии.
ТК РФ возродил институт эквивалентной компенсации. Это возможностьперерабатывать российские товары вместо иностранных, а затем «на их место»ввозить зарубежные товары. На практике эквивалентная компенсация позволяетпереработчику экономить время. С местным сырьем он может начать работу раньше,чем с импортным. Однако допускается такая замена лишь с разрешения таможенникови только при условии, что иностранный и российский товар являются полностьювзаимозаменяемыми.
Действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территориизавершается:
— вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ (сосвобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, но при соблюдении всехзапретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ огосударственном регулировании внешнеторговой деятельности);
— выпуском отходов переработки на таможенной территории РФ для свободногообращения, вывозом за пределы таможенной территории РФ либо с уничтожением (вслучае выпуска отходов для свободного обращения последние подлежат таможенномудекларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной и налогами);
— вывозом остатков с таможенной территории РФ, помещением под режимпереработки на таможенной территории, выпуском для свободного обращения натаможенной территории РФ (в случае выпуска остатков для свободного обращенияпоследние подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможеннойпошлиной и налогами).
Допускается также завершение режима переработки на таможенной территории:
— вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии;
— выпуском для свободного обращения на таможенной территории РФ продуктовпереработки ввезенных иностранных товаров (с уплатой сумм вывозных таможенныхпошлин налогов, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансированияЦентрального банка РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставленаотсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенный режим переработкина таможенной территории).
ТК РФ не разрешает аннулировать уже выданныеразрешения на переработку. Однако если Правительство РФ запретит допускконкретных товаров к переработке, их отзыв будет возможен.
Различие между аннулированием и отзывом состоит вследующем. Аннулирование означает, что разрешения не существует. То есть всетовары нужно декларировать заново, даже те, которые уже переработаны.Аннулирование действует с даты выдачи разрешения.
Отзыв же обратной силы не имеет. Другими словами,товары, которые уже были помещены под этот режим, можно будет переработать доконца. Нельзя только начинать переработку новых товаров.
Отходы и остатки, образовавшиеся в результате переработки,нужно задекларировать и уплатить ввозные налоги. Исключение сделано дляотходов, которые:
— вывезены из России;
— непригодны для использования и не могут бытьвосстановлены экономически выгодным способом.
Таможенный Кодекс предоставляет возможностьучастнику ВЭД ходатайствовать о приостановлении таможенного режима переработки.В частности, переработка будет считаться приостановленной, если товары,ввезенные для переработки, и продукция, произведенная из них, помещаются натаможенный склад. Сроки переработки на это время прерываются, а проценты и пенина налоги не начисляются (ст.185 ТК РФ).
Особенности переработки для внутреннего потребления.
В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режимпереработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения,установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации огосударственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Условия для помещения товаров под этот режим:
продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальномсостоянии экономически выгодным способом;
суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктовпереработки, ниже тех, которые подлежали бы плате (на день помещения товаровпод этот режим) при выпуске товаров для свободного обращения.
Второе условие введено не случайно, дело в том, что ТК РФ обязываетпоместить продукты переработки под таможенный режим выпуска для внутреннегопотребления. И чтобы переработка не была убыточной, введено условие о платежах.Таким образом, если для самого участника ВЭД переработка товаров длявнутреннего потребления – дело не выгодное, таможенники должны отказать впомещении иностранных товаров под этот режим.
Статья 192 ТК РФ говорит о том, что в разрешении на переработку товаровдолжна быть указана норма выхода продуктов переработки. Однако в законеотсутствуют положения о норме выхода продуктов переработки для режимапереработки товаров для внутреннего потребления. В связи с этим возникаетвопрос, как она должна определяться, как должно проходить согласование нормвыхода таможенным органом, применимы ли здесь стандартные нормы выхода. Или женормы выхода продуктов переработки для внутреннего потребления будутприменяться по аналогии таможенного режима переработки товаров на таможеннойтерритории? Вопрос остается открытым.
Вдвое сокращается количество операций по переработке товаров длявнутреннего потребления. К ним относятся:
- собственно переработка и обработка товаров;
- изготовление новых товаров (в том числе монтаж, сборка или разборка).
Стоит отметить, что в отношении разных режимовпереработки законодатель по-разному подходит к исчислению сроков переработки.
Для режимов переработки на таможенной территории ивне таможенной территории срок переработки устанавливается исходя изпродолжительности производственного процесса и периода, необходимого дляраспоряжения продуктами переработки. То есть в срок переработки включаетсявремя:
а) для таможенного оформления исходных товаров всоответствии с таможенным режимом переработки;
б) для осуществления операций по переработке дополного изготовления товарной продукции;
в) для помещения продуктов переработки и остатковпод таможенный режим;
г) для фактического ввоза (вывоза) продуктовпереработки и остатков в соответствии с заявленным режимом.
Такое исчисление сроков полностью соответствуетсуществующей практике. В то же время срок переработки для внутреннегопотребления определяется исходя из продолжительности процесса переработкитоваров (ст.191 ТК РФ). То есть срок, необходимый для распоряжения продуктамипереработки, в общий срок переработки не включается. Несомненно, это случайноеупущение, но оно будет выгодно участникам ВЭД, заявляющим переработку длявнутреннего потребления.
Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию стаможенным органом, но не может превышать один год.
Выданное разрешение не подлежит передаче другому лицу.
Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершаетсявыпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозныхтаможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки.
В то же время в ТК РФ нет оснований дляаннулирования или отзыва разрешения на переработку товаров для внутреннегопотребления. Возможно, по принципу «аналогии закона» будутприменяться те же основания, что предусмотрены для отзыва разрешения напереработку товаров на таможенной территории (ст.181 ТК РФ).
Интересное положение закрепляет ст.196 ТК РФ. Онокасается определения ставок таможенных пошлин для продуктов переработки, если уисходных продуктов было несколько различных стран происхождения.
Если при переработке сменился код товара по ТН ВЭДна уровне любого из первых четырех знаков, то к продуктам переработкиприменяются ставки, установленные для тех стран, которым Россия предоставляетрежим наибольшего благоприятствования. В остальных случаях страна происхожденияопределяется по тому исходному товару, стоимость которого была самой большой.
В отношении товаров, ввозимых для переработки уплачиваются налоги. Вотношении продуктов переработки, подлежащих выпуску для свободного обращения:уплачиваются таможенные пошлины по ставкам, применяемым к продуктампереработки, таможенные сборы за таможенное оформление.
