/>Содержание Введение 3 I Теоретические проблемы формирования налоговых поступле - ний 4 1.1 Общие правила взимания налогов 1.2 Организация аналитического и синтетического учета расчетов
с бюджетом по налогам 1.3 Виды налогов II Производственно – правовая и учетная характеристика пред-
приятия 36 2.1 Экономико-правовая характеристика 2.2 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской
службы III Особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и
сборам 46 3.1 Порядок расчета налогов и отражение их в учете 3.2 Вопросы совершенствования учета расчетов с бюджетом Заключение 51 Литература 53 /> /> /> /> /> Введение
Любаябухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям вналогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависитпланирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом,в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован неменьше первого.
Основыныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г.,когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За девятьс половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельныхчастных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.
Цельданной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учетепредприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить рядзадач:
1. Анализ проблем формирования налоговыхпоступлений;
2. Особенности организации учетарасчетов с бюджетов по налогам и сборам.
В процессе работы былииспользованы труды следующих ученых: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., ФоминойЛ.Ф., Щадиловой С.Н., а также нормативные документы МНС Российской Федерации.
I. Теоретические проблемы формированияналоговых поступлений
1.1. Общие правила взимания налогов
В соответствии с законодательством РоссийскойФедерации налогообложение предприятий предполагает:
· определение размера объекта налогообложения;
· расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основесформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленнойналоговой ставки (как правило, процентной);
· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
· составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющее число показателей, составляющихбазу налогообложения, в том числе главные из них — объем реализациипродукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системномбухгалтерском учете предприятия.[15]
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны бытьсогласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Всистеме расчетных взаимоотношенийпредприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными,экологическими и др.) занимают особое место.
Общие правила взимания налоговустановлены в главе 7 первой части Налогового Кодекса.
Объектами налогообложения могутявляться:
/>
Каждый налог имеетсамостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НалоговымКодексом./> /> /> /> /> /> /> /> />
Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребно -стей организации (или) физических лиц. /> />
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией и товаров, работ или услуг организацией илииндивидуальным предпринимателем признается соответственно передача навозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другоголица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,предусмотренных Налоговым кодексом, — на безвозмездной основе.[2] Место имомент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.
Непризнается реализацией товаров, работ или услуг:
/>
Для целей налогообложенияпри реализации товаров, работ, услуг принимается цена товаров,работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается,что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотойисчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкамлишь в следующих случаях:
/>
В указанных случаях, когда примененныесторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или инуюсторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных(однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынестимотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанныхтаким образом, как если бы результаты этих сделок были оцененыисходя рыночных цен.
Рыночная цена определяется с учетомположений, изложенных ниже. При этом учитываются обычные призаключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.В частности, учитываются скидки, вызванные:
· сезонными и иными колебаниями потребительского спросана товары (работы, услуг
· потерей товарами качества или иных потребительскихсвойств;
· истечением (приближением даты истечения) сроков годностиили реализации товаров;
· маркетинговой политикой, в том числе при продвижении нарынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижениитоваров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей иобразцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.
Рыночной ценой товара (работы, услуги)признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса ипредложения на рынках идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров(работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров,работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимисявзаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься вовнимание только при условии, что взаимозависимость этихлиц не повлияла на результаты таких сделок.
При определении рыночных цен товара,работы или услуги учитывается информация о заключенных на моментреализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными)товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условиясделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объемтоварной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычноприменяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могутоказывать влияние на цены.
При этом условия сделок нарынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров,работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либоне влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.
При отсутствии насоответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным(однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этомрынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможностиопределения соответствующих цен ввиду отсутствия либонедоступности информационных источников для определения рыночнойцены могут использоваться следующие методы:
• метод цены последующей реализации,при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемыхпродавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услугпри последующей ихреализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которойбыли приобретены указанным покупателем упродавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а такжеобычной для данной сферы деятельности прибылипокупателя;
• затратный метод, при котором рыночная ценатоваров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычнойдля данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные вподобных случаях прямые и косвенные затраты на производство(приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобныхслучаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию ииные подобные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара, работыили услуги используются официальные источники информации орыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.[11]
1.2. Организация аналитического и синтетического учетарасчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Счет68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации орасчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогамс работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ковзносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на суммуналога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – насумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам исборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммыналога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учетарасчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимуюинформацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяцаможет иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическимсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении балансадебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве[12].
Счет68 «Расчетыпо налогам и сборам» корреспондирует со счетами:По дебету По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
10 Материалы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
08 Вложения в необоротные активы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
1.3. Виды налогов
Наиболеекрупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог наприбыль, налог на имущество.Налог на добавленнуюстоимостьПлательщики и объектыналогообложения
Налогна добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и синостранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалыпредприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары,работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица,осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территорииРФ.
Объектомобложения НДС являются:
· реализация натерритории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализацияимущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья,материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);
· реализация натерритории РФ товаров, приобретенных со стороны;
· любые получаемыепредприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами пооплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней,выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренныхдоговорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовыхи других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров иливыполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичнойоплаты за реализованные товары, работы, услуги.
Приэтом под реализацией понимается:
- реализация насторону физическим и юридическим лицам;
- реализация своимработникам;
- реализация вформе бартера;
- оплата трудаработников в натуральной форме;
- безвозмезднаяпередача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в томчисле своим работникам;
- использованиепродукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечногопотребления.Ставки налога
С 1января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:
10% — по продовольственным товарам(кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденнымпостановлениями Правительства РФ;
20% — по остальным товарам, работам,услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам(работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из странСНГ[2].
Предприятиеопределяет величину НДС в следующих случаях:
1. при выставлениисчета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
2. при расчете НДС,подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3. при расчетеокончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определениизадолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчетпроизводится следующем образом:
Дпок =Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где
Дпок–долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.;Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС– сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).
При расчетеНДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, откакой базы определяется налог.
