ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 2. ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 3. ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 1. Экономическая деятельность и налогообложение 2. Бухгалтерский учет и налогообложение 3.3 Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности 4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений 13 4.
УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 1. Налогоплательщики 1. Права и обязанности налогоплательщиков 2. Налоговые агенты 3. Сборщики налогов и сборов 4. Банки 29 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32 ОТЗЫВ 33 ВВЕДЕНИЕОбщественные отношения, урегулированные нормами гражданского права, изучаются всеми юридическими науками, но каждая отрасль подотрасль юридической науки
имеет свой предмет изучения - определённый круг общественных отношений. Предметной областью исследования налогового права являются налоговые правоотношения, возникающие и развивающиеся в сфере налогообложения. В юридической науке налоговые правоотношения обычно определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права. Согласно ст. 2 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговое законодательство регулирует 2 группы
правоотношений I. Регулятивные - властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов РФ. II. Охранительные - возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалование актов налоговых органов, действий действий , должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Содержание налоговых правоотношений, как и любых других правоотношений, может быть раскрыто через правовой статус субъектов таких правоотношений.
Права, обязанности, а в определённых случаях и компетенция субъектов налоговых правоотношений предусмотрены налоговым законодательством. 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙСтатья 2 части первой НК РФ определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения. Отношения по установлению налогов, т.е. по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной представительной и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии. Отношения по установлению и введению налогов возникают также между
Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа. Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это - самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы
является всеобщей. Основные участники отношений - налогоплательщики. Другим обязательным участником налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами. Налоги - это необходимое условие существования государства. В соответствии с Конституцией РФ государство выступает выразителем суверенитета народов Российской Федерации, обеспечивает проведение политики демократической, правовой и социальной направленности.
Уплата налогов в этом случае удовлетворяет интересы всех членов общества. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Это проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия,
основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина. Именно соблюдение этого требования является чертой демократического правового государства и отличает его от предшествующих ему форм правления и способов осуществления государственной власти. Налогоплательщик обязан подчиняться требованиям законодательства о налогах и сборах.
Налоговые органы контролируют выполнение этой обязанности. Для налогоплательщиков обязательны те требования налоговых органов, которые основаны на законе. В соответствии со ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Таким образом, суть позиций участников налоговых отношений состоит
не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам субординации , а в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке. Природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования - метод властных
предписаний. Ом выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Конечно, налогоплательщик самостоятельно выбирает вид деятельности, приносящей ему доход, но он не определяет налоговых последствий своего выбора. Для метода властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений как, например, в гражданском праве или запретов как в уголовном праве .
Это не исключает наделения налогоплательщиков правами, которые выступают гарантиями соблюдения социальных, экономических и других прав физических и юридических лиц при выполнении ими обязанностей по уплате налогов. Иными словами, права обусловлены обязанностями. Наряду с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом.
НК РФ, например, допускает возможность заключения договоров между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита. При этом Кодекс ограничивает усмотрение сторон, вводит строгие рамки возможных соглашений ст. 65-68 части первой НК РФ . Характеристика налоговых отношений была бы неполной, если бы мы не указали на право налогоплательщика оспаривать конституционность законодательных установлений.
В демократическом правовом государстве налогоплательщик обязан выполнять требования действующего законодательства, но он обладает правом обратиться в органы конституционной юстиции с требованием проверить соответствие нормы закона о налоге конституции государства. Право государства облагать граждан налогами не является безусловным оно не дано от Бога . Именно конституционные ограничения свободы государства в области налогообложения и возможность налогоплательщиков контролировать соответствие практики налогообложения этим нормам позволяют
использовать термин налогоплательщик в качестве синонима слову гражданин . Такой взгляд на налоговые правоотношения не был присущ налоговому праву советского периода. В условиях тоталитарного режима в налоговом законодательстве принято было видеть, прежде всего, администрирование, выражение односторонней воли государства. В этих условиях налогоплательщик находился в положении второсортного субъекта. Учение о налогах, получившее официальное признание в советский период, можно охарактеризовать
как этатистское государственническое . Этой теории присущ приоритет интересов государства. Потребностями государства объяснялись все процессы, происходящие в налоговом праве. Правовое положение налогоплательщиков зависело от государственной политики. Государство рассматривалось как монополист публичной власти, ничем не связанный в своем одностороннем волеизъявлении. Считали, что в отношениях с гражданами государство выполняет мессианскую роль, выступает
благодетелем , выполняющим общественные функции в порядке одолжения подвластным. Если попечение об общем благе с этатистской точки зрения обеспечивалось альтруистическими соображениями, гражданско-нравственным поведением власть имущих и т.п то строжайшее выполнение гражданами своих обязанностей обеспечивалось силой закона, армией чиновников, идеологической мощью государства, военным и карательным аппаратом. В налоговых отношениях превалировали обязанности граждан над их правами, признавалась абсолютная
свобода государства в определении круга прав, свобод и обязанностей граждан, отсутствие границ для вмешательства государства в жизнь индивида. Согласно этатистскому подходу основные права и свободы граждан ни в коем случае не служат гарантиями от вмешательства государства, пределами его нормотворчества, они, скорее, выступают в качестве направлений деятельности законодателя, направлений, в которых та или другая отрасль продвигается затем в большей или меньшей степени в зависимости от текущей политики государства в данной
сфере. Принцип равенства выступал на деле равенством в бесправии. Финансово-правовое положение налогоплательщика определялось предписаниями исключительно обязывающими, которым адресат должен был подчиняться. Таким образом, возможность государства налагать долговые обязательства на граждан, не ограниченная формально, ограничивалась только их платежеспособностью, степенью развития производительных сил. Подобная теория представляется не более как наукообразным вариантом выражения
принципа добыча - победителю . Подобным принципом руководствовался, например, киевский князь Игорь при обложении древлян. Тогда пределы вмешательства в налоговую сферу были определены угрозой физического уничтожения вмешивающегося. С формальной же стороны пределы никак не определялись, что доказала княгиня Ольга, пришедшая к древлянам с большой дружиной, что, конечно, значительно уменьшало перспективы быть убитой и тем самым увеличивало размер взыскиваемой дани.
Обобщая сказанное, надо отметить, что принципы взаимосвязи налогоплательщика и государства, на которых основывалось советское финансовое право, отчасти перешедшие по наследству к российскому праву, следующие. Во-первых, приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов были целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения были проникнуты идеями патернализма и государственного монополизма. Личность налогоплательщика рассматривалась как второсортный пассивный субъект финансовых
правоотношений, адресат властной компетенции. Во-вторых, поскольку финансовое законодательство выступало лишь средством реализации государственной политики, отличавшейся динамизмом и нестабильностью, объективно за принятием любого финансового закона следовало обилие подзаконных актов, корректирующих, объясняющих особенности его применения, а фактически изменявших закон. В-третьих, права граждан в области финансовых, в частности налоговых, правоотношений были явно потеснены
обязанностями. Публично-правовые права налогоплательщика не находили отражения в законе. В-четвертых, порядок реализации прав граждан в области финансов, при всей скромности этих прав, базировался на принципе минимум доверия - максимум контроля . В-пятых поскольку правовое регулирование в области финансов было результатом самоограничения государства не существовало юридической ответственности государства перед личностью. Речь можно было вести лишь о недопущении индивидуального произвола чиновников.
В-шестых, порядок выполнения гражданином своих финансовых обязанностей перед государством и ответственность за нарушение финансовых законов были наиболее детально разработанной частью финансового законодательства. Изучая налоговое право Российской Федерации, необходимо учитывать, что многие его недостатки связаны именно с прежней идеологией. Совершенствование налогового права немыслимо без коренного изменения точки зрения на характер отношений налогоплательщика и государства.
2. ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙКакие отношения можно назвать отношениями по установлению, введению и взиманию налогов? Какие проблемы подлежат урегулированию именно налоговым законодательством? На эти вопросы необходимо дать четкие ответы. Во-первых, правоприменительная практика выявила проблему конкуренции различных отраслей законодательства, так или иначе связанных с налогообложением. Наиболее остро нуждаются в четком разграничении сферы регулирования гражданским и налоговым законодательством.
Налоговые отношения являются имущественными, как и гражданско-правовые отношения. Необходимо выделить среди имущественных отношений именно те, которые должны быть урегулированы налоговым законодательством. Эта задача очень непроста и ответственна, так как регулирование налоговым законодательством не свойственных ему отношений может создать угрозу стабильности правовой системы в целом, чревато нарушениями прав и законных интересов граждан и организаций. Во-вторых, необходимо иметь четкое представление о
компетенции контрольных правоохранительных органов, реализующих свои права в налоговой сфере. Границы реализации прав этих органов очерчены их задачами и функциями. Любые права налоговых органов - проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т.п. могут быть реализованы только в пределах выполнения задач налогового органа контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и других
платежей. Любому властному органу свойственна тенденция расширять свои полномочия, распространять их на смежные области. Поэтому понятие отношения в области налогообложения может на практике трактоваться бесконечно широко, чему имеются многочисленные примеры. Определение рассматриваемых нами понятий - одно из непременных условий конкретизации задач и функций налоговых органов. Налоговые отношения обязательственны.
Суть обязательства состоит в уплате налога каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы ст. 57 Конституции РФ . Понятие обязательство - традиционно понятие гражданско-правовое. Однако налоговые и гражданские отношения имеют экономическую общность. Налоговое право, как и гражданское, регулирует отношения, связанные с распределением благ. Поэтому налоговое законодательство заимствует цивилистический технико-юридический инструментарий.
Это необходимо для создания четкой и стройной системы налогообложения, отвечающей потребностям современного общества. Так достигается строгое определение прав и обязанностей участников налоговых отношений. Понятие налоговое обязательство не подменяет понятия гражданско-правовое обязательство , а позволяет наиболее точно выразить специфику и экономическое содержание налоговых отношений. Можно назвать характеристики налогового обязательства, свойственные и гражданско-правовым обязательствам.
Как уже отмечалось, налоговое обязательство является имущественным и связано с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных как правило средств. Налоговое обязательство является относительным, т.е. имеет строго определенный состав участников. Платеж налога всегда проводится адресно. Налоговое обязательство - правоотношение активного типа. Налогоплательщик обязан совершить действие - заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать
выполнения этой обязанности. Налоговое обязательство целенаправленно. Налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти. Налоговое обязательство является гарантированным. Побуждением к его выполнению выступают санкции, установленные законодательством. Но у налогового обязательства есть существенные формальные отличия от обязательства гражданско-правового.
Налоговое обязательство предусматривает обязанность совершить определенные действия представить отчетность, заплатить налог и т.п Ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий. Поэтому говорят, что налоговому обязательству присуще только положительное содержание. Налоговое обязательство является односторонним. Обязательству заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора государства требовать уплаты налога - это властное веление, а не результат
договоренности. 3. ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 3.1. Экономическая деятельность и налогообложениеВ сферу налогового регулирования должны включаться отношения связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства. Возникновение обязательства, в том числе налогового, связывается с определенными юридическими фактами событиями, действиями, состояниями . Закон о налоге лишь указывает, с каким фактом связаны налоговые
последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. В противном случае речь шла бы не о правовом регулировании обязательств по уплате налога, а о регулировании отношений другого рода. Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является как правило результатом его экономической деятельности. Налогообложение является последствием предпринимательства, задача состоит лишь в правильной гражданско-правовой квалификации действий предпринимателя для точного
определения налоговых последствий. Правильно отмечено, что налоговые отношения складываются экономической сфере общественной жизни, где в качестве доминирующих прочно закрепились гражданско-правовые отношения . Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 4апреля 1996г. 9-П отметил, что налогообложение всегда является ограничением права собственности. Однако право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности
в виде налога п. 5 постановления . Данным выводом утверждается положение, что вопросы собственности и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом. Основы деятельности по извлечению дохода прибыли регулируются гражданским, а не налоговым правом. В ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательская деятельность - это систематическая деятельность с целью извлечения прибыли, Понять суть этой деятельности и, следовательно, определить форму, метод извлечения
дохода в ходе этой деятельности можно только на основе анализа гражданско-правовых, а не налоговых норм. Налоговое право не регулирует предпринимательской деятельности, не заставляет зарабатывать, не определяет форм и методов хозяйствования. Оно лишь учитывает итоги деятельности и обязывает предпринимателя делиться с государством частью добытого. Но если нет ничего добытого, а хозяйственная деятельность не принесла результатов, налоговое право не наказывает за лень, за промахи, за неудачи.
Эффективность предпринимательской деятельности оказывает прямое влияние на величину поступающих в бюджет налогов, Однако налоговое право исходит из фактической эффективности, учитывает реально полученные результаты и не требует от налогоплательщика приложения усилий для достижения максимального результата. Если налогоплательщик понес необдуманные расходы, то эти расходы должны полностью приниматься к учету в целях налогообложения, несмотря на то, что достичь того же результата можно было бы и меньшими средствами.
Это - проблема конкурентоспособности производителей, но не проблема налогового права. 3.2. Бухгалтерский учет и налогообложениеПри отторжении части собственности в виде налога неизбежно встает вопрос об оценке этой собственности, т.е. об определении результатов хозяйствования. Поскольку налог взимается в денежной форме, то и результат предпринимательской деятельности должен найти денежное выражение. Подходы к определению точных количественных показателей дохода и прибыли содержатся
не в налоговом законодательстве, а в законодательстве о бухгалтерских отчетах и балансах. Подсчет экономического потенциала плательщика не может зависеть от целей налогообложения. Это должен быть объективный показатель. Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки и представления информации о хозяйствующем субъекте. В этой системе регистрируются в денежных единицах все сделки и события, имеющие хотя бы в малой степени финансовый характер.
При этом преследуется цель обеспечить внутренних и внешних потребителей финансовой информацией о хозяйствующем субъекте. На основе этой информации принимаются различные управленческие решения, связанные с планированием деятельности хозяйствующего субъекта, контролем за его деятельностью и ее оценкой. Пользователи бухгалтерской информации - это прежде всего собственники предприятия, которые посредством учетных данных определяют результаты своих вложений, их сохранность и др.
Управленческий персонал предприятия на основе данных бухгалтерского учета судит о прибыльности предприятия, которая служит основой его инвестиционной привлекательности, и о ликвидности предприятия, т.е. о достаточности платежных средств для погашения долгов в установленные сроки. Менеджеры на основе этой информации узнают, какие выпускаемые предприятием товары наиболее прибыльны, какова себестоимость каждого вида товара, оправдались ли экономические расчеты и т.п.
Поскольку именно эти лица несут ответственность за управление компанией и достижение стоящих перед ней целей, они являются основными пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи бухгалтерской информации - это прежде всего инвесторы и кредиторы хозяйствующего субъекта, как действительные, так и потенциальные. Анализируя финансовые отчеты предприятия, они делают выводы о перспективах компании, о целесообразности
инвестирования средств и предоставления кредитов, о возможности вернуть ранее сделанные вложения. Пользователями бухгалтерской информации являются также лица, которые не имеют непосредственного финансового интереса в хозяйствующем субъекте и которым финансовая информация необходима для широких целей. Речь идет об органах планирования экономики, которые, обобщая экономическую статистику, делают выводы макроэкономического характера о национальном доходе, валовом продукте, структуре производства и др
Регулирующие органы отраслевой компетенции на основе бухгалтерской информации судят о соответствии деятельности хозяйствующих субъектов действующим правилам и нормативам. Банки, страховые организации, инвестиционные институты, участники фондового рынка периодически представляют государственным органам отчетность по установленным формам. Налоговые органы являются лишь одним из потребителей учетных данных.
