Учет и аудит собственного капитала предприятия

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 1. СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическое содержание и классификация капитала предприятия 1.2. Состав и структура собственного капитала 1.3. Организационная структура и характеристика хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» 2. ПОСТАНОВКА БУХ. УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО “ТЕХПРОММАШ” 2.1. Нормативная база образования и движения уставного капитала 2.2. Бух. учет движения добавочного и резервного капиталов 2.3. Особенности синтетического и аналитического учета движения нераспределенной прибыли и прочих резервов 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации 3.2. Источники информации для проведения проверки учета собственного капитала 3.3. Подготовка и планирование аудита собственного капитала 3.4. Проведение аудиторской проверки уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов и платежей 3.5. Оформление результатов аудиторской проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ РЕФЕРАТ 92 с., 12 табл., 3 рисунка КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, АУДИТ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Техпроммаш». Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала, а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии. В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи: - изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия; - осветить состав и структуру собственного капитала организации; - рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия; - охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии; - изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Техпроммаш». В процессе проведения исследований были получены следующие результаты: - в ООО «Техпроммаш» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства; - система внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» была оценена как средняя; - по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение. В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организаций, занятых в производстве. Также в дипломной работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала предприятий, предложен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Практическая значимость исследования заключается в том, что были выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета собственного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета собственного капитала, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций. Доклад Тема моей дипломной работы «Учет и аудит собственного каптала предприятия». Актуальность темы, обозначенной в дипломной работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов. Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала на примере предприятия ООО «Техпроммаш», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии. В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи: - изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
- осветить состав и структуру собственного капитала организации; - рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия; - охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии; - изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Техпроммаш».
Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, нормативно – методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета. В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также первичные материалы деятельности организаций в сфере производства. При написании данной работы была изучена литература по предметам бухгалтерского учета и аудита, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения собственного капитала на производственных предприятиях. В теоретической части данной работы определено экономическое содержание капитала организации, рассмотрена классификация капитала, его состав и структура, а также дана характеристика хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия – ООО «Техпроммаш». Во второй главе изложена сущность и практическое применение бухгалтерского учета собственного капитала на примере производственного предприятия ООО «Техпроммаш», рассмотрена организация первичного учета собственного капитала, порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения уставного, резервного, добавочного капиталов, а также нераспределенной прибыли и резервов предстоящих расходов. В третьей главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Техпроммаш», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки. В процессе проведения исследований были получены следующие результаты: - в ООО «Техпроммаш» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства; - система внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» была оценена как средняя; - по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение. В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организаций, занятых в производстве. Также в дипломной работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала предприятий, предложен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Практическая значимость исследования заключается в том, что были выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета собственного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета собственного капитала, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций. ВВЕДЕНИЕ Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. Актуальность темы, обозначенной в дипломной работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов. Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия. Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала на примере предприятия ООО «Техпроммаш», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии. В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи: - изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия; - дать характеристику состава и структуры собственного капитала организации; - рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия; - охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии; - изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Техпроммаш». Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, нормативно – методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета.
В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительные документы предприятия, документы о его регистрации, протоколы общего собрания участников, плановые показатели деятельности, учетная политика предприятия.

1. СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическое содержание и классификация капитала предприятия
Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала [27]. Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. Рассмотрим более подробно отдельные виды капита­ла предприятия в соответствии с приведенной их систе­матизацией по основным классификационным призна­кам. 1. По принадлежности предприятию выделяют соб­ственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стои­мость средств организации, принадлежащих ей на пра­вах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собствен­ного капитала, представляет собой чистые активы пред­приятия. Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обя­зательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки. 2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: произ­водительный, ссудный. Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности. Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в де­нежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозит­ные сертификаты, векселя и т.п.) 3. По формам инвестирования различают пассивы в денежной, материальной и нематериальной формах, использу­емый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено зако­нодательством при создании новых предприятий, увели­чении объема их уставных фондов. 4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала. Основной капитал характеризует ту часть исполь­зуемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в ос­новные средства, как это часто трактуется в литературе). Оборотный капитал характеризует ту его часть, кото­рая инвестирована во все виды его оборотных активов. 5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого круго­оборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах. 6. По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предпри­ятие в процессе формирования его уставного фонда. Та­кое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности. 7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капи­тал (капитал предприятий, созданных в форме акционер­ных обществ); паевой капитал (капитал партнерских пред­приятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.). 8. По характеру использования в хозяйственном про­цессе выделяют работающий и неработающий виды капитала. Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в форми­ровании доходов и обеспечении операционной, инвес­тиционной и финансовой деятельности предприятия. Неработающий (или «мертвый») капитал характери­зует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществле­нии различных видов хозяйственной деятельности пред­приятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвести­рованные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с про­изводства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потре­бительских качеств и т.п. 9. По характеру использования собственниками вы­деляют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он пред­ставляет собой дезинвестиции предприятия, осуществ­ляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.). Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п. 10. По источникам привлечения различают нацио­нальный (отечественный) и иностранный капитал, инвести­рованный в предприятие. Такое разделение капитала пред­приятий используется в процессе соответствующей их классификации. Несмотря на довольно значительный перечень рас­смотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии. Функционирование капитала предприятия в про­цессе его производительного использования характери­зуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий. В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии. На первой стадии капитал в денежной форме инве­стируется в операционные активы (оборотные и вне­оборотные), преобразуясь тем самым в производитель­ную форму. На второй стадии производительный капитал в про­цессе производства продукции преобразуется в товар­ную форму (включая и форму произведенных услуг). На третьей стадии товарный капитал по мере реа­лизации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал. Средняя продолжительность оборота капитала пред­приятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматрива­емого периода [27]. Выше были рассмотрены особенности кругооборота капитала предприятия в разрезе отдельных стадий, ха­рактеризующих видоизменения его форм. Одновременно с изменением форм движение капитала характеризуется постоянным изменением его суммарной стоимости, ко­торое носит название "стоимостной цикл". Движение стоимостного цикла капитала предприятия осуществля­ется по спирали (рис.1.1.).