Например,если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших отпокупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетнаявеличина ставки (Рндс), равная:
9,09 %(10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)
Еслиставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС беретсявеличина ставки 10% или 20%.Отражение НДСв документах
СуммаНДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельнойстрокой:
- в расчетныхдокументах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получениесредств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
- в первичныхучетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работи др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках,предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачетевзаимных требований.
Неявляются плательщиками НДС по существующему законодательству:
- физические лица;
- физическиелица-предприниматели без образования юридического лица;
- малыепредприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности.
Указанныекатегории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книгпокупок и продаж.
Несоставляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественногопитания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению безиспользования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланковстрогой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формахдокументов строгой отчетности для учета наличных денежных средств безприменения ККМ»).
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок
· Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:
- составить счет-фактуру
- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фктурн
- вести книги покупок и книги продаж
· При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы
· Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ ( Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914)
/>
- документ,служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещени/> /> /> /> /> /> /> />
· Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур исоставляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектомобложения НДС, для определения суммы НДС
· Отражение счетов-фактур в книге продаж производится вхронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или полученияпредоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность поуплате налога
· Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляетсяпродавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книгепродаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры поэтим средствам в книге покупок не регистрируют
· Книгапродаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителеморганизации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика втечение 5 лет с даты последней записи.
/>
· Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур,выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету(возмещению) и ведется покупателем
· Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам(работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только приналичии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, исоответствующих записей в книге покупок
· Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации вкниге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходованияприобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
· Причастичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупокпроизводятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номерасчета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
· По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи вкнигу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
· Книгапокупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контрольза правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации илиуполномоченным им лицом.
· Книгапокупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]
Работасо счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующимобразом.
Поставщиквыписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки.Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указаниемдаты исправления.
Счет-фактурасоставляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки,но может быть заполнен от руки.
Счет-фактураподписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом,ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатьюорганизации (предприятия).
Выпискасчетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующихслучаях:
- отгрузка товаров,выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;
- отгрузка основныхсредств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). Приэтом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытиеимущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;
- безвозмезднаяпередача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал другихорганизаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах вграфе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указатьназначение передаваемых средств;
- получениеденежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов,предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств).Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.
В расчетныхдокументах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовыхордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующихсчетов-фактур.
Первыйэкземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполненияработ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляетсяпокупателю.
Второйэкземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующиеоперации:
- счет-фактураподшивается в журнал учета счетов-фактур;
- информация сосчета-фактуры отражается в книге продаж.
Выдаваемыесчета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет сдаты их получения (выдачи).
Счета-фактурыв журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Работасо счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующимобразом.
Приполучении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или егоуполномоченным представителем.
Покупателиведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учетапокупок.
Полученныесчета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты ихполучения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Порядок исчисления НДС.
НДС,уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:
НДС б = НДС пол — НДСупл,Где НДС пол – налог на добавленнуюстоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам,работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;НДСупл –налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от нихматериалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержкипроизводства и обращения.В случае, если НДС пол > НДСупл, то возникающая разница уплачивается вбюджет. В случае, если НДС пол упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящихплатежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.
Расчет НДС, полученного отпокупателей (заказчиков) (НДС пол).
Первая составляющаяформулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет,
НДС пол включает в себяследующие величины:
v НДС, полученный от покупателей зареализованные им товары, работы, услуги;
v НДС, начисленный по поступившим отпокупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушениедоговорных обязательств;
v НДС, начисленный с выручкииностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом, в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;
v НДС, полученный от покупателей зареализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальныеактивы, материалы, МБП);
v НДС, начисленный по безвозмезднопередаваемому имуществу;
v НДС, восстановленный по имуществу,использованному на непроизводственные цели.
При реализациипредприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе иимпортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественногопитания):
НДСпол= Ц реал* С ндс/ 100 ,
Где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров,работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога, %.
При получении от покупателей авансови предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от другихпредприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг),средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорныхобязательств:
НДСпол= С пол * Рндс/ 100,
Где С пол -сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ,услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взиманияштрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставеа НДС,% (9,09% или 16,67 %).[7]
Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам)(НДС упл).
Расчет НДС упл,показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет,производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списаниеналога.
В первичных и расчетныхдокументах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.
В случае, когда впервичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходныхкассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и врасчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемыйНДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальныхценностей, либо в издержки производства и обращения.
НДС, уплаченныйпоставщикам материалов, МБП, товаров (работ, услуг), списывается в зачетбюджету:
- при оплате наличными– только с суммы в пределах лимита расчетов наличными по одному платежу сюридическими лицами (до 10 тыс. руб.);
- при расчетам понормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (покомандировкам, представительским расходам и т. п.)
НДС по оплаченнымсверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит исписывается за счет чистой прибыли предприятия.
Списание НДС упл по товарам,оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания);по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в томчисле и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:
НДС упл = НДС упл (тмц) ,
Где НДС упл (тмц) — НДС, уплаченный поставщикам (на таможне)оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.
По материальнымценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничнойторговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимостьматериальных ценностей в этом случае включается в издержки производства иобращения с НДС.
Приприобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты приопределении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимостиэтих материалов. В случаеизменения снабженческо-сбытовой надбавки для организациинефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами посогласованию с МФ РФ.
Учет НДС.
