Федеральноеагенство пообразованию
ФГОУ ВПО«Чувашскийгосударственныйуниверситетим. И.Н.Ульянова»
Кафедраинновационнойэкономики
Дисциплина:«Экономическийанализ»
Курсоваяработа
на тему:
«Анализ затратна производствопродукции(работ, услуг)»
Выполнила: студенткагруппы ФЭМ61-04
ФедороваА.В.
Научныйруководитель: Бабешкова Е.В.
Чебоксары2007
Содержание
стр.
Введение
I. Затратына производствопродукции, ихформированиеи учет
1.1. Классификациязатрат и ееиспользованиев процессеформированиязатрат и управленияпредприятием
1.2. Принципыформированияи учета затратпо центрамответственности, факторы, влияющиена уровеньзатрат
II. Анализи основныехарактеристикифинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия«ЧЭАЗ»
2.1. Краткаяорганизационно– экономическаяхарактеристикаОАО «ЧЭАЗ»
2.2. Общаяоценка финансово– экономическогосостояния ОАО«ЧЭАЗ»
2.3. Структуразатрат напроизводствопродукции поосновной деятельностии себестоимостьпродукции
III.Пути повышенияэффективностифинансово-хозяйственнойдеятельностидля ОАО «ЧЭАЗ»
Заключение
Списокиспользованнойлитературы
Приложение
Введение
Важнейшийпоказательэкономическойдеятельностилюбого предприятия– прибыль, оназависит, в основном, от цены продукциии затрат на еепроизводство.
В экономическойтеории утвердилсяподход, согласнокоторому любоекоммерческоепредприятиестремитсяпринимать такиерешения, которыеобеспечивалибы ему получениемаксимальновозможнойприбыли, котораязависит преждевсего от ценыпродукциипредприятияи затрат на еепроизводствои реализацию, что нашло отражениев трудах различныхавторов:
И.Н Чуев., Л.Н Чечевицына.«Экономикапредприятия»1.
В.И. Стражев«Анализхозяйственнойдеятельностив промышленности».2
Г.В. Савицкая«АнализхозяйственнойдеятельностипредприятийАПК».3
Н.П. Любушин« Комплексныйэкономическийанализ хозяйственнойдеятельности».4
И.А. Либерман«Управлениезатратами».5
В.Э. Керимов«Современныесистемы и методыучета и анализазатрат в коммерческихорганизациях».6
Цена продукциина рынке складываетсячаще всего(кроме услугестественныхмонополий) какрезультатвзаимодействияспроса и предложения.В самом общемслучае уровеньцен на продукциюпредприятияявляется внешнимфактором, влиятьна которыйпредприятиене в состоянии.
В отличиеот цены, затратыпредприятия, формирующиесебестоимостьпродукции, могут снижатьсяили, наоборотповышатьсяв зависимостиот объемапотребляемыхтрудовых иматериальныхресурсов, организационно-техническогоуровня производстваи других факторов.Следовательно, менеджерыпредприятиярасполагаютмножествомрычагов снижениязатрат, которыеони могутиспользоватьпри умеломруководстве.
Существующийуровень ценформируетвыручку предприятияот реализации(продажи) продукции.Но цена продукциискладываетсяна внешнемрынке, как результатвзаимодействияспроса и предложения.Под воздействиемзаконов рыночногоценообразования, цена продукциине может, какправило, повышатьсяпо желаниюпроизводителя– ее уровеньустанавливаетсяавтоматически.
Другое делозатраты, формирующиесебестоимостьпродукции. Онимогут возрастатьили снижатьсяв зависимостиот объемапотребленныхресурсов, уровнятехническогооснащенияпредприятия, организациипроизводстваи других факторов.
Целью даннойкурсовой работыявляется исследованиефакторов, влияющихна формированиезатрат, а такжеопределениевозможных путей снижения затратс целью улучшенияфинансовыхрезультатовпредприятия.При этом быларассмотренавозможностьприменения ряда сравнительноновых для нашейэкономикиметодов, применительнок ОАО «ЧЭАЗ»
В процесседостиженияуказанной целибыли сформулированыи решены следующиезадачи:
выбран объект исследования – ОАО «ЧЭАЗ»,
проведен анализ финансового состояния предприятия, и на его основе даны рекомендации по его улучшению;
3) рассмотренывозможностиприменениярыночных методовуправлениязатратами наисследуемомпредприятии;
Затраты на производство продукции, их формирование и учет
Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлении предприятие
В экономическойлитературеи нормативныхдокументахприменяютсятакие понятиякак «издержки»,«расходы»,«затраты».Следует отметить, что некоторыеавторы считаютэти терминыразличными7, а другие –синонимами8.
Термин «издержки»применяется, как правило, в экономическойтеории. Этосуммарныежертвы предприятия, связанные свыполнениемопределенныхопераций9.Они включаютв себя как явные(бухгалтерские), так и вмененные(альтернативные)издержки.
Явные (бухгалтерские)издержки – этовыраженныев денежнойформе тратыпредприятия, обусловленныеприобретениеми расходованиемразных видовэкономическихресурсов впроцессе производстваи обращенияпродукции, товаров, работили услуг.
Альтернативные(вмененные)издержки означаютупущеннуювыгоду предприятия, которую онополучило быпри выборепроизводстваальтернативноготовара, поальтернативнойцене, на альтернативномрынке и т.д.
Поэтому подзатратамицелесообразнопонимать явные(бухгалтерские, фактические, расчетные)издержки предприятия.
Термин расходыозначает уменьшениесредств предприятияили увеличениеего долговыхобязательствв процессехозяйственнойдеятельности.Расходы являютсяиспользованиемсырья, материалов, услуг стороннихорганизацийи т.д. Лишь в моментреализациипредприятиепризнает своидоходы и связаннуюс ними частьзатрат – расходы.На таком пониманииуказанныхтерминов ориентируетмеждународныйстандарт МСФО18 «Выручка»10.
Таким образом, можно сказать, что понятия«издержки»,«затраты»,«расходы»прямыми синонимамине являются.
Среди качественныхпоказателейдеятельностипредприятияважное местозанимает такойпоказатель, как себестоимостьпродукции. Внем как в синтетическомпоказателеотражаютсямногие стороныпроизводственнойи финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия.От уровнясебестоимостипродукциизависят объемприбыли и уровеньпоказателейрентабельности.Чем экономичнееорганизацияиспользуеттрудовые, материальныеи финансовыересурсы приизготовленииизделий, выполненииработ и оказанииуслуг, тем вышеэффективностьпроизводственногопроцесса, тембольше будетприбыль.