Поэтому налоговое право не может претендовать на регулирование бухгалтерского учета. Фискальные цели, так или иначе, но исказили бы картину финансового состояния хозяйствующего субъекта. Интересы других пользователей учетной информации были бы нарушены. Излишне требовать и ведения хозяйствующим субъектом отдельного самостоятельного налогового учета по правилам, установленным налоговым законодательством.
Во-первых, ведение двух параллельных систем учета обходится слишком дорого. Во-вторых, принцип равного налогового бремени требует учета при налогообложении фактической платежеспособности лица, которая является объективным экономическим фактором, зависящим от способов и методов ведения бизнеса, а не от количества систем учета. Бухгалтерский учет развивается в направлении возможно более точного отражения результатов хозяйствования. Налогообложение проводится на основании данных именно бухгалтерского
учета. Когда говорят о налоговом учете вернее - об учете в целях налогообложения , то подразумевают интерпретацию данных бухгалтерского учета применительно к задачам налогообложения. Налоговый учет носит расчетный характер. Требование о ведении налогоплательщиками налогового учета содержится в гл. 25 части второй НК. РФ Налог на прибыль организаций . Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе
данных налогового учета. Статья 313 НК РФ определяет налоговый учет или систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, Предусмотренном НК РФ. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде и в последующих периодах, сумму налоговой задолженности и другие данные. Показатели налогового учета являются налоговой тайной.
Данные налогового учета систематизируются в аналитических регистрах. Они ведутся в специальных формах на бумажных, машинных носителях, в электронной форме. 3.3 Особенности определения налоговых последствий экономической деятельностиВторжение налогового законодательства в сферу предпринимательства и бухгалтерского учета допустимо лишь постольку, поскольку плательщик, будучи заранее информированным, об условиях налогообложения, имеет возможность искусственно исказить результат
экономической деятельности с целью сократить налоговые платежи. Цель регулирования в данном случае - воссоздание объективной картины платежеспособности налогоплательщика, установление равнонапряженной налоговой обязанности для всех. При этом налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о бухгалтерском учете, а устанавливает особые правила оценки результатов
тех или иных сделок, корректировок в целях налогообложения данных бухгалтерского учета. В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности занижен искусственно с целью уклонения от налогообложения, налоговое право лишь возлагает на плательщика бремя доказывания объективность примененной цены. Если предусмотренные законом доказательства плательщиком не представлены, закон исходит из того, что результаты достигнуты.
Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учитывается цена товаров работ, услуг , указанная сторонами сделки. Однако если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, есть основания полагать, что отношения участников сделки могут оказать непосредственное влияние на ее условия и результаты. Под подозрением находятся товарообменные и внешнеторговые операции, а также сделки, по которым наблюдается значительное колебание уровня цен на товар в пределах непродолжительного времени более чем на 20 от
уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным однородным товарам работам, услугам . Если цены указанных сделок существенно отличаются от рыночных цен идентичных однородных товаров работ, услуг , налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. При этом НК РФ устанавливает строгие правила такой оценки ст.
40 части первой НК РФ , предусматривает возможность обжалования решения налогового органа. Типичным примером внесения корректировок в данные бухгалтерского учета является установление налоговым законодательством норм и нормативов включения затрат в себестоимость продукции работ, услуг , учитываемую при расчете налогооблагаемой прибыли. Многие авторы справедливо выделяют проблему незаконного ограничения гражданских прав в целях повышения собираемости налогов.
В основе такой практики лежит порочная идея, что достаточно совершенное налоговое законодательство не исполняется из-за недостатков, присущих законодательству гражданскому, так что последнее нуждается в корректировках. Для налогообложения в первую очередь важен результат деятельности, а не способ достижения этого результата. Результат хозяйствования - объективное явление. Налогообложение ориентировано именно на реальный результат, независимо от законности его получения.
Во многих странах признано, что криминальные доходы подлежат такому же налогообложению, что и доходы от легального бизнеса. Хрестоматийным является пример приговора к тюремному заключению главаря чикагской мафии Аль Капоне. Следствие долгое время не могло доказать его участие в криминальной деятельности, зато удалось выявить доходы, предположительно полученные от этой деятельности и не указанные в налоговой декларации. В результате знаменитый гангстер был осужден за уклонение от уплаты налогов.
Такой же подход применяется и к расходам налогоплательщика. Для налогообложения должно учитываться, во-первых, был ли расход фактически понесен и, во-вторых, понесен ли этот расход в связи с производственной деятельностью. Проблема включения расходов в состав себестоимости продукции возникает и в тех ситуациях, когда речь идет о признании сделок недействительными. Известен ряд случаев, когда налоговые органы не учитывали
в целях налогообложения затраты, понесенные по недействительным сделкам, основываясь лишь на формальном признании их недействительными. Однако в результате признания сделки недействительной под сомнение ставится лишь основание платежа, но не сам факт платежа, если же расход понесен в хозяйственных целях предусмотрен в нормативном акте, определяющем состав затрат, учитываемых при налогообложении , то признание сделки недействительной не влечет никаких налоговых последствий.
Например, сделка субаренды помещений признана недействительной на том основании, что арендатор не имел права сдавать помещение в субаренду. Налоговая инспекция посчитала, что субарендатор незаконно включил в состав себестоимости уплаченные суммы арендной платы по недействительной сделке. На соответствующую сумму была увеличена налогооблагаемая прибыль, взыскан штраф за занижение прибыли. Такое решение неправомерно. Признание сделки недействительной не означает оспаривания самого факта
расходов, а также их производственного назначения. Даже если в результате произошла реституция, субарендатору возвращены затраченные им средства, то тем совершился самостоятельный факт хозяйственной жизни, который подлежит отдельному отражению в учете получение внереализационных доходов . Иное дело, когда речь идет о сделке, прикрывающей другую т.е. о мнимой сделке . В данном случае поднимается вопрос об основании платежа, о производственном характере затрат.
Решение этого вопроса существенно для налогообложения. Другой пример - проблема применения льгот. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что малое предприятие, ведущее строительство, применяло льготу по налогу на прибыль, однако не имело соответствующей лицензии. Проверяющие посчитали, что отсутствие лицензии исключает использование льготы. При рассмотрении возникшего спора было определено, что наличие лицензии существенно для рассмотрения
вопроса о действительности сделок. На налоговые последствия это обстоятельство влияния не оказывает, поскольку закон связывает право на льготу с самой деятельностью независимо от условий ее проведения. 3.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношенийПунктом 3 ст. 2 ГК РФ определено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям,
гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Эта норма часто используется для того, чтобы обосновать отказ в применении той или иной статьи ГК РФ к урегулированию отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Однако не все отношения этих субъектов являются налоговыми. Между ними возникают и гражданско-правовые отношения.
Существенное отличие налоговых отношений от гражданских проводится по составу участников государство как властный субъект - непременный атрибут налоговых отношений. Те отношения, в которых государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесены к налоговым. Нельзя отнести к налоговым отношения по возмещению налогоплательщику вреда, причиненного незаконным решениями и деяниями налоговых органов и их должностных лиц.
В данных отношениях государство не проявляет себя как властный субъект. В соответствии со ст. 53 Конституции РФ каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями или бездействием органов государственной власти или их должностных лиц . Возмещение причиненного ущерба - универсальный гражданско-правовой способ защиты нарушенных прав. В связи с этим конкретизация принципа, закрепленного в ст.