УчетНДС ведется на счетах 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам».[11]
Счет 19 НДС (по субсчетам)
/>/>Д К
Сальдо – НДС по приобретенным
материальным ценностям, выполнен-
ным работам, услугам на начало
периода
НДС по приобретенным материальным НДС поматериальным ценностям, оприходо-
ценностям, выполненным работам, услу- ванными оплаченным поставщикам, вы-
гам полненным и оплаченным работам, услугам
Сальдо – НДС по приобретенным мате-
риальным ценностям, выполненным ра-
ботам, услугам на конец периода
Счет 68 НДС
/>Д К
/>
Сальдо – задолженность бюджета предпри- Сальдо –задолженность предприятия бюд-
ятию по НДС на начало периода жету по НДС на начало периода
Зачет уплаченного НДС поставщикам мате- Начислениезадолженности предприятия
риальных ценностей, работ, услуг бюджету по НДС
Сальдо – задолженность бюджета предпри- Сальдо –задолженность предприятия бюдже-
ятию по НДС на конец периода тупо НДС на конец периода
Принципиальнаясхема учета НДС имеет следующий вид:
- при реализациипредприятием продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС:
Д Сч.19НДС К Д Сч. 68 НДС К/> /> /> /> /> /> /> />
К сч.60,76 Д сч. 90,91,62,99 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Сумма НДС по Списание НДС по материальным ценностям, ра- СуммаНДС, полученная от
Оприходованным ботам, услугам, оприходованным и оплаченным покупателей по реализации
Материальным поставщикам продукции, работ, услуг,
Ценностям,выпол- товаров, материальных
Неннымработам, ценностей (момент реали-
Услугам зации — отгрузка); по
/> авнсам и предоплатам
Д Сч. 62 К полученным; по средствам
/>/> других предприятий, если
ихполучение связано с
/> расчетами по товарам, ра-
Зачет НДС по ранее начисленному НДСпо предо - ботам, услугам; средствам
Плате и по авансовым платежам от взимания штрафов, пе-
ней, неустоек за нарушение
Д Сч.51 К договорных обязательств;
/>/> положительным суммо-
/> вымразницам; по арен-
Уплата НДС вбюджет дной плате полученной
Д сч.76
/>
Сумма НДС, полученная
От покупателей (момент
реализации– оплата)
Д сч. 29,94,84
/>
Сумма НДС, восстанов-
леннаяпо материальным
ценностям, использован-
нымдля непроизвод-
ственных целей
Д сч. 51
/>
Возврат НДС из бюджета
Сроки уплаты НДС в бюджет
Уплатаналога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Есливыручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога спродаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачиваетсяежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС иналога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларацияпредоставляется в сроки, установленные для уплаты налога[16].
Налог на прибыль(доход) российских юридических лиц
Плательщиками налога на прибыль являютсяпредприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическимилицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международныеобъединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланси расчетный счет.
Объектом налогообложения является валоваяприбыль предприятия (Пвал)
П вал = П р + Д цб –Р цб + Д оп – Р оп + Д вн — Р вн ,
П р — прибыль от реализации продукции, товаров,работ, услуг, руб.; Д цб - доходыот долевогоучастия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды),руб. Р цб— проценты, уплачиваемые эмитентом пооблигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г.)
Д оп — прочие операционные доходы, руб.; Р оп— прочие операционные расходы, руб.; Д вн прочие внереализационные доходы, руб.; Р вн — прочие внереализационные расходы,руб.
П р = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР ,
где В— выручкаот реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС— налогна добавленнуюстоимость, руб.; А— акциз, руб.; ГСМ— налог на реализациюГСМ, руб.; ЭП— экспортные пошлины, руб.; С— себестоимостьреализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР— коммерческиерасходы, руб.; УР— управленческие расходы, руб.
Выручка от реализации товаров, работ, услугскладывается:
В = Вр + В вв* Кб
где Вр — рублевая выручка запродукцию, работы, услуги, руб.; Ввв— валютная выручка предприятия,инвалюта;Кб— курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом БанкаРоссии
на день определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целейналогообложения.
Для целей налогообложения предприятия могутприменять метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ,услуг «по отгрузке» или «по оплате».
Состав затрат на производство продукции,работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат,утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с изменениямии дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.
Состав затрат по отраслям народногохозяйства регулируются отраслевыми инструкциями.
Всоставе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:
• производственными предприятиями — затратына производство продукции, работ услуг (производственнаясебестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствиис учетной политикой на счете 20, или без них — если они относятся непосредственнона счет 46;
• торговыми предприятиями — покупная стоимость товара.
Коммерческие расходы (КР) включают всебя:
• на производственных предприятиях — расходыпо сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;
• в торговых предприятиях — издержкиобращения по реализованным товарам, учитываемые на счете 44.
Управленческие расходы(УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, еслиони в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.
Доходыпо ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Дцб)включают в себя:
• проценты к получению по облигациям,финансовым векселям и другим ценным бумагам;
• дивиденды по акциям;
• доходы от участия в других предприятиях;
• доходы от совместной деятельности. .
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Рцб), включаютв себя:
• проценты, уплачиваемые эмитентом пооблигациям, обращение которых производится через организатораторговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для целейналогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетнойставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
• разница между номинальной стоимостьюэмитируемых облигаций и ценой их первичного размещения(дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установленногосрока их обращения за время фактического обращения облигаций.
Прочиеоперационные доходы ( Доп) включают в себя:
• доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;
• арендная плата к получению;
•компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производственнымзаказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;
• положительные курсовые разницы;
• другие операционные доходы.
Прочиеоперационные расходы (Роп) включают в себя:
• фактическуюсебестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества;
• расходы по реализации имущества;
•расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным заказам;прекращенному производству, не давшему продукции;
• износ сданных в аренду основных средств;
• отрицательные курсовые разницы;
• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;
• другие операционные расходы.
Прочие внереализационныедоходы (Д вн ) включают всебя:
· кредиторскую и депонентскую задолженность, по которымистек срок исковой давности
· суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности,списанной ранее;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам,начисленные к получению;
· суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· излишки, выявленные в результате инвентаризации;
· другие внереализационные доходы.
Прочиевнереализационные расходы (Рвн) включаютв себя:
· уценку товаров, запасов, готовой продукции;
· убытки от списания дебиторской задолженности;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам,начисленные к уплате;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· потери в результате чрезвычайных происшествий;
· убытки, выявленные в результате инвентаризации;
· судебные издержки; другие внереализационныерасходы.
