САНКТ-ПЕТЕРБУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙУНИВЕРСИТЕТ КАЛИНИНГРАДСКИЙ ФИЛИАЛ
Факультет: экономический
Кафедра: анализ, бухучет и аудит
Выпускная квалификационная работа
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЗАО «КАНАШ» КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Выпускница:СиницинаЕлена Юльевна
Руководитель:ст.преподаватель Альтов А.В.
Консультантыпо безопасности жизнедеятельности
БакуновичГ.В.
поэкологии Абдаллах Н.А.
Полесск 2007 г.
Задание по подготовке студентке СИНИЦИНОЙ ЕленеЮльевне
1. Темаработы:ОРГАНИЗАЦИЯУЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЗАО «КАНАШ»КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Утвержденаприказом по вузу от _______ № ________
2.Срок сдачи законченной работы ______________
вт. ч.: по разделам ____________________________________________
3.Исходные данные к работе: годовые бухгалтерские отчеты за 2004 — 2006 гг., статистическаяотчетность за 2004 – 2006 гг., аналитические и синтетические счета.
4.Перечень вопросов, подлежащих разработке:
>Теоретические основы финансов и управления ими в масштабах предприятия
>Организационно-экономическая характеристика предприятия
>Анализ финансового состояния предприятия
>Пути улучшения финансового состояния предприятия
>Безопасность жизнедеятельности и экологии
5. Переченьосновных таблиц (рисунков) и приложений: устав, приказ по учетной политике,бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и другие документыотчетов.
6.Консультанты по разделам работы: Бакунович Г.В., Абдаллах Н.А.
7.Дата выдачи задания "_____" _________________________ 2007 г.
8.Задание приняла к исполнению ______________________________
Содержание
Введение
1.Теоретическая и методическая база исследования
2.Организационно экономическая характеристика ЗАО «Канаш»
2.1Общие сведения о предприятии
2.2Состав и структура земельных угодий в ЗАО «Канаш»
2.3Размеры производства и специализация
2.4Организационная структура и управление ЗАО «Канаш»
2.5Трудовые ресурсы в ЗАО «Канаш»
2.6Основные средства и эффективность из использования
2.7Основные экономические результаты хозяйственной деятельности
3.Организация учёта денежных средств и расчётных операций
3.1Учёт денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»
3.2Оформление кассовых документов
3.3Инвентаризация денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»
3.4Учёт движения денежных средств на р/с в банках
3.5Учёт денежных средств на валютных счетах в банках
3.6Учёт денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
3.7Характеристика формы бухгалтерского учёта
4.Анализ движения денежных средств ЗАО «Канаш»
4.1Значение анализа движения денежных средств
4.2Анализ отчёта о движении денежных средств ЗАО «Канаш»
4.3Рекомендации по улучшению учёта и контроля денежных средств
5.Безопасность и экология
5.1Анализ условий и охраны труда в ЗАО «Канаш»
5.2Чрезвычайные ситуации в ЗАО «Канаш»
5.3Общие экологические проблемы
5.4Вещества и факторы, загрязняющие окружающую среду
5.5Мероприятия, предотвращающие загрязнение окружающей среды в ЗАО «Канаш»
Заключение
Списокиспользованных источников
Приложения
Введение
Актуальностьданной темы заключается в том, что за последние годы в бухгалтерском учетепроизошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования сучетом принятых законодательных и нормативных документов.
Проблемаучета операций по кассе не до конца разработана, включая документальноеоформление операций использования денег и денежного оборота.
Постоянныйрост учетной информации, не в ущерб ее качеству, вызывает объективнуюнеобходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерскогоучета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данныхпутем применения вычислительной техники.
Важную роль денежных средствв обеспечении финансово – хозяйственной деятельности обусловливаетнеобходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средстви операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевогоиспользования денежных средств и денежных документов. Для этого все предприятиявне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства вучреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянноиметь наличные средства на своей территории. В связи с этим руководительпредприятия организует кассу.
Каждоепредприятие хранит остаток денежных средств в кассе, но не более лимита,установленного банком. Документальное оформление и учет операций по кассе, осуществляетсяв соответствии с законодательством.
Цельнаписания работы заключается в изучении организации учета и контроля денежныхсредств, а также расчётных операций в ЗАО «Канаш», проанализироватьведение учета и документального оформления денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»,и разработать рекомендации по совершенствованию ведения учёта на данном предприятии.
Задачи:
1. Изучитьнормативные документы и учебную литературу по данной теме;
2. Изучитьунифицированные формы документов и документальное оформление учета денежныхсредств в кассе;
3. Проанализироватьорганизацию ведения учета денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»;
4. Определитьнаправления и пути совершенствования учета на предприятие ЗАО «Канаш».
1.Теоретическая и методологическая база исследования
Реформы,которые охватили в последнее время все сферы, вплотную подошли к системебухгалтерского учёта и отчётности в РФ. Подлежит пересмотру организациябухгалтерского учёта, методика отражения хозяйственных операций, объём исодержание финансовой отчётности.
Рольбухгалтерского учёта в рыночной экономике резко возросла. Общепризнаннацелесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в информациимногочисленных пользователей, обеспечить которую может только бухгалтерскийучёт.
Этасистема, отражая весь процесс производства и движения средств предприятия, даётвозможность проследить за изменениями, которые претерпевает имущество хозяйствующегосубъекта.
Имуществопредприятий разнородно по своей экономической сущности и роли в процессевоспроизводства, поэтому к учёту, анализу и управлению средств каждого видаследует подходить индивидуально.
Впроцессе деятельности предприятий возникают ситуации, которые постоянно требуютналичных денежных средств для проведения немедленных расчётов с клиентами, дляоплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы персоналу и т.д.
Организацииучёта и хранения денежных средств в настоящее время уделяется большое вниманиесо стороны государственных органов в связи с необходимостью регулированияналичной денежной массы в экономике с целью предотвращения её неоправданногороста, что может вызвать очередной всплеск инфляции.
Наличностьявляется абсолютно ликвидным активом, играет важную роль в процессеоперативного управления предприятием, определяет его быструю платёжеспособностьи больше всего подвержена хищениям, что определяет цели и задачи их учёта.
Основнымизадачами учёта денежных средств, считают М.З. Пизенгольц и А.П. Варава [9] являются:
1.обеспечение их сохранности и правильного использования;
2.строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;
3.правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрахбухучёта.
А.А.Данилан [10] в свою очередь к задачам учёта денежных средств относит:
1.контроль за наличием и движением денежных средств по месту хранения;
2.контроль за использованием денежных средств по назначению;
3.своевременное получение сведений о наличии денежных средств;
4.контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины
Всвязи с тем, что в настоящее время бухгалтерские службы предприятий выполняют большойобъём финансовых аналитических операций, которые должны ложиться на плечи специализированныхподразделений (специалистов), к вышеперечисленным задачам можно было бы добавитьвыполнение анализа движения потока наличных средств предприятия, использование которогодавно принято в между-
народнойпрактике учёта и отчетности.
Кденежным средствам сельскохозяйственных предприятий можно отнести наличные денежныесредства, находящиеся на хранении в кассе хозяйства, деньги, хранящиеся на счетахв банках (расчётных, текущих, ссудных, депозитных, валютных и прочихспециализированных), денежные средства в пути и денежные документы.
Организацияприёма, выдачи и хранения наличных денег в кассе, а также оформление кассовыхопераций регламентированы «Порядком ведения кассовых операций в РФ»,утверждённым решением Совета директоров ЦБРФ от 22 июля 1993 г. № 40.
В.Р.Захарьин [11] считает, что абсолютная ликвидность денежных средств делаетналичные деньги весьма привлекательным инструментом для проведения расчётов заприобретённые товары, выполненные работы и оказанные услуги, для приобретения материально-производственныхзапасов, а при определённых условиях- и внеоборотных активов. Вместе с тем приосуществлении таких операций следует учитывать, что расчёты наличными деньгамимежду организациями существенно ограничены законодательными и нормативнымиактами.
О.И. Доброта [12] даёт такое определение кассы– специально оборудованное иизолированное помещение, предназначенное для принятия, выдачи и временногохранения денег. Денежные средства, ценности хранятся в сейфе или металлическомшкафу, помещение кассы оборудовано решётками и охранно-пожарной сигнализацией.Руководители предприятий обязаны обеспечить сохранность денежных средств вкассе, а также при доставке и сдаче их в банк. После издания приказа оназначении кассира он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовыхопераций и подписать заявление о принятии на себя полной материальнойответственности.
Всепредприятия, независимо от форм собственности и вида деятельности обязаныхранить свои денежные средства в учреждениях банков. В своих кассах они могутиметь наличные в пределах лимитов, установленных по согласованию собслуживающим банком.