Суммарная стоимость капитала Рис. 1.1. Характер движения стоимостного цикла капи­тала предприятия по спирали Как видно из приведенного рисунка в процессе дви­жения стоимостного цикла капитал предприятия может наращивать свою суммарную стоимость в отдельные периоды (на рисунке — периоды II, III и V) в результате рентабельного его использования или частично терять ее (на рисунке — период IV) в результате убыточной хо­зяйственной деятельности.
Рассмотренные классификация и особенности функ­ционирования капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его исполь­зования.
1.2. Состав и структура собственного капитала
Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24]. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. (пункт 66) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11]. Состав собственного капитала коммерческой организации приведен на рисунке 1.2: Рис. 1.2. Состав собственного капитала коммерческой организации Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 100р.) Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации [6]. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [1], т.е не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На данный момент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тысяч рублей. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия. Добавочный капитал включает: - суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; - эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций; - другие аналогичные суммы. Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды. Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например: - в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости; - на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств; - при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа; - в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Резервный капитал (резервный фонд) – часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала [6]. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Резервный фонд в обществах с ограниченной ответственностью создается в соответствии с уставом. Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является добровольным. Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества [5]. Нераспределенная прибыль - прибыль компании, фирмы, акционерного общества, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития. Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) организации складывается под влиянием: а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); г) внереализационных прибылей и убытков; д) чрезвычайных доходов и расходов. Показатели прибыли организации формируются следующим образом: 1. Валовая прибыль Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. 2. Прибыль (убыток) от продаж Валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы. 3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы – операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы. 4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). 5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)) Прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в процессе деятельности организации. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для торгового предприятия она представляет часть издержек по реализации товаров. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности. На уровне предприятия в условиях товарно - денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность финансового планирования. Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемого товара и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемого товара и стоимость затрат и ресурсов, используемых при их продаже. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации. Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий «…изменение стоимости собственного капитала предприятия за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации» [39]. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
1.3. Организационная структура и характеристика хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» Общество с ограниченной ответственностью «Техпроммаш» было создано в 1998г. Учредителями общества являются юридические и физические лица. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.
Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании котрого оно действует. Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “Техпроммаш”. Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Техпроммаш». Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности: - производственная; - коммерческо-посредническая; - торгово-закупочная (оптовая и розничная); - осуществление товарообменных (бартерных) операций, как внутри страны, так и на внешнем рынке; - реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям; - выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов; - организация и осуществление научно-исследовательских, проектных, изыскательских, конструкторских, внедренческих работ, разработка новых технологий и новой техники, проведение инновационных мероприятий; - организация заготовки, переработки, поставки и реализации вторичного сырья и деловых отходов производства, а также производство продукции и изделий из них; - приобретение, продажа (в т.ч. и в интересах третьих лиц), сдача в аренду, субаренду жилых и нежилых помещений, движимого и недвижимого, в т.ч. иностранным фирмам и гражданам; -внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке, - иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ. При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию. На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования. Уставный капитал Общества составляет 50 000 (Пятьдесят) тысяч и составляется из номинальной стоимости долей его участников. Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества: Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 12 500 рублей; Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 37 500 рублей. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится: - изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала; - образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий; - утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества; - принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества. Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием. Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников. Основная форма работы Общества с привлеченными работниками – трудовой договор (контракт). Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ. Система управления ООО “Техпроммаш”, организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе. Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 28.03.2002г.) « .руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично» [3]. Аппарат бухгалтерии ООО “Техпроммаш” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов. Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек. Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как: - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; - учет расчетов с покупателями и заказчиками; - учет векселей; - учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; - учет и калькулирование себестоимости; - учет готовой продукции; - учет товаров; - учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов; - учет реализации продукции; - учет расчетов с бюджетом, др. В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера. Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность. Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Техпроммаш» в 2003-2004гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» покажем в таблице 1. Данные для таблицы 1 возьмем из балансов и отчетов о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2003-2004гг., приведенных в приложениях 1 и 2. Таблица 1 Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Техпроммаш» за 2003-2004гг. Показатели
2003г.
2004г.
Факт
факт
Изменение в % к 2003г. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
64150,00
136746,00
+113,17 Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс. руб.
55855,00
116571,00
+108,7 Балансовая прибыль, тыс. руб.
915,00
2832,00
+209,51 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
118,00
177,00
+50,0 Рентабельность, %
1,64
2,43
+48,17 Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих
1520
1102
1506
1120
-0,92
+1,63 Чистая прибыль, тыс. руб.
595,00
2152,00
+261,68 ООО «Техпроммаш» на протяжении 2003-2004гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2003г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2004г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2003г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2004г.-2,43%.
Данные таблицы 1 свидетельствуют, что тенденции, влияющие на работу исследуемого предприятия, довольно положительные, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции. Таким образом, капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. 2. ПОСТАНОВКА БУХ. УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО “ТЕХПРОММАШ” 2.1. Нормативная база образования и движения уставного капитала Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде: - складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере; - паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели); - уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; - уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала). Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом). Учет уставного капитала в ООО «Техпроммаш» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Техпроммаш». После государственной регистрации ООО «Техпроммаш» уставный капитал в сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражен зарегистрированный уставный капитал. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов: - 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; - 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»; - производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; - денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; - других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму задолженности иностранного учредителя. Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на поступления от иностранного учредителя денежных средств. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы. Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы. Пример: одним из учредителей выступила организация – не резидент. Ее вклад в уставный капитал в соответствии с учредительными документами должен составлять 10000 долларов США. Этот вклад оценен решением учредителей в 310000 руб. по курсу доллара, установленному Банком России на дату подписания учредительных документов (31 руб. за 1 доллар США). На момент внесения средств курс доллара установленный Банком России, изменился и составил 32 руб. за 1 доллар США. В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи: Дебет 75, субсчет “Расчеты по вкладам (складочный) капитал”, Кредит 80 – 310000 руб. – образован уставный капитал, Дебет 52, Кредит 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” – 320000 руб. (10000х32)” – погашена задолженность по вкладу в уставный капитал, Дебет 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, Кредит 83 – 10000 руб. (320000-310000) –учтена курсовая разница. Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Учредители ООО «Техпроммаш» – как юридические, так и физические лица, внесли вклады в уставный капитал организации денежными средствами. При погашении задолженности по вкладу в уставный капитал юридическим лицом в учете ООО «Техпроммаш» была сделана запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – погашена задолженность учредителя – юридического лица по взносу в уставный капитал. Погашение задолженности по вкладам в уставный капитал ООО «Техпроммаш» физическими лицами отражено в учете предприятия следующим образом: Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – погашена задолженность учредителей – физических лиц по взносам в уставный капитал. Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет: - добавочного капитала, который образуется за счет положительных курсовых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»), - свободного остатка прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» Кредит 80 «Уставный капитал»); - дополнительных взносов учредителей при принятии общим собранием участников решения об увеличении уставного капитала (Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»). Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из общества с ограниченной ответственностью. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на сумму уменьшения уставного капитала; Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 50, 51, 10, 01 - на сумму выданных денежных средств, стоимости имущества. Статья 26 Федерального закона от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» дает право участнику общества в любой момент выйти из него. Причем согласия других участников для этого не требуется. Если один из участников ООО «Техпроммаш» решил выйти из общества, то сначала его доля в уставном капитале переходит к организации. Происходит это в момент, когда участник подал заявление о выходе. Затем ООО «Техпроммаш» обязано выплатить выбывающему участнику так называемую действительную стоимость его доли. В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. действительная стоимость доли – это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли участника в уставном капитале общества. Согласно Приказу Минфина РФ № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003г. «Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету» [10]. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы сч.04, основные средства сч. 01, незавершенное строительство сч 08, доходные вложения в материальные ценности сч. 03, долгосрочные финансовые вложения сч. 58, прочие внеоборотные активы); - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы сч.10, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям сч. 19, дебиторская задолженность сч. 62, краткосрочные финансовые вложения сч. 58, денежные средства сч. 50, 51, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства сч. 67; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам сч. 66; - кредиторская задолженность сч. 60; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов сч. 76; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства. Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет разницы между суммой чистых активов и уставным капита­лом общества. Если сумма такой разницы оказы­вается меньше действительной стоимости доли, то в этом случае общество уменьшает свой уставный капитал на недостаю­щую сумму. Определяя действительную стоимость доли, ООО «Техпроммаш» берет данные бухгалтерской отчетности за тот год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли выплачивается выбывшему участнику в течение шести месяцев с того момента, как закончился финансовый год, в котором участник подал заявление о выходе из общества, если уставом организации не предусмотрен меньший срок. Доля выбывшего участника переходит к ООО «Техпроммаш» с момента, когда участник подал заявление о выходе. В то же время действительная стоимость доли, то есть фактическая задолженность организации перед участником отражается в учете только по окончании года. Стоимость доли, которую ООО «Техпроммаш» выкупило у выбывшего участника, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в размере фактических затрат на ее приобретение. Действительная стоимость доли может быть как выше, так и ниже ее номинальной стоимости. Если она ниже, то полученную разницу ООО «Техпроммаш» учитывает на счете 83 «Добавочный капитал». А если действительная стоимость доли окажется выше номинальной, то разница в учете организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Доля, выкупленная у выбывшего участника, может распределяться между оставшимися участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал либо ее можно продать оставшимся участникам или третьим лицам. Если доля продается, то в этом случае она оценивается не из номинальной стоимости, а из рыночной. Если рыночная стоимость оказывается выше номинальной, то ООО «Техпроммаш» получает доход. Однако при налогообложении прибыли данный доход не учитывается согласно подп. 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Организация обязана решить, как она поступит с выкупленной долей в течение одного года с момента перехода право собственности на нее обществу. Если за это время доля в уставном капитале не распределена и не продана, то на нее организация обязана уменьшить уставный капитал. Пример. Уставный капитал ООО - 100 000 руб.
Количество участников - 2. Доля каждого участника ООО - 50 000 руб. Предполагается продажа 50% доли участника (номинальная стоимость - 25 000 руб.). В данном случае возможны три ситуации при покупке доли участника ООО. 1. Стоимость приобретаемой ООО доли равна номинальной стоимости. N п/п Действие Документ Сумма (руб.) Отражение в бухгалтерском учете Дебет Кредит 1 Уведомление участником второго участника и ООО о намерении продать часть доли в уставном капитале по номинальной стоимости Уведомление в произвольной письменной форме 25 000 - - 2 Отказ второго участника от приобретения части доли в уставном капитале Отказ в произвольной письменной форме - - - 3 Приобретение ООО части доли (оплата с расчетного счета) Договор купли- продажи 25 000 81 51 (52) 4 Уменьшение уставного капитала ООО Государст- венная регистрация уменьшения уставного капитала ООО 25 000 80 81 2. Стоимость приобретаемой ООО доли больше номинальной стоимости. N п/п Действие Документ Сумма (руб.) Отражение в бухгалтерском учете Дебет Кредит 1 Уведомление участником второго участника и ООО о намерении продать часть доли в уставном капитале по номинальной стоимости Уведомление в произвольной письменной форме 35 000 - - 2 Отказ второго участника от приобретения части доли в уставном капитале Отказ в произвольной письменной форме - - - 3 Приобретение обществом части доли (оплата с расчетного счета) Договор купли- продажи 35 000 81 51 (52) 4 Уменьшение уставного капитала ООО Государст- венная регистрация уменьшения уставного капитала ООО 25 000 80 81 5 Списание на расходы разницы между номинальной и фактической стоимостью части доли 10 000 91/2 81 3. Стоимость приобретаемой ООО доли меньше номинальной стоимости. N п/п Действие Документ Сумма (руб.) Отражение в бухгалтерском учете Дебет Кредит 1 Уведомление участником второго участника и ООО о намерении продать часть доли в уставном капитале по номинальной стоимости Уведомление в произвольной письменной форме 15 000 - - 2 Отказ второго участника от приобретения части доли в уставном капитале Отказ в произвольной письменной форме - - - 3 Приобретение обществом части доли (оплата с расчетного счета) Договор купли- продажи 15 000 81 51 (52) 4 Уменьшение уставного капитала ООО Государст- венная регистрация уменьшения уставного капитала ООО 25 000 80 81 5 Списание на расходы разницы между номинальной и фактической стоимостью части доли 10 000 81 91/1 Пример. Уставный капитал ООО - 100 000 руб. Количество участников - 2. Доля каждого участника ООО - 50 000 руб. Чистые активы - 50 000 руб. Предполагается продажа 50% доли участника (номинальная стоимость - 25 000 руб.).
N п/п Действие Документ Сумма (руб.) Отражение в бухгалтерском учете Дебет Кредит 1 Внесение изменений в устав ООО касательно запрета на отчуждение доли (части доли) в пользу третьих лиц Государст- венная регистрация изменений устава ООО - - - 2 Уменьшение уставного капитала ООО (решение общего собрания участников) Государст- венная регистрация уменьшения уставного капитала ООО 50 000 80 75 3 Передача средств участников ООО для пополнения оборотных средств общества Уведомление в произвольной письменной форме 50 000 75 91/1 4 Уведомление участником второго участника и ООО о намерении продать часть доли в уставном капитале по номинальной стоимости Уведомление в произвольной письменной форме 12 500 - - 5 Отказ второго участника от приобретения части доли в уставном капитале Отказ в произвольной письменной форме - - - 6 Приобретение обществом части доли по действительной стоимости на основании Закона об ООО Договор купли- продажи 25 000 81 51 (52) 7 Уменьшение уставного капитала ООО на стоимость выкупленной части доли участника (по номинальной стоимости) Государст- венная регистрация уменьшения уставного капитала ООО 12 500 80 81 8 Списание на расходы разницы между номинальной и действительной стоимостью части доли 12 500 91/2 81
2.2. Бух. учет движения добавочного и резервного капиталов Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализа­ции собственных акций по цене, превышающей их номинальную сто­имость. Добавочный капитал в ООО «Техпроммаш» учитывается на пассивном счете 83 од­ноименного названия, к которому в организации открыт суб­счет: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке». Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида иму­щества отклоняется от текущей, так как изме­няются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам пере­оценки. В ООО «Техпроммаш» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ. Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ООО «Техпроммаш» в 2002 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2003г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2500 рублей. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими записями: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств; Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств. Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др. Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки основных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал ООО «Техпроммаш», то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный расход. В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «Техпроммаш» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом: Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капи­тала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участни­ка) по вкладу в уставный капитал организации, вы­раженному в учредительных документах в ино­странной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оцен­кой этого вклада в учредительных документах явля­ется курсовой разницей, которая подлежит отнесе­нию на добавочный капитал организации. При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией, являющейся одним из учредите­лей российского общества с ограниченной ответственностью валютой, в учете составляются записи: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регист­рации общества; Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» - поступил вклад от учредителя; Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала. Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников. В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но он не может быть меньше 5% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направле­но не менее 5% от чистой прибыли для достижения размера, предусмот­ренного уставом. Общество вправе создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. Назначение данного фонда - приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи работникам АО акций, приобретенных за счет средств дан­ного фонда, направляется на его формирование. В организациях дру­гих организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В соответствии с уставом ООО «Техпроммаш» размер резервного капитала составляет 5% размера уставного капитала общества. Формирование резервного капитала отражается в учете ООО «Техпроммаш» бухгалтерской проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал» - произведено отчисление в резервный капитал из нераспределенной прибыли. Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль ООО «Техпроммаш» не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются. Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе: Дебет 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 82 «Резервный капитал». Приведенный перечень вариантов формирования резервного капи­тала в сравнении с их наличием до 1 января 2001 г. сокращен. Данная особенность имеет место и при организации учета его использования. Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь ма­териально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и дру­гих чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности органи­зации (национализация, авария и т.п.), а также на выплату дивидендов и пр. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98). В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытка. Наконец, использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпущенным ценным бумагам, например облигаци­ям: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2.3. Особенности синтетического и аналитического учета движения нераспределенной прибыли и прочих резервов Финансовый результат хозяйственной деятельно­сти организации определяется показателем прибы­ли или убытка, формируемым в течение отчетного (хозяйственного) года. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету ведется по составляющим финансового результата. Составляющие финансового результата могут принимать значения: - «Прибыль (убыток) от продаж»; - «Сальдо прочих доходов и расходов»; - «Чрезвычайные доходы»; - «Чрезвычайные расходы»; - «Налог на прибыль и аналогичные платежи»; - «Причитающиеся налоговые санкции». Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансо­вой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убыт­ки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемо­му кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 оп­ределяют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли органи­зации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); г) внереализационных доходов и расходов; д) чрезвычайных доходов и расходов. Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении положительного финансового результата от реализации услуг в ООО «Техпроммаш» делается запись: Дебет 90.9 Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль). Получение убытка по результатам реализации в учете ООО «Техпроммаш» отражается следующим образом: Дебет 99 Кредит 90.9 – получен убыток от реализации продукции. Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем ежемесячно списывают на счет 99. Получение положительного финансового результата от прочих операций отражается в учете ООО «Техпроммаш» следующей записью: Дебет 91.9 Кредит 99 – получена прибыль от прочих операций. Полученный убыток в результате проведения операционных и внереализационных операций отражается в организации следующим образом: Дебет 99 Кредит 91.9 – получен убыток от прочих операций. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерас­четам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям ООО «Техпроммаш» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом: Дебет 84 Кредит 75 (70) – начислены дивиденды учредителям организации. Рассмотрим примеры бухгалтерского учета закрытия счетов реализации по окончании года и их отражение в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Техпроммаш» (см. табл. 2): Таблица 2