В отношении отходов и остатков таможенные платежи уплачиваются поаналогии с таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Особенности режима переработки товаров вне таможенной территории
По общему правилу под переработку вне таможеннойтерритории помещаются товары, находящиеся в России в свободном обращении, в томчисле и импортные, по которым уплачены все причитающиеся налоги. Однако еслитовар вывозится для ремонта, вывоз могут разрешить и в отношении тех товаров,которые выпущены в России условно, с льготой по уплате налогов. Правда, привозврате отремонтированных товаров в Россию нужно будет уплатить не тольконалоги по вновь заявляемому «ввозному» режиму, но и те налоги, покоторым предоставлялась льгота.
Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаютсяот уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются запреты иограничения экономического характера, установленные в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о государственном регулированиивнешнеторговой деятельности.
При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождениеот уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
Допускается помещение в этот режим товаров, в отношении которыхпредоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в случае, еслиоперацией по переработке товаров является ремонт.
Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки внетаможенной территории включают:
- собственно переработку и обработку товаров;
- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборкутоваров;
- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей,восстановление потребительских свойств.
ТК РФ разрешает замену продуктов переработки. Этопримерно то же, что и эквивалентная компенсация. Только в данном случаезаменяется не перерабатываемый товар, а полученный результат. Условия замены теже: товар должен быть аналогичен заменяемому, то есть иметь тот же вид,количество, описание, физические характеристики, цену и т.д.
Как и любой другой, режим переработки вне таможеннойтерритории может быть завершен сменой режима. При этом нужно учитыватьследующее. Если участник ВЭД решит сменить режим переработки на экспорт, то ондолжен будет уплатить не только вывозные налоги, но и пени за просрочку ихвыплаты.
Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможеннойтерритории совпадает со сроком действия разрешения на применение режима исоставляет два года. Данное разрешение передаче другому лицу не подлежит.
Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработкииспользуются следующие способы:
- проставление заявителем или должностным лицом таможенного органапечатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;
- подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение вмасштабе;
- сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб илиобразцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;
- использование серийных номеров или другой маркировки производителявывозимых товаров;
- документальное подтверждение, свидетельствующее, что вывезенные товарыподвергались операциям по переработке товаров;
- иные способы идентификации, предполагающие использование современныхтехнологий.
По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указаннаяидентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследованияпредставленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которыеиспользуются в производстве, а также о технологии производства продуктовпереработки.
Для целей производства таможенного контроля при выдаче разрешения на применениережима переработки вне таможенной территории требуется определение нормы выходапродуктов переработки.
Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержаниепродуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенногоколичества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию стаможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляетсяпереработка товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввозапродуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органомпроизводится на основании представленных декларантом документов, содержащихсведения о технологическом процессе переработки.
На основании ст. 207 ТК РФ к продуктам переработки, ввозимым натаможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение отуплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляетсяпри ввозе с переработки товаров после безвозмездного гарантийного ремонта.
Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в Россию с частичнымосвобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Частичноеосвобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу надобавленную стоимость. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплатев полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаровявляется ремонт вывезенных товаров.
Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозомпродуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации. Кромеэтого, таможенный режим переработки вне таможенной территории может бытьзавершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территорииРоссийской Федерации, либо помещением указанных товаров под таможенный режим,применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий,установленных ТК РФ. Изменение таможенного режима переработки вне таможеннойтерритории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается безфактического представления товаров таможенному органу.
Рассмотрев особенности трех режимов переработки товаров, можно сказать,что цель у всех режимов одна — переработать товар, а возможности, определяемыетаможенным законодательством различны.
Следует отметить необходимость внесения большей четкости, ясности внормативные документы для единого понимания их как таможенными органами, так ипредприятиями – переработчиками.
Полная прострация с таможенным режимом переработки для внутреннегопотребления. Так и не определен перечень товаров, помещаемых под этот режим,отсутствует законодательное закрепление нормы выхода и порядок ее расчета, науровне ФТС РФ не утвержден перечь сведений, который должен быть указан взаявлении на получение разрешения товаров, не утверждена форма разрешения напереработку товаров, отсутствует Инструкция действий должностных лиц таможенныхорганов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режимапереработки на таможенной территории. Таким образом, главная особенность этоготаможенного режима в том, что он не применяется. 2.3Контроль таможенных органов за соблюдением таможенных режимов переработкитоваров
Таможенный контроль – один из ключевых институтов таможенного права.
Под таможенным контролем понимается совокупность мер, осуществляемыхтаможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенногозаконодательства РФ (ст.11 ТК РФ).
Осуществляя таможенный контроль, таможенные органы обеспечиваютсоблюдение таможенного законодательства, принимают необходимые меры по защитеправ и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций всфере таможенного дела, взимают таможенные платежи, осуществляют в пределахсвоей компетенции валютный контроль, обеспечивают соблюдение разрешительногопорядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.Важным источником информации для проведения таможенного контроля являетсяотчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых илииспользуемых товарах, которые вызывают интерес у таможенных органов.
В статье 358 ТК РФ закреплены принципы проведения таможенного контроля. Особоевнимание законодатель уделил принципу выборочности таможенного контроля, в соответствиис которым при проведении таможенного контроля российские таможенные органыиспользуют, как правило, те его формы, которые являются достаточными дляобеспечения соблюдения таможенного законодательства, иного законодательства РФи международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен натаможенные органы.
В статье 366 ТК РФ приведен исчерпывающий перечень тех форм таможенногоконтроля, которые могут применяться при таможенных операциях:
1) проверка документов и сведений;
2) устный опрос;
3) получение пояснений;
4) таможенное наблюдение;
5) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;
6) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;
7) личный досмотр;
8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличие на нихидентификационных знаков;
9) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;
10) таможенная ревизия.
В соответствии с приказами ФТС РФ от15.09.2005 № 867, от 23.09.2005 № 887 должностные лица таможенных органов, вдолжностные обязанности которых входят функции, права и обязанности попроизводству таможенного оформления и таможенного контроля товаровосуществляют:
а) контроль соблюдения условий помещениятоваров под таможенные режимы переработки;
б) принятие решения о применении гарантийнадлежащего исполнения обязанностей по использованию таможенных режимовпереработки (ст. 160 ТК РФ);
в) контроль за товарами для переработки,продуктами переработки, отходами и остатками.
