АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИАкимов Д. А. В настоящее время на российских предприятиях вопросам качества производимой продукции и услуг уделяется большое внимание. Однако не всегда это приводит к желаемому экономическому успеху. Основная причина кроется в отсутствии анализа происходящих изменений и финансовых затрат на мероприятия, направленные на улучшение качества продукции и услуг. Очевидно, прежде всего, это связано с тем, что на многих предприятиях действуют системы качества, соответствующие стандартам ИСО серии 9000 версии 1994 г., где требования управления затратами на качество не были предусмотрены. Стандарты же версии 2000 г. предполагают обязательный учет затрат на качество как элемент общей системы менеджмента. Качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, надежность продукции и экономию затрат. Эти свойства формируются в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех этапах и во всех звеньях. Вместе с ними образуется стоимостная величина продукта, характеризующая эти свойства от планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания. Она позволяет конкретизировать принцип гарантии качества и увидеть когда, т.е. на каком этапе деятельности, и где, в каком подразделении он реализуется. Поскольку за каждый этап и подразделение несет ответственность менеджер, становится ясно, кто отвечает за качество продукции. То, что подразумевается под гарантиями, есть технические, технологические, экологические, эргономические, экономические и иные показатели качества, которые к обеспечивают удовлетворение запросов потребителя. Затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством. Опыт работы в этом направлении отечественных и зарубежных предприятий и организаций позволяет выделить несколько основных подходов к оценке и анализу затрат на качество. Выбор того или иного подхода зависит от целей, стоящих перед руководством предприятия: необходимо четко представлять, какая информация должна быть получена в результате анализа, и оценить возможность ее получения при применении выбранного подхода. При проведении анализа и оценивания затрат на качество основными целями являются: выявление и оценка размеров необходимых инвестиций в обеспечение и улучшение качества; обеспечение требуемого качества выпускаемой продукции при минимизации общих издержек на ее производство и эксплуатацию; выявление взаимосвязей затрат на качество и результатов хозяйственной деятельности предприятия; определение критических областей производственной деятельности, требующих принятия мер по совершенствованию организации производства. Затраты на качество можно анализировать по пяти направлениям. В таблице показано в каких случаях применяется тот или иной вид анализа затрат на качество. ^ Вид анализа Цели проведения анализа 1 Анализ потерь вследствие неудовлетворенного качества продукции Определение, анализ и оценка потерь вследствие неудовлетворительного качества на различных этапах жизненного цикла продукции 2 Анализ потенциальных источников потерь Определение, анализ и оценка потерь вследствие неудовлетворительного качества на различных этапах жизненного цикла продукции, выбор приоритетных направлений работ по улучшению качества продукции и совершенствованию менеджмента качества 3 Анализ по видам затрат на качество в соответствии с квалификацией А.Фейгенбаума Постоянная идентификация, определение, анализ и оценка затрат на обеспечение качества; снижение и оптимизация затрат на качество; мониторинг изменения различных видов затрат на качество 4 Анализ затрат на качество по видам деятельности Мониторинг и постоянная оценка затрат на качество; снижение и оптимизация затрат на качество; выявление неэффективных видов деятельности в системе менеджмента качества; оперативное решение проблем в области менеджмента качества; анализ и оценка инвестиций в улучшение качества продукции и совершенствование системы менеджмента качества 5 Анализ затрат на качество, связанных с процессами Мониторинг и постоянная оценка затрат на качество; выявление неэффективных видов деятельности в системе менеджмента качества; оперативное решение проблем в области качества Выделим основные виды затрат на качество.^ Виды затрат на качество Затраты на соответствие на несоответствие 1. На предупредительные мероприятии 2. На контроль 3. На внутренние дефекты (потери) 4. На внешние дефекты (потери) 1.1. Предупредительные действия управление качеством; управление процессом; обеспечение качества поставок; аудит системы качестве, программа улучшения качества; обучение вопросам качества 2 1 Проверка и испытания (выявление дефектов после изготовления) 3.1. Переделки и ремонт 4.1. Переделки и ремонт 1.2. Корректирующие действия (предотвращение повторения выявленных дефектов) 2.2. Контроль процесса (выявление дефектов в процессе производства! 