Л.В.Галяпина [23] полагает, что основными отличиями денежных средств от иныхактивов предприятия служат их ликвидность, условная физическая форма, нарицательнаястоимость и особые правила обращения.
В.А. Пипко [13] считает, что условиях рыночнойэкономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежныхсредств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно,необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежныхсредств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учетденежных средств имеет важное значение для правильной организации денежногообращения, организации расчетов и кредитовании .
А.Г. Веселовский [14] представляет на рассмотрение «Временноеположение по установлению лимита остатка денежных средств в кассе, нормрасходования денег из выручки, сроков и порядка сдачи выручки предприятиями и организациями».Положение предусматривает самостоятельное определение хозяйством, путёмрасчёта, лимита средств, с учётом их производственной необходимости,территориального размещения, и предоставление в соответствующие учреждениябанка. Разрешается задерживать наличные деньги из выручки в кассе сверх лимитадля оплаты труда, стипендий, помощи по социальному страхованию на 5 рабочих днейдо наступления срока выплаты.
Контрольза соблюдением правил ведения кассовых операций осуществляют коммерческиебанки, совместно с налоговыми администрациями. Порядком предусмотрено проверкасоблюдения кассовой дисциплины на предприятиях не реже одного раза в 2 года порешению руководителя банка. Банки, обслуживающие предприятия независимо отформы собственности имеют право получить от них любые данные об их кассовыхоборотах по источникам поступления и целевому использованию. Результатыпроверок руководители банков рассматривают в течение 3-5 дней и при выявлениинарушений должны принять необходимые меры.
Всложившейся экономической ситуации в РФ денежная масса вне банков (наличность упредприятий и населения) растёт высокими темпами, поэтому независимо от формысобственности, согласно нашему законодательству, предприятиям учреждениямибанков открываются различные счета для проведения расчётных и других операций вбезналичной форме.
Правоотношения,возникающие при открытии банком клиентам расчётных, текущих и других счетов внациональной и иностранной валюте регулируются инструкцией №3 «Об открытиибанками счетов в национальной и иностранной валюте». Согласно даннойинструкции каждое предприятие может иметь только один расчётный счёт внациональной валюте, основанием для открытия счёта является свидетельство орегистрации субъекта предпринимательской деятельности и документ о взятии егона учёт налоговыми органами.
Помнению Н.А.Назарова [17] обращение наличных денег наряду с безналичными имеетмного отрицательных сторон, ведь обращение наличных является более дорогим, этосвязано с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировке. Такженаличность, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход.А с точки зрения государственных интересов значительная её масса в обращениизатрудняет осуществление контроля за денежным обращением, даёт возможностьюридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы итаким образом уклоняться от налогов.
Стабилизацияденежного обращения, рыночные преобразования в экономике, введениевысокоэффективных банковских технологий в области расчётов должны привести ксокращению наличности в РФ.
А.Н.Хорин [18] считает, что в системном бухгалтерском учёте основной категориейденежного капитала являются денежные средства — средства организации,находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках,переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение,правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задачабухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации,своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщикамии подрядчиками:, платежей в бюджет и др.
Планомсчетов бухгалтерского учёта в РФ предусмотрены следующие активные счета дляучёта безналичных денежных средств предприятий:
1.№51 «Расчётный счёт» — для проведения расчётов между предприятием и егопартнёрами, банком, бюджетом, органами соцстраха и физическими лицами внациональной валюте;
2.№52 «Валютный счёт» — для расчётов в пределах действующего законодательствав безналичной и наличной иностранной валюте, определённых законодательством РФ овалютном регулировании;
3.№55 «Специальные счета в банках» — наличие и движение средств предприятия,находящихся в банке на особых счетах, аккредитивах и т.п.
4.№57 «Прочие денежные средства» — учет наличия и движения средств предприятияв пути и денежных документов.
5.№ 58 «Финансовые вложения».
Такаядифференциация счетов обусловлена необходимостью учёта денежных средств повидам и целевому назначению, к сожалению в связи с тяжёлым экономическимположением, сложившимся в сельском хозяйстве в последние годы отечественныепредприятия испытывают острую нехватку денежных средств, что существенноснижает их деловую активность и поэтому при ведении учёта этих средств у нихнет необходимости использовать все вышеперечисленные счета. Чаще других с/хпредприятия используют счёт 50, 51, 55.
2.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Канаш»
2.1Общие сведения о предприятии
Вкачестве базы исследования выступает сельскохозяйственное предприятие ЗАО «Канаш».Предприятие расположено по следующему юридическому адресу: 238722Калининградская область, Неманский район, пос. Канаш. ЗАО «Канаш»создано путём реорганизации совхоза Канашский в 1992 году и является егоправопреемником. Предприятие зарегистрировано Администрацией г. Немана 6.12.92г.Директором ЗАО «Канаш» является Званцев Александр Иванович.Учредительным документом ЗАО «Канаш» является Устав предприятия.Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества,гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 21406 т. р.
Предприятиеосуществляет следующие основные виды деятельности:
— производство качественной экологически чистой продукции сельского хозяйства иеё переработки (молока, мяса, продовольственной пшеницы, семян рапса);
— реализация продукции по договорам и через торговую сеть;
— выполнение строительных работ для производственного, жилищно-бытового,культурного и иного назначения;
— внешнеэкономическая деятельность;
— иная деятельность, незапрещённая законодательством РФ.
ЗАО«Канаш» является участником Федеральной целевой программы потехническому перевооружению до 2010 года. Всё это позволяет ежегодноувеличивать объём производства в растениеводческой отрасли на 10 %. Снизитьсебестоимость товара и повысить качество.
ЗАО«Канаш» является одним из 28 учредителей Кооператива «МТС».
Восновном торгово-закупочная деятельность ЗАО «Канаш» осуществляетсячерез Кооператив «МТС», который имеет хорошие связи и долгосрочныедоговора как с поставщиками материальных ресурсов, так и с покупателями сельскохозяйственнойпродукции.
Среднегодоваячисленность работников составляет в 2006 году 270 человек. При необходимостипредприятие привлекает специалистов на контрактной основе.
Территория предприятия находится впервом агроклиматическом районе Калининградской области, которыйхарактеризуется умеренно-теплым климатом. Климатические условия в целомблагоприятны для роста и развития сельскохозяйственных культур.
2.2Земельные ресурсы
В сельском хозяйстве земля являетсяглавным средством производства, функционирующее одновременно как предмет трудаи как средство труда. К землям сельскохозяйственного назначения относяттерриторию, предоставленную сельскохозяйственным товаропроизводителям ипредназначенную для ведения сельского хозяйства. Их основу составляют сельскохозяйственныеугодья. В них входят также площади, занятые лесами, кустарниками, усадьбами идругими угодьями, без которых ведение сельского хозяйства невозможно. Состав иструктуру земельных угодий в ЗАО «Канаш» рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1 Состав и структураземельных угодий ЗАО «Канаш»Виды угодий 2004 год 2005 год 2006 год 2006 в % к 2005 г. га % к итогу га % к итогу га % к итогу Общая земельная площадь 7332 100,0 7206 100,0 7206 100,0 98,3 Из нее с/х угодий, в т.ч.: 6452 88,0 6428 89,2 6428 89,2 99,6 — пашня 5294 82,0 5270 82,0 5270 82,0 99,5 — сенокосы 253 3,90 253 3,9 253 3,9 100,0 — пастбища 905 14,0 905 14,1 905 14,1 100,0 Площадь леса 422 5,8 422 5,9 422 5.9 100.0 Пруды и водоемы 30 0,4 30 0,4 30 0,4 100,0 Приусадебные участки, коллективные сады и огороды работников хозяйства 428 5.8 326 4,5 326 4,5 76,2
Исходя из данных таблицы 1 можносделать вывод о том, что в структуре земельной площади в ЗАО «Канаш» наибольшийудельный вес занимают сельскохозяйственные угодья – 89,2%. Это позволяет успешноразвивать отрасльрастениеводства. Площадь леса составляет 5,9% общейземельной площади. В целом же за анализируемый период времени измененияпроизошли в уменьшении площади пашни на 0,5%, сельскохозяйственных угодий – на0,4%. Общая земельная площадь за исследованный период уменьшилась на 126 га илина 1,7%.
2.3Размеры производства и специализация
Каждому уровню развитияпроизводительных сил, интенсивности сельского хозяйства и его специализациисоответствуют свои определенные размеры предприятия. Главными показателямиразмера сельско- хозяйственного предприятия является объем валовой продукции,производимой за год в стоимостном выражении, стоимость реализованной продукции.Дополнительными являются показатели площади земельных угодий; сумма основныхсредств производства; численность работников; поголовье животных. В таблице 2представим показатели размера производства ЗАО «Канаш».