Уполномоченные должностные лица привыполнении таможенных операций, предусмотренных ТК РФ, в отношении товаров,помещаемых (помещенных) под таможенные режимы переработки вправе применятьформы таможенного контроля, установленные разделом IV ТК РФ сучетом положений вышеназванных приказов ФТС РФ. К ним можно отнести следующиеформы таможенного контроля: проверку документов и сведений;
устный опрос; получение пояснений; осмотр помещений и территорий дляцелей таможенного контроля; таможенную ревизию.
Контроль таможенных органов за применением таможенных режимов переработкитоваров можно условно разделить на документальный и фактический.
Документальный контроль начинается на этапе проверки сведений, указанныхв заявлении на переработку, и документов, приложенных к заявлению. Затем вцелях таможенного контроля за использованием таможенного режима переработки покаждому выданному разрешению формируется дело в соответствии с Инструкциями оборганизации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенныеоперации при использовании таможенных режимов переработки, в котором должнобыть: заявление на переработку, а также документы, приложенные к нему; второй экземплярвыданного разрешения на переработку; копии четвертых экземпляров ГТД, покоторым производилось таможенное оформление товаров и продуктов переработки, втом числе полученных из других таможенных органов; копии четвертых экземпляровГТД по товарам для переработки, если заявитель изменял таможенный режим вотношении этих товаров; копии заключений о прекращении применения обеспеченияуплаты таможенных платежей; все другие, представленные в таможню либосоставленные (изданные) таможенными органами документы по этому разрешению напереработку.
Проверка сведений, содержащихся в документах, осуществляется посредствомих сопоставления с информацией, получаемой из других источников (аналитически,данные специальной таможенной статистики, таможенные ревизии).
Также могут подлежать проверке иные документы и содержащиеся в нихсведения, необходимые для таможенного контроля: учредительные документы,подтверждающие право занятия внешнеэкономической деятельностью, сертификатыкачества, соответствия, разрешительные документы, выдаваемые инымигосударственными органами, воинские пропуска и др.
Проверка документов и сведений заключается в их изучении с точки зрениясоответствия действующим нормам таможенного законодательства, полноты идостоверности сведений для таможенных целей.
К таможенному контролю в виде документального контроля можно отнестипроверку отчетности. В статье 364 ТК РФ определен круг лиц, обязанныхпредставлять таможенным органам такую отчетность:
— таможенные брокеры;
— владельцы складов временного хранения;
— владельцы таможенных складов;
— таможенные перевозчики;
— лица, пользующиеся специальными упрощенными процедурами (ст. 68 ТК РФ);
— лица, пользующиеся или владеющие условно выпущенными товарами(например, товарами, заявленными под таможенные режимы временного ввоза,переработки на таможенной территории и т.д.).
Формы отчетности определяются ГТК России и ФТС России.
Непредставление или несвоевременное представление отчетности мешаютнормальной работе таможенных органов, существенно снижают эффективностьпроводимого ими таможенного контроля. Виновные в совершении такогоправонарушения привлекаются к административно-правовой ответственности. Всоответствии со ст. 16.15 КоАП РФ непредставление или несвоевременноепредставление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренныхтаможенным законодательством, влечет наложение административного штрафа надолжностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ; на юридических лиц — от 100 до 200МРОТ.
К фактическому контролю относятся такие формы таможенного контроля:досмотр товаров и продуктов переработки, устный опрос, получение пояснений,осмотр помещений и территорий, таможенная ревизия.
Подробнее рассмотрим каждый из них.
Досмотр товаров и продуктов переработки проводится, в том числе, наосновании профилей рисков в целях идентификации вывезенных товаров в продуктахпереработки, проверки соответствия фактического количества товаров и продуктовпереработки нормам выхода, указанным в разрешении на переработку. Припроведении досмотра товаров могут осуществляться указанные в разрешении напереработку действия, необходимые для последующей идентификации товаров впродуктах переработки (фиксация серийных номеров, взятие проб и образцов и т.п.).досмотр товаров и продуктов переработки оформляется актом установленной формы.
Устный опрос как форма таможенного контроля также проводится притаможенном оформлении товаров и транспортных средств.
Опросу подлежат физические лица, а также лица, являющиеся представителямиорганизаций, обладающих полномочиями в отношении оформляемых товаров(транспортных средств), например специалист по таможенному оформлению, в случаетаможенного декларирования товаров таможенным брокером.
Устный опрос производится без оформления объяснений указанных лиц вписьменной форме.
Получение пояснений — данная форма таможенного контроля отличается отустного опроса тем, что в ходе ее осуществления должностное лицо таможенногооргана получает сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведениятаможенного контроля. Более того, таможенные органы вправе получать объясненияот любых лиц, которые имеют отношение к перемещению через таможенную границутоваров и транспортных средств (декларанты, перевозчики, экспедиторы и др.).Получение пояснений оформляется в письменной форме.
Осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля представляетсобой визуальное исследование должностными лицами таможенных органов мест, гденаходятся или могут находиться товары и (или) транспортные средства.
Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличиятоваров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем: условновыпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещенияхмагазина беспошлинной торговли, а также в целях проверки на соответствиеусловиям таможенных режимов и процедур.
Осмотр помещений и территорий проводится при наличии информации:
- об утрате товаров и транспортных средств;
- их отчуждении;
- о распоряжении ими иными способами;
- об их использовании в нарушение требований и условий, установленных ТК.
Осмотр помещений и территорий может проводиться таможенными органами впункте пропуска через Государственную границу РФ, в зонах таможенного контроля,созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую илирозничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации.
Основанием для проведения осмотра помещений и территорий являетсяпредписание, подписанное начальником таможенного органа либо лицом, егозамещающим.
Осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный периодвремени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более одногодня.
По результатам осмотра составляется акт по форме, утверждаемойфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенногодела. Второй экземпляр указанного акта вручается лицу, чьи помещения илитерритории осматривались.
Таможенная ревизия — проверка факта выпуска товаров, а такжедостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах,представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений сданными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией,имеющейся у проверяемых лиц. Для целей проведения таможенной ревизии таможенныеорганы вправе использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом,обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение такихтоваров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты изаключения, составленные государственными органами.
Основными целями проведения таможенной ревизии являются:
- проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов иограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ огосударственном регулировании внешнеторговой деятельности;
- выявление фактов уклонения от уплаты таможенных платежей;
- выявление признаков преступлений или административных правонарушений вобласти таможенного дела, их предупреждение и пресечение.
