Налоги и налогообложение. Конспект

2. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения 1. Налоги в экономической системе государства Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к ХIХ в. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства,

которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий-рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налог основывается на принципах Обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве

субъектов налогообложения. Безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы. Отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу. Современное понимание природы налогов позволяет выделить ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким чертам можно отнести

Обязательный характер, Законодательный характер, Безэквивалентность, Целевой характер. Налоги-платежи не добровольные, а обязательные. В обществе с отлаженной налоговой системой не возникает вопрос платить или не платить налоги. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б.Франклину принадлежит изречение

В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов . Налоги - это законодательные платежи. Они вводятся и взимаются не по воле монарха, президента или правительства, а в силу законодательных актов. Налоги вводятся и отменяются только в соответствии с законами. Именно закон определяет, кто обязан уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Безэквивалентность налогов имеет двойственный характер.

С точки зрения налогоплательщика, налоги, безусловно, безэквивалентны. А с точки зрения общества налоги носят эквивалентный характер. Доходы бюджета, сформированные через налоговые поступления, используются и на финансирование государственных расходов. Последние должны быть направлены исключительно на благо общества в целом. Целевой характер проявляется в обеспечении потребностей государства и муниципальных образований в денежных

ресурсах, направляемых на финансирование предприятий, предусмотренных бюджетами различных уровней. Перечисленные черты - это лишь внешние признаки, через которые раскрывается содержание налогов. Экономическая сущность налогов гораздо глубже. 2. Налоги как экономическая категория Будучи экономической категорией, налоги представляют собой определенные производственные отношения. Через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества

между реальными его производителями и государством. Учитывая сложность современной экономики, уровень общественного распределения труда и многообразие применяемых видов налогов, можно сказать, что по средством налогов перераспределяется и ВВП. Цель указанного перераспределения одна - формирование доходной части бюджета государства. Налоги по своей сути есть совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками

в целях формирования централизованных денежных фондов государства. Необходимость учета фактической платежеспособности налогоплательщика , с одной стороны, и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимается налог, с другой стороны, выражается в основных критериях налогообложения, которые могут быть определены как справедливость, эффективность и простота. Итоги анализа сложного экономического явления, которое носит название налоги , представлены

в таблице 1. Таблица 1 Правовые Вид финансового платежа с присущими отличительными чертами 1.Обязательность, 2.законодательный характер 3.Безэквивалентность 4.Целевой характер Экономическая категория. Совокупность отношений между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения

ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства 1.Доходы бюджета 2.Изъятие части собственного дохода налогоплательщика Нормы налогового права 3. Функции налогов Выделяют три основные функции налогов фискальную, экономическую и контрольную. Рассмотрим каждую из них. Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления.

Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна. Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства, так

и на темпы экономического роста в целом. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является основной частью государственного регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а так же на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики. Распределительная функция налогов выступает в виде использования налогов

в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширение либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов. Стимулирующая функция налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного

назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности. Социальная функция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, направленные на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.

Финансирование государственных социальных программ, социальной сферы за счет общих налоговых поступлений также свидетельствует о социальном характере налогов. Воспроизводственная функция налогов предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия, прежде всего, природоохранного назначения и дорожного хозяйства. Экономисты отмечают наличие связи между фискальной и экономической функциями усиление налогового

бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития. Снижение налогового бремени, наоборот, уменьшает фискальный эффект на первых порах, но активизирует стимулирующее воздействие налогов на экономику. Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают зеркалом экономических процессов. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной

уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным предоставлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ, государственных внебюджетных фондов. 2.4. Элементы налога и их характеристика Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает обязательное наличие таких элементов

налога, как субъект налога и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога. Субъект налогообложения - это организация или физическое лицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Различают организации - резиденты и организации - нерезиденты. Резидентами выступают организации, образованные в соответствии с отечественным законодательством и

осуществляющие управленческую и экономическую деятельность, прежде всего на территории страны - месте регистрации. Организации - нерезиденты - это иностранные юридические лица. компании, фирмы, их филиалы и обособленные подразделения и другие корпоративные образования, партнерства, не являющиеся юридическими лицами. Все они характеризуются тем, что созданы в соответствии с законодательством зарубежных стран и место их управления, как правило, находится за пределами страны, где осуществляется экономическая

деятельность. Под физическими лицами в налоговом законодательстве понимаются граждане страны, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговые агенты - лица, на которые законодательным или иным нормативным актом о налогах возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. Прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться

государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами, которые называются сборщиками налогов. Носителем налога называется лицо, которое фактически платит налог. У этого лица происходит уменьшение дохода на величину налога. Объект налогообложения как экономический элемент налога представляет собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которые направлено действие налога.

Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают выручка от реализации, доход, прибыль, имущество, определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий. Единицей налогообложения является единица измерения налоговой базы. Она может выражаться как в денежной, так и любой другой форме. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения с учетом единицы обложения

представляет собой налоговую базу. Для определения размера платежа на единицу обложения устанавливается налоговая ставка. Ставки бывают твердые и долевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Общая ставка налога действует одновременно с разнообразными льготами. Налоговые льготы - это изменения любого налога, предоставляемые в соответствии с законодательными и

иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты налога в пользу налогоплательщика. Налоговые льготы находят выражение в полном или частичном освобождении от налогообложения субъектов и или объектов обложения. Налоговые льготы в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога они направлены, могут предоставляться в виде налоговых изъятий, налоговых скидок, налоговых кредитов.

2.5. Принципы и методы налогообложения. Способы уплаты налогов Использование налогов в качестве главного источника доходов государства требует разработки определенных правил. Эти принципы налогообложения наиболее ярко сформулировал в ХVIII в. Адом Смит. Выделяют четыре важнейших принципа справедливость, определенность, удобство и экономия. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, социального статуса человека, его

политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщика. Принцип определенности Смит объясняет следующим образом Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть достаточно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица , ибо неопределенность налогообложения

является большим злом, чем неравномерность налогообложения. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься тогда и таким способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить. Принцип экономии. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству . Данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога.

Трактуется он так расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества.

Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Этот метод обеспечивает простоту исчисления и взимания налога. Однако метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщика. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами. Суть метода пропорционального налогообложения заключается в том, что величина ставки одинакова для всех налогоплательщиков. Однако уплачиваемый налоговый оклад будет различным.

Этот метод считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. При прогрессивном методе налогообложения плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход имущество , тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

В настоящее время используется три формы прогрессии простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная. При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указывается вилка доходов и твердая сумма налогового оклада. Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе в следующий разряд, что ведет к несправедливости. Относительная поразрядная прогрессия построена следующим образом.

Облагаемая налогом база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения. При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога остается в распоряжении

сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии. Сложная прогрессия на сегодняшний день считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости в налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются

пониженные ставки налога. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам. Важным вопросом в деле организации налогообложения является определение способа уплаты налогов. Выделяют три способа кадастровый, у источника , по декларации. Кадастр - это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам, показывающий среднюю доходность объекта обложения. В кадастре устанавливаются признаки, по признакам назначаются разряды

обложения, объекты разносятся по указанным разрядам. Величина уплачиваемого налога при этом не связана с реальной доходностью объекта. В связи с этим и момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. При кадастровом методе уплаты устанавливается фиксированная дата уплаты налога. Способ уплаты налога у источника предписывает, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению

в бюджет налога возложена на того, кто выплачивает доходы. Так уплачивается подоходный налог по основному месту работы. Уплата налога по декларации. Налоговая декларация представляет собой официальное заявление о налоговых обязательствах налогоплательщика, составленное по законодательно установленной форме. В налоговой декларации указывается полученный доход, расходы, связанные с его получением, а также рассчитывается

сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. В декларации указываются также полагающиеся налогоплательщику льготы. При этом способе налогоплательщик сначала получает доход, а потом исчисляет налог и уплачивает его в бюджет. В практике налогообложения часто применяются смешанные способы уплаты налогов. 3. Налоговая система 2.1. Налоговая система и ее структура Налоговая система может быть определена как совокупность налогов, взимаемых государством принципов,

форм и методов их установления, изменения и отмены методов исчисления и взимания форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. В развитии налоговой системы можно выделить несколько периодов. Первый период охватывает хозяйство древнего мира и экономику средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайных характер налогов.

Второй период охватывает ХVI-ХVIII вв. Формирование налоговой системы происходит на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным, возрастания потребностей государства и, как следствие, характеризуется множественностью налогов, преимущественно косвенных. Третий период, охватывающий ХIХ в отличается меньшим количеством налогов и относительным их единообразием. Формы налогов стали более определенными, были выработаны правила налогообложения.

В этот период в результате теоретического изучения будущего налогов был сделан важнейший вывод об их объективной необходимости Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком базисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов . Четвертому периоду развития налоговой системы присуща устоявшаяся совокупность налогов. Преобладающее место в ней занимают прямые формы обложения 2.2.

Классификация налогов Классификация налогов - это группировка их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их исчисления и взимания. Существует несколько вариантов классификации налогов По способу взимания По уровням налоговой системы, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами

По налогоплательщикам По объекту обложения По порядку использования по назначению . По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Немаловажное значение для деления налогов на прямые и косвенные имеет такой фактор, как платежеспособность. Для прямых налогов характерно Обложение определенного источника Индивидуальное направление требования государства определенному лицу с учетом оценки его платежеспособности.

Прямые налоги - это налоги подоходно-поимущественные поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов, на наследство, подоходный. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Именно они являются налогоплательщиками. При этом налоги делятся на реальные отдельные виды имущества и личные с доходов . По косвенным налогам государство непосредственно не устанавливает платежеспособности лица, уплачивающего налог. Косвенные налоги - это налоги на расход, т.е. на предметы потребления.

К ним относятся акцизы индивидуальные и универсальные , фискальные монополии, таможенные пошлины. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ , региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов

Федерации , местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований . Классификация налогов по плательщикам включает в себя три группы налогов С юридических лиц, С физических лиц, С юридических и физических лиц.

В последние годы в России стала использоваться классификация налогов по назначению. Выделяют общие, специальные и чрезвычайные налоги. Общие налоги поступают в бюджет разных уровней в зависимости от государственного устройства. Специальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены для формирования целевых фондов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования

и развития той или иной страны. 2.3. Субъекты налоговых правоотношений Налоговая система предполагает участие в отношениях, связанных с исчислением и уплатой налогов, двух основных экономических субъектов. Первый - это налогоплательщики, плательщики сборов, их представители и органы, осуществляющие исчисление, взимание и перечисление налогов, т.е.субъекты, обязанные исчислять и уплачивать налоги. Налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на

которых в соответствии с Налоговым кодексом, Законом РФ Об основах налоговой системы в Российской федерации , иными законодательными актами о конкретных налогах возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Законными представителями организации являются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона либо учредительных документов. Уполномоченные представители налогоплательщика - это лица, которых налогоплательщик

уполномочивает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании доверенности. Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Вторая группа участников налоговых правоотношений включает государственные налоговые, правоохранительные и иные органы, в обязанности которых входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства либо принятие решений об изменении срока уплаты налога, это

- Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, Министерство финансов РФ, органы государственных внебюджетных фондов. 2.4. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации Принятие Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации и проведение налоговой реформы в стране в начале 90-х годов прошлого века обусловили

введение с 1 января 1992 г. налоговой системы, ориентированной на новые экономические отношения - рыночные. По-настоящему действенная налоговая система должна строиться как единый, взаимосвязанный и комплексный документ в форме Налогового кодекса, в котором была бы отражена вся совокупность налоговых отношений в РФ. Потребовалось реформирование налоговой системы РФ, которое было призвано обеспечить достижение следующих целей

Усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов Ослабление общего налогового бремени путем постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда Упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов, максимальной унификации режимов их исчисления и порядка уплаты Обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности

объемов налоговых платежей на длительный период Обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов. С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ - документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика при исполнении им обязанностей по уплате налогов и содержит следующие основные принципы Учет потребностей налогоплательщика в информации о действующей налоговой системе, основных положениях конкретных налогов Гарантия равноправия при налогообложении независимо от социального статуса, национальных, религиозных и иных критериев Гарантия реализации конституционных прав граждан

Гарантия судебной и административной защиты Отсутствие дифференциации налоговых ставок в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала Запрет введения налогов и сборов, кроме установленных налоговым кодексом Неустранимые противоречия, неясности, сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика Презумпция невиновности - лицо считается невиновным в совершении налогового

правонарушения до тех пор, пока его невиновность не будет доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в законную силу решением суда. При этом обязанность доказывания виновности в совершении налогового правонарушения лежит на налоговых органах. 2.5. Органы налоговой системы Российской Федерации. Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующих

между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ. Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим действие в этой сфере иных федеральных органов исполнительной

власти. В структуре Минфина России имеется Департамент налоговой политики. Министерство РФ по налогам и сборам МНС РФ - это федеральный орган исполнительной власти. Представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством

РФ и субъектов РФ, нормативными актами органов местного самоуправления. Государственный таможенный комитет РФ ГТК России - это федеральный орган исполнительной власти, который руководит таможенным делом в РФ. ГТК России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ. 2.6. Значение налогов в доходах государства. Налоговые поступления - это главный источник формирования

доходов бюджетной системы государства их доля составляет примерно 90 доходов консолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц - обеспечивают около 66 налоговых доходов. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002 г. январь-ноябрь Таблица 2 В к итогу Налоговые доходы 100

В том числе Налог на добавленную стоимость 27,2 Акцизы 9,4 Налог на прибыль организации 17,0 Налог на доходы с физических лиц 12,3 Ряд федеральных налогов и один региональный на имущество предприятий имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

По трем федеральным налогам - гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Федеральные налоги другой группы - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных

отчислений либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке. Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2002 г. январь - ноябрь Таблица 3 Всего В том числе Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ Налоговые доходы без ЕСН 100 60,8 39,2 В том числе Налог на добавленную стоимость 100 100 0 Акцизы 100 81,5 18,5

Налог на прибыль организации 100 37,6 62,4 Налог на доходы с физических лиц 100 0 100 Таким образом, значительная часть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямым налогам - в бюджеты субъектов РФ. В свою очередь при принятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаются расщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджета и в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогам обеспечивают значительные поступления

в доходах местных бюджетов. 4. Налоговая политика государства Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А. А. Исаева, что налоги суть обязательные платежи частных хозяйств,

служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления . Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые

услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д. Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены податями.

Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления. В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства

будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной

необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению. Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного

для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде. Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы в связи с уровнем культуры, с условием места и времени,

государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе. У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей. Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил

Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами. Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести. И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая. Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять

справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История убеждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов. Учение о справедливости в политике налогов содержит в себе ответы на два вопроса

Кто должен платить налоги? Как достигнуть уравнительности, при распределении налогов между плательщиками? В современном мире существуют два взгляда на проблему распределения налогового времени в экономике Принцип получения благ утверждает, что домохозяйка и предприниматели должны приобретать товары и услуги, предоставленные государством таким же образом, как продаются другие товары. концепция платёжеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного

дохода и уровня благосостояния. Принцип платёжеспособности, который стал применяться в Соединённых Штатах, гласит отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами, будут выплачивать более высокий налог - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те кто имеет более скромные доходы . Защитники концепции платёжеспособности приводят выводы, что каждый дополнительный доллар, полученный домохозяйством, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение удовлетворения.

Так происходит потому, что потребители действуют рационально первые доллары полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, то есть на те товары, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие доллары дохода будут затрачены на не столь необходимые товары и услуги. Можно согласится с мнениями Маконнелла и Брю, что проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей - либо возможности

платить налоги. Так на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребностей правительства в доходах . Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству. Основные элементы налогообложения. Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов.

Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило - подчёркивает А. Маршал, существует общее правило когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового

бремени на потребителей . Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы. Налоговые ставки - определенная доля дохода прибыли, имущества , подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода имущества на основе прогрессивной шкалы.

По мере роста суммы дохода имущества , подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет . Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения.

Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения. Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет

на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению. Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов. По имени американского экономиста обосновавшего в конце 70-х начале 80-х г.г. необходимость снижения федеральных налогов в США, была вызвана кривой

Лаффера, которая показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет R растёт. При этом значение ставки К соответствует максимальному объёму финансовых средств в бюджет R . К - налоговая ставка на доходы R - общая сумма налоговых поступлений К - ставка налогов, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений

Q - пороговое значение в динамике кривой. После прохождения значения Q последующие увеличение ставок К ведёт не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, в силу того что дальнейшее увеличение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объёмов производства. Налоговая сетка - законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины.

Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога . При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх

какого - либо определённого уровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов. Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой

базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом прибылью . При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода прибыли , подлежащей обложению налогами. Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота льгота на налоги устанавливается как

и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Установлены следующие виды налоговых льгот Необлагаемый минимум объекта налога Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога например, затрат на НИОКР Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков Понижение налоговых ставок Вычет из налоговой базы

Налоговый кредит Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, уменьшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы.

Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что изображение машин, существенно улучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз . Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом.

В результате таких операций облагаемый доход налоговая база оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу. Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу налоговой базе . Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот,

но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую скрытую экономику . В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть

соответствующего налога. В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения основные элементы и типы налогообложения, а также государственное регулирование системы налогообложения. 5. Становление и развитие налоговой системы в России 4.1. Налоги в дореволюционной России Достаточно сложно определить точку отсчета налоговой истории на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на

Руси является описанный в Повести временных лет поход княгини Ольги против древлян в 945 году. В современном переводе эта часть документа звучит следующим образом И возложила на них тяжкую дань две части дани шли в Киев, а третья в Вышгород Ольге, ибо был Вышгород городом Ольгиным. И пошла Ольга с сыном своими и с дружиной по

Древлянской земле, устанавливая дани и налоги . К более поздним относится упоминание об элементах налогообложения в виде некоторого прообраза подушной подати, относимое к 1016 г. На протяжении XIII века в различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим налоговой базы и более полного сбора дани. Так, в 1245 г. ордынцы проводят перепись населения

Великого киевского княжества в 1257 г. переписано население Суздальской, Рязанской и Муромской земель, в 1259 г. проведена перепись Новгородских земель. Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается в руках великого князя. 26 апреля 1353 г умирая, великий князь московский и владимирский Семен Гордый оставляет духовное завещание, согласно которому наместники получали в свою пользу лишь

половину сборов с кормлений, остальную же часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну. На протяжении XIV - XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброков в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.

В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых облагаемых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого раскладка податей .

В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России - стрелецкий хлеб . Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название - стрелецкие деньги . С конца XVI в. в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами пятой деньгой , пятнадцатой деньгой и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или ямские деньги . Данный вид обложения был введен еще в 1500 г а в 1613 г. приобрел вид больших ямских денег

и представлял собой прямой налог с тяглового сельского городского населения. Уже в этот период количество податей было весьма значительным. Наиболее раннее упоминание о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относить к 1672 - 1682 гг. В 1679 г. Царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы.

Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные от слова дань и иные виды денег податей , кроме оброчных статей лавочных, мельничных и др С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался двор хозяйство . Несмотря на принимавшиеся меры, к началу

Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати стрелецкая, ямская, полоняночная, конская, ясак и др Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводится прямые имущественные подати десятая деньги и личная поголовная подать дворовое тягло , положившая начало подати подушной 1722 - 1724 г просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати стрелецкую,

ямскую, полотняночную, конскую и десятую деньгу . Поступления основных доходов руб, к итогу в российскую казну в 1701 г. и 1724 г. 1701 г. 1724 г. Прямые налоги В том числе Старые подворные подати стрелецкая, ямская, конская и десятая деньга Новая подушная подать Ясак Промысловые сборы Оброки и откупы Косвенные налоги Регалии Пошлины Прочие доходы 584, 237 10,11 465,587 8,06 118,650 2,05 130,183 2,25 1195,974 20,70 791,728 13,71 118,699 2,05 2955,765 51,17 4731,051 27,98 4614,638 27,29 116,413 0,69 254,782 1,51 219,780 1,30 2128,622 12,59 895,87 5,30 150,065 0,89 8526,560 50,43

Как видно из приведенных данных, введенная в 1724 г. подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13 . Также, столкнувшись с большими трудностями в сфере финансов уже в первые годы царствования, Петр I умножил количество налогов и резко увеличил их ставки. Была учреждена Ближняя канцелярия, в которую все приказы и

Ратуша обязаны были ежемесячно и ежегодно представлять отчеты о всяких окладных и неокладных приходах и расходах, роспись государственных доходов и расходов стала составляться каждый год. В 1704 г. был образован специальный штат прибыльщиков , в обязанность которых входило придумывание новых налогов. Так появились поземельный, посаженный, ледокольный, водопойный, погребной, трубный, с мостов и переправ, с клеймения платьев, шапок и сапог, с квасных напитков, с варки пива, с лавочных

и ходячих продавцов, продажи свечей и конских кож и т. д. В 1708 г. было учреждено 8 губерний позже 11 , целью чего было территориальное распределение военных и иных расходов. С 1715 г. губернии делились на доли по 5536 дворов или около того, как удобнее по расстоянию места . В соответствии с количеством долей производилась разверстка по губерниям государственных повинностей. Управителем каждой доли кроме дел городского управления назначался особый ландрат.

С ландратов, высылавших меньше предусмотренного окладом, жалование взыскивалось обратно. На созданный в 1711 г. Правительствующий Сенат были возложены задачи высшего распоряжения и надзора за управлением, в первую очередь финансовым. Тем же указом было определено учинить фискалов во всяких делах . Доносительство было прямой служебной обязанностью фискалов всех уровней. Указом 12 декабря 1715г. было образовано 9 коллегий.

Денежными делами ведала Камер-коллегия, счет и рассмотрение всех государственных приходов и расходов было возложено на Ревизион-коллегию, Штат-контора занималась расходами и предоставляла ежегодно генеральный экстракт, где на одной странице все доходы кратко означены, а на другой странице листа все расходы також вкратце объявлены быть имеют . Однако действия отдельных коллегий и канцелярий не были согласованы, что вызывало массу неувязок. Право налагать подати согласно

Регламенту имел право только Сенат, а Камер-коллегия должна была выдвигать предложения и высказывать свое мнение по соответствующим проектам. В 1719 г. были произведены реформы в местном управлении. Губернии теперь делились на провинции, заменившие ландратские доли. Во главе провинций были поставлены воеводы, которым подчинялись земские камериры, ответственные за сбор казенных доходов. Принятый в 1724 г. Таможенный тариф, жестко защищал российскую промышленность

от иностранных конкурентов, одновременно открывая дорогу на рынок дефицитным товарам. Так, парусина облагалась по ставке 75 от цены, голландское полотно и бархат - 50 , шерстяные ткани и писчая бумага - 25 и так далее. Размер подушной подати определялся исходя из потребностей содержания войска и данных переписи и был установлен в 74 коп. Уже при Екатерине I он был понижен до 70 коп.

Взамен владельческих податей государственные крестьяне должны были платить по 40 коп а городские тяглые обыватели по 1 рублю 20 коп. Переход к подушной подати, несмотря на недоимку в 18 , в 1724 г. принес казне дополнительно 2 млн. руб а с учетом переходящего остатка средства казны увеличились на треть по сравнению с 1720-1723 гг. и составили 10 млн. руб. На практике подушина обнаружила немало отрицательных черт единую норму налога должны были платить крестьяне,

работающие в разных по природно-климатическим и хозяйственным условиям районах, наличные трудоспособные работники платили за беглых и больных, стариков и детей, а также умерших между ревизиями - ревизских душ . Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак, возникновение которого принято относить к XV веку, отменен он был только после Февральской революции 1917 г. Естественно, что этот вид налогообложения не оставался неизменным на протяжении

почти пяти веков его существования. Если исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой пушниной, скотом , то позднее, с XVIII века, он стал приобретать и денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом. Причем, в разные исторические периоды в разных областях

России предметы обложения были также разными. Так, для кунгурских татар и башкир этот налог был поземельным сбором, для большинства сибирских народов - поголовным, для якутов - взимавшимся в соответствии с количеством скота На протяжении второй половины XVIII - начала XIX века продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительными мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества введения

налогообложения имущества фабрик и заводов - по рублю со стана, а где стана нет - по 1 с капитала введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Позднее была введена гильдейская подать гильдейский сбор с объявленных капиталов - начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати. В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось.

Гильдейская реформа графа Канкрина в 1824 г. фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения торговли и промыслов, которая сохранялась зачастую со значительными модификациями и некоторыми перерывами вплоть до 30-х годов ХХ в в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать

была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины. Откупы представляли собой специфическую модель сбора налогов с населения, при которой государство передавало право на сбор определенных налогов частным лицам - откупщикам. В России в разные периоды, начиная с XV века, существовали таможенные, соляные и винные откупы. Наиболее широкое распространение получили винные откупы в

XVIII - XIX вв фактически представлявшие одну из возможных форм реализации государственной винной монополии. Восстановленные в 30-х годах XIX века винные откупы просуществовали до 1863 г когда были заменены акцизами на алкогольную продукцию. Основы налоговой системы России конца XIX - начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 - 1865 и 1885 - 1887 гг. К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование

промыслового обложение, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог 1880 г. и подушная подать 1882 - 1886 гг Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога. В начале ХХ в. роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика. Данные об исполнении государственного бюджета

России за 1906 г. руб к итогу . Прямые налоги В том числе Налоги поземельные, с недвижимых имуществ и подати Государственный промысловый налог Сбор с доходов от денежных капиталов 163 182 406 7,18 60 527 366 2,66 82 452 448 3,63 20 202 592 0,89 Косвенные налоги В том числе Сбор с питей Табачный доход Сахарный доход Нефтяной доход Спичечный доход Таможенный доход 466 246 670 20,52 39 393 695 1,73 59 902 709 2,64 108 825 543 4,79 29 863 260 1,31 14 990 999 0,66 213 270 464 4,99

Пошлины В том числе Гербовые, судебные, канцелярские С переходящих имуществ Прочие 113 268 466 4,99 53 949 126 2,37 21 968 397 0,97 37 350 943 1,64 Правительственные регалии В том числе Монетный доход Горный доход Почтовый доход Доход от казенной продажи питей Прочие 777 048 028 34,21 5 257 302 0,23 35 843 0,00 46 004 972 2,03 697 503 834 30,70 28 246 077 1,24

Прочие доходы 751 9247 378 33,10 Итого доходов 2 271 669 948 100,00 Как видно из приведенных данных, в России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33 обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые устойчиво превышали 30 . До введения винной монополии с 1895 г. спирт и иная алкогольная продукция

подвергались акцизному обложению. Еще до выведения винной монополии в 1886 г. доля питейных акцизов в общем объеме доходов российского бюджета составляла 37,6 В Российской империи в конце XIX - начале ХХ века основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основным компонентов основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял

из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам с акционерных и других предприятий, обязанных публичной отчетностью, дополнительный сбор взимался в виде а налога с капитала б процентного сбора с прибыли с прочих предприятий, не обязанных публичной отчетностью, дополнительный сбор взимался в виде а раскладочного сбора б процентного сбора с прибыли, превышающей установленный минимум Ставки основного сбора были дифференцированы в зависимости от местности существовало пять классов

местностей в зависимости от степени развития в них торговли и промышленности разряда торгового или промышленного предприятия. До 1898 г. разряд определялся числом помещений, числом входов, числом складов. Позднее были введены дифференцированные критерии для кредитных организаций - в зависимости от суммы капитала для страховых организаций - в зависимости от суммы страховых премий для торговых акционерных предприятий - в зависимости от суммы капитала для торговых не акционерных предприятий оклады устанавливались

по пяти видам деятельности оптовая, розничная, мелочная торговля мелочные товары особо поименованные развозный и разносный торг для промышленных предприятий было установлено три разряда в зависимости от числа рабочих. Если отсутствовали четкие признаки, по какому именно разряду облагать ту или иную деятельность, то налоговый оклад определялся по тому разряду, в котором цена свидетельства составляла бы не менее 5 нормальных размеров прибыли, установленной для раскладочного сбора.

В рамках дополнительного сбора важную проблему на протяжении всего периода существования данного налога составлял раскладочный сбор. Его величина устанавливалась как общая сумма необходимых бюджету средств по данному налогу на грядущее трехлетие. Далее эта величина раскладывалась на губернии этот сбор существовал только в губерниях европейской России и четырех сибирских . В рамках губерний специальный орган - губернское раскладочное присутствие - раскладывал данную сумму

на налогоплательщиков. Теоретически раскладка проводилась исходя из объявляемого оборота и оценки процента средней прибыльности. Однако на практике зачастую раскладка велась пропорционально платежеспособности владельца предприятия, а не по объективным показателям его оборота и рентабельности. Определенный интерес представляет список льгот по данному налогу в части раскладочного сбора. От раскладочного сбора освобождались вновь возникающие предприятия в течение первого года работы предприятия,

прибыль которых не превышала определенный минимум в 1895 г. в двух столицах - 350 руб в местностях 1-го класса - 300 руб. и т. д. личные промысловые занятия некоторые другие. Схема промыслового налога действовала в Российской империи начиная с налоговой реформы 1898 г. До 1917 г. в нее неоднократно вносились частные изменения список местностей, относящихся к тому или иному разряду, изменение процентных ставок, изменение списка льгот и др

Однако корректировки не меняли схемы по существу. Так, в 1916 г. государственный промысловый налог в части основного промыслового налога уплачивался при выборке промысловых свидетельств на право торговли для каждого предприятия и каждой торговой лавки. Местности делились на четыре класса плюс столицы. В столицах промысловые свидетельства выдавались не ниже второго разряда. К местностям первого класса относились, в частности,

Варшава, Киев, Одесса, Рига, к местностям второго класса - в частности, Астрахань, Баку. Казань, Иркутск, а также пригороды Москвы, Санкт-Петербурга. Например, основной промысловый налог в местностях первого класса по первому разряду предприятий уплачивался в размере 187,5 руб. 30 руб. по основному торговому помещению и с каждого складского помещения .

Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров,

с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов налог на военную прибыль особый временный налог на русский хлопок единовременный налог на телефоны ряд других. Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX века. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати.

На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное. Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. Введенное положение распространялось на все местности Российского государства за исключением Великого княжества

Финляндского . Налог должен был взиматься с доходов, полученных от всех источников капитала недвижимости, арены торговых, промышленных и иных предприятий профессиональных, личных промысловых и иных приносящих выгоды занятий иных, не поименованных выше источников доходов. Не попадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам.

К кругу налогоплательщиков были отнесены российские поданные за исключением не проживающих постоянно в России иностранные граждане, постоянно проживающие в России Кроме того, обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества, биржевые, торговые пи промышленные общества, акционерные общества и компании паевые и иные товарищества и некоторые другие организации и институты. Не подлежали налогообложению следующие виды доходов паевые

взносы членов обществ взаимного кредита служебное вознаграждение в действующей армии пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий пособия на погребение членов семьи плательщика. Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения всего выделялась 91 позиция. В качестве примера приведем ставки, установленные положением на первые годы 1917 - 1919 гг Не подлежал налогообложению годовой доход менее 850 руб.

С дохода от 850 до 900 руб должно было быть уплачено 6 руб. С дохода от 900 до 1000 руб. должно было быть уплачено 7 руб. и т. д. С доходов, превышавших 400 тыс. руб должно было быть уплачено 48 тыс. руб. плюс 1250 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. дохода. Однако данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога.