Дляцелей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:
П вал (кор) = Пвал — П изм + Ппер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,
где П изм — изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св — сверхнормативные затраты;
Ибез — стоимость безвозмездно полученногоимущества;Упр — убытки от прочейреализации; У цб— разница междурыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценойреализации ценных бумаг; Увн — убытки отвнереализационных операций; Кдр -другие корректировкив соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.
В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающихналогооблагаемую прибыль, входят следующие:
• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверхучетной ставки ЦБ, увеличенной на трипункта;
• суммы превышения процентов по валютнымкредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с1997 г. — 15 %);
• сумма процентов по бюджетным ссудам,превышающая размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков,коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;
• командировочные расходы, расходы по рекламе,представительские, на подготовку кадров, компенсация заиспользование личных автомобилей сверх установленных норм.
В состав убытков от прочей реализации ивнереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемуюприбыль (Упр,Увн),включаются:
• убытки от реализации основных фондов ииного имущества, в том числе от продажи валюты;
• убытки от покупки валюты;
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• убытки от списания дебиторскойзадолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);
• уценка материалов и товаров.
При принятии решения о корректировке валовойприбыли для налогообложения необходимо ориентироваться на положение оформировании финансового результата деятельности предприятия.
В соответствии с постановлениямиПравительства РФ № 552 от 05.08.92 г, № 661 от01.07.95 г, № 273 от11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложенииприбыли, включаются:
• доходы, полученный на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами от долевого участия вдеятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациями другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходыот сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкцийза нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы пооперациям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственноне связанных с производством и реализацией продукции (работ,услуг).
Всостав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложенииприбыли, включаются:
• затраты по аннулированным производственнымзаказам, а также затраты на производство, не давшеепродукции;
• затраты на содержание законсервированныхпроизводственных мощностей и объектов (кроме затрат,возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени,неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, атакже расходы по возмещению причинённых убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам сдругими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащиерезервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторскойзадолженности, по которой срок исковой давности истек, и другихдолгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
· прочиевнереализационные расходы.
Валовую прибыль для целей налогообложениянеобходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов,не отраженных в перечне вне реализационных расходов положенияо финансовых результатах деятельности предприятия.
Прибыль, облагаемая налогом ( Побл), рассчитывается следующим образом:
Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л ,
где Побл -доходы по акциям и государственнымценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н — прибыль от посреднических операций; Л-льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям и государственным ценнымбумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операцийисключаются из балансовой прибыли, так как обегаютсяналогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]
Льготы, исключаемые из облагаемой налогомприбыли (Л), определяются в соответствии с законом о налоге наприбыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налогана прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчетфактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме
сячно) нарастающим итогом с начала года:
Н приб(к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)
где Н приб (к) — сумма налога на прибыль в рассчитываемомк-м квартале (месяце), руб.;.
П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам)с начала года до рассчитываемого,руб.; С приб— ставканалога на прибыль, %; Н приб(i) — сумма налога на прибыль, начисленная с начала года повсем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.
Ставка налога на прибыль по всемпредприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранныминвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % — в федеральный бюджет;до 22 % — в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной отпосредническихопераций и.сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков — до 30 %. Конкретная ставка налогав местный бюджет устанавливается местнымиорганам власти.
С 01.04.99 г.установлены новые ставки налога на прибыль:
• 11 % в федеральный бюджет;
• до 19 % в территориальныйбюджет;
• до 5% в местный бюджет
Суммыналога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактическиполученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальныхбухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный сроксо дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса загод.
Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль
В течение квартала все плательщики (кромемалых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы)производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяцав размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.
Предприятия представляют в налоговуюинспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
При изменении в течение кварталапредполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовыморганом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцатьдней до окончания квартала.
Если при квартальных расчетах возникаетразница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактическиполучаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течениеквартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.
Если фактическая сумма налога больше суммыавансовых платежей, то возникающая разница облагаетсядополнительным налогом(Н доп):
Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога втечение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч— учетная ставка Центрального банка РФза пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшегоквартала.
Если фактическая сумма налога меньше суммыавансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долгбюджета:
Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
где ДДОП — сумма, подлежащая возврату из бюджета,
Сумма дополнительных платежей в бюджет(возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца,следующего за отчетным кварталом:
• дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч.68;
•возврат из бюджета — Д сч. 68 приб., К сч, 99.
Уплатав бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальногобухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного дляпредоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога наприбыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговыморганом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления
Всоответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге наприбыль предприятий и организаций» начиная с 1 января 1997 г.предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок неменее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться действующегопорядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячнуюуплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятиймалого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций сохраняетсяранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.
Налог на имуществопредприятий
Плательщиками налога на имущество являютсявсе предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая ипредприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий,имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Не подлежат обложению налогом на имуществобюджетные учреждения, органы государственной власти;коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранениюсельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специализированныепротезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятияжилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения,жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если онине занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организацииинвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числаработающих; научно-исследовательские учреждения Российской академиинаук, Российских академий медицинских наук, сельскохозяйственных наук,образования; государственные научные центры и научно-исследовательскиеучреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемомуПравительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.
Объектом обложения налогом на имуществопредприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства,нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:
И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+15+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр - Л
где И — стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остаткипо счетам, руб:
• сч. 01 «Основныесредства»;
• сч. 03 «Доходные вложения вматериальные ценности за минусом суммы амортизации
• сч. 04 „Нематериальные активы“;
• сч. 05 „Амортизациянематериальных активов”
· сч.08 “ Вложение в необоротные активы»
· сч.11 “Животные на выращивании и откорме»;
· сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
· сч.1 б „Отклонение в стоимости материальных ценностей»
· сч.20 “Основное производство»;
· сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
· сч.23 «Вспомогательные производства»;
· сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· сч.41 «Товары»;
· сч.43« Готовая продукция»
· сч.44" Расходы на продажу";
· сч.45 «Товары отгруженные»;
• Опр прочие запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие запасы изатраты» разделаII актива баланса; '
• Л— стоимостьимущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным вышесчетам.