Регистрация хозяйственных операций в журнале операций по окончании финансового года
№ операции
Содержание бухгалтерской операции
Сумма (руб.)
Корресп. счета
Учетные регистры
Дебет
Кредит
Журнал – ордер
1130 Определен финансовый результат от реализации продукции за декабрь
425 000
90.9
99
15
1131 Определено сальдо прочих доходов и расходов
10 125
91.9
99
15
1132 Закрыт субсчет «Выручка» по окончании года
5 138 000
90.1
90.9
8
1133 Закрыт субсчет «Себестоимость продаж»
3 534 000
90.9
90.2
8
1134 Закрыт субсчет «НДС»
1 027 600
90.9
90.3
8
1213 Определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь
14 500
91.9
99
15
1214 Закрыт субсчет «Прочие доходы»
61 000
91.1
91.9
8
1215 Закрыт субсчет «Прочие расходы»
97 000
91.9
91.2
8
1216 Начислен налог на прибыль за 4 квартал
235 000
99
68.4
8
1217 Списана чистая прибыль отчетного года
980 000
99
84
12 Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в ООО «Техпроммаш» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.
В ООО «Техпроммаш» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета: - 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»; - 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»; - 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»; - 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» в ООО «Техпроммаш» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем за отчетным годом на основании решения собрания участников производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) (в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”), покрытие убытков прошлых лет (в корреспонденции с субсчетом 84.2 “Убыток, подлежащий покрытию”). После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении”. На субсчет 84.2 “Убыток, подлежащий покрытию” зачисляется сумма убытка со счета 99 “Прибыли и убытки” заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем году на основании решения общего собрания участников принимается решение об источниках покрытия убытка. Он покрывается за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении”). На субсчете 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении” собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли. Записи по этому субсчету в ООО «Техпроммаш» производятся в корреспонденции с субсчетом 83.4 “Нераспределенная прибыль использованная” лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. На субсчете 84.4 “Нераспределенная прибыль использованная” обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли ООО «Техпроммаш» превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Обратные записи могут иметь место по мере переноса товарной формы имущества в денежную через амортизационные отчисления. Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учетной политике вправе формировать различ­ные виды резервов: - по сомнительным долгам; - по судебным искам; - под снижение стоимости материальных ценностей; - под обесценение финансовых вложений; - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям; - расходов на ремонт основных средств; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год; - затрат по подготовительным работам в связи с сезонным харак­тером производства; - предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий; - на возмещение других расходов и иные цели, в части, не противоречащей законодательству РФ. Некоторые виды резервов образуют так называемые «оценочные резервы» (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вло­жений, под снижение стоимости материальных ценностей). Они созда­ются за счет прочих доходов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Данные суммы отражаются по строке 130 «Внереализационные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». До 1 января 1999 г. такие резервы разрешалось образовывать в кон­це года, когда в процессе инвентаризации отдельных видов дебиторской задолженности покупателей и заказчиков устанавливалась низкая вероятность ее погашения. Подтверждением этому являлись отсутствие каких-либо гарантий по ликвидации данной задолженности и истекшие сроки оплаты по заключенному договору. Это давало основание считать ее погашение сомнительным. После указанной даты организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года, по мере необходимости. Налоговое законодательство (ст. 266 НК РФ) под сомнительным долгом признает задолженность, образовавшуюся в результате неисполнения должником в установленный договором срок обязательства оплатить поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Такая задолженность не должна быть гарантирована каким-либо залогом, поручительством или банковской гарантией. Тем самым принят порядок, применяемый в странах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирования такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Размер его оп­ределяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения данно­го долга полностью или частично. При использовании резерва по сомнительным долгам путем списа­ния долгов покупателей производится запись: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатежеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рас­сматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с мо­мента для контроля за возможностью ее взыскания через суд или иным путем, в случае измене­ния имущественного положения должника. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присоединена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансо­вым результатам предприятия: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно, сформировать заранее необходимый капитал, позволяющий организации избежать банкротства в случае невыполнения ее партнера­ми своих обязательств по заключенным договорам. С 1 января 2001 г. разрешено формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этих целей в плане счетов предусмотрен счет 14 аналогичного названия. В отчетном периоде на дан­ном счете накапливается информация о резервах под отклонения сто­имости отдельных наименований материально-производственных запа­сов и других активов в составе оборотных средств организации (остат­ков незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.), учтенная на этих счетах от их рыночной стоимости.
В соответствии с приказом по учетной политике создание такого ре­зерва в текущем учете получит отражение на счетах в виде следующей записи: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей восстанавливается.
Резервы под обесценение финансовых вложений создаются с целью: - покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость; - регулирования оценки указанных финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, что характеризуется одновременным наличием следующих признаков: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости; расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Начиная с бухгалтерского отчета за 2003 г. рассматриваемые резервы создаются вместо резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Обесценение финансовых вложений может произойти вследствие: появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства (объявление его банкротом); совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствия или существенного снижения поступления доходов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т.д. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). При этом производится запись: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы", Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" - отражено образование резерва под обесценение финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится по состоянию на 31.12.2003 при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если в 2004 г. по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумму ранее созданного резерва необходимо скорректировать в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов). При повышении расчетной стоимости финансовых вложений производится обратная корректировка. Организация обязана присоединить сумму ранее созданного резерва к финансовым результатам (операционным доходам) в случаях: использования резерва на покрытие убытков от выбытия обесцененных финансовых вложений; ликвидации резерва вследствие отсутствия устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. Информация об остатках рассматриваемых резервов подлежит раскрытию в разд.II "Резервы" отчета об изменении капитала (ф. N 3). Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансо­вых вложений» ведется по каждой ценной бумаге. Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели: - оплату предстоящих отпусков рабочих организации; - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; - покрытие затрат по подготовительным работам в связи с сезон­ным характером производства; - ремонт основных средств; - выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год; - другие цели. Во всех этих и других случаях формирование резервов преследует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки произ­водства. Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек ре­гулируется соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами. В учете при формировании таких резервов делается запись: Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». В том случае, если организация при уточнении своей учетной поли­тики на следующий год считает нецелесообразным производить начис­ление резервов предстоящих расходов и потерь, то их не использован­ные к концу отчетного года суммы (по которым в установленном поряд­ке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января долж­ны быть включены в состав балансовой прибыли. В ООО «Техпроммаш» согласно учетной политике резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Приказ об учетной политике ООО «Техпроммаш» на 2004 год приведен в приложении 3. На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Собственный капитал ООО «Техпроммаш» состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Уставный капитал в ООО «Техпроммаш» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. учитывается на одноименном счете 80, добавочный – на счете 83 «Добавочный капитал», резервный – на счете 82 «Резервный капитал», нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с учетной политикой ООО «Техпроммаш» резервы предстоящих расходов и платежей в учете предприятия не создаются.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены: - основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям); - основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении» [3]; – правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
– отражение изменения величины и структуры собственного капитала; – отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения. Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами. Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке: - полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов; - существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы; - прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности); - оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов; - точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов; - ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место; - представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели. Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов. Приемы второй группы – аналитические процедуры используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации. Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. Методы организации аудита в целом: - сплошная проверка; - выборочная проверка; - документальная проверка; - фактическая проверка; - комбинированная проверка.
3.2. Источники информации для проведения проверки учета собственного капитала предприятия
Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются: - законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов; - учредительные документы и документы о государственной регистрации организации; - бухгалтерская отчетность ф. № 1,2; - учетная политика; - регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96); - первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.). Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы. На основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала. По показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль). По динамике этих структурных частей капитала аудитор полу­чает свидетельства о том, насколько активы организации увеличи­лись (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств. По показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает состояние и движение состав­ных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов. По содержанию пояснительной за­писки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы. По приказу об учетной политике опреде­ляются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования.