Тем не менее, именно это положение о подоходном налоге можно считать первой версией отечественного подоходного обложения. Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие основные налоги поземельный налог, который носил раскладочный характер поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей налоги с недвижимых имуществ подымная подать, взимавшаяся в посадах

и селениях Польских губерний кибиточная подать, взимавшаяся в ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей квартирный налог промысловый налог налог на денежный капитал эмиссионный налог с акций и облигаций некоторые другие налоги. Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства.

Налоговая система, действовавшая на территории польских губерний, существенно отличалась от той, что использовалась в губерниях Центральной России, а налогообложение на территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой системой сибирских губерний. 4.2. Налоговая система послереволюционного периода. Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие.

Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев с конца 1917 г. до осени 1918 г. относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок акцизы, госпошлина , так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие

фактически введенный в действие подоходный налог, основные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшественника промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие, не национализированные предприятия акцизы государственная пошлина 5 -ный сбор от оборота торговых предприятий сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев сбор в фонд детского питания. Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период и мероприятиями

военного коммунизм. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание налоговой активности государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 г когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неизменной, в нее постепенно вносились изменения и дополнения. Рассмотрим некоторые элементы налоговой системы данного периода более подробно.

Положение 1922 года о подоходном налоге не предусматривало обложения данным налогом заработной платы рабочих и служащих, а также доходов государственных и кооперативных предприятий. На доходы этих видов распространялись особые правила обложения. Но уже в 1923 г. было сформировано новое положение о подоходно-поимущественном налоге. Эта система обложения представляла собой двухступенчатый налог.

На первой ступени взимался основной подоходный налог или так называемый классный налог , который зависел от вида доходов от личного труда по найму, от личного труда не по найму, нетрудовые доходы и от профессии налогоплательщика. Для уплаты налога устанавливались твердые ставки, которые дифференцировались в зависимости от источников доходов и их источников местонахождения. Не облагаемый минимум существовал по классному налогу только для рабочих и служащих с заработком до 75

руб. в месяц. Классный налог дополнился прогрессивным подоходным обложением второй ступени , взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплаченных ранее сумм классного налога. Все группы налогоплательщиков кроме рабочих и служащих при наличии у них имущества, не являющегося предметом промысла и предметом личной домашней обстановки, должны были уплачивать дополнительный поимущественный налог. Подоходный налог в 1923 г. был распространен также и на доходы государственных и кооперативных

предприятий. Фактически этот налог представлял собой налог на доходы граждан, а также частных юридических лиц. Его ставка варьировались от 0,83 до 15 в зависимости от объема доходов. Достаточно широкое распространение в этот период получили акцизы, которые были введены в 1921 г. Первоначально это были акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина. Несколько позднее были введены акцизы на спички, соль, табачные и гильзовые изделия, акцизы на текстильные

изделия, наливки, настойки, акцизы на резиновые калоши и другие товары и продукты. Действовавшая в этот период система акцизов также неоднократно уточнялась. Основным инструментом налогообложения не национализированных, а позднее и государственных предприятий в начале 20-х годов был государственный промысловый налог, который в значительной мере воспроизводил основные черты дореволюционного промыслового налога.

В 20-х годах существенная часть схемы дореволюционного российского промыслового налога была воспроизведена. В 1922 23 финансовом году поступления промыслового налога давали 12,5 доходов бюджета. Промысловый налог 20-х годов состоял из дух сборов патентного и уравнительного. Первый носил авансовый характер и подлежал зачету при уплате уравнительного сбора. Размеры патентного сбора дифференцировались по поясам и по разрядам торговых и промышленных предприятий.

Выделяли 6 поясов, 5 разрядов торговых предприятий и 12 разрядов промышленных предприятий. Кроме того, вводилось усиленное обложение по отдельным категориям товаров, при котором ставки патентного сбора повышались на 50 . Уплата патентного сбора фактически означала регистрацию предприятия как налогоплательщика. Только на основании уплаченного патентного сбор предприятие привлекалось к уплате уравнительного сбора, который исчислялся в процентах от фактически осуществленного оборота.

Уравнительный сбор осуществлялся один-два раза в полугодие. При его уплате проводился зачет уплаченного патентного сбора. Ставки уравнительного сбора в 20-х годах были дифференцированы. Название уравнительный сохранилось с дореволюционных времен. По промышленным предприятиям ставки этого сбора составляли от 0,25 до 6 , по торговым и неторговым

предприятиям - от 0,5 до 8 . Промысловый налог, взимаемый по данной схеме, действовал с 1921 по 1928 г. при этом в него практически ежегодно вносились некоторые изменения. Постоянные и достаточно хаотичные изменения вносились и в порядок налогообложения другими налогами. В 1930 г. было издано новое положение по промысловому налогу, уже исключительно для частных предприятий. В результате этих и ряда других мероприятий для большей части отечественной промышленности 53 разных

платежа было агрегировано в налог с оборота. Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925 - 1926 гг млн. руб. к итогу Акцизы 841,6 38,4 Промысловый налог 482,9 22,0 Подоходный налог 185,9 8,5 Сельскохозяйственный налог 251,8 11,5 Гербовый сбор 131,9 6,0 Таможенные пошлины 150,6 6,9 Прочие государственные налоги и сборы 43,3 1,9

Местные налоги и сборы 104,9 4,8 Итого налогов и сборов 2192,9 100 В 1926 г. был введен налог на сверхприбыль с целью борьбы спекулятивным повышением цен. Ставки данного налога составляли от 6 до 50 в зависимости от сумм превышения. Уже после налоговой реформы в 1934 г. режим налогообложения данным налогом предприятий частного сектора был ужесточен. Логическим завершением данного этапа в развитии системы налогообложения стала налоговая

реформа 1930 - 1931 гг представлявшая часть проводимых в тот период мероприятий общей финансовой реформы. К началу 30-х годов общее количество платежей, которые уплачивало среднее предприятие, достигло 86. Проведение налоговой реформы было нацелено на упрощение налоговой системы, сокращение общего числа и унификацию платежей, которые должно было уплачивать предприятие. Реформа, по существу, представляла собой ряд не всегда взаимосвязанных мер по реформированию распределительных

отношений и системы формирования доходов государственного бюджета. Основными мероприятиями данного периода наряду с уже упоминавшимся объединением ряда налогов в налог с оборота была перестройка отношений между предприятиями и бюджетом. Первоначально, в 1930 г. в основу формирования системы платежей предприятий формально был положен налоговый принцип предприятия промышленности должны были отчислять в бюджет 81 прибыли, предприятия торговли -

84, а предприятия водного транспорта - 30. Это означало переход к качественно иной модели формирования доходов бюджетной системы - отказ от налогообложения и переход к прямому распределению прибыли вследствие того, что основная часть предприятий промышленности находилась в государственной собственности. Соответственно, государства, как собственник, и распределяло прибыли предприятий. Однако уже в 1931 г. был изменен принцип определения размеров отчислений от прибыли.

Они стали устанавливаться дифференцированно в зависимости от объемов полученной предприятием прибыли и его потребности в собственных средствах для развития производства. Последние определялись по финансовому плану предприятия. В результате фактические ставки отчислений от прибыли в этот период колебались в пределах от 10 до 81 прибыли. Налог с оборота, сформированный в результате объединения промыслового налога, акцизов и ряда

других налогов, стал устанавливаться в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручке. Реальные суммы платежа, включаемые в цену товара, дифференцировались в зависимости от значимости того или иного товара или отрасли. Фактически это переход выразился в поэтапном отказе от налоговых схем и переходе к прямому установлению двух уровней цен - оптовой цены предприятия и оптовой цены промышленности, разность между которыми и составлял в конечном итоге налог оборота.

На протяжении 30-50-х и последующих годов, вплоть до конца 80-х в данную систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы. В 1941 - 1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному

и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2 доходов бюджета. В 1960 - 1964 гг. происходит частичная ликвидация налоговой системы, созданной на предыдущем этапе.

В 60-е годы вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций. В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих. В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший

название плата за основные фонды и оборотные средства . Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971 - 1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80-е гг. действовали местные налоги с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных

средств. Налоговые механизмы накануне рыночных реформ. Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. В отношении распределения доходов предприятий государственного сектора и формирования доходов бюджета за счет предприятий госсектора принято использовать иные термины распределение прибыли предприятий ,

поступление в бюджет налога с оборота . Наиболее значительными событиями в данной области в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 г. можно считать следующие Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления займы, денежную эмиссии изменение режима изъятия налога

с оборота и др собственно налоговые меры также играли отнюдь не последнюю роль. Это - и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам позднее в значительной мере переоформленные в военный налог с выраженными элементами подушного обложения , и ряд других мер. Экономическая реформа 1965 г. и отдельные мероприятия в 1979 г. и в 1987 г. были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с

моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий. Налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело. Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 г. Закона

СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций , который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45 . При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет 22 , а ставка отчислений в республиканские в том числе и в бюджеты автономных республик и местные бюджеты не должна была превышать 23 . Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих

чертах сохранился да настоящего времени. Вводимый этим Законом налог на прибыль адресовался исключительно предприятиям союзного подчинения. Предприятия республиканского подчинения союзных и автономных республик должны были платить налог на прибыль в соответствии с аналогичным республиканским законодательством, исходя из соответствующих республиканских законов и установленных в них ставок. Так, для Российской

Федерации базовым стал Закон РСФСР О порядке применения на территории РСФСР в 1991 г. Закона СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций . В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предприятий республиканского подчинения первоначально была установлена на уровне 38 . В течении 1991 г. союзная ставка налога на прибыль была снижена до 35, а республиканская - до 32 . Ставки налога на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам

налогоплательщиков для предприятий, банков, совместных предприятий с иностранным участием, предприятий со 100 -ной долей иностранных инвестиций, общественных организаций, малых предприятий и т. д Аналогично и объем налоговых льгот, предоставляемых налогоплательщикам по российскому законодательству, был более широким и более значительным, чем по союзному законодательству. Разница в уровнях ставок налога на прибыль, а также в объеме предоставляемых льгот по налогу в этот

период имела определенную политическую подоплеку и была нацелена на стимулирование перехода государственных предприятий из союзного подчинения в республиканское. Введенная налоговая система отнюдь не все предприятия поставила, даже формально, в равное положение. Специальные налоговые ставки были установлены для коммерческих банков 55 и 45 , для совместных предприятий, доля иностранного партнера в уставном капитале которых превышает 30 ставка 30 , предприятий

Центросоюза и некоторых других. Предусмотренная союзным и российским законодательством система льгот предоставляла право на налоговые вычеты по расходам на НИОКР, на природоохранные мероприятия, на социальные и благотворительные цели. По предварительны расчетам, проведенным правительством еще до введения в силу союзного закона, в результате применения налоговых льгот реальная эффективная налоговая ставка могла составить 28 .

Однако по результатам 1991 г. в России эффективная ставка составила 31,1 . Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них было установление дифференцированных ставка налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его превышении, вторым - налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г

Косвенная привязка налогообложения к уровню рентабельности предприятий фактически приводила к повышению эффективной налоговой ставки против законодательно установленного максимального уровня 35 по союзному и 32 - по российскому законодательству . В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное законодательства устанавливало запретительные налоговые ставки в размере 80-90 . При этом предельный уровень рентабельности к себестоимости определялся как удвоенный среднеотраслевой.

Установленные среднеотраслевые показатели колебались от 20 по большинству отраслей кроме легкой, пищевой и некоторых других до 40 для связи и издательской деятельности. При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80 ,а свыше этого уровня - 90 . Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с номинальными привело к тому, что амнистировались

крупные предприятия, не стимулировалось повышение эффективности производства. Напротив, налоговая система понуждала предприятия манипулировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов . Российское налоговое законодательство вслед за союзным также предусматривало установление предельного уровня рентабельности. В отличие от союзного законодательства и предельный

уровень рентабельности, и рестриктивная ставка были установлены на более льготных для предприятий уровнях. Так, предельный уровень рентабельности по российскому закону составлял 50 против 20-40 по союзному , а налоговая ставка при его превышении составляла 75 против 80-90 . Одним из элементов налогообложения прибыли предприятий этого периода стало использование специального механизма ограничения роста расходов на оплату труда.

Суть его состояла в нормировании тех расходов на оплату труда предшествующего года и темпов роста объемов производства продукции, скорректированных с помощью дифференцированных коэффициентов от 0,9 до 0,4 по разным отраслям . Средства, направленные на оплату труда, превышающие нормативные значения, фактически увеличивали налогооблагаемую прибыль предприятия. Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами она включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж,

а также отчисления в стабилизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж. Ставки налога с оборота по прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а по некоторым товарным позициям - в процентах к обороту

или в твердых суммах с единицы товара. Более того, в 1991 г. был расширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных с иностранным участием предприятий, продукция которых ранее не подпадала под обложение данным налогом. Доля налога с оборота в этот период составляла 25,7 доходов союзного бюджета в 1990 г В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше - 22,2 в 1991 г Ниже представлены данные об исполнении государственного бюджета

РСФСР в 1991 г. млрд. руб к итогу Налог на прибыль 91,9 28,4 Налог с оборота 72,1 22,2 Налог с продаж 17,1 5,3 Налоги с населения 40,7 12,6 Доходы от внешнеэкономической деятельности 5,8 1,8 Прочие доходы 96,5 29,7 Итого доходов бюджета 324,1 100,0 Введение налога с продаж в 1991 г. преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета.

Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5 . Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые исключения. Методика расчета, когда налог с продаж, уплаченный при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д подлежал вычету из сумм налога, полученных с покупателя продукции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введенный позднее, в 1992 г. Стабилизационные возможности налога с продаж в 1991

г. использовать практически не удалось. Недовольства повышения централизованным повышением цен в результате введения этого налога было погашено отменой налога на широкий круг товаров народного потребления. При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более широкий круги товаров народного потребления. При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более широкий круг товаров.

В результате реальная ставка налога с продаж в среднем по России составила около 1,8 , а потери республиканского бюджета в 1991 г. от льгот по налогу с продаж оказались сопоставимы с дефицитом бюджета. Законодательства, регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение, также в этот период претерпело некоторые изменения. Наиболее существенными из них были выделение в относительно самостоятельный сегмент налогообложения

доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, усиление социальной составляющей при предоставлении налоговых льгот почти все льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека инвалиды, пенсионеры, одинокие матери и т. д Были несколько изменены и базовые параметры налогообложения повышен не облагаемый налогом минимум доходов, снижены ставки с низких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах. Необходимо отметить. Что в этот период налогообложение доходов населения осуществлялось

в рамках месячного налогового периода. Только в отношении доходов от ИТД было сделано исключение - осуществлен переход к годовому налоговому периоду. Российское налоговое законодательство в отношении налогообложения доходов населения, также как и в случае с налогообложением доходов юридических лиц. Отличалось от общесоюзного, предлагая относительно пониженный уровень налогообложения и более широкий

спектр налоговых льгот. В отношении налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности первоначально был избран рестриктивный подход, в соответствии с которым уровень налогообложения этой категории доходов был существенно выше, чем уровень налогообложения тех же сумм, полученных от занятости по найму. Так, доля налога в доходах в размере средней заработной платы 530 руб. в 1991 г полученных от выполнения трудовых обязанностей, составляла 12,1 , а при индивидуальной трудовой деятельности -

23,8 по союзному законодательству . Позже дискриминационный характер налоговой системы в отношении индивидуального предпринимательства был устранен. Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента РФ т 22.12.1993 г. 2268 О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации.

В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. 21.11.1991 - Указом Президента РФ 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ ранее она была в составе Министерства финансов . 27.12.1991 г принят Закон Об основах налоговой системы в

РФ . 31.12.1991 г утверждено Положение о налоговой службе РФ . Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому

в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. Завершающий этап формирования налоговой системы в РФ 31.07.1998 г принята первая часть Налогового кодекса РФ 146-ФЗН Принят Государственной Думой 16.07.1998 г одобрен советом Федерации 17.07.1998 г Введен в действие с 1.01.1999 г.

