Проблемы адаптации западного управленческого учета в условиях российской теории и практики

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ 1.1. Управленческий учет и система учета в России 1.2. Законодательные основы
1.3. Учетная политика и управленческий учет ГЛАВА 2. АДАПТАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ 2.1. Элементы западного управленческого учета в российской теории и практике 2.2. Адаптация и проблемы адаптации управленческого учета в России ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ. ВВЕДЕНИЕ. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. Несмотря на то, что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять. В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности. Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно повлияет на эффективность его применения на практике и интенсивность изучения в теории отечественного учета. С одной стороны необходимо изучение западного управленческого учета - факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно - аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений. Целью настоящей работы является рассмотрение проблемы современного российского управленческого учета методом сравнительного анализа. В результате такого сравнительного анализа, можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность по степени важности их решения, а также обозначить проблему - управленческий учет. В соответствии с указанной темой можно выделить ряд задач, которые требуется решить в ходе написания работы: · рассмотреть управленческий учет как систему учета; · выделить взаимосвязи учетной политики организации и управленческого учета; · проанализировать адаптацию управленческого учета в России; · рассмотреть проблемы адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике. Информационной базой для проведения исследования послужили экономическая литература и периодические издания, указанные в списке литературы. После завершения теоретической части представлено решение сквозной задачи по производственному и управленческому учету. ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ. 1.1. Управленческий учет и система учета в России Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связи друг с другом, которые образуют определенную целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета. Элементами системы управленческого учета также служат его объекты и взаимосвязи между ними. В основном они те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиции анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственной операции, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношение затрат и полученных результатов. Кроме традиционных для финансового учета показателей объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производственных от них величин. По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей. В нашей стране в настоящее время идет активное реформирование бухгалтерского учета. В связи с этим можно выделить две первостепенные задачи: а) как вести учет в условиях рыночной экономики; б) как разобраться в зарубежных принципах и методиках учета и отчетности, решение которых вовсе не предполагает демонтаж существующей системы учета и ее замену западными аналогами. Речь идет о серьезных изменениях, связанных с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета, изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами. Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации затрат и снижения себестоимости. Для эффективной работы организации необходимо оперативное и своевременное получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального сегодня управленческого учета. Несмотря на то что западная система представляет собой намного более обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, так как именно здесь создается основная информация, используемая в управленческом учете (о затратах и результатах).
На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы: компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств; компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей; технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и менеджеры холдинга имели объективное представление о работе своей компании, на предприятии ведется управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. (Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах). Нужно заметить, что такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм, не имеющих холдинговой структуры. И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет). На российских предприятиях управленческий учет - это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности. Поскольку у российских предприятий система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах. Правила управленческого учета могут базироваться на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т.д.), российских правилах ведения бухгалтерского учета. Можно выделить наиболее важные бухгалтерские принципы, которые нужно перенести в систему управленческого учета: · двойной записи; · отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления); · существенности (должна отражаться только существенная информация); · представления правдивой информации; · баланса между выгодами и затратами · выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение); · приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания); · соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены). Хотя вышеперечисленные принципы и взяты из бухгалтерского учета, в российской бухгалтерии всегда применяют лишь принцип двойной записи и, как правило, метод начислений. Остальные принципы применяются, если это не увеличивает налоговую нагрузку на предприятие. 1.2. Законодательные основы. Рассмотрим систему законодательного регулирования бухгалтерского учета в России с точки зрения тех ее положений и характеристик, которые влияют на возможность функционирования управленческого учета уже сегодня. Вопросы методологии и организации бухгалтерского учета, как известно, регламентируются Минфином РФ. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. 1 - й уровень. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (приняты Госдумой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.); Федеральный закон РФ от 14.06. 95 г. № 88 -ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"; Федеральный закон РФ от 29. 12. 95 г. № 222 - ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; Закон о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации -принят совсем недавно. До принятия закона действовало Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, действует с 1 января 1995г.). 2-ой уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - положений по бухгалтерскому учету. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44Н) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.) Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)"
Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н) Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000"
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000" Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) 3 - й уровень - различного рода методические указания, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие и отраслевую специфику. Например: · Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" · "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" (с изменениями от 23 января 2001 г.) (приказ Минфина от 27 марта 1996 г . № 31); Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции (Письмо Миннауки РФ от 15 июня 1994 г. № ОР22 - 2 - 46) и другие. 4 - й уровень - внутренние рабочие документы предприятия. Разработка нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. А значит, имея в виду, что система западного управленческого учета - это в основном система внутреннего учета на предприятии, которая регламентируется внутренними по отношению к предприятию нормативными документами, можно подчеркнуть, что такая возможность у российских предприятий есть. Основное условие - содержание рабочих документов предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня. Кроме того, в п. 3 раздела 1 "Общие положения" Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации говорится "Организация осуществляющая постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам ". Аналогичный пункт содержался и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, действовавшем с 1992 по 1994 год (приказ Минфина РФ от 20 марта 1992 г . № 10 с рядом изменений и дополнений). Этот пункт Положения принципиально отличает его от предшествующих нормативных актов и фактически делает возможным самостоятельную организацию учета на предприятии. 1.3. Учетная политика и управленческий учет. Методические аспекты нормативных актов по бухгалтерскому учету связаны в основном с обеспечением выполнения задач, соблюдением основных принципов и правил. Одной из главных задач бухгалтерского учета является " .формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами ." (п.2 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации). В разделе 2 "Основные правила ведения бухгалтерского учета" того же Положения говорится: "Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика предприятия должна отвечать требованиям полноты, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности". Содержание этих требований в свою очередь, раскрывается в ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия". Реализация этих требований и допущений (основных принципов учета) на Западе осуществляется в сфере финансового учета. Так как в России существует в настоящее время единая, интегрированная система учета, то такое явление, как учетная политика, неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему внутреннего (управленческого) учета. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - методы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственных операций; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета: допущения имущественной обособленности, допущения непрерывности деятельности, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований бухгалтерского учета: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.