Для целейналогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на остаточную стоимость:
• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частичнонаходящихся на балансе налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасностиили гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственнойпродукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• земли;
• других объектов, в соответствии с законом.
Длярасчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:
за 1 квартал:
И им(1) =( И1/2 + И2 /2) / 4;
За полугодие:
И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;
За 9 месяцев:
И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;
За год:
И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
где И1, И2, И3, И4 — стоимостная оценкаимущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октябряотчетного года; И’1 — стоимостная оценка
имущества предприятия по состоянию на 1января года, следующего за отчетным.
Если предприятие учреждено с начала любогодругого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимостиимущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, еслипредприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:
за полугодие:
И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;
за 9 месяцев:
И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;
за год:
И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
В случае учреждения предприятия в первойполовине квартала до 15 числа второго месяца включительно в расчетесреднегодовой стоимости имущества принимается полностью веськвартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, тосреднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числаквартала, следующего за отчетным.[8]
Налогна имущество предприятия (Ним)рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:
За I квартал:
Ним(1) = Иим(1) *С им /100;
За II квартал:
Ним(II) = Иим (пол) *С им/100 — Иим (1);
За III квартал:
Ним(III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );
За IV квартал:
Ним(IV) = Иим (год) *С им/100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));
где С им — ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. — предельный размер ставки,
2%) .
Конкретные ставки налога на имуществоустанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.
При начислении налога составляется проводка:
(Дсч. 91 К сч. 68 им).
Приуплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)
Суммуналога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартальнонарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налогапроизводится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленногодля предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам –в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерскойотчетности за год.
II. Производственно– правовая и учетная характеристика предприятия.
2.1. Экономико – правовая характеристика предприятия
АООТ «Орелтекмаш» является юридическим лицом идействует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества:Россия, 302006, город Орел, ул. Московская, 155. Основан в 1854 году купцами. В30-х годах определилась специфика завода – оборудование для обработки волокон.
«Орелтекмаш» является акционерным обществомоткрытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество,отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное емуакционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нестиответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство вадминистративную и хозяйственную деятельность общества со стороныгосударственных, общественных и других организаций не допускается, если это необусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласнодействующему законодательству.
Органами управления общества являются:
- общеесобрание акционеров;
- советдиректоров;
- генеральныйдиректор (единоличный исполнительный орган);
- правление( коллегиальный исполнительный орган );
- ликвидационнаякомиссия[9].
Органом контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия(ревизор).
Совет директоров,генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим собраниемакционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации обществаизбирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссияназначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров попредставлению генерального директора общества.
Общество хранитследующие документы:
1. Устав общества,изменения и дополнения к уставу;
2. Документы, подтверждающиеправа Общества на имущество находящееся на его балансе;
3. Внутренниедокументы Общества;
4. Положение офилиале или представительстве Общества;
5. Годовойфинансовый отчет;
6. Проспект эмиссииакций Общества;
7. Документыбухгалтерского учета;
8. Документыфинансовой отчетности;
9. Протоколы общихсобраний Общества, заседаний Совета директоров общества;
10. Списокаффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий принадлежащихим акций;
11. Заключениеревизионной комиссии Общества;
12. Иные документы, предусмотренныеЗаконом «Об Акционерных обществах»[9].
Общество ежегодно опубликовывает всредствах массовой информации следующие документы:
1. Годовой отчетОбщества, счет прибыли и убытков, бухгалтерский баланс;
2. Проспектэмиссии акций Общества;
3. Сообщения опроведении общего собрания акционеров
Важнейшими задачами действующего АООТявляются:
1.Получение дохода;
2.Обеспечение потребителей продукциипредприятия;
3.Недопущение сбоев вработе предприятия;
4.Обеспечение персоналапредприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностьюпрофессионального роста;
5.Охрана окружающей среды.
Основнымивидами деятельности Общества являются:
1. Производство продукции по федеральнойпрограмме “Тополь М”;
2. Производство текстильногооборудования и запчастей (машины чесальные для шерсти и льна);
3. Производство сельхозтехники;
4. Изготовление запчастей и ремонтоборудования в рамках сотрудничества с ОАО «ОСПАЗ»;
5. Производство товаров потребительскогоспроса (машины стиральные малогабаритные, плиты газовые).
Таблица 1 –Динамика основных показателей хозяйственной деятельности АООТ «Орелтекмаш» за1999-2000 г.г.
Показатели 1999 г. 2000 г. Изменение в 2000 г. по сравнению с 1999 г. (+,-) 1 2 3 4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.) 69438 55309 — 14129
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.) 58078 45628 -12450
Прибыль от реализации (тыс. руб.) 10422 8757 -1665
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (тыс. руб.) 9718 8379 -1339
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.) 9651 8164 — 1487
Чистая прибыль (тыс. руб.) 6273 5307 -966
Фонд оплаты труда (тыс. руб.) 13527,9 19405,6 +5877,7
Среднемесячная заработная плата на 1 работника (руб.) 1102 1453 +351 Продолжение таблицы 1 2 3 4
Среднесписочная численность (чел.) 1005 1098 +93
Коэффициент автономии 0,81 0,67 — 0,14
Коэффициент финансовой устойчивости 0,81 0,66 — 0,15
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,24 0,49 + 0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,05 0,03 — 0,02
Коэффициент текущей ликвидности 0,12 0,09 — 0,03
Коэффициент покрытия 1,01 1,00 — 0,01
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 2,06 1,10 — 0,96
Длительность одного оборота оборотных средств ( день) 175 326 + 151
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (%) 11,35 6,12 — 5,23
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 18,19 18,02 - 0,17
Длительность одного оборота дебиторской задолженности (день) 19,79 19,98 + 0,19
Рентабельность собственного капитала (%) 4,8 5,0 + 0,2
Рентабельность текущих активов (%) 18,6 10,6 — 8,0
Рентабельность основных фондов (%) 5,69 4,81 — 0,88
Фондоотдача ( руб.) 0,41 0,32 — 0,09
Фондоемкость ( руб.) 2,44 3,07 + 0,63
Фондовооруженность (тыс. руб.) 168,71 154,72 — 13,99
При анализе таблицыследует отметить, что у АООТ «Орелтекмаш» общая сумма доходов превышает общуюсумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятияпроисходит сокращение чистой прибыли – в 1999 г. она составила 6273 тыс. руб.,в 2000 г. – 5307 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли в 2000 г. обусловлено сокращением прибыли до налогообложения, наличием чрезвычайных расходов. Прибыль до налогообложения в 2000 г. по сравнению с 1999 г. сократилась на1487 тыс. руб. и составила 8164 тыс. руб. На прибыль до налогообложенияповлияло сокращение внереализационных доходов с 744 тыс. руб. в 1999 г. до 56тыс. руб. в 2000 г. В 2000 г. наблюдается увеличение уровня прибыли отфинансово-хозяйственной деятельности в общем объеме выручки от реализации до15,15% по сравнению с 1999 г. (14,00%). Прибыль от реализации в 2000 г.снизилась и составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличилсяее уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение прибылиот реализации повлияло уменьшение выручки от реализации продукции на 14129 тыс.руб. по сравнению с 1999 г.