3.3. Подготовка и планирование аудита собственного капитала
Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.
Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. После получения предложения от ООО «Техпроммаш» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Аудит - Право» приведен в приложении 4. «Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [50]. В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя: 1) надлежащую систему бухгалтерского учета; 2) контрольную среду; 3) отдельные средства контроля. Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя: 1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; 2) организационную структуру экономического субъекта; 3) распределение ответственности и полномочия; 4) осуществляемую кадровую политику; 5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; 6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; 7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства. Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов. Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Данные теста представим в таблице 3: Таблица 3. Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш» Фактор
Низкое
Среднее
Высокое
1
2
3
4
1. Управленческая философия и стиль руководства 1.1. Отношение руководства к коммерческим рискам Средняя степень контролируемости 1.2. Контроль за коммерческими рисками Средняя степень понимания 1.3. Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью 1.4. Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки 1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета Руководство иногда проводит консультации с аудиторами 1.6. Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций Частичное выполнение рекомендаций 1.7. Статус системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш» (степень приоритетности) Промежуточный статус 1.8. Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности Хорошо организованная система процедур
2. Организационная структура 2.1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса ООО «Техпроммаш» Относительное 2.2. Распределение каналов ответственности и полномочий Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством 2.3. Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок Определяется неформально высшим руководством 2.4. Вовлечение руководства в контроль обработки данных Умеренное
3. Распределение полномочий и обязанностей 3.1. Разработка деловой стратегии и кодекса поведения Разработки такого рода отсутствуют 3.2. Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов Не разрабатываются 3.3. Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий Ответственность и полномочия устанавливаются формально 3.4. Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности) Ответственность частично устанавливается и документально оформляется
4. Кадровая политика и практика 4.1. Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре ООО «Техпроммаш» Кадровая политика частично устанавливается 4.2. Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия Средний уровень 4.3. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы Среднее понимание 4.4. Наблюдение за персоналом Среднее 4.5. Обучение персонала Проводится ограниченное обучение персонала 4.6. Текучесть кадров в системе учета Текучесть кадров низкая 4.7. Загруженность персонала в системе учета Загруженность работников находится на обоснованном уровне
5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность 5.1. Соблюдение графика составления отчетности График соблюдается хорошо 5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету Среднее качество выполнения работ данного вида 5.3. Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности Изменения выявляются хорошо
6. Внутренние отчеты руководства 6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Техпроммаш» Данные действия проводятся недостаточно 6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые и производственные цели: а) установление Установление производится формально б) информирование Информирование производится формально в) контроль Контроль осуществляется формально 6.3. Выявление отклонений от запланированного хода деятельности Отклонения выявляются неформально или частично 6.4. Информирование руководства об отклонениях Руководство информируется неформально или частично 6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия Отклонения изучаются неформально или частично 6.6. Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения Данные процедуры формально устанавливаются 6.7. Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам Такая политика устанавливается формально 6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7 Контроль осуществляется хорошо
7. Согласование с требованиями внешнего контроля 7.1. Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с: а) всеми формами налогообложения Устанавливаются формально или частично б) правительственным контролем за коммерческой практикой Устанавливаются формально или частично в) требованиями законодательных и контролирующих органов Устанавливаются формально или частично 7.2. Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1 Качество контроля среднее Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Выводы по оценке СВК представим в таблице 4: Таблица 4
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш»
1) Управленческая философия и стиль управления
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
3
0/5/3 2) Организационная структура
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0/4/0 3) Установление полномочий и ответственности
Низкое
2
Среднее
1
Высокое
1
2/1/1 4) Кадровая политика и практика
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
2
0/5/2 5) Внешняя финансовая отчетность
Низкое
0
Среднее
1
Высокое
2
0/1/2 6) Внутренние отчеты руководства
Низкое
1
Среднее
3
Высокое
6
1/3/6 7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0
0/4/0 Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40). Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно. При подготовке плана и программы аудита учета собственного капитала аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень сущест­венности, беря определенную долю от каких-либо базовых показа­телей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей ба­ланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допус­кается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущест­венности, каждый из которых должен быть предназначен для оцен­ки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей балан­са, показателей отчетности. Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Техпроммаш» используем таблицу 5. Данные для таблицы 5 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2004г. (приложения 1-2). Таблица 5 Расчет значения уровня существенности в ООО «Техпроммаш» Наименование базового показателя в 2003г. Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль ООО «Техпроммаш» 2832 5 142 Валовой объем реализации без НДС 136746 2 2735 Валюта баланса 18267 2 365 Собственный капитал 5268 10 527 Общие затраты ООО «Техпроммаш» 133966 2 2679 Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Техпроммаш». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3.2.: (142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:
(1290 – 142)/1290х100 = 89% Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%: (1290 – 2735)/1290х100 = -112,02% Показатель общих затрат ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 107,67%: (1290 – 2679)/1290х100 = -106,67% Показатель валюты баланса ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 71,71%: (1290-365)/1290х100 = 71,71%. Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «Техпроммаш» - 527 тыс. руб. Единый уровень существенности в ООО «Техпроммаш» составит 527 тыс. руб. Аудиторы ООО «Аудит - Право» полагают, что внутрихозяйственный риск в ООО «Техпроммаш» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Техпроммаш»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «Техпроммаш» составляет 4%. Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих расходов, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Рассмотрим план проведения аудита собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш», подготовленного аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» в таблице 6. Таблица 6 План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш» Проверяемая организация ООО «Техпроммаш» Период аудита С 01.01.04г. по 31.12.04г. Количество человеко - часов 35 Руководитель аудиторской группы Кузьмина А.Ю. Состав аудиторской группы Спирина М.А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб. Планируемые виды работ Период проведения Исполнители Аудит учета уставного капитала 01.03.04 Кузьмина А.Ю. Аудит учета добавочного капитала 02.03.04 Спирина М.А. Аудит учета резервного капитала 03.03.04 Спирина М.А. Аудит учета резервов предстоящих расходов 04.03.04 Кузьмина А.Ю. План проверки — руководство осуществления программы аудита. Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш» рассмотрим в таблице 7. Таблица 7 Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш» Проверяемая организация ООО «Техпроммаш» Период аудита С 01.01.04г. по 31.12.04г. Количество человеко - часов 35 Руководитель аудиторской группы Кузьмина А.Ю. Состав аудиторской группы Спирина М.А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб. Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит учета уставного капитала Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ 01.03.05 Кузьмина А.Ю. РД 1.1 РД 1.2 Полнота и правильность формирования уставного капитала 01.03.05 Кузьмина А.Ю. Обоснованность изменений величины уставного капитала 01.03.05 Кузьмина А.Ю. Правильность отражения в учете 01.03.05 Кузьмина А.Ю. 2. Аудит учета добавочного капитала Правильность образования добавочного капитала 02.03.05 Спирина М.А. РД 2.1 Обоснованность использования средств добавочного капитала 02.03.05 Спирина М.А. Правильность отражения в учете 02.03.05 Спирина М.А. 3. Аудит учета резервного капитала Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ 03.03.05 Спирина М.А. РД 3.1 Правильность формирования резервного капитала 03.03.05 Спирина М.А. Целевое использование резервного капитала 03.03.05 Спирина М.А. Правильность отражения в учете 03.03.05 Спирина М.А. 4. Аудит учета резервов предстоящих расходов Обоснованность создания резервов 04.03.05 Кузьмина А.Ю. РД 4.1 Обоснованность расходования резервов 04.03.05 Кузьмина А.Ю. Правильность отражения в учете 04.03.05 Кузьмина А.Ю. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.4. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме (рис. 1.3):
Рис. 3.6. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал» В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками. Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам). Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности. Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 8. Таблица 8
Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Техпроммаш» (РД 1.1) Учредители
Взнос в уставный капитал
Объявленный (руб.)
Фактически внесено (руб.)
Дата
Документ
Вид вклада ООО «Альвик»
12500,0
12500,0
05.08.1998
Платежное поручение № 748
Денежные средства Крымов А.П.
10000,0
10000,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №1
Денежные средства Литинина М.А.
17500,0
17500,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №2
Денежные средства Сленин В.В.
10000,0
10000,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №3
Денежные средства Проверка правильности ведения синтетического и аналитиче­ского учета уставного капитала аудиторами ООО «Аудит - Право» проводилась по данным регист­ров ООО «Техпроммаш» по счету 80 «Устав­ный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналити­ческого учета. При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «Техпроммаш» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 9. Таблица 9
Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 1.2)
№ п/п
Содержание операции
Отражается ли операция проводкой
Ответы
Если нет, то какой корреспонденцией отражается Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1 Зарегистрирован уставный капитал организации 75
80
Х
2 Привлечены дополнительные средства учредителей 75
80
-
-
3 Средства от дополнительно принятых участников 75
80
-
-
4 Выдача вкладов при выходе из состава организации 80
75
75
50
-
- В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «Техпроммаш» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.
Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете. Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал». При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке. Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате: - прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки; - получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость; - положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал; - ассигнований из бюджета, использованных на финансирова­ние долгосрочных вложений. При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «Техпроммаш» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 10. Таблица 10
Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 2.1)
№ п/п
Содержание операции
Отражено в учете организации
Подлежит отражению
Проводка
Сумма
Проводка
Сумма
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1 Отражена сумма дооценки ОС
01
83
3500,0
01
83
3500,0
2 Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС
83
02
820,0
83
02
820,0 Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит – Право» ошибок выявлено не было. Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников. При проверке следует обращать внимание на то, что использо­вание средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социаль­ного характера. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование. Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы устанавливают: - правомерность образования резервного капитала; - соблюдение верхней и нижней предельной величины; - наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли; - обоснованность списаний убытков за счет резервного ка­питала; - оправданность погашения и выкупа облигаций общества. Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтер­ского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по сче­ту 82 «Резервный капитал». В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необходимо конкретизировать причины и харак­тер расхождений. Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли. Проверка правильности отражения в учете операций по резерв­ному капиталу в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит – Право» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест следующего содержания (табл. 11). Таблица 11
Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 3.1)
№ п/п
Содержание операции
Отражается ли операция проводкой
Ответы
Если нет, то какой корреспонденцией отражается Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1 Начисление резервного капитала в соответствии с: а) законодательством б) учредительными документами
84
84