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

23.12.1998 г Указом Президента РФ 1635 О министерстве РФ по налогам и сборам Госналогслужба России преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. 6. Управление налоговой системой Налогоплательщики юридические лица и физические лица зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица подлежат учету в органах

Государственной налоговой службы, после чего им присваивается идентификационный номер налогоплательщика ИНН . Налогоплательщики обязаны добровольно уплачивать налоги и вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение 5 лет. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога и смертью налогоплательщика. Система органов Государственной налоговой службы РФ - входит в систему органов государственного управления, является единой и независимой, подчиняется Президенту РФ и Правительству. Ее структура Центральный орган государственного управления РФ Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации, районам, городам за исключением городов

районного подчинения и районам в городах . Характеристика Государственных налоговых инспекций они являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением герба РФ и своим названием, подчиняются руководителю ГНС РФ и ее вышестоящим органам. Права ГНС производить в организациях, предприятиях и у граждан проверки

денежных документов, бухгалтерских книг и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, получать объяснения и справки по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений о коммерческой тайне определенной в международных договорах или законодательством о государственной тайне . контролировать выполнение законодательства лицами занимающимися предпринимательской деятельность, выдавая им регистрационные удостоверения, обследовать помещения налогоплательщиков используемые ими

для извлечения доходов или содержания объектов налогообложения, требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в кредитных учреждениях в случае непредставления работникам ГНС документов связанных с исчислением и уплатой налогов, изымать у налогоплательщиков документы свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов от налогообложения, взыскивать в бюджет недоимки по налогам, суммы

штрафов и иных санкций, применять к налогоплательщикам финансовые санкции, возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью, предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятий или о признании сделок недействительными, налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий Размер штрафов колеблется от 2 минимальных размеров оплаты труда например, за несвоевременное представление бухгалтерских отчетов до 100 за открытие банками счетов без уведомления налоговых органов

. регистрировать контрольно-кассовые машины для расчетов с населением и осуществлять контроль за их использованием. Предприятие ведущее денежные расчеты с населением без контрольно-кассовой машины подвергается штрафу - 350 минимальных оплат труда, штраф за отсутствие ценника на продаваемом товаре 100 минимальных оплат труда . Распределение поступлений от штрафов 20 - от общей суммы в бюджет РФ для финансирования деятельности ГНС, 80 - в местный бюджет.

Виды финансовых санкций Состав нарушения Размер санкции Сокрытие или занижение доходов Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штраф в размере той же суммы Сокрытие объекта налогообложения Взыскание всей суммы сокрытого или неучтенного объекта налогообложения и штраф в размере той же суммы. При повторном нарушении Взыскание соответствующей суммы и штраф в 2-кратном размере этой суммы

За нарушения по ведению учета объекта налогообложения, повлекшее сокрытие или занижение дохода В размере 10 доначисленных налогов За несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов В размере 10 причитающихся к оплате налога За задержку уплаты налога Пеня 0,7 неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа Документом, которым оформляется проверка является акт, подписанный участниками проверки

ГНС, руководителями и главными бухгалтерами проверяемого предприятия. В акте отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах, факты невыполнения требований должностных лиц ГНИ, указания об устранении выявленных нарушений, размеры сумм причитающиеся к внесению в бюджет. Если руководители предприятия не согласны с выводами ГНИ они все равно обязаны подписать акт, но могут сделать запись о возражениях.

Невозможность уплаты является основанием для признания в установленном порядке банкротом юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. При ликвидации юридического лица уплата недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию. В случае невыполнения обязанностей по уплате налогов на имущество юридических и физических лиц административный арест, который осуществляется сотрудниками налоговой полиции.

Административному аресту подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения недоимки, а также для покрытия расходов связанных с процессом оценки, хранения, реализации и прочих издержек. С налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, предусмотрено взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере штрафов при более мелких нарушениях.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Как верно считают отдельные авторы, одним из ключевых условий преодоления кризиса нашей экономики является создание рациональной налоговой системы. Именно этим обусловлена длительная подготовка нескольких вариантов Налогового кодекса Российской Федерации с диапазоном обновления налоговой системы от кардинального варианта до приближенного к системе, действовавшей до 1998 года.

После многолетнего законотворческого марафона была принята Первая часть Налогового кодекса, в основном сохранившая действовавшие ранее налоги. Но работа над кодексом, как известно, не закончена. Сразу же после его принятия стали вводиться новые налоги, что свидетельствует о необходимости его совершенствования. Кроме того, изменение действующей налоговой системы связано с пересмотром внебюджетных и межбюджетных

отношений федеральных, региональных и местных органов власти, что является необходимым условием функционирования системы государственного управления. В настоящее время большинство тех, кому предстоит работать с Налоговым кодексом, сошлись на необходимости его дальнейшего совершенствования. Думается, что еще достаточно времени для его доработки посредством поправок, не затрагивающих саму структуру кодекса, в которой удовлетворено большинство специалистов.

На сегодняшний день достоинства и преимущества Налогового кодекса состоят в следующем 1.Закрепление и развитие в НК Российской Федерации конституционных прав и гарантий, как-то о невозможности лишения кого-либо имущества иначе как по решению суда о праве каждого на возмещение причиненного государством вреда, возникшего по вине налогового органа об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы о непридании обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщика о недопущении установления

на территории России налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство и введение препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и денежных средств. 2.Возможность использования в налоговом праве институтов, понятий и терминов финансового и других отраслей права, например, гражданского и семейного в том значении, в каком они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК Российской Федерации. 3.Введение системы понятий и терминов, применяемых

в налоговых правоотношениях, включая те, которые будут применяться для целей налогообложения в несколько ином смысле, чем это принято в гражданском законодательстве. Данные понятия распределены по всему тексту НК Российской Федерации. К ним относятся определения законодательства о налогах и сборах налога и сбора организации, физического лица, индивидуального предпринимателя, налогового резидента, бюджета, банка, счета, источников

выплаты доходов федеральных, региональных и местных налогов и сборов специальных налоговых режимов налогоплательщика и плательщика сборов взаимозависимых лиц налоговых агентов налоговых органов объекта налогообложения, и другие. Однако, следует согласиться с мнением о том, что все имеющиеся определения, к сожалению, пока еще не образуют стройную и законченную систему налогового права, но вместе с тем являются необходимыми предпосылками на пути ее построения. 4.Расширение и конкретизация прав налогоплательщиков, обеспеченных

соответствующими обязанностями налоговых органов право получать от налоговых органов бесплатную информацию по указанному кодексом перечню вопросов право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При этом выполнение налогоплательщиком письменных указаний налоговых органов является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика. Новый кодекс предоставляет право налогоплательщикам использовать

налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также право получать инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку на уплату налогов. Несомненным шагом вперед является подробная регламентация права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов возможности предоставлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через представителя. 5.Возможность использования для целей налогообложения фактических цен

реализации товаров, даже если цены ниже фактической себестоимости. В соответствии с НК Российской Федерации для целей налогообложения должны приниматься цены, установленные в договоре. Это нововведение делает невозможным для налоговых органов требовать от налогоплательщиков, при приемке бухгалтерской отчетности с убытком от реализации, безусловного доначисления НДС, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог.

6.Установление порядка проведения налоговых проверок и наложение налоговых санкций. Большим плюсом является то, что теперь общая сумма пени не может превышать сумму неуплаченного налога. Таким образом, выявление при проверке достаточно давних нарушений не повлечет теперь уплату огромных сумм в виде пени, во много раз превышающих неуплаченный налог. Кроме очевидных достоинств нового Налогового кодекса

Российской Федерации, уже сейчас можно отметить его существенные недостатки. Хотя разработка кодекса велась давно, его принятие прошло весьма поспешно, что не могло не сказаться на его качестве. Противоречивость некоторых норм, неоднозначность формулировок, обилие опечаток, лексических и терминологических ошибок предоставляют возможности налогоплательщикам и налоговым органам для произвольного манипулирования нормами НК, уклонения от уплаты налогов, а фактически - затрудняют уплату и сбор налогов.

Эта проблема приобрела в наши дни особую остроту. Например, И.В.Горский считает неверным, что многим, в том числе и официальным лицам, главная причина уклонения от уплаты налогов видится в высоком уровне обложения. Соответственно, на его взгляд, является неверным и способ повышения собираемости налогов, а именно путем их снижения Кроме того, выражается мнение, что хотя связь между тяжестью налога и уклонением от

его уплаты несомненна, более важной является связь между уклонением от налога и возможностью такого уклонения, представляемого налоговым законодательством. Налогоплательщик в отдельных случаях стремится уклониться от уплаты налога вне зависимости от того, мал он или велик. Такое утверждение справедливо для круга налогоплательщиков с низким уровнем правового сознания и налоговой дисциплины, и не совсем верно для добросовестных налогоплательщиков.

Поэтому желательно не только устранять лазейки в налоговой системе, но и повышать уровень правосознания налогоплательщика. В условиях ранее действовавшего налогового законодательства некоторые налогоплательщики годами могли находиться в состоянии перманентной налоговой проверки. В некоторых случаях такое положение вещей мешало нормальному функционированию организаций. Под угрозой проведения следующих проверок, число которых не было ограничено, многие налогоплательщики

сознательно отказывались от защиты своих прав, несмотря на низкое качество акта проверки и незаконность решения по такому акту. Теперь же проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проведения проверки. При этом запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Вышеназванные положения ограждают налогоплательщиков от произвольного увеличения числа контрольных

мероприятий. Кроме того, гарантией соблюдения прав налогоплательщиков является четкое установление процедуры таких проверок. 7.Значительное снижение размера налоговых санкций по сравнению с прежним налоговым законодательством. Здесь существует столкновение мнений законодателя и Конституционного Суда Российской Федерации. По мнению членов Конституционного Суда пени не относятся к штрафным санкциям, а носят восстановительный характер, что,

на наш взгляд, не верно. В НК нашла отражение позиция Конституционного суда Российской Федерации, который в одном из своих решений рассмотрел пени не в качестве финансовых санкций, а как выплаты, носящие восстановительный характер. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит смысловые неточности, способные оказать негативное влияние на функционирование и развитие налоговой системы в

России. Например, нормативные правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением, не относятся к законодательству о налогах и сборах. При этих обстоятельствах действия налогоплательщика, нарушающие такие акты, не могут квалифицироваться как нарушение законодательства о налогах и сборах. Далее, нормой на налогоплательщиков возложена обязанность уведомлять налоговый орган о реорганизации

или ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории России. Ликвидация или реорганизация структурного подразделения юридического лица невозможна и представляет собой правовой нонсенс. Здесь же говорится об обязанности налогоплательщика уведомлять налоговый орган о прекращении своей деятельности, однако понятие прекращение деятельности отсутствует как в налоговом, так и в гражданском законодательстве, действующем на сегодняшний день.

Согласно НК Российской Федерации должностное лицо налогового органа обязано перед получением показаний по налоговому делу разъяснить свидетелю его права и обязанности. При этом ни одна норма НК не называет конкретных прав и обязанностей такого свидетеля. То же самое относится к обязанности разъяснения прав и обязанностей лицам, присутствующим при производстве выемки, обыска. Подобных нестыковок в кодексе немало и они негативно влияют не только на налоговую,

но и на бюджетную систему, что как пишут М.С. Мухин, Т.Е. Халявкина, А.Н. Миронин в своей статье О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации , грозит печальными последствиями для сбора налогов и финансовой основы государства - бюджета, который серьезно пострадает от подобной практики налогообложения . Не случайно Налоговый кодекс подвергается резкой критике всеми, кто имеет отношение к государственным

финансам Минфином, Счетной палатой. Министерством по налогам и сборам, регионами. Кодекс критикуют не только российские специалисты, но также их зарубежные коллеги. Например, в докладе Российская Федерация первоочередные задачи реформирования системы налогового администрирования , подготовленном Управлением по бюджетным вопросам МВФ в сентябре 1998 года высказывалось следующее для того, чтобы быть действенным, любой акт законодательства

по налоговому администрированию должен обладать, как минимум, следующими характеристиками должен быть обеспечен баланс прав налогоплательщика и налогового органа закон должен устанавливать общий порядок проведения налоговых мероприятий в соответствии с требованиями экономической системы закон должен учитывать как нынешнее экономическое положение, так и будущее развитие экономики в рамках переходного периода. По мнению экспертов МВФ норма НК Российской Федерации сильно уменьшает возможность налоговых органов

действенно влиять на налоговых правонарушителей, поскольку устанавливается презумпция невиновности и принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика. Кроме того серьезно ограничены возможности контрольно-проверочной деятельности налоговых служб, поскольку не представляется реальным проведение, например, камеральной проверки достаточно большого количества налоговых расчетов 1 деклараций в течение двух месяцев.

Более того, новый НК Российской Федерации признается зарубежными экспертами негибким, не позволяющим подготовить, простимулировать, а также провести дальнейшие финансовые реформы. Таким образом, обобщая мнения отечественных и зарубежных налоговых специалистов, можно отметить в целом негативное отношение к новому налоговому кодексу России. Остается надеяться на его скорейшее изменение в соответствии с потребностями экономики государства

и требованиями переходного периода. 7.Налог на прибыль предприятий Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и

организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли убытка от реализации продукт работ, услуг, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от в реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Решение проблем, связанных с правильным применением действующего законодательства о налогообложении.

Во вложении прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий вопрос какие средства, полученные предприятием при создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль. Для этих целей предприятия следует разделить на две основные группы осуществляющие деятельность с целью получения прибыли дохода преследующие цели получения дохода.

К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности. Ко второй группе предприятий следует отняв бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды , деятельность которых согласно

условиям, определенным в их уставах, финансируется главным образом учредителями. В состав доходов предприятий, относящихся ко второй группе, не включаются средства, полученные как в денежной, так и в материально-вещественной форме основные средства, нематериальные активы, материалы, фактически произведенные затраты и т.н, в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от других предприятий и организаций так называемые спонсорские взносы , членские вспомогательные взносы,

долевые паевые и целевые вклады участников этих предприятий. К этой же группе средств относятся гранды , которые следует понимать как целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям и организациям в денежной и .и натуральной форме на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучении, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Для всех без исключения предприятий не включаются в состав налогооблагаемой прибыли следующие средства а внесенные участниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставного фонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включаются в состав облагаемой прибыли. С целью недопущения возникновения таких ситуаций в процессе осуществления деятельности при возникновении необходимости увеличения доли участников предприятия в

уставном фонде, прежде чем производить операции по передаче средств в распоряжение предприятия, необходимо в соответствии с установленным законодательством порядком внести изменения в учредительные документы. В случае когда взнос участника в уставный фонд предприятия осуществляется в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, на дату подписания учредительного договора или другую дату, установленную учредительными документами, возникшая на момент фактического внесения средств в уставный фонд курсовая разница относится

не на финансовые результаты, а на увеличение уменьшение средств фондов специального назначения б объединяемые предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица на балансе одного из участников такой деятельности, который в соответствии с достигнутыми соглашениями выполняет обязанности по ведению учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении совместной деятельности, в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности.

Не подлежат обложению налогом на прибыль такие средства а от добровольных пожертвований и взносов граждан б полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи в том числе и по договорам совместной деятельности . Если по истечении установленного договорами срока пользования временно полученными средствами, а также установленного законодательством срока исковой давности в настоящее время срок давности составляет три

года такие средства не будут возвращены кредитору, они в полном размере включаются в состав вне реализационных доходов в поступившие предприятия либо филиалу или структурному подразделению, не имеющему статуса юридического лица, от других филиалом и структурных подразделений, входящих в состав данного предприятия, в порядке перераспределения средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль г ассигнования из бюджета, полученные для финансирования капитальных вложений, других мероприятий целевого назначения

кроме ассигнований на покрытие убытков д доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от акций, облигаций и других ценных бумаг налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится по установленным ставкам у источника выплаты . Определив перечень доходов, не подлежащих налогообложению, переходим к рассмотрению отдельных элементов облагаемой прибыли.