Исчислениесебестоимостипродукциипредприятиюнеобходимодля:
— оценки выполненияплана по данномупоказателюи определениюего динамики;
— определениярентабельностипроизводстваи отдельныхвидов продукции;
— выявлениярезервов снижениясебестоимостипродукции;
— определенияцен на продукцию;
— обоснованиярешения опроизводственовых видовпродукции иснятии с производстваустаревшихизделий и т.д.
Себестоимостьпродукцииявляется объективнойэкономическойкатегорией, однако составзатрат, включаемыхв себестоимостьпродукции внастоящее времярегулируетсягосударством11.
Воздействиегосударствана процессформированиясебестоимостипродукциипроявляетсяследующимобразом:
— разделениезатрат предприятийна текущиезатраты производстваи долгосрочныеинвестиции;
— разграничениезатрат предприятийна относимыев себестоимостьпродукции ивозмещаемыеза счет другихисточниковфинансирования;
— установлениенорм амортизацииосновных средств, тарифов отчисленийна социальныенужды и налогов, включаемыхв себестоимость.
Кроме того, необходимоиметь в виду, что на предприятияхчасть затрат, хотя и включаетсяв себестоимостьпродукции вфактическипроизведеннойсумме, но дляцелей налогообложения, размеры затраткорректируютсяс учетом утвержденныхв установленномпорядке лимитов, норм, нормативови ставок (командировочныерасходы, представительскиерасходы, расходыпо оплате процентовпо кредитами займам и др.)
Выделяютследующиенаправленияи признакиклассификациизатрат в зависимостиот процессовхозяйственнойдеятельностипредприятия:
— принятияуправленческихрешений – затратыявные и альтернативные, релевантныеи нерелевантные, эффективныеи неэффективные;
— прогнозирования– затратыкраткосрочногои долгосрочногопериодов;
— планирования– затраты планируемыеи непланируемые;
— нормирования– затраты впределахустановленныхстандартов, норм и смет ипо отклонениямот них;
— организации– затраты поместам и сферамих возникновения, функциям деятельностии центрамответственности;
— учета – затратыв разрезеэкономическихэлементов истатей калькуляции, одноэлементныеи комплексные, постоянныеи переменные, основные инакладные, прямые и косвенные, текущие иединовременные;
— контроля– затратыконтролируемыеи неконтролируемые;
— регулирования– затратырегулируемыеи нерегулируемые;
— стимулирования– затратыобязательныеи поощрительные;
— анализа –затраты фактические, плановые, стандартныеи нормативные, полные и частичные, общие и структурные.
Важным моментомв управлениипредприятиемявляется процесспринятия решений, в ходе которогоопределяютсятактика и стратегияразвития предприятия.При этом преждевсего имеетзначениеподразделениезатрат на явныеи неявные(альтернативные).
Явные затраты– это предполагаемыезатраты, которыедолжно нестипредприятиепри выполнениипроизводственнойи коммерческойдеятельности.
Затраты, обусловленныеотказом отодного товарав пользу другого, называютальтернативными(вмененными)затратами.Они означаютупущеннуювыгоду. Когдавыбор одногодействия исключаетпоявлениедругого действия.Альтернативныезатраты возникаютв случае ограниченностиресурсов. Еслиресурсы неограниченны, вмененныезатраты равнынулю. Альтернативныезатраты иногданазываютдополнительными.
В зависимостиот спецификипринимаемыхрешений затратыцелесообразноподразделятьна релевантныеи нерелевантные.Релевантными(т.е. существенными, значительными)затратамиможно считатьтолько те затраты, которые зависятот рассматриваемогоуправленческогорешения. В частности, затраты прошлыхпериодов немогут бытьрелевантными, посколькуповлиять наних уже нельзя.В то же времявмененныезатраты (упущеннаявыгода) релевантныдля принятияуправленческихрешений.
На результатыпринимаемыхрешений существенноевлияние можетоказать делениезатрат на эффективныеи неэффективные.
Эффективныезатраты– это производительныезатраты, в результатекоторых получаютдоходы от реализациитех видов продукции, на выпуск которыхбыли произведеныэти затраты.
Неэффективныезатраты– это затратынепроизводительногохарактера, врезультатекоторых небудут полученыдоходы, так какне будет произведенпродукт. Неэффективныезатраты – этопотери напроизводстве, к которым относятсяпотери от брака, простоев, недостачии порчи товарно-материальныхценностей идр. Выделениенеэффективныхзатрат позволяетне допуститьпроникновенияпотерь в планированиии нормировании.
Чтобы затратына единицувыпускаемойпродукции былиминимальны, необходимосделать так, чтобы принимаемыерешения былиориентированына минимизациюзатрат. Гдеважную рольиграет процесспрогнозирования, в ходе которогозатраты предприятия, по критериювременноголага, рассматриваютсяв краткосрочноми долгосрочномпериодах. Этообусловленотем, что краткосрочныйи долгосрочныйпериоды отличаютсяпо возможностям, которые возникаюту организации.
К таким отличиямотносятся:
— в краткосрочномпериоде организацияне может изменитьсвои производственныемощности, а вдолгосрочномпериоде такаявозможностьимеется;
— в краткосрочномпериоде отсутствуетвозможностьсвободногодоступа новыхфирм в отрасльи на рынок, т.е.число функционирующихэкономическихединиц, какправило, неменяется; вдолгосрочномпериоде такаявозможностьвозникает;
— в краткосрочномпериоде можновыделить постоянныеи переменныезатраты. Вдолгосрочномпериоде всезатраты становятсяпеременнымив связи с изменениеммасштабнойбазы12.
Принятыеуправленческиерешения немогут бытьосуществлены, если они небудут иметьнепосредственныесвязи с процессомпланирования, в ходе которогопредполагаемыезатраты, связанныес выполнениемпроизводственнойи коммерческойдеятельности, рассматриваютсяс точки зрениявозможностейих охвата планом.В этих целяхзатраты предприятиянеобходимоподразделятьна планируемыеи непланируемые.
Большоезначение имеетклассификациязатрат в зависимостиот их отношенияк действующимна предприятиинормам, нормативам, лимитам и стандартам.По данномупризнаку всезатраты, включаемыев себестоимостьпродукции, группируютсяв разрезеустановленныхнорм, действующихна начало текущегомесяца, и поотклонениямот действующихнорм, возникшимв процессепроизводства.Такое делениезатрат лежитв основе нормативногоучета и являетсяважнейшимсредствомтекущего оперативногоконтроля зауровнем издержекпроизводства.
По составузатраты подразделяютсяна одноэлементныеи комплексные.