53 - основные правила, определяющие порядок, условия и пределы имущественной ответственности за причиненный вред, содержатся в гражданском законодательстве, и в первую очередь - в Гражданском кодексе Российской Федерации. Отношения по возмещению ущерба основаны не на властном подчинении, а на равенстве участников. Эти отношения возникают, изменяются и прекращаются по воле налогоплательщика. Как справедливо отметили А.Л. Маковский и С.А. Хохлов, государство недемократическое авторитарное,
тоталитарное, фашистское и т.п. всегда стремится к тому, чтобы и в случаях неправомерных действий власти не допустить ответственности перед потерпевшими на равных, т.е. по правилам гражданского законодательства, и либо не отвечать перед ними вообще, либо обусловить такую ответственность целым рядом ограничений по процедуре, основаниям, размеру, срокам и т.п Напротив, демократическое государство, каковым в соответствии с Конституцией ст. 1 является Российская Федерация, может оставаться в отношениях со своими гражданами
и организациями в рамках публичного права в том числе налогового, таможенного и т.п. до тех пор, пока оно, его органы и должностные лица действуют правомерно. Имущественные последствия неправомерных действий государства по отношению к своим гражданам и организациям должны рассматриваться по правилам гражданского законодательства, по нормам ГК РФ, за теми изъятиями из этого принципа, которые прямо установлены законом.
Иными словами, государство, если оно хочет считаться демократическим, должно отвечать за имущественный вред, неправомерно причиненный им своим подданным , как равный перед равным, и последнее правило статьи 2 ГК РФ п. 3 не может эту ответственность исключить . В связи с этим представляется необоснованной позиция, занятая Верховным Судом Российской Федерации и Высшим Арбитражным
Судом Российской Федерации, о неприменении ст. 395 ГК РФ в случае незаконного взыскания налогов. Эта статья предусматривает уплату процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Высший Арбитражный Суд РФ и Верховный Суд РФ указали, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает
из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством. Поскольку ни гражданским, ни налоговым, ни иным административным законодательством не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на суммы, необоснованно взысканные с юридических и физических лиц в виде экономических финансовых санкций налоговыми, таможенными
органами, органами ценообразования и другими государственными органами, при удовлетворении требований названных лиц о возврате из соответствующего бюджета этих сумм не подлежат применению нормы, регулирующие ответственность за неисполнение денежного обязательства статья 395 . Уплата процентов является особой мерой гражданско-правовой ответственности и носит компенсационный характер. Потерпевшая сторона может требовать их уплаты вместо доказывания, понесенного убытка.
Если такая сторона - налогоплательщик, то его требование об уплате процентов за необоснованное пользование его средствами адресовано государству не как властному, а как равному субъекту. Поскольку это обстоятельство долгое время не признавалось на практике, в НК РФ включены нормы, уточняющие порядок выплаты процентов на суммы излишне взысканных налогов п. 4, 5 ст. 79 части первой НК РФ . Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения.
И налоговое, и бюджетное право - подотрасли финансового права. Государство - обязательный участник финансовых отношений - проявляет себя как субъект публичного права. Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений - непростая задача. Обе эти подотрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует, отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное - отношения по зачислению
средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета. 4. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙУчастниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых правоотношений и служат основанием для выделения их категорий. Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают, прежде всего, в качестве
налогоплательщиков, Представителей налогоплательщиков, налоговых агентов. Банки как расчетно-кассовые центры выполняют ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. Законодательство может налагать отдельные обязанности, связанные с налогообложением, и на другие категории лиц. Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере органы Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам, органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации , и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения финансовые органы, сборщики налогов и сборов . Специальными правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции. 4.1.
Налогоплательщики Налогоплательщик субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы ст.
19 части первой НК РФ . Таким образом, самое общее деление плательщиков на группы - это деление на налогоплательщиков - физических лиц и налогоплательщиков-организации До принятия НК РФ законодательство РФ о налогообложении признавало в качестве налогоплательщиков не только юридических лиц, но и их филиалы, обособленные подразделения, обладающие отдельным счетом, составляющие бухгалтерский баланс, самостоятельно реализующие товары работы, услуги .
Это объяснялось необходимостью обеспечить поступление налогов в региональные и местные бюджеты не только по местонахождению головного офиса организации, но и по месту расположения филиалов и подразделений. Таким образом, одно юридическое лицо оказывалось разделенным на несколько самостоятельных налогоплательщиков. Это влекло установление новых норм, регламентирующих налоговые последствия движения денег и материальных средств между такими налогоплательщиками. В результате законодательство становилось все более казуистичным,
не отвечающим потребностям развития экономики. В НК Российской Федерации под организациями - налогоплательщиками понимаются юридические лица. Порядок распределения налоговых платежей между бюджетами различных территорий, на которых юридическое лицо ведет деятельность через расположенные там филиалы и иные обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам. Помимо российских юридических лиц, плательщиками налогов в
РФ при определенных обстоятельствах могут быть также иностранные организации юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. В законодательстве многих зарубежных стран группа предприятий - самостоятельных юридических лиц, связанных между собой организационно, финансово и технически, может рассматриваться как консолидированный
налогоплательщик. Это объясняется тем, что, во-первых, в условиях специализации производства итоговый результат может быть получен на стадии реализации готового продукта, а во-вторых, внутри такой группы существует множество вариантов планирования налоговых платежей, поэтому налогообложение отдельных участников группы может оказаться неэффективным. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. 190-ФЗ О финансово-промышленных группах предусматривает, что участники финансово-промышленной группы,
занятые в сфере производства товаров работ, услуг , могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков ст. 13 . Однако до настоящего времени налоговое законодательство не установило конкретных правил образования и деятельности консолидированного налогоплательщика. Консолидированными налогоплательщиками могут быть не только юридические, но и физические лица, Например законодательство США, предусматривает право супругов представлять совместную декларацию о
доходах. К их общему доходу применяется специальная шкала налогообложения. Часть вторая НК РФ не предусматривает такого варианта налогообложения в России. Наличие организационных и родственных связей налогоплательщиков НК РФ учитывает в ином аспекте. Статьей 20 части первой Кодекса введено понятие взаимозависимые лица . Ими признаются физические лица и или организации, отношения
между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кодекс указывает на такие отношения одно лицо непосредственно или косвенно участвует в имуществе другого лица организации . И доля такого участия составляет более 20 одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного,
а также попечителя и опекаемого. В перечисленных случаях лица признаются взаимозависимыми в силу закона. Однако таковыми лица могут быть признаны и решением суда, когда имеются доказательства, что они находятся под контролем третьего лица либо лицо каким-то образом контролируется другим лицом. Например, два дочерних предприятия одного юридического лица могут быть признаны взаимозависимыми, несмотря на то, что ни одно из них не участвует в имуществе другого,
Результаты сделок между взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых правил, установленных ст. 40 части первой НК РФ, Из общего круга налогоплательщиков - организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории. Это выделение вводится, как правило, в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения. Статья 56 части первой НК РФ устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям
налогоплательщиков. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут быть индивидуальны. Критерии выделения категорий налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения. Статья 3 части первой НК РФ устанавливает, что налоги и сборы не могут быть дискриминационными и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев,
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Все эти факторы не могут лежать в основе выделения категорий налогоплательщиков. Критериями могут служить лишь экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщика, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и др.
В отношении налогоплательщиков - физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателей, и лиц, не имеющих такого статуса. Законодательство устанавливает различный порядок учета этих налогоплательщиков, ведения ими учета результатов деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности. В группе налогоплательщиков-организаций выделяют категории российских и иностранных организаций.