Прибыль от реализации продукции работ, услуг исчисляется исходя из полученной выручки от реализации и затрат на производство и реализацию продукции Работ, услуг , перечень которых согласно действующему законодательству устанавливается Правительством РФ. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции работ, услуг по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных

цен. Затраты на производство продукции работ, услуг включаются в себестоимость продукции работ, услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. Материальные затраты включаются в себестоимость продукции работ, услуг в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части, горюче-смазочные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты были фактически использованы при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг

. Такие расходы должны быть документально подтверждены путем составления соответствующим должностным лицом предприятия отчета об использовании материальных ресурсов. Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены.

Для этих целей в актах о выполнении работ оказание услуг в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены услуги оказаны . При этом необходимо учесть, что для включения в издержки производства и обращения стоимости работ и услуг, выполненных гражданами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей, необходимо наличие в заключенных между предприятиями и гражданами хозяйственных договорах сведений

о реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом государственного управления, даты выдачи свидетельства и его порядкового номера, наименования органа, выдавшего свидетельство, календарного периода, на который данное свидетельство выдано, вида предпринимательской деятельности. При отсутствии -таких сведений, а также несоответствии вида деятельности, которым гражданину разрешено заниматься без образования юридического лица, характеру работ, являющихся предметом заключенного договора,

стоимость выполненных гражданином работ оказанных услуг включается в себестоимость продукции работ, услуг не по статье Услуги производственного характера , а входит в состав расходов на оплату труда. Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего по трудовому соглашению контракту , совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются в себестоимость продукции работ, услуг в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы оказаны услуги , независимо

от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ , так и субъективным невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др. причинам. Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена, определяется на основании данных учета фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать

половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера - срок действия договора. Платежи за пользование кредитами банк о в кроме процентов по отсроченным и просроченным ссудам в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции работ, услуг равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного

этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента. Отражение данной операции в бухгалтерском учете производится по дебету счетов 26 Общехозяйственные расходы , 43 Коммерческие расходы , 44 Издержки обращения и кредиту счета 90 Краткосрочные кредиты банков. При формировании данной статьи затрат необходимо учесть следующее.

В соответствии с действующим законодательством банки - это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, плотности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции. Отдельные банковские операции при наличии лицензии

Центрального банка РФ могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, которые именуются другими кредитными учреждениями. Предприятия могут также получать денежные средства во временное пользование займы от других предприятий и организаций на условиях платности. Однако поскольку в себестоимость продукции работ, услуг включаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуг за приобретение товарно-материальных ценностей проведение работ, оказание

услуг , не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы пс уплате процентов за пользование заемными средствами, предоставленные другими кроме банков кредитными учреждениями, а также предприятиями и организациями в виде различных ссуд, займов, времен ной финансовой помощи. Включение в себестоимость продукции работ услуг услуг банков по расчетно-кассовом обслуживанию, услуг связи и вычисли тельных центров, консультационных, и н формационных и других услуг, оказываемы сторонними

предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени абонементное обслуживание и т.д расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения равномерно в течение периода, на который заключен договор, независимо о даты их оплаты. Плата за аренду в случае аренды отдельны объектов основных производственных фондов

включается в себестоимость продукции равными долями течение срока действия договора аренды. При этом, если арендодателем является физическое лицо, оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность бе образования юридического лица. В состав доходов расходов от не реализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы дивиденды, проценты по акциям,

облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции работ, услуг и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков за исключением сумм экономических санкций, вносимых в доход государственного бюджета за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен и др Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с

выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода. Одна из самых сложных проблем в налоговом законодательстве - это правильное определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных в иностранной валюте, возникающих как при проведении операций в иностранной валюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-

импортных операций включая товарообменные бартерные сделки . В соответствии с действующими правилами выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой на предприятии в отчетном периоде учетной политики представляет собой либо дату отгрузки продукции выполнения работ, оказания

услуг , либо дату поступления денежных средств на валютный счет или в кассу предприятия. При этом зачислением денежных средств на валютные счета предприятий считается первичное поступление иностранной валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно транзитный Валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. В случае когда выручка от реализации поступает на транзитный валютный счет и после обязательной продажи

ее части поступает на текущий валютный счет, моментом включения денежных средств в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг считается дата зачисления денежных средств на транзитный валютный счет. При экспорте продукции работ, услуг в условиях, когда выручка от реализации определяется предприятием на момент отгрузки продукции выполнения работ, оказания услуг , доход исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте на дату составления экспортной грузовой таможенной декларации.

Аналогично определяется величина дохода от реализации продукции, работ и услуг при осуществлении товарообменных операций. Если в соответствии с принятой на предприятия учетной политикой выручка от реализации определяется по мере поступления денежных средств на счета учреждения банков или в кажу предприятия, выручка от реализации продукции работ, услуг при осуществлении экспортно-импортных товарообменных операций определяется исходя из фактурной таможенной стоимости товарно-материальных ценностей, поступивших из-за границы по бартеру,

пересчитанной в рубли по курсу Банка России на да составления грузовой импортной таможенной декларации. Затраты предприятия, произведенные в иностранной валюте, для целей налогообложения определяются по курсу, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая определяется следующим образом. При приобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочих материальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на дату

оприходования в бухгалтерском учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществлении импортных операций - на дату составления грузов таможенной декларации. Расходы по оплате выполненных работ оказанных услуг , произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату составления актов выполненных работ оказанных услуг . Заработная плата, выплачиваемая сотрудникам предприятий в иностранной валюте за выполнение трудовых

и приравненных к ним обязанностей по основному месту работы, по совместительству, договорам гражданско-правового характера, и по которым работы выполняются более одного месяца, для целей включения в издержки производства и обращения пересчитывается в рубли по курсу на последний календарный день того периода, в котором она начислена. Затраты, произведенные за счет денежных средств в иностранной валюте, выданных под отчет определяются в рублях по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Другие доходы и расходы предприятий, полученные и произведенные в иностранной валюте, возникают вследствие наличия положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки валютных статей баланса, а также от осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты. В соответствии с действующими правилами и нормами при текущем изменении курса рубля к иностранным валютам подлежат переоценке с отнесением вознижающих курсовых разниц на финансовые результаты отчетного года

следующие статьи баланса в активе - денежные средства на транзитном, текущем, других валютных счетах и кассе предприятия, прочие денежные средства и денежные документы чеки, векселя, аккредитивы и др ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты , средства в расчетах авансы, выданные предприятиям и гражданам, включая средства, выданные под отчет , ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, выданные юридическим и физическим лицам на определенный

срок, различная дебиторская задолженность, включая задолженность по арендованным основным средствам, сданным в долгосрочную аренду с правом выкупа в пассиве - кредиторская задолженность в том числе задолженность за основные средства, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа, задолженность бюджету по платежам и ассигнованиям, производимым в иностранной валюте , задолженность по расчетам с работниками, ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий

и организаций. Не подлежат переоценке в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам следующие активы и пассивы приобретенные за иностранную валюту основные средства включая основные фонды, Полученные в долгосрочную аренду , нематериальные активы, товарно-материальные ценности, ценные бумаги с номиналом в рублях РФ произведенные в иностранной валюте расходы будущих периодов, производственные затраты, оборудование к установке, законченные капитальные вложения уставный фонд в части, сформированной

за счет поступлений в иностранной валюте задолженность по средствам в иностранной валюте, объединенным для осуществления совместной деятельности доходы будущих периодов, полученные в иностранной валюте, а также задолженность бюджета дебиторская по налогам и другим обязательным платежам в иностранной валюте данная статья не подлежит переоценке постольку, поскольку в соответствии с действующим порядком размер платежей в бюджет, производимых в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу на день уплаты

. Оценка таких статей баланса производится также по курсу рубля к иностранным валютам на дату совершения хозяйственных операций. Доходы и расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты, связанные с текущим изменением курса рубля, также подлежат отнесению на финансовые результаты по завершении таких операций. При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями,

для которых предусмотрено создание таких фондов до достижения размеров, установленных учредительными документами, но не более 25 уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 налогооблагаемой прибыли предприятий. Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налоги. Например, в 1992 - 1993 гг. ставка налога на прибыль была установлена в размере 32 , а по доходам от

посреднических операций и сделок - 45 . При этом к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента лица, по поручению которого совершается сделка совершить

одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение. Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке 13 , в бюджете субъектов РФ - 22 . В то же время органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25 , а для банков и страховщиков - 30 .

Кроме налога с прибыли предприятия и организации уплачивают в бюджет налог с суммы превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции работ, услуг по сравнению с их нормируемой величиной, по ставкам налога на прибыль. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности устанавливается действующим законодательством, и в настоящее время она составляет

шесть установленных законом размеров минимальной месячной заработной платы. Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых лыою, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается

на суммы 1 направленные на финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственной и непроизводственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашение кредитов банков, выданных на эти цели. Данная льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий плательщиков, предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без

учета льгот, более чем на 50 . Под собственной производственной и непроизводственной базой следует понимать совокупность объектов основных производственных и непроизводственных фондов, находящихся в собственности предприятия или в его полном хозяйственном ведении последнее условие характерно для государственных и муниципальных предприятий, использующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной и муниципальной собственности и учитываемых на балансе, включая основные фонды, переданные в краткосрочную

аренду. Не относятся к собственной производственной и непроизводственной базе предприятий объекты основных фондов, построенные при долевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а также переданные в долгосрочную аренду с правом выкупа и безвозмездно другим предприятиям как при наличии, так и отсутствии совместной деятельности, а также в качестве паевых взносов в уставные фонды вновь созданных предприятий. В состав затрат на капитальные вложения включаются приобретенное оборудование силовые и рабочие машины

и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, включая служебные легковые автомобили и автобусы, инструмент, офисное оборудование копировальные машины, теле аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорные устройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и т.д передаточные устройства различные кабельные сети, сети связи и др прочий производственный и хозяйственный инвентарь выполненные строительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские, научно-

исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы, связанные с осуществлением нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующего производства, проведением предпроектных обследований и разработкой проектов, составлением титульных списков, осуществлением авторского надзора за соблюдением утвержденных проектов при производстве строительно-монтажных работ, проведением научных исследований в связи с необходимостью адаптации проекта к специфическим условиям строительства данного

объекта затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на приобретение в собственность земельных участков расходы на подготовку эксплуатационных кадров для вновь созданных предприятий или структурных подразделений цехов, участков, технологических комплексов и т.д. затраты на оплату труда строительных рабочих, накладные и другие расходы при выполнении капитальных работ хозяйственным способом другие расходы. Для целей налогообложения фактическими расходами на капитальные вложения, произведенными

за счет собственных средств, независимо от времени их оплаты предварительной или последующей считаются а стоимость оборудования, не требующего монтажа на момент оприходования в бухгалтерском учете по счету 08 Капитальные вложения , а оборудования, требующего монтажа по состоянию на дату его сдачи в монтаж б стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены в стоимость приобретенных в собственность земельных

участков по состоянию на дату оформления свидетельства о праве собственности на землю д затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением либо в момент оплаты если обучение производится в рамках одного отчетного периода е затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений - в порядке,

установленном для включения в себестоимость продукции работ, услуг затрат на производство и реализацию продукции работ, услуг . Фактические расходы на капитальные вложения до отнесения их величины на уменьшение налогооблагаемой прибыли уменьшаются на величину износа основных средств, исчисленного по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление и относящегося к отчетным периодам, начиная с 1993 г. Износ начисляется на введенные в эксплуатацию основные средства, приобретенные за счет всех источников

финансирования, а также полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа 2 размере 30 от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, включая долевое участие, в том числе на реализацию мер и программ по охране природы и воспроизводству природных ресурсов, гарантированному снижению выбросов и сбросов загрязняющих веществ, внедрению экологически чистых, мало- и безотходных технологий, использованию вторичных ресурсов, выпуску экологически чистой продукции 3 затрат предприятий в соответствии с утвержденными

местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами

государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения. Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственной указанным органам 4 взносов на благотворительные цели включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в

Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас , в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям объединениям , зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 5 облагаемой налогом прибыли. Кроме того, справки налога на прибыль предприятия понижаются на 50 , если из общего числа их работников

инвалиды составляют не менее 500 о либо инвалиды и или пенсионеры - не менее 70 . Для предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений кроме профессиональных союзов, политических партий и движений , творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

По предприятиям, получившим в предыдущем году убыток на основании бухгалтерского баланса , освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов . Не подлежит налогообложению прибыль религиозных организаций объединений от культовой деятельности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа общественных организаций инвалидов, а также

находящихся в собственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций образовательных учреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль без всяких ограничений уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными

учреждениями, получившими в установленном порядке лицензии на осуществление образовательной деятельности, непосредственно на нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса включая оплату труда в данном образовательном учреждении. Для получения вышеназванной льготы в первую очередь следует получить в государственных органах управления образованием лицензию на осуществление образовательной деятельности. Далее необходимо иметь в виду, что уменьшению подлежит прибыль, полученная образовательным

учреждением от всех без исключения видов деятельности, скорректированная на величину вне реализационных доходов и потерь, включая положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Что касается расходов, произведенных образовательным учреждением в отчетном периоде, то для целей определения размера налоговой льготы не учитываются суммы, направленные на нужды обеспечения, развития и совершенствования других видов деятельности кроме образовательной , которые осуществляет

данное учреждение образования. В связи с этим предоставление данной налоговой льготы учреждениям образования, осуществляющим другие кроме образовательной виды деятельности, может производиться только при наличии раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности. К расходам на нужды обеспечения образовательного процесса относятся все затраты, производимые учреждением образования в процессе осуществления образовательной деятельности, которые в соответствии с действующим

порядком подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном выше. Кроме того, к таким расходам относятся также некоторые затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в части, относящейся к образовательному процессу , в случаях, когда штатным расписанием учреждения образования предусмотрены те или иные функциональные службы произведенные сверх

утвержденных в установленном законодательством порядке норм представительские расходы, связанные с осуществлением образовательной деятельности расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия , расходы по проведению заседаний совета правления предприятия и ревизионной комиссии предприятия, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты, связанные

с подготовкой и переподготовкой кадров для образовательной деятельности, расходы на рекламу услуг в сфере образования, связанных с учено-производственным процессом в данном образовательном учреждении платежи по кредитам банков, выданным для нужд обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, производимые сверх сумм, исчисленных исходя из учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта за исключением процентов по отсроченным и просроченным

ссудам , а также проценты за пользование полученными на эти цели временно свободными средствами других кредитных учреждений, предприятий и организаций. В состав затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса включаются расходы, производимые учреждением образования за счет собственных средств, на финансирование капитальных вложений перечень статей расходов изложен выше проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с совершенствованием образовательного процесса создание и совершенствование

систем и средств удавления образовательным процессом в том числе расходы по приобретению программных продуктов с целью их использования в образовательной деятельности и управления ею . Не включаются в расходы на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного спроса следующие затраты выплаты персоналу учреждения, занятому в образовательной деятельности, в виде материальной помощи, премий из средств специального назначения и целевых поступлений, оплаты дополнительно предоставляемых

по коллективному договору сверх установленных законодательством отпусков, надбавок к пенсиям сверх установленных законодательством размеров, дивидендов по акциям, других выплат, которые в соответствии с действующим порядком не включаются в состав расходов на оплату труда затраты на содержание находящихся на балансе образовательных учреждений объектов социально-культурной сферы вклады на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям и объединениям, учреждениям здравоохранения, народного

образования, социального обеспечения, культуры и искусства и др. безвозмездное перечисление денежных средств гражданам, сторонним предприятиям и организациям на различные цели внесение в бюджет сумм экономических и финансовых санкций за нарушение налогового и иного законодательства другие затраты, производимые учреждениями образования за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, для целей, не связанных с обеспечением нужд обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса, другими предприятиями

и организациями в соответствии с действующим законодательством. Органы государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского отчета и отчетности самостоятельно

см. с. 364 - 367, 380 . В течение квартала плательщики, за исключением предприятий с иностранными инвестициями, а также малых предприятий, производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере 1 4 годовой

суммы налога не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата налога на прибыль производится в безналичном порядке в рублях

РФ в сроки, установленные действующим законодательством. Предприятия с иностранными инвестициями могут уплачивать налог в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату получения дохода. Помимо налога на прибыль предприятиям и организациям уплачивают налоги со следующих видов доходов в прибыли дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в

Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ доходов включая доходы от аренды и иных видов использования кплто, видео салонов, от видео показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки

вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода прибыли от проведенная массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи. Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимаются по ставке 15 , с доходов банков - 13 у источника этих доходов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет

предприятие, выплачивающее доход. Помимо вышеназванных платежей плательщики налога на прибыль вносил в доход бюджета дополнительные платежи, исчисленные в виде разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль по ставке, рассчитанной исходя из учетной ставки, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ, при определении размера которых необходимо учитывать следующее.

Авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал следует считать сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом платежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей данного квартала переплата на начало квартала , но не более суммы авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на квартал. Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчитываются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в представленной в налоговый

орган справке, если они были внесены до конца отчетного квартала. Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были отражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для целей исчисления дополнительных платежей возврата из бюджета в счет авансовых взносов налога на прибыль. Расчет дополнительных платежей возврата из бюджета составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыль.

Расчет не составляется а предприятиями, полностью освобожденными от уплаты налога на прибыль б предприятиями с иностранными инвестициями в иностранными юридическими лицами, получающими доходы от деятельности в РФ г предприятиями, объединениями и организациями в части прибыли, полученной от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудио-кассет и записи на них, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, число мест в которых

превышает 2 тыс. д предприятиями, получившими в отчетном квартале убыток либо нулевой финансовый результат до-ходы равны расходам , так как в соответствии с действующим порядком общая сумма возврата не может превышать величину денежных средств, фактически внесенных в истекшем квартале в счет авансовых взносов налога на, прибыль включая переплату на начало квартала е другими предприятиями, освобожденными от внесения в бюджет авансовых взносов налога на прибыль. Суммы дополнительных платежей в бюджет возврата из бюджета

относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий в квартале, следующим за кварталом, за который представлен расчет таких платежей возврата из бюджета . Отражение таких операций в бухгалтерском учете производится при начислении дополнительных платежей по дебету счета 80 Прибыли и убытки и кредиту счета 68 Расчеты с бюджетом , а при начислении сумм, дополнительно причитающихся к возврату из бюджета по дебету

счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 80. При наличии у предприятия нескольких видов деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам налога, распределение дополнительных платежей по видам бюджетов производится исходя из соотношения, возникшего при исчислении основных платежей налога на прибыль. 8. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства Налогообложение субъектов малого предпринимательства 1.

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством. В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал

на момент их государственной регистрации. 2. Законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого

предпринимательства и оказания им услуг. Ускоренная амортизация Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов

первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства 1. Кредитование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях с компенсацией

соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. 2. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным

организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства 1. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства создаются для аккумулирования временно

свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи. 2. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке Российской Федерации могут поручать управление собственными ресурсами банку-депозитарию или иной кредитной организации определяют размер, периодичность и порядок внесения вкладов взносов участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки и условия оказания им финансовой

помощи не вправе предоставлять денежные средства физическим и юридическим лицам, которые не являются участниками указанных обществ. Страхование субъектов малого предпринимательства Страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организациям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Участие субъектов малого предпринимательства в производстве продукции и товаров услуг для государственных нужд

Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров услуг для государственных нужд. Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставки продукции и товаров услуг для государственных нужд по видам продукции, отнесенным

Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации к приоритетным, обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15 процентов от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства 1.

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, а также осуществляют меры по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию их участию в международных выставках и ярмарках. 2. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической

деятельности, устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим государственным муниципальным фондом поддержки малого предпринимательства. Поддержка субъектов малого предпринимательства в информационной сфере 1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют меры по созданию

соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией. 2. Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и организации, предоставляющие

информационные услуги субъектам малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. 3. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать субъектам малого предпринимательства полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. 4. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.

Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства 1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров

и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. 2. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных

оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности. 3. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться на льготных условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие производственно-

технологическую поддержку субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства.

Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Союзы ассоциации субъектов малого предпринимательства 1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления оказывают поддержку в организации и обеспечении

деятельности союзов ассоциаций субъектов малого предпринимательства, создаваемых в установленном порядке как общественные объединения в целях обеспечения наиболее благоприятных условий для развития малого предпринимательства, добросовестной конкуренции, повышения ответственности и компетентности субъектов малого предпринимательства, коллективной защиты их интересов в органах государственной власти. 2. Государственная поддержка союзов ассоциаций субъектов малого предпринимательства осуществляется

путем содействия в обеспечении их на льготных условиях помещениями и средствами связи, необходимыми для деятельности указанных союзов ассоциаций и создаваемых ими предприятий, учреждений и организаций, а также для проведения организационных или публичных мероприятий, привлечения представителей союзов ассоциаций субъектов малого предпринимательства к подготовке проектов законов и иных нормативных правовых актов, программ социально-экономического развития субъектов

Российской Федерации, предоставления возможностей для использования средств массовой информации в целях популяризации идей малого предпринимательства. 3. В целях совершенствования системы государственной поддержки малого предпринимательства, координации деятельности союзов ассоциаций субъектов малого предпринимательства из числа представителей органов государственной власти, союзов ассоциаций субъектов малого предпринимательства, общественных объединений предпринимателей при органах исполнительной власти

Российской Федерации, органах исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления могут создаваться советы по развитию малого предпринимательства, функции и полномочия которых определяются соответствующими органами исполнительной власти и органами местного самоуправления. 9. Налог на имущество предприятий Плательщики - предприятия. Объект налогообложения - имущество предприятия в его стоимостном выражении,

находящееся на его балансе, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 от налогооблагаемой базы. 10. Налогообложение добычи полезных ископаемых . Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии

с законодательством Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых 1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых далее в настоящей главе - налог по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 в течение 30 дней с момента государственной

регистрации лицензии разрешения на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта субъектов Российской Федерации, на которой которых расположен участок недр. 2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе

Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет

в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. 3. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых далее в настоящей главе - налог , если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336, признаются 1 полезные ископаемые, добытые из недр на территории

Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации 2 полезные ископаемые, извлеченные из отходов потерь добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах 3 полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией

Российской Федерации а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. 2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения 1 общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления 2 добытые собранные минералогические,

палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы 3 полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается

Правительством Российской Федерации 4 полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов потерь горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке 5 дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Добытое полезное ископаемое 1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 , содержащаяся в фактически добытом извлеченном из недр отходов, потерь минеральном сырье породе, жидкости и иной смеси , первая по своему качеству соответствующая

государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации предприятия . Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке обогащении, технологическом переделе полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. 2. Видами добытого полезного ископаемого являются 1 антрацит, уголь каменный,

уголь бурый и горючие сланцы 2 торф 3 углеводородное сырье нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей газ горючий природный растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины далее - попутный газ газ горючий природный из всех видов месторождений

углеводородного сырья, за исключением попутного газа 4 товарные руды черных металлов железо, марганец, хром цветных металлов алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках редких металлов, образующих собственные месторождения титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий многокомпонентные комплексные

руды 5 полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку обогащение, технологический передел 6 горно-химическое неметаллическое сырье апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серноколчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные минеральные пигменты , карбонатные породы

и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений 7 горнорудное неметаллическое сырье абразивные породы, жильный кварц за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья , кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк стеатит , магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и

сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы 8 битуминозные породы за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта 9 сырье редких металлов рассеянных элементов в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий , а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых 10 неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый

камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии 11 кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие 12 природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая

необработанные, отсортированные и классифицированные камни природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь 13 концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий , получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных рудных , россыпных и техногенных месторождений 14 соль природная и чистый хлористый натрий 15 подземные воды, содержащие полезные ископаемые промышленные воды и или

природные лечебные ресурсы минеральные воды , а также термальные воды 16 сырье радиоактивных металлов в частности, уран и торий . 3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча , а также перерабатывающих

технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок . Налоговая база 1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного

ископаемого . 2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового Кодекса. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном

выражении. 3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 Налогового Кодекса. 4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 Налогового Кодекса. 5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно

к каждой налоговой ставке. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговая ставка 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов 0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче 1 полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации 2 попутный газ 3 подземных вод, содержащих полезные ископаемые промышленных вод , извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке

месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений 4 полезных ископаемых при разработке некондиционных остаточных запасов пониженного качества или ранее списанных запасов полезных ископаемых за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения . Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством

Российской Федерации 5 полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих разубоживающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих разубоживающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в том числе в результате переработки нефтешламов в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных

породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации 6 минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару 7 подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм,

животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан. 2. Если иное не установлено пунктом 1 статьи 342, налогообложение производится по налоговой ставке 3,8 процента при добыче калийных солей 4,0 процента при добыче торфа угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов 5,5 процента при добыче сырья радиоактивных металлов горно-химического

неметаллического сырья за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии соли природной и чистого хлористого натрия подземных промышленных и термальных вод нефелинов, бокситов 6,0 процента при добыче горнорудного неметаллического сырья битуминозных пород концентратов и других полупродуктов, содержащих золото иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки 6,5 процента при добыче концентратов

и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы за исключением золота драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды за исключением золота кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья 7,5 процента при добыче минеральных вод 8,0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов за исключением нефелинов и бокситов редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами

в рудах других полезных ископаемых многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней 16,5 процента при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено настоящим пунктом 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья 107 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного

сырья. Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на

соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего

вида. 3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты налога Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация 1. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает

начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения месту жительства налогоплательщика. 2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 11. Акцизы. Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем.

Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.

Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России. 12. Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и

стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. Налогоплательщиками

НДС признаются организации индивидуальные предприниматели лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ. Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на

очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг. Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров работ, услуг , освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные

услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования. 13. Таможенные пошлины.

1. К таможенным платежам относятся 1 ввозная таможенная пошлина 2 вывозная таможенная пошлина 3 налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации 4 акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации 5 таможенные сборы. 2. Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. 3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины,

устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются 1. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает 1 при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы 2 при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации. 2. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если 1 в соответствии

с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение 2 общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской

Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 000 рублей 3 до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования эксплуатации 4 товары обращаются в федеральную собственность

в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. 3. В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. 14. Единый социальный налог.

Единый социальный налог взнос ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами

Российской Федерации. Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании. Особенно следует отметить, сто взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации индивидуальные предприниматели родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования крестьянские фермерские хозяйства физические лица не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели родовые,

семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские фермерские хозяйства, адвокаты. В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию. 15. Другие виды налогов и сборов. 1. Налог с продаж. Налог с продаж далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим

Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. 1. Налогоплательщиками налога с продаж далее в настоящей главе налогоплательщики признаются 1

организации 2 индивидуальные предприниматели. 2. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары работы, услуги на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог. Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров работ, услуг на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров работ, услуг признаются объектом

налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения 1. Не подлежат налогообложению освобождаются от налогообложения операции по реализации физическим лицам следующих товаров работ, услуг хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания

детской одежды и обуви лекарств, протезно-ортопедических изделий жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг путевок курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам товаров работ, услуг , связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом

и производимых образовательными учреждениями учебной и научной книжной продукции периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками

при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования за исключением такси , а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками,

негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению освобождаемые от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров работ, услуг , исчисленная исходя из применяемых цен тарифов с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов для подакцизных товаров без

включения в нее налога.Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5 процентов. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров работ, услуг в пределах налоговой ставки, установленной пунктом 1 настоящей

статьи. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем заказчиком, отправителем товаров работ, услуг . Порядок исчисления налога 1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара работы, услуги , предъявляемую к оплате покупателю заказчику, отправителю . 2. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций

по реализации товаров работ, услуг , подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом. 3. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии договора поручения, агентского договора фактическая реализация товаров работ, услуг покупателям производится комиссионером поверенным, агентом и денежные средства за реализованный товар работы, услуги поступают в кассу на расчетный счет комиссионера поверенного, агента , обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается

на комиссионера поверенного, агента , который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара работ, услуг , включающей вознаграждение комиссионера поверенного, агента . Комитент доверитель, принципал при получении выручки от комиссионера поверенного, агента налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером поверенным, агентом . В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии договора поручения, агентского договора

фактическая реализация товаров работ, услуг покупателям производится комиссионером поверенным, агентом , а денежные средства за реализованный товар работы, услуги поступают в кассу на расчетный счет комитента доверителя, принципала , налог уплачивается в бюджет комитентом доверителем, принципалом . При этом сумма налога исчисляется комитентом доверителем, принципалом исходя из полной цены товара. 4. Датой осуществления операций по реализации товаров работ, услуг , признаваемых объектом налогообложения,

считается день поступления средств за реализованные товары работы, услуги на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров работ, услуг покупателю. Организация, осуществляющая операции по реализации товаров работ, услуг через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров работ, услуг , исходя

из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров работ, услуг . 2. Государственная пошлина. Под государственной пошлиной понимается установленный настоящим Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства далее - граждане и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилось несколько лиц, государственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них или несколькими лицами в согласованных

между ними долях. Государственная пошлина взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений Российской Федерации за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически

значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых настоящим Законом. 1. По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, государственная пошлина взимается в

следующих размерах 1 с исковых заявлений имущественного характера при цене иска до 1 млн. рублей - 5 процентов от цены иска свыше 1 млн. рублей до 10 млн. рублей - 50 тыс. рублей 4 процента от суммы свыше 1 млн. рублей свыше 10 млн. рублей до 50 млн. рублей - 410 тыс. рублей 3 процента от суммы свыше 10 млн. рублей свыше 50 млн. рублей до 100 млн 1 млн. 610 тыс. рублей 2процента от суммы свыше 50 млн. рублей свыше 100 млн. рублей до 500 млн 2 млн.

610 тыс. рублей 1процент от суммы свыше 100 млн. рублей свыше 500 млн. рублей - 1,5 процента от цены иска 2 с исковых заявлений о расторжении брака - однократный размер минимального размера оплаты труда 3 с исковых заявлений о расторжении брака с лицом, признанным в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным вследствие психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на срок свыше трех лет- 20 процентов от минимального размера оплаты минимального размера

оплаты 4 с исковых заявлений о разделе - размер государственной имущества, находящегося в общей пошлины определяется в собственности выделе доли из него соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество ранее не разрешался судом, либо в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен 5 с исковых заявлений - 10 процентов от неимущественного характера, а также с минимального

размера оплаты исковых заявлений имущественного труда - для граждан характера, не подлежащих оценке десятикратный размер минимального размера оплаты труда - для юридических лиц 6 с жалоб на решения и действия - 15 процентов от или бездействие органов государствен- минимального размера оплаты ной власти, органов местного самоуправ- труда ления, общественных объединений, иных организаций, должностных лиц, нарушающих права и свободы граждан 7 с заявлений, с жалоб по делам -

10 процентов от особого производства минимального размера оплаты труда 8 с кассационных жалоб на решения - 50 процентов от размера суда государственной пошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений жалоб неимуществен- ного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной из суммы, оспариваемой стороной или другим лицом, участвующим в деле 9 за повторную выдачу копий - 1 процент от дубликатов решений, приговоров, минимального размера оплаты определений, постановлений

суда, труда за страницу документа копий дубликатов других документов из дела, выдаваемых судом по просьбе сторон или других лиц, участвующих в деле, а также за выдачу копий дуб- ликатов названных документов, выда- ваемых судом по просьбе заинтересо- ванных лиц За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного

характера и для исковых заявлений неимущественного характера. 2. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается в следующих размерах 1 с исковых заявлений имущественного характера при цене иска до 10 млн. рублей - 5 процентов от цены иска, но не менее минимального размера оплаты труда свыше 10 млн. рублей до 50 млн 500 тыс. рублей 4 рублей процента от суммы свыше 10 млн. рублей свыше 50 млн. рублей до 100 млн 2

млн. 100 тыс. рублей рублей 3 процента от суммы свыше 50 млн. рублей свыше 100 млн. рублей до 500 млн 3 млн. 600 тыс. рублей рублей 2 процента от суммы свыше 100 млн. рублей свыше 500 млн. рублей до 1 млрд 11 млн. 600 тыс. рублей рублей 1 процент от суммы свыше 500 млн. рублей свыше 1 млрд. рублей - 16 млн. 600 тыс. рублей 0,5 процента от суммы свыше 1 млрд. рублей, но не свыше тысячекратного размера минимального размера оплаты труда 2 с исковых заявлений по спорам двадцатикратный размер возникающим

при заключении, изменении минимального размера оплаты или расторжении договоров, и по спорам труда о признании сделок недействительными 3 с исковых заявлений о приз 20 процентов от нании недействительными полностью минимального размера оплаты или частично ненормативных актов труда - для граждан государственных органов, органов десятикратный размер местного самоуправления и иных ор- минимального размера оплаты ганов труда - для организаций 4 с иных исковых заявлений - десятикратный размер неимущественного характера,

в том минимального размера оплаты числе с заявлений о признании права, труда о присуждении к исполнению обязан- ности в натуре 5 с заявлений о признании - десятикратный размер организаций и индивидуальных минимального размера оплаты предпринимателей несостоятельными труда банкротами 6 с заявлений об установлении - пятикратный размер фактов, имеющих юридическое значение минимального размера оплаты труда 7 с заявлений о вступлении в - по размеру дело третьих лиц, заявляющих само- государственной пошлины, стоятельные

требования на предмет взимаемой при подаче искового спора заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - по размеру государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой третьим лицом суммы 8 с заявлений о выдаче - пятикратный размер исполнительного листа на принуди- минимального размера оплаты тельное исполнение решения третей- труда ского суда 9 с апелляционных и кассаци 50 процентов от размера онных жалоб на решения и постанов- государственной пошлины, ления арбитражного суда, а также

на взимаемой при подаче искового определения о прекращении производства заявления неимущественного по делу, об оставлении иска без рас- характера подпункты 2 - 8 мотрения, о наложении судебных штра- настоящего пункта , а по спорам фов, о выдаче исполнительного листа имущественного характера - от на принудительное исполнение реше- размера государственной пошли- ний третейского суда и об отказе ны, исчисленной исходя из оспа- в выдаче исполнительного листа риваемой

заявителем суммы За исковые заявления, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера. 3. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина взимается в следующих размерах 1 с запроса или ходатайства

- пятнадцатикратный размер минимального размера оплаты труда 2 с жалобы юридического лица - пятнадцатикратный размер минимального размера оплаты труда 3 с жалобы гражданина - однократный размер минимального размера оплаты труда Государственная пошлина не взимается с запросов судов, с запросов о толковании Конституции Российской Федерации, с ходатайств Президента Российской Федерации по спорам о компетенции, когда он в этих спорах не является стороной, с запросов

о даче заключения о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления. 4. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений, а также за составление ими проектов документов, выдачу копий и дубликатов документов государственная пошлина взимается в следующих

размерах 1 за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества детям, супругу, родителям - 0,5 процента от суммы договора, но не менее четырехкратного размера минимального размера оплаты труда другим лицам - 1,5 процента от суммы договора, но не менее десятикратного размера минимального размера оплаты труда 2 за удостоверение договоров дарения транспортных средств детям, супругу, родителям -

0,5 процента от суммы договора, но не менее четырехкратного размера минимального размера оплаты труда другим лицам - 1,5 процента от суммы договора, но не менее десятикратного размера минимального размера оплаты труда 3 за удостоверение прочих до 1,5 процента от суммы говоров, предмет которых подлежит договора, но не менее оценке четырехкратного размера минимального размера оплаты труда 4 за удостоверение договоров - 0,5 процента от суммы, на поручительства которую принимается обязательство, но не менее двукратного

размера минимального размера оплаты труда 5 за удостоверение договоров двукратный размер предмет которых не подлежит оценке минимального размера оплаты труда 6 за удостоверение завещаний - однократный размер минимального размера оплаты труда 7 за удостоверение доверенностей на право пользования и или распоря- жения имуществом за исключением иму- щества, предусмотренного подпунктом 8 настоящего пункта детям, супругу, родителям - 50 процентов от минимального размера оплаты труда другим лицам - однократный размер

минимального размера оплаты труда 8 за удостоверение доверенностей на право пользования и или распо- ряжения автотранспортными средствами детям, супругу, родителям, близ однократный размер ким родственникам минимального размера оплаты труда другим лицам - пятикратный размер минимального размера оплаты труда 9 за удостоверение прочих - 20 процентов от доверенностей минимального размера оплаты труда 10 за совершение морского - пятнадцатикратный протеста размер минимального размера оплаты труда 11 за свидетельствование

верно 10 процентов от сти перевода документа с одного языка минимального размера оплаты на другой труда за страницу перевода документа 12 за совершение исполнительной - 1 процент от надписи взыскиваемой суммы 13 за принятие на депозит де 0,5 процента от принятой нежной суммы денежной суммы 14 за совершение протеста век 1 процент от селя в неплатеже, неакцепте и неда- неоплаченной суммы тировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека 15 за хранение документов -

10 процентов от минимального размера оплаты труда за каждый месяц хранения 16 за свидетельствование вер 3 процента от ности копий документов, хранящихся минимального размера оплаты в делах государственных нотариальных труда за страницу копии контор, органов исполнительной власти документа или выписки из него и консульских учреждений, а также выписок из документов 17 за свидетельствование вер 1 процент от ности копий других документов и за минимального размера оплаты свидетельствование выписок из доку-

труда за страницу ментов 18 за свидетельствование под- линности подписи на заявлениях и других докумен 5 процентов от тах за исключением банковских кар- минимального размера оплаты точек труда на банковских карточках с - однократный размер каждого лица, на каждом документе минимального размера оплаты труда 19 за выдачу свидетельств о праве на наследство наследникам первой очереди - 1 процент от стоимости наследуемого имущества другим наследникам -

2 процента от стоимости наследуемого имущества в отношении имущества, находя- щегося за границей при получении свидетельства о - однократный размер праве на наследство минимального размера оплаты труда при окончательном определении - в размерах, определенных стоимости наследственного имущества, в настоящем пункте соответст- подлежащей выплате на территории венно для наследников первой Российской Федерации очереди и других наследников 20 за принятие мер к охране - однократный размер наследственного

имущества минимального размера оплаты труда 21 за выдачу свидетельства о - 20 процентов от праве собственности на долю в иму- минимального размера оплаты ществе, находящемся в общей собст- труда венности супругов, нажитом во вре- мя брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов 22 за выдачу дубликатов доку 50 процентов от ментов, хранящихся в делах государ- минимального размера оплаты ственных нотариальных контор, органов

труда исполнительной власти и консульских учреждений 23 за составление проектов - 1 процент от суммы, на сделок, предмет которых подлежит которую заключается сделка, но оценке не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда 24 за составление проектов сделок, предмет которых не под от одного до трех лежит оценке минимальных размеров оплаты труда доверенностей, заявлений и других - 20 процентов от документов минимального размера оплаты труда 25 за совершение других нотари 50 процентов

от альных действий минимального размера оплаты труда Для исчисления размера государственной пошлины, взимаемой за удостоверение сделок с транспортными средствами, а также за выдачу свидетельства о праве на наследство транспортных средств, стоимость транспортных средств определяется судебно-экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств.

Стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений, сооружений определяется органами технической инвентаризации, а в местностях, где инвентаризация указанными органами не проведена органами местного самоуправления или страховыми организациями. В случаях заключения договора, предметом которого является отчуждение имущества, на сумму ниже той, которая указана в оценочном документе, государственная пошлина исчисляется исходя из суммы, указанной

в оценочном документе. При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валюте, а также в тех случаях, когда иностранная валюта является предметом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету на рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действовавшему на день уплаты государственной пошлины. За нотариальные действия, совершаемые вне помещения государственной нотариальной конторы, государственная

пошлина взимается в полуторакратном размере. 5. За совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния, государственная пошлина взимается в следующих размерах 1 за государственную регист однократный размер рацию заключения брака, включая вы- минимального размера оплаты дачу свидетельства труда 2 за государственную регистра- цию расторжения брака, включая выда- чу свидетельства по взаимному согласию супругов двукратный размер не имеющих несовершеннолетних детей минимального размера оплаты

труда по решению суда о расторжении - от двукратного до брака трехкратного размера минимального размера оплаты труда с одного или обоих супругов с лицом, признанным в установ 20 процентов от ленном порядке безвестно отсутству- минимального размера оплаты ющим или недееспособным вследствие труда психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на срок свыше трех лет 3 за государственную регистрацию - однократный размер перемены фамилии, имени или отчес- минимального размера оплаты тва,

включая выдачу свидетельства об труда указанной регистрации 4 за внесение исправлений и из 30 процентов от менений в записи актов гражданского минимального размера оплаты состояния, включая выдачу свидетельс- труда тва о регистрации акта гражданского состояния 5 за выдачу повторного свиде 50 процентов от тельства о регистрации акта гражданс- минимального размера оплаты кого состояния труда 6 за выдачу гражданам справок из - 20 процентов от архивов органов записи актов гражданс- минимального размера оплаты кого

состояния о наличии записей о труда государственной регистрации актов гражданского состояния 6. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, государственная пошлина взимается в следующих размерах 1 за выдачу заграничного

- двукратный размер общегражданского паспорта или прод- минимального размера оплаты ление срока его действия труда 2 за выдачу иностранному граж 50 процентов от данину или лицу без гражданства, пос- минимального размера оплаты тоянно проживающим в Российской Феде- труда рации, визы удостоверения для вы- езда за пределы Российской Федерации либо за продление срока действия визы удостоверения 3 за выдачу или продление иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающим в

Российской Федерации, визы к иностран- ному паспорту или заменяющему его до- кументу для выезда из Российской Федерации - однократный размер минимального размера оплаты труда выезда из Российской Федерации и - однократный размер последующего въезда в Российскую минимального размера оплаты Федерацию труда многократного пересечения границы - двукратный размер Российской Федерации минимального размера оплаты труда 4 за выдачу документа о пригла 20 процентов

от шении в Российскую Федерацию лиц из минимального размера оплаты других государств труда за каждого приглашенного 5 за внесение каких-либо изме 10 процентов от нений за исключением продления срока минимального размера оплаты действия в выданный ранее документ труда для выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию 6 за выдачу или продление вида - 20 процентов от на жительство иностранному гражда- минимального размера оплаты нину или лицу без гражданства

труда 7 за регистрацию или продление - 20 процентов от срока действия регистрации иностран- минимального размера оплаты ного паспорта или заменяющего его труда документа 8 за выдачу взамен утраченных - в размерах, указанных либо испорченных заграничного пас- соответственно в подпунктах 1 - 4, порта, визы, документа о приглашении 6 настоящего пункта в Российскую Федерацию, вида на жительство 9 с заявлений о приобретении -

10 процентов от гражданства Российской Федерации, минимального размера оплаты восстановлении в гражданстве Россий- труда ской Федерации и выходе из гражданс- тва Российской Федерации в порядке их регистрации, а также с заявлений об определении принадлежности к граж- данству 10 с ходатайств о приеме в - 20 процентов от гражданство Российской Федерации, минимального размера оплаты восстановлении в гражданстве

Россий- труда ской Федерации, о выходе из граждан- ства Российской Федерации 7. За оформление прочих юридически значимых действий государственная пошлина взимается в следующих размерах 1 за регистрацию граждан Рос 1 процент от сийской Федерации по месту их жи- минимального размера оплаты тельства, а также за регистрацию труда иностранных граждан и лиц без граж- данства, проживающих на территории

Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году 2 за внесение изменений или - однократный размер исключение записи о национальной минимального размера оплаты принадлежности граждан Российской труда Федерации в паспортах и других документах, удостоверяющих личность 3 за выдачу лицензий на поль однократный размер зование животным миром минимального размера оплаты труда 4 за государственную регистра- цию договора о залоге недвижимого имущества договора об ипотеке и за выдачу документа о данной

регистра- ции гражданам - двукратный размер минимального размера оплаты труда за каждое действие юридическим лицам - пятикратный размер минимального размера оплаты труда за каждое действие 5 за предоставление выписки из - 50 процентов от реестра государственной регистрации минимального размера оплаты договора об ипотеке труда 6 за проставление апостиля - 50 процентов от минимального размера оплаты труда 1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах

по делам о несостоятельности банкротстве и Конституционном Суде Российской Федерации, органах, совершающих нотариальные действия, и в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на эту льготу в

соответствии с Законами Российской Федерации О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС , О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча , Федеральным законом О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных

испытаний на Семипалатинском полигоне и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2123-I О распространении действия Закона РСФСР О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС на граждан из подразделений особого риска . 2. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются 1

истцы - по искам о взыскании заработной платы денежного содержания и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений 2 истцы - по спорам об авторстве, авторы - по искам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также из других прав на интеллектуальную собственность 3 истцы - по искам о взыскании алиментов 4 истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца 5 органы социального страхования -

по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи 6 истцы - по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением 7 юридические лица и граждане - за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов 8 стороны - с кассационных жалоб по делам о расторжении брака 9 органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов по делам о взыскании расходов по розыску лиц, уклоняющихся от уплаты алиментов и других платежей 10

налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета, а также по делам особого производства 11 федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом, его территориальные органы, предприятия, учреждения и организации системы государственного резерва - по искам, связанным с нарушением их прав 12

органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы при осуществлении своих функций, установленных законодательством Российской Федерации по искам, связанным с нарушением их прав 13 органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов, а также юридические лица и граждане, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту охраняемых законом прав и интересов других лиц 14 общественные

организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем искам 15 истцы - по искам об истребовании имущества, имеющего историческую, художественную или иную ценность, из незаконного владения 16 юридические лица и граждане - при подаче в суд заявлений об отсрочке или о рассрочке исполнения решений, об изменении способа и порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по

вновь открывшимся обстоятельствам жалоб на действия судебного исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом 17 граждане - с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания

материального ущерба, причиненного преступлением 18 прокурор - по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граждан 19 Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы - по искам о взыскании с граждан обязательных платежей 20 потребители - по искам, связанным с нарушением их прав 21 стороны - по спорам, связанным с возмещением материального ущерба, причиненного гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением в качестве меры пресечения заключения

под стражу либо незаконным наложением административного взыскания в виде ареста 22 реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением Закона Российской Федерации О реабилитации жертв политических репрессий , за исключением споров между этими лицами и их наследниками 23 вынужденные переселенцы и беженцы - по жалобам на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами 24 ветераны

Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и судов, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом О ветеранах 25 федеральный антимонопольный орган его территориальные органы , а также федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие контроль за качеством и безопасностью для потребителя товаров

работ, услуг , органы местного самоуправления по защите прав потребителей, общественные организации потребителей их ассоциации, союзы - по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга потребителей 26 ликвидационные комиссии - по искам о взыскании просроченных задолженностей к дебиторам должника в пользу потребителей 27 граждане - при обращении в суд с исками о возмещении убытков, связанных с невозвратом в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных

или имущественных вкладов, внесенных в акционерные общества, товарищества, банки и другие коммерческие организации. Суд или судья, исходя из имущественного положения гражданина, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины, а также отсрочить или рассрочить одной или обеим сторонам уплату государственной пошлины либо уменьшить ее размер. 3. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются 1 прокурор, органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные

органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов 2 общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения 3 федеральный антимонопольный орган его территориальные органы - по искам о взыскании штрафов с хозяйствующих субъектов за невыполнение ими предписаний указанных органов, данных в пределах их компетенции. Арбитражный суд, исходя из имущественного положения сторон, может отсрочить или рассрочить уплату государственной

пошлины или уменьшить ее размер. 4. Конституционный Суд Российской Федерации своим решением может освободить гражданина с учетом его имущественного положения от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее размер. 5. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются 1 органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях,

предусмотренных законом за совершение нотариальных действий в защиту государственных и общественных интересов 2 инвалиды I и II групп - на 50 процентов по всем видам нотариальных действий, за исключением удостоверения сделок, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества и автомототранспортных средств 3 граждане - за свидетельствование верности копий документов, подлинности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на получение пенсий и пособий, предоставление льгот, а также по делам

опеки и усыновления удочерения 4 граждане - за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства 5 общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения - по всем нотариальным действиям 6 граждане - за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире после его смерти имущества лиц, погибших в связи

с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям вкладов в банках, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством об интеллектуальной собственности.

Наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях, независимо от вида наследственного имущества 7 наследники работников, которые были застрахованы за счет предприятий и организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы

службы за выдачу свидетельств, подтверждающих право наследования страховых сумм 8 финансовые и налоговые органы - за выдачу им свидетельства о праве государства на наследство 9 школы-интернаты - за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в этих школах 10 финансовые и налоговые органы - за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание детей в специальных учебно-воспитательных учреждениях

для детей и подростков с девиантным поведением Министерства образования Российской Федерации 11 воинские части, учреждения, предприятия и организации Вооруженных Сил Российской Федерации, внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации - за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба 12 лица, получившие ранения при защите

Союза ССР, Российской Федерации и исполнении служебных обязанностей в Вооруженных Силах Союза ССР и Вооруженных Силах Российской Федерации за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот. 6. В органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния, от уплаты государственной пошлины освобождаются 1 органы народного образования, комиссии по делам несовершеннолетних - за выдачу

повторных свидетельств о рождении для направления детейсирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в детские дома и школы-интернаты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей 2 граждане - за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновления удочерения и установления отцовства, за выдачу свидетельств при изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях усыновления удочерения , установления отцовства, а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского

состояния по вине работников органов записи актов гражданского состояния 3 граждане - за выдачу им справок о регистрации актов гражданского состояния, необходимых для представления в органы социального обеспечения по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и пособий 4 граждане - за выдачу им повторных свидетельств или замену выданных свидетельств о смерти ранее реабилитированных родственников. 7. От уплаты государственной пошлины за регистрацию граждан

Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году, освобождаются 1 лица, проживающие в домах-интернатах для престарелых и инвалидов 2 учащиеся образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и учреждений начального профессионально-технического образования, находящиеся на полном государственном обеспечении и проживающие в общежитиях.

8. Органы законодательной представительной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных плательщиков, за исключением льгот по уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом Российской Федерации. При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном

размере от минимального размера оплаты труда, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины. 2. Государственная пошлина уплачивается 1 по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции до подачи соответствующего заявления жалобы или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов 2 по делам, рассматриваемым арбитражными судами до подачи соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы 3 по делам, рассматриваемым

Конституционным Судом Российской Федерации до подачи соответствующих запроса, ходатайства, жалобы 4 за выполнение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений - при совершении нотариальных действий, а за выдачу копий документов - при их выдаче 5 за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния - при подаче соответствующих

заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок - при их выдаче 6 за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей при регистрации акта 7 за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства, а также за регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации свыше 183 дней в календарном году до выдачи соответствующих документов 8 за выдачу

лицензии на пользование животным миром - до выдачи соответствующих документов 9 по делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию до получения соответствующих документов. 3. Государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и

Конституционным Судом Российской Федерации, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка его филиала , принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка его филиала , принявшего платеж. 4. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях 1 внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему

Закону 2 возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами 3 прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный претензионный порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом 4 отказа лиц, уплативших государственную

пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие 5 отказа в выдаче заграничного общегражданского паспорта. Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака или государственную регистрацию расторжения брака по решению суда, за перемену фамилии, имени, отчества, если акт впоследствии не был зарегистрирован, возврату не подлежит.

5. Возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджет, осуществляется налоговым органом через банк его филиал , принявший платеж, в течение года со дня принятия соответствующего решения о возврате государственной пошлины из бюджета. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом. 3. Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес далее в настоящей главе - налог признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объекты налогообложения 1. Объектами налогообложения признаются 1 игровой стол 2 игровой автомат 3 касса тотализатора 4 касса букмекерской конторы. 2. В целях настоящей главы налогоплательщик обязан поставить на учет далее в настоящей главе - зарегистрировать

в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта объектов налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта объектов налогообложения. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной

власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. 4. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый

орган заявления о регистрации объекта объектов налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений уменьшений количества объектов налогообложения. 5. Заявление о регистрации объекта объектов налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

6. Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта объектов налогообложения об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. 7. Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 либо пунктом 3 настоящей статьи, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога,

установленной для соответствующего объекта налогообложения. Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 либо пунктом 3 настоящей статьи, более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Налоговая база По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов

налогообложения. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах 1 за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей 2 за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей 3 за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей. 2. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов

Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах 1 за один игровой стол - 25 000 рублей 2 за один игровой автомат - 1 500 рублей 3 за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. 2. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается

Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. 3. При установке нового объекта новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения включая установленный новый объект налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов

налогообложения. При установке нового объекта новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. 4. При выбытии объекта объектов налогообложения до 15-го числа включительно текущего налогового периода сумма налога по этому объекту этим объектам за этот налоговый период исчисляется

как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения включая выбывший объект объекты налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 Налогового Кодекса. 4. Транспортный налог. Транспортный налог далее в настоящей главе - налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим

Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные представительные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской

Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налогоплательщиками налога далее в настоящей главе - налогоплательщики признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые суда и другие водные и воздушные транспортные средства далее в настоящей главе - транспортные средства , зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством

Российской Федерации. 2. Не являются объектом налогообложения 1 весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил 2 автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил до 73,55 кВт , полученные приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке 3 промысловые морские и речные суда 4 пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся

в собственности на праве хозяйственного ведения или оперативного управления организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и или грузовых перевозок 5 тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания , зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных

работах для производства сельскохозяйственной продукции 6 транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и или приравненная к ней служба 7 транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом 8 самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база 1. Налоговая база определяется 1 в отношении транспортных средств, имеющих двигатели как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах 2 в отношении водных несамоходных буксируемых транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость как валовая вместимость в регистровых тоннах 3 в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта как единица транспортного средства. 2. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1

и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных

средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка в рублях Автомобили легковые с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 73,55 кВт до 110,33 7 кВт включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 110,33

кВт до 147,1 10 кВт включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 147,1 кВт до 183,9 15 кВт включительно свыше 250 л.с. свыше 183,9 кВт 30 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 20 л.с. до 14,7 кВт включительно 2 свыше 20 л.с. до 35 л.с. свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт 4 включительно свыше 35 л.с. свыше 25,74 кВт 10 Автобусы с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 200 л.с. до 147,1 кВт включительно 10 свыше 200 л.с. свыше 147,1 кВт 20

Грузовые автомобили с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 73,55 кВт до 110,33 8 кВт включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 110,33 кВт до 147,1 10 кВт включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 147,1 кВт до 183,9 13 кВт включительно свыше 250 л.с. свыше 183,9 кВт 17 Другие самоходные транспортные средства, машины и 5 механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с каждой лошадиной силы Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя с каждой лошадиной

силы до 50 л.с. до 36,77 кВт включительно 5 свыше 50 л.с. свыше 36,77 кВт 10 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 10 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 20 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 20 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 40

Гидроциклы с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л.с. до 73,55 кВт включительно 25 свыше 100 л.с. свыше 73,55 кВт 50 Несамоходные буксируемые суда, для которых 20 определяется валовая вместимость с каждой регистровой тонны валовой вместимости Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие 25 двигатели с каждой лошадиной силы Другие водные и воздушные транспортные средства, не 200 имеющие двигателей с единицы транспортного средства 2. Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть

увеличены уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. 3. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Порядок исчисления налога 1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми

органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 2. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 3. В случае регистрации транспортного средства и или снятия транспортного средства с регистрации снятия

с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д. в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. 4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней

после их регистрации или снятия с регистрации. 5. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения, указанные в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Порядок и сроки уплаты налога 1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов

Российской Федерации. 2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. 3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. 16. Налогообложение физических лиц. Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов

прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13 к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением

прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35 . Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг. Ставка в размере 30 устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых

физическими лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами

РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Планируется значительно увеличить размер вычетов из налогооблагаемого дохода.

Помимо этого, нововведением является то, что будет разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом будут учитываться не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы.

Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов. Плательщиками налогов на имущество физических лиц далее - налоги признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических

лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий организаций . Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества 1 жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения 2 самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства за исключением весельных лодок Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей До 0,1 процента От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей

От 0,1 до 0,3 процента Свыше 500 тыс. рублей От 0,3 до 2,0 процента Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров Объекты налогообложения Размеры налога в процен- тах от минимального разме- ра оплаты труда, действу- ющего на 1 января года, за который начисляется налог

Вертолеты, самолеты, теплоходы с каждой лошадиной силы 10 с каждого киловатта мощности 13,6 Яхты, катера и другие транспортные средства с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил с каждой лошадиной силы 5 с каждого киловатта мощности 6,8 Парусные суда с каждого пассажиро-места 30 Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил с каждой лошадиной силы 3 с каждого киловатта мощности 4,1

Несамоходные буксирные суда с каждой регистровой тонны валовой вместимости 10 Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей за исключением весельных лодок 5 Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения регистрации объекта налогообложения Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной

собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической

инвентаризации, Главное управление воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика .

17. Права, обязанности и ответственность субъектов налогообложения. 1. Права и обязанности налогоплательщиков плательщиков сборов 1. Налогоплательщики имеют право 1 получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию в том числе в письменной форме о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения 2 получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства

субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах 3 использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах 4 получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом 5 на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов,

пени, штрафов 6 представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя 7 представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок 8 присутствовать при проведении выездной налоговой проверки 9 получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов 10 требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства

о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков 11 не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам 12 обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия бездействие их должностных лиц 13 требовать соблюдения налоговой тайны 14 требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных

незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями бездействием их должностных лиц. 2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. 3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. 1. Налогоплательщики обязаны 1 уплачивать законно установленные налоги 2 встать на учет в налоговых

органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом 3 вести в установленном порядке учет своих доходов расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах 4 представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность

в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете 5 представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов 6 выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей 7 предоставлять налоговому органу необходимую информацию

и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом 8 в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы для организаций - также и произведенные расходы и уплаченные удержанные налоги 9 нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

1. Права и обязанности налоговых органов 1. Налоговые органы вправе 1 требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты удержания и перечисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты удержания и перечисления налогов 2 проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим

Кодексом 3 производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены 4 вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой удержанием и перечислением ими налогов либо в связи с налоговой

проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах 5 приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом 6 осматривать обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения

производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации 7 определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет внебюджетные фонды , расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных

об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением

установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги 8 требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований 9 взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом 10 контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам 11 требовать от банков

документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений распоряжений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени 12 привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков 13 вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля 14 заявлять

ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности 15 создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом 16 предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического

лица в качестве индивидуального предпринимателя о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты внебюджетные фонды , числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским

законодательством Российской Федерации зависимыми дочерними обществами предприятиями , с соответствующих основных преобладающих, участвующих обществ товариществ, предприятий , когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары работы, услуги зависимых дочерних обществ предприятий , а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными преобладающими, участвующими обществами товариществами, предприятиями

, с зависимых дочерних обществ предприятий , когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары работы, услуги основных преобладающих, участвующих обществ товариществ, предприятий в иных случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом. 2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым Кодексом. 3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

1. Налоговые органы обязаны 1 соблюдать законодательство о налогах и сборах 2 осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов 3 вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц 4 бесплатно информировать в том числе в письменной форме налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты

налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения 5 осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом 6 соблюдать налоговую тайну 7 направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных

настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора. 2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами. 3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы

внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 18. Налоговый контроль. 1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода прибыли , а также в других формах, предусмотренных

Налоговым Кодексом. Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налогового Кодекса. 3. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению,

о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. 4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике плательщике сбора, налоговом агенте , полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации,

составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление

таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. 2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой,

регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений 1. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 Налогового Кодекса начиная с года вступления соглашения в силу. 2. Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика плательщика сбора , связанной с

иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика плательщика сбора встречная проверка . Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком плательщиком сбора за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией

организации-налогоплательщика плательщика сбора - организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи. Особенности проведения налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе

продукции определяются главой 26.4 Налогового Кодекса. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии

с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести

соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя его заместителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика плательщика сбора, налогового агента может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика

налогового агента, плательщика сбора независимо от проведения проверок самого налогоплательщика налогового агента, плательщика сбора . Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику налоговому агенту требования о представлении документов в соответствии со статьей 93

Налогового Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную

налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут

быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик налоговый агент, плательщик сбора имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика налогового агента, плательщика сбора . В случае отказа налогоплательщика налогового агента, плательщика сбора скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику налоговому агенту, плательщику сбора . Форма решения руководителя заместителя руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой

проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налогового Кодекса. По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после

составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено

в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной

власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю их представителям под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению возражению или в согласованный срок передать налоговому органу документы их заверенные копии , подтверждающие обоснованность

возражений или мотивы неподписания акта проверки. По истечении срока, указанного в пункте 5, в течение не более 14 дней руководитель заместитель руководителя налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. 19. Автоматизированная информационная система налоговой службы. АИС налоговой службы - это уникальный проект, поскольку на данный момент не существует готовой

АИС для использования в налоговой службе. АИС такого класса необходимо разрабатывать, и этот процесс носит индивидуальный характер. Для налоговой службы группа требований к АИС будет включать следующие требования К системе в целом По соответствию стандартам К аппаратной платформе и системному программному обеспечению К локальным сетям К интерфейсу с пользователем К функциональным компонентам

На системы доступа к данным К совместимости с другими ИС Унифицируемость структур архитектуры АИС По безопасности системы По администрированию системы К пользователям системы и т.д. МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА Филиал в г. Рязани Конспект Предмет Налоги и налогообложение

Выполнила г. Рязань 2004 г.