Одноэлементныминазываютсязатраты, состоящиеиз одного элемента: материалы, заработнаяплата, амортизацияи др. Эти затратынезависимоот места ихвозникновенияи целевогоназначенияне делятся наразличныекомпоненты.
Комплекснымисчитаютсязатраты, состоящиеиз несколькихэлементов, например, общепроизводственныеи общехозяйственныерасходы, в составкоторых входитзаработнаяплата соответствующегоперсонала, амортизациязданий и другиеодноэлементныезатраты.
По экономическомусодержаниюзатраты классифицируютпо экономическимэлементам истатьям калькуляции.
Экономическимэлементомпринято называтьпервичныйоднородныйвид затрат напроизводствои реализациюпродукции, который науровне предприятияневозможноразложить насоставныечасти.
Для всехпредприятийустановленединый переченьэлементовзатрат, включающийв себя следующиезатраты: материальные, оплату труда, отчисленияна социальныенужды, амортизацияи прочие затраты.
Группировказатрат поэкономическимэлементамявляется объектомфинансовогоучета и используетсяпри составлениигодовой бухгалтерскойотчетности.Данная группировкадает возможностьустанавливатьпотребностив основных иоборотныхфондах, определениифонда оплатытруда и т.д.
Однако классификациязатрат поэкономическимэлементам непозволяетисчислитьсебестоимостьотдельных видовпродукции.
Для решенияэтой задачиприменяютклассификациюзатрат по статьямкалькуляции.Она позволяетопределитьназначениерасходов и ихроль, организоватьконтроль надними, устанавливатьпо каким направлениямнеобходимовести поискпутей снижениязатрат, На основеэтой группировкистроитсяаналитическийучет затратна производство, составляетсяплановая ифактическаякалькуляциясебестоимостиотдельных видовпродукции.
В коммерческихорганизацияхданная группировказатрат являетсяосновной, ноее содержаниедифференцируетсяисходя из спецификикаждой отрасли.
При установлениисистемы учетазатрат можновыделить группировкузатрат по отношениюк изменениямобъема производства.По данномупризнаку затратыразделяютсяна постоянныеи переменные.
Постояннымисчитаютсязатраты, величинакоторых неизменяетсяпри измененииобъема производства, например, общехозяйственныерасходы.
Переменныминазываютсязатраты, величинакоторых изменяетсявместе с изменениемобъема производства.К ним относятрасход сырьяи материалов, топлива и энергиина технологическиецели, заработнуюплату производственныхрабочих и др.
Особое значениедля учета иуправлениязатратами имеетспособ включениязатрат в себестоимостьпродукции. Поданному признакузатраты предприятияразделяютсяна прямые икосвенные.
Прямыминазываютсязатраты попроизводствуконкретноговида продукции.Поэтому онимогут бытьотнесены наобъекты калькуляциив момент ихсовершенияили начисленияна основанииданных первичныхдокументов.
Косвенныезатраты связаныс выпускомнесколькихвидов продукции, например затратыпо управлениюи обслуживаниюпроизводства.
Косвенныерасходы сначаласобирают наотдельныхсчетах учета, а затем включаютв себестоимостьконкретныхизделий с помощьюспециальныхрасчетовраспределения.Выбор базыраспределенияобусловливаетсяотраслевымиособенностямипредприятия.
Важное значениев процессеуправлениязатратами, имеет группировказатрат по ихроли в технологическомпроцессе. Поданному признакузатраты предприятияделятся наосновные инакладные.
Основныминазываютсязатраты, непосредственносвязанные стехнологическимпроцессомизготовленияпродукции. Кним относятся: стоимостьсырья, расходына оплату трудапроизводственныхрабочих, расходыпо эксплуатациипроизводственныхмашин и оборудованияи др.
Накладныерасходы образуютсяв связи с организацией, обслуживаниемпроизводства, реализациейпродукции иуправлением.Они состоятиз управленческихи коммерческихрасходов. Величинаэтих расходовзависит отструктурыуправленияорганизации, эффективностименеджментаи других факторов.
Большую рольв управлениизатратами имеетгруппировказатрат в зависимостиот времени ихвозникновенияи отнесенияна себестоимостьпродукции. Поданному признакузатраты подразделяютсяна текущие ибудущих периодов.
Текущиминазываютсязатраты попроизводствуи реализациипродукцииданного отчетногопериода. Онипринесли доходв настоящеми потерялиспособностьприносить доходв будущем.
Расходыбудущих периодов– это затраты, произведенныев текущем отчетномпериоде, ноподлежащиевключению всебестоимостьпродукции, которая будетвыпускатьсяв последующиеотчетные периоды.
Немаловажноезначение вуправлениизатратами имеетсистема контроля, которая обеспечиваетполноту иправильностьдействий вбудущем, направленныхна снижениезатрат и ростэффективностипроизводства.Для обеспечениясистемы контроляза затратамиих группируютна контролируемыеи неконтролируемые.
Контролируемые– это затраты, которые поддаютсяконтролю состороны субъектовуправления.
Неконтролируемыезатраты независят отдеятельностисубъектовуправления, например, переоценкаосновных средствувеличиваетсуммы амортизационныхотчислений.
При построенииэффективнойсистемы контролязатрат напредприятии, необходимовыделить центрыответственности, где формируютсязатраты, классифицироватьзатраты а затеморганизоватьуправлениезатратами. Врезультатеруководительпредприятияполучит возможностьсвоевременновыделять «узкиеместа» в формированиизатрат и приниматьсоответствующиерешения. Процессуправлениязатратами напредприятиивключает в себяи процессрегулированияих уровня. Дляэтих целейзатраты подразделяютсяна регулируемыеи нерегулируемые.
Степеньрегулируемостизатрат зависитот спецификиконкретногопредприятия, поэтому универсальнойметодикиклассификациизатрат по этомупризнаку несуществует.
Деление затратна регулируемыеи нерегулируемыенеобходимопредусмотретьв отчетах поцентрам ответственности.Это позволитвыделить сферуответственностикаждого менеджераи оценить егоработу в частиконтроля зазатратамиподразделенияпредприятия.
Опыт успешныхпредприятийпоказывает, что четкоеопределениезатрат и ихклассификацияимеют немаловажноезначение дляорганизацииоптимальногоуправленияими и, соответственно, для их сниженияи максимизацииприбыли.
--PAGE_BREAK--. Принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности, факторы, влияющие на уровень затрат
Управление экономикой предприятия представляет собой целенаправленный процесс формирования затрат предприятия, исчисления себестоимости продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и реализации, как всей продукции, так и отдельных ее видов, выявление резервов экономии производственных ресурсов, обеспечение контроля за выполнением бюджетных (плановых) нормативов.
