Налоговое регулирование инновационной деятельности

Введение Эффективный путь развития национальной экономики определяется ведущим значением научно-технического прогресса и интеллектуализацией основных факторов производства. На долю новых знаний, воплощаемых в технологиях, оборудовании, образовании кадров, организации производства в развитых странах, приходится от 70 до 85% прироста ВВП [1]. Внедрение новых технологий стало ключевым фактором рыночной конкуренции, основным средством повышения эффективности производства и улучшения качества товаров и услуг.
Сам характер задач инновационного развития и проблем, которые предстоит решить для использования преимуществ этого пути, определяет необходимость выработки долгосрочной стратегии и программы поэтапного их решения. Формирование стратегии устойчивого развития субъектов хозяйствования в современных условиях базируется на инновационной государственной политике, обеспечивающей правовую, административно-управленческую и технико-экономическую базу для комплексного развития. Долгосрочная стратегия формирования инновационной экономики основывается на необходимости регулирования инновационных процессов на государственном уровне. Методы государственного регулирования инновационной деятельности делятся на прямые (когда государство непосредственно инициирует и финансирует инновационную среду) и косвенные (государство за счет различных механизмов стимулирует инновационную активность). Косвенно регулирование экономических процессов может осуществляться с помощью налогов – посредством воздействия на уровень потребительских и инвестиционных расходов. В экономической литературе налоговое регулирование определяют как «меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения» [1]. Основной задачей создания механизма налогового регулирования является достижение баланса целей, интересов и возможностей государства и налогоплательщика, позволяющего обеспечить эффективность экономической политики. Налоговое регулирование основывается на принципе обратной связи, которую обеспечивают налогоплательщики, корректируя свое экономическое поведение в ответ на изменения в налогообложении. Возможность получить адекватный ответ субъекта налоговых отношений на те или иные меры налоговой политики определяется налоговым сознанием общества. Для экономических систем характерны не моментальные реакции, а отсроченные во времени последствия решений в сфере налогообложения. Такая особенность свидетельствует о необходимости в обеспечении стабильности налоговой системы для выявления реакций субъектов налоговых отношений на происходящие изменения. В условиях необходимости активизации инновационной деятельности налоговое регулирование данной сферы является актуальной проблемой, требующей всестороннего изучения, с целью выявления существующих недостатков и разработки инструментов, способных положительно повлиять на экономические процессы. Объектом для изучения вопросов налогового регулирования инновационной деятельности в Республике Беларусь стали 4 предприятия Железнодорожного района г. Витебска разных форм собственности, осуществляющие различные виды деятельности, – ОАО «Доломит» (добыча полезных ископаемых), УП «Витебская биофабрика» (производство ветеринарных препаратов), ОДО «Витсофт» (разработка программного обеспечения), ООО «Волат» (производство строительных смесей). Такой выбор предприятий обусловлен необходимостью изучения влияния процесса налогового регулирования на разные виды инноваций – процессные и продуктные, а также для выявления существующих различий между налоговым регулированием государственных и частных предприятий. Задача исследования – изучить порядок налогообложения предприятий, осуществляющих инновационную деятельность, выявить существующие недостатки и предложить пути их устранения. Источники исследования – налоговые декларации предприятий, формы статистической отчетности. 1. Регулирование налогами: теория и мировой опыт 1.1 Налоги и налоговое регулирование Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экологическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это ведет к тяжелым экономическим последствиям для страны – инфляции. Таким образом, для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80–90% всех бюджетных поступлений. [1]
Основными признаками понятия «налог» являются: - Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налогов в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство применяет к нему определенные санкции. - Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. - Безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается плательщику и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия, ни документа. Таким образом, налоги – это императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд. Налоги служат удовлетворению потребностей общества, которые устанавливаются государством. Государство в данном случае выражает одностороннее движение средств в бюджет. При этом косвенным образом они возвращаются налогоплательщикам в виде предоставляемых государством социальных благ и гарантий. На этом, в частности, основано законное право налогоплательщиков требовать от государства отчета об исполнении бюджета. Налоги взимаются на правовой основе по юридически закрепленным правилам. Ставки, сроки, льготы и другие элементы налогов должны быть заранее оговорены законом. В Республике Беларусь официальное определение категории «налог» представлено в части 1 статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
В Республике Беларусь, наряду с понятием «налог», выделены такие понятия, как сборы и пошлины. Так, в соответствии с частью 2 статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Отличительным признаком сбора от налога является целевая направленность сбора. Т.е. суммы сбора поступают в целевой бюджетный (или внебюджетный) фонд, средства которого расходуются на определенные цели. В Республике Беларусь к сборам относятся сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)). Пошлина отличается от налога по признаку безвозвратности и безвозмездности – уплата пошлины влечет за собой совершение юридически значимых действий в отношении плательщика, получение определенных прав или выдачу специальных разрешений, в то время как плательщик налога ничего взамен не получает. Сущность любой экономической категории раскрывается через ее функции. К функциям налогов обычно относят: фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную. Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы. Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда следует, что налоговые отношения носят стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов, и др. Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности, срочности, платности, оформляется соответствующим договором между субъектом хозяйствования и налоговым органом. Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет. Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно ее позитивное воздействие на социально-экономическую деятельность плательщика, реализацию приоритетных для государства направлений развития. Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другая часть в централизованный фонд государственных ресурсов – государственный бюджет. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления им собственных функций (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Регулирующая функция налогов заключается в регулировании хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Суть регулирующей функции сводится к тому, что налогами облагается ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие: - стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений; - сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов; - воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Контрольная функция заключается в своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства. Налоги существуют различных видов. Их классификация имеет не только познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов. Классификация налогов представлена на рисунке 1. По способу изъятия налоги бывают: а) прямые – налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества или доходов, т.е. юридический и фактический плательщик совпадают; б) косвенные – налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Уплату косвенных налогов в бюджет производит продавец, однако фактически плательщиком является покупатель.
По принадлежности органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает: а) республиканские налоги – устанавливаются верховной властью и поступают в госбюджет; б) местные налоги – взимаются местными органами управления и поступают в местные бюджеты. По объекту регулирования:
а) налоги, регулирующие ценообразование, – налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки; б) налоги, воздействующие на издержки производства, – налоги, включаемые в себестоимость; в) налоги, регулирующие занятость, – налоги, объектом обложения которых является заработная плата и фонд заработной платы. По источникам средств для уплаты: а) себестоимость; б) выручка от реализации; в) финансовые результаты. Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то понятие налоговой системы предполагает более широкую трактовку. Так, налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на территории государства и взимаемых с целью создания государственного фонда финансовых ресурсов. Кроме того, в понятие налоговой системы включается совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Подходы к устройству современного государства, в том числе содержательные основы финансовой и налоговой политики, закладывались в конце VIII века. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Классические принципы налогообложения сформулировал в 1776 году Адам Смит. – Принцип равномерности – требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное правило также называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения. – Принцип определенности – требует, чтобы сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику. – Принцип удобства – предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода. – Принцип экономности – предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными. – Принцип эффективности – налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая политика система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Подходы А. Смита получили современное толкование в формулировках второго канцлера ФРГ Людвига Эрхарда: налоги по возможности минимальны; необходимы минимальные затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; максимальное уважение к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; работник налогового органа не имеет права давать кому-либо сведения о налогоплательщике; соблюдение коммерческой тайны гарантировано; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства. Принципы налогообложения в Республике Беларусь основываются на определенных классиками и подтвердившими свою актуальность временем подходах. Они нашли свое отражение в статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь: – Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. – Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не установленные законодательными актами. – Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. – Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, либо создающих иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами. – Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров. Государство оказывает воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю и внешнюю, социальную, культурную, оборонную, природоохранную, финансовую, техническую политику. Центральным звеном в государственном регулировании является финансовая политика. Ее неотъемлемой частью является налоговая политика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной составляющими. В условиях развитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. В любом обществе главным субъектом налоговой политики является государство. Для управления процессом налоговых отношений государство использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и других нормативно-правовых актах. Оно определяет методы изъятия ВВП, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способы обложения. Таким образом, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Кроме фискальной функции, система налогов и сборов оказывает экономической воздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать, или наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.
Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально-полезной деятельности предприятий. Для преодоления экономического застоя государство посредством налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает благоприятные условия для расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так и на инновационные товары, а также может оказывать существенное влияние и на территориальное размещение производительных сил, создание объектов инфраструктуры [2].
Между фискальной и стимулирующей функцией налогов существует взаимосвязь и противоречие. Чрезмерный налоговый пресс снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет. Американский ученый А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Это происходит по следующим причинам: – снижается активность производителей; – у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от уплаты налогов. Согласно теории А. Лаффера при увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают. Снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Таким образом, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Величина оптимального уровня налогообложения для каждого государства индивидуальна и соответствует конкретному этапу его экономического и социального развития. Основу налоговой политики и налогового механизма государства составляет стратегическая концепция. Сложились два основных вида фискальной политики: – стимулирующая, или мягкая; – сдерживающая, или жесткая. Стимулирующая налоговая политика предполагает, что правительство проводит ряд мер по уменьшению количества налогов. В такой ситуации в первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно, увеличиваются и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением налогов. Тем самым опять возрастает размер налогов, перечисляемых предприятием в бюджет. В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости, при неизменности цены. Значит у предприятия появляется возможность увеличить заработную плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-постоянных затрат на единицу продукции. Следовательно, растут доходы как предприятий, так и располагаемый доход населения. В результате растут поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных. При сдерживающей налоговой политике наблюдаются обратные результаты: за счет увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается, а значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета. Правильность выбранной концепции проверяется практикой. Одним из важнейших принципов формирования налоговой политики и построения налоговой системы является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований: – налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; – налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; – налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщику; – административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе этих принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития: - создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест; - обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования НИОКР и внедрения в практику новейших технологий; - стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала; - обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [1]. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования – создание общего налогового климата, обеспечивающего формирование позитивной среды для развития внутренней и внешней деятельности компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения капитала. 1.2 Понятие инновационной деятельности В соответствии с международными стандартами, рекомендации по которым были приняты Группой национальных экспертов по показателям науки и техники, созданной в рамках Организации экономического сотрудничества и развития, инновация – конечный результат инновационной деятельности, получившей воплощение в виде нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к услугам. Широкое толкование позволяет ассоциировать инновации с вложением средств, обеспечивающим смену поколений техники и технологий. Понятие инноваций является относительно новым. Зачастую оно применяется для характеристики процесса воплощения нового знания в реальные материальные и нематериальные объекты. Понятие инноваций распространяется на новые продукты или услуги, способы их производства, новые подходы в организационно-управленческой сфере. Также это могут быть усовершенствования, которые повышают качество, технические показатели, обеспечивают экономию затрат, получение иных полезных эффектов. Свойствами инноваций являются: - научно-техническая новизна; - производственная применяемость; - коммерческая реализуемость. Коммерческий аспект определяет инновацию как экономическую необходимость, осознанную через потребности рынка. Коммерциализация научно-технической деятельности заключается в материализации инноваций, изобретений и разработок в новые технически совершенные виды промышленной продукции, средств и предметов труда, технологии и организации производства, превращение их в источник дохода [3].
Различают два типа технологических инноваций. – продуктные инновации – внедрение новых или усовершенствованных продуктов; – процессные инновации – освоение новой или улучшенной технологии, оборудования, организации производства. По степени радикальности, по значимости в экономическом развитии инновации делятся на базисные, улучшающие и модификационные. Базисные инновации реализуют крупные изобретения и становятся основой формирования новых поколений и новой техники.
Улучшающие инновации совершенствуют существующие продукты и процессы их производства. Модификационные инновации направлены на частичное улучшение устаревших поколений техники и технологий без заметного влияния на параметры, свойства, стоимость изделия и способы его производства. К сфере модификационных инноваций можно также отнести расширение номенклатуры продукции и технологий за счет ранее освоения ранее не производившихся на данном предприятии ее видов. По типу новизны для рынка инновации могут иметь: - мировой уровень – полученные впервые в мире, не имеющие аналога; - новизну для данной конкретной страны – в этом случае инновация носит воспроизводяще-адаптационный характер (в стране аналога нет, но он существует за границей); - новизну в масштабе данной региона, отрасли, предприятия. Инновационная деятельность представляет собой комплекс научных, технологических, производственных, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, совокупность которых обеспечивает получение и использование инноваций. Инновационный процесс состоит из четырех основных стадий: - исследования и разработки; - освоение; - серийное или массовое производство; - потребление. На стадии исследований и разработок осуществляются фундаментальные исследования, прикладные исследования, опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки. Результаты фундаментальных исследований являются научной базой для генерирования новых идей и направлений инновационных процессов. Прикладные исследования направлены на исследования путей практического применения открытых ранее закономерностей, процессов и явлений. Научно-исследовательская работа прикладного характера ставит своей целью решение технической проблемы, уточнение неясных теоретических вопросов, получение конкретных результатов, которые будут использованы в качестве научно-технического задела в опытно-конструкторских и технологических работах. Разработка – деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и технологий включает проведение опытно-технологических работ. В промышленно развитых государствах до 80 - 95 процентов прироста валового внутреннего продукта (далее - ВВП) приходится на долю новых знаний, воплощенных в технике и технологиях. Высокое качество экономического роста таких стран обусловлено созданием ими национальных инновационных систем (далее - НИС). Стратегия развития НИС определяется проводимой государством научно-технической и инновационной политикой, нормативным правовым обеспечением, формами прямого и косвенного государственного регулирования, состоянием научно-технического потенциала, внутренних товарных рынков, рынков труда, а также историческими и культурными традициями и особенностями. Активное воздействие на функционирование НИС оказывает предпринимательский сектор. При этом наибольшую инновационную активность в развитых странах проявляют крупные предприятия (свыше 250 работающих). В странах Европейского союза 80 процентов крупных и одна треть малых предприятий относятся к инновационно активным. Особую значимость в процессах функционирования НИС развитых стран имеет организация передачи инноваций из сферы получения знаний в производство. Достигается это посредством создания рынка объектов интеллектуальной собственности и инновационной инфраструктуры. В странах Европейского союза активно поддерживается кооперация университетов и промышленных предприятий, реализуемая посредством развития университетских инновационных центров (технопарков). В части регулирования развития НИС государства осуществляют: – разработку стратегии инновационного развития экономики; – разработку прогнозов технологического развития на определенный период и определение научно-технологических приоритетов; – формирование государственной научно-технической и инновационной политики и ее нормативное, ресурсное и кадровое обеспечение; – содействие развитию инновационного предпринимательства, улучшению взаимодействия ключевых субъектов НИС; – поддержку развития инновационной инфраструктуры; – разработку и реализацию финансовых мер по прямому и косвенному стимулированию инновационной деятельности; – подготовку кадров в области инновационного менеджмента; – поддержку сферы исследований и разработок. Развитые страны обеспечивают показатель наукоемкости ВВП (исчисляемого как соотношение внутренних затрат на исследования и разработки к ВВП) на уровне трех процентов. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Европейский союз проводят активную политику по выработке общей стратегии инновационного развития стран-членов и механизмов ее реализации прежде всего в таких сферах, как развитие человеческих ресурсов; информационные и коммуникационные технологии; деловая среда. Особое внимание в странах ОЭСР уделяется страхованию инновационных рисков государством. В настоящее время в Республике Беларусь также ведется работа по активизации инновационной деятельности. Переход на инновационный путь развития является приоритетным направлением социально-экономического развития Республики Беларусь. Одним из векторов реализуемой в настоящее время в стране инновационной политики является Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы, подробнее о которой будет сказано во втором разделе. 1.3 Зарубежный опыт налогового регулирования инновационной деятельности Определяющую роль в целенаправленном развитии научной и инновационной деятельности играет государство. Государственное регулирование инновационной деятельности рассматривается в развитых странах как важнейший инструмент развития экономики, как фактор обеспечения долгосрочной национальной конкурентоспособности и устойчивого повышения благосостояния населения. Государство осуществляет регулирование инновационной деятельности прямыми и косвенными методами. К прямым методам государственного регулирования относятся: финансирование НИОКР и инновационных проектов из бюджета, правовое регулирование, формирование инновационной инфраструктуры. Косвенные методы регулирования инновационной деятельности за рубежом направлены, с одной стороны – на стимулирование инновационных процессов, а с другой – на создание благоприятных экономических условий и социально-политического климата для научно-технического развития.
Они основаны на том, что государство прямо не ограничивает самостоятельности предприятий в принятии хозяйственных решений. Воздействие этих методов успешно, если они способствуют формированию общественных, а не индивидуальных условий хозяйствования. Среди косвенных методов управления традиционно выделяются налоговое и амортизационное регулирование, кредитная и финансовая политика, ценовое регулирование, политика протекционизма, либерализация налогового и амортизационного законодательства.