Методические аспекты учетной политики - это те способы бухгалтерского учета, порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов предприятия, отражение его имущественно - финансового состояния. Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), можно выделить те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности. Например, они могут быть следующими: - установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте; - вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов; - вариант погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов; - порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам; - порядок начисления амортизации по нематериальным активам; - перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей; - порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов; - оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства; - способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования; - вариант учета выпуска продукции; - оценка готовой продукции. Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета. ГЛАВА 2. АДАПТАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. 2.1. Элементы западного управленческого учета в российской теории и практике В связи с выросшими потребностями к экономической информации встаёт проблема развития и совершенствования элементов управленческого учёта в теории и практике российского бухгалтерского учёта. В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат. Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов: 1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет; 2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм; 3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм; 4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия; 5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ). Использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода. Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Если бы плане в счетов можно было предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных, то имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост». Новая методология бухгалтерского учёта позволяет также внедрить элементы западной системы учёта «Директ - костинг», суть которой заключается в определении ограниченной себестоимости, основанной на признаке классификации затрат «переменные» и «постоянные». В то же время нет решения вопроса о том, на каких предприятиях возможно применение этой системы. Хотя можно с уверенностью сказать, что применение системы «Директ - костинг» уменьшает трудоёмкость и упрощает учёт на предприятиях малого бизнеса.
Выделяют два преимущества "директ - костинг": снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых предприятиях. Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации системы "директ-костинг" как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.
Метод "директ-костинг" достаточно новый для отечественной экономической практики, но, вместе с тем, простой и эффективный. На основе данных преимуществ "директ-костинг" позволяет принимать обоснованные решения: — по ассортиментной политике. При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (удельная маргинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в "копилку" предприятия. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью и ориентировать производство и сбыт именно на эти изделия; — по ценовой политике. Появляется возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно. Что особенно актуально в случае падения платежеспособного спроса, в случае выхода предприятия на рынок с новыми видами продукции, оплаты продукции "живыми" деньгами; — по производственной кооперации. Существует возможность обоснованного выбора — покупать или производить самим. Что особенно важно в связи с современными тенденциями по увеличению степени специализации предприятий; — по расширению производства. Позволяет оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительных заказов, увеличения производственной программы; — по капитальным вложениям. Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые средства или виды продукции. Как уже было подчеркнуто, одной из подсистем управленческого учета является учет по носителям затрат или калькулирование. Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений), то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка. В разрабатываемых в настоящее время национальных бухгалтерских стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости. Какую себестоимость калькулировать, как распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием. Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате. Это особенности начального этапа становления рыночных отношений. Как только заработают реальные рыночные механизмы, возникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям предприятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов продукции и видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, подсчета рентабельности и т.п. управленческих операций. А, значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что можно делать, а что нельзя, как распределять накладные расходы. Право решения всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.
2.2. Адаптация и проблемы адаптации управленческого учета в России Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового сообщества.
За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям. К проблемам управленческого учета, на мой взгляд, необходимо подходить через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой. Как показывает анализ отчетности российских предприятий есть и позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний в 2000-2001гг. Главный из них – улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и за полугодие и даже квартал. В частности, это ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. Однако по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности. Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация требований к финансовой отчетности, начиная с отчетности за 2000 год. Если ранее российская финансовая отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности. Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах. 2000г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. С января 2001 г. для многих предприятий и организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы. В составе правительственной программы предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: - обновление нормативной базы бухгалтерского учета; - становление бухгалтерской профессии; - повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров. При дальнейшем развитии этих положений предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующие: - обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам; - реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой; - завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения. Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли. Управленческий учет в России получает все более широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету. Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени. При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета. Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета. Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.
Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций. Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации. При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов. Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной. ЗАКЛЮЧЕНИЕ С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран. Однако адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами. Прежде всего России предстоит сделать выбор между англо-американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета. Первая система ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации. Вторая система отличается большей регламентацией бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования. В России исторически государство жестко регламентирует порядок бухгалтерского учета и отчетности; но как мне кажется более перспективна первая система. Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время в России система бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, возможно, будут введены два вида учета: бухгалтерский и налоговый. Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета. Финансовый учет должен предусматривать в основном получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами. Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.). При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах. Как уже отмечалось, использование англо-американо-голландской и континентальной систем бухгалтерского учета предусматривает высокий образовательный уровень как профессионалов, так и всего населения, позволяющий им хорошо разбираться в довольно сложной системе информации. В России же до недавнего времени от бухгалтера требовалось в основном лишь овладение учетной техникой - планированием и анализом финансово-хозяйственной деятельности он не занимался; основная часть населения незнакома даже с основами бухгалтерского учета и не разбирается в отчетной информации. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от совершенствования системы управления бухгалтерским учетом, подразумевающей участие в этом процессе и государственных (как правило, Минфина РФ) и общественных организаций (ассоциации бухгалтеров и аудиторов и др.). В указанных структурах целесообразно создать отделы по методологии бухгалтерского учета, оперативному консультированию, образованию и лицензированию, профессиональной этике, проведению конференций, конгрессов и международным связям, информационному обеспечению, и самое главное от степени развития рыночных отношений в нашей стране. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. учебное пособие/ ВЗФИ. – М.:ЗАО «Финстатинформ», 2002. 2. Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра – М, 1997 3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, Юнити, 1998 4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: Юрист, 2003 5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 1997 6. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. – Смоленск: НИО, 1993 7. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. – М.: УРСС, 1997 8. Пичунина Л. Управленческий учет и анализ как средство повышения прибыли // Финансовая газета, № 4, 2000. 9. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 1996 10. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-Пресс 2004. 11. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. –М.: Финансы и статистика.2001
12. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры – М.: Финансы и статистика, 1994 13. Божко Павел. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. // Финансовый директор – 2003. - №2. 14. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - N 6. - С. 106-112
15. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Финансы. - № 1-3. - 1996. ПРИЛОЖЕНИЯ. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ. Предприятие занимается производством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру: - цех №1; - цех №2; - цех №3; - РМЦ. В цехе №1 производится продукция А , в цехе №2—В, цех №3 изготавливает продукцию С. РМЦ осуществляет текущий ремонт оборудования цехов. Для производства продукции используется один вид основных материалов, который оценивается по методу средней себестоимости. ЗАДАНИЕ 1. Составить журнал хозяйственных операций за январь
№ п/п
Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов Дебет
Кредит
1 Отпущены со склада материалы в цех 1
13184,75
201
10 цех 2
13103,59
202
10 цех 3
16999,5
203
10
2 Начислена заработная плата: рабочим цеха 1
66700
201
70 рабочим цеха 2
52000
202
70 рабочим цеха 3
70000
203
70 рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1
7818
2511
70 цеха 2
8862
2512
70 цеха 3
6520
2513
70 персоналу заводоуправления
80000
26
70 рабочим РМЦ
12000
23
70
3 Начислен единый социальный налог по ставке 35,6 от заработной платы: рабочих цеха 1
23745,2
201
69 рабочих цеха 2
18512
202
69 рабочих цеха 3
24920
203
69 рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1
2783,21
2511
69 цеха 2
3154,87
2512
69 цеха 3
2321,12
2513
69 персонала заводоуправления
28480
26
69 рабочих РМЦ
4272
23
69
4 Начислена амортизация по оборудованию цеха 1 цеха 2 цеха 3
208,33
291,67
333,33
2511
2512
2513
02
02
02 зданию заводоуправления
2833,33
26
02 зданию цеха 1
374,38
2521
02 зданию цеха 2
424,43
2522
02 зданию цеха 3
312,31
2523
02
5 Получен счет за электроэнергию, использованную: на освещение производственных помещений: цеха 1
1752
2521
60 цеха 2
1986
2522
60 цеха 3
1462
2523
60 на обслуживание оборудования: цеха 1
876
2511
60 цеха 2
993
2512
60 цеха 3
731
2513
60 на освещение помещений заводоуправления
680
26
60 на обслуживание РМЦ
300
23
60
6 РМЦ произведен текущий ремонт оборудования цеха 2
16572
2512
23
7 Определены и списаны на себестоимость расходы: РСЭО цеха 1
13811,92
20
251 цеха 2
32283,97
20
252 цеха 3
11679,76
20
253 общецеховые расходы общехозяйственные расходы
39586,41
30861,97
41544,95
20
20
20
261
262
263
8 Выпущена и сдана на склад продукция А
157028,28
43а
20 продукция В
146761,53
43в
20 продукция С
165144,21
43с
20
9 Реализован следующий объем выпущенной продукции: А – 1000 шт. В – 2500 шт. с – 2000 шт. Отразить на счетах бухгалтерского учета формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета полной себестоимости и в системе учета директ-костинг (в рамках отечественной нормативной практики бухгалтерского учета)
А:148140
177000
27000
В:138975
236000
36000
С:132120
141600
21600
902
62
903
902
62
903
902
62
903
43
901
68
43
901
68
43
901
68 ЗАДАЧА 1. Определить различными методами (метод средней себестоимости, метод ЛИФО, метод ФИФО) фактическую себестоимость материалов, используемых для производства продукции А, В, С, используя следующие данные: Срок поступления Количество, т
Цена, руб.
Сумма
Остаток на 01.01.2001
10
850
8500
02.01.2001
5
951
4755
05.01.2001
10
875
8750
06.01.2001
8
958
7664
08.01.2001
3
740
2220
09.01.2001
5
899
4495
11.01.2001
10
920
9200
12.01.2001
8
953
7624
ИТОГО поступило
49
44708 За отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 тн. материалов отпущено в цех 1; 14,53 тн. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 тонны в цех 3 на производство продукции С. Материалы отпущены в производство 15.01.2001. В учете отразить фактическую стоимость израсходованных материалов 48,0 рассчитанную по методу средней себестоимости. 1.Средняя себестоимость = Фактическая себестоимость А = 14,62*901,83 = 13184,75 руб. Фактическая себестоимость В = 14,53*901,83 = 13103,59 руб. Фактическая себестоимость С = 18,85*901,83 = 16999,5 руб. Итого фактическая себестоимость = 48*901,83 = 43287,84 руб. 2. ФИФО Фактическая себестоимость = = 10*850 + 5*951 + 10*875 + 8*958 + 3*740 + 5*899 + 7*920 = 42824 руб. 3. ЛИФО Фактическая себестоимость = = 8*953 + 10*920 + 5*899 + 3*740 + 8*958 + 10*875 + 4*951 = 43757руб. ЗАДАЧА 2. Начислить амортизацию за январь 2001 года по основным средствам завода: 1. линейным способом—по всем основным средствам; 2. способом уменьшаемого остатка - по зданию заводоуправления; 3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования—по зданию цеха № 1; 4. способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции—по оборудованию цехов.
№ п/п
Наименование объекта
Перво-
начальная стоимость, руб.
Дата ввода в эксплуатацию
Срок полезного использования
1 Здание заводоуправления
850000
01.11.1997
25
2 Здание цеха №1
134775
01.02.1998
30
3 Здание цеха №2
152793
01.02.1998
30
4 Здание цеха №3
112432
01.02.1998
30
5 Оборудования цеха №1
25000
01.01.1997
10
6 Оборудования цеха №2
35000
01.01.1997
10
7 Оборудования цеха №3
40000
01.01.1998
10 Объем выпущенной продукции в январе текущего года составил в первом цехе - 1060 единиц продукции А; во втором цехе—2640 единиц продукции В; в третьем—2500 единиц продукции С. Цех 1 рассчитан на производство 2800 единиц продукции, 2-ой – 3000 единиц продукции, 3-ий – 3500 единиц продукции. При расчете суммы амортизации способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования рекомендуется использовать таблицу, указанную ниже.
В учете для целей решения сквозной задачи, отразить суммы начисленной амортизации, рассчитанные линейным способом. Линейный способ: Здание заводоуправления: А = 850000/25/12 = 2833,33руб. Здание цеха 1:
А = 134775/30/12 = 374,38руб. Здание цеха 2: А = 152793/30/12 = 424,43руб. Здание цеха 3: А = 112432/30/12 = 312,31руб. Оборудование цеха 1: А = 25000/10/12 = 208,33руб. Оборудование цеха 2: А = 35000/10/12 = 291,67руб. Оборудование цеха 3: А = 40000/10/12 = 333,33руб. 1. Способ уменьшаемого остатка: Агод = ОС*Nа*Кускор Кускор = 1 Nа = 100%/25 = 4%
Год
Первоначальная стоимость, руб.
Годовая сумма амортизации
Накопленный износ, руб.
Остаточная стоимость, руб. 1997 850000 4% 2833 847167 1998 850000 4% 36720 813280 1999 850000 4% 69138 780862 2000 850000 4% 100372 749628 2001 850000 4% 130357 719643 За январь 2001 года амортизация здания заводоуправления составила: А = 29985/12 = 2498,75руб. 2. По сумме чисел лет срока полезного использования: Агод = ПС*К К = 27/465 Агод = 134775*27/465 = 7825,65руб. Амортизация за январь 2001 года: А=7825,65/12 = 652,14руб. 3. Пропорционально объему выпущенной продукции: Оборудование цеха 1: Амес ==руб. Оборудование цеха 2: Амес = 35000/3000*2640 = 30800руб. Оборудование цеха 3: Амес = 40000/3500*2500 = 28571,43руб. ЗАДАЧА 3. На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций составить ведомости 12, 15, ведомость учета затрат по РМЦ по следующим предлагаемым формам:
ВЕДОМОСТЬ № 12 Цех 1
№ статьи
Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование
70
69 02
60
Итого К счету 25 А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 208,33 208,33 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 7818 2783,21 876 11477,21 Итого РСЭО 7818 2783,21 208,33 876 11685,54 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений. инвентаря 1752 1752 5. Износ зданий, сооружений 374,38 374,38 Итого общецеховые расходы 374,38 1752 2126,38 Итого по счету 25 7818 2783,21 582,71 2628 13811,92

ВЕДОМОСТЬ № 12 Цех 2
№ статьи
Дебетируемые счета и статьи аналитического учета Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование
70
69
23 02
60
Итого К счету 25 А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 291,67 291,67 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 8862 3154,87 993 13009,87 3. Текущий ремонт 16572 16572 Итого РСЭО 8862 3154,87 16572 291,67 993 29873,54 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря 1986 1986 5. Износ зданий, сооружений 424,43 424,43 Итого общецеховые расходы 434,43 1986 2410,43 Итого по счету 25 8862 3154,87 16572 716,1 2979 32283,97

ВЕДОМОСТЬ № 12 Цех 3
№ статьи
Дебетируемые счета и статьи аналитического учета
Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование
70
69 02
76
Итого К счету 25 А. РСЭО 1. Износ производственного оборудования 333,33 333,33 2. Эксплуатация оборудования и транспортных средств 6520 2321,12 731 9572,12 Итого РСЭО 6520 2321,12 333,33 731 9905,45 Б. Общецеховые расходы 4. Содержание зданий, сооружений. инвентаря 1462 1462 5. Износ зданий, сооружений 312,31 312,31 Итого общецеховые расходы 312,31 1462 1774,31 Итого по счету 25 6520 2321,12 645,43 2193 11679,76 ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО РМЦ
№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета
В дебет 23 счета с кредита счетов Наименование
70
69 76
Итого 1. Затраты на оплату труда
12000
12000 2. Единый социальный налог
4272
4272 3. Прочие затраты 300
300 Итого по счету 23
12000
4272 300
16572 ВЕДОМОСТЬ №15
№ статьи Дебетируемые счета и статьи аналитического учета
Обороты по дебету счета – с кредита счетов Наименование
70
69
02
76
Итого К счету 26 1. Заработная плата аппарата управления 80000 28480 108480 2. Амортизация основных средств 2833,33 2833,33 3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря 680 680 Итого по счету 23 80000 28480 2833,33 680 111993,33 ЗАДАЧА 4. Составить калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2—продукцию В; цех №3—продукцию С.
Продукция Основная заработная плата
Коэффициент
Общехозяйственные расходы
А
В
С
66700
52000
70000
0,59
39586,41
30861,97
41544,95
Итого
188700
111993,33 Себестоимость А = 157028,28руб. Себестоимость В = 146761,53руб. Себестоимость С = 165144,21руб. Формирование финансового результата в системе «Директ-костинг»: Себестоимость А = 117441,87 руб. Себестоимость ед. А = 110,79 руб. Себестоимость В = 115899,56 руб. Себестоимость ед. В = 43,90 руб. Себестоимость С = 123599,26 руб. Себестоимость ед. С = 49,44 руб. Д 902 К 261 39586,41 Д 902 К 262 30861,97 Д 902 К 263 41544,95 Д 902 К 43а 110790 Д 902 К 43в 109750 Д 902 К 43с 9880 Д 621 К 901 177000 Д 903 К 681 27000 Д 622 К 901 236000 Д 903 К 682 36000 Д 623 К 901 141600 Д 903 К 683 21600 Д 909 К 99 38586,67 – прибыль ЗАДАНИЕ 2. Определить составляющую постоянных и переменных затрат в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) методом мини-макси, исходя из следующих данных за прошлый период: Месяц Выпуск продукции, шт. РСЭО
А
В
С А
В
С Январь
990
2300
2300
6100
25900
8650
Февраль
820
1900
2100
5720
19800
6520
Март
950
2540
2720
7200
35000
8900
Апрель
1020
2800
2310
6510
36200
9300 Май
1100
1860
2530
5900
28300
10250
Июнь
1030
2400
1900
7020
27600
8750
Июль
890
2700
2410
6430
29630
9630
Август
945
1900
2200
5700
32150
10120
Сентябрь
1200
2520
2150
6310
33600
9950
Октябрь
1180
2780
2550
6900
38200
8870
Ноябрь
1020
2460
2340
6750
33300
9360
Декабрь
970
2110
2620
6200
30200
10200
Январь
1060
2640
2500
6566
34993
9905 Продукция А: 1. Xmax = 1200 шт.; Ymax = 6310 y.e. Xmin = 820 шт.; Ymin = 5720 y.e. 2. ΔX = Xmax - Xmin = 1200 – 820 = 380 шт. ΔY = Ymax - Ymin = 6310 – 5720 = 590 y.e.
3. α = ΔY\ΔX = 590/380 = 1.5526 y.e./шт. 4. α0 max = Ymax - α *Xmax = 6310 – 1.5226*1200 = 4446.84 y.e. α0 min = Ymin - α *Xmin = 5720 – 1.5526*820 = 4446.84 y.e. 5. Y = 4446.84 + 1.5226*X Продукция B: 1. Xmax = 2800 шт.; Ymax = 36200 y.e. Xmin = 1860 шт.; Ymin = 28300 y.e. 2. ΔX = Xmax - Xmin = 2800 – 1860 = 940 шт. ΔY = Ymax - Ymin = 36200 – 28300 = 7900 y.e. 3. α = ΔY\ΔX = 7900/940 = 8,4043 y.e./шт. 4. α0 max = Ymax - α *Xmax = 36200 – 8,4043*2800 = 12668,1 y.e. α0 min = Ymin - α *Xmin = 28300 – 8,4043*1860 = 12668,1 y.e. 5. Y = 12668,1 + 8,4043*X Продукция С: 1. Xmax = 2720 шт.; Ymax = 8900 y.e. Xmin = 1900 шт.; Ymin = 8750 y.e. 2. ΔX = Xmax - Xmin = 2720 – 1900 = 820 шт. ΔY = Ymax - Ymin = 8900 – 8750 = 150 y.e. 3. α = ΔY\ΔX = 150/820 = 0.1829 y.e./шт. 4. α0 max = Ymax - α *Xmax = 8900 – 0.1829*2720 = 8402.4 y.e. α0 min = Ymin - α *Xmin = 8750 – 0.1829*1900 = 8402.4 y.e. 5. Y = 8402.4 + 0.1829*X ЗАДАНИЕ 3. Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А – 45231 руб., по продукции В – 46883 руб, по продукции С – 43319 руб . Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб, по продукции В – 105785 руб, по продукции С – 112370 руб. Объем выпущенной продукции: А-1060 шт., В-2640 шт., С- 2500 шт. (см. задача № 2 задания 1). Цена за единицу продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60. Определите точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат). Продукция А: Зпост. = 45231 руб. Зсов.перем. = 110668 руб. V = 1060 шт. Pед. = 150 руб.