При большом разнообразии затрат на разных уровнях управления предприятием, сложности их связей с различными управленческими функциями, выполняемыми организацией, крайне важны общие принципы формирования затрат предприятия, руководствуясь которыми можно определять, за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведены те или иные затраты.
В затраты предприятия входят:
затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда;
2) расходы на подготовку и освоение производства, которые включают затраты: на освоение новых производств, цехов и агрегатов, подготовку и освоение выпуска продукции;
3) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, которые осуществляются как правило в ходе производственного процесса;
4) затраты на обслуживание процесса производства: обеспечение указанного процесса материальными ресурсами, проведение всех видов ремонта активной части основных средств;
5) затраты на управление производством: расходы на содержание и материально-техническое обеспечение административного персонала, содержание и эксплуатацию технических средств управления, представительские расходы и др.;
6) амортизация основных средств и нематериальных активов: сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовой стоимости и установленных норм;
7) расходы на продажу: упаковку, транспортировку, хранение, расходы на рекламу и др.;
8) прочие затраты, не отнесенные к ранее перечисленным, в частности оплата сертификации продукции, организация сторожевой и пожарной охраны;
непроизводительные затраты, в частности: потери от брака, простоев, расходы на гарантийный ремонт, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и др.
Для того, чтобы полнее выявить затраты предприятия, определить себестоимость отдельных видов продукции с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно определить объекты формирования и учета затрат.
Выбор объекта формирования и учета затрат зависит от возможности влиять на процесс формирования затрат, выявлять слабые места в производстве и управлении, прилагать усилия к достижению наибольших финансово-производственных результатов при оптимальных затратах.
Учетная система обеспечивающая регистрацию, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценить деятельность отдельных менеджеров, что превращает ее в систему учета по центрам ответственности.
Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. С именем Джона Хиггинса также связано его знаменитое правило: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует».
Центрами ответственности называют структурные подразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.
Деление предприятия на центры ответственности должно отвечать следующим основным требованиям:
центры ответственности должны быть увязаны с производственной и организационной структурой предприятия;
во главе каждого центра должно быть ответственное лицо – менеджер;
менеджер должен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать;
должны быть установлены формы внутренней отчетности для каждого центра.
Решающее значение на создание центров ответственности оказывают производственная и организационная структуры предприятия.
Традиционной является увязка построения центров ответственности с организационной структурой предприятия. При этом появляется возможность связать деятельность любого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты работы каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия. В принципе, разделение затрат предприятия по центрам ответственности представляет собой группировку затрат по руководителям различного уровня.
Практическая организация учета затрат по центрам ответственности производится по следующим принципам:
определяется конкретный перечень ресурсов, формирующих затраты, за которые отвечает руководитель;
руководителем центра ответственности составляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетность по фактическим результатам их выполнения.
На основе указанной информации должны приниматься соответствующие управленческие решения.
Центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.
Центр затрат – это структурное подразделение предприятия (производственный участок, цех, конструкторское бюро), руководитель которого отвечает только за затраты. При этом затраты можно детализировать и тем самым усилить контроль за их рациональным формированием. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления факторами производства. Практическая системная организация центров затрат на уровне ниже цеха возможна только на основе широкой компьютеризации производства.
Центры затрат подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.
Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемами выпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощью гибких бюджетов. Руководитель центра отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, его деятельность оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Величина затрат таких центров принимается как заданная величина.
В коммерческих организациях немаловажное значение имеет подразделение центров ответственности исходя из выполняемых ими функций на основные и вспомогательные.
Основные центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции. К таким центрам, например, можно отнести участки и цехи основного производства, отдел сбыта.
Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех и т.д.
Следует отметить, что центры ответственности – это не только центры затрат. Также на предприятии могут быть организованы центры продаж, прибыли и инвестиций13. Рассмотрение особенностей организации таких форм центров ответственности в цели настоящей работы не входит.
Центры ответственности (затрат) – это определенное учение, новая психологическая трактовка учета формирования затрат, направленная на организацию поведения менеджеров. Ее цель – не столько контроль, сколько помощь менеджерам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели и критерии14.
II. Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ЧЭАЗ»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика
ОАО «ЧЭАЗ»
Открытое Акционерное общество «Чебоксарский электроаппаратный завод» (ОАО «ЧЭАЗ») зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района города Чебоксары № 380 от 7.06.94г.
Уставный капитал общества составляет 27 779 752 руб. и разделен на 55 559 504 обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость акции составляет 0,50 руб. Учет прав на акции ОАО «ЧЭАЗ» осуществляет регистратор Филиал «ОРК — Чебоксары» ЗАО «Объединенная регистрационная компания» лицензия ФКЦБ № 01146.
Таблица 2.1
Уставный капитал между акционерами распределяется следующим образом: %%
2003 г.
2004 г.
2005 г. Юридические лица
80,74 80,53 89,38 Физические лица
19,26 19,47 10,62
Таблица 2.2
Сведения о доходах по ценным бумагам общества
2003 г.
2004 г.
2005 г. Уставный капитал, тыс. руб. 27779,8 27779,8 27779,8 Количество акций, шт. 55559504 55559504 55559504 Количество акционеров 11065 10998 6480 Номинальная стоимость акции, руб. 0,50 0,50 0,50 Рыночная стоимость акции, руб. 1,0 1,0-2,5 2,5
Чистая прибыль на одну акцию, руб. 0,52
1,72 2,24 Дивиденды на одну акцию, руб. 0,05 0,10 *) % к номиналу 10,0 20,0
*) Размер дивидендов будет утвержден на Общем Собрании акционеров ОАО «ЧЭАЗ» по рекомендации Совета директоров.
Общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет директоров в следующем составе:
Алексеев Константин Валерьевич – член Совета директоров, зам. Председателя Правления АКБ «Транскапиталбанк», г. Москва;
Березов Владимир Владимирович — член Совета директоров, директор по развитию ООО ”Торговый Дом ЧЭАЗ”;
Варганов Геннадий Петрович — член Совета директоров, директор Конструкторско-Испытательного Центра ОАО «ЧЭАЗ»;
Иванов Павел Николаевич — член Совета директоров, директор ООО «Торговый Дом ЧЭАЗ»;
Лещинский Алексей Алексеевич — член Совета директоров, генеральный директор ООО «Внешторгсервис» г. Москва;
Ткачук Владимир Михайлович — член Совета директоров, зам. генерального директора ООО «Ви-Стронг» г. Москва;
Рольф Юхансон — член Совета директоров, председатель по технической политике Союза промышленных предприятий Швеции;
Степанов Виктор Борисович- член Совета директоров, генеральный директор ООО «ЭЛПРИ»;
Шурдов Михаил Аркадьевич — председатель Совета директоров, генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ».