Законодательство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностранных организаций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их прибыли и доходов, специфические методы перечисления налогов в бюджет и др. На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика. Законодательство выделяет сферы предпринимательской деятельности, в которых затруднен контроль за объемом
получаемых доходов. Это, как правило, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля и некоторые другие виды деятельности с высоким оборотом наличных денег. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. 148-ФЗ 0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с юридических лиц и предпринимателей указанной категории
не взимается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Они заменены единым налогом на вмененный доход. Такое отличие метода налогообложения позволяет выделить особую категорию налогоплательщиков - субъектов единого налога на вмененный доход. Виды деятельности юридического лица определяют и виды уплачиваемых этим лицом налогов. Так, предприятия игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес предприятия сырьевых отраслей
уплачивают специфичные для них налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов экспортеры и импортеры уплачивают таможенные пошлины и сборы. Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятельную категорию налогоплательщиков в тех случаях, когда есть основания говорить о существенных отличиях форм и методов налогообложения. Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изымается в виде рентных налогов, учитывающих
объективные факторы хозяйствования, не зависящие от самого налогоплательщика более богатое месторождение, удобное месторасположение объекта добычи и др. Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают единый сельскохозяйственный налог, построенный с учетом особенностей их деятельности гл. 26 второй части НК РФ Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей единый сельскохозяйственный налог . 4.1.1. Права и обязанности налогоплательщиковОсновой правового статуса налогоплательщика является
конституционная обязанность платить налоги и сборы Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы ст. 57 Конституции РФ . Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика, так или иначе, направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности. Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и
интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами. Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков. В широком смысле права плательщиков налогов и сборов - это права на реализацию в законодательстве основных
конституционных принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, соразмерности и др. Однако под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях. Если конституционные принципы налогообложения и сборов
применяются, как правило, опосредованно, то нормы закрепляющие права налогоплательщиков, действуют непосредственно, прямо. Они являются выражением общих принципов в их повседневном виде. Права налогоплательщиков - это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому в ряде стран вопрос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту. Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогоплательщиков, в обобщенном виде перечисляющие
и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и налоговых органов. Можно выделить следующие основные права налогоплательщиков Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях. Налоговый кодекс Российской Федерации в этом отношении выделяет право налогоплательщика на получение
текущей информации о законодательстве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения. Согласно ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, о законодательстве и иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
Также налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах. Важно отметить, что всю информацию налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно. Праву налогоплательщиков на получение информации корреспондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу о применении законодательства о налогах и сборах, а также о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, бесплатно информировать налогоплательщиков
о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов ст. 32 части первой НК РФ . Право на получение информации важно с различных точек зрения. Во-первых, получение необходимых для налогообложения сведений бесплатно снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с выполнением обязанности платить налоги и сборы на оплату консультантов, приобретение
литературы и т.п Это способствует реализации принципа эффективности налогообложения. Во-вторых, это право способствует реализации принципа определенности условий налогообложения, поскольку налогоплательщик, получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законодательства. В-третьих, это право - условие реализации принципа справедливости в случае привлечения налогоплательщика к ответственности. Налоговый кодекс
РФ в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, указывает выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции ст. 111 части первой НК РФ . Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения ст. 109 части первой НК РФ . Право налогоплательщиков на получение информации требует от налоговых органов проведения специальных мероприятий, создания условий реализации этого права издания и распространения методических пособий, организацию лекций, семинаров, консультационных , пунктов и т.п. НК РФ не устанавливает каких-либо конкретных правил в этом отношении.
Поэтому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своими актами определяет правила предоставления информационных услуг налогоплательщикам. Право на вежливое и уважительное отношение. Налогоплательщик имеет право на вежливое и уважительное отношение во всех случаях общения с налоговыми органами, касается ли это ситуаций, когда предъявляются требования о предоставлении документации, проводятся проверки, другие контрольные мероприятия, либо в иных обстоятельствах.
Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и участникам налоговых отношений, не унижать их чести и достоинства ст. 33 части первой НК РФ . К сожалению, не изжито мнение, что налогоплательщики и налоговые органы находятся по разные стороны баррикад. Это создает настроение враждебности между участниками налоговых отношений. Такая ситуация является следствием бюрократизированной налоговой, системы, когда у одной стороны отношений
сосредоточены права, а у другой - обязанности. Надо полагать, что вежливые и уважительные отношения участников налоговых отношений будут налаживаться с улучшением общей политико-правовой ситуации в государстве. Право на беспристрастное применение закона. Налогоплательщики имеют право требовать правильного применения закона. Налоговые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона.
Налоговый кодекс. РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при выполнении ими служебных обязанностей ст. 21 . Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах ст. 32 части первой НК РФ , их должностные лица обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами ст. 33 части первой
НК РФ . Гарантией реализации этого права налогоплательщиков выступает, во-первых, установление ответственности должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или бездействие. Налоговое законодательство не устанавливает никаких специфических мер ответственности именно для должностных лиц и сотрудников налоговых органов. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законодательством. Другой гарантией права на точное применение закона является
право требовать возмещения в полном объеме убытков включая упущенную выгоду , причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями бездействием их должностных лиц ст. 21, 103 части первой НК РФ . Порядок реализации таких требований установлен законодательством. Важной гарантией права на точное применение закона является возможность самозащиты налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не
соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Право не реагировать на незаконные требования - эффективная возможность защищать свои права, но требующая осмотрительности и знания законодательства. Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность за невыполнение ряда законных требований налоговых органов за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение ст.
124части первой НК РФ , непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике ст. 126 части первой НК РФ и др. Поэтому лицо, отказывающееся выполнять акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, должно быть уверено в незаконности этих требований. НК РФ не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа налогоплательщика подчиниться незаконным требованиям налоговых органов. В такой ситуации было бы правильным одновременно воспользоваться
правом обжаловать решения налоговых органов и действия бездействие их должностных лиц с тем, чтобы вышестоящий налоговый орган или суд способствовал разрешению конфликта. Право на признание действий добросовестными. Налогоплательщик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному налогоплательщику, если только нет доказательств обратного. Статья 108 части первой НК РФ устанавливает, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении
налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Презумпция добросовестности налогоплательщика не сводится только к презумпции невиновности. Самое существенное проявление этой презумпции - в подходах к определению налоговой базы. Так, согласно ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложения принимается иена товаров работ, услуг , указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта иена соответствует уровню рыночных цен. Кодекс устанавливает исчерпывающий перечень случаев, когда у налоговых органов
есть основания подозревать налогоплательщика в неправильном указании цены. Презумпция добросовестности проявляется и при оценке существа заключенных налогоплательщиком сделок, характера деятельности налогоплательщика. Уклонения от уплаты налогов нередко совершаются через придание тем или иным сделкам и операциям такого внешнего вида , который приводит к снижению или освобождению от налоговых обязательств. В таком случае подлежит оценивать существо отношений, а не их форму.
Однако не исключены злоупотребления правом оценивать существо сделок и непрофессиональные подходы к этой проблеме. Чтобы ограничить такие проявления и учитывая, что налогоплательщик по общему правилу поступает добросовестно, НК РФ устанавливает, что налоговые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налогов, если доначисление сделано в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса
и характера деятельности налогоплательщика ст. 45 части первой НК РФ . Только суд вправе признать сделку притворной или мнимой и определить последствия, в том числе налоговые. Право на конфиденциальность и невмешательство. В ходе реализации своих полномочий налоговые органы получают доступ к информации о налогоплательщике. Налогоплательщики вправе рассчитывать, что ставшая известной налоговым органам информация персонального
и экономического характера будет использована исключительно в целях, определенных законом. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе требовать соблюдения налоговой тайны ст. 21 части первой НК РФ , аналоговые органы обязаны ее соблюдать ст. 32 части первой НК РФ . Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением перечисленного в НК РФ исчерпывающего круга сведений ст.
102 части первой НК РФ . Интересно отметить, что к налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна быть присуща превентивная функция. Публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей налогового законодательства.