Следует отметить такжеухудшение показателей ликвидности на предприятии. Так коэффициент текущейликвидности, значение которого было в 1999 г. ниже оптимального ( от 0,8 до 1)и составляло 0,12, в 2000 г. еще уменьшилось и составило 0,09. Такая жетенденция наблюдается по коэффициенту покрытия, его значение в 2000 г. – 1,00при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетныйпериод его значение уменьшилось на 0,02 и составило 0,03 при оптимальном (от0,2 до 0,7). Эта ситуация говорит, что у предприятия не достаточно средств дляпокрытия своих обязательств. Одной из причин является сокращение спроса напродукцию предприятия.
При анализе коэффициентовоборачиваемости следует отметить, что коэффициент оборачиваемости оборотныхсредств сократился в 2000 г. по сравнению с 1999 г. и составил 1,03.Отрицательным моментом также считается увеличение длительности одного оборотапочти в 2 раза. Это свидетельствует о неэффективности использования оборотныхсредств. При оценки показателей финансовой устойчивости отмечается за отчетныйпериод уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и коэффициента финансовойустойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении финансового положенияпредприятия и недостаточности собственных источников для формирования оборотныхсредств предприятия. В связи с этим растет зависимость АООТ «Орелтекмаш» отзаемных источников средств. Их доля в собственных средствах предприятия в 2000г. составила 49% по сравнению с 1999 г.- 24%. Предприятию необходимопроанализировать структуру баланса и принять меры по увеличению его собственныхсредств.
Положительным моментомдеятельности предприятия является сокращение доли дебиторской задолженности воборотных средствах с 11,35% в 1999 г. до 6,12% в в 2000 г.
При анализе эффективностииспользования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, которыйпоказывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основныхфондов. В нашем примере фондоотдача низкая в 1999 году была равна 0,41 руб. накаждый рубль основных фондов, в 2000 году этот показатель несколько сократилсяи составил 0,32 руб. в связи с сокращением товарооборота до 55309 тыс. руб.Показатель фондоемкости имеет обратную тенденцию и показывает количествоосновных средств на рубль товарной продукции. В 1999 году этот показательсоставлял 2,44 руб., а в 2000 году он незначительно увеличился до 3,07 руб. Фондовооруженность показывает насыщение работниками основных фондов. Напредприятии фондовооруженность за последние 2 года имеет тенденцию к уменьшениюв связи с незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов ироста среднесписочной численности работников. Так в 1999 году фондовооруженностьбыла равна 168,71 руб. на человека, а в 2000 году – 154,72 руб. При анализедеятельности предприятия следует отметить тенденцию увеличения среднесписочнойчисленности работников: в 1999 г. она составляла 1005 человек, а к 2000 годуувеличилась на 93 человека и составила 1098 чел. Так как АООТ «Орелтекмаш»получает прибыль в своей деятельности, то его можно отнести к рентабельнымпредприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и имеет тенденцию кснижению: в 1999г. – 5,69%, в 2000 г. – 4,81%. Также сокращаетсярентабельность текущих активов в 2000 г. она составила 5%. Это связано ссокращением чистой прибыли и ростом оборотных активов на предприятии в 2000 г.Это свидетельствует о неэффективном использовании текущих активов. Предприятиюнеобходимо принять меры по повышению эффективности использования основныхфондов. Предприятию «Орелтекмаш» необходимо порекомендовать провести анализвыпускаемой продукции, возможно, целесообразно отказаться от некоторых видовпродукции и оказываемых услуг, не пользующихся спросом. Большую помощь ввыявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказатьмаркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта иформирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производствапродукции. С целью сокращения операционных расходов предприятию можнопредложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных,лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать частьосновных фондов с целью минимизации уплаты налога на имущество. Это также будетспособствовать сокращению расходов на их содержание и будет являться резервомснижения себестоимости продукции. Одним из основных и радикальных направленийфинансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов подостижению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счетполного использования производственной мощности предприятия, повышения качестваи конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональноеиспользование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращениенепроизводственных расходов и потерь, внедрение передового опыта, а такжеповышении заинтересованности работников в результатах труда.
АООТ «Орелтекмаш» можнопредложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принестипредприятию высокий доход.
2.2Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы.
В начале работыпредприятия и затем в начале каждого календарногот года предприятие заявляет вналоговые органы, ведающие его регистрацией, так называемуюучетную плитикупредприятия на текущий год.
Учетная политикапредприятия – это выбор самим предприятиемопределенных и конкретных методик,формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из установленных правил иособенностей деятельности фирмы[14].
При формировании учетнойполитики предприятия предполагается имущественная независимость и непрерывностьдеятельности организации, а также последовательность применения выбраннойучетной политики.
Учетная политикаорганизации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.)организации.