Виды деятельности акционерного общества:
Текущая деятельность.
К основному виду текущей деятельности относится производство и реализация комплектных низковольтных устройств, низковольтной аппаратуры, товаров народного потребления, оказание услуг промышленного характера.
Неосновные виды деятельности — розничная торговля, общественное питание, услуги автотранспорта, аренда и другие составляют незначительный удельный вес в общем объеме продукции и услуг.
Инвестиционная деятельность связана в основном с капитальными вложениями в основные фонды и нематериальные активы по программе технического перевооружения.
В структуру общества по состоянию на 1.01.06 г. входят:
Основные производства:
«РЗА»
«Контакт»»
«Реконт»
«НКУ»
Вспомогательные производства:
Инструментальное производство (ИП)
Служба главного механика (ОГМ)
Служба главного энергетика (ОГЭ)
Транспортный цех (ТЦ)
Цех отгрузки готовой продукции (ЦОГП)
Управления:
Управление финансово-экономического планирования (УФЭП)
Управление закупок (УЗ)
Управление безопасности (УБ)
Управление качеством (УК)
Управление документационного обеспечения (УДО)
Управление электроавтоматики (УЭА)
Инженерное управление по микропроцессорной технике (ИУ МПТ)
Инженерное управление низковольтных комплектных устройств (ИУ НКУ)
Испытательный центр (ИЦ)
База отдыха «Дубки»
Кроме того, имеется 41 подразделение общехозяйственного назначения.
ОАО «ЧЭАЗ» является учредителем дочерних обществ ООО «ЭЛПРИ», ООО «СТОСМА», ООО «ИЗВА», ООО ”ЦентрЭнергоКомплект”, ООО «Торговля и питание», ОАО «Канашский завод электропогрузчиков" и зависимого общества ООО «Электро-Импульс».
Видами деятельности дочерних и зависимых обществ является производство и реализация продукции производственно-технического назначения, потребительских товаров, выполнение работ и оказания услуг в соответствии со специализацией Общества на договорной основе, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, торгово-закупочная и посредническая деятельность, дилерские услуги.
Общество является участником следующих коммерческих организаций: ЗАО «Союзэлектроавтоматика», ОАО «Ипотечная корпорация Чувашской Республики», а также членом следующих некоммерческих организаций: Некоммерческое партнерство ”Чебоксарский центр РЗА” (г. Чебоксары), Негосударственная некоммерческая организация ”Торгово-промышленная палата Чувашской Республики” (г. Чебоксары), Некоммерческое партнерство ”Союз промышленников и предпринимателей (работодателей) Чувашской Республики” (г. Чебоксары), Некоммерческая организация ”Чувашский Союз пользователей больших ЭВМ” (г. Чебоксары), Некоммерческое партнерство ”Производители электрической низковольтной аппаратуры” (г. Чебоксары).
2.2. Финансовое состояние ОАО «ЧЭАЗ»
Главной целью финансовой политики ОАО «ЧЭАЗ» в 2005 году являлась реализация инвестиционной программы и улучшение финансового состояния общества, основанное на более эффективном распределении и использовании всех ресурсов предприятия. Основные усилия были направлены на обновление основных средств, нематериальных активов, жесткий контроль за нормируемыми оборотными средствами, оптимизацию затрат, что и было достигнуто: нематериальные активы увеличились на 15,2 млн. руб., вложения в основные средства составили 35,5 млн.руб., запасы сырья, материалов, незавершенного производства значительно снизились – на 42,2 млн. руб. и 10,6 млн. руб. соответственно.
За отчетный год в балансе активов и пассивов общества произошли следующие изменения (рис.1).
Стоимость имущества увеличилась на 78,2 млн. руб. или на 10,4%. Внеоборотные активы увеличились на 24,8 млн. руб. или на 6,3%, в том числе за счет роста нематериальных активов на 15,2 млн. руб. (в 32,8 раза), долгосрочных вложений в дочерние и зависимые общества (ОАО «Канашский завод Электропогрузчиков», ООО «ТиП») на 27,5 млн. руб. (108,1%).
Рис. 2. 1. Динамика статей баланса
Оборотные активы в целом выросли на 53,4 млн. руб. или на 15%, в т.ч. запасы готовой продукции и товаров для перепродажи на 24,6 млн. руб. (68,1 %), краткосрочные финансовые вложения на 19 млн. руб. (выдан займ ОАО «Канашский завод Электропогрузчиков» 13,7 млн. руб.). Дебиторская задолженность увеличилась на 69,6 млн. руб. (119%), в т.ч. покупателей и заказчиков на 54,1 млн. руб. (149,2 %). Рост дебиторской задолженности (219%) и запасов готовой продукции (168,1%) превышал рост объема продаж.
Значительно снизились запасы сырья, материалов – на 42,2 млн. руб. (31,2%) и незавершенного производства – на 10,6 млн. руб. (16,2%).
Динамика структуры оборотных активов характеризуется:
— ростом удельного веса задолженности покупателей и заказчиков с 10,2 п. до 22,1 п.;
— ростом удельного веса краткосрочных финансовых вложений с 0,5 п. до 5 п.;
— снижением доли запасов сырья, материалов с 38 п. до 22,7 п.;
— снижением доли затрат в незавершенном производстве с 18,3 п. до 13,4 п.;
— снижением доли денежных средств с 9,3 п. до 7,2 п.;
— снижением доли авансов выданных с 5,1 п. до 3,8 п.
В результате опережающего роста оборотных средств над ростом внеоборотных активов, доля оборотных активов в имуществе предприятия увеличилась за год с 47,3% до 49,3%. Соответственно доля внеоборотных активов снизилась на 2 п., несмотря на их абсолютный рост.
За 2005 год произошел рост чистых активов — показателя, характеризующего стоимость бизнеса — на 116,3 млн. руб. за счет роста прибыли.
Собственный капитал общества возрос на 116,3 млн. руб. (18,6%), в т.ч. за счет чистой прибыли отчетного года на 124,5 млн. руб., начисленные дивиденды по итогам 2003года уменьшили собственный капитал на 5,4 млн. руб. За счет роста собственного капитала собственные оборотные средства увеличились на 91,5 млн. руб. (39,9 %), что составило 171,2% всего прироста оборотных средств.
Заемный капитал за 2005 год уменьшился на 38 млн. руб. (30,2%), в т.ч. за счет погашения краткосрочного кредита банка — на 20 млн. руб.