Однако нередко при этом преследуется и другая цель - дополнительное воздействие на самого налогоплательщика. Иногда это делается с заведомым желанием принудить налогоплательщика отказаться от обжалования незаконного решения налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерба для деловой репутации, нанесенного публикациями. Такая практика, безусловно, незаконна. Она нарушает требования невмешательства налоговых органов в жизнь и деятельность налогоплательщика.
Существо этого требования сводится к тому, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику иному обязанному лицу либо имуществу, находящемуся в его владении, использовании или распоряжении ст. 103 части первой НК РФ . Право налогоплательщика на невмешательство основано на конституционных положениях о неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны, защите чести и доброго имени ст.
23 Конституции РФ , запрете сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица ст. 24 Конституция РФ , неприкосновенности жилища ст. 25 Конституции РФ . В развитие этих положений НК РФ устанавливает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается п. 5 ст. 91 части первой НК РФ .
Необходимо отметить, что установленное Конституцией РФ право на неприкосновенность жилища в соответствии со ст. 55 ч. 3 и 56 ч. 3 Конституции РФ может быть ограничено федеральным законом. Так, право входить в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан предоставлено сотрудникам органов налоговой полиции на основании
п. 5 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г, 5238-1 О федеральных органах налоговой полиции . О случаях проникновения в жилые помещения они обязаны уведомить прокурора в тёчение 24 ч с момента проникновения. Право на справедливое рассмотрение споров. Налогоплательщик вправе в административном и или судебном порядке ст. 21 части первой НК РФ обжаловать решения налоговых органов и действия бездействие их должностных лиц,
если считает их неправильными. Законодательство устанавливает процедуры обжалования актов и деяний, нарушающих права налогоплательщиков и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс РФ провозглашает, что налогоплательщикам плательщикам сборов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов ст. 22 части первой НК РФ . Существо права на обжалование состоит не столько в возможности налогоплательщика реализовать
те или иные предусмотренные законом процедуры, сколько в обязанности соответствующего налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представленные возражения и принять решение, руководствуясь требованиями законности и обоснованности. Нередки случаи, когда этими требованиями пренебрегают в угоду соображениям целесообразности. Принимаются решения, позволяющие приумножить или сохранить доходы бюджетов. Эти решения нарушают не только законодательство, но и
Конституцию РФ. Например, постановлением от 12 октября 1998 г. 24-П КС РФ признан не соответствующей Конституции РФ практику применения арбитражными судами п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации . В широком смысле пробюджетные решения по спорам налогоплательщиков и налоговых
органов нарушают право налогоплательщиков платить только законно установленные налоги и сборы. Анализ практики рассмотрения налоговых споров позволяет сделать вывод, что право налогоплательщиков на беспристрастное рассмотрение споров реализуется в РФ не в полном объеме. Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает предоставление налогоплательщику информации о содержании и размере предъявляемых ему претензий.
Эта информация должна быть представлена в виде и объеме, позволяющих налогоплательщику адекватно на нее реагировать. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налогов ст. 21 части первой НК РФ . Налоговые органы соответственно обязаны направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, а также требования об уплате
налогов и сборов ст. 32 части первой НК РФ . Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает возможность своевременной реакции на предъявляемые претензии. Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проверок с тем, чтобы спорные вопросы были решены до момента вынесения решения о взыскании недоимок
и наложении санкций. Рассмотрение спора можно назвать справедливым, если его стороны имеют возможность обсуждать проблемы профессионально и на равном уровне. Налогоплательщики - это специалисты, прежде всего в той отрасли деятельности, которая приносит им доход. К дискуссии с налоговыми органами готов далеко не каждый налогоплательщик. Поэтому НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность защищать свои интересы в налоговых правоотношениях
лично либо через своего представителя ст. 21 части первой НК РФ . Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Из всех прав налогоплательщика наиболее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. В концентрированном виде существо этого права выразил английский судья лорд Томлин в решении по делу Служба внутренних доходов против герцога
Вестминстерского 1936 г. Каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчитанный на основе соответствующего закона, был бы меньше, чем при другой организации деятельности . Это право или свобода налогоплательщиков искать максимально выгодные последствия своей деятельности является основой сферы приложения знаний о налогах - налогового планирования. Одной из задач налогового планирования является организация деятельности налогоплательщика, позволяющая
ему максимально использовать льготы, предусмотренные законами. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, в том числе получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит ст. 21 части первой НК РФ . Выражением этого права является и закрепленное в п.
7 ст. 3 части первой НК РФ правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика плательщика сборов . Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам
требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей. Это факультативные обязанности налогоплательщиков. Обязанность платить налоги и сборы. Конституционной обязанностью является обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Это - обобщенное требование. Оно разделяется на четыре составные части. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обязанность
правильно исчислять налог во-вторых, обязанность уплачивать налог в полном объеме в-третьих, уплачивать налог своевременно в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке. Правильное исчисление налога невозможно без организации учета необходимых данных. Поэтому НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством
о налогах п. 1 ст. 23 части первой НК РФ . Налогоплательщики-организации ведут учет объектов налогообложения на счетах бухгалтерского учета, Они исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учет.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов, который ведется в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Как правило, они обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов. Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, также обязаны вести учет необходимых для налогообложения данных, но могут делать это в произвольных формах.
Для исчисления ими подоходного налога используются также данные учета предприятий - источников выплаты доходов ст. 54 части первой НК РФ . Данные учета ложатся в основу расчета налоговых платежей. Эти расчеты в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы. В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и. сборах п. 1 ст. 23 части первой НК РФ . Порядку заполнения и предоставления деклараций посвящены ст. 80 и 81 части первой НК РФ. Налогоплательщик обязан представить декларацию на бланке установленной формы. В определенных законом случаях декларация может быть подана на дискете или на ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налогоплательщик обязан также представить декларацию в установленный
законом срок. По выбору налогоплательщика декларация может быть представлена в налоговый орган лично или по почте. В последнем случае датой представления декларации является дата принятия отправления почтой. Налоговые органы должны создать условия для того, чтобы налогоплательщик смог выполнить возложенные на него обязанности правильно и своевременно. Для этого НК РФ устанавливает, что бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Для правильного их заполнения издаются инструкции. Налоговый кодекс РФ предоставляет право издавать инструкции по заполнению деклараций и по федеральным, и по региональным, и по местным налогам исключительно МНС России по согласованию с Минфином России. Только в отдельных случаях, требующих особого указания в законе, право на издание инструкции о заполнении декларации может быть предоставлено иным налоговым
органам. Такой выбор законодателя объясняется необходимостью установления единообразных требований, ограждающих налогоплательщика от местного бюрократического творчества. НК. РФ особо подчеркнул, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговый орган, в котором зарегистрирован налогоплательщик, обязан по его просьбе разъяснить порядок
заполнения формы деклараций п. 1 ст. 32 части первой НК РФ . Независимо от правильности заполнения декларации налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе налогоплательщика обязан сделать отметку на ее копии с указанием даты принятия. В случае отправки декларации по почте подтверждением ее представления служит опись вложения с указанием даты отправки. В тех случаях, когда обязанность исчислить налог возлагается на налоговый орган, налогоплательщик
не составляет и не представляет в налоговый орган налоговой декларации. В этом случае на налогоплательщика возлагается обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Виды документов, их объем, сроки представления устанавливаются не налоговыми органами, а законодательством о том или ином конкретном налоге сборе . Исчисленный налог налогоплательщик обязан уплатить в полном
объеме. Налог может быть уплачен единовременно либо поэтапно в виде авансовых платежей и т.п. в зависимости от установленных законодательством требований. Налогоплательщик имеет право в соответствии с НК РФ достигать с финансовыми органами договоренности об изменении сроков уплаты налога. Что же касается размера платежа, то он определяется исключительно на основе закона и не может быть объектом соглашения. Освобождение от уплаты исчисленной суммы налога возможно только в виде списания
безнадежных долгов. Безнадежной считается задолженность, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера. Она списывается в порядке, установленном Правительством РФ в отношении федеральных налогов либо исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления в отношении региональных и местных налогов соответственно ст.