82
82

Х
2 Покрытие убытков от финансово–хозяйственной деятельности отчетного года
82

84
Вывод по проверке учета резервного капитала и его использования в ООО «Техпроммаш»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом ООО «Техпроммаш». Организации в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, могут создавать резервы в целях равномерного включения пред­стоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов предусматривается учетной политикой организации.
Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выра­зить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоя­щих расходов», правильности создания резервов и обоснованности их использования. Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавли­вается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капи­тала и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Реальность остатков резервов предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена данными инвентаризации перед состав­лением годовой бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием. Проверка правильности образования резервов проводится на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и обращения (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплата авансовых платежей по налогу на прибыль. При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса. Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года. Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчет­ным год организацией не предусмотрено создание резервов, то пе­реходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчет­ным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». При проверке начисления и использования резервов и обобщения результатов аудиторами ООО «Аудит – Право» был использован тест следующего содержания (табл. 12). Таблица 12
Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Техпроммаш» (РД 4.1)
№ п/п
Наименование резервов/проверяемые аспекты
Резерв на предстоящую оплату отпусков
Резерв на ремонт основных средств
Прочие резервы
Да
Нет
Да
Нет
Да
Нет
1 Имеет ли преходящий остаток счет 96 по состоянию на 1 января отчетного года
Х
Х
Х
2 Предусмотрено ли учетной политикой создание резервов в текущем году
Х
Х
Х
3 Имеют ли место списание расходов на затраты при одновременном начислении резервов
Х
Х
Х
В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами ООО «Аудит – Право» было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Техпроммаш» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено. Типичные нарушения и ошибки в учете собственного капитала предприятия:
1. При учете уставного капитала не производится госудраственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, несоблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно расчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, расчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики. 3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.
3.5. Завершение процедуры аудиторской проверки
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий: - систематизацию результатов проверки; - анализ результатов проверки; - составление аудиторского заключения. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей: - общий анализ учетной политики, принятой клиентом; - правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам; - соблюдение налогового законодательства; - анализ финансового состояния клиента. Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения. Основным нормативным документом для составления аудитор­ского заключения по результатам обязательного аудита является феде­ральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения собственного капитала на производственных предприятиях. В теоретической части данной работы определено экономическое содержание собственного капитала организации, рассмотрена классификация собственного капитала, его состав и структура, а также дана характеристика хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия – ООО «Техпроммаш». Во второй главе изложена организация бухгалтерского учета собственного капитала на примере производственного предприятия ООО «Техпроммаш», рассмотрен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения уставного, резервного, добавочного капиталов, а также нераспределенной прибыли и резервов предстоящих расходов. В третьей главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Техпроммаш», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки. В процессе проведения исследований были получены следующие результаты: - ООО «Техпроммаш» на протяжении 2003-2004гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2003г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2004г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2003г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2004г.-2,43%. - в ООО «Техпроммаш» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства; - система внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» была оценена как средняя; - по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.
В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ООО «Техпроммаш». Также в дипломной работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала, представлен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.
Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Реализация на практике основных принципов организации и методики проведения аудита и бухгалтерского учет собственного капитала предприятия. Вполне естественно что в рамках одной дипломной работы не могут быть полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, однако в данной работе исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.
Приложение 1
Балансы ООО «Техпроммаш» за 2003 – 2004гг.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Коды Форма № 1 по ОКУД
0710001
на 01 января 2004 г. Дата (год, месяц, число) Организация: ООО "Техпроммаш" по ОКПО
11036389 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: производство по ОКДП
50000 Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ/ОКФС
60
16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384/385 Адрес:
Наименование показателя
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
110 в том числе: патенты, лицензии, товарные патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111 организационные расходы
112 деловая репутация организации
113 Основные средства
120 52 184 в том числе: земельные участки и объекты природопользования
121 здания, машины и оборудование
122 52 184 Незавершенное строительство
130 Доходные вложения в материальные ценности
135 в том числе: имущество для передачи в лизинг
136 имущество, предоставляемое по договору проката
137 Долгосрочные финансовые вложения
140 в том числе: инвестиции в дочерние общества
141 инвестиции в зависимые общества
142 инвестиции в другие организации
143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144 прочие долгосрочные финансовые вложения
145 Прочие внеоборотные активы
150 Итого по разделу I
190 52 184 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
210 6 950 5 154 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211 1 250 2 084 животные на выращивании и откорме
212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
213 540 602 готовая продукция и товары для перепродажи
214 5 160 2 468 товары отгруженные
215 расходы будущих периодов
216 прочие запасы и затраты
217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220 603 702 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230 в том числе: покупатели и заказчики
231 векселя к получению
232 задолженность дочерних и зависимых обществ
233 авансы выданные
234 прочие дебиторы
235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 9 184 1 589 в том числе: покупатели и заказчики
241 7 945 1 533 векселя к получению
242 задолженность дочерних и зависимых обществ
243 задолженность участников по взносам в уставный капитал
244 авансы выданные
245 3 56 прочие дебиторы
246 1 236 Краткосрочные финансовые вложения
250 2 100 2 100 в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
251 собственные акции, выкупленные у акционеров
252 прочие краткосрочные финансовые вложения
253 2 100 2 100 Денежные средства
260 2 222 1 226 в том числе: касса
261 16 9 расчетные счета
262 2 206 1 217 валютные счета
263 прочие денежные средства
264 Прочие оборотные активы
270 Итого по разделу II
290 21 059 10 771 Баланс (сумма строк 190+290)
300 21 111 10 955 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
410 50 50 Добавочный капитал
420 2 2 Резервный капитал
430 3 3 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 3 3 Фонд социальной сферы
440 Целевые финансирование и поступления
450 Нераспределенная прибыль прошлых лет
460 3 617 3 101 Непокрытый убыток прошлых лет
465 Нераспределенная прибыль отчетного года
470 595 Непокрытый убыток отчетного года
475 Итого по разделу III
490 3 672 3 751 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512 Прочие долгосрочные обязательства
520 Итого по разделу IV
590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
610 12 301 6 065 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611 12 301 6 065 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612 Кредиторская задолженность
620 5 138 1 139 в том числе: поставщики и подрядчики
621 878 403 векселя к уплате
622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
623 задолженность перед персоналом организации
624 44 120 задолженность перед государственными внебюджетными фондами
625 16 48 задолженность перед бюджетом
626 567 авансы полученные
627 4 200 прочие кредиторы
628 1 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630 Доходы будущих периодов
640 Резервы предстоящих расходов
650 Прочие краткосрочные обязательства
660 Итого по разделу V
690 17 439 7 204 Баланс (сумма строк 490+590+690)
700 21 111 10 955
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя
Код строки На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4 Арендованные основные средства
910 в том числе по лизингу
911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920 Товары, принятые на комиссию
930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940 Обеспечение обязательств и платежей полученные
950 Обеспечение обязательств и платежей выданные
960 Износ жилищного фонда
970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
980
990 Руководитель _ Тихонов И.В. Главный бухгалтер Миронова А.А. (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) " _" _ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от " " _ г. № _)











БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Коды Форма № 1 по ОКУД
0710001
на 01 января 2005 г. Дата (год, месяц, число) Организация: ООО "Техпроммаш" по ОКПО
11036389 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: производство по ОКДП
50000 Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ/ОКФС
60
16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384/385 Адрес:
Наименование показателя
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
110 Основные средства
120 184 170 Незавершенное строительство
130 Доходные вложения в материальные ценности
135 Долгосрочные финансовые вложения
140 Отложенные налоговые активы
145 Прочие внеоборотные активы
150 Итого по разделу I
190 184 170 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
210 5 154 3 146 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2 084 42 животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 602 готовая продукция и товары для перепродажи 2 468 3 104 товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220 702 568 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230 в том числе: покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 1 589 12 257 в том числе: покупатели и заказчики 1 533 11 898 Краткосрочные финансовые вложения
250 2 100 2 100 Денежные средства
260 1 226 26 Прочие оборотные активы
270 Итого по разделу II
290 10 771 18 097 Баланс (сумма строк 190+290)
300 10 955 18 267 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
410 50 50 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( ) Добавочный капитал
420 2 2 Резервный капитал
430 3 3 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 3 3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470 3 696 5 213 Итого по разделу III
490 3 751 5 268 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
510 Отложенные налоговые обязательства
515 Прочие долгосрочные обязательства
520 Итого по разделу IV
590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
610 6 065 12 276 Кредиторская задолженность
620 1 139 723 в том числе: поставщики и подрядчики 403 156 задолженность перед персоналом организации 120 132 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 48 задолженность по налогам и сборам 567 435 прочие кредиторы 1 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630 Доходы будущих периодов
640 Резервы предстоящих расходов
650 Прочие краткосрочные обязательства
660 Итого по разделу V
690 7 204 12 999 Баланс (сумма строк 490+590+690)
700 10 955 18 267
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя
Код строки На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4 Арендованные основные средства
910 в том числе по лизингу
911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920 Товары, принятые на комиссию
930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940 Обеспечение обязательств и платежей полученные
950 Обеспечение обязательств и платежей выданные
960 Износ жилищного фонда
970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
980 Нематериальные активы, полученные в пользование
990 Руководитель _ Тихонов И.В. Главный бухгалтер Миронова А.А. (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) " _" _ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от " " _ г. № _)






