Таможенная ревизия может проводиться в отношении юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей в общей и специальной формах.
Общая таможенная ревизия проводится у декларантов, а также иных лиц,обладающих полномочиями в отношении товаров, но не выступающих в качестведекларантов (при перемещении товаров — ст. 16 ТК РФ).
Общая таможенная ревизия проводится по решению начальника таможенногооргана (лица, его замещающего), копия которого вручается проверяемому лицу,посредством отбора декларации для детальной проверки классификации товаров длятарифных целей, товаров и лиц, освобожденных от уплаты пошлин, налогов,проверки документов по отдельным сделкам и проведения расследования.
При проведении общей таможенной ревизии таможенные органы вправе получатьдоступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированныхинформационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства РФо защите информации.
Проверка должна проводиться в минимальный период времени, необходимый дляее проведения, не может продолжаться более трех рабочих дней. Проведениепроверки не должно препятствовать осуществлению производственной иликоммерческой деятельности проверяемого лица.
Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех жетоваров не допускается.
Основанием для назначения специальной таможенной ревизии являются:
а) для декларантов и лиц, указанных в ст. 16 ТК РФ и не выступающих вкачестве декларанта, — данные, полученные по результатам общей таможеннойревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могутсвидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенномоформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушениемустановленных требований и ограничений;
б) для таможенных брокеров (представителей), владельцев складоввременного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков — данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров,перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иныхтребований и условий осуществления соответствующего вида деятельности,установленных ТК РФ;
в) для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезеннымитоварами, — данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезенына таможенную территорию с нарушением требований и условий, установленных ТКРФ, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налоговили несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии сзаконодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговойдеятельности, в том числе данные, содержащиеся в материалах (информации),полученных от структурных подразделений таможенного органа, налоговых,правоохранительных и контролирующих органов.
В отличие от общей таможенной ревизии, специальная таможенная ревизияможет быть назначена только по решению начальника таможенного органа (лица, егозамещающего) с уровня начальника таможни либо начальника вышестоящеготаможенного органа. Копия данного решения также вручается проверяемому лицу.
Специальная таможенная ревизия должна проводиться в срок, не превышающийдвух месяцев (со дня принятия решения о проведении специальной ревизии).Допускается продление предельного срока, но не более чем на один месяц и толькопо решению вышестоящего таможенного органа.
Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того желица в отношении одних и тех же товаров не допускается.
При проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе:
- требовать безвозмездного представления любой документации и информации(включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся кпроведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами,ввезенными на таможенную территорию РФ, и знакомиться с ней;
- осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводитьосмотр и досмотр товаров в соответствии с настоящим Кодексом в присутствииуполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведениятаможенной ревизии у индивидуального предпринимателя — в присутствии двухпонятых;
- проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведенияинвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
- проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии сост. 377 ТК.
Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах)оформляются актом, который составляется:
в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии;
в течение 10 дней после окончания специальной таможенной ревизии.
Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, у которого проводиласьревизия.
Необходимо отметить, что фактически на этапе декларирования товаров врежиме переработки контроль со стороны должностных лиц таможенного органаотсутствует. Следуя строгому исполнению Инструкции должностное лицо должнопроверить:
1) в надлежащий ли таможенный орган подана таможенная декларация;
2) правильность заполнения ГТД;
3) наличие декларации таможенной стоимости.
Применение таможенного контроля таким образом приемлемо, когда весь товардля переработки или все продукты переработки заявляются полностью в одной ГТД.Но в случае, когда товары для переработки (продукты переработки) ввозятся(вывозятся) отдельными партиями такой таможенный контроль кажетсянедостаточным.
Не представляется возможным отследить какое количество товаров(продуктов) для переработки ввезено (вывезено). Фиксировать количество товаровнеобходимо при оформлении каждой партии товаров. Иначе у участника ВЭДпоявляется возможность под видом продуктов переработки вывозить аналогичныетовары и тем самым избежать уплаты таможенных пошлин и налогов.
Таким образом, таможенный контроль в системе таможенных административныхпроцедур представляет собой совокупность производств контрольно-надзорноготипа, включающих меры принудительно-пресекательного характера, которыеосуществляются таможенными органами в связи с перемещением товаров итранспортных средств через таможенную границу в целях обеспечения соблюдениятаможенного законодательства, а также законодательства и международныхдоговоров Российской Федерации. Контроль над их исполнением возложен натаможенные органы путем определения и подтверждения статуса товаров,транспортных средств и лиц, пресечения нарушений таможенных правил и реализацииответственности в сфере таможенного дела.
3. Анализ практики применения таможенных режимов переработкитоваров участниками внешнеэкономической деятельности (Костромская таможня)
Проведем анализ практики применения таможенных режимов переработкитоваров участниками ВЭД, зарегистрированных в регионе деятельности Костромскойтаможни за период 2005-2006 годах.
В 2005 г. переработку товаров на таможенной территории осуществляло 3предприятия, Костромской таможней было выдано 11 разрешений на переработкутоваров на таможенной территории. В 2006 г. переработку товаров на таможенной территории осуществляло 2 предприятия, Костромской таможней было выдано 3разрешения на переработку товаров на таможенной территории.
Переработкой товаров на таможенной территории занимаются в основномпредприятия текстильной промышленности, производящие ткани из ввозимогольняного сырья. Состав участников внешнеэкономической деятельности стабилен напротяжении порядка 10 лет.
Таможенный режим переработки вне таможенной территории заявило в 2005 г. 3 предприятия, Костромской таможней было выдано 6 разрешений на переработку товаров внетаможенной территории. В 2006 г. таможенный режим переработки вне таможеннойтерритории заявило 2 предприятия, Костромской таможней было выдано 2 разрешенияна переработку товаров вне таможенной территории.
Переработка вне таможенной территории в основном осуществляется с цельюремонта частей оборудования предприятиями, как правило, лесопромышленногокомплекса.