Таблица 2 Показатели размерапроизводства ЗАО «Канаш»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. к 2004 г. ,% Стоимость валовой с/х продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. 1946 2077 2144 110,2 Стоимость товарной продукции в фактических ценах реализации, тыс. руб. 5087 7921 14121 В 2,8 раза Площадь с/х угодий, га 6452 6428 6428 99,6 в т.ч. пашни 5294 5270 5270 99,5 Среднегодовая численность работников, занятых в с/х производстве, чел. 246 241 247 100,4 Стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб. 56769 51527 52518 92,5 Поголовье скота на конец года, гол.: — КРС 1407 1366 1487 105,7
Рассматривая показатели, приведенныев таблице 2 видно, что в связи с ростом объема произведеннойсельскохозяйственной продукции на 10,2% увеличилась стоимость валовой продукциисельского хозяйства. Стоимость реализованной продукции за период с 2004 года по2006 год возросла в 2,8 раза, на что повлиял рост цен. Увеличилось в хозяйствепоголовье крупного рогатого скота на 5,7%.
Внутрихозяйственная специализация — это общественное разделение труда внутри хозяйственных подразделений,специализирующихся на производстве одного или нескольких видов продукции сучетом имеющихся производственных ресурсов. Специализация обуславливаетпроизвод- ственное направление хозяйства, которое определяется главной илиосновными отраслями. Производственное направление предприятия устанавливают поструктуре товарной продукции за последние три года. Данные о составе иструктуре товарной продукции в ЗАО «Канаш» отражены в таблице 3.
Таблица 3 Состав и структура товарнойпродукции в ЗАО «Канаш»Виды продукции 2004 год 2005 год 2006 год В среднем за 3 года % к итогу Зерно 1356 2698 5262 3105,33 34,3 Рапс 24 118 19 53,67 0,6 Кормовые бобы - 467 329 265,33 2,9 Прочая продукция растениеводства 38 74 130 80,67 0,9 Продукция растениеводства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде 466 418 1310 731,33 8,1 Итого продукция растениеводства 1884 3775 7050 4236,33 46,8 Молоко 1260 1984 3069 2104,33 23,3 Мясо КРС 815 1110 2385 1436,67 15,9 Прочая продукция животноводства 90 15 129 78,00 0,9 Продукция животноводства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде 69 250 209 176,00 1,9 Итого продукция животноводства 2238 3359 5798 3798,33 42,0 Работы и услуги 965 787 1273 1008,33 11,2 Всего по предприятию 5087 7921 14121 9043,00 100,0
Как видно из таблицы 3 основнойотраслью предприятия является зерновая. На ее долю в структуре товарнойпродукции приходится в среднем за три последних года 34,3%. Также в хозяйствезанимаются производством: мяса КРС, от реализации которого было получено 11,1%всей денежной выручки хозяйства; молока – 23,3% общей выручки. Следовательно,специализацию хозяйства можно охарактеризовать как зерновую с развитыммолочно-мясным скотоводством.
2.4. Организационная структура иуправление ЗАО «Канаш»
Структураи штатное расписание утверждены предприятием. Средняя численность работниковфилиала в 2006 году составила 270 человек.
ЗАО «Канаш» самостоятельнов соответствии с действующим законодательством определяет порядок приема ираспорядок рабочего дня, формы и системы оплаты труда, устанавливает пределыкомпетенции и ответственность должностных лиц, размеры оплаты труда.
Общееруководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера.Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером,бухгалтером-кассиром.
Бухгалтер назначается приказом директорапо представлению главного бухгалтера ЗАО «Канаш»и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтер не долженпривлекаться к какой-либо другой работе, не предусмотренной должностнойинструкцией.
Распределение обязанностейруководителей и специалистов предприятия.
Организационно-производственнаяструктура представлена на схеме 1.
Схема 1Функции управления Перечень должностных лиц, выполняющих функцию 1. Общее (линейное) руководство Руководитель предприятия
2. Оперативное
управление производством Руководитель предприятия, гл. специалист, диспетчеры 3. Планирование производством и экономический анализ Руководители, гл. инженер 4. Технологическое руководство Гл. агроном, гл. технолог, старший зоотехник 5. Техническая и конструкторская подготовка производства Инженерная служба, гл. инженер, ст. инженер 6. Энергетическое обслуживание Гл. энергетик, гл. электрик 7. Ремонтное обслуживание Зав. ремонтной мастерской 8. Организация труда и зарплаты Гл. бухгалтер, бухгалтер 9. Финансовая деятельность Руководитель, гл. бухгалтер, бухгалтер 10. Бухгалтерский учёт Гл. бухгалтер 11. Материально-техническое обслуживание и сбыт Гл. инженер, снабженческая служба 12. Контроль качества продукции Руководитель, гл. агроном 13. Безопасность жизнедеятельности Инженер ТБ и ОТ 14. Хозяйственное обслуживание Завхоз 15. Транспортное обслуживание Зав. гаражом 16. Общее делопроизводство Канцелярия, бухгалтерия 17. Ветеринарное обслуживание Гл. зоотехник 18. Организация защиты растений Агроном
2.5 Трудовые ресурсы ЗАО «Канаш»
Трудовые ресурсы представляют собойважный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышениеуровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономическойэффективности, который зависит от квалификации работника, от механизации и оборудованияпроизводства. Показатели обеспеченности трудовыми ресурсами представлены в таблице4.
Таблица 4 Состав и структура рабочейсилы в ЗАО «Канаш»Категории работников 2004 год 2005 год 2006 год 2006 в % к 2004 г. чел. % к итогу чел. % к итогу чел. % к итогу Всего по с/х предприятию 275 100,0 269 100,0 270 100,0 98,2 В т. ч.: работники, занятые в с/х производстве 246 89,4 241 89,6 247 91,5 100,4
из них:
рабочие постоянные 216 78,5 214 79,6 220 81,5 101,8 в т.ч.: трактористы-машинисты 45 16,4 44 16,3 42 15,6 93,3 операторы машинного доения 24 8,7 24 8,9 23 8,5 95,8 скотники КРС 35 12,7 37 13,8 45 16,7 128,6 Служащие, из них: 30 10,9 27 10,0 27 10,0 90,0 руководители 12 4,4 11 4,4 11 4,1 91,7 специалисты 18 6,5 16 5,9 16 5,9 88,9 Раб., занятые в подсобных пром. предпр. и промыслах 16 5,8 14 5,2 11 4,1 68,7 Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений 6 2,2 6 2,2 5 1,8 83,3 Работники торговли и общепита 3 1,1 3 1,1 3 1,1 100,0 Работники, занятые прочими видами деятельности 4 1,4 5 1,8 4 1,5 100,0
Анализируя данные таблицы 4, можносделать вывод, что на предприятии за период с 2004 года по 2006 год общаячисленность работников практически не изменилась и составила 270 человек.Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве увеличилосьна 0,4%, численность постоянных работников — на 1,8%. Увеличение произошло вгруппе скотников КРС на 10 человек. Сократилось число трактористов-машинистов,операторов машинного доения, служащих, рабочих занятых в подсобных промышленныхпредприятиях и промыслах и рабочих ЖКХ.
В структуре рабочей силы основнойудельный вес занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве –91,5% общей численности по предприятию в 2006 году. Из них 81,5% составляютпостоянные рабочие, 10,0% — служащие.
2.6 Основные средства и эффективность их использования
Структура основных производственныхфондов зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности отмест реализации продукции, уровня механизации производственных процессов.Рассмотрим в таблице 5 состав и структуру основных средств в ЗАО «Канаш».
Таблица 5 Состав и структура основныхсредств в ЗАО «Канаш» (на конец года)Виды основных средств 2004 год 2005 год 2006 год тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу Здания 24019 36,2 24019 37,0 24019 35,4 Сооружения 14046 21,1 14046 21,6 14046 20,7 Машины и оборудование 9552 14,4 8521 13,2 10483 15,4 Транспортные средства 1706 2,6 1502 2,3 1466 2,2 Производственный и хоз. инвентарь 119 0,2 115 0,2 113 0,2 Рабочий скот 24 0,04 21 0,03 16 0,02 Продуктивный скот 1836 2,8 1896 2,9 2695 4,0 Многолетние насаждения 95 0,1 95 0,1 95 0,1 Другие виды основных средств 15028 22,6 14753 22,7 14905 22,0 ИТОГО 66425 100,0 64968 100,0 67838 100,0 в том числе: производственные 56286 84,7 54313 83,6 57822 85,2 непроизводственные 10139 15,3 10655 16,4 10016 14,8
Как видно из таблицы 5 наибольшийудельный вес в структуре основных средств предприятия занимают здания и сооружения:в 2006 году 35,4% и 20,7% соответственно. На долю машин и оборудованияприходится 15,4 % всех основных средств.