Приложение 2
Отчеты о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2003 – 2004гг.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Коды Форма № 2 по ОКУД
0710002
за 2003 г. Дата (год, месяц, число) Организация: ООО "Техпроммаш" по ОКПО
11036389 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: производство по ОКДП
50000 Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ/ОКФС
60
16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384/385 Адрес:
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
1
2
3
4 I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010 65 140 19 124 в том числе от продажи:
011 продукции собственного производства
012 65 140 19 124
013
014 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг
020 55 855 10 256 в том числе проданных:
021 продукции собственного производства
022 55 855 10 256
023
024 Валовая прибыль
029 9 285 8 868 Коммерческие расходы
030 2 228 503 Управленческие расходы
040 5 260 1 654 Прибыль(убыток) от продаж (010-020-030-040)
050 1 797 6711 II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению
060 Проценты к уплате
070 597 Доходы от участия в других организациях
080 Прочие операционные доходы
090 6 5 Прочие операционные расходы
100 978 510 III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Внереализационные доходы
120 297 37 Внереализационные расходы
130 207 74 Прибыль(убыток) до налогообложения (050+060-070+080+090-100+120-130)
140 915 5572 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
150 320 1950 Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160 595 3622 IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Чрезвычайные доходы
170 Чрезвычайные расходы
180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (160+170-180)
190 595 3622 Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным
201 по обычным
202 Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным
203 по обычным
204






















ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Коды Форма № 2 по ОКУД
0710002
за 2004 г. Дата (год, месяц, число) Организация: ООО "Техпроммаш" по ОКПО
11036389 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: производство по ОКДП
50000 Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ/ОКФС
60
16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
384/385 Адрес:
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
1
2
3
4 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010 136 746 65 140 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг
020 (116 571) (55 855) Валовая прибыль
029 20 175 9 285 Коммерческие расходы
030 (3 855) (2 228) Управленческие расходы
040 (13 540) (5 260) Прибыль (убыток) от продаж
050 2 780 1 797 ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению
060 Проценты к уплате
070 ( ) ( ) Доходы от участия в других организациях
080 Прочие операционные доходы
090 61 6 Прочие операционные расходы
100 (97) (978) Внереализационные доходы
120 179 297 Внереализационные расходы
130 (91) (207) Прибыль(убыток) до налогообложения
140 2832 915 Отложенные налоговые активы
141 Отложенные налоговые обязательства
142 Текущий налог на прибыль
150 (680) (320) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190 2152 595 Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)
200 Базовая прибыль (убыток) на акцию
201 Разводненная прибыль (убыток) на акцию
202




РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателя Код строки
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
1
2
3
4
5
6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
210
-
-
-
- Прибыль (убыток) прошлых лет
220
-
-
-
- Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
230
-
-
-
- Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
240
-
-
-
- Отчисления в оценочные резервы
250
-
-
-
- Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
260
-
-
-
-
270 Руководитель _ Тихонов И.В. Главный бухгалтер Миронова А.А. (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) " _" _ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от " " _ г. № _)























Приложение 3
ООО «Техпроммаш»
ПРИКАЗ Об учетной политике организации» № 35 от 29.12.2003г. г. Тольятти ПРИКАЗЫВАЮ: Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год. Руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998г. № 34н, начиная с 1 января 2004г. применять следующую учетную политику предприятия: При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Бухгалтерский учет в 2004 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (Приложение 1). Бухгалтерский учет в 2004 году вести: с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1С:Предприятие 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 "Материалы", на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по методу ФИФО. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, в соответствии с Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 (Десять тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Переоценку основных средств не производить.
К нематериальным активам относить объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
а) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); в) для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта; г) по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 "Амортизация нематериальных активов"). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по методу ФИФО. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи". Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров. Резервы предстоящих расходов и платежей в 2004 году не создаются. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, равномерно. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам осуществлять. Причитающиеся суммы процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям включать в состав операционных расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Причитающиеся к уплате суммы доходов (процентов или дисконта) включать в состав операционных расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002г. не применять. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000г. не применять. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ № 96н от 28.11.2001г. не применять. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000г. не применять. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В целях исчисления НДС устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) – по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов устанавливается методом начисления. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возложить на директора ООО «Техпроммаш». Бухгалтерский учет в ООО «Техпроммаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику за 2004 год в случае внесения изменений в законодательство РФ. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации за 2004 год в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2004г. В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации, в 2004 году применять следующую учетную политику предприятия: Налоговый учет в ООО «Техпроммаш» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Налоговый учет в организации ведется на основе: а) данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера); б) аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров; в) расчета налоговой базы. Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета ведутся в виде форм в электронном виде. Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. 2.3. К основным средствам относить имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Первоначальную стоимость основных средств определять как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам. Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ, срок полезного использования устанавливать комиссией (в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей), утвержденной приказом руководителя предприятия.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав. Начислять амортизацию по основным средствам линейным способом.
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 (Десять тысяч) рублей включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию. По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника. 2.4. Расходы на ремонт основных средств признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат. 2.5. К нематериальным активам относить приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 месяцев), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы. Первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму расходов на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам). Срок полезного использования объекта нематериальных активов производить из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором. Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. По объектам нематериальных активов срок полезного использования, по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по нематериальным активам производить линейным способом исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов. Не включать в состав амортизируемого имущества имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 (Десять тысяч) рублей. Стоимость такого имущества включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. 2.6. Стоимость материальных ценностей определять исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и хранение и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам). В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров. Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей. Оценку материально-производственных запасов при отпуске их в производство производить по методу ФИФО. При списании товаров применять метод оценки по методу ФИФО. 2.7. К ценным бумагам относить акции других предприятий, облигации, векселя, складские свидетельства, государственные и муниципальные ценные бумаги. Стоимость ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения и расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг. Учет в целях налогообложения по ценным бумагам организуется по категориям, а также по группам: - ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке; - ценные бумаги не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При реализации и ином выбытии ценных бумаг применять метод списания на расходы стоимость выбывших ценных бумаг по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 2.8. Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле-продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признавать дату расчетов. 2.9. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - амортизационные отчисления; - прочие расходы. Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы: - расходы на ремонт основных средств; - расходы на НИОКР; - расходы на обязательное страхование; - расходы на добровольное страхование; - суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством (ЕСН); - расходы на сертификацию продукции и услуг; - расходы на командировки; - представительские расходы; - расходы на подготовку и переподготовку кадров; - расходы на рекламу; и т.д. Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделять на: прямые; косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг). К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Сумма косвенных расходов в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Расходы по торговым операциям. Издержки обращения формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца. Вести аналитический учет прямых затрат по видам деятельности.
2.10. Не создавать резервы: по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; под обесценение ценных бумаг; под снижение стоимости материальных ценностей; на ремонт основных средств. 2.11. Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость по мере по мере получения денежных средств - по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Для учета доходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления. 2.12. Исчислять сумму квартальных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. По итогам отчетного периода уплачивать квартальные авансовые платежи. 2.13. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2004 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам. Директор /Тихонов И.В./





























Приложение 4 Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита
ООО «Аудит - Право» Исх. № 74-2 от 01.05.04г. Директору ООО «Техпроммаш» г-ну Тихонову И.В. Уважаемый Иван Витальевич! Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Техпроммаш». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2004г. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства № 696 от 23.09.02г. Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Техпроммаш» за 2004г. во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Техпроммаш» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «Техпроммаш» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Аудит - Право». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию. Директор ООО «Аудит - Право» Сконина Н.Н.


























Приложение 5 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ООО «Аудит - Право» Юридический адрес: 150000, г. Ярославль Лицензия на проведение общего аудита № 002823 выдана на основании Приказа Минфина РФ №311 от 23.11.99 Расчетный счет № 40702810600000000478 в ЗАО «Внешторгбанк». В аудите принимали участие: Кузьмина А.Ю. – руководитель аудиторской группы;
Спирина М.А. – аудитор. ОТЧЕТ ООО «АУДИТ - ПРАВО» ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ ООО «ТЕХПРОММАШ» 1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Техпроммаш» за 2004г. 2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Техпроммаш». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Техпроммаш».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» в целях выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» масштабам и характеру ее деятельности. 5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «Техпроммаш» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Техпроммаш». 7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Техпроммаш» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Техпроммаш» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. 8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Техпроммаш» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ООО «АУДИТ - ПРАВО» О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ТЕХПРОММАШ» ЗА 2003Г. 1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Техпроммаш» за 2004г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Техпроммаш» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки. 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Техпроммаш». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства № 696 от 23.09.02г. 4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 5. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Техпроммаш» по состоянию на 1 января 2005 года и финансовых результатов ее деятельности за 2003г. в соответствии с действующим законодательством. Директор ООО «Аудит - Право» /Сконина Н.Н./ Аудиторы: Кузьмина А.Ю., Спирина М.А. Таблица 8 стр. 65
Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Техпроммаш» (РД 1.1) Учредители
Взнос в уставный капитал
Объявленный (руб.)
Фактически внесено (руб.)
Дата
Документ
Вид вклада ООО «Альвик»
12500,0
12500,0
05.08.1998
Платежное поручение № 748
Денежные средства Крымов А.П.
10000,0
10000,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №1
Денежные средства Литинина М.А.
17500,0
17500,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №2
Денежные средства Сленин В.В.
10000,0
10000,0
05.08.1998
Приходный кассовый ордер №3
Денежные средства Таблица 9 стр. 76
Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 1.2)
№ п/п
Содержание операции
Отражается ли операция проводкой
Ответы
Если нет, то какой корреспонденцией отражается Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1 Зарегистрирован уставный капитал организации 75
80
Х
2 Привлечены дополнительные средства учредителей 75
80
-
-
3 Средства от дополнительно принятых участников 75
80
-
-
4 Выдача вкладов при выходе из состава организации 80
75
75
50
-
- Таблица 10 стр.77
Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Техпроммаш»
(РД 2.1) № п/п
Содержание операции
Отражено в учете организации
Подлежит отражению
Проводка
Сумма
Проводка
Сумма
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1 Отражена сумма дооценки ОС
01
83
3500,0
01
83
3500,0
2 Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС
83
02
820,0
83
02
820,0 Рис. 1.1. Характер движения стоимостного цикла капи­тала предприятия по спирали . стр 13. Рис. 1.2. Состав собственного капитала ООО «Техпроммаш» стр. 14 Таблица 2 стр. 50
Регистрация хозяйственных операций в журнале операций по окончании финансового года
№ операции
Содержание бухгалтерской операции
Сумма (руб.)
Корресп. счета
Учетные регистры
Дебет
Кредит
Журнал – ордер
1130 Определен финансовый результат от реализации продукции за декабрь
425 000
90.9
99
15
1131 Определено сальдо прочих доходов и расходов
10 125
91.9
99
15
1132 Закрыт субсчет «Выручка» по окончании года
5 138 000
90.1
90.9
8
1133 Закрыт субсчет «Себестоимость продаж»
3 534 000
90.9
90.2
8
1134 Закрыт субсчет «НДС»
1 027 600
90.9
90.3
8
1213 Определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь
14 500
91.9
99
15
1214 Закрыт субсчет «Прочие доходы»
61 000
91.1
91.9
8
1215 Закрыт субсчет «Прочие расходы»
97 000
91.9
91.2
8
1216 Начислен налог на прибыль за 4 квартал
235 000
99
68.4
8
1217 Списана чистая прибыль отчетного года
980 000
99
84
12 Таблица 5 стр. 70 Расчет значения уровня существенности в ООО «Техпроммаш» Наименование базового показателя в 2003г.
Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль ООО «Техпроммаш» 2832 5 142 Валовой объем реализации без НДС 136746 2 2735 Валюта баланса 18267 2 365 Собственный капитал 5268 10 527 Общие затраты ООО «Техпроммаш» 133966 2 2679 Таблица 6 стр.72 План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш» Проверяемая организация ООО «Техпроммаш» Период аудита С 01.01.04г. по 31.12.04г. Количество человеко - часов 35 Руководитель аудиторской группы Кузьмина А.Ю. Состав аудиторской группы Спирина М.А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб. Планируемые виды работ Период проведения Исполнители Аудит учета уставного капитала 01.03.04 Кузьмина А.Ю. Аудит учета добавочного капитала 02.03.04 Спирина М.А. Аудит учета резервного капитала 03.03.04 Спирина М.А. Аудит учета резервов предстоящих расходов 04.03.04 Кузьмина А.Ю. Таблица 7 стр. 73 Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш» Проверяемая организация ООО «Техпроммаш» Период аудита С 01.01.04г. по 31.12.04г. Количество человеко - часов 35 Руководитель аудиторской группы Кузьмина А.Ю. Состав аудиторской группы Спирина М.А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 527 тыс. руб. Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит учета уставного капитала Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ 01.03.05 Кузьмина А.Ю. РД 1.1 РД 1.2 Полнота и правильность формирования уставного капитала 01.03.05 Кузьмина А.Ю. Обоснованность изменений величины уставного капитала 01.03.05 Кузьмина А.Ю. Правильность отражения в учете 01.03.05 Кузьмина А.Ю. 2. Аудит учета добавочного капитала Правильность образования добавочного капитала 02.03.05 Спирина М.А. РД 2.1 Обоснованность использования средств добавочного капитала 02.03.05 Спирина М.А. Правильность отражения в учете 02.03.05 Спирина М.А. 3. Аудит учета резервного капитала Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ 03.03.05 Спирина М.А. РД 3.1 Правильность формирования резервного капитала 03.03.05 Спирина М.А. Целевое использование резервного капитала 03.03.05 Спирина М.А. Правильность отражения в учете 03.03.05 Спирина М.А. 4. Аудит учета резервов предстоящих расходов Обоснованность создания резервов 04.03.05 Кузьмина А.Ю. РД 4.1 Обоснованность расходования резервов 04.03.05 Кузьмина А.Ю. Правильность отражения в учете 04.03.05 Кузьмина А.Ю. Рис. 3.6. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал» стр. 74.
Таблица 11 стр.79
Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 3.1)
№ п/п
Содержание операции
Отражается ли операция проводкой
Ответы
Если нет, то какой корреспонденцией отражается Дебет
Кредит
Да
Нет
Дебет
Кредит
1 Начисление резервного капитала в соответствии с: а) законодательством б) учредительными документами
84
84

82
82

Х
2 Покрытие убытков от финансово–хозяйственной деятельности отчетного года
82

84 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.) 3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. 4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г. 5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.) 6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.) 7. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» 8. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н 10. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости активов акционерных обществ» 11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.) 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.) 13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.) 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н 16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.) 17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.) 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н 19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.) 20. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г. 21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 22. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2003 23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2003 24. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 25. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004 26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000 27. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999 28. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2003 29. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003 30. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год. М.: ДИС, 2004 31. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004 32. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004 33. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002 34. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2000 35. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002 36. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003 37. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. М.: Налоговый вестник, 2002 38. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003 40. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2003 41. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001 42. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002
43. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000 44. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003 45. Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2004 46. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003 47. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002 48. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. М.: ФБК- Пресс, 2003 49. Петрова Ю. В. Учетная политика организации на 2003год. Практическое пособие. М.: ДНК, 2003 50. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004 51. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: Омега, 2002 52. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР «Альянс», 2003 53. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2004 54. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002 55. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 56. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003 57. Юцковская И.Д. Учетная политика на 2003г. В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. М.: ФБК - Пресс, 2003 58. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2003, № 2 59. Лытнева Н.А., Кыштымова Н.А. Резервы по сомнительным долгам.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, №1 60. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12 61. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2 62. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004