Наблюдается тенденция к уменьшению числа выданных разрешений напереработку товаров. Чем это вызвано? Вероятно, причиной здесь можно назватьсрок переработки товаров, который для режимов переработки товаров, как натаможенной территории, так и вне таможенной территории составляет два года.Предприятие планирует свою деятельность, рассчитывает силы, и определяетвозможность переработки товаров, поэтому получать каждый год разрешение напереработку товаров и работать по ним некоторым предприятиям не под силу. Этовозможно лишь в случае, когда переработке подвергается 1-2 вида товаров.Проиллюстрируем на примере. ООО «А» в 2005 г. получило 3 разрешения, в 2006 г. – 2, ОАО «В» в 2005 г. – 6, в 2006 г. – 1. Таким образом, каждое предприятие, зная свои производственные мощности,планирует свою деятельность, определяя для себя лимит возможностей.
Приведем некоторые данные статистики.
В 2005 году по режиму переработки на таможенной территории ввезенотоваров для переработки 2,1 тысяч тонн на сумму 5,9 миллионов долларов США,вывезено продуктов переработки 2,5 тысяч тонн на сумму 19,4 миллионов долларовСША; по режиму переработки вне таможенной территории — вывезено товаров дляпереработки 1,7 тысяч тонн на сумму 3,5 миллионов долларов США, ввезенопродуктов переработки 1,2 тысяч тонн на сумму 2,4 миллионов долларов США.
В 2006 году по режиму переработки на таможенной территории ввезенотоваров для переработки 2,0 тысяч тонн на сумму 8,0 миллионов долларов США, вывезенопродуктов переработки 1,5 тысяч тонн на сумму 13,6 миллионов долларов США; порежиму переработки вне таможенной территории — вывезено товаров для переработки0,9 тысяч тонн на сумму 2,0 миллионов долларов США.
Ранее в теоретической части работы мы обозначали проблему в порядкевнесения изменений в разрешения. Теперь рассмотрим это на практике на примереразрешения на переработку товаров на таможенной территории ООО «В».
ООО «В» обратилось в Костромскую таможню с заявлением обиспользовании таможенного режима переработки на таможенной территории 20.06.2005.Должностное лицо таможни рассмотрело заявление, приняло решение выдатьразрешение. ООО «В» начало работать по нему, получать товары дляпереработки, производить продукцию. Первый раз 12.10.2005 ООО «В»обратилось в таможню с заявлением о внесении изменений в разрешение в пункт 1,в котором указываются реквизиты заявителя таможенного режима (полноенаименование заявителя, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес,наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс факс) и впункт 12 «Организации-переработчики». Во второй раз ООО «В»обратилось с заявлением о внесении изменений в пункты 2 «Товары дляпереработки», 3 «Нормы выхода в относительном (в процентах) или вабсолютном значении», 4 «Продукты переработки», 5 «Отходыпереработки», 6 «Производственные потери». В третий раз05.05.2006 г. ООО «В» просило внести изменения в пп. 1, 12разрешения. По результатам рассмотрения всех указанных выше заявленийдолжностным лицом таможни были внесены соответствующие изменения.
На этом примере можно увидеть, что число вносимых изменений неограничено, даже в один и тот же пункт разрешения можно внести изменения неодин раз. Таможенный орган не вправе отказать участнику ВЭД во внесенииизменений, если они не противоречат таможенному законодательству.
Таким образом, то, о чем мы говорили ранее в теоретической частивыпускной квалификационной работе, находит свое отражение на практике, то естьнеобходимо изменить порядок внесения изменений в разрешение. Также стоитотметить, что внесение столь многочисленных изменений в разрешение можно былоизбежать, если бы предприятие более четко планировало свою деятельность и владелоконъюнктурой рынка сбыта производимой продукции
Что касается вопроса о продлении срока переработки, то здесь ситуациянеоднозначна. В ТК РФ (п. 3 ст. 177) и Инструкции действий должностных лиц (п.19) указано, что если лицо, получившее разрешение на переработку, не нарушаятребований и условий, установленных ТК РФ, не может завершить таможенный режимв определенный срок по причинам, не зависящим от него, уполномоченное должностноелицо таможни, выдавшей разрешение на переработку, может продлить определенныйпервоначально срок переработки.
Рассмотрим на примере. ООО «Н» 29.06.2005 г. получилоразрешение на переработку товаров. Срок переработки определен в 361 день, срокуказан в днях, поскольку положения об исчислении его в месяцах на момент выдачиразрешения отсутствовало. Значит, первоначально определенный срок составляетнеполных 12 месяцев. 19.06.2006 г. ООО «Н» обратилось в Костромскуютаможню с просьбой продлить срок действия разрешения на 6 месяцев. По итогамрассмотрения заявления срок переработки товаров был продлен на указанный срок.Казалось бы, что по истечении 18 месяцев действие разрешения должнозакончиться, так как первоначально определенный срок уже продлен, и большейпролонгации быть не может.
Вместе с тем, законодатель не запрещает продлевать срок переработкинесколько раз, определяя рамки такого продления предельным сроком переработкитоваров в два года. Таким образом, например, заявляя срок переработки в 6 месяцев,участник ВЭД имеет возможность продлить его до 24 по мотивированному заявлению.И в случае, если заявитель не нарушает требования и условия, установленные ТКРФ, таможня не имеет права отказать ему в этой просьбе, что можно увидеть напримере.
После продления первоначального срока переработки до 18 месяцев, ООО «Н»25.12.2006 вновь обратилось в таможню с просьбой продлить срок переработки на 5месяцев ввиду невозможности контрагента распорядиться продуктами переработки всроки, заявленные в разрешении. Костромская таможня по итогам рассмотрениязаявления продлила срок переработки до 23 месяцев.
Таким образом, вопрос о продлении срока переработки, а именно овозможности его продления неоднократно в течение установленных двух лет доконца не ясен. Полагаем, что формулировка «определенный первоначально срок»предполагает продление срока переработки один раз. Неоднократное продлениесрока было бы возможно при формулировке «срок переработки, согласованный стаможенным органом, выдавшим разрешение на переработку».
Вместе с тем, ТК РФ предусматривает возможность продления сроковпереработки в случаях отсутствия возможности завершить таможенный режим вопределенный срок по причинам, не зависящим от него. Опять же возникает вопрос,какие это причины? Можно ли отнести к ним, например, отсутствие достаточногочисла работников на предприятии, и как следствие невозможность выработкипродукции из давальческого сырья по нескольким разрешениям одновременно.Полагаем, что эти причины относятся к ряду таких, решение которых зависитнепосредственно от лица, получившего разрешение на переработку. А указание нато, что завершение режима переработки невозможно по указанным причинамследствие отсутствия должного планирования со стороны руководства такихпредприятий.
В Костромской таможне из режимов переработки в большей части применяетсярежим переработки товаров на таможенной территории. Товары, помещаемые под этотрежим, ввозятся отдельными партиями, и продукты переработки вывозятся такжеотдельными партиями. Как мы уже заметили ранее, таможенный контроль, в этомслучае, который предлагает законодатель является недостаточным. В целяхконтроля за таможенным режимом должностными лицами Костромского таможенногопоста и отдела таможенных процедур и таможенного контроля используется такназываемый Лист исполнения разрешения. В этом Листе фиксируется количествоввезенных товаров с указанием таможенной стоимости и номера таможеннойдекларации (товары для переработки), количество вывезенных товаров (продуктыпереработки), количество отходов. Данный Лист заполняется должностными лицамитаможенных постов при декларировании товаров, а также должностным лицом Отделатаможенных процедур и таможенного контроля при представлении копий таможенныйдеклараций. Надо сказать о том, что Лист исполнения заполняется вручную, что невсегда удобно, например, на таможенных постах, ввиду большого объема работыдолжностных лиц. Нередки случаи, когда декларации оформляются, товары дляпереработки, продукты переработки вывозятся, а Лист исполнения не заполняется.
Полагаем, что для большей эффективности контроля за таможеннымиоперациями при применении таможенных режимов переработки начальникуКостромского таможенного поста необходимо усилить контроль за заполнениемЛистов исполнений, пересмотреть распределение обязанностей между должностнымилицами поста.
На сегодняшний день, когда таможня стремиться перейти к электронномудекларированию, заполнение каких-либо документов вручную тормозит ее в этомстремлении. Полагаем, что для решения этой проблемы, необходимо разработатьсоответствующий программный продукт «Контроль за исполнением разрешений напереработку». Первоначальные сведения в него будут вноситься таможенныморганом, выдавшим разрешение на переработку. Это:
- номер разрешения на переработку
- наименование и выходные данные заявителя таможенного режима
- срок действия разрешения
- количество товаров для переработки
- количество продуктов переработки
- количество отходов.
Должностное лицотаможни, выдавшей разрешение на переработку, вносит в него изменения, если порезультатам рассмотрения заявления участника ВЭД было принято положительноерешение.
Должностное лицотаможенного поста заполняет сведения о количестве, таможенной стоимости иномере таможенной декларации.
Программа автоматическиведет расчет количества товаров, которые может быть ввезены (вывезены),количества продуктов переработки, остатков и отходов по каждому разрешению.
Таким образом,анализируя практику применения таможенных режимов, выявлено, что положения и ТКРФ, и Инструкций действий должностных лиц таможенных органов при совершениитаможенных операций при применении таможенных режимов переработки товаров носятне конкретный, а обобщенный характер правовой регламентации режимовпереработки.
Инструкция как документподразумевает наличие в себе четко прописанных действий должностных лицтаможенных органов, которые должны быть совершены в каждой конкретной ситуации.Это своего рода сборник ответов на все вопросы, которые могут возникнуть.Конечно, предвидеть все ситуации невозможно, но возможно внести поправки,дополнения в указанные Инструкции. Однако на сегодняшний день в эти Инструкциис сентября 2005 года не было внесено ни дополнений, ни изменений.
Заключение
В работе рассмотрены основныепроблемные вопросы, возникающие при применении таможенных режимов переработкитоваров, в том числе в части контроля таможенных органов за соблюдением требованийи условий этих таможенных режимов.
Подводя итог проведенногоисследования, отметим, что в настоящее время назрела необходимость во внесенииизменений и дополнений в законодательные, подзаконные нормативно-правовые акты,регламентирующие вопросы применения таможенных режимов переработки товаров.
В ТК РФ в статье 6 указано,что положения актов таможенного законодательства, нормативных правовых актов вобласти таможенного дела должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждоелицо точно знало, какие у него есть права и обязанности, а также какиедействия, когда и в каком порядке следует совершать при перемещении товаров итранспортных средств через таможенную границу. В результате исследования намивыявлено, что положения Таможенного кодекса относительно понятия «определенныйпервоначально срок переработки товаров» могут толковаться неоднозначно, апонятие «стандартные нормы выхода продуктов переработки» в таможенномзаконодательстве не определено.
С целью повышенияэффективности применения таможенных режимов переработки, считаем необходимым:
1. Для возможности применения таможенного режима переработки длявнутреннего потребления Правительству РФ утвердить перечень товаров, которыемогут помещаться под этот режим. Как следствие отсутствия этого документа, внастоящее время ФТС РФ не издано приказа, утверждающего форму разрешения напереработку для внутреннего потребления. В параграфе 2 «Переработка длявнутреннего потребления» Главы 19 «Экономические таможенные режимы»ТК РФ необходимо внести отдельной статьей дополнения, касающиеся нормы выходапродуктов переработки: определить порядок расчета, порядок согласования.
2. В пп. 26, 29 раздела IV «Действия уполномоченных должностных лиц присогласовании срока переработки, его продлении и внесении изменений в разрешениена переработку товаров» соответственно Инструкции действийдолжностных лиц таможенного органа, совершающих таможенные операции прииспользовании таможенного режима переработки товаров на таможенной территории,утвержденной приказом ФТС РФ от 15.09.2005 № 867, Инструкции действийдолжностных лиц таможенного органа, совершающих таможенные операции прииспользовании таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории,утвержденной приказом ФТС РФ от 23.09.2005 № 887 внести изменения, в частирегулирования вопросов внесения изменения в разрешения на переработку товаров: «Приположительном решении о внесении изменений в разрешение, разрешение свнесенными изменениями печатается на новом бланке, срок его действия остаетсяпрежним, а выданное ранее разрешение на переработку аннулируется».
3. Относительно установления предельного срока переработки товаров на таможеннойтерритории РФ в настоящее время принят законопроект «О внесении изменений в статью 177 Таможенного кодексаРоссийской Федерации», в котором предусмотрено, что сроки переработкитоваров, превышающие два года, устанавливаются в порядке, определяемомПравительством Российской Федерации. Представляется целесообразнымопределить перечень товаров, для которых срок переработки не будет лимитирован,порядок согласования и принятия решения по установлению таких сроков. Вперечень товаров включить товары, переработка которых представляет собойсложный ремонт или модернизацию отдельных образцов вооружения и военной техникисложный непрерывный технологический процесс, подчас не укладывающийся в двагода.
4. Руководству таможенных постов, Костромской таможни усилить контроль засовершением таможенных операций при применении таможенных режимов переработкитоваров. Проводить ежеквартальный мониторинг применения таможенных режимовпереработки товаров с целью решения вопросов соблюдения условий для помещениятоваров под эти таможенные режимы.
5. ФТС РФ разработать программный продукт, обеспечивающий контроль затоварами перемещаемыми для переработки (продуктами переработки), ввозимыми(вывозимыми) отдельными партиями.
6. Развить систему филиалов таможенных лабораторий с целью определения нормвыхода, проведения идентификации товаров в продуктах переработки, проведенияэкспертиз.
Также необходимо отметить, чтоотсутствие достаточной проработки рассмотренной темы в имеющейся научной иучебной литературе определили характер и построение настоящей работы. По моемумнению, данную работу возможно использовать в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,должностных лиц таможенных органов, занимающихся непосредственно вопросамиприменения таможенных режимов переработки товаров
Таможенное законодательствоРФ претерпевает постоянные изменения. Это можно отметить как положительныймомент с той точки зрения, что происходящие изменения, касающиеся вектораразвития внешнеторговых отношений Российской Федерации, находят свое отражениев законодательстве. Вместе с тем, практика применения Таможенного кодекса РФ,вступившего в действие с 2004 года, показала, что при его разработке возможнобыло исключить те неопределенности и шероховатости, которые не позволяют вполной мере использовать достоинства и преимущества измененной идеологиигосударственного таможенного контроля.
В заключение отметим, чтовопросы таможенных режимов переработки товаров на сегодняшний деньвостребованы. Это подтверждается принятием Государственной Думой РоссийскойФедерации законопроекта об изменении срока переработки товаров, помещенных подтаможенный режим переработки на таможенной территории в окончательной редакции11 мая 2007 года. Так получилось, что, определяясь с темой работы, трудно былопредположить, что параллельно аналогичная работа проводится депутатамиГосударственной Думы РФ.
Вместе с тем, нельзя забыватьо том, что вопросы, не урегулированные законодательством, влекут возникновенияспорных ситуаций при применении режимов переработки товаров, как у участниковвнешнеэкономической деятельности, так и у должностных лиц таможенных органов,которые должны обеспечить принятие быстрого и верного решения на практике.Поэтому, считаем, что таможенное законодательство изменяясь в связи с вновьсоздавшимися условиями внешнеторговых отношений России, обязательно должноучитывать необходимость решения имеющихся проблем, которые выявила практика.
/>Библиографический список/>/>/>Нормативные правовые акты
1. КонституцияРоссийской Федерации [Текст]. – М.: Инфра – М, 2006.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации часть первая [Текст: [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г., № 51-ФЗ]: офиц. Текст: по состоянию на 20 сентября 2006 г. – ИНФРА-М, 2006.
3. КодексРоссийской Федерации об административных правонарушениях [Текст]: [ принятГос. Думой 20 декабря 2001 г.: одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001, №195-ФЗ]: офиц. текст: по состоянию на 4 декабря 2006 г. – М.: ИНФРА-М, 2006.
4. Таможенныйкодекс Российской Федерации [Текст]: [принят Гос. Думой 25 апреля 2003 г.: одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 г. № 61-ФЗ].: офиц. текст: по состоянию на 18февраля 2006 г.- М.: Велби, 2003.
5. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. М., 2001. (с изм. и доп., вступающими в силу с 13.05.2007) – М.: ИКФ Омега-Л,2002. – 256 с. –(Российская правовая библиотека.)
6. Федеральныйзакон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»[Текст]: [принят Гос. Думой 21 ноября 2003 г.: одобрен Советом Федерации 26 ноября 2003 г., № 173- ФЗ].: офиц. текст: по состоянию на 26 июля 2006 г. // Российская газета. — 2006. – 27 июля.
7. Федеральный законРоссийской Федерации «О лицензировании отдельных видов деятельности» [Текст]: [принят Гос. Думой 13 июля 2001 г.: одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г., № 128-ФЗ]: офиц. текст: по состоянию на 5 февраля 2007// Российская газета. – 2006. – 8 декабря.
8. Федеральный законРоссийской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговойдеятельности» [Текст]: [принят Гос. Думой 21 ноября 2003 г.: одобрен Советом Федерации 26 ноября 2003 г., № 164-ФЗ]: офиц. текст: по состоянию на 2февраля 2006 г.//Российская газета. – 2006 г. – 8 февраля.
9. Закон РоссийскойФедерации «О таможенном тарифе» [Текст]: [принят 21 мая 1993 г., № 5003-1]: офиц. текст: посостоянию на 10 ноября 2006 г.// Российскаягазета. – 2006. – 16 ноября.
10. Постановление ПравительстваРоссийской Федерации «Об уполномоченных федеральных органах исполнительнойвласти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки длятаможенных целей» [Электронный ресурс]: [принято Правительством РФ 9декабря 2003 г., № 744]: офиц. текст: по состоянию на 27 ноября2006//справочная правовая система Консультант плюс.
11. Постановление ПравительстваРоссийской Федерации «Об установлении таможенного режима вывоза товаровдля представительств Российской Федерации за рубежом» [Текст]: [принятоПравительством РФ 23 октября 1993 г., № 1067] //Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1993. — № 44. Ст. 4204.
12. Постановление ПравительстваРоссийской Федерации «Об установлении таможенного режима вывоза отдельныхтоваров в государства — бывшие республики СССР» [Текст]: [принятоПравительством РФ 25 ноября 1994 г., № 1290] //Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1994. — № 32. — Ст. 3354.
13. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «Об утверждении Положения отаможенном режиме уничтожения товаров» [Текст]: [издано ГТК РФ 10 января 2000 г., № 3] //Российская газета. – 2000. –28 июня.
14. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «Об утверждении формы документа»[Текст]: [издано ГТК РФ 24 ноября 2003 г. № 1323]// Бюллетеньнормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. — № 4.
15. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «О выдаче разрешения напереработку товаров на таможенной территории» [Текст]: [издано ГТК РФ 15сентября 2003 г., № 1014]// Российская газета. – 2003. — 23декабря.
16. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «О выдаче разрешения напереработку товаров вне таможенной территории» [Текст]: [издано ГТК РФ 15сентября 2003 г., № 1015]// Российская газета. – 2003. — 17декабря.
17. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «Об утверждении Инструкциидолжностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции приприменении таможенного режима переработки товаров на таможенной территории»[Текст]: [издано ГТК РФ 15 сентября 2003 г., № 867]// Российскаягазета. – 2003. — 17 декабря.
18. ПриказГосударственного таможенного комитета РФ «Об утверждении Инструкциидолжностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции приприменении таможенного режима переработки товаров на таможенной территории»[Текст]: [издано ГТК РФ 23 сентября 2003 г., № 887]// Российскаягазета. – 2003. — 17 декабря.
19. Приказ Государственноготаможенного комитета РФ «Об утверждении форм документов, используемых припроведении таможенной ревизии и осмотра помещений и территорий, и Инструкции поих заполнению»: [Текст]: [издано ГТК РФ 16 сентября 2003 г., № 1023] //Российская газета. – 2003. – 16 октября.
20. Приказ Федеральной таможенной службы РФ Обутверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации итранзитной декларации" [Текст]:[издано ФТС РФ 11 августа 2006 г., № 762] //Российская газета. – 2006.-13 сентября.
21. ПриказГосударственного таможенного комитета России «Об утверждении порядкаорганизации и проведения таможенной ревизии» [Текст]: [издано ГТК РФ 11июня 2004 г., № 663]// Таможенный вестник. – 2004. — № 19.
22. ПроектФедерального закона «О внесении изменений в статью 177 Таможенного кодексаРоссийской Федерации» [Электронный ресурс]: [принят Гос. Думой 11 мая 2007 г., № 252312-4]// Справочная правовая система Консультант плюс.
23. Международнаяконвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур [Электронный ресурс]: [заключена в г. Киото 18 мая 1973 г.]// Справочная правовая системаКонсультант плюс.
24. Таможенный кодекс Российской Федерации [Текст]: [утвержден Верхов.Советом РФ 18 июня 1993, № 5221-I]: офиц. текст: посостоянию на 1октября 2006 г. – М.: ОМЕГА-Л., 2006./>/>/>Комментариизаконодательства
16. Комментарий кТаможенному кодексу Российской Федерации / под ред. Ю.Ф. Азаровой, Г.В.Баландиной: М. – Норма. – 2004.
17. Комментарий кТаможенному кодексу Российской Федерации / отв. ред. А.Н. Козырин. — М.: Проспект, 2004.
18. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н.Козырина. — М.: ИНФРА-М, 1996.
19. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / общая редакция В.А. Максимцева,Б.Н. Габричидзе. — М.: Норма, 1997./>/>/>Научная литература
20. Борисов К.Г. Международное таможенное право./ К.Г. Борисов. — М., 1997.
21. Венская конвенция о договорах международной купли-продажи товаров:Комментарий. — М., 1994.
22. Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса РФ Б.Н.Габричидзе. — М., 1998.
23. Козырин А.Н.,Егиазарова В.В. Таможенные режимы/ А.Н. Козырин, В.В. Егиазарова. — М.: Статут.– 2000.
24. Козырин А.Н. Таможенные режимы/ А.Н. Козырин. — М., 2000.
25. Основы таможенного дела / В.Г. Драганов. — М., 1998.
26. Основы таможенного дела. Вып. 2. Организация и технология таможенногоконтроля. — М., 1996.
27. Рассолов М.М., Эриашвили Н.Д. Таможенноеправо России / М.М. Рассолов, Н.Д. Эриашвили. – М.: Закон и право. – 2005.
28. Таможенное право / Б.Н. Габричидзе.- М., 1995.
29. Терещенко Л.К.,Игнатюк Н.А. Предпринимателю о разрешительных процедурах/ Л.К. Терещенко, Н.А.Игнатюк. – М.: Юстицинформ. — 2005.
Научные статьи
30. Бакаева О.Ю.Институт таможенных льгот в таможенном праве (финансовый аспект)//Современноеправо. — 2005. — № 2.
31. Жерихов А. Регистрация взамен разрешения.//Бизнес-адвокат. – 2003. — № 13.
32. Лушников А.М. Таможенный режим: к проблеме определения и содержанияпонятия // Юридические записки ЯрГУ им. Демидова. Вып. 3. Я. 1999. ЧижиковаТ.Е. Таможенные споры //Арбитражная практика. -2002. — № 1.
33. Лысенко Г.П. Таможенные споры // Арбитражная практика. — 2002. — № 2.
34. Новиков А.Б. Таможенный контроль всистеме административных процедур таможенного дела//Законодательство иэкономика. – 2005. — № 12.
35. Свинухов В.Г.Правовые основы помещения товаров под «основные» и «экономические»таможенные режимы//Право и экономика. — 2005. — № 6.
36. Трошкина Т.Н.Тарифные льготы — порядок предоставления и правовое регулирование (анализдействующего законодательства)// Подготовлен для Системы КонсультантПлюс. –2002.
37. Шестакова М. Отаможенных режимах// Право и экономика. — 2006. — №№ 9, 10.
Учебная литература
38. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенноеправо России: учеб. для вузов / О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко; под ред. Н.И.Химичевой. – М.: Юристъ, 2007.
39. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть: учебник / А.Н.Козырин. — М., 1995.
40. Семьянинов А.Г., Крашенинников В.М., Наумов В.В. Налоги и таможенныеплатежи: учеб. пособие / отв. ред. Г.В. Петрова. — М., 1995.
41. Экономика таможенного дела: учеб. — метод. пособие / отв. Ред. Н.И.Химичева. — М., 1997.
Юридическая практика
42. Галанжин Е.Ф., Кутовой В.М. Таможенные режимы: практические аспектытаможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (Справочно-методическоепособие для участников ВЭД). – М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999.
43. Консультация эксперта, ФТС РФ//СПСКонсультант плюс, 2006.
Справочная литература
44. Арабян М.С. [и др.] Словарь таможенных терминов / М.С. Арабян. — М.,1994.
45. Большая советская энциклопедия //http://www.rubricon.com.
46. Бутенко Е.А. Основные таможенные термины. Русско-английский толковыймини-словарь / Е.А.Бутенко. — М., 1997.
47. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш.,Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь / под ред. Б.А. Райзберга [идр.]. — М., 2006.
48. Словарь таможенных терминов/ под ред. И.М. Петрова [и др.]. — М.: Юрайт, 1994 г.
49. Чмель Г.Н. Малая таможенная энциклопедия. — М., 1997.