59 части первой НК РФ . Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный срок, Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога, т.е. перенос установленного срока уплаты на более поздний, допускается только в порядке и формах, предусмотренных НК РФ. Речь идет об отсрочке, рассрочке, налоговом кредите инвестиционном налоговом кредите. В силу ряда объективных причин, таких, как стихийные бедствия, технологические
катастрофы, задержки бюджетного финансирования, налогоплательщик может оказаться не в состоянии уплатить налог в установленный законом срок. Принцип справедливости, требующий учета платежеспособности лица, предопределяет право налогоплательщика в указанных и подобных им случаях претендовать на изменение сроков платежа налогов. Данное право налогоплательщика связано с определением сроков платежа налога. Это не означает умаления обязанности уплачивать налоги в установленные сроки независимо от того, определен
ли этот срок непосредственно законом или же соглашением, принятым на основе и во исполнение закона. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок задолженность налогоплательщика, именуемая также недоимкой, взыскивается принудительно путем обращения взыскания на денежные средства или имущество обязанного лица. При задержке платежа налога или сбора взыскиваются также пени. Размер, условия и порядок их взыскания устанавливаются
НК РФ. Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке, установленном законодательством. Это означает, что до истечения установленного законом срока уплаты налога налогоплательщик должен представить в обслуживающий его банк платежное поручение на уплату налога с его расчетного счета либо внести наличные денежные средства в банк, а при отсутствии в данной местности отделения банка - в кассу органа местного управления либо почтового отделения. По общему правилу налог уплачивается в рублях, но в определенных
случаях - в иностранной валюте п. 3 ст. 45 части первой НК РФ . Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Обязанность устранять выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком самостоятельно в том числе с помощью консультантов,
аудиторов и др. либо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий налоговых органов. НК РФ устанавливает, что при обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы проводится перерасчет налоговых обязательств за период, в котором допущена ошибка, а при невозможности определения этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность п. 1 ст. 54 части первой НК РФ . Если налогоплательщик самостоятельно т.е. до момента вручения ему акта налоговой проверки обнаруживает
неточности в декларации неполноту отражения сведений, ошибки и т.п он вправе и обязан внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию, заплатить недостающую сумму налога и пеней. В таком случае меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации не применяются ст. 81 части первой НК РФ . Налоговые органы выявляют нарушения налогового законодательства в ходе проверок, других контрольных действий. Если проверкой выявлены ошибки, противоречия, неточности, то об этом сообщается
налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах пп. 6 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ . Налоговые органы обязаны контролировать выполнение указанных требований ст. 32 части первой НК РФ . Факультативные обязанности налогоплательщиков.
Факультативные обязанности налогоплательщиков устанавливаются законом с целью обеспечить правильное и неукоснительное выполнение обязанности платить налоги и сборы. Если обязанность платить налоги и сборы установлена Конституцией РФ и является обязанностью перед обществом и государством в целом, то факультативные обязанности устанавливаются законами и реализуются во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами.
Эти обязанности устанавливаются для того, чтобы обеспечить условия эффективной реализации налоговыми органами своих функций, прежде всего контрольных. Обязанность встать на налоговый учет. В предусмотренных НК РФ случаях налогоплательщики обязаны встать на учет в органах МНС России. Постановка налогоплательщиков на учет может быть выполнена двумя способами либо на основании заявления налогоплательщика, либо автоматически, без инициативы налогоплательщика, на основании информации
третьих лиц. На организации и индивидуальных предпринимателей а также нотариусов, частных детективов охранников возложена обязанность в течение 10 дней после их государственной регистрации получения лицензии, свидетельства и т.п. обратиться в налоговый орган с заявлением о постановке на учет. Граждане, не обладающие статусом индивидуальных предпринимателей, также учитываются налоговыми органами в качестве налогоплательщиков. Однако от граждан не требуется никаких действий.
Налоговый учет проводится на основе сведений органов, регистрирующих физических лиц по месту жительства, регистрирующих рождения и смерти. Налоговый орган, зарегистрировавший гражданина, обязан незамедлительно известить его об этом. По общему правилу регистрация проводится в налоговом органе по местонахождению организации или по месту жительства гражданина. Однако НК РФ в ряде случаев возлагает на налогоплательщиков обязанность провести дополнительную регистрацию
и в других территориальных налоговых органах. Организации обязаны встать на налоговый учет также и по местонахождению их филиалов, представительств. Дополнительная регистрация налогоплательщиков, как организаций, так и граждан, проводится по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. И в этих случаях регистрация организаций проводиться на основе подаваемых ими заявлений, а физических лиц - на основе информации органов, ведущих учет и регистрацию
соответствующего имущества. При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который затём проставляется на всех документах, связанных с налогообложением. Сведения о налогоплательщиках группируются в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Своевременное и правильное выполнение налогоплательщиками обязанностей по налоговой регистрации достигается применением санкций за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от него
ст. 116 и 117 части первой НК РФ . 4.2. Налоговые агентыНалоговыми агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды. Иногда вместо понятия налоговый агент используется синонимичное понятие фискальный агент . На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство возлагает в нескольких случаях.
Во-первых, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физических лиц, а в Пенсионный фонд Российской Федерации - сумму взносов. Во-вторых, при выплате хозяйственным обществом процентов или дивидендов учредителю акционеру - юридическому лицу налог на доход удерживается также у источника выплаты.
В-третьих, организация, выплачивающая иностранному юридическому лицу сумму доходов от источников в РФ, обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц. В-четвертых, налог на добавленную стоимость с иностранных юридических лиц, реализующих на территории РФ товары работы, услуги , также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с этими лицами. Нетрудно заметить, что введение института налогового агента обусловлено простыми причинами.
В отношении иностранных лиц не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с них сумм налогов. Что касается взимания налогов с граждан у источника выплаты доходов, то необходимо учесть, что далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчитать сумму платежа. Бухгалтерия организации - источника выплаты справится с этим лучше. Взимание налога у источника выплаты дохода обеспечивает равномерные поступления в бюджет.
Сравнительно ограниченное число налоговых агентов легче проконтролировать, чем армию налогоплательщиков. Взимание налога у источника выплаты дохода уменьшает возможности уклониться от налогообложения. Существенным является условие, в соответствии с которым обязанности налоговых агентов распространяются только на суммы, выплачиваемые ими налогоплательщикам непосредственно. Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику доходы.
Правило о том, что налогоплательщик уплачивает налог лично, т.е. за свой счет, должно соблюдаться и при удержании налога налоговым агентом. При невозможности удержания налога например, в том случае, когда налоговый агент рассчитывается с налогоплательщиком не в денежной, а в натуральной форме обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
Сообщение подается в налоговую инспекцию, где налоговый агент состоит на учете. Этот налоговый орган информирует налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Таким образом, в подобных случаях на налогового агента не возлагается обязанности ни перечислять в бюджет налог за свой счет, ни требовать с налогоплательщика уплатить налог агенту иди непосредственно в бюджет до момента выплаты причитающейся ему суммы.
Необходимо учитывать, что возложение на предпринимателей и организации функций налоговых агентов - дополнительное обременение. Такое возложение фискальных обязанностей на частных лиц не должно повлечь расходования ими значительных ресурсов. В противном случае к платежам, которые эти лица уплачивают как налогоплательщики, добавляются расходы на содержание штата, привлеченного для выполнения обязанностей налогового агента. К тому же следует учесть расходы на обеспечение этих сотрудников рабочими местами,
оборудованием, транспортом и др. Все это увеличивает тяжесть налогообложения. Кроме того, это бремя ставится в зависимость от внешних факторов таких, как стоимость аренды офиса и т.п Это чревато нарушением принципа равного налогового бремени. Поэтому только в тех случаях, когда удержание налога может происходить автоматически, сопутствовать обычным действиям источника дохода, допустимо обременять частных лиц обязанностями налоговых агентов.