3.2. Повторная проверка и испытание 4.2. Повторная проверка и испытание 2 3 Аудит (контроль входных объектов) 3 3 Анализ потерь 4 3 Снижение сорта 3.4. Уступки (допуск к применению тех материалов, которые не отвечают техническим требованиям) 4.4. Анализ потерь 3.5. Снижение сорта 4.5. Гарантийные обязательства 3.6. Отходы 4.6. Юридические споры и выплаты компенсаций В общем виде затраты на обеспечение продукции необходимого уровня качества могут быть определены как сумма затрат на этапе разработки, изготовления и эксплуатации: (1)Величина затрат на разработку продукции зависит от сложности, уровня качества проектируемого изделия, времени проектирования, что может быть представлено как:(2)где K— комплексный коэффициент качества разрабатываемого изделия; — время разработки изделия; t— рассматриваемый период. На этапе изготовления продукции затраты на качество зависят от конструктивной и технологической сложности изделия, технико-организационного и экономического уровня производства, объема выпускаемой продукции, уровня управления качеством продукции и других факторов. Затраты на изготовление единицы продукции могут быть выражены как (3)где —технико-организационный и экономический уровень производства;— объем производства продукции; — уровень управления качеством продукции; t — период изготовления продукции. Затраты на этапе эксплуатации зависят главным образом от сложности, ремонтопригодности изделия, его изнашиваемости, что находит отражение в комплексном показателе качества. Затраты на технологический контроль качества принято классифицировать по следующим направлениям: на заработную плату, включающую оплату труда работающих, участвующих в процессе контроля; на материалы, полуфабрикаты, используемые для проведения контроля; амортизационные отчисления от используемого контрольного оборудования; на возмещение износа контрольного инструмента; прочие затраты, обусловленные общими процессами обслуживания. Такой методический подход к определению затрат на технический контроль предусматривает определение части затрат прямым счетом. Это относится к затратам энергетических ресурсов (Зэ), к заработной плате отдельных, рабочих, участвующих в контроле, цеховых контролеров и контролеров ОТК (Ззр), к затратам на материалы и полуфабрикаты, используемые в проведении контроля (Зм). Другая часть затрат распределяется по типам изделий пропорционально выработанным показателям. Так, заработная плата всех основных категорий работников, участвующих в проведении приемосдаточных испытаний, ИТР цехов основного производства, ИТР ОТК, работников специализированных служб и вспомогательного персонала, обеспечивающих технический контроль, распределяется пропорционально трудоемкости процессов, в которых участвуют эти категории работников.(4)где — основная заработная плата служащих производственного подразделения, обеспечивающих технический контроль по j-му изделию;— то же по всем наименованиям контролируемых изделийза аналогичный период; — количество j-х изделий;— количество наименований и типов изделий, прошедши хконтроль;— трудоемкость операций технического контроля качества, выполняемых соответственно операционными рабочими и цеховыми контролерами поу-му изделию;—трудоемкость технологических операций в процессе изготовления одного j-го изделия, неконтролируемых и контролируемых операционными рабочими. Затраты на амортизацию контрольного и испытательного оборудования определяются пропорционально трудоемкости контрольных процессов. Затраты на содержание контрольного оборудования и его текущий ремонт — пропорционально амортизационным отчислениям и трудоемкости контрольных процессов; цеховые расходы — пропорционально суммарной трудоемкости технологических и контрольных процессов; общезаводские расходы — пропорционально цеховой себестоимости изделий, в том числе цеховой себестоимости процессов технического контроля качества. Таким образом, затраты на технический контроль качества j-го изделия на этапе производства могут быть выражены следующим образом:(5)Дифференцированный метод оценки качества продукции предусматривает определение единичных показателей качества. В связи с этим важное значение для определения экономической целесообразности достижения тех или иных величин данных показателей приобрели вопросы исчисления затрат на создание и формирование единичных показателей качества. По нашему мнению, основу методологии определения затрат на формирование показателей качества продукции на этапе ее изготовления составляют