Важнейшую роль играют налоговые льготы, используемые для поощрения тех направлений деятельности корпораций, которые желательны с точки зрения государства, в том числе льготы, направленные на стимулирование научно-технического прогресса, экспорта и деловой активности инновационного бизнеса. Налоговое регулирование инновационной деятельности используется практически во всех странах. Налоговое регулирование осуществляется через: – Предоставление налоговых льгот, которое реализуется путем льготного налогообложения прибыли, сокращения налогооблагаемой базы, уменьшения налоговых ставок, вычетов из налоговых платежей. Льготное налогообложение прибыли осуществляется отнесением различного рода инновационных затрат на издержки производства. Так, в США расходы компаний на НИОКР, проводимых за свой счет, приравниваются к издержкам производства. – Предоставление льгот по уплате налога на прибыль, а именно: уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных на перевооружение, реконструкцию, расширение и обновление производства. – Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных фирмами на проведение НИОКР. – Предоставление исследовательского и инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочка налоговых платежей в части затрат из прибыли на инновационные цели. – Уменьшение налога на прирост инновационных затрат. – Освобождение в течение нескольких лет от уплаты налога на прибыль, полученную от реализации инвестиционных проектов. – Льготное налогообложение дивидендов юридических и физических лиц, полученных по акциям инновационных предприятий. – Связь предоставления льгот с учетом приоритетности выполняемых проектов. – Льготное налогообложение прибыли, полученной в результате использования патентов, лицензий, ноу-хау и других нематериальных активов. – Снижение ставок налогов на прибыль, направленную на заказные и совместно проводимые НИОКР. – Вычет из налогооблагаемой прибыли взносов в фонды, деятельность которых связана с финансированием инноваций. – Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемым учебным заведениям, научно-исследовательским организациям. Налоговые инструменты, стимулирующие инвестиции в сферу НИОКР со стороны частного бизнеса, непосредственно связаны с налогом на прибыль и делятся на две категории: – Налоговые льготы. В этом случае фирмам, инвестирующим средства на проведение научных исследований и разработок, разрешается вычесть эти расходы из налогооблагаемого дохода или прибыли, затрачиваемой на НИОКР – Налоговый кредит – предоставление отсрочки налоговых платежей с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов Существуют два основных различия между налоговыми льготами и налоговым кредитом: 1) величина налоговых льгот зависит от дохода и нормы прибыли, в то время как налоговый кредит напрямую от них не зависит; и 2) в обычных условиях неиспользованные налоговые льготы могут быть перенесены на другой период и компенсированы будущими налогами, в то время как неиспользованный налоговый кредит требует дополнительных организационных усилий для контроля за его целевым использованием в каждом конкретном случае. В последние годы в практике налогового стимулирования НИОКР в странах ОЭСР произошло заметное смещение акцентов от пользования налоговыми льготами в сторону налоговых кредитов. Существует большое многообразие в практике использования этих двух инструментов. Одни позволяют увеличить расходы на исследования и разработки за счет уменьшения налогов. Такой подход, например, характерен для Франции и США. При этом основная идея состоит в том, чтобы поддерживать дополнительные усилия компаний на проведение НИОКР, а не общие затраты. Другие – выделяют только особые виды НИОКР, на которые распространяются налоговые льготы. В Нидерландах, например, обеспечивается поддержка только трудовых затрат на НИОКР. Это – попытка остановить транснациональные компании, которые стремятся перенести свои исследования в страны с низким уровнем трудовых затрат. Наконец, третий подход заключается в предоставлении компаниям налогового кредита в денежной форме, независимо от факта получения ими прибыли (такой опыт характерен для Канады) [4]. Одним из существующих вариантов налоговых льгот является снижение стоимости основного капитала (амортизация), используемое для проведения исследований и разработок. Большинство стран ОЭСР предоставляет компаниям право осуществлять ускоренную амортизацию научного оборудования. Еще одна группа налоговых инструментов связана с поддержкой начинающих компаний на ранних стадиях развития. В этой сфере обычно используется широкое разнообразие используемых инструментов, включая прямую и косвенную поддержку, а также широкий спектр налоговых льгот. Например, в странах ОЭСР используются следующие налоговые инструменты, стимулирующие создание малых инновационных компаний: – Специальные налоговые льготы или кредиты существуют для компаний, находящихся на стадии запуска или действующих в течение первых нескольких лет. Для них предусмотрено полное освобождение от налогов (налоговые каникулы). – Ускоренное списание затрат на покупку оборудования. – Освобождение от налогов капитала, предоставляемого малым компаниям. Налоговые льготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде «инвестиционного налогового кредита». Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющим инвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий и т.п. Эта скидка вычитается (кредитуется) из суммы начисленного налога на прибыль компании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов). Инвестиционная налоговая скидка предоставляется лишь после ввода новой техники в эксплуатацию. Право на получение налоговой скидки наступает для компании автоматически: его не надо доказывать и обосновывать, т. к. оно закреплено законодательством. Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет: 5,3% в Японии (для электронных техники и оборудования), 50% в Великобритании (для 1-го года эксплуатации новой техники, технологии, материалов и т.п.), 10 – 15% в Канаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании – освоенные или неосвоенные районы страны) и 100% в Ирландии. В США налоговая скидка на инвестиции применяется лишь для энергетического оборудования. За рубежом льготы на НИОКР даются чаще в виде скидок с расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок – объемные и приростные. Объемная скидка дает льготу пропорционально размерам затрат. Так, например, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100% расходов на НИОКР вычитается из налогооблагаемых доходов компаний. В Австралии (частные компании) – 150%. В ряде стран, таких как Нидерланды, Норвегия, Австрия, Малайзия предприятия энергетических отраслей полностью исключают расходы на НИОКР из прибыли до налогообложения.
Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были произведены. Максимальная скидка – 50% имеет место во Франции. В Канаде, США, Японии и Тайване она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд ограничений. Так, например, в США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к тем расходам на НИОКР, которые направлены на создание новой продукции или разработку новых технологических процессов (не распространяется на расходы, связанные с изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными и прочими модификациями). Кроме того установлен лимит на льготы – дополнительные расходы на НИОКР (на которые распространяется льгота) не должны превышать 50% суммы базисных затрат за определенный период. В Канаде размер льготы увеличивается до 30% для условий труднодоступных и экономически неразвитых районов. В Японии и Тайване скидка в 20% исчисляется от суммы прироста расходов на НИОКР по сравнению с наивысшим достигнутым уровнем расходов на НИОКР, имеется ограничение – данная льгота не должна превышать 10% общих налоговых обязательств компании.
Некоторые зарубежные страны используют одновременно оба вида налоговых скидок – и объемный, и приростной, но по отношению к разным видам расходов. Так, в США общая приростная скидка дополнена объемной в размере 20% для затрат частного сектора на финансирование фундаментальных исследований. Существует и практика установления потолка размера списания налогов по скидкам на НИОКР. В Японии и Южной Корее он не должен превышать 10% от суммы корпоративного налога. А в Канаде, Испании и на Тайване потолок существенно выше – соответственно 75, 35 и 50%. В Австралии, Франции, Италии и Нидерландах установлен стоимостной предел налоговой скидки. Временное освобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение («налоговые каникулы») действует во Франции и распространяется на вновь созданные мелкие и средние фирмы (в том числе научно-исследовательские) со снижением на первые 5 лет их деятельности на 50% уплачиваемого ими подоходного налога. В Великобритании для стартующих инновационных компаний налог на прибыль снижен с 20% до 1%. Снижен налог на прирост капитала от долгосрочных инвестиций в стартующие инновационные компании и снят налог при реинвестировании в такие компании. Для мелких и средних предприятий налоговые льготы позволяют снижать налогооблагаемый доход на 20% в случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов на НИОКР, либо уменьшать налоговые выплаты на 6% от величины расходов на исследования и разработки, но в этом случае уменьшение не должно составлять более 15% от налоговых обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут при платежах исследовательским учреждениям в связи с научно-технологическим развитием, также могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. Вводятся налоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для стимулирования опережающего развития конкретных отраслей, поощрения НИОКР или для общего инвестиционного оживления. В высокоразвитых странах широко применяется ускоренная амортизация оборудования как стимул для обновления производственных фондов. Так, в США установлен срок амортизации в 5 лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со сроком службы более 4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введена для компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо оборудование, которое содействует эффективному использованию ресурсов и не вредит окружающей среде. Применяются разнообразные нормы ускоренной амортизации – от 10 до 50%. Однако наиболее распространенная ставка составляет в среднем 15 – 18%. Компаниям в Великобритании разрешено списание полной стоимости технического оборудования в 1-й год его работы. В Германии в 1-й год может быть списано 40% расходов на приобретение оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР. Система амортизационных списаний в Швеции позволяла оборудование со сроком службы до 3-х лет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год приобретения, а в целом машины и оборудование – в течение 4–5 лет. Во Франции существует возможность применения ускоренной амортизации к важнейшим видам оборудования: энергосберегающему, экологическому, информационному. Например, компьютер можно амортизировать за 1 год. Коэффициент амортизации при сроке службы оборудования до 4 лет равен 1,5; 5–6 лет – 2; более 6 лет – 2–2,5. Закон США о налоговой реформе придал в 1986 году государственной налоговой политике большую целенаправленность, хотя и сузил применение разрешенных ранее налоговых льгот. Так, сроки амортизации были увеличены, но в основном лишь на пассивную часть основных фондов – на здания и сооружения: до 31,5 года (ранее было 10–15 лет) для нежилых и 27,5 для жилых зданий. Но для активной их части амортизационное списание было еще более ускорено – так, при сроке списания в 5 лет, разрешено было в первые 2 года списывать до 64% стоимости оборудования. Налоговая скидка на инвестиции сохранилась лишь для энергетического оборудования. В целях активизации инновационной активности за рубежом государство нередко стимулирует и подготовку кадров. Так, во Франции 25% прироста расходов на подготовку кадров освобождаются от налогов (там, где безработица велика, эти затраты не облагаются налогами). 2 Налоговое регулирование инновационной деятельности в республике Беларусь 2.1 Инновационная политика республики Беларусь Инновационная политика является частью социально-экономической политики государства и определяет цели и приоритеты в сфере науки и технологий. Главной задачей государственной инновационной политики является придание системного характера развитию инновационной сферы. Важнейшим условием повышения эффективности государственной инновационной политики является ее ориентация на приоритеты научно-технической деятельности. Выбор таких приоритетов свидетельствует о заинтересованности государства в получении конкурентоспособного инновационного продукта, основанного на реализации тех направлений развития науки и техники, которые способны за счет использования интенсивных факторов производства создавать в промышленном секторе экономики добавленную стоимость на качественно новом уровне. Перевод национальной экономики Республики Беларусь на инновационный путь является национальным приоритетом, заложенным в Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг. Для достижения этой цели в стране реализуется ряд мер по формированию комплекса условий и предпосылок успешного инновационного развития: приняты нормативно-правовые акты по регулированию научной, научно-технической и инновационной деятельности, осуществляются государственные научно-технические программы, мероприятия для решения ключевых вопросов по всему научно-инновационному циклу, включая развитие научно-технического и производственного потенциалов, создание благоприятной экономической среды и эффективного государственного управления.
В 2006 году Комиссией по вопросам государственной научно-технической политики при Совете Министров Республики Беларусь была одобрена Концепция национальной инновационной системы, которая определила общий замысел, перспективную модель НИС, исходные принципы и методологические основы ее построения и функционирования, цели, задачи, приоритеты, направления и средства реализации.
На основе этой концепции была разработана Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы. Государственная программа направлена на достижение главного приоритета страны – перевода национальной экономики в режим интенсивного развития в рамках белорусской экономической модели и определяет цели и задачи инновационного развития экономики, направления, механизмы и средства их реализации. Ее основа - поэтапное построение Национальной инновационной системы Республики Беларусь – современной институциональной модели генерации, распространения и использования знаний, их воплощения в новых продуктах, технологиях, услугах во всех сферах жизни белорусского общества. Целью данной программы является создание инновационной, конкурентоспособной на мировом рынке, наукоемкой, ресурсо- и энергосберегающей, экологобезопасной, социально ориентированной экономики Республики Беларусь, обеспечивающей устойчивое социально-экономическое развитие страны и повышение качества жизни белорусского народа. Основными направлениями и мероприятиями государственной программы являются: – в области фундаментальных исследований – углубление знаний о природе, человеке и обществе, качество которых должно соответствовать мировому уровню развития науки, а также потребностям развития экономики и социальной сферы Республики Беларусь по утвержденным приоритетным направлениям; – в области прикладных исследований и разработок - создание передовых технологий и новой конкурентоспособной продукции; развитие программно-целевого метода планирования исследований и разработок с учетом потребностей реального сектора экономики; повышение эффективности выполнения государственных народнохозяйственных, государственных научно-технических программ и инновационных проектов – в производственной сфере – приоритетное внедрение инноваций во всех секторах экономики и использование в производстве передовых технологий; стимулирование развития высокотехнологичных производств; инвестирование наиболее перспективных инновационных проектов; повышение инновационной активности и восприимчивости производств; внедрение в производство мировых стандартов качества продукции и защиты окружающей среды; усиление инновационных возможностей методами экономического стимулирования отраслевых конструкторских бюро и опытных производств; обеспечение разработки новых импортозамещающих технологий на основе собственной сырьевой базы и создание условий для технологического обновления производства с использованием отраслевого научно-технического потенциала как связующего звена между фундаментальными, прикладными исследованиями и разработками и реальным сектором экономики; – в аграрном секторе - разработка ресурсо- и энергосберегающих, экологически безопасных технологий, технологических комплексов, сельскохозяйственных машин и оборудования для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции на основе воспроизводства почвенного плодородия, создания новых конкурентоспособных и импортозамещающих сортов растений, удобрений, пород животных, производства новых продуктов питания – в области охраны и использования объектов интеллектуальной собственности – создание эффективной многоуровневой системы охраны интеллектуальной собственности и необходимой инфраструктуры, защита перспективных научно-технических разработок в целях недопущения их утечки за рубеж, формирование действенного механизма стимулирования использования объектов интеллектуальной собственности посредством коммерциализации объектов промышленной собственности, авторского и смежных прав – в области инновационной деятельности – ускоренные разработка и освоение наукоемкой продукции и передовых технологий, развитие новых институциональных и организационных форм инновационной деятельности (создание центров конкурентоспособности), развитие научного потенциала в крупных организациях и концернах в целях превращения их в саморазвивающиеся конкурентоспособные фирмы; развитие Парка высоких технологий – в сфере государственного управления наукой и инновациями - обоснование долгосрочной стратегии развития научно-инновационной сферы, основанной на использовании эффективных форм интеграции науки, производства и образования; усиление целевой ориентации на решение приоритетных для страны задач; стимулирование перспективных разработок государственного значения и совершенствование механизма их отбора; первоочередная поддержка инновационных проектов, выполняемых в рамках государственных народнохозяйственных и государственных научно-технических программ, направленных на расширение экспорта, импортозамещение, ресурсосбережение, совершенствование и обновление наиболее эффективных производств, формирование спроса, в удовлетворении которого отечественная наукоемкая продукция играла бы доминирующую роль; проведение эффективной региональной политики в сфере научно-технической и инновационной деятельности [5]. Совершенствование научно-инновационной сферы предусматривает: – обоснование долгосрочной стратегии развития науки, основанной на использовании эффективных форм интеграции науки, образования и производства, с определением критериев и новых форм организации научного труда; – совершенствование организационной структуры и профилей научно-исследовательских организаций с учетом выхода их продукции на рынок, ориентацией этих организаций на реальный сектор экономики; – повышение научного уровня и эффективности результатов исследований и разработок. Укрепление отраслевой и заводской науки предполагает: – совершенствование системы управления инновационными процессами на предприятиях на основе принципов инновационного менеджмента, маркетинга, коммерциализации нововведений; – восстановление функционирования объектов заводской науки; – формирование научно-технических центров на базе корпоративных структур как важнейшего сектора инновационной инфраструктуры; – укрепление материально-технической базы конструкторско-технологических подразделений промышленных предприятий, создание новых конструкторско-технологических бюро и опытных производств. Совершенствование и повышение уровня образования предусматривает: – обновление структуры и содержания учебных программ с включением проблематики инновационного менеджмента, внедрение новых образовательных программ и услуг, повышение их качества, введение курсов о новых технологиях, компьютеризация; – развитие научно-исследовательского сектора высшей школы с ориентацией его на проблемы Национальной инновационной системы Республики Беларусь;
– совершенствование форм связи науки, образования и производства, развитие действующих объектов инновационной инфраструктуры в системе образования и создание новых инновационных структур для формирования единого научного и учебно-методического механизма подготовки кадров для инновационной сферы.
Государственной программой предусматриваются дополнительные меры по повышению эффективности мотивационного механизма, усилению роли творческого труда в стимулировании высокотехнологичных, конкурентоспособных исследований и разработок и инновационной активности как в области изменения системы оплаты труда и пересмотре системы вознаграждения всех участников инновационного процесса за достижения в приоритетных направлениях развития науки и технологий, так и в обеспечении инновационной ориентации бюджетно-налоговой, денежно-кредитной, таможенной, ценовой политики, создании эффективной системы преференций для инновационной деятельности. Республика Беларусь располагает значительным научно-техническим потенциалом, который может и должен быть использован для преодоления экономического кризиса и последующего выхода страны на путь устойчивого развития. В современных условиях важнейшим ресурсом развития становится интеллектуальный, основу которого составляют специалисты с высшей образовательной и научной подготовкой, способные выдвигать и реализовывать новые инновационные идеи в любых областях – от точных наук до организации производства и управления – и адаптировать достижения мировой науки и технологии в экономику и социальную сферу своей страны. Инновационная деятельность при активной стимулирующей политике государства в отношении технологического обновления производства и формирования инновационной инфраструктуры должна стать приоритетным видом деятельности организаций. Законом Республики Беларусь от 14.11.2005 №60–3 «Об утверждении основных направлений внутренней и внешней политики Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) определены принципы, стратегические цели, основные задачи и сферы внутренней и внешней политики государства. Согласно Закону от 14.11.2005 №60–3 одной из основных сфер внутренней политики Республики Беларусь является экономика, которая включает институциональные преобразования, бюджетно-финансовую, налоговую, денежно-кредитную и валютную политику, развитие реального сектора экономики, таможенную политику, инвестиционно-структурную политику, инновационную деятельность. Основополагающим в научно-технической сфере является Закон Республики Беларусь от 19.01.1993 №2105-XII «Об основах государственной научно-технической политики» (с изменениями и дополнениями), который предусматривает комплекс методов и средств участия государства в управлении научной, научно-технической и инновационной деятельностью. Под государственной научно-технической политикой понимается создание государственными органами необходимых правовых, экономических, организационных и иных условий для научной, научно-технической и инновационной деятельности. Государственная научно-техническая политика – неотъемлемая часть социально-экономической политики Республики Беларусь, включающая основные цели, принципы, направления и способы воздействия государства на субъекты научной, научно-технической и инновационной деятельности, порядок взаимоотношений между ними и государством, а также между субъектами научной, научно-технической и инновационной деятельности. Основными целями государственной научно-технической политики Республики Беларусь являются: – обеспечение экономического и социального развития республики за счет эффективного использования интеллектуальных ресурсов общества; – совершенствование научного, научно-технического и инновационного потенциалов как важнейших факторов социально-экономического прогресса; – достижение высокого интеллектуального и культурного уровней общества, направленных на улучшение качества жизни. Основными принципами формирования и реализации государственной научно-технической политики Республики Беларусь являются: – государственная поддержка фундаментальных и прикладных исследований; – выбор приоритетных направлений научно-технической деятельности и первоочередная государственная поддержка научных исследований и разработок, способствующих решению важнейших проблем социально-экономического развития республики; – ориентация научной, научно-технической и инновационной деятельности на преимущественное развитие в республике наукоемких ресурсо-, энерго- и трудосберегающих производств и технологий; – участие органов местного управления и самоуправления в формировании и реализации государственной научно-технической политики; – участие ученых, их общественных организаций и объединений в формировании и реализации государственной научно-технической политики в республике; – непосредственная связь научной, научно-технической и инновационной деятельности с образованием, подготовкой научных кадров; – государственная поддержка одаренных детей, содействие развитию их творческих способностей; – обеспечение свободы научной, научно-технической и инновационной деятельности, правовая защита интеллектуальной собственности; – использование преимущественно экономических методов государственного регулирования научной, научно-технической и инновационной деятельности; – равноправие всех субъектов научной, научно-технической и инновационной деятельности, поощрение конкурсности и конкуренции между ними; – повышение престижа научного труда и технического творчества; – взаимовыгодное сотрудничество с другими государствами, создание условий для привлечения иностранных инвестиций на развитие науки и техники, освоение новейших технологий и новых видов продукции; – открытость научно-технической политики, не приносящая ущерба национальной безопасности, обороноспособности и жизненно важным интересам Республики Беларусь; – поддержка развития инновационной инфраструктуры. Главным условием достижения высокого уровня наукоемкости ВВП является повышение инновационной активности производственной сферы. Наращивание инновационного потенциала экономики связано с формированием экономической сферы, способствующей распространению инноваций, а также инфраструктуры, обслуживающей инновационный процесс [6]. Создание благоприятных условий для эффективного функционирования инновационной системы предполагает разработку и применение экономических механизмов стимулирования научной, научно-технической и инновационной деятельности. В целях реализации государственной научно-технической политики государственными органами Республики Беларусь ежегодно выделяются ассигнования на финансирование научной, научно-технической и инновационной деятельности из бюджета и других контролируемых ими источников. Финансирование научной, научно-технической и инновационной деятельности является приоритетным направлением государственной бюджетно-налоговой политики. Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» от 13.11.2008 №450–3» расходы республиканского бюджета на научную, научно-техническую и инновационную деятельность предусмотрены в размере 540000000 тыс. р., что составляет 0,94% от расходной части бюджета.
Средства, предусмотренные в бюджете для финансирования научной, научно-технической и инновационной деятельности, используются на проведение фундаментальных и прикладных научных исследований; выполнение научно-технических программ; подготовку, повышение квалификации и аттестацию научных кадров; развитие материально-технической базы научных учреждений и организаций; расходы, связанные с международным научно-техническим сотрудничеством на основе международных (межгосударственных, межправительственных) договоров; финансовую поддержку инновационных проектов в части организации и проведения научных исследований и разработок и пр.
Для финансирования научно-технических программ и инновационных проектов, а также освоения новых видов продукции и технологий, разрабатываемых в процессе их выполнения, министерства, иные республиканские органы государственного управления, ассоциации и иные объединения предприятий создают специальные инновационные фонды. Источниками формирования специальных инновационных фондов являются отчисления предприятий и организаций от себестоимости продукции (работ, услуг) с отнесением этих отчислений на себестоимость. За счет средств республиканского бюджета финансируются научно-исследовательские, опытно-технологические и опытно-конструкторские работы, которые прошли обязательную экспертизу в установленном порядке. Помимо прямых методов регулирования, государство стимулирует научную, научно-техническую и инновационную деятельность путем проведения соответствующей налоговой и кредитной политики. 2.2 Особенности налогообложения инновационной деятельности в Республике Беларусь Налоговое регулирование – это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот. Основной задачей создания механизма налогового регулирования является достижение баланса целей, интересов и возможностей государства и налогоплательщика, позволяющего обеспечить эффективность экономической политики. Налоговое регулирование основывается на принципе «обратной связи», которую обеспечивают налогоплательщики, корректируя свое экономическое поведение в ответ на изменения в налогообложении. Рассмотрим меры налогового регулирования, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. 2.2.1 Предоставление налоговых льгот для субъектов инновационной деятельности В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: – налог на добавленную стоимость; – акцизы; – налог на прибыль; – налоги на доходы; – подоходный налог с физических лиц; – экологический налог; – налоги с пользователей природных ресурсов; – налоги на имущество; – земельный налог; – дорожные налоги и сборы; – таможенная пошлина и таможенные сборы; – гербовый сбор; – оффшорный сбор; – консульский сбор; – государственная пошлина; – патентные пошлины. К местным налогам и сборам относятся: – налог с розничных продаж; – налог за услуги; – налог на рекламу; – сборы с пользователей. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере [7]. Налоговые льготы устанавливаются в виде: – освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины); – дополнительных по отношению к учитываемым при определении налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); – пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; – возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины); – в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается. Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде: изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней; нормативного распределения выручки. По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах. Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты. Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателям государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местные бюджеты. Налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-ХII (с изменениями и дополнениями). Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Кроме того, налог на добавленную стоимость уплачивается при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налог на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле Н = Б x С, (2.1) где Н – исчисленная сумма налога; Б – налоговая база; С – установленная ставка налога. Обложение налогом на добавленную стоимость производится по следующим налоговым ставкам: 1. ноль процентов – при реализации экспортируемых товаров, работ, услуг; 2. десять процентов: 2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; 2.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей; 3. восемнадцать процентов – при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, не указанных в пунктах 1 и 2;
4. девять целых девять сотых процента (10/110х100) или 15,25 процента (18/118х100) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога; 5. ноль целых пять десятых процента – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;
6. двадцать четыре процента – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами налоговых вычетов [8]. Льготы для субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих инновационную деятельность.В соответствии с подпунктом 2.31 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями; далее – Закон) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь. Такой порядок установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. №356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» (далее – Указ), пунктом 1 которого определено, что государственной регистрации подлежат научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, имеющие значение для реализации приоритетов социально-экономического развития, разработки новых технологических процессов, наукоемкой, конкурентоспособной продукции, формирования перспективных научных направлений. Освобождение от НДС применяется только в случае реализации работ резидентам Республики Беларусь. Государственная регистрация работ, а также ведение государственного реестра осуществляются государственным учреждением «Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы» (далее – учреждение). Организация независимо от формы собственности и подчиненности и индивидуальный предприниматель (далее – организация-исполнитель) для государственной регистрации работы в месячный срок с даты заключения договора на ее выполнение (издания приказа руководителя организации-исполнителя о выполнении работы структурным подразделением такой организации) направляют в учреждение следующие документы: – регистрационную карту на выполняемую работу по форме, утверждаемой Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь; – техническое (научное) задание или технико-экономическое обоснование этой работы; – календарный план на проведение работы, утвержденный руководителем организации-исполнителя; – информацию о статусе (республиканская, отраслевая, региональная или иная) и основных параметрах научно-исследовательской программы в случае выполнения работы в рамках ее реализации (представляется головными организациями – исполнителями программ) по форме, утверждаемой Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь. При проведении совместной работы несколькими организациями-исполнителями документы представляются в учреждение каждой организацией. Документы, представленные не в полном объеме или с нарушением вышеуказанных требований, возвращаются учреждением организации-исполнителю в трехдневный срок с даты их поступления с обоснованием причин возврата. Учреждение в течение двадцати рабочих дней после поступления документов рассматривает их и при соответствии работы критериям, предъявляемым законодательством к научным исследованиям и разработкам, направляет документы в Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь для проведения экспертизы работы о соответствии ее критериям. Критерии оценки научных и научно-технических разработок – признаки, на основании которых определяется степень прогрессивности (новизны) и полезности результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Результаты научных и научно-технических разработок оцениваются по критериям новизны, значимости для науки и практики, объективности, доказательности и точности. Применение критерия новизны предполагает учет наличия в результатах разработок новых научных знаний (новой научной информации). Научные знания характеризуются в пределах от «уже известного» до абсолютной новизны. Высшая степень новизны (абсолютная новизна, принципиально новая научная информация) соответствует открытиям, подтвержденным общественным признанием в форме экспертных заключений высококвалифицированных ученых в соответствующей научной области, а также изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям и иным объектам, на которые получены патенты. Другие степени (уровни) новизны определяются путем соотнесения полученных значений с абсолютной новизной и выражаются с помощью конкретных систем показателей [9]. Критерий значимости для науки и практики реализуется через оценку масштабов влияния результатов научных исследований на науку, экономику, социальную сферу, экологию. Масштабы влияния характеризуются: – в фундаментальных исследованиях – интервалом от распространения уже известных знаний и передового опыта до коренных преобразований в науке, технике, экономике, социальной и иных сферах; – в прикладных исследованиях – от реализации их результатов на отдельном предприятии до применения в масштабе национальной экономики; – в сфере практического использования – от продажи отдельных изделий или малых партий на локальном рынке до выхода на мировой рынок. Критерий объективности отражает степень обоснованности результата научного исследования, которая может изменяться в пределах от несоответствия до полного соответствия оценки результату. Степень объективности может выявляться посредством учета квалификации и компетентности разработчиков и экспертов. Критерий доказательности предполагает учет характера применяемой информации, способов ее получения и обработки (использование научной литературы, опыта, экспериментов, испытаний, математических методов). Степень доказательности результатов может изменяться в пределах от неопределенности до возможности воспроизведения и применения на практике. Степень доказательности результатов определяется экспертным путем. Критерий точности отражает степень соответствия модели (образца) стандартам (техническим условиям, техническому заданию, основным показателям бизнес-плана) и может характеризоваться от несоответствия до полного соответствия. По критерию точности классифицируют результаты прикладных исследований при создании действующих моделей и образцов новой техники и технологий, а также результаты исследований, включенных в инновационный процесс. Степень соответствия критериям выражается через значения конкретных показателей. Показатели могут быть количественными (количество изобретений, патентов, лицензий и т.д.) и качественными (принципиально новая информация, соответствие мировому научно-техническому уровню и т.д.). Качественные показатели могут также быть выражены количественно с использованием условных единиц (баллов, коэффициентов и других). Состав применяемых показателей определяется с учетом отрасли науки (естественные, технические и общественные науки) и вида научных исследований (фундаментальные, прикладные).
Государственной регистрации подлежат работы, имеющие значение для реализации приоритетов социально-экономического развития, разработки новых технологических процессов, наукоемкой, конкурентоспособной продукции, формирования перспективных научных направлений, независимо от источников финансирования работ, которые выполняются организациями-исполнителями на территории Республики Беларусь.
Государственная регистрация работ осуществляется по результатам их экспертизы на предмет соответствия требованиям. Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси проводят экспертизу работ, выполняемых организациями, находящимися в ведении (подчинении) этих органов и организаций, а Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь – работ заявителей, не находящихся в ведении (подчинении) указанных органов и организаций, в том числе индивидуальных предпринимателей. В пределах двадцати рабочих дней после поступления документов учреждение вправе запрашивать у организации-исполнителя дополнительную информацию. Датой государственной регистрации работы является дата принятия учреждением решения о включении ее в государственный реестр. При реализации работ нерезидентам Республики Беларусь льгота по НДС не применяется. Указом Президента Республики Беларусь от 04.04.2006 №202 освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость ввозимые резидентами Республики Беларусь на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением ввозимых из Российской Федерации) оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Основанием для освобождения от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении указанных товаров является заключение о назначении оборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий, выдаваемое вышестоящим республиканским органом государственного управления. Налог на прибыль. Общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль стоимость установлен Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-ХII (с изменениями и дополнениями). Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства), оффшорного и гербового сборов. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Сумма налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки [10]. Льготы для субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих инновационную деятельность. Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы в виде уменьшения ставки налога на прибыль, должны направляться указанными организациями на финансирование технического перевооружения. К высокотехнологичным товарам (работам, услугам) относится продукция, произведенная с использованием высокотехнологичных производств, прошедших в установленном законодательством порядке государственную научно-техническую экспертизу. Высокотехнологичное производство – это технологически и предметно-замкнутый участок организации, основанный на высоких технологиях и выпускающий законченную высокотехнологичную продукцию для реализации ее на рынке. Высокая технология – это технология, обладающая наивысшими качественными показателями по сравнению с лучшими мировыми аналогами, пользующаяся спросом на рынке и удовлетворяющая формирующимся или будущим потребностям человека и общества. Перечень высокотехнологичных организаций, включенных в Реестр высокотехнологичных производств и предприятий, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 04.12.2008 №662 «О налогообложении высокотехнологичных организаций». В данный перечень включены: – Открытое акционерное общество «Борисовский завод автотракторного электрооборудования»; – Производственное республиканское унитарное предприятие «Завод полупроводниковых приборов»; – Производственное республиканское унитарное предприятие «МИНСКИЙ МОТОРНЫЙ ЗАВОД» (в части производства дизельных двигателей в соответствии с нормами Евро 3/4, Tier 3 (модернизируемое действующее производство дизельных двигателей в соответствии с нормами Евро 2, Tier 2); – Республиканское унитарное научно-производственное предприятие «Витебский завод радиодеталей «Монолит»; – Республиканское унитарное предприятие «Белорусский металлургический завод»; – Республиканское унитарное предприятие «Завод «Оптик»; – Республиканское унитарное предприятие «МИНСКИЙ ТРАКТОРНЫЙ ЗАВОД»; – Республиканское унитарное предприятие «Могилевский завод лифтового машиностроения»; – Республиканское унитарное производственное предприятие «Завод Камертон» (в части производства пластин монокристаллического кремния); – Республиканское унитарное промышленное предприятие «Борисовский завод «Автогидроусилитель» (в части производства гидросистем рулевого управления с усилителем интегрального типа для автомобилей) [19]; Для регистрации в Реестре высокотехнологичных производств и организаций Государственным научно-техническим экспертным советом проводится государственная научно-техническая экспертиза. В состав совета входят высококвалифицированные специалисты и ученые отраслей народного хозяйства и органов государственного управления, Академии наук Беларуси и отраслевых академий наук, научно-исследовательских и проектно-конструкторских организаций, высших учебных заведений. Оценка разрабатываемых, привлекаемых и используемых технологий по отнесению их к новым и высоким, производств и организаций, основанных на этих технологиях, к высокотехнологичным производится по следующим показателям: – новизна, технический уровень и преимущества заявляемой технологии по сравнению с лучшими аналогами; – потребность в инвестициях для реализации проекта, в том числе госбюджетных; объем привлеченных инвестиций; – количество вновь создаваемых (высвобождаемых) рабочих мест, производств и организаций, связанных с технологией; – емкость и перспективность рынка, ориентация производств и организаций на развитие экспорта и импортозамещение;
– величина нематериальных активов в основных фондах организаций (производств); – срок окупаемости затрат на создание производства (организации); – безотходность, удельная материалоемкость и энергоемкость технологии; – доля продукции, выпускаемой организацией с использованием новых и высоких технологий;
– патентная чистота и патентная защищенность новых и высоких технологий; – уровень стандартизации, соответствие технологии международным и национальным стандартам; – соответствие новых и высоких технологий национальным и социальным приоритетам. Средства, высвобождаемые в результате предоставления данной льготы, направляются организациями, определенными в перечне, на финансирование технического переоснащения данных организаций. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством Налоговым законодательством Беларуси предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные предприятием на финансирование капитальных вложений. Так, облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда. Под капитальными вложениями производственного назначения для применения данной льготы понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. При реализации, безвозмездной передаче, в течении двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно. Кроме того, белорусским предприятиям разрешено включать в состав затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль, «инновационные расходы»: - на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования; - связанные с рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторские предложения, и другие аналогичные расходы; - затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса. Сбор в республиканский фонд поддержки фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2009 году взимается с организаций по ставке 1 процент от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг). От уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки освобождаются организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета [11]. Земельный налог, налог на недвижимость. Указом Президента Республики Беларусь 07.06.2007 №265 «О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» в 2007–2010 годах Советам депутатов областного и базового территориального уровней предоставлено право устанавливать для организаций реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства с целью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и экологическому налогу. Это значит, что субъекты хозяйствования, расположенные в малых городах и поселениях, денежные средства, высвободившиеся в результате получения налоговых льгот, могут направлять на развитие своей деятельности. 2.2.2 Установление особых режимов налогообложения Современная налоговая практика показывает, что в условиях неоднородности отраслевого состава хозяйствующих субъектов и наличия у них объективных особенностей осуществления предпринимательской деятельности применение единых условий налогообложения ко всему кругу участников экономических отношений не всегда может быть эффективным и целесообразным. Исходя из этого, при формировании налогового законодательства Республики Беларусь в отношении отдельных категорий субъектов хозяйствования установлена совокупность специальных правил налогообложения. Налоговым кодексом Республики Беларусь такая совокупность специальных правил названа «особыми режимами налогообложения». Под особым режимом налогообложения понимается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и пошлин, отличающийся от общеустановленного [7]. В зависимости от целей введения и применения особых режимов налогообложения их практическая организация в налоговом законодательстве может осуществляться различными методами. Общеустановленный перечень налогов, сборов и пошлин для соответствующей категории плательщиков может быть замещен специальным налоговым платежом. При этом объект налогообложения и порядок определения налоговой базы определяется таким образом, чтобы в максимальной степени учесть специфику конкретного вида предпринимательской деятельности, осуществляемого субъектами особого режима. Размер налоговой ставки специального платежа как правило устанавливается на уровне, обеспечивающим субъектам такого режима равную величину налоговой нагрузки с плательщиками, применяющими общий перечень налогов. Стимулирующую направленность имеют особые налоговые режимы в форме предоставления соответствующим субъектам комплекса налоговых льгот по действующим налогам, сборам (пошлинам) в виде освобождения от обязанности их исчислять и уплачивать либо снижения размера ставок. Примером такого льготного налогового режима является налогообложение резидентов Парка высоких технологий.
В целях создания благоприятных условий для повышения конкурентоспособности отраслей экономики, основанных на новых и высоких технологиях, дальнейшего совершенствования организационно-экономических и социальных условий для проведения разработок современных технологий и увеличения их экспорта, привлечения в эту сферу отечественных и иностранных инвестиций в 2005 году в Республике Беларусь создан Парк высоких технологий.
Парк высоких технологий создан на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 №12 «О парке высоких технологий». Деятельность Парка высоких технологий и резидентов парка высоких технологий осуществляется в соответствии с Положением «О парке высоких технологий», утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 №12. Цель ПВТ – создать в стране благоприятные условия для развития индустрии экспортно-ориентированного программирования, развития иных экспортных производств, основанных на новых и высоких технологиях, а также для концентрации кадрового, научно-производственного и инвестиционно-финансового потенциала. Парк высоких технологий является частью территории Республики Беларусь общей площадью 50 гектаров со специальным правовым режимом, срок действия которого составляет 15 лет. В качестве резидентов Парка высоких технологий могут быть зарегистрированы юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, осуществляющие один или несколько следующих видов деятельности: – анализ, проектирование и программное обеспечение информационных систем; – деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения; – фундаментальные и прикладные исследования, экспериментальные разработки в области естественных и технических наук (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или опытно-технологических работ, связанных с направлениями деятельности Парка высоких технологий) и реализация результатов таких исследований и разработок и др. Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от: – налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, установленных законом о бюджете Республики Беларусь на соответствующий финансовый (бюджетный) год, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности); – налога на прибыль; – налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности); – земельного налога с участков в границах ПВТ на период строительства на них резидентами этого Парка, но не более чем на три года, зданий и сооружений, предназначенных для осуществления их деятельности; – налога на недвижимость на основные средства и объекты незавершенного строительства резидентов Парка высоких технологий, расположенных на территории Парка. Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, а также доходы резидентов Парка – индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9% и в совокупный годовой доход не включаются. Обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента Парка высоких технологий, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы. Ставка для уплаты налога на доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь. Оффшорный сбор не взимается с резидентов Парка высоких технологий при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам). Кроме льгот, касающихся налогового законодательства, резиденты ПВТ освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь для осуществления предусмотренных видов деятельности. При расчете ставки арендной платы, уплачиваемой резидентами ПВТ на территории Парка, к базовой ставке арендной платы, определенной в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2002 г. №495 «О совершенствовании порядка определения размеров арендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административных и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности», с изменениями и дополнениями, применяется понижающий коэффициент 0,5. Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами ПВТ от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) при осуществлении уставных видов деятельности [12]. Учитывая, что Декрет «О Парке высоких технологий» предусматривает осуществление только определенных видов деятельности, за невыполнение данной обязанности резидент Парка высоких технологий лишается своего статуса. При этом он обязан будет уплатить в полном объеме налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, плательщиком которых он является, за этот финансовый год и последующие отчетные периоды до принятия решения о лишении его статуса резидента Парка высоких технологий с применением санкций, установленных законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), и начислением пени согласно налоговому законодательству. Государственная поддержка предоставлена Декретом также и нерезидентам ПВТ, зарегистрировавшим бизнес-проекты в сфере новых и высоких технологий, которые освобождаются от сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (уплачиваемых с выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту), налога на прибыль (полученную в результате выполнения работ (оказания услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту), налога на добавленную стоимость (по оборотам от реализации на территории Республики Беларусь выполненных работ (оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту). Доходы физических лиц, в пределах предусмотренной численности, непосредственно участвующих в реализации зарегистрированного бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9% и в совокупный годовой доход не включаются.
При этом для указанных физических лиц обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы.
2.2.3 Функционирование инновационных фондов Инновационные фонды образуются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси (далее – главные распорядители средств), облисполкомами и Минским горисполкомом и являются государственными целевыми бюджетными фондами. Инновационные фонды формируются за счет отчислений организаций, находящихся в подчинении органов государственного управления. Отчисления в инновационные фонды Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь производятся всеми юридическими лицами, осуществляющими торговлю и деятельность в отрасли строительства [13]. Отчисления в инновационные фонды рассчитываются исходя из себестоимости и включаются в состав затрат. По сути отчисления в инновационные фонды являются налоговым платежом, т. к. плательщики данных отчислений несут права и обязанности, установленные для плательщиков налогов. Размеры отчислений в инновационные фонды организациям устанавливаются главными распорядителями средств инновационных фондов в пределах нормативов отчислений, установленных законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. В 2009 году размеры отчислений составляют от 0,25 до 13,5 процентов. Отчисления в инновационные фонды организации не осуществляют: – при производстве продукции, товаров (работ, услуг), финансируемом за счет бюджетных средств; – осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации; – в части работ по строительству жилья. Средства инновационных фондов направляются на: – финансирование НИОКР, выполняемых в рамках президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ; – финансирование государственных, отраслевых и региональных научно-технических программ, инновационных проектов; – выполнение работ по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции, ориентированных на реализацию приоритетных межотраслевых и отраслевых научно-технических направлений; – создание и развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях; – финансирование программ по энергосбережению, мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования, а также расходов по реализации международных проектов в области энергосбережения с участием Республики Беларусь; – строительство и реконструкцию зданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений (за исключением капитального ремонта), связанных с направлениями использования инновационного фонда; – финансирование мероприятий плана реализации Государственной программы инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы; – проведение маркетинговых исследований, работ в области стандартизации и сертификации продукции (работ, услуг), систем качества, обеспечения единства измерений, рекламно-издательской деятельности, связанной с направлениями использования инновационных фондов; – развитие научно-технической информации, работы в области организации и пропаганды изобретательской и рационализаторской деятельности, проведение научных и научно-практических мероприятий (конференций, семинаров, выставок); – развитие материально-технической базы подведомственных организаций, осуществляющих научную и научно-техническую деятельность; – разработку прогнозов развития организаций на 5 лет, бизнес-планов их развития на год, бизнес-планов инвестиционных проектов; – выполнение Государственной программы возрождения и развития села на 2005–2010 годы, – компенсацию потерь доходов по установке гражданам телефонов на льготных условиях; – строительство жилых домов и объектов инженерной и транспортной инфраструктуры для районов жилой застройки; – иные цели, определяемые Президентом Республики Беларусь либо Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Доходы инновационных фондов Республики Беларусь на 2009 год предусмотрены Законом о республиканском бюджете в сумме 2689432779 тыс. р. и расходы в сумме 3222042888 тыс. р. 2.3 Практика налогообложения инновационной деятельности в Республике Беларусь На примере четырех предприятий Железнодорожного района г. Витебска разных форм собственности и осуществляющих различные виды деятельности, рассмотрим порядок налогообложения инновационной деятельности.

2.3.1 ОАО «Доломит» ОАО «Доломит» основано в 1931 году с пуском первой шахтной печи мощностью 10 тыс. тонн в год извести. С тех пор ежегодно производственные мощности предприятия наращивались. Геологоразведочные работы, проведенные в 1930 и 1934 годах, подтвердили значительные залежи доломитового известняка и перспективность развития завода. В 1936 году пущена в эксплуатацию вторая шахтная печь, мощностью 12 тыс. тонн в год. В середине 30-х годов в карьере Руба появился первый паровой экскаватор, который двигался по специально устроенной в карьере железной дороге и производил вскрышные работы. Емкость ковша экскаватора составляла 0,5 куб. м. Удаление грунта от вскрышных работ производилось с помощью паровоза узкой колеи, работающего на железнодорожном пути, проложенном параллельно пути движения экскаватора. Производство извести к началу 1941 года возросло на заводе в десятки раз. Но дальнейшему развитию производства помешала начавшаяся Великая отечественная война. В послевоенный период были восстановлены и пущены в эксплуатацию шахтные печи. В 1952–1953 гг. в Рубе на правом берегу реки Западная Двина были построены еще три шахтные печи производительностью 10 тыс. тонн каждая. В связи с тем, что основной сырьевой базой для завода в Рубе являлся карьер на левом берегу реки, а печи были выстроены на правом берегу, ближе к ветке железной дороги, соединявшей в те годы Рубу со станцией Витебск, подавали известняк с карьера на правобережный завод с помощью воздушной канатной дороги. Эта дорога действовала до 1977 года. С вводом моста через реку дорога была демонтирована, а подвоз сырья стал осуществляться автотранспортом. С целью повышения уровня механизации технологического процесса, увеличения производительности труда и объемов выпуска в 1953 году на известковом заводе в Рубе был построен дробильно-сортировочный цех, откуда уже подготовленное сырье нужной фракции подавалось на известковые печи. В пятидесятые годы шел процесс наращивания технической оснащенности производства. В карьерах появились дизельные и электрические экскаваторы, автомобили-самосвалы.
В начале 60-х годов белорусские ученые-агрономы вырабатывают формы и методы борьбы по снижению степени кислотности подзольных почв Беларуси. Наиболее эффективным средством явился доломитовый известняк, измельченный до фракции менее одного миллиметра. Доломитовая крошка, которая до 1960 года не представляла никакой ценности для отраслей стройматериалов, превратилась в ценный компонент для раскисления почвы и наравне с другими минеральными удобрениями заняла достойное место в белорусской агрохимии.
В середине 60-х годов в Рубе начинает осуществляться строительство первого завода по производству пылевидной известняковой муки фракцией около 1 мм, мощностью 1 млн. 100 тыс. тонн в год. В 1967 году была построена и введена в эксплуатацию первая очередь завода известняковой муки мощностью 550 тыс. тонн в год с тонкостью помола ниже 1 мм. В связи с вводом в эксплуатацию первой очереди завода известняковый завод в Рубе переименовывается в Витебский комбинат известковых материалов. В 1971 году в эксплуатацию сдается 2-ая очередь завода известняковой муки, такой же мощностью как и первая. Семидесятые годы характеризуются быстрым наращиванием мощностей по производству известковых доломитовых удобрений за счет строительства новых цехов. Во втором полугодии 1973 года введены в эксплуатацию две технологические линии по производству доломитовой муки в цехе №5, а в 1974 году еще три линии. Общая мощность цеха составила 2200 тыс. тонн в год. В связи с переходом предприятия на выпуск известняковой пылевидной муки производство извести стало сокращаться и составило в 1975 году 62 тыс. тонн, вместо выпускаемых ранее 105 тыс. тонн. Таким образом, основным видом выпускаемой продукции стала доломитовая мука. Сырьевая база требовала значительного увеличения по объемам добычи сырья, в начале 70-х годов началось интенсивное строительство карьера «Гралево». Годовая производительность карьера была определена по первоначальному проекту 5–6 млн. тонн сырья в год. В соответствии с решениями XXV съезда КПСС, в Рубе было начато строительство 3 цеха по производству доломитовой муки. В декабре 1977 года сдано в эксплуатацию две технологические линии, а ровно через год еще три технологические линии по производству известняковой муки, общей мощностью 2200 тыс. тонн в год. В мае 1978 года приказом Министерства промышленности стройматериалов БССР Витебский комбинат известковых материалов был переименован в ВПО «Доломит». С вводом в эксплуатацию третьего цеха проектные мощности объединения возросли до 5,5 млн. тонн в год, а выпуск известняковой пылевидной муки составил в 1979 году 4 млн. 900 тыс. тонн в год, предприятие стало одним из крупнейших в Европе. В 70-е и 80-е годы наряду с развитием производства и большим притоком рабочей силы значительно возросло строительство жилья и объектов социальной сферы. К 1990 году объем производства пылевидной муки составил 5,5 млн. тонн в год. Предприятие реализовало все имеющиеся возможности для увеличения количества и качества выпускаемой продукции. В 1990 году в цехе №5 введена в эксплуатацию дополнительная технологическая линия. В 1992 году начато строительство еще двух технологических линий по производству доломитовых удобрений в цехе №7 (в 1995 году строительство законсервировано). В том же году по причине морального и физического износа из эксплуатации выведены мощности цеха №1 (1100 тн в год). С марта 1995 года ВПО «Доломит» путем акционирования преобразовано в открытое акционерное общество «Доломит». В настоящее время пылевидная продукция из доломита выпускается в производственных цехах №5 и №7. Основную производственную базу предприятия составляют 11 независимых технологических линий, проектной мощностью до 440 тыс. тонн в год каждая. Технологический процесс переработки доломита заключается в первичном и вторичном дроблении, совмещенной сушке и помоле (до фракции 0–1 мм) в мельницах самоизмельчения «Аэрофол» и молотковых мельницах, улавливание готового продукта в циклонах и электрофильтрах, транспортировка продукции в силосные склады с помощью пневмотранспорта и механического транспорта. Для обеспечения качественного и эффективного помола требуется сушка исходного сырья, имеющего естественную влажность 6–9%, которая осуществляется горячими газами технологических топок. В качестве технологического топлива ранее использовался топочный мазут марки М 100. С 2000 года предприятие переведено на сжигание природного газа, что позволило сократить издержки производства, улучшить экологическую обстановку на предприятии, открыть перспективы внедрения газотурбинных установок для выработки собственной электроэнергии и использования отработанных газов в качестве сушильного агента в технологии производства доломитовой муки. Предприятие оснащено производственной лабораторией, осуществляющей входной контроль, контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, контроль за санитарным состоянием на рабочих местах, промплощадке и поселке. Весь технологический процесс автоматизирован. Внедрение автоматизированной системы управления технологическими процессами позволило вести четкий контроль за количеством перевозимого сырья, обеспечить максимальную загрузку помольного оборудования и стабилизировать работу технологических линий в оптимальном, наиболее экономичном режиме. Основным видом экономической деятельности ОАО «Доломит» является добыча доломита. Основной продукцией ОАО «Доломит» является доломитовая мука. Характерная особенность продукции – большая объемность поставок для нужд сельского хозяйства, дорожного строительства, металлопрокатного и стекольного производства. Производство доломитовой муки в настоящее время осуществляется в цехах №5 и №7. Номенклатура основных видов продукции: - мука известняковая (доломитовая); - порошок минеральный для асфальто-бетонных смесей; - наполнитель доломитовый для покровного слоя рубероида; - щебень доломитовый из плотных горных пород; - доломит сырой для металлургической промышленности. Мука доломитовая используется в сельском хозяйстве для известкования кислых почв. Минеральный порошок применяется в дорожном строительстве при производстве асфальтобетонов. Наполнитель доломитовый применяется в качестве наполнителей для покровного слоя рубероида. Щебень используется при строительстве дорог и в качестве наполнителей для бетонов. Доломит сырой применяется при выплавке стали в конвекторах. Основной продукцией ОАО «Доломит» (54%) является доломитовая мука используемая в сельском хозяйстве для известкования кислых почв. Спрос на муку известняковую определяется в необходимости повышения плодородия почв и снижения в почвах радионуклидов, но потенциальные потребители (т.е. областные и райагросервисы) не имеют собственных средств для приобретения, поэтому фактический спрос определяется суммой ассигнований, выделяемых из Государственного бюджета, для выполнения комплекса работ по известкованию кислых почв. Известкование во всех странах мира осуществляется только за счёт бюджетных ассигнований, поэтому экспорт доломитовой муки в Россию исключён по причине полного прекращения финансирования известкования с 1996 года.
Основными потребителями доломитового щебня являются дорожно-строительные и дорожно-ремонтные предприятия, которые применяют его для устройства оснований и покрытий дорог. Более широкое использование доломитового щебня при строительстве дорог сдерживает низкая марка прочности по сравнению с гранитным щебнем. Это обусловлено природными характеристиками добываемого сырья. Для благоустройства и планировочных работ доломитовый щебень приобретают строительные и коммунальные предприятия.
Доломит сырой для металлургической промышленности, применяется для обжига в печах и последующего применения, при выплавке стали в конвекторах. Предприятия Республики, имеющие литейное производство этой продукцией обеспечиваются в полном объёме. Минеральный порошок используется в дорожном строительстве и является важной активной структурной составляющей асфальтобетона, придающий ему необходимые свойства: механическую прочность, способность к упругим и пластическим деформациям. Заявки дорожно-строительных организаций Республики, а также близлежащих областей России и Калининградской областей в минеральном порошке и щебне доломитовом ОАО «Доломит» обеспечивает согласно их потребности, которая так же ограничена наличием бюджетных ассигнований. В общих чертах производственный процесс на ОАО «Доломит» можно описать следующим образом: В карьере «Гралёво» доломит экскаватором грузят в автосамосвалы, которые транспортируют сырьё в цех и высыпают в приёмный бункер. Из приёмного бункера пластинчатым питателем подаётся в щёковую дробилку, а затем из-под щёковой дробилки ленточным конвейером дроблёный доломит подаётся в мельницу «Аэрофол», где происходит сушка и помол доломитового сырья. Сушильный агент подаётся в мельницу из цилиндрической топки. Воздух на горение и смешивание в топку подаётся дутьевым вентилятором. Из мельницы «Аэрофол» материал поступает в вертикальный сепаратор, где происходит классификация материала по гранулометрическому составу. Готовый продукт уносится в прямоточные циклоны, а крупный материал поступает на домол в молотковую мельницу. Осаждённая в прямоточном циклоне мука доломитовая поступает в бункер над пневмокамерными насосами, а затем по материалопроводу подаётся в склад готовой продукции. Как видно из производственного процесса на ОАО «Доломит» главными средствами производства являются машины и оборудование. Т.е. производство является фондоемким. Следовательно, для эффективной организации производственного процесса на предприятии необходимо использование основных средств, отвечающих современным требованиям производительности и экономичности. На ОАО «Доломит» износ активной части основных средств по состоянию на 01.01.2009 составляет 82,4%. Такой высокий уровень изношенности основных средств не позволяет предприятию отвечать современным требованиям производительности и экономичности, а также накапливать в необходимом объеме амортизационные отчисления для воспроизводства основных фондов. Для определения приоритетных направлений совершенствования производственной деятельности предприятия необходимо рассмотреть структуру его затрат. Рисунок 2.1 – Структура затрат ОАО «Доломит» Как видно, в структуре затрат ОАО «Доломит» наибольший удельный вес занимают энергозатраты – 31%, т.е. производство является энергоемким. Исходя из того, что предприятие является фондо- и энегроемким, можно сделать вывод о том, что совершенствование производственно-хозяйственной деятельности предприятия необходимо проводить в направлении модернизации и обновлении машин, электрооборудования. Кроме того, снижающийся спрос на основную продукцию – доломитовую муку – говорит о том, что предприятию необходимо вести разработки с целью освоения новых видов продукции из добываемых природных ресурсов. ОАО «Доломит» подчиняется Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь. Главными целями строительного комплекса республики являются наиболее полное обеспечение потребностей населения и народного хозяйства в высокоэффективной строительной продукции, снижение материало- и энергоемкости, повышение качества и конкурентоспособности продукции. Приоритеты в развитии строительного комплекса включают в себя создание новых и расширение масштабов внедрения ресурсосберегающих технологий, развитие и модернизацию производственной базы строительства, разработку новых технологий по производству стеновых материалов. В общем объеме ВВП продукция, работы и услуги строительного сектора экономики Республики Беларусь составляют более 14 процентов. Государственной программой инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы на ОАО «Доломит» предусмотрено создание производств по выпуску строительных материалов. В 2007–2008 гг. на ОАО «Доломит» выпуск новой продукции не производился. Однако, ОАО «Доломит» сдает в аренду производственные помещения предприятию, осуществляющему производство импортозамещающей продукции – сухих строительных смесей, одним из основных компонентов которых является доломитовый наполнитель. В 2008 году на ОАО «Доломит» выполнены следующие мероприятия по техническому переоснащению: – замена пневмотранспорта на механический на 2-х технологических линиях в цехе №5; – реконструкция котельной (замена котла ДКВР 10/13 на менее мощный); – реконструкция производства щебня улучшенного качества (мытого); По итогам работы за год произведена реконструкция участка №2 цеха №2 с целью получения щебня улучшенного качества (мытого). В результате внедрения мероприятия получено дополнительно 70 тыс. тонн щебня улучшенного качества и сэкономлено 718 тыс. кВт.ч. электроэнергии. В 2008 году УП «НИИСМ» совместно с ОАО «Доломит» произведена научно-исследовательская работа по комплексной переработке доломитов. Начато строительство опытно-экспериментальной печи скоростного обжига с целью получения каустического доломита и доломитовой извести. На их основе планируется получение строительных материалов и изделий. На обновление основных средств предприятием в 2008 году направлено 9758 млн. руб. Направления использования и источники денежных средств представлены в таблице 2.1 Таблица 2.1 – Инвестиции в основной капитал Направление использования Сумма, млн. р. 1. Инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ Бульдозер ДЭТ 688 Экскаватор ЭО-4112А 197 Замена пневмотранспорта на механический 5 цех 67 Технологическая линия улучшенного качества 188 Бурстанок, БелАЗы 135 Автопогрузчик МоАЗ 397 Конвейеры 846 Кран мостовой 20 Автокран 281 Счетчик газа 2 МАЗы 157 БелАЗы 2056 Погрузчик Амкодор 88 Конвейер 290 2. 265 Указ Бульдозер ДЭТ 471 Дробилка 103 Технологическая линия улучшенного качества 23 Автогрейдер 218 Система управления 35 Экскаватор АТЭК 258 3 Кредиты Бурстанок 1441 БелАЗы 1163 4. Собственные средства Модернизация административно-бытового корпуса и инженерно-лабораторного корпуса (заводоуправление) монтаж оборудования Оборудование, транспортные средства (домкраты, а/м ГАЗ, частотные преобразователи, газоходы, мини АТС, оборудование локальной сети, сварочные аппараты) 38 596 Испытательный комплекс ОАО «Доломит» аттестован 09.04.2006 г., аттестационное свидетельство действительно до 09.04.2009 г. Область технической компетентности распространяется на: муку доломитовую, щебень из плотных горных пород, наполнитель доломитовый, порошок минеральный для асфальтобетонных и органо-минеральных смесей (неактивированный, марки МП-1).
Аналитическая лаборатория отдела технического контроля ОАО «Доломит» аккредитована. Аттестат аккредитации выдан 29.02.2008 г., срок действия до 28.02.2011 г. ОАО «Доломит» имеет сертификат соответствия, который удостоверяет, что система менеджмента качества производства муки доломитовой, порошка минерального для асфальтобетонных смесей, наполнителя доломитового и щебня соответствует требованиям СТБ ИСО 9001–2001. Дата регистрации: 12.07.2006 г., действителен до 12.07.2009 г. ОАО «Доломит» зарегистрировано в качестве пользователя международной системы товарной нумерации и штрихового кодирования GS-1 27.01.2006 г. ОАО «Доломит» имеет товарный знак на товары 01 класса – доломит для промышленных целей. ОАО «Доломит» является плательщиком следующих налоговых платежей: налог на прибыль, НДС, республиканский единый платеж, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, местные целевые сборы, отчисления в инновационный фонд. В таблице 2.2 представлены данные об исчисленных и уплаченных предприятием налогах за 2006–2008 гг. Таблица 2.2 – Налоги, уплаченные ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг. Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р 56281445,9 63766223,9 80411843,1 2. Затраты, тыс. р. 42609089,3 48882564,6 61831174,0 2.1 в т.ч. затраты на НИОКР 148500,0 169184,9 214000,0 3. Налоги из выручки, тыс. р. 4936310,2 3506441,7 2201745,0 3.1 НДС (к уплате) 3298130,2 2608952,2 2201745,0 3.2 Республиканский единый платеж 1638180,0 897489,5 0,0 4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р 786676,6 1821867,8 635798,3 4.1 Чрезвычайный налог 401393,5 - - 4.2 Экологический налог 296823,8 419714,9 485546,2 4.3 Земельный налог 83024,2 622961,2 61883,5 4.4 Отчисления в инновационный фонд 5435,1 779191,7 88368,6 5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р. 972658,8 575185,0 1277882,7 5.1 Налог на недвижимость 266801,1 159180,3 421698,5 5.2 Налог на прибыль 645010,0 341397,9 701790,3 5.3 Транспортный сбор (местный) 40837,4 50071,7 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 20010,3 24535,1 - 5.5 Местные целевые сборы 154393,9 Итого налогов, тыс. р 6695645,6 5903494,5 4115426,0 Доля налогов в выручке от реализации (итого налогов / выручка от реализации), % 10,7 8,6 4,6 Рассмотрим порядок исчисления налогов предприятием. Налог на прибыль. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» предприятием налоговая база по налогу на прибыль определяется по следующей формуле: выручка от реализации + доходы от внереализационных операций – затраты по реализации продукции – расходы по внереализационным операциям – НДС – республиканский единый платеж – налог на недвижимость. Как видно из таблицы 2.2 в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, входят и затраты на НИОКР, которые в 2006 году составили 148,5 млн. руб., в 2007 году – 169,2 млн. руб., в 2008 году – 214,0 млн. руб. При отсутствии возможности включения затрат на НИОКР в состав учитываемых при налогообложении, предприятию необходимо было бы уплатить в бюджет дополнительно налога на прибыль в 2006 году в сумме 35,6 млн. руб. (148,5 млн. руб. х 24%), в 2007 году 20,3 млн. руб. (169,2 млн. руб. х 12%), в 2008 году – 25,7 млн. руб. (214,0 млн. руб. х 12%)
Общий порядок исчисления налога на прибыль предполагает уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы льгот. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии полного использования амортизационного фонда. Из таблицы 2.1 «Инвестиции в основной капитал» видно, что предприятием на приобретение оборудования и модернизацию заводоуправления направлено 634 млн. руб. собственных средств (амортизационный фонд) и 2604 млн. руб. кредитных ресурсов. В связи с тем, что сумма начисленного амортизационного фонда за 2008 год превышает суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, предприятие не может воспользоваться данной льготой.
Сумма налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы на ставку налога. В 2006 году ставка налога на прибыль для предприятия составляла 24%. Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007 №265 «О государственнй комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» установлено, что в 2007–2010 годах организации, осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством. В связи с тем, что деятельность ОАО «Доломит» осуществляется в поселке Руба, в 2007–2008 гг. налог на прибыль уплачивался предприятием по ставке 12%. Указом №265 также установлено, что высвобождаемые средства, в связи с получением данной льготы, направляются предприятиями на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами их развития и программами социально-экономического развития малых и средних городских поселений, в которых они расположены. Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по налогу на прибыль в 2007 году составила 341,4 млн. р., в 2008 году – 701,8 млн. р. В таблице 2.1 «Инвестиции в основной капитал» представлены сведения об использовании денежных средств, высвобожденных в связи с получением льготы по налогу на прибыль, республиканскому единому платежу. Так, в 2008 году предприятием приобретено оборудования на 1108 млн. р. за счет указанных льгот. НДС. ОАО «Доломит» исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18%. При реализации продукции за пределы Республики Беларусь предприятием применяется ставка 0%. Выручка от реализации продукции за пределы Беларуси в 2006 году составила 347,0 млн. р., в 2007 году – 2599,5 млн. р., в 2008 году – 7657,1 млн. р. Льготы по НДС предприятие не использует. Особенности в исчислении НДС при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют. Налог с пользователей автомобильных дорог и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (республиканский единый платеж). Налоговая база по республиканскому единому платежу определяется как выручка от реализации, уменьшенная на сумму начисленного НДС. Ставка республиканского единого платежа в 2006 году составляла 3%. В соответствии с п. 3 Указа 07.06.2007 №265 «О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» в 2007–2010 годах организации, осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Высвобожденные средства в результате получения данной льготы, как и льготы по налогу на прибыль, должны направляться на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами. Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по республиканскому единому платежу в 2007 году составила 672,5 млн. р., в 2008 году – 1386,7 млн. р. Экологический налог. ОАО «Доломит» является одним из самым крупным плательщиком налога за использование природных ресурсов (экологического налога) Железнодорожного района г. Витебска. Доля поступлений экологического налога от ОАО «Доломит» в общем объеме поступления экологического налога в бюджет Железнодорожного района г. Витебска составляет 15–16%. Указом от 07.06.2007 №265 Советам депутатов областного и базового территориального уровней предоставлено право устанавливать для организаций реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства с целью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и экологическому налогу. Витебским горисполкомом льгота по экологическому налогу ОАО «Доломит» не предоставлена. Земельный налог и налог на недвижимость. Предприятием земельный налог исчисляется исходя из площади земельных участков, находящихся в пользовании ОАО «Доломит», и ежегодно устанавливаемым ставкам налога. Налог на недвижимость в 2006–2008 гг. исчислялся предприятием исходя из остаточной стоимости основных средств и ставки налога 1%. С 2009 года налог на недвижимость исчисляется исходя из стоимости зданий и сооружений, и ставки налога в размере 1%. Как указывалось выше, местным Советам депутатов предоставлено право устанавливать льготы по земельному налогу и налогу на недвижимость в соответствии с Указом от 07.06.2007 №265. Витебским горисполкомом предоставлены льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу для ОАО «Доломит» в размере 50%. Сумма высвобожденных средств в связи с получением льготы по земельному налогу и налогу на недвижимость в 2007 году составила 221,5 млн. р., в 2008 году – 483,6 млн. р. Местные целевые сборы. Налоговая база для обложения местными целевыми сборами (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры г. Витебска в 2006–2007 гг.) является налоговая база для налога на прибыль, уменьшенная на сумму налога на прибыль. Льготы по местным целевым сборам предприятие не использует. Особенности в исчислении местных целевых сборов при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют. Отчисления в инновационный фонд. ОАО «Доломит» является плательщиком отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь. При производстве и реализации строительных материалов (доломитовый наполнитель, минеральный порошок, доломитовый щебень) предприятие уплачивает отчисления в инновационный фонд в размере 4,5% от себестоимости данных материалов. В 2006 году предприятием перечислено в инновационный фонд 54,3 млн. р. Отчисления, перечисленные ОАО «Доломит» в инновационный фонд в полном объеме возвращены предприятию. Сумма отчислений за 2007 год составила 779,2 млн. р., сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 795 млн. р. Сумма отчислений за 2008 год составила 88,4 млн. р., сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда, составляет 5412 млн. р. Таким образом, сумма средств, полученная предприятием из инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства, значительно превышает отчисления ОАО «Доломит» в этот фонд.
В связи с тем, что уплаченные суммы отчислений возвращены предприятию в полном объеме, можно говорить о том, что по данным отчислениям предприятием также получена своеобразная налоговая льгота. Проанализировав уплаченные ОАО «Доломит» налоги, можно определить суммы финансовых ресурсов, полученные предприятием в виде «инновационных» налоговых льгот.
Таблица 2.3 – Суммы налоговых льгот, полученные ОАО «Доломит» в связи с осуществлением инновационной деятельности, за 2006–2008 гг. Наименование платежа Сумма льгот, млн. р Всего 2006 г. 2007 г. 2008 г. 1. Налог на прибыль, в том числе за счет: - – включения в состав затрат расходов на НИОКР - уменьшения ставки 1124,8 81,6 1043,2 35,6 35,6 - 361,7 20,3 341,4 727,5 25,7 701,8 2. Республиканский единый платеж 2059,2 - 672,5 1386,7 3. Земельный налог 124,2 - 62,3 61,9 4. Налог на недвижимость 580,9 - 159,2 421,7 Итого 3889,1 35,6 1255,7 2597,8 5. Отчисления в инновационный фонд 922,1 54,5 779,2 88,4 Итого с учетом отчислений в инновационный фонд 4811,2 90,1 2034,9 2686,2 Таким образом, сумма финансовых ресурсов, высвободившаяся в связи с предоставлением «инновационных» налоговых льгот ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг., составила 4811,2 млн. р. Данные средства направлены предприятием на цели развития инновационной деятельности.
2.3.2 ЧПУП «Витебская биофабрика» ЧПУП «Витебская биофабрика» была основана в начале 1930-х годов и входила в состав 30 подобных предприятий Главного управления биологической промышленности Министерства сельского хозяйства СССР. На фабрике в больших количествах, в основном для северо-западного региона страны, производились гипериммунные сыворотки для животных и жидкие вакцины. Для создания нормальных санитарно-гигиенических условий, реорганизации технологических процессов на современном уровне, а также наиболее полного удовлетворения потребностей животноводства в 1985 году началась реконструкция Витебской биофабрики. Но в 1990-х гг. из-за отсутствия финансирования реконструкция была приостановлена. За относительно короткий период времени был построен ряд объектов производственного, вспомогательного и складского назначения, наружные инженерные сети. Также был построен главный производственный корпус – восьмиэтажное здание. Но из-за недостатка финансовых ресурсов корпус не был оснащен оборудованием. В сложных экономических условиях 90-х гг. Витебская биофабрика не только не допустила снижения объемов производства, но и увеличила ассортимент продукции. За период с 1995 по 2005 гг. Витебской биофабрикой было освоено производство препаратов более 20 наименований. В 2004 году на уровне Правительства было принято решение о завершении реконструкции биофабрики. Для завершения реконструкции УП «Витебская биофабрика» был разработан инвестиционный проект «Расширение УП «Витебская биофабрика». Проектом предусматривается организация производства новых импортозамещающих ветеринарных препаратов, а также препаратов, соответствующих международным требованиям. В рамках реализации проекта в июне 2007 года введен в эксплуатацию первый пусковой комплекс. В восьмиэтажном здании сданы площади первого этажа. Закончена реконструкция котельной, проложены новые сети водо- и пароснабжения, канализации, введена в строй станция обезжелезивания воды. Благодаря реконструкции создано 20 рабочих мест. Завершение второй очереди (2, 3, 4 и 5 этажи главного производственного корпуса, административно-бытового корпуса, прачечной, цеха питательных сред, очистка биопрудов и других объектов вспомогательного назначения) планируется к концу второго квартала 2009 года. Строительство третьей очереди (6, 7, 8 этажи главного производственного корпуса и ряд вспомогательных объектов) полностью завершит технологический процесс и даст возможность наладить производство всего запланированного спектра ветеринарных препаратов. После реконструкции численность работников предприятия увеличится на 80 человек. Основным видом экономической деятельности ЧПУП «Витебская биофабрика» является производство фармацевтических препаратов и материалов для ветеринарии, исследования и разработки в области естественных и технических наук. Основной целью производственной деятельности предприятия является обеспечение потребности животноводческих хозяйств Республики Беларусь в ветеринарных препаратах отечественного производства. Функционирование биофабрики по производству ветпрепаратов имеет стратегическое значение, т. к. обеспечение животноводства страны предполагает ее продовольственную безопасность в виде производства здоровых и полезных продуктов питания для всех слоев населения и возрастных групп. В настоящее время фабрика выпускает 40 наименований ветеринарных препаратов: вакцины, сыворотки, диагностикумы, антибиотики, настойки, консерванты. Препараты реализуются на территории Республики Беларусь, экспортируются в Российскую Федерацию, страны Закавказья, Средней Азии. Производство препаратов организуется в недостроенном 8-этажном здании. Производственная мощность первого этажа составляет 20000 дм3 гипериммунных сывороток против бактериальных болезней в год. Препараты производятся на оборудовании, поставленном из Польши, Италии, Германии.
Производственная зона 1-го этажа главного корпуса, в связи с жесткими требованиями к чистоте помещений, разделена на отдельные помещения в зависимости от назначения (для каждого определяется категория чистоты). Чистые помещения – одно из главных требований производственного процесса предприятия. Помещения являются практически изолированными – ограждающие конструкции выполнены из отдельных панелей, герметично соединенных между собой, что исключает попадание инородных тел.
В отдельно стоящем здании располагается производственная лаборатория с виварием, главное назначение которой – контроль качества сырья и готовой продукции, соблюдение технологического процесса, обеспечение санитарного состояния цехов, рабочих мест и оборудования. Микробиологическая и вирусологическая лаборатории включают в свой состав боксы, предбоксовые и термальные комнаты. Разработка современных средств защиты животных отличается высокой наукоемкостью. На предприятии функционирует отдел инновационного развития, в составе которого работают 5 специалистов. Кроме того, освоение производства новых препаратов обеспечивается специалистами фабрики совместно с сотрудниками РНИУП «Институт экспериментальной ветеринарии им. С.Н. Вышелесского» НАН Республики Беларусь и Витебской государственной академии ветеринарной медицины. В таблице 2.4 представлены данные об объеме производства на биофабрике в 2006–2008 гг. Таблица 2.4 – Выпуск продукции в натуральном выражении в 2006–2008 гг. Наименование продукции Год 2006 2007 2008 1. Лечебные сыворотки, л, в т.ч. новая продукция 16766 3811 15146 5840 23805 9350 2. Вакцины жидкие, л в т.ч. новая продукция 61394 - 52302 - 62023 515 3. Вакцины сухие, тысяч доз в т.ч. новая продукция 4274 1107 6772,3 3202,3 9585,9 4941,9 4. Диагностикумы, тысяч доз в т.ч. новая продукция 4287 4287 5326 5326 4680 4680 5. Растворы, л в т.ч. новая продукция 24815 - 39256 6856 70562 22373 6. Биологический консервант, л в т.ч. новая продукция 61348 61348 82420 82420 98037 98037 7. Гинекологический препарат «Эриметрин», л в т.ч. новая продукция - - - - 2504 2504 8. Мази, кг в т.ч. новая продукция 2017 - 2359 - 3991 - 9. Суппозитории, шт. в т.ч. новая продукция 49500 - 14800 - 70400 - 10. Кормовая добавка «Цинковет», кг в т.ч. новая продукция - - - - 100 100 Как видно из таблицы 2.4 ежегодно выпуск продукции в натуральном выражении на Витебской биофабрике увеличивается. Увеличение объема производства на фабрике связано в первую очередь с постепенным вводом в эксплуатацию новых площадей. Увеличение объемов производства соответственно влечет за собой и увеличение налоговых поступлений в бюджет. На рисунке 2.2 представлена динамика уплаченных биофабрикой налогов с момента начала реконструкции и ввода в эксплуатацию обновленных производственных площадей. Рисунок 2.2 – Динамика уплаченных УП «Витебская биофабрика» налогов Дальнейший ввод в эксплуатацию реконструированных производственных площадей позволит предприятию увеличивать объемы производства. А увеличение объемов производства на Витебской биофабрике имеет важное значение не только для самой фабрики, но и для Витебского региона и республики в целом, т. к. в настоящее время в стране производится лишь 10–12% необходимого количества ветпрепаратов. Бизнес-планом производственной деятельности УП «Витебская биофабрика» на 2009 год предусматривается значительный рост объемов товарной продукции – 151%. Увеличение объемов товарной продукции произойдет за счет выпуска новых видов продукции: витаминно-минеральных комплексов, стерильных и нестерильных антибиотиков, антигельминтиков, гинекологических препаратов, мазей, суппозиториев, растворов для инъекций и других. Удельный вес новых видов продукции в прогнозируемом объеме товарной продукции на 2009 год должен составить 39,7%. Причем значительное увеличение удельного веса новых видов продукции должно произойти во втором полугодии 2009 года, после ввода в эксплуатацию производственных мощностей второго пускового комплекса. Основной целью развития агропромышленного комплекса является формирование эффективного, устойчивого и конкурентоспособного производства сельскохозяйственной продукции и продовольствия, обеспечение продовольственной безопасности страны, наращивание экспортного потенциала и сокращение импорта. Для устойчивого развития аграрной отрасли стратегическим приоритетным направлением должна стать интенсификация производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, инновационной деятельности. Государственной программой инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы запланировано создание на базе ЧПУП «Витебская биофабрика» экспериментального производства, целью которого является налаживание выпуска около 70 принципиально новых, высокотехнологичных ветеринарных препаратов для лечения животных и профилактики болезней.
В рамках реализации государственной программы на предприятии, как указывалось выше, выполняется проект по реконструкции производственных мощностей. Для обоснования необходимости реализации инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика» специалистами ОАО «Белзооветснаб» были проанализированы сведения о закупках ветеринарных препаратов в Республике Беларусь.
В таблице 2.5 представлены данные об объеме закупок ветеринарных препаратов в Беларуси по состоянию на 01.01.2006. Таблица 2.5 – Закупки ветеринарных биопрепаратов в Республике Беларусь по данным на 01.01.2006 Вид животных Общий объем закупок, млн. руб. Отечественные препараты Импортные препараты млн. руб. % млн. руб. % Крупный рогатый скот 1865 188 10,1 1677 89,9 Свиньи 2938 290 9,9 2648 90,1 Птица 6480 - - 6480 100 Другие животные 127 - - 127 100 Итого 11410 478 4,2 10932 95,8 Таким образом, по состоянию на 01.01.2006 потребность республики в ветпрепаратах отечественной продукцией удовлетворялась лишь на 4,2%. Потребность в препаратах для птицы и других животных удовлетворялась только за счет импорта. В 2005 году в Беларуси была принята государственная программа развития производства ветеринарных препаратов на 2005–2008 гг. Основной целью программы является дальнейшее развитие производства ветеринарных препаратов для обеспечения животноводства республики в объеме на менее 70 процентов от их потребности. Для обеспечения республики ветпрепаратами необходимо не только увеличивать объемы производства, но и улучшать их качество, создавать новые эффективные препараты, внедрять технологии, позволяющие быстро реагировать на появление новых разновидностей заболеваний. Существовавшие на Витебской биофабрике основные производственные фонды не позволяли внедрить на ней современные стандарты для фармакологических производств. Износ активной части основных фондов до начала реконструкции составлял 86,7%, т.е. значительно превышал 60-процентный уровень изношенности, считающийся критическим для промышленных предприятий. В основе технического перевооружения Витебской биофабрики лежало завершение строительства главного производственного корпуса предприятия и новых производственных площадей современным технологическим оборудованием, соответствующим требованиям GMP (Good Manufacturing Practice). Основными отличительными чертами GMP являются: - стандарты GMP обязательны для всех участников производства фармацевтической продукции, тогда как стандарты ISO таковыми не являются; - стандарты GMP являются более узко специализированными и более жесткими по сравнению со стандартами ISO; - только стандарт GMP может являться свидетельством надежности и качества продукции фармацевтического предприятия. В основу стандарта GMP положены принципы и требования руководства по надлежащей производственной практике Европейского Союза. Стандарт отражает общую тенденцию к устранению барьеров в международной торговле лекарственными средствами. GMP является частью обеспечения качества не только готовой продукции, но и всего технологического цикла. Решение такого рода задач обеспечивается рядом мероприятий, среди которых важное место занимают требования к производственным помещениям и оборудованию. Планировка и устройство имевшихся производственных зданий не позволяло устанавливать в них современные технологические линии. Основной задачей инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика» является организация высокотехнологичного производства ветеринарных препаратов, отвечающего современным требованиям. Новые технологические линии позволят сертифицировать производство и продукцию в соответствии с международными требованиями GMP и тем самым повысить культуру производства, обеспечить экологическую и эпидемическую безопасность, существенно повысить качество продукции, расширить ее ассортимент – освоить производство новых видов препаратов, не производимых в настоящее время в республике. Проведение сертификации по стандартам GMP значительно повысит экспортный потенциал выпускаемых на предприятии препаратов. GMP даст возможность экспортировать продукцию, т. к. во всех странах предполагаемого экспорта ввоз препаратов возможен при наличии у производителя сертификата GMP. Что касается внутреннего рынка, то все вакцины, которые планируется производить на предприятии, будут импортозамещающими. Так, в проект государственной программы импортозамещения на 2009 год включены следующие виды продукции: «Вакцина против сальмонеллеза свиней поливалентная» – 500 тыс. доз, «Вакцина антирабическая «Лисвульпен» – 1000 тыс. доз., препараты для лечения анемии и возникающих на ее фоне иммунодефицитов. Ранее на закупку аналогов за пределами Республики Беларусь расходовались средства в размере более 2 млрд. долларов США. Импортозамещающая продукция в планируемом объеме общего выпуска биопрепаратов в 2009 году должна составить 15%. Производственная программа по выпуску продукции на период реализации проекта предусматривает увеличение общего объема производства и реализации продукции к 2015 году в 30 раз по сравнению с 2005 годом, при этом доля новых видов продукции в общем объеме составит 90%. За период реализации инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика» освоено 96,2 млрд. руб. Данные об источниках и размерах финансирования представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Финансирование инвестиционного проекта «Расширение УП «Витебская биофабрика» Источник финансирования
Период 2006 год 2007 год 2008 год Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, млрд. р. 10 45,7 Фонд охраны природы, млрд. р. 40,5 Как видно из таблицы 2.6 финансирование инвестиционного проекта в полном объеме осуществляется за счет государственных фондов. Собственные средства предприятия при реализации проекта не используются. УП «Витебская биофабрика» является плательщиком следующих налоговых платежей: налог на прибыль, НДС, республиканский единый платеж, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры. Рассмотрим порядок исчисления налогов Витебской биофабрикой. В таблице 2.7 представлены данные об исчисленных и уплаченных предприятием налогах за 2006–2008 гг. Таблица 2.7 – Налоги, уплаченные УП «Витебская биофабрика» за 2006–2008 гг. Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 3288317,7 5261587,5 7030447,7 2. Затраты, тыс. р. 2651374,6 4364268,9 5946546,7 2.1 в т.ч. затраты на НИОКР 104040,0 117360,0 132600,0 3. Налоги из выручки, тыс. р 107412,6 217791,8 283345,3 3.1 НДС (к уплате) 9600,6 61177,1 120590,2 3.2 Республиканский единый платеж 97812,0 156614,7 162755,1 4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р. 97916,5 45556,1 36482,6 4.1 Чрезвычайный налог 28356,7 - - 4.2 Экологический налог 41423,4 20208,0 18529,2 4.3 Земельный налог 28136,4 25348,1 17953,4 5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р. 177784,5 214086,9 334809,9 5.1 Налог на недвижимость 55853,4 102973,9 105642,6 5.2 Налог на прибыль 111417,1 104381,3 212800,9 5.3 Транспортный сбор (местный) 7056,4 6731,7 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 3457,6 3329,5 - 5.5 Местные целевые сборы 16366,4 Итого налогов, тыс. р. 379656 477434,8 654637,8 Доля налогов в выручке от реализации (итого налогов / выручка от реализации), % 11,5 9,1 9,3 Рассмотрим порядок исчисления налогов предприятием. Налог на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль предприятием определяется по следующей формуле: выручка от реализации + доходы от внереализационных операций – затраты по реализации продукции – расходы по внереализационным операциям – НДС – республиканский единый платеж – налог на недвижимость. Из таблицы 2.7 видно, что в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, входят и затраты на НИОКР, которые в 2006 году составили 104,0 млн. р., в 2007 году – 117,4 млн. р., в 2008 году – 132,6 млн. р. При отсутствии возможности включения затрат на НИОКР в состав учитываемых при налогообложении, предприятию необходимо было бы уплатить в бюджет дополнительно налога на прибыль в 2006 году в сумме 24,9 млн. р. (104,0 млн. р. х 24%), в 2007 году 28,2 млн. р. (117,4 млн. р. х 24%), в 2008 году – 31,8 млн. р. (132,6 млн. р. х 24%).
Льготы по налогу на прибыль предприятие в 2006–2008 гг. не использовало. Особенности в исчислении налога на прибыль при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют. НДС. В соответствии с п.п. 2.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий ветеринарного назначения по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Все производимые предприятием изделия ветеринарного назначения включены в данный перечень. Налог на добавленную стоимость исчисляется предприятием по ставке 10% при реализации продукции животноводства. Кроме того, предприятием исчисляется НДС при ввозе товаров из Российской Федерации по ставе 18% от стоимости ввозимых товаров.
Республиканский единый платеж, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, местные целевые сборы в 2006–2008 гг. исчислялись предприятием в общеустановленном порядке. Особенности в исчислении данных налогов при осуществлении предприятием инновационной деятельности отсутствуют. Таким образом, суммы финансовых ресурсов, полученные предприятием в виде «инновационных» налоговых льгот составили 84,9 млн. р. – такую сумму налога на прибыль необходимо было бы уплатить предприятию при отсутствии возможности включить в состав учитываемых при налогообложении затрат на НИОКР.
2.3.3 ОДО «Витсофт» Общество с дополнительной ответственностью «Витсофт» создано в 1999 году тремя учредителями. Предметом деятельности Общества являются: - построение электронных документальных хранилищ и электронных архивов; - организация корпоративного, ведомственного, территориального информационного взаимодействия; - управление административными процессами. Интеграция разнородных информационных систем; - построение систем документооборота; - программное обеспечение информационных систем. На момент создания предприятия количество работников составляло 4 человека, из них 3 программиста и 1 бухгалтер. В первые два года деятельности предприятие оказывало услуги юридическим лицам по установке программного обеспечения. Высокий спрос на подобные услуги в те годы обусловил достаточно быстрый экономический рост предприятия и, соответственно, расширение производственной деятельности. Так, в 2002 году на предприятии работало уже 9 человек, из которых 8 – программисты. Рост конкуренции в сфере установки программного обеспечения, а также высокий спрос на индивидуальное программное обеспечение, подтолкнул руководство предприятия к решению о необходимости расширения видов оказываемых услуг. Так, в 2003 году руководством было решено оказывать новый для предприятия вид услуг – разработка и внедрение программного обеспечения. Программные продукты ОДО «Витсофт» начали внедряться на крупных промышленных предприятиях Витебска, государственных учреждениях, банках. В настоящее время на ОДО «Витсофт» работают 56 человек. Непосредственно разработками программного обеспечения занимаются 44 специалиста. Как говорилось выше, основным видом деятельности ОДО «Витсофт» является проектирование, разработка, поставка и документирование информационных систем и индивидуального программного обеспечения. ОДО «Витсофт» поставляет различные программные продукты, особое внимание в разработке которых уделяется интеграции бизнес-процессов, обеспечению эффективного взаимодействия с клиентами и между подразделениями предприятия. ОДО «Витсофт» поставляет многократно используемое модульное программное обеспечение и инструментальные средства обработки, которые могут быть интегрированы в среду заказчика. Это дает предприятию возможность сразу приступать к разработке, сокращать время разработки и обеспечивать высокое качество результата. Опыт многих компаний показывает, что успешный бизнес сегодня – это бизнес, построенный на четких процессах. Существует немало примеров, когда бизнес-процессы автоматизированы, но при этом их сопровождают сопутствующие документы в печатной и электронной форме, которые не интегрированы с другими процессами и материальными потоками в единую информационную среду. Отсутствие связи между бизнес-процессами, материальными потоками и документами влечет за собой ряд проблем, таких как несоответствие действительного состояния материальных потоков документам, документально незафиксированные изменения в материальных потоках, отсутствие целостной картины состояния дел и проблематичность прогнозирования и принятия управленческих решений, непрозрачность бизнес-процессов разработки, согласования, утверждения и контроля выполнения документов. В связи с этим, программные продукты, направленные на решение этих сложностей, являются востребованными на рынке IT-слуг. Предприятием поставляются программные продукты для планирования производства, контроля и оптимизации распределения продаж, для автоматизации учета задолженности, для стратегического управления, для построения системы управления программами, для автоматизации управления нормативно-справочной информацией, для автоматизации финансового документооборота и др. Ежегодное увеличение выручки от реализации ОДО «Витсофт» говорит о правильном выборе предприятием направления деятельности. Являясь субъектом инновационной деятельности, ОДО «Витсофт» обеспечивает, пусть и в небольших объемах, внедрение современных технологий обработки информации в промышленных и других организациях. Рассмотрим порядок налогообложения ОДО «Витсофт». В таблице 2.8 представлены сведения об исчисленных ОДО «Витсофт» налогах за 2006–2008 гг. Таблица 2.8 – Налоги, уплаченные ОДО «Витсофт» за 2006–2008 гг. Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 658291,2 2896523,0 4696580,3 2. Затраты, тыс. р 493718,4 2201357,5 3193674,6 3. Налоги из выручки, тыс. р 59501,7 240475,2 394376,5 3.1 НДС (к уплате) 48782,0 197763,1 349463,1 3.2 Республиканский единый платеж 10719,6 42712,1 44913,4 4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р. 6447,3 292,5 61,5 4.1 Чрезвычайный налог 6369,6 0,0 0,0 4.2 Экологический налог 77,7 292,5 61,5 5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р. 11729,4 51781,2 220875,5 5.1 Налог на недвижимость 388,4 877,6 1230,5 5.2 Налог на прибыль 10331,2 47685,5 208570,4 5.3 Транспортный сбор (местный) 699,1 2047,8 0,0 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 233,0 877,6 0,0 5.5 Местные целевые сборы 0,0 0,0 11074,5 Итого налогов, тыс. р. 77678,4 292548,9 615313,5 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 11,8 10,1 13,1 Все отраженные в таблице 2.8 налоги предприятие исчисляет в общеустановленном порядке, налоговыми льготами не пользуется.
2.3.4 ООО «Волат» Общество с ограниченной ответственностью «Волат» создано в 2001 году двумя гражданами Республики Беларусь. До 2007 года ООО «Волат» занималось оптовой торговлей грузоподъемным оборудованием. Основными покупателями грузоподъемного оборудования являлись строительно-монтажные организации Беларуси. Численность работников предприятия составляла 6 человек.
В связи с ростом числа предприятий, торгующих аналогичными видами оборудования, руководством ООО «Волат» было принято решение об организации нового вида деятельности – производства сухих строительных смесей на территории ОАО «Доломит». Предпосылками для организации производства сухих строительных смесей является следующее: - в настоящее время имеет место тенденция организовывать производство строительных смесей непосредственно на местах, т. к. невыгодно возить продукцию, состоящую в основном из песка, цемента, наполнителей и модифицирующих добавок за тысячи километров; - развивающаяся строительная отрасль республики обуславливает устойчивый спрос на данную продукцию; - большие запасы основных сырьевых составляющих на территории Витебска и Витебского района (песок, доломитовый наполнитель). В 2007 году предприятием был заключен лицензионный договор, получена франшиза для производства сухих строительных смесей «Профикс». Таким образом, в 2007 году предприятие имело хорошую перспективу для создания производства импортозамещающей продукции. Общая стоимость реализации проекта составляла 592,8 млн. р. Собственными средствами предприятие обеспечило финансирование на сумму 372,8 млн. р., что составило 62,9% от общей стоимости проекта. На недостающую сумму предприятием была получена государственная бюджетная ссуда на срок 3 года под гарантию приобретенного оборудования. Сведения об исчисленных ООО «Волат» налогах отражены в таблице 2.9. Таблица 2.9 – Налоги, уплаченные ООО «Волат» за 2006–2008 гг. Наименование показателя Год 2006 2007 2008 1. Выручка от реализации, тыс. р. 241562,3 215693,3 1838898,8 2. Затраты, тыс. р. 191568,1 146252,2 1360925,6 3. Налоги из выручки, тыс. р. 3544,1 6538,2 320653,3 3.1 НДС (к уплате) 2262,2 4592,7 274785,2 3.2 Республиканский единый платеж 1281,9 1945,5 45868,1 4. Налоги, относимые на затраты, тыс. р. 1492,8 68,2 54900,3 4.1 Чрезвычайный налог 1441,0 - - 4.2 Экологический налог 51,8 68,2 658,7 4.3 Отчисления в инновационный фонд 115,1 109,3 54241,6 5. Налоги, исчисляемые из прибыли, тыс. р. 302,9 8704,3 31890,2 5.1 Налог на недвижимость 38,2 36,9 564,2 5.2 Налог на прибыль 242,1 7920,0 28608,2 5.3 Транспортный сбор (местный) 15,2 501,6 - 5.4 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры (местный) 7,4 245,8 - 5.5 Местные целевые сборы - - 2717,8 Итого налогов, тыс. р. 5339,8 15310,7 407443,8 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 2,2 7,1 22,1 Как видно из таблицы 2.9 доля налогов в выручке предприятия после начала осуществления инновационной деятельности резко возросла с 2,2% в 2006 году до 22,1% в 2008 году. Это говорит о том, что предприятия, осуществляющие производственную деятельность (в том числе и инновационную), находятся в худшем положении при налогообложении по сравнению с торговыми предприятиями (в 2007 году ООО «Волат» осуществляло только торговую деятельность).
ООО «Волат» уплачивает все налоги в общеустановленном порядке. Остановимся на отчислениях в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства. Данные отчисления производятся предприятием по ставке 4,5% от себестоимости произведенных строительных материалов. Сумма отчислений за 2008 год составила 54241,6 тыс. р., которая включена в состав себестоимости продукции. По отчислениям в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства предусмотрена льгота в виде пониженной ставки 0,25% от себестоимости произведенной продукции, отвечающей критериям, предъявляемым к импортозамещающей продукции, зарегистрированной в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время предприятием готовятся документы для регистрации продукции в качестве импортозамещающей. Такая регистрация позволит высвободить значительные суммы финансовых ресурсов и снизить себестоимость продукции.
3 Необходимость и пути совершенствования налогообложения инновационной деятельности Выделяемые государством средства на науку всегда ограничены и не удовлетворяют все существующие потребности в финансировании. Для осуществления инновационной деятельности предприятиям необходимы свободные финансовые ресурсы, которые могут у них появиться благодаря снижению уровня налоговой нагрузки. Формирование эффективной системы налогообложения должно основываться, с одной стороны, на классических принципах налогообложения, а с другой – учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, определенную национальной программой экономического развития. Смысл налоговых инноваций заключается в усовершенствовании экономико-правовых принципов действующей налоговой системы государства, подведении их к уровню, соответствующему государственной политике экономического развития. Определение в 2006 году главным приоритетом страны – перевод национальной экономики в режим интенсивного развития – обуславливает объективную необходимость совершенствования налогообложения в сфере инноваций. Формирование стратегии налоговой реформы, ориентированной на устойчивый экономический рост, невозможно без эффективного механизма налогового регулирования, обеспечивающего инновационную активность субъектов хозяйствования всех форм собственности. Государство имеет устойчивую базу развития лишь в том случае, если оно осуществляет налоговую политику, стимулирующую развитие производства, и использует при этом закономерность зависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства). Успешное решение стратегических задач ускорения экономического и социального развития Республики Беларусь требует перевода национальной экономики на инновационный путь развития. В Республике Беларусь созданы основы нормативно-правовой базы, регулирующей отношения в сфере инновационной деятельности. Действующее законодательство содержит ряд норм, предусматривающих налоговые льготы, привлечение научно-исследовательских инвестиций, создание и внедрение инновационных технологий. Государственная поддержка инвестиционной деятельности, в том числе производств, основанных на новых и высоких технологиях, регламентирована Инвестиционным кодексом Республики Беларусь. Современная нормативно-правовая база достаточно полно определяет принципы, цели, направления и механизмы инновационной политики государства. Хотя условия функционирования инновационной системы очерчены достаточно четко, конкретные направления, формы и методы государственного воздействия, включающие налогообложение инновационной сферы, меры государственной поддержки и стимулирования этой области нуждаются в дальнейшем совершенствовании. И прежде всего необходимо реформирование налогового законодательства. Несмотря на имеющиеся льготы для научной и инновационной деятельности, налоговая нагрузка в отрасли «Наука и научное обслуживание» выше, чем в промышленности и народном хозяйстве в целом. Такая система не стимулирует активизацию и повышение эффективности инновационной деятельности экономики, вложение средств в исследования, разработки, развитие инновационного предпринимательства, не препятствует оттоку квалифицированных кадров. Высокий уровень налогообложения в инновационной сфере обусловлен тем, что данная сфера носит трудоемкий характер, а налогообложение фонда оплаты труда является наиболее высоким. Т.е. стандартные для всех начисления на фонд оплаты труда в большей степени, чем для других отраслей, увеличивают относительную налоговую нагрузку. В связи с этим одним из направлений совершенствования налогообложения инновационной деятельности должно стать снижение уровня налоговой нагрузки за счет налогообложения оплаты труда. Развитие белорусской экономики по инновационному пути определяет новые приоритеты формирования налоговой политики. Создание благоприятного налогового климата, привлечение инвестиций и поддержка инновационной деятельности требуют разработки определенных мероприятий в сфере налогообложения и прямой государственной помощи. Применение различных государственных инструментов позволит стимулировать инновационную деятельность не только в государственной, но и частной сфере. Активное воздействие на функционирование национальной инновационной системы оказывает также предпринимательская среда. Инновационная деятельность требует существенных вложений, сопряжена с большим риском, часто имеет длительный срок окупаемости инновационных проектов, что не привлекает коммерческого инвестора. Возможность его заинтересовать инновационной деятельностью может быть реализована через систему налогового регулирования. Главной целью совершенствования налогообложения инновационной деятельности является создание макроэкономических условий, обеспечивающих формирование социально ориентированной инновационной, конкурентоспособной национальной экономики. Совершенствование налогообложения должно основываться на следующих направлениях: – Формирование системной законодательно-правовой базы, регулирующей экономические отношения рыночного типа; – снижение уровня централизации доходов бюджета; – разработка налогового приоритета стратегических отраслей национальной экономики, обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала; – обоснование налоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулирование научно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментов налогового регулирования на решение приоритетных задач для развития науки, инновационной деятельности и системы образования; создание механизмов мотивации и стимулирования научной и общеобразовательной деятельности; – обеспечение налоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитие внешнеэкономического комплекса страны, повышение конкурентоспособности отечественного производителя, проведение согласованной налоговой политики международного сотрудничества для создания равных условий налогообложения для налогообложения субъектов хозяйствования и граждан;
– разработка комплекса мероприятий в области налогового администрирования, направленных на стабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведению бизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроля за деятельностью плательщиков.
Обеспечение устойчивого экономического роста страны предусмотрено осуществлять на основе модернизации и реструктуризации отраслей реального сектора, технологического и организационного обновления производств с целью их приспособления к условиям рынка. Основным принципом реструктуризации предприятий должны стать рыночная самоорганизация и конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках. 3.1 Пути совершенствования налогообложения инновационной деятельности Возможность увеличения прибыли субъектов хозяйствования за счет инструментов налогообложения может быть реализована путем: а) Отмены 1%-го сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого в цену продукции. б) Освобождения от уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данных средств на инновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления, но не уплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственной инновационной деятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационную деятельность, производят отчисления в действующем порядке. в) Снижения ставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства на развитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средств на данные цели. Такие мероприятия позволят увеличить прибыль до налогообложения, что в свою очередь, создаст условия для формирования собственной ресурсной базы, увеличит поступления от налога на прибыль в бюджет, повысит конкурентоспособность предприятий реального сектора за счет уменьшения влияния косвенных налогов как ценового фактора. Влияние этих мероприятий на финансовое состояние предприятия рассмотрим на примере ООО «Волат». В таблице 3.1 представлены сведения о суммах налогов, которые необходимо было бы уплатить ООО «Волат» за 2008 год в случае ввода предложенных мероприятий, а также о суммах средств, высвободившихся у предприятия благодаря данным мероприятиям. Таблица 3.1 – Результат применения предложенных мероприятий Наименование показателя До ввода мероприятий, тыс. р. После ввода мероприятий, тыс. р. Отклонение, тыс. р. 1. Выручка от реализации 1838898,8 1838898,8 0 2. Затраты 1360925,6 1360384,0 -54241,6 3. Налоги из выручки 320653,3 274785,2 -45868,1 3.1 НДС (к уплате) 274785,2 274785,2 0 3.2 Республиканский единый платеж 45868,1 0 -45868,1 4. Налоги, относимые на затраты 54900,3 658,7 -54241,6 4.1 Экологический налог 658,7 658,7 0 4.2 Отчисления в инновационный фонд 54241,6 0 -54241,6
5. Валовая прибыль 119765,0 339639,7 +219874,7 6. Налоги, исчисляемые из прибыли 31890,2 50204,9 +18314,7 6.1 Налог на недвижимость 564,2 564,2 0 6.2 Налог на прибыль 28608,2 40689,1 +12080,9 6.3 Местные целевые сборы 2717,8 8951,6 +6233,8 7. Чистая прибыль 87874,8 289434,8 +201560 Итого налогов 407443,8 325648,8 -81795 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 22,1 17,7 -4,4 Таким образом, в результате введения предложенных мероприятий доля налогов в выручке от реализации ООО «Волат» снизилась бы на 4,4%. Отмена республиканского единого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд позволили ли бы увеличить предприятию прибыль от реализации продукции, что в свою очередь, увеличило бы налогооблагаемую прибыль. Поступление прямых налогов в бюджет увеличилось бы даже при условии уменьшения ставки налога на прибыль в два раза. Чистая прибыль предприятия увеличилась бы более чем в два раза. Такое увеличение чистой прибыли очень существенно для любого предприятия, а для малого развивающегося предприятия оно имеет огромное значение. Как говорилось во втором разделе для приобретения оборудования с целью выпуска новой продукции, предприятием была получена бюджетная ссуда на сумму 220 млн. р. сроком погашения до 2010 года. Введение предложенных мероприятий позволило бы погасить основную часть ссуды уже в 2008 году, т. к. чистая прибыль увеличилась бы на 201,5 млн. руб.
Кроме того, увеличение чистой прибыли дает возможность предприятию дополнительно стимулировать труд работников путем выплаты премий за счет собственных источников, что повлекло бы за собой рост налоговых поступлений в бюджет от фонда оплаты труда. Таким образом, введение предложенных мероприятий позволяет предприятию:
– уменьшить себестоимость произведенной продукции за счет освобождения от уплаты отчислений в инновационный фонд; – уменьшить цену произведенной продукции за счет уменьшения себестоимости и отмены республиканского единого платежа, тем самым повысив конкурентоспособность; – увеличить чистую прибыль, которую можно направить на финансирование капитальных вложений; – увеличить фонд оплаты труда за счет чистой прибыли с целью создания более благоприятных условий труда работников. Что касается ОАО «Доломит» и УП «Витебская биофабрика», то отмена республиканского единого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд, отрицательно сказались бы на их финансовом положении, т. к. уплату данных налогов эти предприятия не производят, но государством выделяются средства на их развитие из инновационных фондов и фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Но, реальный сектор в условиях рыночной экономики должен функционировать при самообеспечении финансовыми ресурсами. И данным предприятиям, помимо выделения бюджетных средств, предоставлено достаточное количество налоговых льгот, способствующих активизации их инновационной деятельности. Республиканский единый платеж и отчисления в инновационные фонды являются целевыми платежами, основным направлением использования которых является развитие производственной деятельности государственных предприятий. Поэтому отмена республиканского единого платежа и освобождение от уплаты отчислений в инновационный фонд не станут причиной недостатка средств на обеспечение расходной части бюджета. Более того, рост поступления прямых налогов может частично компенсировать уменьшение поступлений от республиканского единого платежа и отчислений в инновационный фонд. Как мы убедились, снижение налоговой нагрузки благотворно влияет на состояние предприятия. А что получает или теряет государство от такого снижения? Безусловно, налоговые поступления в бюджет уменьшаются, но: – Государство создает благоприятные условия для развития инновационной деятельности, производства импортозамещающей и экпортоориентрированной продукции. Благоприятный налоговый климат способствует привлечению иностранных инвестиций – т.е. росту валютных поступлений. В конечном итоге это уменьшает потребность государства в валютных ресурсах, тем самым сдерживаются темпы инфляции. – Увеличение чистой прибыли предприятий снижает их потребность в бюджетных ассигнованиях, которые, как правило, государство предоставляет на льготных условиях или на условиях безвозвратности. Выделение государством средств на реализацию проектов требует дополнительных расходов, связанных с оформлением, выделением средств и контролем за их использованием. – Создание благоприятных условий для инновационной деятельности содействует обеспечению занятости и уменьшению оттока высококвалифицированных специалистов. - Уменьшение косвенных налогов влечет за собой рост поступлений прямых налогов (налогов на доходы и прибыль, подоходного налога) и налогов на имущество (рост доходов предприятий и населения позволяет приобретать больше недвижимого имущества и прав на землю). - Активизация инновационной деятельности способствует увеличению объемов производства и реализации, что в свою очередь ведет к росту налоговых поступлений в бюджет, не увеличивая при этом относительную налоговую нагрузку. Таким образом, снижение налоговой нагрузки на инновационную деятельность полезно и для субъектов хозяйствования и для государства. Совершенствование порядка налогообложения предполагает не только снижение налоговой нагрузки, но и упрощение порядка исчисления и уплаты налогов, улучшение налогового администрирования. Налоговая система должна быть справедливой, удобной для плательщиков, но одновременно эффективной и управляемой со стороны государства. Согласно исследованиям Всемирного банка из 181 страны в Беларуси самый сложный порядок исчисления и уплаты налогов. Для исчисления и уплаты налогов в течение года предприятию необходимо потратить 1188 часов [24]. Для получения налоговых преференций плательщикам необходимо собирать большое количество документов, подтверждающих право на льготы, а отсутствие какого-либо из них или непреднамеренная ошибка чреваты высокими штрафами. Большое количество нормативно-правовых актов, касающихся одного и того же вопроса, создает предпосылки для допущения нарушений при исчислении налогов. Зачастую предприятия не пользуются предусмотренными законодательством льготами из-за боязни допустить ошибку, а впоследствии заплатить штраф. Так, вид деятельности ОДО «Витсофт» позволяет предприятию стать резидентом Парка высоких технологий или зарегистрировать бизнес-проекты в Администрации Парка и получить право на налоговые льготы. Получение статуса резидента Парка высоких технологий позволило бы ОДО «Витсофт» получить налоговые льготы, размеры которых представлены в таблице 3.2. Таблица 3.2 – Налоги ОДО «Витсофт» при получении статуса резидента Парка высоких технологий Наименование показателя Сумма, тыс. р. 1. Выручка от реализации 4696580,3 2. Затраты 3193674,6 3. Налоги из выручки 0,0 3.1 НДС (к уплате) 0,0 3.2 Республиканский единый платеж 0,0 4. Налоги, относимые на затраты 61,5 4.1 Экологический налог 61,5 5. Налоги, исчисляемые из прибыли 46280,8 5.1 Налог на недвижимость 1230,5 5.2 Налог на прибыль 0,0 5.3 Местные целевые сборы 45050,3 Итого налогов 46342,3 Доля налогов в выручке от реализации (сумма налогов / выручка от реализации), % 0,9 Таким образом, в результате получения статуса резидента Парка высоких технологий, налоговая нагрузка ОДО «Витсофт» снизилась бы с 13,1% до 0,9%. Сумма финансовых ресурсов, высвободившаяся в результате получения такого статуса, составила бы 567971,2 тыс. р. Данные средства предприятие могло бы направить на развитие своей деятельности, создание новых рабочих мест, увеличение заработной платы с целью удержания и привлечения новых высококвалифицированных специалистов. В свою очередь, привлечение новых специалистов и увеличение заработной платы, повлечет за собой рост поступлений в бюджет подоходного налога, а также отчислений в фонд социальной защиты населения.
В данном случае государство предоставляет возможность воспользоваться значительными налоговыми льготами, однако ОДО «Витсофт» ее не использует из-за трудоемкости процесса получения статуса резидента ПВТ или регистрации бизнес-проекта, а также усиленного контроля за деятельностью «льготников» со стороны государства. Необходимость совершенствования налогового администрирования определяется важностью формирования прозрачной и благоприятной среды для ведения бизнеса. Стабильность и предсказуемость налогового законодательства, оптимальный уровень налогообложения, простые процедуры ведения учета и уплаты налогов создают условия экономического роста. Налоговое совершенствование в области налогового администрирования предполагает: - создание самостоятельной отрасли законодательства – налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений; - упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты; - совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков, сокращения налоговых форм (деклараций и расчетов), обеспечения возможности их представления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства; - содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров. Предложенные мероприятия по снижению налоговой нагрузки на инновационную деятельность, а также улучшению налогового администрирования могут быть введены уже в ближайшее время. Стратегическая цель инвестиционно-структурной политики состоит как в привлечении инвестиций и направлении их на реализацию приоритетов социально-экономического развития, так и в развитии политики экспорта капитала. Основной задачей налоговой реформы в области формирования инвестиционного потенциала должно стать обеспечение собственными ресурсными источниками субъектов хозяйствования, привлечение внешних инвестиций, в том числе за счет льготного налогообложения. Налоговое регулирование должно обеспечить формирование инвестиционного потенциала в республике, для чего можно: - разработать механизм предоставления налоговых каникул для иностранных и отечественных инвесторов в сфере наукоемкого производства; - снизить налоговую нагрузку на предприятия и банки, осуществляющие долгосрочное инвестирование производственной сферы; - с целью привлечения инвестиций за счет населения предусмотреть возможность предоставления вычетов по подоходному налогу. 3.2 Разработка модуля обработки сигналов В данном подразделе дипломного проекта разработан сборочный чертеж модуля обработки сигналов. Модуль обработки информации является составной частью программируемые логический модуль. Программируемые логический модуль являются компактными функционально законченными универсальными изделиями. Они предназначены для построения простейших устройств автоматики с логической обработкой информации. Алгоритм функционирования модулей задаётся программой, составленной из набора встроенных функций. Программирование модулей может производиться с их клавиатуры без использования дополнительного программного обеспечения. Стоимостные показатели модулей настолько низки, что их применение может оказаться экономически целесообразным даже в случае замены устройств. Области применения модулей: – управление освещением; – управление коммутационной аппаратурой; – управление насосами, вентиляторами, компрессорами, прессами; – системы отопления и вентиляции; – системы управления дорожным движением; – конвейерные системы; – управление подъемниками; Модуль обработки информации предназначен для приёма данных от различных датчиков и формировании сигналов управления. Печатный узел – сложная многоэлементная сборная единица РЭА, которая объединяет множество элементов электрической схемы функционального узла. Сборочный чертеж печатной платы должен обладать полной информацией по сборке радиоэлементов на плате, формовке выводов элементов перед установкой их на плату, вариантам установки тех или иных элементов согласно действующим нормативным документам, покрытию платы лаком или компаундом после монтажа (если это необходимо), применяемым припоям и паяльным пастам и т.п. Также в технических требованиях на поле чертежа конструктор вправе отметить любые дополнительные требования, которые он считает нужными. Модуль обработки информации собран на двухсторонней печатной плате из четырёхслойного фольгированного стеклотекстолита СФ-2–35–1,5 ГОСТ 10316–78, обладающего следующими достоинствами: a) прочность сцепления фольги с основанием не менее 15 Н/см2; б) удельное объемное сопротивление 5000ГОм*см; в) тангенс угла диэлектрических потерь 0,03. Фольгированный стеклотекстолит представляет собой слоистый прессованный материал, изготовленный на основе ткани из стеклянного волокна, пропитанной эпоксидной смолой, и облицованный с двух сторон медной электролитической, оксидированной или гальванической фольгой. В качестве материала фольги использована медь, так как она обладает хорошими проводящими свойствами. Печатная плата – это основа печатного монтажа электронной аппаратуры, при котором микросхемы (МС), полупроводниковые приборы, электрорадиоэлементы (ЭРЭ) и элементы коммутации устанавливаются на изоляционное основание с системой токопроводящих полосок металла (проводников), которыми они электрически соединяются между собой в соответствии с электрической принципиальной схемой. ПП представляют собой диэлектрическое основание, имеющее необходимые отверстия и проводящий рисунок плоских проводников и контактных площадок, обеспечивающий соединение ИМС и ЭРЭ в соответствии с принципиальной электрической схемой. Покрытием для печатной платы служит лак марки УР-231.01.2, т. к. он получил наибольшее применение в производстве при сборке печатных плат и имеет все необходимые свойства для защиты от внешних факторов. Покрытие осуществляется в два слоя, покрывается вся плата, за исключением поверхности контактных частей разъёмов.
Технологический процесс монтажа навесных деталей и элементов заключается в установке их на печатную плату и пайке. В зависимости от масштаба производства детали на плату устанавливаются вручную или механизированным способом. Пайку монтажных соединений выполняют паяльником или групповыми методами, из которых чаще всего применяют пайку погружением в волну припоя.
Плата модуля обработки информации имеет двухстороннюю установку элементов. Навесные детали устанавливаются на плату со стороны монтажа. Со стороны пайки устанавливаются элементы СМД-монтажа. Навесные детали устанавливаются на печатную плату после формовки выводов с «зиг-замком». Подрезают выводы на требуемую длину после их загибания или после установки их на плату. Размещение навесных элементов на плате следует согласовывать с конструктивными требованиями. Выбор варианта установки на плату производят в соответствии с заданными условиями эксплуатации и другими техническими требованиями. Размещение навесных элементов должно быть рациональным с учетом электрических связей и теплового режима, с обеспечением минимальных значений длин электрических связей, количества переходов печатных проводников со слоя на слой, паразитных связей между их навесными элементами. Распределение масс навесных элементов по поверхности платы должно быть, по возможности, равномерным, с установкой элементов с наибольшей массой вблизи мест технического крепления платы. Установочные размеры и варианты установки навесных элементов выбираются в соответствии с действующими стандартами на установку навесных элементов. Проводящий рисунок печатной платы, разработанный в трассировке соединений, должен удовлетворять требованиям ГОСТов. Для получения качественных соединений необходимо поверхности, подлежащие пайке, тщательно очищать от загрязнений и окислов. При пайке применяют только бескислотные флюсы. После нанесения флюс должен подсохнуть в течение 1…2 минут, чтобы быстрое испарение спирта, входящего в его состав, не привело к образованию раковин и пузырей. Для пайки припоем ПОС61 ГОСТ 21931–76 применяется паяльник мощностью 35Вт. При пайке следует прогревать вывод изделия в течение 3…5 секунд, не касаясь паяльником печатного проводника. Соблюдение такого режима обеспечивает многократную перепайку деталей (до 10 раз) без нарушения металлизации печатного проводника. Остатки флюса удаляются тампоном из бязи, смоченным в этиловом спирте. Большое значение на надежность радиоэлектронной аппаратуры оказывает выбор припоя для электрического монтажа. Качество паяных соединений (прочность, герметичность, надежность и др.) зависят от правильного выбора припоя, флюса, способа нагрева и величины зазора. Припой должен хорошо растворять основной материал, обладать смачивающей способностью, быть дешевым и не дефицитным. Из анализа характеристик припоев приведенных в справочных материалах видно, что наиболее подходящим для пайки ЭРЭ в нашем преобразователе является припой ПОС-61 ГОСТ 21931–76 (температура кристаллизации: начальная – 190 °С; конечная – 183 °С). Нагрев платы при пайке припоем ПОС-61 производят паяльником или погружением платы в расплавленный припой, но перед этим плата должна пройти операцию флюсования. Флюсы паяльные применяются для очистки поверхности паяемого металла, а так же для снижения поверхностного напряжения и улучшения растекания и смачиваемости жидкого припоя. Автоматизированный способ обеспечивает установку ЭРЭ без гарантированного зазора между корпусом и платой или же с зазором. Зазор в этом случае обеспечивается формовкой выводов. Размеры, конфигурация и место крепления печатной платы выбираются в зависимости от установочных размеров, элементной базы, эксплуатационных характеристик и т.д. Размеры печатной платы должны соответствовать ГОСТ 10317–79. На печатных платах должны быть предусмотрены фиксирующие отверстия. Форма печатной платы, разработанного модуля управления и контроля является прямоугольной. Стороны прямоугольной печатной платы должны быть параллельны линиям координатной сетки. Для платы модуля управления и контроля выбран шаг координатной сетки равный 1,25 мм. Технологический процесс изготовления печатной платы (ПП) химическим методом был выбран исходя из достоинств и недостатков метода. ПП изготавливается химическим методом, следовательно рисунок ПП должен быть выполнен сеточно-графическим методом. Данный метод широко используется при массовом производстве ПП. Сущность метода заключается в том, что нанесение рисунка на заготовку платы осуществляется сквозь сетку – трафарет, по которому перемещается ракель и продавливает краску на плату. Затем плата с печатным рисунком подвергается травлению. Принцип работы модуля обработки информации заключается в сборе и обработке данных по прикладной программе пользователя с выдачей управляющих сигналов на исполнительные устройства. Модуль обработки информации применяются для решения задач автоматизации от управления несложными комплексами. Для этих целей модуль обладает ПЛИС (EP2C50F672-i8) которая решает задачи обработки и управления, а также множество различных интерфейсов, что обеспечивает совместимость данного устройства с множеством других устройств. 4. Налоговая политика в Республике Беларусь в области охраны окружающей среды 4.1 Формирование экологического налога в Республике Беларусь Государство оказывает воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю и внешнюю, социальную, культурную, оборонную, природоохранную, финансовую, техническую политику. Центральным звеном в государственном регулировании является финансовая политика. Ее неотъемлемой частью является налоговая политика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной составляющими. В условиях развитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. В любом обществе главным субъектом налоговой политики является государство. Для управления процессом налоговых отношений государство использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и других нормативно-правовых актах. Оно определяет методы изъятия ВВП, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способы обложения. Почти во всех странах мира с целью экономного использования природных ресурсов и борьбы с загрязнением окружающей среды используют различные административные и экономические методы, среди которых центральное место принадлежит налогам. Так, государствами вводятся экологический налог, назначением которого является: – Обеспечение финансирования расходов государства на охрану окружающей среды.
– Обеспечение рационального использования предприятиями природных ресурсов – за сверхнормативное использование природных ресурсов ставки экологического налога в различных странах повышаются в несколько раз. Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» от 13.11.2008 №450–3 расходы государственного бюджета на охрану окружающей среды предусмотрены в размере 620677096,0 тыс. р., в том числе:
Таблица 4.1 – Расходы государственного бюджета Республики Беларусь на охрану окружающей среды на 2009 год Направление Сумма, тыс. р. 1. Природоохранная деятельность 13163813,0 2. Охрана природной среды 517616988,0 3. Охрана растительного и животного мира. Мониторинг окружающей среды 55926988,0 4. Фонды охраны природы 446690000,0 5. Охрана земель 15000000,0 6. Прикладные научные исследования, научно-технические программы и проекты в области охраны окружающей среды 6063500,0 7. Другая деятельность в области охраны окружающей среды 83832795,0 8. Фонд организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья 32000000,0 9. Прочие вопросы в области окружающей среды 51832795,0 Доля расходов государственного бюджета на охрану окружающей среды в общем объеме расходов государственного бюджета составляет 1,08%. Финансирование расходов бюджета на охрану окружающей среды осуществляется за счет взимания налога за использование природных ресурсов или иначе называемого экологического налога. Рассмотри порядок исчисления предприятиями экологического налога. Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели. Экологическим налогом облагаются: – объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; – объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; – объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; – объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; – объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим; – объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импортируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь. Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, установлены Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 №215. Ставки налога за добычу природных устанавливаются в зависимости от ценности добываемых природных ресурсов. В 2009 году они составляют от 9,5 рублей за 1 куб. м. воды, забираемой из поверхностных источников, до 7140000 рублей за 1 тонну личинок хирономид Размеры ставок налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух зависят от класса опасности загрязняющих веществ. Таблица 4.2 – Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух Вещество Размер ставки (рублей за 1 тонну) Первый класс опасности (ртуть, кадмий, свинец и др.) 43352000 Второй класс опасности (бензол, серная кислота, хлор и др.) 1297790 Третий класс опасности (метанол, пыль древесная, ксилол и др.) 429030 Четвертый класс опасности (аммиак, бутан, метан, этанол и.др.) 213180 Класс опасности не определен (пыль комбикормовая, 2-этоксиэтанол) 1073930 Бензин неэтилированный 143990 дизельное топливо 90270 Сжиженный газ 143300 Биодизельное топливо 80260 Ставки экологического налога за размещения отходов производства устанавливаются в зависимости от класса опасности отходов и в 2009 году составляют от 24 рублей за тонну до 9638410 рублей. Ставки экологического налога за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в такую тару, представлены в таблице 4.3. Таблица 4.3 – Ставки экологического налога за тару Объект налогообложения Ставка налога, рублей 1. За производство пластмассовой тары, за 1 тонну 250700 2. За производство стеклянной тары, за 1 условный литр 15,2 3. За производство тары на основе бумаги и картона, за 1 тыс. кв. метров 7630 4. За импорт пластмассовой тары, товаров, упакованных в пластмассовую тару, за 1 тонну 250700 5. За импорт тары, основанной на основе бумаги и картона, товаров, упакованных в тару на основе бумаги и картона, за 1 тонну 16300 6. За импорт стеклянной тары, товаров, упакованных в стеклянную тару, за 1 тонну 152600 За переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 2800 белорусских рублей. В случаях, когда объектом налогообложения является добыча природных ресурсов или выбросы загрязняющих веществ, каждому природопользователю устанавливаются лимиты.
За превышение установленных лимитов или, если природопользователь не обратился за установлением таких лимитов, экологический налог взимается в повышенных размерах. Так, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога. За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога. За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога. Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 №215 также установлены льготы по взиманию экологического налога. Так, не облагаются экологическим налогом объемы: – выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь; – добычи попутного газа из месторождений нефти; – переработки полуфабрикатов из сырья, полученных на определенном этапе технологического процесса переработки сырых нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях и причитающихся переработчикам в счет платы за услуги; – добычи попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых; – добычи полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых; – добычи (изъятия) воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения; – добычи воды из подземных источников: контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией; – хранения отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных для обезвреживания и (или) использования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов; – размещения радиоактивных отходов, образующихся в результате работ по преодолению аварии на Чернобыльской АЭС; – производства тары и иных товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета. Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства, произведенных и (или) импортированных пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона переработанных нефти и нефтепродуктов. Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками – ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога. 4.2 Пути снижения налоговых затрат на примере ОАО «Доломит» ОАО «Доломит» является самым крупным плательщиком экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебска. Доля поступлений экологического налога от ОАО «Доломит» в общем объеме поступления экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебска составляет 15–16%. В таблице 4.4. представлены сведения об уплаченных суммах экологического налога ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг. Таблица 4.4 – Экологический налог, уплаченный ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг. Вид платежа Год 2006 2007 2008 1. За объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, тыс. р 6631,3 6954,2 129581,1 2. За объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тыс. р. 286049,6 407855,3 354387,9 3. За объемы отходов производства, тыс. р. 2420,9 1230,8 1569,3 4. За объемы импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона 1722,9 986,7 16,9 Итого 296823,8 417027,0 485555,2 Как видно из таблицы 4.4 наибольший удельный вес в структуре экологического налога ОАО «Доломит» занимают платежи за объемы выбросов загрязняющих веществ. Это связано с тем, что обработка добываемых природных ресурсов производится на устаревшем оборудовании, которое не позволяет в достаточной мере производить очистку выбрасываемых веществ. Поэтому одним из путей снижения экологического налога на предприятии является реконструкция 2-х топок на технологических линиях 1, 3 в цехе №7 и технологической линии 5 в цехе №5 с целью установления оборудования, позволяющего более качественно производить очистку выбросов вредных веществ.
Также на предприятии при добыче и сбросе сточных вод не применяются водоизмерительные приборы. Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 №215 установлено, что за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных вод, за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств к ставкам налога применяется коэффициент 1,5. Следовательно, применение водоизмерительных приборов позволит предприятию существенно снизить суммы экологического налога за добычу и сбросы сточных вод.
Таким образом, для уменьшения налоговых затрат на ОАО «Доломит» предлагается следующее: 1. Реконструкция технологического оборудования с целью повышения качества очистки выбросов, что позволит уменьшить объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и соответственно уменьшить налог в части платы за выбросы; 2. Приобретение водоизмерительных приборов, что позволит не применять к установленным ставкам коэффициент 1,5 и таким образом уменьшить налог в части платы за добычу воды и сбросы сточных вод.
Заключение Актуальность изученной в ходе выполнения дипломного проекта проблемы обусловлена временем. Процесс интеллектуализации экономики и других сфер жизни общества и государства относится к числу важнейших современных экономических закономерностей. Ставка на интеллект, его созидательную роль в производстве знаний, инновационные и творческие способности становится решающим фактором общественного развития, а превращение знаний в интеллектуальный капитал – главным ресурсом повышения конкурентоспособности предприятий. Активизация инновационного развития предприятий, отраслей и экономики в целом является одним из главных направлений реального экономического роста в Республике Беларусь, что отмечено в основных программных документах (Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы, Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг., Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 г.). Как рычаг косвенного воздействия, налоговое регулирование инновационной деятельности, является мощным инструментом, способным влиять на развитие инновационных процессов. Поэтом выбор тех или иных способов налогового регулирования может существенно сказаться на развитии инновационной деятельности в стране. Изучив методы налогового стимулирования инновационной в Республике Беларусь, можно сделать вывод об их соответствии методам, применяемым в развитых странах. Однако существуют и проблемы, пути решения которых были предложены в третьем разделе дипломного проекта, а именно: – отмена 1%-го сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого в цену продукции; – освобождение от уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данных средств на инновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления, но не уплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственной инновационной деятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационную деятельность, производят отчисления в действующем порядке; – снижение ставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства на развитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средств на данные цели. В области налогового администрирования были предложены следующие пути совершенствования: – создание самостоятельной отрасли законодательства – налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений; – упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты; – совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков, сокращения налоговых форм (деклараций и расчетов), обеспечения возможности их представления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства; – содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров. Данные меры на примере 4 предприятий могли бы позволить каждому из них высвободить дополнительные средства на развитие инновационной деятельности. В конечном итоге эти мероприятия стали бы одним из путей к достижению финансового благополучия предприятий. А финансовое благополучие предприятий в свою очередь ведет к улучшению социально-экономической обстановки в стране. В четвертом разделе дипломного проекта изложен порядок формирования экологического налога в Республике Беларусь. На примере ОАО «Доломит» представлены пути снижения налоговых затрат.
Список литературы [1] Заяц, Н. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Н.И. Алешкевич – 5-е изд., испр. и доп. – Мн., Выш.шк., 2008 [2] Налоговый механизм: Теория и практика: Налоги, таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие / С.И. Адаменкова [и др.]. под. ред. С.И. Адаменковой – 4-е изд., доп. и перераб. – Мн.: Элайда, 2007 [3] Мясникович, М. Государственное регулирование инновационной деятельности: учебное пособие / Мясникович М.В., Антонова Н.Б., Нехорошева Л.Н. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2005 – 235 с. [4] Шелюбская, Н. Косвенные методы государственного стимулирования инноваций: опыт Западной Европы // Проблемы теории и практики управления. – 2001. – №3. [5] Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы [6] Об основах государственной научно-технической политики: Закон Респ. Беларусь, 19 янв. 1993 г. №2105-XII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965 [7] Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2003. – №2/920 [8] О налоге на добавленную стоимость: Закон Респ. Беларусь, 19 дек. 1991 г., №1319-XII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – №2/313 [9] Об утверждении методических рекомендаций по оценке эффективности научных, научно-технических и инновационных разработок: постановление национальной академии наук Беларуси, Государственного комитета по науке и технологиям Респ. Беларусь, 3 янв. 2008 г., №1/1 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965 [10] О налогах на доходы и прибыль: Закон Респ. Беларусь, 22 дек. 1991 г., №1330-XII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – №2/317
[11] О республиканском бюджете на 2009 год: Закон Респ. Беларусь, 13 ноя., 2008 г., №450-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. – №2/1546 [12] О парке высоких технологий: Декрет Президента Респ. Беларусь, 22 сент. 2005 г., №12 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2004. – №69
[13] Положение о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 14.05.2005, №493 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965 [14] Богдан, Н. Открытая модель инновационного процесса и трансформация индикаторов инновационного развития // Белорусский экономический журнал. 2008. №4. [15] Киреева, Е., Киселев, С. Налогообложение в условиях реализации стратегии инновационного развития национальной экономики // Белорусский экономический журнал. – 2007. – №1 [16] Киреева, Е. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации // Белорусский экономический журнал. – 2008. – №№2,3 [17] Лукъянова, И. Налоговое регулирование в государственной политике стимулирования инвестиций // Белорусский экономический журнал. – 2008. – №2 [18] Мясникович, М. Инновационная деятельность Республике Беларусь: теория и практика / М. Мясникович – Мн.: Аналитический центр НАН Беларуси, ИООО «Право и экономика», 2004–178 с. [19] О государственной регистрации научно-исследовательских научно-инструкторских и опытно-технологических работ: Указ Президента Респ. Беларусь, 25 мая 2006 г., №356 [20] О научной деятельности: Закон Респ. Беларусь, 21.10.1996, №708-XIII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – №2/547 [21] О национальной стратегии устойчивого развития Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 27 мар. 1997 г., №255 [22] О налогообложении высокотехнологичных организаций: Указ Президента Респ. Беларусь, 4 дек 2008 г., №662 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. – №1/10282 [22] О некоторых вопросах налогообложения резидентов парка высоких технологий: Указ Президента Респ. Беларусь, 31 дек. 2007 г., №703 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2005. – №5/15965 [23] Paying Taxes 2009. The global picture [Электронный ресурс] – Электронные данные. – Режим доступа: http://pwc.com/ payingtaxes doingbusiness.org.