Налоговые органы контролируют исполнение организациями и предпринимателями обязанностей налоговых агентов. Проверяется, насколько правильно и своевременно исчисляются, удерживаются и перечисляются налоги, ведут ли агенты учет выплаченных налогоплательщикам доходов и удержанных налогов, представляют ли налоговым органам информацию о выплаченных суммах, удержанных и неудержанных налогах. Если налоговый орган выявит факты неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогового
агента, организация или предприниматель могут быть подвергнуты санкциям. Статья 123 части первой НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 20 суммы неудержанного или неперечисленного налога. 4.3. Сборщики налогов и сборовОт налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов и сборов. Ими называют лиц, ведущих прием средств от налогоплательщиков и перечисление их в бюджет ст. 25 части первой НК РФ . Статья 9 части первой
НК РФ к функциям сборщиков относит не только взимание налогов и сборов, но и контроль за их уплатой. Согласно НК РФ сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица. Следовательно, организации и физические лица функции сборщиков налогов выполнять не должны. Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участников налоговых отношений состоит в том,
что сборщики ведут прием или взимание налогов попутно контролируя правильность их исчисления , зачисляя их суммы на свой счет или в свою кассу. Налоговые органы, в отличие от сборщиков, налоги не взимают, а только контролируют правильность их исчисления, полноту и своевременность уплаты. Налоговые агенты не контролируют правомерности действий налогоплательщиков, а сами выполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Банки как расчетно-кассовые центры также не контролируют
выполнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов. Государственные органы, которые контролируют правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, но не полномочны, принимать и взимать налоги, также не относятся к сборщикам, Например суды общей юрисдикции и арбитражные суды при приеме исковых заявлений и жалоб проверяют правильность исчисления государственной пошлины и полноту ее уплаты.
Однако они не выступают сборщиками пошлины, поскольку она перечисляется плательщиком непосредственно в бюджет, а не на счет судебного органа. К тому же в соответствии с НК РФ сборщиками могут выступать только органы исполнительной, но не законодательной и судебной власти. Функции сборщиков налогов выполняют, например, таможенные органы. Согласно ст. 120 ТК РФ таможенные платежи зачисляются на депозитный счет таможни, а оттуда поступают
в бюджет. Согласно Закону РФ от 11 октября 1991 г. 1738-1 О плате за землю органы местного самоуправления уполномочены принимать от физических лиц платежи налога за землю ст. 18 . Частью первой НК РФ не установлено прав, обязанностей и ответственности сборщиков налогов и сборов. Они устанавливаются законодательством, регулирующим исчисление и уплату конкретных налогов и сборов. Однако унификация правового положения сборщиков необходима.
Неурегулированность основ правового статуса сборщиков может обернуться законодательными пробелами, в результате чего надлежащее выполнение обязанностей этой категории участников налоговых отношений не будет гарантировано. Теоретически возможно возложение функций сборщиков налогов и сборов на организации и физических лиц. Например, Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации установил, что плательщиками местного налога на рекламу являются лица, рекламирующие
свою продукцию, В ряде регионов установлено, что обязанность собирать налог и перечислять его в бюджет возлагается на рекламные агентства. Выставляя счет за услуги, агентство увеличивает его на сумму налога, на рекламу. В отношении этого налога рекламные агентства выполняют функции сборщиков. Некоторые фискальные платежи могут взиматься только посредством сборщиков. Так, сбор за парковку автотранспорта предполагает учет продолжительности стоянки.
Учитывать время и взимать платежи могут только сборщики, поскольку другие участники налоговых отношений не наделены соответствующими полномочиями. Предусмотренный ст. 21 Закона об основах налоговой системы сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме, вносится в виде процентной надбавки к плате за участие в игре. Лицо, принимающее ставки, выступает сборщиком этих платежей.
Поскольку Н К РФ исключил организации и граждан из числа сборщиков налогов и сборов, то механизмы взимания налогов и сборов должны быть приведены в соответствие с Кодексом. 4.4. Банки Важные участники налоговых правоотношений - банки. Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и обладают соответствующим правовым статусом. Однако в силу специфики деятельности на банки возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-
правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом, а всецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры административной, а не гражданско-правовой ответственности. Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения операций по этим счетам и др. Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счет бюджета одна из стадий исполнения
бюджета ст. 218 БК РФ . Это бюджетные, а не налоговые отношения. Налогоплательщики не являются субъектами бюджетных отношений. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачисления уплаченных сумм на бюджетные счета. Согласно ст. 40 БК РФ налоговые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет
государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи п.
2 ст. 45 . Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается п. 2 ст. 60 части первой НКРФ . Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются не перечисленные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной
ответственности. Следовательно, законодатель рассматривает несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не как гражданско-правовое нарушение, за которое наступает ответственность перед владельцем счета, а как нарушение публично-правовое. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом налогоплательщиком
, а определяется законодательством. Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми. В рамках этих отношений на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог, а на банк - провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.
Эта позиция подтверждена постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. 24-П. КС РФ указал, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет . Суд отметил также, что налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями
при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета являются бюджетными Таким образом, действующие налоговое и бюджетное законодательства различают понятие уплаты налога и зачисления налога . ЗАКЛЮЧЕНИЕ Главными элементами налоговых правоотношений являются субъекты и объекты. Объектом являются юридические факты действия, события, состояния , которые обуславливают
обязанность субъекта заплатить налог 1. Вступление в наследство 2. Совершение сделки купли-продажи ценных бумаг 3. Владение имуществом 4. Получение дохода и т.д. Субъектами является лица, на которых лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. Понятию субъект налоговых правоотношений близко другое понятие, вноситель налога.
Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта на другое лицо. Субъекты бывают двух видов ь резиденты - имеют постоянное местопребывания в определённом государстве, и несут полную налоговую обязанность. ь нерезиденты - не имеют постоянного места пребывания, несут ограниченную налоговую обязанность. Субъект налоговых правоотношений имеет свои права и обязанности Права 1 Пользоваться льготами по уплате налогов 2 Предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие
права на льготы по налогам 3 Предоставлять налоговым органам пояснение по исчислению и уплате налогов 4 Требовать соблюдение налоговой тайны Обязанности 1 Уплачивать налоги 2 Вести бухгалтерский учёт 3 Предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документальные сведения 4 Составлять отчёты финансово-хозяйственной деятельности 5 Выполнять требование налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах
и сборах 6 Извещать об изменении своего местонахождения. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1 Конституция Российской Федерации. 2 Налоговый кодекс РФ от 5.08.2000г. 3 Гражданский кодекс РФ от 21.10.94г. 4 Федеральный Закон О финансово промышленных группах от 30.11.95 г. 5 Закон РФ О федеральных органах налоговой полиции от 24.06.93 г.
6 Закон РФ Об основах налоговой системы в РФ от 27.12.91г. 7 Закон РФ Оплате за землю от 11.10.91г. 8 Закон РФ О бухгалтерском учёте и отчетности в РФ от 21.11.96г. 9 Пепеляев С.Г. учебник Налоговое право 10 Крохина Ю.Л. Налоговое право России Министерство труда и социального развития
Российской Федерации Армавирский Юридический Техникум Гулькевичский филиал Курсовая работа по дисциплине Налоговое право Студентки 3-го курса группы 31-ЮД дневного отделения Специальности 0201 Правоведение Шайхутдиновой Юлии Сергеевны По теме Налоговые правоотношения Руководитель
Финогеева Светлана Геннадиевна. Оценка Дата 2005г. ОТЗЫВ
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |