Проверка юр. статуса орг-ции
Для осущ-ния деят-ти орг-ция должна иметь устав, утвержд. собранием учредителей и зарегистр. в установл. зак-вом порядке.
В процессе А. следует установить:
· наличие устава, учредит. договора, свид-ва о гос. регистрации, о постановке на учет в ГНИ, о включ. в един. реестр п/ий и орг-ций с присвоен. соотв. кодов, наличие извещен. о постановке на учет в ВБФ, оформл. всех измен. в учредит. док-тах протоколами собраний учредит. и свидетельствами гос. рег. палаты;
· предмет деят-ти орг-ции – предусм. ли в уставе внешнеэк. деят-ть (свид-во);
· организ.-правов. форма и ее соответсв. виду деят-ти;
· состав учредит. – проверяется наличие док-тов и свед. об учредит. (нет ли среди них банкротов);
· размер УК и доля учредит. в УК, размер фактич. взносов – выдача подтвержд. о фактич. взносах и веден. реестров акционеров;
· наличие лицензий на виды деят-ти, подлеж. лицензир.;
· предусм. ли в уставе налич. филиалов и представит. и их юр. статус;
· налич. счетов в банках и обо всех ли счетах сообщено в ГНИ. Провер. налич. дог-ров на веден. расчетн. и расч.-кассового обслуживания;
· органы управл. орг-цией и распред. полномочий м/у учредит. и исполнит. директорами;
· порядок распред. приб., предусм. уставом; предусм. ли создан. фондов и каких;
· может ли орг-ция в соотв. с учредит. док-ми претендовать на льготы, включ. налоговые.
Формирование уставного капитала
При осущ-нии контроля за формиров. УК, следует иметь в виду, что его формиров. происх. на основан. вкладов собственников орг-ции. Источниками м.б. только собств. ср-ва учредителей.
Поступл. взносов контролируется на основе данных первичн. док-тов и записей по сч. 75 в корреспонд. с Д счетов 50, 51…
Аудитору важно проверить:
· реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответств. док-тов. (ОС, НМА, МЦ - акт приема-передачи, инв. карточка и др. док-ты, безнал- выписка, нал -ПКО);
· соблюдение зак-но установл. сроков для оплаты УК (не более года с момента регистрации);
· проверка док-тов, подтвержд. правильность отражения в учете неденежных вкладов (договоренность учредителей, при необход. оценка специалистов);
· наличие внесенных вкладов в реестрах аналитического учета- ж/о 7. Если этого нет- незавершенность процесса учета.
Проверка сохранности ОС.
Задача контроля ОС заключ. в проверке их сохранности и тек. состояния, законности операций по поступл., перемещ. и выбытию ОС и прав-ти документ. оформл., начисл. амортизации, своеврем. и полноты включ. ее в з-ты пр-ва и прав-ти отраж. операц. по движ. ОС на счетах БУ.
Аудитору необходимо проверить:
· приняты ли меры по обеспеч. сохранности ОС. Для этого необх. установить, назначены ли приказом п/я МОЛ, заключ. ли с ними письменные договоры о полной индивид. мат. отв-ти;
· созданы ли условия МОЛ для обеспеч. сохранности МЦ;
· назначена ли приказом рук-ля постоянно действующ. комиссия для провед. проверки сохранности МЦ;
· проводилась ли инвентаризация ОС, оформлены ли ее результаты, какие меры приняты к виновным в случ. выявлен. недостачи ОС. Нужно обратить вниман. на кач-во оформлен. инвентарн. описей. Необх. выяснить были ли выявлены объекты ОС, пришедш. в негодность и подлежат списан., а т.ж. излишние ОС, кот. м.б. реализованы (на них составл. отд. описи). Полноту инвентариз. устанавл. с сопоставл. данных по инв. описям с пок-ми аналит. учета на основе изучения всех мат-лов инвентариз., включ. отражение ее рез-тов.
· В случ. провед. переоценки в провер. п/ии, аудитор проверяет правильно ли применялись коэф. пересчета и др. способы, предусм. методикой провед. переоценки.
Аудит операций по движению ОС
При проверке необходимо обратить внимание на:
· при передаче ОС в кач-ве взноса в УК д.б. приведен их перечень, где указ-ся ПС, износ и ст-ть, по которым их относят в счет взноса в УК;
· при приобрет. ОС у физ.лица д.б. оформлен договор купли-продажи с указан. ПС, износа и цены приобретения;
· объекты кап. стр-ва, находящ. во врем. эксплуат., до ввода их в постоян. экспл., учитыв-ся как незаверш. кап. вложения;
· при приобрет. ОС за ин. валюту, ПС должна учит-ся в рублях по курсу на момент приобретения;
· ОС, принят. в экспуат. на условиях тек. аренды учит-ся на забалансовом счете 001;
· при продаже ОС д.б. установлена рын. ст-ть;
· увеличена ли налогооблаг. приб. в случ. реализ. ОС и безвозмездн. передачи;
· при безвозмездной передаче ОС подлежат облож. НДС у передающ. стороны;
· для опред. непригодн. ОС, невозможности их ремонта, а т.ж. для оформлен. необх. документац. на п/ии д.б. создана постоянно действ. комиссия.
Контроль полноты поступления взносов в УК
Полнота поступл. взносов в УК контролируется по данным учета на счетах 75 и 85. Для систематиз. рез-тов м.б. использована ведомость «контроля полноты поступл. взносов в УК». (дата поступл. взноса, подлежит внесен., фактич. внесено, отклон., вид взноса, первичн. док-ты).
Одной из важн. задач контроля явл-ся обеспечение стабильности УК. Следует иметь в виду, что величина УК не должна изменяться под влиянием тек. операций.
При аудит. проверке обяз-но следует определить обоснов-ть изменений в УК и отражение этих изменений в учред. док-тах.
Обязат. условием при проведении проверки является осущ-ние с участием аудитора инвентаризации им-ва и НМА, внесенных в качестве вступит. взноса в УК.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклон. в учете УК по сравнению с действующ. нормативами и полож. и обоснование предложений по их устранению.
Контроль прав-ти начисления амортизации
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начисл. амортиз.; начисл. ли износ с учетом движ. ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.
Для проверки правильности отнесен. износа на счета затрат или др. источников, следует установить к какому виду относ-ся ОС: производств. или нет.
По всем фактам неправ. начисл. амортиз. опред. суммы излишне начисл. или недоначисл. амортиз. Устанавлив., как это повлияло на с/ст-ть прод-ции и фин. рез-ты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущ. подобных недостатков в будущем.
Аудит кап. вложений
Кап. вложения – з-ты орг-ции по увелич. ОС за счет стр-ва, приобретения.
Аудит кап. влож. заключ-ся в проверке прав-ти произв. з-т и порядка их списания.
Припровед. строит. работ в процессе аудита пров-ся наличие и содерж. титульных сооруж.; сводных и локальн. смет, договоров на стр-во, карточек учета з-т на кажд. объект, акты рабоч. и гос. комиссии по вводу в эксплуат.
Прав-ть учета з-т провод-ся по данным первичн. док-тов; для проверки прав-ти отраж. учета з-т кап. хар-ра исп-ся данные сч. 08.
По данным аналит. учета к сч. 08 провер-ся прав-ть включ. з-т в ПС, прав-ть предъявл. НДС.
З-ты по мере заверш. стр-ва списыв-ся со сч. 08 и относ-ся на счета учета соотв. ОС.
Т.о. при проверке аудитор проверяет соотв. данных синт. и аналит. учета по сч. 08 на основе карточек учета з-т по сч. 01, 04, гл. книга, баланс
Аудит затрат на ремонт и аренду ОС
При проверке необходимо обратить вним. на след.:
учет затрат на ремонт ОС зависит от принятой уч. политики на п/ии (создан. ремонтн. фонда)
Кроме того нужно проверить прав-ть составл. плана и смет кап. ремонта.
Сметы на кап. ремонт зданий и сооруж. должны сост-ся на основ. актов тех. осмотра, на ремонт оборудов. и трансп. ср-тв – на основан. дефектн. требов., кот. утвержд. рук-ль п/я. Особое вниман. обращ. на дату составл. смет, т.к. иногда смета составл. после заверш. ремонта.
Если кап. ремонт оф-ся подрядн. способом – уст-ся налич. договоров и провер. соблюд. условий. При провед. ремонта хоз. способом – прав-ть формиров. з-т по статьям (на основе первичн. док-тов).
Проверяя операции по ремонту ОС, нужно убедится не допускались ли приписки выполн. работ и списан. израсх. МЦ, кот. м.б. похищены, не завыш. ли нормы расхода МЦ и расценки по оплате труда.
Чтобы уст-ть факты незаконного списан. МЦ исп-ся след. приемы: встечн. проверка док-тов, контроль док-тов по взаимосвяз. операциям, опрос должностных и МОЛ, выборочн. контрольн. инвентариз. выполн. работ, письм. запросы подрядчиков.
Особое место д.б. отведено проверке кач-ва работ – пров-ся по данным первичн. док-тов и оперативн. отч-ти о работе ОС.
При аренде:
· при тек. аренде им-во подлежит возврату арендодат. Передача в аренду им-ва произв. по дог-ру аренды и оф-ся приемо-сдат. актом;
· фин.рез-ты от сдачи в аренду им-ва арендодат. отраж. на приб. или доходов буд. пер-дов.
Аудит прав-ти учета НМА
При проверке следует обратить внимание на:
· оформлен ли документ-но факт налич. НМА;
Любой объект НМА, приним. к учету д.б. выражен той или иной объективн. формой, допуск. ее воспроизв. (договора, описан. и т.п.).
· прав-но ли отраж. первонач. оценка ст-ти НМА (вклад в УК – договоренность сторон, приобрет. – исходя из фактич. произвед. з-т по приобрет./создан., получен. – экспертн. путем)
· имеется ли док-ция, подтвержд. факт получ. п/ем данного объекта;
· правила по списан. НМА с баланса п/я;
· прав-но ли начисл. амортиз. на объекты НМА;
· прав-но ли вед-ся синт. и аналит. учет НМА;
· прав-но ли составлены проводки по учету НМА;
· соответств. ли данные синт. и аналит. учета записям в гл.книге и балансе.
Аудит ДФВ, контроль прав-ти их учета
К фин. вложениям относ-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др. орг-циям займов.
В зав-ти от срока различ. ДФВ и КФВ.
При аудите ДФВ аудитор проверяет:
· договоры купли-продажи цб;
· если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций;
· платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб;
· наличие цб и сертификатов;
· если цб нах-ся в управл. или на отв. хранен., то пров-ся налич. дог-ров с прилож. реестрами
При проверке платежн. док-тов выясняется как произв. оплата; по какой ст-ти. Если ср-ва ДФВ переведены, но поним не получены подтвержд. док-ты, то следует проследить, чтобы такие суммы были отраж. на сч. 06 обособленно.
При проверке операций по предост. др. орг-циям займов, нужно проверить наличие договоров, соблюд. условий, налич. собств. ср-тв в достат. сумме.
Аудит расчетов с разн. деб. и кред.
· Проверка прав-ти и обоснов-ти удержаний по исполнит. листам в пользу др. п/ий и лиц, а также своевремен. перечисления удержанных сумм получателю;
· Проверка прав-ти расчетов с квартиросъемщ. и лицами, прожив-ми в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммун. услугами;
· Проверка прав-ти отражения в учете депонир. з/пл. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонир. з/пл. В случ. перечислен. депонир. з/пл с р/сч необходимо уточнить прав-ть указанных адресов получат. На практике встреч-ся случаи, когда умыш-но неправ-но указ-сь домашние адреса получат., а возвращ. в связи с этим переводы в кассу п/я не приход-сь. Также им-ся случаи начисл. з/пл работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонир. и присваивалась кассиром;
· своеврем-сть и полноту начисления и поступ. взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
· прав-ть составления бух. проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
· прав-ть ведения аналитич. учета по сч. 76;
· соответствие записей аналитич. учета по сч. 76 записям в ж/о №8, главной книге и балансе.
Аудит расчетов с бюджетом
Аудитор должен установить: какие виды налогов должно уплачивать п/е; по каким видам налогов фактич. вед-ся расчеты; соотв. ли это зак-ву; по кажд. виду налогов – прав-ть исчисл. налогов, ставок, примен. льгот; полноты и своеврем-тиуплаты платежей в бюдж.; составл. бух. проводок по начисл. и уплате налогов; веден. синт. и аналитич. учета; сотавл. и предост. в ГНИ отч-ти по видам налогов.
Для провед. проверки расчетов с бюдж. аудитору необх. иметь нормативн. базу.
Аудит учета производств. запасов
Осн. целью ауди. проверки операций с МЦ явл-ся получ. достоверн. инф-ции о наличии, движен. и оценке имеющ-ся МЦ и соблюд. установл. нормат. произв. потребл., распред. ст-ти израсх. на пр-во МЦ по объектам калькуляц.
Исходя из этого необх. проверить:
· прав-ть оценки МЦ в учете (по фактич. ст-ти), ГП (по фактич. или плановой), товаров на п/ях торговли (по продажн. или покупной).
· прав-ть примен. первичн. док-тов по учету мат-лов (ПО, лимитно-заборн. карты…)
· прав-ть организ. работы складск. хоз-ва;
· имеется ли на п/ии приказ об установл. круга лиц, кот. могут затребовать мат-лы, разрешить их отпуск со склада;
· назначены ли приказом МОЛ;
· выполняются ли дог-ры поставки, преьензии;
· прав-но ли оформл. док-ты по приходу и расходу мат-лов, их внутрен. перемещ.;
· прав-но ли осущ-ся Бумат-лов;
· прав-но ли осущ-ся учет заготовл. мат-лов;
· прав-но ли отраж. в учете неотфактур. поставки и МЦ, наход. в пути;
· прав-но ли отражен учет операц. по реализ. мат-лов;
· выделяется ли в платежн. док-тах и первичн. учетн. док-тах НДС;
· прав-но ли произв. списан. мат-лов в случ. их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию недостач;
· проводилась ли на п/ии инвентариз. МЦ, оформл. ли рез-ты, прав-но ли они отражены в учете;
· прав-но ли осущ-ся учет ТМЦ, принятых на ответств. хранение - сч. 002.
Аудит учета МБП
При проверке необх. обратить вниман. на:
· обеспечен ли контроль за сохранностью МБП;
· обеспечен ли контроль за соблюд. нормативн. сроков службы МБП (спецодежды и др.)
· прав-но ли осущ-ся учет, порядок выдачи и списан. форменной одежды;
· прав-но ли осущ-ся учет времен. (нетитульн.) приспособл. и устройств; прав-ть погашен. их ст-ти (износ входит в з-ты по кап. стр-ву в составе накл. расходов;
· своевременность провед. и прав-ть оформлен. рез-тов инвентариз. МБП;
· прав-ть учета реализации МБП;
· прав-ть составл. проводок;
· прав-ть отраж. данных синт. и аналитич. учета в гл. книге и балансе.
Аудит материалов инвентаризации
Аудитору следует проверить:
· наличие подписей всех членов ИК;
· все док-ты, прилож. к реестрам д.б. завизир. председат. ИК, МОЛ дают расписки о том, что к началу инв-ции все расх. и приход. док-ты на им-во сданы в бухгалтер. или переданы ИК и все ценности, поступ. на их отв-сть, оприход., а выбывшие списаны в расход;
· свед. о фактич. наличии им-ва и реальности учтенных фин. обяз-тв запис. в инв. описи или акты инв-ции не менее, чем в 2-х экз.
· фактич. наличие им-ва при инв-ции опред. путем обязат. подсчета, взвешивания, обмера. (при обязат. участии МОЛ).
· инв. описи заполн. чернилами или шарик. ручкой четко и ясно, без помарок; на кажд. стр. описи указыв. прописью число порядк. номеров МЦ и общий итог кол-ва в натуральных пок-лях.
· исправлен. ошибок произв-ся во всех экз. описей путем зачеркивания неправ. записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей (исправл. д.б. оговорены и подписаны всеми членами ИК и МОЛ).
· в описях не допуск-ся оставлять незаполнен. строки, на послед. стр. незаполн. строки прочеркив-ся.
· на им-во, находящееся на ответств. хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
· по оконч. инв-ции могут провод-ся контрольн. проверки прав-ти проведен. инв-ции. Рез-ты контр. проверок оформ-ся актом и регистрир. в книге учета контр. проверок прав-ти проведен. инв-ций.
· по им-ву, при инв-ции которого выявлены отклон. от уч. данных составляются сличит. вед-ти. В сличит. вед-тях отраж. рез-ты инв-ции, то есть расхожден. м/у показат-ми по данным БУ и данными инв. описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличит. вед-стях указыв. в соответствии с их оценкой в БУ.
Выявлен. при инв-ции расхожд. фактич. наличия им-ва с данными БУ учета регулир-ся в след. порядке:
· ОС, МЦ, ден. ср-ва и др. им-во, оказавш. в излишке, подлежат оприходов. и зачислению на фин. рез-ты с послед. установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
· убыль ценностей в пределах норм, утвержд. в установл. зак-вом пор-ке, спис. по распоряж. рук-ля орг-ции на издержки пр-ва и обращения.
В док-тах, представл-мых для оформл. списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, д.б. решения следственных или судебных органов, подтвержд. отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела тех. контроля или соответств. спец. орг-ций.
Рез-ты инв-ции д.б. отражены в учете и отч-ти того м-ца, в кот. была закончена инв-ция, а по годовой инв-ции - в годовом бух. отчете.
Данные рез-тов проведенных в отч. году инв-ций обобщаются в вед-сти рез-тов, выявленных инв-цией.
Аудит учета кассовых операций
До начала аудита следует провести инв-цию кассы. После необх. проверить:
· созданы ли условия, необх. для обеспеч. сохранности ден. ср-тв;
· полноту и своеврем-ть оприходов. денег;
· прав-ть оформлен. ПКО и РКО, кассовой книги, журнала регистр. ПКО/РКО;
· имеются ли подписи в получ. денег, их соответствие (РКО, депонир. сумм);
· прав-ть подсчета итогов в платежн. док-тах;
· прав-ть оформл. док-тов при депонировании;
· прав-ть выдачи денег по доверенностям;
· соблюд-ся ли лимит хранения денег в кассе (расчеты с юр. лицами – 10 тыс., штраф – 2; за наруш. лимита – 3);
· создана ли на п/ии комиссия по проведен. инв-ции кассы;
· проверить выполнен. закона о примен. ККМ (штраф 350 – при отсутствии ККМ, 200 – при неисправн. ККМ, 100 – нет ценника, 10 – невыдача чека или суммы менее уплач.);
· прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей в кассовой книге ж/о, гл. книге)
Аудит операций по р/сч
При аудите следует обратить вним. на:
· соответств. ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прилож. к ним первичн. док-там;
· имеется ли на первичн. док-тах, прилож. к выпискам, штамп банка;
· прав-ть и полноту зачислен. ден. ср-тв, сданных в банк наличными;
· обоснованность перечисл. ден. ср-тв акцептов. плат. док-ми ч/з п/о (депонир. з/пл), а т.ж. достоверн-ть почт. адресов получат.;
· прав-ть отражен. в учете операц., связ. с конвертац. рублей;
· прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей, указ. в выписках, записям в ж/о, гл. книге;
· полноту и достоверн. банк. выписок и док-тов к ним;
· полноту оприходован. и целевое назнач. получ. наличн. с р/сч;
· реальность и обоснован. всех перечисл. с р/сч
Аудит расчетов по счету 69
Осн. задачами явл-ся установл. прав-ти начисл. сумм платежей, своеврем. взносов причит. сумм, прав-ть отражен. в БУ этих операц. и сотсавл. отч-ти. Исходя из этого необх. проверить:
· пров-ть опред. ФОТ для начисл. страх. взносов;
· прав-ть применен. тарифов страх. взносов;
· своеврем. и полноту перечисл. взносов;
· прав-ть и обоснован. начисл. почсобий, пенсий, выплачив. из ср-тв соц. стахов.;
· прав-ть отраж. в БУ операций по начисл. взносов и их перечисл.;
· соответствие записей аналитич. и синт. учета по сч. 69 записям в гл. книге и балансе;
· прав-ть и своеврем. составл. форм отч-ти по видам страх. взносов и своеврем. их сдачи в соотв. фонды.
Проверка валютных операций
При проверке операц. по вал. счетам, следует различать тек. вал. операц. и вал. операц., связ. с движен. капитала, т.к. тек. вал. операц. осущ-ся резидентами без огранич., а вал. операц., связ. с движен. к-ла – только по спец. разреш. ЦБ.
К тек. вал. операц. относ-ся:
· переводы в РФ и из нее валюты по расчетам по экспорту и импорту товаров на срок не более 180 дн.;
· получ. и предост. кредитов на срок не более 180 дн.;
· переводы неторг. хар-ра;
К вал. операц., связ. с движ. к-ла относ-ся:
· прямые инвестиции (вложен. в УК);
· портфельн. инвестиц. (покупка цб);
· переводы в оплату прав собств., на оплаьу недвиж. им-ва, включ. землю и недра;
· предост. и получ. кредитов на срок б. 180 дн.;
· отсрочка платежа по эксп. и имп. б. 180 дн.
При проведен. аудита необходимо установить:
· законность открытия вал. счетов;
· соответств. сумм по выпискам банка суммам, указ. в прилож. первичн. док-тах;
· правильно ли примен. формы расчетов при внешнеторг. деят-ти;
· своеврем. ли представл. ПП на продажу вал. выручки;
· прав-ть отраж. в учете операц. по покупке и продаже валюты;
· прав-ть опред. и отраж. в учете курс. разниц;
· прав-ть составл. бух. проводок;
· полноту и своеврем. зачисл. вал. выручки орг-ций-экспортеров, являющ. резидентами, на их вал. транз. счета;
· прав-ть пользован. собств. вал. выручкой, сохранность наличн. ин. валюты.
Аудит ден. док-тов и переводов в пути
Ден. док-ми, находящ. в кассе, счит-ся: путевки, почтовые марки, проездные билеты, собств. акции,акции др. п/ий, марки госпошлины, вексельн. марки, авиабилеты и др. док-ты.
При аудите необх. проверить:
· прав-ть учета ден. док-тов (книга по движ. ден. док-тов, ПКО/РКО)
· прав-ть составл. бух. проводок, а т.ж. соответств. записей по сч. 56 записям в ж/о 3 и гл. книге;
· наличие ден. док-тов в кассе;
· при наличии путевок – за счет каких источников приобрет., какая часть оплач. получат., в полном ли объеме поступ. ср-ва, случае выдачи путевок не работн. п/я.
Проверяя ден. ср-ва в пути необх. изучить все первичн. док-ты, на основан. кот. произв. записи по сч. 57. На сч. 57 отраж-ся: ден. ср-ва, сдаваем. в кассу банка, но еще не зачисл. на р/сч, а т.ж. суммы, перечисл. др. п/ем, но не поступ. на р/сч, валюта, перечисл. для конверт. в рубли или наоборот.
Т.ж. необх. проверить прав-ть составл. бух. проводок
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Проверку расчетов целесообр. начинать с ознакомл. мат-лов инв-ции расчетов и их сверки.
1) Расчеты с поставщиками:
· наличие договоров на поставку товаров и прав-ть их оформлен.;
· при налич. деб. и кред. зад-ти необх. устан-ть дату возникнов. и причину образов.;
· имеется ли зад-ть с истекш. сроком иск. давности, приним. ли меры по ее взыскан.;
· прав-ть выделен. в учете и док-тах НДС, а т.ж. своеврем. и полноту предъявлен. бюджету;
· полнота оприход. МЦ;
· предъявлялись ли штрафн. санкции, претенз.;
· прав-ть веден. аналит. и синт. учета;
· при налич. ин. пост-ков – прав-ть веден. учета курс. разниц.
2) Расчеты с покупателями:
· заключены ли дог-ры на поставку прод-ции;
· реальность зад-ти пок-лей (инв-ция);
· прав-ть веден. аналит. и синт. учета
· прав-ть учета с векселями.
Аудит расчетов с подотч. лицами
Аудит осущ-ся сплошным методом, кроме того целесообр. привлекать к работе ассистентов.
При проверке необходимо обратить вним-ние:
· имеются ли приказы о направл. раб-ков в командировку;
· прав-ть возмещен. командир. расходов;
· имеется ли командир. удостовер. с отметками в месте пребыв. в командировке;
· прав-ть и своеврем-ть составл. аванс. отчетов;
· наличие оправдат. док-тов;
· полнота и своеврем-ть сдачи в кассу неисп. остатка;
· прав-ть возмещен. з-т на представит. расх.;
· прав-ть составл. бух. проводок, веден. синт. и аналит. учета.
Аудит расчетов по совместн. деят-ти
Совм. деят-ть без создания юр. лица осущ-ся на основе договора м/у его участниками. Им-во, объедин. участниками для совместн. деят-ти, учитыв-ся на обособл. балансе у того участника, кот. в соотв. с дог-ром поручено веден. общ. дел.
Данные обособл. баланса в баланс п/я-участн., ведущ. общ. дела, не включ-ся.
Кажд. участник свою долю приб., получ. в рез-те совм. деят-ти, включ. в состав внереализ. доходов при формиров. фин. рез-тов.
В процессе аудита необх. проверить:
· заключен ли дог-р о совм. деят-ти, прав-ть его составлен. (какие п/я явл-ся участниками, цель совм. деят-ти, кто осущ-ет рук-во, порядок распред. дохода и т.д.);
· ведется ли отд. учет по совм. деят-ти;
· прав-ть отраж. операц., связ. с выполн. дог-ра;
· прав-ть отраж. в учете фин. рез-тов;
· прав-ть уплаты налогов в бюдж. (приб., им-во платится сам-но кажд. уч-ком).
Аудит расчетов по оплате труда
Осн. задачей проверки явл-ся проверка соблюден. зак-ва при начисл. з/пл, удержан. из нее и прав-ти веден. БУ.
Источники инф-ции: аналит. и синт. данные по сч. 70, 88/фонд потребл., 76/депонир. з/пл, первичн. док-ты (табеля, наряды, личн. карточки), листки о врем. нетрудосп., расчеты на опл. отпусков, вед-ти и т.д.
При аудите необх. проверить:
· наличие штатн. распис. на работн. с поврем. о/тр и табелей отраб. времени, прав-ть начисл. з/пл повременщ.;
· наличие и прав-ть заполнен. нарядов на о/тр сдельщикам, прав-ть примен. тарифн. ставок;
· прав-ть начисл. доплат (сверхурочные, работа в вых.дн., ночью…);
· прав-ть начисл. з/пл за время отпусков, вых. пособий;
· прав-ть и полнота произвед. удерж. из з/пл;
· прав-ть отнесен. отд. выплат на с/ст-ть;
· прав-ть включ. в совокупн. доход раб-ка доп. выплат (мат. помощь);
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета;
· прав-ть учета расчетов с депонентами.
Аудит прав-ти формиров. прибыли
В кач-ве источников инф-ции исп-ся данные аналит. и синтетич. учета, а т.ж. формы 2.
В ходе проверки аудитор должен проверить:
· наличие приказа по учетн. политике с указан. м-да определ. выручки от реализац.;
· аналит. док-ты, регистры БУ и устанавл. законность, прав-ть и достоверн. отражен. сумм приб. и убытков;
· если п/е реализ. прод-цию за СКВ – прав-ть перевода в рубли, прав-ть отнес. курс. разниц;
· прав-ть опред. приб. от реализ. ОС и др. им-ва
· прав-ть отраж. данных о сделках, соверш. на бартерн. основе (ч/з сч. 46);
· прав-ть отраж. убытков от безвозмездн. передаче ОС и др. активов;
· прав-ть отраж. в учете фин. санкций (88), налог за счет приб. (81);
· прав-ть отраж. в учете рез-тов от сдачи им-ва в аренду;
· прав-ть учета доходов и расх. от внереализац. операций.
Аудит использования прибыли
Чист. приб. может исп-ся в 2-х направлениях:
1) направл. на создан., пополнение спец. фондов, образов. кот. предусм. учредит. док-ми или решением учредит. – фонд накопл., фонд соц. сферы, фонд потребл.
2) з-ты, осущ. за счет чист. приб., отраж-ся в теч. года на сч. 88
Порядок использ.чист. приб. п/е опред. в учетн. политике.
Контроль образов. и использов. фондов спец. назначения
· законность создания фондов спец. назнач. и прав-ть их начисления;
· прав-ть и обоснованность расходов. фондов;
· соответсвие данных аналит. и синтетич. учета данным гл. книге и балансу.
Аудит капитала, обоснованности создания резервов
При проверке необх. установить:
· прав-ть формиров. УК;
· своеврем-ть внесен. изменен. в учредит. док-ты п/я в случ. измен. УК;
· прав-ть ведения учета по сч. 86, 87, обоснованность начислен. и расходован. ср-тв по этим счетам;
· прав-ть веден. аналит. и синтетич. учета, соответствие записей в синт. и аналит. учете записям в гл. книге, балансе, формах отч-ти.
· наличие учетн. политики с указан. порядка и размеров образов. резервов;
· целевое расходов. резервов;
· рез-ты инвентаризац. резервов;
Аудит учета кредитов и займов
При проверке необходимо установить:
· наличие дог-ров на получ. кредитов и займов, а т.ж. выдачу займов и ссуд др. п/ям и своим раб-кам;
· на какие цели использован кредит, соответствует ли эти цели условиям дог-ра;
· полноту и своеврем-ть погашен. кредитов;
· прав-ть уплаты %% за кредит;
· прав-ть отнесен. %% за кредит на с/ст-ть;
· законность и обоснованность выдачи ссуд для раб-чих, кот. д.б. подтвержд. док-ми;
· законность и обоснован. получ. от др. п/ий ссуд, а т.ж. полноту и своеврем. их погашен.;
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета по счетам.
Аудит отч-ти эк. субъектов
Помимо проверки бух. отч-ти эк. субъекта на соответствие действ. законодат. и нормативн. док-там, аудитору слебует проследить прав-ть составлен. всех форм отч-ти.
Проверка отч-ти проводится в соотв. с порядком заполнен. отч-ти, утвержд. МФ.
Проверка должна пров-ся по 2-м направл.:
1) взаимоувязка пок-лей отч-ти м/у собой по всем формам отч-ти – на основе спец. разработ. таблиц взаимоувязки показ-лей отч-ти;
2) прав-ть заполнен. форм отч-ти на основан. гл. книги и др. регистров БУ – осущ-ся по кажд. форме бух. отч-ти раздельно путем сопоставлен. пок-лей из формы с остатками и оборотами по счетам гл. книги или др. регистра.
Аудит отч-ти субъектов малого пред-ва
При проверке необходимо установить:
· прав-ть опред. категорий, относящ. к малым.
· прав-ть отнесен. малого п/я к соответств. профилю, кот. опред-ся по наиб. доле прод-ции в объеме реализ.;
· прав-ть веден. БУ на малом п/ии (сам-но выбирают форму);
· прав-ть примен. льгот при уплате налогов и др. платежей.
Особенности провед. аудита в условиях КОД
КОД п/я исп-ся, когда с помощью ПК осущ-ся обработка значит. объемов учетн. инф-ции.
Использ. ПК приводит к измен. отд. эл-тов организ. БУ и внутр. контроля:
· для проверки хоз. операц. исп-ся т.ж. док-ты на машиночит. носителе;
· постоян. нормат.-справ. пок-ли м.б. проверены по данным, хранящ. в памяти ПК;
· повышен. оперативн-ти и удобства использ. учетн. и отчетн. инф-ции, совмещ. синт. и аналит. учета.
Аудитор не должен принуждать проверяем. эк. субъекта к примен. системы КОД, известной аудитору. Рекомендац. аудитора возможна, если аудитор оказыв. эк. субъекту сопутств. аудиту услугу по организ. системы КОД.
Эк. субъект обязан предоставить аудитору доступ к системе КОД.
А/р должен изучить все существ. вопросы организ. обработки учетн. данных в системе КОД, програмн. обеспеч. КОД, возможности компьют. системы, квалификац. персонала в области КОД, надежн. системы внутр. контроля провер. эк. субъекта.
Оценка аудитором рез-тов проверки
По рез-там ауд. проверки а/р должен составить отчет. При этом следует иметь в виду, что излож. общих рез-тов проверки состоян. внутр. контроля у эк. субъекта должно включать: общую оценку соответств. СВК масштабам и хар-ру деят-ти орг-ции; описан. выявл. в ходе аудита существ. несоотв. СВК масштабам и хар-ру деят-ти.
Излож. общих рез-тов проверки БУ и отч-ти д. охватывать: общ. оценку соблюд. установл. порядка веден. БУ и подготовку бух. отч-ти; описан. выявл. существ. наруш. порядка веден. БУ и подготовки бух. отч-ти.
Излож. общ. рез-тов проверки соблюд. зак-ва должно включ.: общ. оценку соотв. во всех существ. отнош. соверш. фин.-хоз. операц. действ. зак-ву; описан. выявл. в ходе А. существ. несоотв. соверш. операций зак-ву; указан. на отв-ть эк. субъекта за несоблюд. зак-ва.
Аудиторские заключения, их виды
АЗ – мнение аудитора о достоверн-ти бух. отч-ти, а также мнение о способности данного п/я продолжать свою деят-ть и исполнять обяз-ва в ближайшей перспективе (не менее 12 месяцев).
Аудитор по итогам проверки должен выразить свое мнение о достоверн. бух. отч-ти в форме:
· Безусловно-положит. – означ., что отч-ть подгот. таким образом, что обеспеч. во всех существ. аспектах отраж. акт. и пас. и фин. рез-тов деят-ти исходя из нормативн. актов, регулир. БУ и отч-ть.
· Условно-положит.– означ., что за исключен. определ. обстоят-тв, кот. д.б. подробно охарактеризованы а/ром, отч-ть подготовл. так, что обеспеч. во всех существ. аспектах верное отраж. им-ва, обяз-тв и фин. рез-тов деят-ти п/я.
· Отрицательное – означ., что в связи с опред. обстоят. отч-ть обеспеч. достоверн. отражен. активов, пассивов и фин. рез-тов.
· Отказ от выражения мнения означ., что в рез-те опред. обст-тв аудитор не может выразить своего мнения.
В АЗ д.б. ясно и полно отраж. все существ. обст-ва, приведш. к составл. АЗ в форме, отличной от безусл. положит. и если это возможно – оценку в стоим. выражен. влиян. таких обстоят. на бух. отч-ть эк. субъекта.
К АЗ прилаг. бух. отч-ть в отнош. кот. провод-ся аудит. Отч-ть д.б. составл. с учетом поправок, предлож. а/ром, либо с прилож. перечня поправок, кот. следует произвести в отч-ти.
Контроль издержек пр-ва по статьям калькуляции
При проверке необходимо установить:
· прав-ть классификации з-т на пр-во прод-ции
Различают:
- по эк. роли в процессе пр-ва (основн. и накладн.)
- по составу (одноэлем. и комплексные)
- по способу включ. в с/ст-ть (прям. и косвен.)
- по отнош. к объему пр-ва (условно-перем. и условно-постоян.)
- по периодичн. возникн. (тек. и единоврем.)
- по участию в процессе пр-ва (произв. и коммерч.)
- по эффективн. (прозводит. и непроизводит.)
· прав-ть учета з-т на пр-во прод-ции по статьям калькул.
· прав-ть учета и списания: мат. з-т, з-т на о/тр, отчисл. ФСС, расх. на подг. и освоен. пр-ва, потерь от брака, ОПР, ОХР, НЗП
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета з-т;
· прав-ть примен. м-дов учета з-т и калькулир. с/ст-ти прод-ции;
· прав-ть составл. бух. проводок;
· соответств. записей по счетам з-т записям в гл. книге и балансе.
Аудит з-т на пр-во по эк. группам
При проверке след. обратить вним. на:
Мат. затраты:
· прав-ть оценки МЦ, отраж. в учете процесса приобрет. и заготовл. мат-лов в зав-ти от учетн. политики п/я;
· имели ли масто факты списан. на с/ст-ть мат-лов, не использ. в пр-ве, а т.ж. списан. НДС;
· прав-ть оценки и списан. возвратн. отходов;
· прав-ть списан. на с/ст-ть недостачи МЦ;
Затраты на оплату труда:
· имеются ли полож. о порядке выплаты премий за произв. рез-ты (если нет – то за счет собств. приб., спецфонды)
· не включ. премии, сат. помощь, надбавки…
Отчисл. на соц. нужды
Амортизац. ОС
· прав-ть начисл. амортизац.
Прочие затраты
· к ним относ-ся – налоги, сборы, отчисл. спец. внебюдж. фонды, отчисл. в страх. фонды, платежи за вредн. выбросы, по обязат. страхов. им-ва, платежи по кредитам, з-ты на командировки, оформл. загранпаспортов, вознагр. за изобретен., з-ты на переподг. кадров, оплата услуг связи, износ НМА, з-ты на гарант. ремонт и др.