следующие исходные положения: затраты на формирование показателей качества продукции — это часть общих затрат производства; для их определения может быть использован метод группировок пооперационных затрат по показателям качества; кроме технологических затрат, по каждому единичному показателю качества необходимо учитывать затраты, связанные с наличием Дефектов (исправимых и неисправимых), влияющих на данный единичный показатель. Экономико-математическая модель, выражающая затраты на формирование j-го единичного показателя качества , имеет вид(6)где — затраты (цеховая себестоимость) по к-му технологическому процессу, приходящиеся на единицу продукции;— коэффициент пропорциональности распределения влияния к-го технологического процесса на формирование j-го показателя качества продукции (определяется экспертным путем); — затраты, связанные с дефектом i-го вида, влияющим на j-й показатель качества, обнаруженным в к-ом технологическом процессе, приходящиеся на единицу продукции; — количество дефектов i-го вида, влияющих на j-й показатель, обнаруженных в к-ом технологическом процессе за определенный период времени; — количество продукции, прошедшей контроль в к-ом технологическом процессе за тот же период;п — количество технологических процессов; m — количество видов дефектов. Цеховая себестоимость изготовления продукции по к-му технологическому процессу определяется по формуле(7)где — нормативная стоимость материалов, затрачиваемых в к-м технологическом процессе на изготовление 1000 штук годной продукции (нормативные затраты по материалам); — то же по нормативной заработной плате (основной); — плановый процент расходов на содержание оборудования;— плановый процент цеховых расходов. Бракованная продукция, имеющая исправимые дефекты, возвращается в технологический процесс, где дефекты устраняются. При наличии неисправимого брака часть полуфабрикатов можно восстановить (регенерировать) и в дальнейшем использовать в технологическом процессе. Затраты по j-му единичному показателю качества в к-м технологическом процессе, связанные с i-м видом брака (исправимым или неисправимым), определяются по формуле(8) где— коэффициент пропорциональности распределения влияния дефекта i-го вида на формирование j-го показателя качества продукции в к-м технологическом процессе (определяется экспертным путем);— нарастающие нормативные затраты по материалам (от начала технологического процесса изготовления изделия до рассматриваемого к-го технологического процесса включительно, где обнаружен дефект); — аналогичные нарастающие нормативные затраты по основной зарплате; — нормативные затраты по материалам, входящим в l-й восстанавлизаемый полуфабрикат (при регенерации брака i-го вида, обнаруженной в к-м технологическом процессе); — аналогичные нормативные затраты по основной заработной плате; —коэффициент восстановления полуфабриката l-то вида по дефекту i-го вида, обнаруженному в к-м технологическом процессе;lik — количество видов полуфабрикатов, восстанавливаемых при регенерации брака i-го вида, обнаруженном в к-м технологическом процессе.Затраты, определенные по трем последним формулам, служат основой для проведения анализа с целью выявления резервов производства по снижению себестоимости продукции. С их помощью обосновываются мероприятия, направленные на снижение дефектности продукции, уменьшение потерь производства, повышение эффективности контроля качества продукции. Результаты решения этой задачи могут быть использованы в качестве исходной информации для реализации оптимизационных задач Технико-экономического управления качеством продукции. Себестоимость изделия на этапе изготовления в таком случае может быть представлена как сумма затрат по единичным показателям качества плюс неучтенные затраты Ао, характеризующие часть затрат, не связанных с обеспечением показателей качества, а также пе поддающиеся количественному учету и измерению(9)Затраты на обеспечение качества продукции являются частью общих затрат на производство и эксплуатацию продукции за весь период ее службы. С экономических позиций эти затраты представляют собой сумму текущих и единовременных затрат, используемых изготовителем и потребителем на всех этапах жизненного цикла продукции. Анализ расходов на качество проводится в основном с целью определения важнейших и первоочередных задач по повышению качества. В зависимости от целей, задач анализа на качество и возможностей получения необходимой информации управления затратами могут быть различны. Умело организованный анализ затрат на качество может стать источником значительной экономии для предприятия, а также может повысить имидж предприятия в глазах потенциальных клиентов.