За 2005 год кредиторская задолженность снизилась на 18,5 млн. руб. (18%), при росте объема продаж, что свидетельствует об улучшении платежной дисциплины Общества. Снижение кредиторской задолженности произошло в основном за счет уменьшения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 7,5 млн. руб. (24,5%), в т.ч. за счет снижения задолженности перед дочерними предприятиями на 17,3 млн. руб. (96,4%), задолженности перед бюджетом на 9,2 млн. руб. (42,1%), авансов полученных на 11,2 млн. руб. (53,3%). Следует отметить, что общество не имеет просроченной задолженности перед бюджетом и персоналом.
Динамика структуры заемных средств характеризуется:
— снижением доли задолженности по кредитам банков с 16 п. до 0 п.;
— снижением доли задолженности перед бюджетом с 17,5 п. до 14,7 п.;
— снижением доли авансов полученных с 16,8 п. до 11,4 п.;
— ростом доли задолженности перед поставщиками и подрядчиками с 24,4 п. до 26,8 п.;
— ростом доли задолженности по оплате труда с 11,7 п. до 17,2 п.;
— ростом доли задолженности перед внебюджетными фондами с 5,3 п. до 8,8 п.
Доля собственного капитала в общем итоге баланса увеличилась с 83,2% до 89,4% при уменьшении доли заемных средств с 16,8% до 10,6%.
На 1.01.06г. дебиторская задолженность выше кредиторской задолженности, т.е. бесплатные кредиты, выданные Обществом другим организациям, превышают кредиты для Общества. Величина превышения на 1.01.2006г. составила 51,9% (43,7 млн. руб.) от объема кредиторской задолженности (рис. 2).
При среднегодовом росте имущества общества на 16,5% выручка от реализации увеличилась на 18,9%, а чистая прибыль выросла на 30,1% по сравнению с прошлым годом. Это свидетельствует о более эффективном использовании активов общества, росте показателей рентабельности по сравнению с 2004г. (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Показатели рентабельности и эффективности деятельности Наименование показателя
2003 год
2004 год
2005 год 1 2 3 4
Рентабельность продаж (ROS), % 8,6 11,9 12,1 Рентабельность всего капитала (ROA), % 7,4 18,7 21,6
Рентабельность собственного капитала (ROE), % 8,9 21,9 25,0
Рентабельность всей деятельности по прибыли до налогообложения, % 5,5 10,6 11,8
продолжение
--PAGE_BREAK--
Превышение темпов роста выручки (на 18,9%) над темпами роста активов (на 10,6%) по сравнению с уровнем 2004 года привело к росту оборачиваемости активов, основных средств и нематериальных активов, материальных оборотных средств (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Оборачиваемость капитала Наименование показателя
2003 год
2004 год
2005 год 1 3 4 4
Коэффициент общей оборачиваемости активов 1,32 1,72 1,76 Коэффициент оборачиваемости основных средств и нематериальных активов 2,64 3,61 4,19 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 3,25 3,93 3,63 Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств 4,08 4,65 4,95 Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах 15,1 23,5 14,89
Замедление оборачиваемости текущих активов в целом за счет снижения оборачиваемости средств в расчетах, при ускорении оборачиваемости текущих пассивов, повлекло увеличение финансового цикла (времени, в течение которого собственные средства отвлечены из оборота) на 7 дней (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Длительность финансового цикла
Дни Наименование показателя
2003
год
2004
год
2005
год Изменение Продолжительность операционного цикла 112 93 97 4 Продолжительность оборота кредиторской задолженности 30 27 24 -3 Продолжительность финансового цикла 82 66 73 7
На 1.01.05г. все показатели ликвидности превышают рекомендуемые значения. За 2004 год коэффициент текущей ликвидности увеличился с 2,84 до 4,75 (рекомендуемое значение 2) за счет роста дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений при снижении кредиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный год повысился с 0,28 до 0,58 (рекомендуемое значение 0,2-0,3) за счет роста краткосрочных финансовых вложений. Участие собственных ресурсов в формировании оборотных активов выросло — коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился с 0,65 до 0,78, что значительно превышает рекомендуемый уровень 0,1 (таблица 2.6).
На 1.01.06г. относительные показатели финансовой устойчивости значительно выше рекомендуемых значений, что свидетельствует о финансовой устойчивости общества (таблица 2.7).
Таблица2.6
Показатели ликвидности баланса Наименование показателя на 1.01.2003 на 1.01.2004 на 1.01.2005 на 1.01.2006 Коэффициент текущей ликвидности 1,89 3,28 2,83 4,75 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,47 0,70 0,65 0,78 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,08 0,24 0,28 0,58
Таблица 2.7
Показатели финансовой устойчивости Показатели
на
1.01.2003
на
1.01.2004
на
1.01.2005
на
1.01.2006 Коэффициент автономии 0,78 0,88 0,83 0,89 Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами 0,67 0,92 0,88 1,39 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,32 0,31 0,37 0,43
Общество обладает достаточной финансовой независимостью: коэффициент автономии за отчетный год увеличился с 0,83 до 0,89, что значительно превышает минимальное пороговое значение 0,5. Участие собственного капитала в формировании запасов – коэффициент обеспеченности запасов — превысил норматив 1, составив на 1.01.2006г. 1,39. Коэффициент маневренности собственного капитала (доля собственных средств предприятия, находящихся в мобильной форме – собственных оборотных средствах) увеличился с 0,37 до 0,43, превысив рекомендуемое значение 0,15.
Значительная часть выручки была направлена в бюджет и внебюджетные фонды в виде налогов и обязательных платежей. Общая сумма начисленных налогов и платежей составила 336,2 млн. руб., что на 19,9 % выше уровня 2004 года (таблица 2.8). Налоговое бремя (доля налогов в выручке от реализации продукции с НДС) составило 20,8% при 20% за прошлый год. Выше уровня 2004 г. налог на прибыль на 15 млн.руб. за счет роста прибыли до налогообложения, НДС на 19 млн.руб. за счет роста выручки от реализации, земельный налог на 0,8 млн.руб. за счет роста ставки налога. Ниже уровня 2004 г. налог на имущество на 3 млн.руб. за счет изменения базы налогообложения. В связи с увеличением фонда оплаты труда подоходный налог вырос на 8,3 млн. руб., отчисления во внебюджетные фонды на 16 млн.руб.