Затраты постоянные

Удельный маржинальный доход

Удельный маржинальный доход Vбезуб. = ---------------------------; = Pед. - Зуд.перем.; Зуд.перем. = Зсов.перем. /V Следовательно: Зуд.перем. = 110668/1060 = 104,4 руб./шт. Уд.марж.доход = 150 – 104,4 = 45,6 руб. Vбезуб = 45231/45,6 = 992 шт. Продукция В: Зпост. = 46883 руб. Зсов.перем. = 105785 руб. V = 2640 шт. Pед. = 80 руб. Зуд.перем. = 105785/2640 = 40,07 руб./шт. Уд.марж.доход = 80 – 40,07 = 39,93 руб. Vбезуб = 46883/39,93 = 1174 шт. Продукция С: Зпост. = 43319 руб. Зсов.перем. = 112370 руб. V = 2500 шт. Pед. = 60 руб. Зуд.перем. = 112370/2500 = 44,95 руб./шт. Уд.марж.доход = 60 – 44,95 = 15,05 руб. Vбезуб = 43319/15,05 = 2878 шт. ЗАДАНИЕ 4. Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В и С, на основе данных задания 3.

Кромка безопасности
Фактический объем продаж
Безубыточный объем продаж = -- КБА = 1060 – 992 = 68 шт. КБВ = 2640 – 1174 = 1466 шт. КБС = 2500 – 2878 = -378 шт. ЗАДАНИЕ 5. Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В, С при снижении объема производства и продаж на 25%. КБА = 1060 *0,75 – 992 = -197 шт. КБВ = 2640 *0,75 – 1174 = 806 шт. КБС = 2500 *0,75 – 2878 = -1003 шт. ЗАДАНИЕ 6. Компания желает получить в следующем месяце прибыль от продукции А - 10000, от продукции В – 40000, от продукции С – 7000. Каковы должны быть объемы производства, чтобы получить данный объем прибыли. V = (Зпостоянные + Прибыль)/Удельный маржинальный доход на ед. Продукция А: Зпост. – 45231 у.е. Прибыль – 10000 у.е. Уд.марж.доход – 45,6 у.е./ед. VА = (45231 + 10000)/45,6 = 1211 ед. Продукция Б: Зпост. – 46883 у.е. Прибыль – 40000 у.е. Уд.марж.доход – 39,9 у.е./ед. V = (46883 + 40000)/39,9 = 2176 ед. Продукция С: Зпост. – 43319 у.е. Прибыль – 7000 у.е. Уд.марж.доход – 15,05 у.е./ед. V = (43319 + 7000)/15,05 = 3343 ед. ЗАДАНИЕ 7. Определить чистую прибыль предприятия, которая может быть получена при объеме производства продукции А - 1000 шт, В - 1500 шт., С - 3000 шт. ЧП = V*Pед. - Зпост. – V*Зуд.перем., где
ЧП – чистая прибыль Pед – цена единицы V – объем производства продукции Зпост. – затраты постоянные Зуд.перем – затраты удельные переменные ЧПА = 1000*150 – 45231 – 1000*104,4 = 369 руб. ЧПВ = 1500*80 – 46883 – 1500*40,07 = 13012 руб. ЧПС = 3000*60 – 43319 – 3000*44,95 = 1831 руб. ЗАДАНИЕ 8. По мнению руководства, снижение цены на изделие В на 5% позволит увеличить объем продаж на 10%. Рассчитайте прибыль, если этот вариант будет принят. П = (V*1,1)*(Pед.*0,95) - Зпост. – (V*1,1)*Зуд.перем., где
П – прибыль Pед – цена единицы V – объем производства продукции Зпост. – затраты постоянные Зуд.перем – затраты удельные переменные ПВ = (2640*1,1)*(80*0,95) – 46883 – (2640*1,1)*40,07 = 57457 руб. ЗАДАНИЕ 9. Предприятие продает в январе на внутреннем рынке продукцию А в объеме 1060 шт. , продукцию В - 2640 шт., продукцию С - 2500 шт. Предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество продукции А и реализовать ее на внешнем рынке. Данные о затратах на весь объем и на единицу продукции использовать из задания №3. Продукция А, которая продается на внутреннем рынке по цене 150 у.е. за единицу. Предприятие желает продавать продукцию А на внешнем рынке с той же рентабельностью, что и на внутреннем рынке. Определите минимальную цену на экспортируемую продукцию. Показатель
Значение
на V продукции 1060шт.
на единицу продукции 1. Переменные затраты
110668
104,4 2. Постоянные затраты
45231
42,67 3. Полная с/с
155899
147,1 4. Цена реализации
159000
150 5. Прибыль
3101
2,9 Изделия, которые продаются на внутреннем рынке имеют рентабельность 2% (Прибыль/Полная себестоимость = 3101/155899). Переменные затраты составляют 104,4 руб./ед., т.к. 1060 шт. изделий уже продаются на внутреннем рынке и прибыль от их продажи составляет 3101 руб. В этом случае можно использовать с/с в части переменных затрат в качестве базы для определения экспортной цены в силу того, что постоянные накладные расходы в размере 30000 руб. не изменяются и их долю в себестоимости каждого изделия в размере 42,67 руб. не нужно возмещать в ценах изделий, реализуемых на экспорт.