В таблице 6 рассмотрим показателиэкономической эффективности использования основных производственных средств вЗАО «Канаш».
Таблица 6 Показатели экономическойэффективности использования основных производственных средств в ЗАО «Канаш»Показатели Годы 2006 г. в % к 2004 г. 2004 2005 2006 Фондообеспеченность, тыс.руб. 879,87 801,60 817,02 92,8 Фондовооруженность, тыс.руб. 230,77 213,80 212,62 92,1 Фондоотдача, руб. 0,03 0,04 0,04 133,3 Фондоемкость, руб. 29.17 24,81 24,49 83,9
Из таблицы 6 видно, что в 2006 годуфондообеспеченность составила 817,02 тыс.руб. на 100 га сельскохозяйственныхугодий. По сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 7,2 %. Фондовооруженностьисчислялась в 212,62 тыс.руб. и к уровню 2006 года составила 92,1%. Увеличилсяи показатель фондоотдачи в 1,3 раза. Тенденцию к снижению имеет показательфондоемкости, который в 2006 году составил 24,49 руб.
2.7 Основные экономические результатыхозяйственной деятельности ЗАО «Канаш»
Основными показателями, по которымпринято оценивать деятельность сельскохозяйственных предприятий являютсястоимость валовой сельскохозяйственной продукции по отношению к площадисельскохозяйственных угодий, производственным средствам основной деятельности,производственным затратам. Также используются показатели выходасельскохозяйственной продукции, прибыли, уровня рентабельности. Все этипоказатели проанализируем в таблице 7.
Таблица 7 Экономическая эффективностьсельскохозяйственного производства в ЗАО «Канаш»Показатели 2004 год 2005 год 2006 год 2006 в % к 2004 г. Стоим. валов. пр-ции с/х в сопост. ценах 2004 года в расчете на:- 100 га с/х угодий, тыс. руб. 30,16 23,31 33.35 110,6 — 100 руб. производственных средств основной деятельности 3,43 4.03 4,08 118,9 — на одного работника, занятого в с/х производстве, руб. 7910 8618 8680 109,7 — на 1 чел.-час в с/х отраслях, руб. 3,56 8,24 8,38 В 2,3 р. Произведено на 100 га пашни, ц: -зерна 824,2 1089,4 1081,1 В 1,3 р. Произведено на 100 га с/х угодий, ц:- молока 274,9 228,5 229,1 83,3 — мяса КРС 22,5 18,1 22,3 99,1 Получено прибыли (уб.) от реализ. на 100 га с/х угодий, тыс. р. -32,6 +8,2 +28,3 - Уровень рентабельности (убыточности),% -29,3 +7,1 +14,8 -
Анализ таблицы № 7 показал, чтопроизводство валовой сельско-хозяйственной продукции в расчете на 100 га с/хугодий увеличилось на 10,6%, на 18,9% увеличилось ее производство на 100 руб.основных средств производства основной деятельности. Годовая производительностьтруда увеличилась почти на 10%.
В 1,3 раза увеличилось производствозерна в расчете на 100 га пашни. А производство молока, мяса КРС уменьшилось. В2004 году и в 2006 году была получена прибыль от реализации продукции в расчетена 100 га сельскохозяйственных угодий вразмере 8200 руб. и 28300 руб. соответственно. В 2006 году уровеньрентабельности сельскохозяйственного производства по предприятию составил14,8%.
Одной из основных отраслейживотноводства является мясное скотоводство. В настоящее время длярассматриваемого хозяйства производство продукции этой отрасли приносит убытки.
3.Организация учета денежных средств и расчетных операций
3.1Учет денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»
Учетденежных средств в кассе ЗАО «Канаш» осуществляет, руководствуясьследующими нормативными актами:
- Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.
- ПоложениемБанка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации» (с изменениями идополнениями от 22.01.1999).
- Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеПриказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
- ПисьмомМинфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении форм документовстрогой отчетности».
- Федеральнымзаконом от 22.05.2003 г. № 54-
ФЗ«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».
- УказаниемЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-4 «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
- ПостановлениемГоскомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об
утвержденииунифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций».
- Порядкомрегистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к ПриказуГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95).
- ПисьмомМинфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 " Типовые
Правилаэксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов снаселением".
- Методическимирекомендациями по вопросам применения контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 05.05.94).
ДляЗАО «Канаш» банком установлен лимит остатка наличности в кассе в размере1000 руб.
Приемналичных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей,заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовымордерам (форма № КО-1) (Приложение 1), которые выписывает работник бухгалтерии,подписывает главный бухгалтер предприятия. О приеме денег лицу, внесшемуденьги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главногобухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью(штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручаетсяработнику или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходныйордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов(форма № КО-3) (Приложение 3).
Выдачаналичных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам(форма № КО-2) (Приложение 2) или надлежаще оформленным другим документам(платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетами др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассовогоордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главнымбухгалтером предприятия.
Денежныесредства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи выдаватьзапрещено. Расходный кассовый ордер также регистрируется в журнале регистрацииприходных и расходных документов.
Напредприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственныенужды, утвержденный приказом по предприятию.
Срок,на который они выдаются, установлен — 1 месяц.
Ворганизации ведется кассовая книга (Приложение 4). Отчеты кассира бухгалтеромпроверяются.
Все кассовые операции оформляютсятиповыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовымиордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.
3.2 Оформление кассовых документов в ЗАО«Канаш»
Кассовыеордера — это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассупредприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордеравыписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение.В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемыек ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток.Поступление денег в кассу оформляется приход кассовым ордером, в которомуказывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Какупоминалось, расходование денег из кассы предприятия оформляется расходнымкассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываютсякассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено»или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордеранумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. Наосновании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записив кассовой книге.
Приходныйкассовый ордер (ПКО; ф. № КО- 1) подписывается гл. бухгалтером. ПКО и квитанциюк нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишетсянаименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковыйномер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого январядо конца года), дата поступления денежных средств. В графе «Корреспондирующийсчет, субсчет» указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируетсябухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитическогоучета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится суммачислом. Ниже в строке «Принято от» указывается ФИО физического лица(наличии — и наименование юридического лица)
Послеполного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в «Журналерегистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей»(ф. № КО-З).
Встроке «Основание» указывается источник поступления наличных денег,приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственнойоперации. Это может быть: вклад в уставный капитал; выручка от реализацииуслуг, продукции, товаров; заем от физического лица; остаток неиспользованногоподотчета; спонсорский взнос; наличные из банка, оплата за коммунальных услуги;погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.
Встроке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющиехозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура;договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справкас расчетом; письмо клиента; выписка из решения профкома или распоряжениеруководителя; банковский чек; личное заявление работника и т.д.
Категорически запрещено выдаватьприходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовыйордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассирпроверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие иподлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этихтребований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащегооформления. Затем принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер иквитанцию. В подтверждение сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от приходногоордера и вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штампкассира «Получено» для физических лиц или печать предприятия дляюридических лиц, или оттиск кассового аппарата, если он имеется в организации иподписи кассира и гл. бухгалтера.
Деньгипо кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступленииналичных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер.Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию.Квитанцию прикладывают к выписке банка.
Выдачаналичных денегиз кассы оформляется только расходнымикассовыми ордерами (ф. № КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащемоформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей,заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает водном экземпляре только бухгалтер, которому по должностной инструкциипредписано это оформление. В первой строке пишется наименование своейорганизации, далее по порядку в установленных местах: номер ордера, датазаполнения, корреспондирующий счет, аналитический счет (при необходимости),сумма числом.
Встроке «Выдать» пишется Ф.И.О. плательщика.
Встроке «Основание» указывается целевое назначение выдачи: выручка длясдачи в банк: в подотчет на хозяйственных расходы согласно служебной записки: "командировочные расходы; за год"; услуги по счету; заработная плата поведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.
Встроке «Приложение» указывается докумёнт, на основании котороговыполняется данная операция: Квитанция банка; служебная записка; приказ;расчетная ведомость. Соглашению договор-подряд. Возможно будет приложенадоверенность, квитанция из банка, личное заявление работника; письмо оторганизации; договор и др. Передача денег из кассы инкассаторам дляпоследующего зачисления на расчётный счёт оформляется копией препроводительнойведомости к сумке с рублёвой наличностью, прикладываемой к Расходному КассовомуОрдеру.
Еслина документах, прилагаемых к Расходному Кассовому Ордеру, имеетсяразрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере(на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна Выдача Расходного КассовогоОрдера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.
Привыдаче денег – отдельному лицу кассир имеет право потребовать предъявленияпаспорта или удостоверения личности, записывает в Расходный Кассовый Ордернаименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает распискуполучателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и приполучении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц,если кассир сомневается личности работника. Лицам, не состоящим в спискахпредприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам.Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовомордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указываетпо порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Еслиже деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской вполучении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Оформленнаядоверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. Вплатежной ведомости против каждой, не вы данной, суммы кассир от руки вписываетслово: «Депонировано» и не выданные суммы, заносит в Реестр депонированныхсумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку осуммах вы плаченных и депонированных.
Какие — либо исправления,хотя они и оговорены, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордереобнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовыйордер ставится штамп «Оплачено», он подписывается кассиром ирегистрируется в кассовой.
Приполучении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записив кассовую книгу (форма 1 КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовуюкнигу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации,страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычнопроизводятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу послеполучения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в концедня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам приход", выводитостаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницупо графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количествоприложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.
Послеэтого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложеннымидокументами как «отчет кассира» передается под расписку главномубухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается наглавного бухгалтера.
Приходныеи расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированнымспособами.
Поокончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, котороесверяется с остатком в кассовой книге.
3.3Инвентаризация денежных средств в кассе ЗАО «Канаш»
Инвентаризацияденежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенныеруководством организации, но не реже установленного нормативными документами(не реже одного раза в месяц).
Руководителемназначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят не менее трехчеловек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии.Председателю комиссии за два часа до начала инвентаризации распоряжение,которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Кассирсоставляет отчет, представитель комиссии проверяет его и определяет остаток наконец. Свою работу комиссия оформляет актом инвентаризации (Приложение 5). Вакте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быть поданным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассирдолжен дать письменное объяснение.
Поокончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтерпоставляет в нем проводку.
Излишки денег, выявленныеинвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:
Дебетсч. 50«Касса»
Кредитсч. 91«Прочие доходы и расходы».
Недостачаденег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) иотражается записями:
Дебетсч. 94 «Недостачии потери от порчи ценностей»
Кредитсч. 50«Касса» (50.1, 50.2, 50.З) — в сумме недостачи согласно актуинвентаризации;Дебет сч. 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»
Кредитсч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — всумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителяорганизации.
При внесение в кассунедостачи составляется запись:
Дебетсч. 50 "Касса "
Кредитсч. 73" Расчеты с персоналом по прочим операциям "
Есливо взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убыткисписываются в прочие расходы:
Дебетсч. 91«Прочие доходы и расходы»
Кредитсч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
3.4Учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках
Всесвободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учрежденияхбанков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счетубанк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах присписании или поступлении денег на счет. В данном случае ЗАО «Канаш»имеет р/с в Советском ОСБ № 7382, где № р/с 40702810520180100372, к/с30101810100000000634, БИК 042748634. В настоящее время номер счета клиентадвадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первогоразряда, слева:
— первыйзнак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;
— следующиедва знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;
— четвертыйи пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;
— следующиетри знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;
— девятыйзнак (одна цифра) является защитным ключом;
— следующиечетыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурногоподразделения);
§ последние семь знаков (семьцифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации,предприятия, фирмы и т. д.).
Расчетныйсчетпредставляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств,оставшийся на конец года, переходит на следующий год.
Хранение денежных средств на счетах вбанках имеет большое значение, так как:
— надежнообеспечивается их сохранность от расхищений;
— контролируетсяиспользование по целевому назначению;
— облегчаютсяи ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичныхформ расчетов.
Определеннуювыгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процентв определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.
Всоответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иныхсчетов.
Банк открывает расчетные (текущие)счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающегопостановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социальногострахования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего обуведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банкесоответствующий счет).
Вслучае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих,валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органана руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателейналагается административный штраф в размере стократной минимальной месячнойоплаты труда, установленной законодательством РФ.
Дляоткрытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобныйи выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:
1.Заявление на открытие счета по специальной форме.
2.Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации соттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство,арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью,заверенную нотариально.
3.Решение городской (районной) администрации о создании организации.
4.Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользованияземлей или других документов, подтверждающих законность функционированияорганизации.
5.Справки о постановке на учет в:
— налоговойинспекции по месту регистрации;
— фондесоциального страхования;
— фондепенсионного обеспечения;
— фондеобязательного медицинского страхования.
Рассмотрев представленные документы,банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет обэтом своего клиента.
Распорядителямиденежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководительорганизации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, наосновании которых производится списание денег.
Всвязи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств(руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должнабыть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печатиорганизации.
Денежныесредства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности,так и для вложений во внеоборотные активы.
Всилу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые врезультате основной деятельности организации: выручка от продажи готовойпродукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ.Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основныхсредств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручкаот реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальныхактивов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.
Расходуютсяденежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретениесырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путемвложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретениенематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретениеакций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).
Поступлениеи списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумяспособами:
•наличным;
•безналичным.
Привзносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взносналичными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.
Этотдокумент состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемогоклиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступившихденежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера,прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.
Выдачаденег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованыв чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно изчека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чекизащищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренныеисправления в них не допускаются.
Чекибывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова «Заплатите»указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимопредъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчествополучателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).
Налицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами ипрописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главногобухгалтера организации.
Наобратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (наоплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждаетсяподписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Порядокзаполнения и пользования денежными чеками следующий:
1.Чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой.
2.В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммырублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.
3.После слова «Заплатите» вписываются чернилами:
а)на предъявительском чеке: слово «предъявителю»;
б)на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.
4.Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом началестроки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой прописьюбез оставления свободного места.
5.Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.
6.Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.
7. Никакие поправки в тексте чека недопускаются.
8.При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организациине разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.
9.Подпись на обратной стороне чека в получении денег отбирается банком только наименном чеке.
10.Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодательобязан хранить не менее трех лет.
11.Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.
12.При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложитьк нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, вкоторых указываются номера чеков.
Деньги, полученные по чеку срасчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходногокассового ордера.
Большинство операций по расчетномусчету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличныхденег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (всберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.
Безналичныерасчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.
Одногородние(местные) расчеты — это расчеты между организациями,обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одномнаселенном пункте.
Иногородниерасчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемымиучреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.
В отличие от платежей наличными,когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичныерасчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетахв Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9.07.92 № 14, с последующимиУказаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.
Примногообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развитиярыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свободывыбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими вдоговорах.
В настоящее время используются разныеформы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковскиерасчетные документы:
— платежныепоручения;
— платежныетребования;
— платежныетребования — поручения;
— аккредитивы;
— расчетныечеки и др.
Положениемпредусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако,учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателямипосредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказыватьклиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаютсябанком к исполнению независимо от их суммы.
Платежныепоручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления нааккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичныхрасчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформлятьсяна бланках общероссийского классификатора управленческой документации.
Рассмотримосновные формы безналичных расчетов.
Платежноепоручение (форма № 0401060) представляет собой письменноераспоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их насчет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, дляперечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, дляоплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органамиимущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях (Приложение6).
Расчетыс помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и потоварным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочныйплатеж совершается в следующих вариантах:
а)авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;
б)после отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара иливыполненных услуг (работ);
в)частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могутиметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положениясторон.
Приравномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателямимогут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров(соглашений) с использованием платежных поручений, а также других расчетныхбанковских документов.
При этой форме расчеты осуществляютсяне по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путемпериодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранеесогласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних, таки при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями,платежными требованиями, переводами и /или расчетными чеками. Суммы каждогопланового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал)исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции, товаровили оказания услуг. Перерасчеты производятся в порядке, обусловленном в соглашении(договоре).
Платежные поручения действительны втечение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаютсябанками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счетеплательщика.
Платежныепоручения выписываются с использованием технических средств для банка и всехсторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписанруководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помаркии подчистки в платежных поручениях не допускаются.
Рассмотримсхему расчетов при помощи платежных поручений.
Схема№2
/>
1.Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнегоэкземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельцасчета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, длязачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на егосчет (в выписке банка)
Вдоперестроечный период наибольший удельный вес в структуре безналичных расчетовзанимала акцептно-инкассовая форма (акцептная или инкассовая). При этой формерасчетов банковским расчетным документом является платежное требование (ф. №0401061).
Инкассо — вид банковской операции,заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чеками т. п.) от имени и за счет своих клиентов.
Чтобывоспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляетдокументы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и оттранспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортныедокументы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных иполученных документов поставщик выписывает платежное требование, котороепередает в банк на инкассо.
Акцептно-инкассовая форма расчетов «начинаетсяот поставщика», который отправляет покупателю товары или оказывает услуги.На отправленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) составляютсянеобходимые документы, на основании которых выписывается платежное требование.
Полученныеплатежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк,обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика иплательщика находятся в одном банке.
На акцепт платежного требованияустановлено 3 рабочих дня, не считая день поступления документов в банк, но внекоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки,установленные для акцепта, платежные требования помещаются в картотеку № 1(срочная картотека). Если в течение срока, установленного для акцепта,плательщик не заявил о своем отказе от оплаты платежного требования, оносчитается акцептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшеераспространение имеет отрицательный акцепт («молчаливый акцепт»).Сущность отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срокписьменный отказ от оплаты в банк не поступил, то платежное требованиесчитается акцептованным («молчание — знак согласия») и подлежитоплате.
При наличии денег на расчетном счетеплательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплатепересылается в банк поставщика.
Акцептно-инкассовая форма расчетовприменяется только в том случае, если она предусмотрена договором илисоглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.
Втечение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный иличастичный отказ от акцепта.
Полныйотказот акцепта может быть заявлен:
— припоступлении не заказанных товаров;
— припоступлении ранее оплаченных товаров;
— вслучаях, предусмотренных договором.
Частичныйотказот оплаты, т. е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании,может быть заявлен при:
— поступлениинаряду с заказанными не заказанных товаров;
— поступленииранее частично оплаченных товаров;
— завышениицены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях,предусмотренных договором.
Акцептно-инкассовая форма расчетовнаиболее выгодна покупателю, так как он может пользоваться поступившимитоварами до их оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляятовары покупателю, он не гарантирован в их своевременной оплате. По этойпричине с введением в июле 1992 г. предварительной оплаты и формы расчетногодокумента платежного требования-поручения использование акцептно-инкассовойформы расчетов ограничено и ее применение должно быть предусмотрено в договоре.
Платежноетребование-поручение (ф. № 0401064) представляет собойписьменное требование поставщика к покупателю оплатить на основаниинаправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных итранспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции"выполненных работ или оказанных услуг.
Поставщик,выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочнымидокументами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя,получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения,оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.
Плательщик обязан возвратить вобслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дняпоступления его в банк плательщика.
Присогласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главныйбухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярахплатежного требования.
Далеепроисходит:
1. Заполнениеплатёжного поручения;
2. 2.Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку втечение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или втечение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4.Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, длязачисления денег на его счет.
Последниеэкземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтерорганизации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетногосчета в банке.
Ежедневнобанк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, котораяпредставляет собой точную копию записей на счете.
Различныеучреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различнойформе. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты:дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету(списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взносналичных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остатокденежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя иконтролера банка с оттиском штампа банка.
Получив выписку банка, главныйбухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которыхденьги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашомнапротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатываявыписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебетуозначают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Этообъясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учетебанка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченныесредства.
Послеобработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость суказанием в ней наименования организаций, от которых получены или которымперечислены денежные средства с расчетного счета.
Бухгалтерский учет денежных средствна расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетные счета»,который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделеактива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счетаучитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а покредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется вГлавной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — вконтокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2(Приложение 4), форма которого аналогична журналу-ордеру №1.
Налицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 «Расчетныесчета» (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) вкорреспонденции с дебетом других счетов.
На обратной стороне журнала-ордеразаписи производятся по дебету счета 51 «Расчетные счета» (припоступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом другихсчетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере№ 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостьюоткрываются отдельно на каждый расчетный счет.
Введомости указывается сальдо на первое число и производятся записи припоступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетныесчета» с кредита различных счетов):
Дебетсчета 51 «Расчетные счета»
Кредитсчетов 50 «Касса» — при взносе наличных денег на расчетный счет(депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг ипр.);
55«Специальные счета в банках» — зачисление на расчетные счетанеиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;
62«Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки запроданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей изаказчиков;
66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при зачислении нарасчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией насрок не более 12 мес.;
76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» — перечислениестраховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийныхбедствий посевы и другое застрахованное имущество;
76-2«Расчеты по претензиям» — поступление денежных средств на расчетныйсчет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.
Вжурнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств срасчетного счета (по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебетдругих счетов):
Дебетсчетов 50 «Касса» — выдача с расчетного счета наличных денег;
55«Специальные счета в банках» — выставление с расчетного счетааккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек;
60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оплата счетов поставщиковза поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций — завыполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;
66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» — при погашении с расчетного счетакраткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;
68«Расчеты по налогам и сборам» — при перечислении с расчетного счетаплатежей в бюджет (налога с доходов физ-поручЕЭиэ и пбредают иф В обслувивающИйбанк.Допускается передача платёжного требования-поручения поставщикомнепосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главныйбухгалтер) заполняют все экземпляры платежного тр
Ежемесячно эти учетные регистрызакрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежныхсредств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое числоследующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот поведомости и вычитают оборот по журналу.
3.5 Учет денежных средств на валютныхсчетах в банках
На основании законодательных актов,действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видовдеятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспортпродукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты ит. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.
Основныминормативными документами являются:
— Овалютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 19.10.92 №3615-1;
— Опорядке обязательной продажи предприятиями,
— Объединениями,организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведенияопераций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от29.06.92 № 7;
— Учетимущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом МФ РФ от13.06.95 № 50 и др.
В эти нормативные документы вдальнейшем были внесены изменения и добавления.
Всоответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетовгосударственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию направо совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютныесчета.
Дляоткрытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующиедокументы:
— заявлениена открытие валютного счета по установленной форме;
— нотариальнозаверенная копия устава и учредительного договора;
— нотариальнозаверенная копия решения о создании или регистрации организации;
— двекарточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттискомпечати организации, одна из которых заверена нотариально;
— выпискаиз протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территорииРоссийской Федерации и (или) за границей;
— справкио постановке на учет организации:
а)в налоговой инспекции по месту регистрации;
б)в Фонде социального страхования;
в)в Пенсионном фонде;
г)в фондах обязательного медицинского страхования.
Рассмотрев представленные документы,учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующимраспоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. Враспоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка,код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользованиявалютными счетами.
Независимо от названия валюты банкоткрывает своему клиенту следующие счета:
— транзитныйвалютный счет — для учета поступившей валютной выручкидо ее обязательной продажи государству (определенной части);
— специальныйтранзитный валютный счет — для учета валюты, купленной навнутреннем валютном рынке;
— текущийвалютный счет — для учета валюты, находящейся враспоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательнойпродажи государству.
Валютные счета могут быть открыты нетолько в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытиивалютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться стребованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требованийотечественных банков.
Расходы, связанные с открытиемвалютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитыватьбухгалтерской записью:
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 51 «Расчетные счета»
Навалютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленнуюзаконом денежную единицу, используемую на территории конкретного государствадля всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.
Сначала 70-х годов многие страны постепенно отказались от золотого содержаниясвоих валют и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом ипредложением данной валюты на рынке.
Квалютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другиекоммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные виностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах(иностранная валюта).
В связи с этим под валютнымиоперациями понимают и такие, при которых осуществляется переход правасобственности на валютные ценности.
Открываемые банком клиентам валютныесчета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии сустановленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. Захранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачиваютопределенный процент в соответствующей валюте.
Бухгалтерскийучет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 «Валютныесчета», открываемом по видам валюты соответствующих государств.
Счет 52 «Валютныесчета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых вкредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет поотношению к балансу является активным и размещается во II разделе активабаланса по статье «Валютные счета (52)».
Подебету счета 52 «Валютные счета» отражается наличие и поступлениеденежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списаниеденежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).
ВПлане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета»предусмотрены два субсчета;
52-1«Валютные счета внутри страны»;
52-2«Валютные счета за рубежом».
Однако,как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учетадвижения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения междуПланом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютныхсчетов.
Учитывая,что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельноразрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, ксубсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» предусмотреть открытиесубсчетов второго порядка:
52-1-1«Специальный транзитный валютный счет»;
52-1-2«Транзитный валютный счет»;
52-1-3«Текущий валютный счет внутри страны»
Синтетическийучет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге вобобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб.,коп.).
Аналитический учет ведется по каждомувалютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, примемориально-ордерной форме учета в контокоррентной книге, а прижурнально-ордерной -в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.
Денежныесредства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетахглавного счета 52 «Валютные счета» в рублях (рублевом покрытии) всуммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующемуна дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства иоперации отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установитьв банке.
ТребованиеПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двухоценках:
•ввалюте расчетов и платежей;
•в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:
1.Составлением двух комплектов учетных регистров (один- в валюте, другой -врублях);
2.Указанием каждой суммы дробью: в числителе в рублях, в знаменателе — в валюте;
3.В необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо»и др.) предусматривать две колонки: «в рублях» и «в валюте».