Данные по видам налогов и платежей представлены в таблице:
Таблица 2.8
Налоговые платежи ОАО «ЧЭАЗ»
2004 год, тыс. руб. Уд.вес, %
2005 год, тыс. руб. Уд.вес, % 1 2 3 4 5 Выручка от реализации продукции по оплате с НДС, доходы от операционной и внереализационной деятельности
1 401 215
100
1 619 858
100 Налоги, поступающие в бюджет — всего 186 816 13,3 226553 14,0 в том числе:
налог на добавленную стоимость 98 176 7,0 117078 7,3 налог на прибыль 32310 2,3 47305 2,9
1 2 3 4 5 налог на имущество 10116 0,7 7120 0,4 плата за землю 10187 0,7 11034 0,7 подоходный налог 34 197 2,4 42450 2,6 транспортный налог 266 0,02 238 0,02 прочие налоги 1564 0,1 1328 0,08 Отчисления во внебюджетные фонды — всего 93 434 6,7 109622 6,8 в том числе:
в фонд социального страхования 10 004 0,7 11 712 0,7 в пенсионный фонд 70 455 5,0 82 548 5,1 в фонд обязательного медицинского страхования 9 001 0,6 10543 0,7 соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 3 974 0,3 4819
0,3
2 3 4 5 Всего изымается в виде налогов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды 280 250 20,0
336175
20,8 Кроме того, пени за просрочку платежей 43 0,003 1 -
проценты по кредитам банка 1 035 0,07 520 -
В течение отчетного года общество регулярно перечисляло средства в бюджет и внебюджетные фонды. На 1.01.06г. ОАО «ЧЭАЗ» не имеет просроченной задолженности по уплате налогов, сборов и обязательных платежей.
Таблица 2.9
Задолженность по налогам и сборам ОАО «ЧЭАЗ»тыс. руб. Вид налога Начислено за год Уплачено за год
Задолженность по уплате 1 2 3 4 Налоги, поступающие в бюджет, всего
в том числе: 226553 238220 13731 НДС 117078 122477 6962 налог на прибыль 47305 52171 2556 налог на имущество 7120 8226 1538 плата за землю 11034 11065 - подоходный налог 42450 42383 2652 транспортный налог 238 257
прочие налоги 1328 1641 23 Отчисления во внебюджетные фонды — всего 109622 109062 7568 в том числе:
в фонд социального страхования 11712 11307 - в пенсионный фонд 82548 82414 6366 в фонд обязательного медицинского страхования 10543 10539 810 соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 4819 4802 392 Всего 336175 347282 21999
В связи с применением при налогообложении метода определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты ниже приводятся сравнительные данные о причитающихся платежах в бюджет по двум методам (по оплате и по отгрузке).
Таблица 2.10
Сравнение платежей по методам начисления (по оплате, по отгрузке) тыс. руб.
Сумма налога, начисленная за отчетный период
В соответствии с принятой учетной политикой по представленным налоговым расчетам (по оплате)
На основании данных о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете (по отгрузке)
Отклонение Налог на добавленную стоимость 117078 126045 -8967
2.3. Структура затрат на производство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции
Себестоимость продукции за отчетный период характеризуется следующими данными:
Таблица 2.11
Структура затрат на производство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции
Ед. изм.
2004 год
2005 год Уд. вес в общей сумме затрат, %
2004 г.
2005 г. 1 2
3
4 5 6 Затраты на производство продукции
тыс.
руб. 963787 1156005 100 100 в том числе:
Сырье, материалы, ПКИ “ 436535 536939 45,30 46,45 Топливо “ 12503 11257 1,30 0,97 Вода “ 7458 6929 0,77 0,60 Энергия “ 32137 34109 3,33 2,95 Затраты на оплату труда “ 252834 300746 26,23 26,02 Единый социальный налог “ 84577 99304 8,78 8,59 Амортизация основных фондов “ 34327 35066 3,56 3,03 Прочие затраты “ 103416 131655 10,73 11,39 Себестоимость товарной продукции “ 932435 1167198 х х Объем производства продукции в действующих ценах “ 1056123 1321409 х х
Затраты на 1 рубль произведенной продукции коп.
88,3 88,3 х х
Рентабельность произведенной продукции % 13,3 13,2 х х Объем реализованной продукции в оптовых ценах
тыс.
руб. 1050672 1282480 х х Себестоимость реализованной продукции “ 931382 1138746 х х 1 2 3 4 5 6
Затраты на 1 рубль реализованной продукции коп.
88,7
88,8 х х
Рентабельность реализованной продукции % 12,8 12,6 х х
В структуре затрат значительных изменений не произошло: увеличилась доля затрат на сырье, материалы и ПКИ, прочих затрат и уменьшилась доля затрат на оплату труда, энергии, воды, топлива и амортизационных отчислений.
Увеличение доли материальных затрат произошло в связи с изменением структуры выпускаемой продукции в сторону более материалоемких изделий, ростом цен на сырье и материалы.
Несмотря на то, что доля затрат на энергию снизилась, произошел рост их абсолютной суммы. Увеличение затрат связано с повышением тарифов на все виды энергии при значительном снижении потребления в натуральном выражении за счет внедрения мероприятий по энергосбережению.
Доля затрат на оплату труда в отчетном периоде незначительно снизилась, при их абсолютном росте. Рост был обусловлен следующими факторами:
увеличением объема производства;
изменениями в системе оплаты труда:
переход на единую 24-разрядную тарифную сетку (ЕТС) оплаты труда;
введение нового премиального положения по рабочим;
увеличение тарифных ставок рабочим на 10%;
изменение в системе оплаты труда линейного персонала производственных подразделений;
увеличение разрядов РСиС;
увеличение численности работников, оплачиваемых с применением персональных коэффициентов, контрактов;
увеличение выплат по неосновным премиальным положениям.
Рост удельного веса и абсолютной суммы прочих затрат обусловлен увеличением в отчетном году затрат на услуги связи, командировочных расходов, налогов и сборов, что связано с увеличением ставки налога на землю, затрат на страхование персонала, приобретением программного продукта и увеличением объемов ремонтных работ.
В калькуляционном разрезе себестоимость характеризуется увеличением доли прямых материальных затрат. Основными причинами увеличения доли прямых материальных затрат являются: рост цен на материалы, изменение структуры выпускаемой продукции в сторону более материалоемких изделий, увеличение объемов производства промышленной продукции.
Относительная экономия постоянных расходов (ОПР и ОХР) в связи с увеличением объемов производства, мероприятия, проведенные по оптимизации затрат, при опережающем росте цен на материалы, услуги по сравнению с ростом цен на продукцию предприятия позволили сохранить затраты на 1 руб. произведенной и реализованной продукции на уровне 2004 года. Допущено незначительное снижение рентабельности как произведенной, так и отгруженной продукции, которая составила 13,2 % и 12,6 % соответственно.
III. Пути повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности для ОАО «ЧЭАЗ»
В качестве путей способных повысить эффективность деятельности предприятия и свести затраты к минимуму, можно предложить следующие способы. Во-первых, снижение себестоимости, как источник получения прибыли.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.
Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Методическими указаниями по разработке плана определен следующий типовой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:
а) Повышение технического уровня производства. Как вариант, это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (СС — СН) * АН
где Э — экономия прямых текущих затрат;
СС — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;
СН — прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;
АН — объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве, а также снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
б) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).
в) Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:
ЭП = (Т * ПС) / 100
где ЭП — экономия условно-постоянных расходов
ПС — сумма условно-постоянных расходов в базисном году
Т — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.
Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:
ЭА = ( АОК / ДО — А1К / Д1 ) * Д1
где ЭА — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;
К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;
Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры.
г) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:
ЭП = ( С1 / Д1 — С0 / Д0 ) * Д1
Где ЭП — изменение затрат на подготовку и освоение производства;
С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетного года;
Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.
д) Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции, что подтверждает факторный анализ формирования затрат на ОАО «ЧЭАЗ» (основным фактором увеличения прибыли являлось увеличение выручки в следствии увеличения объемов производства). Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, на ОАО «ЧЭАЗ», как и в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях, с массово-поточным производством, к которым относится и ОАО «ЧЭАЗ», себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Для успешной реализации вышеуказанных мероприятий на предприятии должна действовать стабильно налаженная методика учета затрат, с помощью которой производится построение единой для всех структурных подразделений классификации статей затрат; определяется методика нормирования затрат для разделения затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные; создаются методики расчета себестоимости продуктов и услуг; разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).
Заключение
Проблема разработки и использования в отечественной практике новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной литературе.
Выявление и исследование факторов формирования затрат обеспечивает решение следующих задач, необходимых для каждого конкретного предприятия:
информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
выявление и оценка экономических результатов деятельности отдельных структурных подразделений;
систематизация учетной информации для принятия решений долгосрочного характера: об изменении ассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и т.п.
Для обеспечения исполнения перечисленных задач, на предприятии должна быть организована единая учетная система, которая в текущей деятельности осуществляет следующие последовательные функции:
первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;
локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, местам возникновения затрат и т.д.;
группировка затрат по времени их возникновения: прошлые затраты, затраты отчетного и будущих периодов;
распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих расходов путем включения в себестоимость готовой продукции и незавершенное производство.
Достижение поставленных задач, т.е. выявление факторов формирования и путей снижения затрат должно вестись в двух направлениях: краткосрочном и долгосрочном.
В первом случае необходимо уделить особое внимание анализу системы «затраты – объем производства – прибыль». Такой анализ основывается на принципе безубыточности, означающем, что затраты предприятия покрыты доходом тогда, когда доход, уменьшенный на величину переменных затрат, равен уровню постоянных затрат. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.
Долгосрочное управление затратами рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений. При этом существенным признается выявление дисконтированных денежных потоков и расчет показателей экономической эффективности.
В связи с тем, что предприятие – объект исследования, производит в данный момент реорганизацию планирования, контроля и регулирования затратами, в настоящей работе большее внимание уделено именно этому направлению – повышению эффективности управления затратами предприятия, а также минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов и определению их необходимого уровня.
Кроме того, по результатам проведенных анализа финансового состояния и факторного анализа, для предприятия – объекта исследования можно предложить следующие направления снижения уровня затрат:
1) начало организации на предприятии центров ответственности – центров затрат – структурных подразделений, менеджер которых отвечает только за затраты. В рамках таких центров необходимо организовать планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления процессами их формирования;
2) особое внимание должно быть обращено на разработку норм расхода материалов, нормативной трудоемкости изделий с целью снижения уровня материальных затрат и затрат на оплату труда, как наиболее существенных в общей сумме затрат предприятия;
3) разработка нормативов позволит оценить усилия руководителей центров ответственности на минимизацию затрат путем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;
4) необходимы маркетинговые усилия для увеличения объемов реализации продукции и услуг предприятия платежеспособным покупателям. Рост объемов реализации, при сохранении уровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показатели экономической эффективности;
управление размером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а также освободить часть «замороженных» в запасах активов, улучшив тем самым финансовое состояние предприятия.
Следует отметить, что внедрение учета и управления затратами по центрам ответственности эффективно и экономически оправдано только на крупных (к числу которых относится и ОАО «ЧЭАЗ») и средних предприятиях.
Список использованной литературы
Афонин И.В. Управление развитием предприятия. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 380 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика — 2001 – 414 с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 712 с.
Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 18 – 48 с.
Воинов В.Р. Налоговый учет производственных затрат. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 1. – 38 с.
Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ — 2003 – 615 с.
Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия — М.: ЮНИТИ — 2003 — 718 с.
Горюнов А.Р., Кондратьева Е. А. Методика финансового анализа — М.: Приложение «Официальные материалы» к журналу «Бухгалтерский учет». — 2002 — № 1 – 52 с.
Гусева Л.И. Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. – М.: Экономический анализ. — 2003 — № 1. – 46 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис — 2004 — №2 — 335 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 525 с.
Захарьин В.Р. Учетная политика организации. М.: Бухгалтерский учет. – 2003 — № 1 – 28 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ — 2002 – 329 с.
Керимов В. Э. Управленческий учет. – М.: ИЦ Маркетинг — 2002 –258 с.
Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо — Пресс – 2005 — 143 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 368 с.
Керимов В.Э. Информационная система предприятия. – М.: Финансы и кредит. – 2003 — № 4. – 24 с.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект — 2003 – 420 с.
Либерман И.А. Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К — 2006 – 619с.
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ — 2003 — 470 с.
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ – 2005 — 445 с.
Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения. – М.: Все для бухгалтера. – 2003 — № 4. – 45 с.
Мусихин А.М. Тенденции развития управленческого учета в России. – М.: Экономический анализ. – 2002 — № 2. – 39 с.
Николаева С.А. Управленческий учет. – М.: ИПБ – БИНФА — 2002 – 125 с.
Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. – М.: ДИС – 2006 — 271 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – М.: Новое знание – 2005 — 651 с.
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. — М.: Перспектива — 2004 -№5 — 655 с.
Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа – 2005 — 480 с.
Терехова В.А. Зарубежные концепции управленческого учета и российская практика. – М.: Экономический анализ. – 2003. — № 1. – 36 с.
Федоришин Г.В. Стратегический анализ в системе корпоративного управления. – М.: Экономический анализ. – 2002 — №2. – 34 с
Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – М.: ИТК Дашков и К – 2006 — 416 с.
Шуляк П.Н. Финансы предприятия. – М: ИТК Дашков и К — 2002 – 750 с.