Предприятие получит прибыль от экспорта, если экспортная цена будет выше величины переменных затрат на единицу. Если продавать изделия на экспорт с той же рентабельностью (2%), что и на внутреннем рынке, то экспортная цена должна быть равна: 104,4 * 1,02 = 106,49 руб. ЗАДАНИЕ 10. Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С. Проанализировать прибыльность изделий. Определить целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе учета полной себестоимости и на основе системы директ-костинг. При решении задачи использовать следующую таблицу:
Изделия
Объем произ-ва, шт.
Перемен-е затраты,
у. е.
Постоян-е затраты,
у. е.
Себес-
тоимость,
у. е.
Выручка,
у. е.
Прибыль, у.е.
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
А 1060 104 110668 43 45231 147 155899 150 159000 3 3101
В 2640 40 105785 18 46883 58 152668 80 211200 22 58532
С 2500 45 112370 17 43319 62 155689 60 150000 -2 -5689
ИТОГО 328823 135433 464256 520200 55944 Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости показал прибыльность изделий А, В и убыточность изделия С. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 5689 у.е., если снять с производства изделие С. Проведем соответствующие расчеты. Для калькулирования полной себестоимости найдем коэффициент распределения постоянных затрат, если базой распределения являются прямые переменные затраты: Краспр. = Постоянные затраты/Переменные затраты = 135433/216453 = 0,63 Зпост.А = 110668*0,63 = 69721 у.е. Зпост.В = 105785*0,63 = 65712 у.е.
Изделия
Объем произ-ва, шт.
Перемен-е затраты,
у. е.
Постоян-е затраты,
у. е.
Себес-
тоимость,
у. е.
Выручка,
у. е.
Прибыль, у.е.
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
на ед.
на весь V
А 1060 104 110668 65 69721 169 180389 150 159000 -19 -21389
В 2640 40 105785 25 65712 65 171497 80 211200 15 39703
ИТОГО 216453 135433 351886 370200 18314 Таким образом, снятие с производства изделия С приводит к существенному снижения прибыли. Анализ на основе системы «директ-костинг». В связи с тем, что учет полной себестоимости, включавший в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, В, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие С.
Результат по изделию С в системе «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом: 1. Цена реализации – 60 у.е./ед. 2. Переменные прямые затраты удельные – 45 у.е./ед. 3. Маржинальный доход по изделию С = 60 – 45 = 15 у.е./ед. Расчеты показывают, что изделие С не является убыточным, т.к. удельный маржинальный доход по нему составляет 15 у.е., следовательно в той же мере производство и продажа изделия С увеличивает прибыль предприятия. Расчеты по системе «директ-костинг» показывают, что в результате снятия с производства изделия С, прибыль предприятия не только не увеличиться на 5689 у.е., а уменьшиться на 37500 у.е. (15 у.е.*2500). Из этого следует, что если изделие С снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменятся постоянные расходы, приходящиеся на изделие А, В и уже изделие А станет убыточным. ЗАДАНИЕ 11. 1. Определить отклонение фактических затрат: - от нормативов материальных прямых затрат (в том числе отклонение по количеству, отклонение по цене); - от нормативов прямых трудовых затрат (в том числе отклонение по времени, отклонение по ставке); - от нормативов общепроизводственных расходов (в том числе отклонение по объему, контролируемое отклонение). В расчетах использовать следующие данные: Фактические материальные затраты составили: - на продукцию А 20,62 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т.; - на продукцию В 14,53 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т.; - на продукцию С 18,85 тонны по цене 901,8 у.е. за 1 т. Норматив основных материальных затрат: - на продукцию А 22 тонны по цене 910 у.е. за 1 т.; - на продукцию В 12 тонн по цене 910 у.е. за 1 т.; - на продукцию С 20 тонн по цене 910 у.е. за 1 т. Фактические затраты прямого труда составили: - на продукцию А 3617,8 раб. часов по ставке 25 руб/час; - на продукцию В 3525,6 раб. часов по ставке 20 руб/час; на продукцию С 3164 раб. часов по ставке 30 руб/час. Норматив прямых трудовых затрат: - на продукцию А 4000 раб. часов по ставке 23 руб/час; - на продукцию В 4000 раб. часов по ставке 20 руб/час; - на продукцию С 4000 раб. часов по ставке 28 руб/час. Фактические накладные расходы составили 169767 у.е., из которых 50631 – постоянные, 119136 – переменные. Нормативный уровень накладных расходов за январь представлен в гибкой смете:
СМЕТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Статьи затрат
80%
90%
100%
110%
1. Прямые затраты раб. времени, час.
4000
4500
5000
5500
2. ОПНР:
Переменные расходы:
- заработная плата вспомогательного персонала
27200
30600
34000
37400
- энергия и освещение
2400
2700
3000
3300
- текущий ремонт
14400
16200
18000
19800
Итого переменные накладные расходы
44000
49500
55000
60500
Постоянные расходы:
- заработная плата администрации
100000
100000
100000
100000
- амортизационные отчисления
5000
5000
5000
5000
- электроэнергия
6000
6000
6000
6000
Итого постоянные накладные расходы
111000
111000
111000
111000
Итого общепроизводственные накладные расходы
155000
160500
166000
171500
Ставка ОАНР на 1 час рабочего времени
33,2 Прямые материальные затраты: Продукция А: Фактически: 20,62*901,8=18595,116 у.е. Норматив: 22*910=20020 у.е. Отклонение=18595,116 - 20020= -1424,884 у.е. Отклонение по количеству = (q1-q0)*p0=(20,62-22)*910= -1255,8 у.е. Отклонение по цене = (p1-p0)*q1=(901,8-910)*20,62= -169,084 у.е. Благоприятное отклонение –1424,884 у.е. частично стало результатом экономии 1,38 тонны основных материалов и частично стало результатом более низких цен . Продукция В: Фактически: 14,53*901,8 = 13103,154 у.е. Норматив: 12*910 = 10920 у.е.
Отклонение = 13103,154 –10920 = 2183,145 у.е. Отклонение по количеству = (14,53-12)*910 = 2302,3 у.е. Отклонение по цене = (901,8-910)*14,53 = -119,146 у.е. Неблагоприятное отклонение 2183,145 было вызвано в полном объеме использованием сверхнормативных 2,53 тонн основных материалов, сгладило отрицательный рост отклонения снижение цен.
Продукция С: Фактически: 18,85*901,8=16998,93 у.е. Норматив: 20*910 = 18200 у.е. Отклонение = 16988,93-18200 = -1201,07 у.е. Отклонение по количеству = (18,85-20)*910 = -1046,5 у.е. Отклонение по цене = (901,8-910)*18,85 = -154,57 у.е. Благоприятное отклонение –1207,07 у.е. частично стало результатом экономии 1,15 тонны основных материалов и частично стало результатом более низких цен . Прямые затраты труда: Продукция А: Фактически: 3617,8*25 = 90445 у.е. Норматив: 4000*23 = 92000 у.е. Отклонение = 90445-92000 = -1555 у.е. Общее благоприятное отклонение –1555 у.е. состоит из благоприятного отклонения по времени и неблагоприятного отклонения по уровню оплаты, которые определяются следующим образом: Отклонение по времени = (t1-t0)*з/п0=(3617,8-4000)*23 = -8790,6 у.е. Отклонение по ставке = (з/п1-з/п0)*t1=(25-23)*3617,8 = 7235,6 у.е. Продукция В: Фактически: 3525,6*20=70512 у.е. Норматив: 4000*20 = 80000 у.е. Отклонение = 70512-80000 = -9488 у.е. Общее благоприятное отклонение –9488 у.е. состоит полностью из благоприятного отклонения по времени, т.к. по уровню оплаты отклонения не было: Отклонение по времени = (3525,6-4000)*20= -9488 у.е. Отклонение по ставке = (20-20)*3525,6 = 0 Продукция С: Фактически: 3164*30=94920 у.е. Норматив: 4000*28=112000 у.е. Отклонение = 94920 –112000 = -17080 у.е. Общее благоприятное отклонение –17080 у.е. состоит из благоприятного отклонения по времени и неблагоприятного отклонения по уровню оплаты, которые определяются следующим образом: Отклонение по времени = (3164-4000)*28= -23408 у.е. Отклонение по ставке = (30-28)*3164 = 6328 у.е. Накладные расходы: Фактически: 169767 у.е. Норматив: 33,2*4000=132800 у.е. Отклонение = 169767-132800=36967 у.е. Отклонение по объему: Загрузка производственных мощностей 100% 5000 раб. часов Норматив для фактического объема производства 4000 раб. часов Незагруженные производственные мощности 1000 раб. часов Нормативные уровень постоянных накладных расходов 111000/5000=22,2у.е/час Неблагоприятное отклонение по объему 22,2*1000=22200 у.е. Контролируемое отклонение: Фактические накладные расходы 169767 у.е. Накладные расходы по смете 155000 у.е. Неблагоприятное отклонение 14767 у.е. Общее неблагоприятное отклонение = 22200+14767=36967 у.е. 2. произвести учетные записи по системе «стандарт-кост» в следующей таблице: Наименование счетов Дебет Кредит 1. Потребление материалов «Запасы НЗП»: продукция А продукция В продукция С 20020 10920 18200 «Запасы материалов» продукция А продукция В продукция С 18595,116 13103,154 16998,93 «Отклонение материалов по количеству» продукция А продукция В продукция С 2302,3 1255,8 1046,5 «Отклонение материалов по цене» продукция А продукция В продукция С 169,084 119,146 154,57 2. Затраты труда «Запасы НЗП» продукция А продукция В продукция С 92000 80000 112000 «Задолженности по заработной плате» продукция А продукция В продукция С 90445 70512 94920 «Отклонение трудозатрат по времени» продукция А продукция В продукция С 8790,6 9488 23408 «Отклонение трудозатрат по уровню оплаты» продукция А продукция В продукция С 7235,6 0 6328 3. Накладные расходы «Запасы НЗП» 132800 «Накладные расходы» 169767 «Отклонение накладных расходов по объему» 22200 «Отклонение контролируемых накладных расходов» 14767