АООТ “Орелтекмаш” принялк исполнению на 2001 год следующую учетную политику[10]:
1. Амортизация основных средств.
Амортизация основныхсредств производится линейным способом по стандартным нормам.
2. Учет ремонта основных средств.
Фактические затраты наремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.
3. Амортизация нематериальных активов.
Погашение стоимостинематериальных активов производится линейным способом начисления, исходя изнорм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования, утвержденныхраспоряжением Генерального директора, с использованием соответствующих счетовбухгалтерского учета с п. 49 ПБУ РФ.
4. Учет малоценных ибыстроизнашивающихся предметов.
Лимит отнесенияприобретенных товарно-материальных ценностей к МБП регламентируется УказомПрезидента РФ и на начало года составляет 100 минимальных размеров оплатытруда. Погашение стоимости МБП производится процентным способом исходя изсебестоимости предмета. МБП стоимостью в пределах 1/20 части установленноговыше лимита списываются путем 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию, МБПстоимостью свыше 1/20 части установленного выше лимита списываются путем 50%износа при передаче МБП в эксплуатацию.
5. Оценка товаров.
Учет товарно –материальных ценностей производится по покупной стоимости товаров.
6. Учет реализации продукции, товаров,работ, услуг.
Учет реализованныхтоваров производится по счету 46.
7. Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодовотражаются на счете 31 и списываются равномерно в том периоде, в котором былифактически произведены.
8. Метод определения выручки.
Для целей налогообложениявыручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере поступленияоплаты товаров (работ, услуг).
9. Учет общехозяйственных расходов
В случае возникновениянеобходимости раздельного учета по разным видам деятельности общехозяйственныерасходы учитываются отдельно и распределяются пропорционально полученнойвыручки.
10. Оценка запасов.
Материально-производственныезапасы и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсовпроизводится методом себестоимости каждой единицы.
11. Порядок создания резерва посомнительным долгам.
Создание резерва посомнительным долгам не предусмотрено.
12. Учет курсовых разниц.
Курсовые разницыотносятся на счет 80.
13. Учет распределения и использованияприбыли.
Прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, распределяется следующим образом: 5% от суммы прибылисогласно Устава отчисляется в резервный фонд. Оставшаяся прибыль поступает враспоряжение Учредителя, если иное не оговорено Учредителем.
14. Все налогиисчисляются и уплачиваются в соответствии с действующем Законодательством РФ.
Деятельностьбухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учете иотчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельнымструктурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части(службы) предприятия.
Общая схема структуры бухгалтерскогоаппарата представлена следующем образом:
/>
/>Группы (отделы, сектора)
/>
Рис.1-Структура бухгалтерскогоаппарата
III. Особенностиорганизации расчетов с бюджетом по налогам и налоговым сборам.
3.1.Порядок расчета налогов иотражение их в учете.
На предприятии АООТ«Орелтекмаш» применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Наосновании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальныеордера (приложение 1) для записи хозяйственных операций по счетамбухгалтерского учета. В мемориальном ордере записывается основание совершенияданной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяетсяподписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основаниемдля записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журналаравен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.
Учет расчетов по налогам и сборамведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начислениезадолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствуетоб уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода посчету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия вбюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учетведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открытысубсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительныеведомости (приложение 2), в которых указывается остаток на началоотчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указаниемкорреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводитсяостаток.Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятииведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки(приложение 3). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты втечение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данныесведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведениеподобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому видуналога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируютсяв специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме тогобухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базыначисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотнойведомости по аналитическим счетам (приложение 4) по каждому субсчету счета68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведетсяв оборотном балансе (приложение 5), куда записываются остатки и оборотыиз оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости поаналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета –они обязательно должны быть равны.
А. Пример расчета НДС, подлежащегоуплате в бюджет (НДС б).
АООТ “Орелтекмаш” уплачивает НДС вбюджет ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так каквыручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше1 млн. руб.
Учет НДС на предприятии ведется такжев разрезе ставок НДС.
Первичным документом для учета НДСявляется счет-фактура (приложение 6). В ней указывается покупательпродукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество,цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактуразаверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера иподписью ответственного лица от продавца. Первый экземплярсчета-фактурыотдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактурыпоставщиком заносятся в книгу продаж (приложение 7), где указываетсядата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, датаоплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученныесчета-фактуры регистрируются в книге покупок (приложение 8). Данныезаписи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такоеотражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС.Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДСи итоговая сумма к оплате. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетампредприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям вкорреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Составляется проводка:
Покупная стоимость,включая НДС (Д сч. 10, К сч.76) – 3534,10 руб.
НДС (Д сч. 19, К сч.76) –589,02 руб.
Суммы НДС, подлежащие возмещению(вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы,списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам» в дебет счета 68. Составляется проводка:
(Д сч.68, К сч. 19) – 589,02 руб.
При реализации продукции исчисленнуюсумму налога отражают по дебету счета 46,47,48, 76 и кредиту счета 68.Составляется проводка:
(Д сч. 76, К сч. 68) – 200 руб.
Для определения правильности расчетаНДС АООТ “Орелтекмаш” предоставляет в налоговую инспекцию по Железнодорожномурайону г. Орла
Декларацию по налогу на добавленнуюстоимость (приложение 9 ). В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС,определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная куплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларациясоставляется на основании данных книги покупок и книги продаж.
Б.Рассмотрим пример исчисления налога на прибыль, по АООТ «Орелтекмаш» за Iквартал.
Прибыль от продаж на АООТ “Орелтекмаш”рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции,в которой указывается полная себестоимость единицы продукции и оптовая цена.Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции вдействующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и другихвычетов и затратами на ее производство и реализацию. В целом по предприятиюрезультаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”.
Прибыль до налогообложения рассчитывают сучетом операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия наосновании Отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2001 года
Налогооблагаемаяприбыль за 1 квартал 2001 г. АООТ «Орелтекмаш» составила:
Побл = 424100 руб.;
Налогна прибыль за I квартал равен:
Нпр =424100 * 0,35 = 148435 руб.
втом числе: в федеральный бюджет- 46651 руб.
вбюджет субъектов федерации –80579 руб.
местныйбюджет-21205 руб.
Сумманачисленного налога отражается следующей проводкой:
Д сч. 80, К сч. 68 на сумму 148435 руб.
Для проверкиправильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговуюинспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 1 квартал2001г. (приложение 10)
Авансовые платежи в бюджет налога наприбыль
Пример:планируемая сумма прибыли на квартал составила руб., сумма налога наприбыль — 525000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 165000 руб.; в бюджетсубъектов федерации — 285000 руб.; в местный бюджет – 75000 руб.
Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525000 руб.
Ежемесячныеавансовые платежи составляют 175000 руб.
Вналоговую инспекцию налогоплательщик представляет Справку об авансовых взносахналога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на 1 квартал 2001 г.(приложение 11).
Начисление авансовыхплатежей отражается проводкой
Д сч. 80 К сч. 68,
а перечисление
Д сч. 68 К сч.51.
Начисление иперечисление авансовых платежей оформляется мемориальным ордером. Обороты посчету 68 также отражаются в накопительной ведомости (субсчет «Налог наприбыль»), карточке «Налог на прибыль». Впоследствии эти обороты и остаткислужат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотногобаланса. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджетоформляется платежным поручением (приложение 12)
Так как суммаавансовых платежей по налогу на прибыль превысила сумму налога на прибыль,рассчитанную от фактической прибыли, то эта разница засчитывается предприятию всчет оплаты задолженности в бюджет по налогу на прибыль.
Сальдопо счету 68 (налог на прибыль) показывает состояние расчетов предприятия сбюджетом по налогу на прибыль.
В. Примеррасчета среднегодовой стоимости имущества и налогана имущество АООТ «Орелтекмаш».
Для определенияналогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активебаланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета 01,03 (за минусомсуммы износа), 04 (за минусом суммы износа), 10, 08, 12 (за минусом суммыизноса), 20, 23, 31, 40,41,45.
Начислениеналога осуществляется на основании Расчета среднегодовой стоимости имущества и оформляется мемориальным ордером, и отражается проводкой :
Дсч.80 К сч. 68 на сумму 423485 руб.
Налогв бюджет не перечислялся из-за отсутствия средств на расчетном счете.
Обороты по счету68 также отражаются в накопительной ведомости, карточке «Налог на имущество».Впоследствии они служат для составления оборотной ведомости по аналитическимсчетам и оборотного баланса. В налоговую инспекцию АООТ «Орелтекмаш»представляет Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 1квартал 2001 г. (приложение 13) и Расчет налога на имущество предприятия за 1квартал 2001 г. (приложение 14).
3.2 Вопросысовершенствования учета расчетов с бюджетом
Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетовс бюджетом, предлагаю на предприятии составлять для контроляза полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетныйпериод накопительную сводную ведомость.
Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный сводналоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу)декларации построены не по накопительному принципу — в них нет нарастающих итогов с начала года. Целесообразноунифицировать формы налоговых деклараций.
Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомостиначисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверностьначисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительнойсводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисленияналогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать исвоевременность погашениязадолженности по каждомуналогу./>
Сопоставление данных о начисленных налогах вдекларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости поаналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствияданных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций(расчетов).
Графа 8 накопительной сводной ведомостипредназначена для контроля за соответствием начисленногоНДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Еслисумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7,это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.
О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество,рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотнойведомости — кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовыйоборот.
Показателиоборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в годсверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможныхрасхождений в учете поступления платежей предприятия
Накопительная сводная ведомость
№ п/п Наименование налоговых платежей Источник информации о налогооблагаемой базе Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб. Ставка налога, % Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4*гр.5) Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7) Источник покрытия налогового платежа Корреспонденция счетов 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Крометого бухгалтерской службе предприятия необходимо порекомендовать использовать всвоей работе программу 1С: Бухгалтерия. Это позволит упростить работупредприятия и более эффективно ее организовать.
Заключение
Действующаяв России уже девять с половиной лет налоговая система вызывает множествонареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственныхчиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Организацию работы сналогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам исборам РФ. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны иразвитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлинне всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и неспособствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФсобирается 60-65 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в другихстранах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговыеставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые.
Сказывается и сложность,запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налоговнет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, безмногочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которымбухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такиеусложнения в последние годы получают все большее распространение.
Таким образом при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:
- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где ониделаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);
— система налогообложения должна исключать возможность разного толкованияопределения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, аэто возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или вмаксимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;
- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть такжемаксимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системыналогообложения;
— не менее важноформировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствамперед государством и это достигается не только продуманным законодательством,но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников,работой средств массовой информации[17].
Все эти вопросы постояннообсуждаются в Государственной Думе РФ, принят Налоговый кодекс РФ./>Литература
1. Конституция РФ (принята 12 декабря 1993 г.)
2.Налоговый кодексРоссийской Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2001. – 276с.
3.Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
4.Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-I «О налоге на добавленнуюстоимость» (с изменениями и дополнениями) .
5.Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
6… Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имуществопредприятий (с изменениями и дополнениями).
7.Инструкцияот 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость» (с изменениями и дополнениями)
8.Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 „О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий“ (сизменениями и дополнениями).
9.Устав АООТ «Орелтекмаш»
10. Учетная политика АООТ «Орелтекмаш» на 2001 год
11.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятияхразличных форм собственности. – СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2000.
12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996.
13.Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет.- Минск, «Высшая школа»,1999.
14. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997.
15.А.Р.Лазарев НДС. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса // Главбух, 2000, №18.
16.Н.Н. Наумова Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая //Бухгалтерский учет, 2000, №18.
17.М.З. Пизенгольц Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 2000, №14.
18.Толковыйсловарь бухгалтера. – М.: ИНФРА-М, 1995.
19.НалоговыйКодекс России в схемах. Часть вторая. – М.: КОНСЭКО Пресс, 2001.