4.Ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты),форма и техника заполнения которого будут рассмотрены в этом параграфе.
Следует отметить, что пересчет иностранной валюты может бытьофициальным и неофициальным.
Официальныйпересчетиностранной валюты для целей учета и отчетности производится Центральным банкомРоссийской Федерации.
Неофициальныйпересчетиностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками, валютнымибиржами.
Взависимости от режима употребления валюты она подразделяется на два вида:
•свободно конвертируемую;
•неконвертируемую.
Свободноконвертируемые валюты предполагают полную обратимость,т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежатобязательной купле-продаже на внутреннем валютном рынке РФ.
Свободноконвертируемая валюта в свою очередь подразделяется на «твердую» и «мягкую»валюты.
Твердаявалютаявляется устойчивой по отношению к собственному номиналу и свободнообменивается на любую иностранную валюту.
Мягкаявалюта — валюта с ограниченной обратимостью, т. е. ее применение ограниченоопределенными валютными операциями и кругом владельцев.
Неконвертируемаявалютаиспользуется в пределах только одного государства.
Взависимости от вида свободно конвертируемой иностранной валюты ЦБ РФпроизводится ее котировка, т. е. установление курса иностранной валюты к рублю.
Пересчетв рубли валюты 1-й группы производится путем умножения количестваиностранной валюты на курс рубля, установленный ЦБ РФ на дату совершенияоперации (возможен другой период).
Рассмотрим содержание записей посубсчетам главного счета 52 «Валютные счета».
На субсчете 52-1-1 «Специальныйтранзитный валютный счет» учитывается валюта, приобретенная на внутреннемвалютном рынке для оплаты:
— импортногоконтракта за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
— командировочныхрасходов или служебных командировок работника за пределы России;
— кредитови займов, полученных в иностранной валюте и пр.
Купленная валюта должна быть втечение 7 дней использована по назначению: переведена поставщику в счет оплатыимпортного контракта (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»), обращена на погашение задолженности по кредитам, займам иначисленным процентам (дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам»), получена в кассу для выдачи работнику, командированному запределы России (дебет счета 50 «Касса») и т.д.
Поистечении 4 дней неиспользованная валюта будет продана государству. Приприобретении валюты на внутреннем валютном рынке производятся следующиебухгалтерские записи:
1.Перечисление денежных средств для покупки валюты:
Дебетсчета 57 «Переводы в пути»
Кредитсчета 51 «Расчетные счета»
2.Поступление валюты:
Дебетсубсчета 52-1-1 «Специальный транзитный валютный счет»
Кредитсчета 57 «Переводы в пути».
Посубсчету 52-1-2 «Транзитный валютный счет» учитывается выручка, поступившаяот покупателей, заказчиков и других организаций:
Дебетсубсчета 52-1-2 «Транзитный валютный счет»
Кредитсчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и другие счета.
Валютнаявыручка может учитываться на этом субсчете лишь в течение 7 календарных дней. Втечение указанного срока организация обязана продать государству 50% валютнойвыручки, а остальные 50 % перечислить на субсчет 52-1-3 «Текущий валютныйсчет внутри страны» или на субсчет 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Дляотражения операций по реализации валюты используется счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
Насубсчете 52-1-3 «Текущий валютный счет внутри страны»учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можнопроизводить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ насовершение валютных операций.
Насубсчете 52-2 «Валютные счета за рубежом»учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах вбанках различных государств, расчеты с которыми можно производить только натерритории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 «Текущийвалютный счет внутри страны».
Всвязи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерскомучете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной(увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).
Положительнаякурсовая разница образуется в случае, когда курс рубляпо отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета)и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).
Отрицательнаякурсовая разница образуется в случае, когда курс рубляпо отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета)и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).
Курсовойразницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и(или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Вбанках пересчет остатка денежных средств производится ежедневно при изменениикурса рубля по отношению к иностранной валюте.
Курсоваяразница в бухгалтерском учете организации отражается в соответствии с остаткоминостранной валюты в двух случаях:
— при каждом поступлении или списаниивалюты на дату выписки денежно-расчетных документов;
— присоставлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валютыпересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.
Курсовыеразницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов посчету 91 «Прочие доходы и расходы».
Покредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовойстороне — отрицательная.
Положительнаякурсовая разница отражается в учете проводкой:
Дебетсчета 52 «Валютные счета»
Кредитсубсчета 91-1 «Прочие доходы».
Отрицательнаякурсовая разница отражается в учете проводкой:
Дебетсубсчета 91-2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 52 «Валютные счета».
3.6 Учет денежных средств наспециальных счетах в банках и переводов в пути
Организации, помимо хранения денежныхсредств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на другихсчетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этихденежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансуявляется активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во IIразделе актива по статье.
По дебету счета учитывается остатокденежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту —списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятсяобороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.
Главныйсчет 55 «Специальные счета в банках» может иметь следующие субсчета:
55-1«Аккредитивы»,
55-2«Чековые книжки»,
55-3«Депозитные счета».
При всех формах учета синтетическийучет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений посубсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется вконтокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 иведомости № 25.
В журнале-ордере № 3 записипроизводятся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках»в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальныесчета в банках» с кредита других счетов. Записи производятся в течениемесяца на основании выписок банка.
По субсчету 55-1 учитываютсяаккредитивы.
Аккредитивпредставляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделениебанка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги(выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, накотором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретнымпоставщиком.
Чтобывоспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель(покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбойоткрыть аккредитив (ф. № 0403063).
Взаявлении на открытие аккредитива следует указать:
— номердоговора, на основании которого открывается аккредитив;
— срокдействия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
— наименованиепоставщика;
— наименованиебанка поставщика, в котором открывается аккредитив;
— местоисполнения аккредитива;
— полноеи точное наименование документов, против которых банк может производить выплатыпо аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
— видаккредитива с указанием по нему необходимых данных;
— наименование(вид, род) товаров, услуг с указанием срока отгрузки (оказание услуг);
— суммааккредитива;
— способреализации аккредитива с указанием дополнительных условий (например, запрещениечастичной оплаты, обязательное предоставление сертификатов по качеству товаров,предоставление права акцепта уполномоченному и т. д.).
Заявлениена открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент,который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.
Поставщик, получив известие оботкрытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получениясредств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов идругие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должныбыть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всехусловий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия,предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится.
Банк-исполнительсверяет представленные поставщиком документы и при наличии полнойтождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.
Если условиями аккредитивапредусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленныепоставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.
Закрытиеаккредитива производится в следующих случаях:
1.При полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чембанк-исполнитель сообщает банку-эмитенту.
2.По заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива доокончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, инеиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент длявосстановления на счете аккредитиводателя.
3.По заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этомслучае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения отбанка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.
Прииспользовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитивможет быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действияаккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре(соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.
Рассмотримсхему расчетов при помощи аккредитивов:
1.Представление в банк заявления на открытие аккредитива.
2.Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставленииаккредитива.
3.Открытие аккредитива путем пересылки заявления
вбанк, обслуживающий поставщика.
4.Сообщение поставщику об открытии аккредитива.
5.Отправка товаров (оказание услуг) покупателю.
6.Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты.
7.Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления ихна расчетный счет поставщика.
8.Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя(аккредитиводателя).
В настоящее время покупатели,применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие видыаккредитивов:
— покрытые(депонированные) или непокрытые (гарантированные);
— отзывныеили безотзывные.
При выставлении покрытого(депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства срасчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счетспециально полученного кредита в банке.
Привыставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерскаяпроводка:
Дебетсубсчета 55-1 «Аккредитивы»
Кредитсчетов 51 «Расчетные счета»
66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.
Привыставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителюпредоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счетабанка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличиикорреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банкомпокупателя (банком-эмитентом). При выставлении непокрытого аккредитива субсчет55-1 «Аккредитивы» не используется. Все записи производятся назабалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
При открытии аккредитива записьпроизводится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива(дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета51 «Расчетные счета») — запись производится по расходу счета 009.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентомбез предварительного согласования с поставщиком на основании распоряженияпокупателя (аккредитиводателя).
Безотзывныйаккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласияпоставщика. При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателявзимается плата за услугу.
Примертиповых операций при аккредитивной форме расчетов представлен в таблице 8.
Таблица 8. Типовыеоперации при аккредитивной форме расчетов№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1. Выставлен аккредитив с расчетного счета 55-1 51 2 Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка 55-1 66 3 Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива 91-2 51 4 Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика 60 55-1 5 Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет 51 55-1 6 Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет 66 55-1
По субсчету 55-2 учитываются чековыекнижки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках,введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями иизменениями.
Чекпредставляет собой денежный документ установленной формы, содержащийбезусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплатеопределенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).
Всилу некоторых особенностей расчеты с помощью чеков носят условный характер:выдача чека чекодателем еще не погашает его обязательства перед чекодержателем.Это обязательство погашается только деньгами и в момент оплаты чека банкомплательщика.
Чекдолжен содержать:
1.Наименование «чек», включенное в текст документа на том языке, накотором этот документ составлен.
2.Поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму.
3.Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведенплатеж.
4.Указание валюты платежа.
5.Указание даты и места составления чека.
6.Подпись чекодателя.
Отсутствиев документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Заполнениечека допускается как от руки, так и с использованием технических средств.Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданномот имени юридического лица, должен быть оттиск его печати. Чек, сумма которогонаписана словами и цифрами, в случае их несовпадения имеет силу на сумму,написанную словами.
Чекииспользуются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежнымсредством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренныхзаконами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, нодопускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках.
Чекимеет хождение только на территории Российской Федерации.
Чекиподразделяются на именные, предъявительские и ордерные.
Именнойчеквыписывается на имя определенного лица без права дальнейшей передачи поиндоссаменту (передаточная надпись). Передача прав по именному чеку возможналишь в виде исключения с последующим переходом прав по долговым требованиям,установленным гражданским законодательством.
Предъявительскийчеквыписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя.
Ордерныйчеквыписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной илибланковой передаточной надписи на обороте.
Крометого, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные(для безналичных расчетов).
Чеки,предназначенные для безналичных расчетов, подразделяются на не лимитированные илимитированные.
Чекисброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определеннуюплату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.
Чекивыполнены на бумаге с водяными знаками, имеют средства защиты, что исключаетдопущение каких-либо исправлений. Чек состоит непосредственно из чека икорешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чекдолжен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» иприкреплен к корешку.
Расчетныйчек представляет собой письменное распоряжение чекодателя на снятие денег с егосчета и зачисление их на счет получателя.
Наосновании чеков из нелимитированных и лимитированных чековых книжекпроизводится оплата счетов предприятий за полученные товары и оказанные услугикак при одногородних, так и при иногородних расчетах.
Кроме того, чеки используются припостоянных расчетах с транспортными организациями, с предприятиями связи започтовые, телефонные, телеграфные услуги и т. д.
Вцелях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счетевместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежноепоручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. Наосновании этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на суммууказанного лимита и депонируется на отдельном счете в банке, что отражаетсябухгалтерской проводкой:
Дебетсубсчета 55-2 «Чековые книжки» — на сумму лимита 10 000 руб.
Дебетсубсчета 91-2 «Прочие расходы» на сумму услуг 25 руб.
Кредитсчета 51 «Расчетные счета» на общую сумму 10 025 руб.
Приоплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляетсяпроводка:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредитсубсчета 55-2 «Чековые книжки».
При оплате чеком из не лимитированнойчековой книжки деньги списываются с расчетного счета:
Дебетсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета
Кредитсчета 51 «Расчетные счета».
Чековыекнижки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, котороепроизводит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз привыписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главныйбухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чековуполномоченными лицами.
Движение сумм по лимитированнымчековым книжкам, выданным под отчет работникам организации для производстварасчетов с организациями, учитывается на отдельных аналитических счетах всоставе двух главных счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (наотдельных аналитических счетах «Подотчетные лица по выданным им Чекам»)и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельныханалитических счетах «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам»).
Привыдаче лимитированных чековых книжек под отчет работнику:
Дебетсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Припредставлении этими лицами отчета на сумму использованных чеков:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кредитсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Такимобразом, сальдо по соответствующим аналитическим счетам указанных двух главныхсчетов должно в точности соответствовать сумме остатка чеков у подотчетных лиц.Кроме того, разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 «Чековыекнижки» (аналитические счета по учету лимитированных чековых книжек)покажет сумму по использованным, но не оплаченным банком чекам.
Рассмотримтиповые операции по учету расчетов с чеками (табл. 9).
Таблица9 Типовые операции при расчетах чеками№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма 1
Приобретена лимитированная чековая книжка:
а) лимит
б) услуги банка
55-2
91-2
51
51 120000 25 2 Передана лимитированная чековая книжка под отчет М. Ивановой 71 76 120 000 3 Оплачено чеком из лимитированной чековой кн. счет поставщика за товары 60 55-2 40289 4 Списан использованный чек из лимитированной чековой кн. М.Ивановой 76 71 40289 5 Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки 91-2 51 25 6 Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации 76 51 1440
Посубсчету 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Депозит— денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которымвыплачивается повышенный процент.
Перечислениеденежных средств на депозитные счета оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебетсубсчета 55-3 «Депозитные счета»
Кредитсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Начисленныепроценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются какоперационные доходы и оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебетсубсчета 55-3 «Депозитные счета»
Кредитсубсчета 91-1 «Прочие доходы».
Привозврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденциясчетов:
Дебетсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредитсубсчета 55-3 «Депозитные счета».
Аналитическиесчета по субсчету 55-3 «Депозитные счета» открываются отдельно накаждый депозитный вклад.
На отдельных субсчетах, открываемых ксчету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движениеобособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования(на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а такженаличие и движение денежных средств в иностранной валюте.
Дляучета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учетапредусмотрен главный счет 57 «Переводы в пути». Этот счетпредназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) впути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления нарасчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и незачисленных по назначению.
Насчете 57 «Переводы в пути» учитываются:
— денежныесредства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка длязачисления на расчетный счет;
— денежныесредства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;
— денежныесредства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления надругой счет организации (например, валютный);
— денежныесредства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счети счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка.
Этот счет по отношению к балансу являетсяактивным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье «Прочиеденежные средства». По дебетовой стороне счета учитываются сальдо ипоступление, а по кредитовой — списание денежных средств при зачислении их поназначению на соответствующий счет в банке.
Основанием для производства записейпо дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносеналичных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копиисопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.
Дебетсчета 57 «Переводы в пути»
Кредитсчетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Основаниемдля производства записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути»являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета:
Дебетсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредитсчета 57 «Переводы в пути».
Главныйсчет 57 «Переводы в пути» субсчетов не имеет.
Однако при наличии упредприятия расчетных и валютных счетов целесообразно предусмотреть двасубсчета:
57-1«Переводы в пути в отечественной валюте», 57-2 «Переводы в путив иностранной валюте».
Синтетическийучет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения посубсчетам). Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется вконтокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 ив ведомости № 25.
3.7Характеристика формы бухгалтерского учета
ВЗАО «Канаш» применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерскогоучета на базе программы «1С: Бухгалтерия 7.7», являющейся одной изнаиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Онапредставляет собой компоненту «Бухгалтерский учет» системы программ«1С: Предприятие 7.7» с типовой конфигурацией. В ЗАО «Канаш»компонента «Бухгалтерский учет» используется совместно с другимикомпонентами «1С: Предприятия 7.7».
Вкачестве примера рассмотрим начисление и выплату заработной платы напредприятии (как наиболее типовые для рассматриваемого предприятия операции,связанные с движением денежных средств).
Базовымиобъектами, поддерживаемыми системой «1С: Предприятие» являются:
— Константы-объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информацией.Наиболее часто используются такие константы, как «Наименование предприятия»,«Ставка НДС», «ФИО главного бухгалтера» и другие.
— Справочники-объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информациейс некоторым множеством значений. Обычно справочниками являются списки материалов,товаров, сотрудников.
— Перечисления-используются для описания постоянных наборов значений. Типичными примерамиперечислений являются виды оплаты труда (окладно-премиальная, сдельная), статусработника (постоянный, совместитель, на испытательном сроке).
— Документы-предназначены для хранения основной информации о всех событиях, происходящих напредприятии. При помощи документов отражаются и платежи с расчетного счета, иоперации по кассе, и кадровые перемещения, и прочие подобные события.
— Журналыдокументов- предназначены для просмотра документов. Каждый виддокумента может быть отнесен к определенному журналу. Сам журнал не добавляетновых данных в систему, а служит только как средство просмотра спискадокументов одного или нескольких видов.
— Отчетыи обработки- служат для описания отчетов и процедур обработки.Алгоритм получения отчета описывается с использованием встроенного языка, приэтом может быть задействован встроенный язык запросов. Для вывода отчетов можетбыть использован как текстовый, так и специализированный табличный форматотчетов.
Объектами,специфичными для компоненты «1С: Бухгалтерия 7.7», являются:
— Бухгалтерскиесчета,предназначенные для хранения планов счетов бухгалтерского учета. Суть данныхобъектов вполне соответствует общепринятому пониманию бухгалтерских счетов.
— Видысубконто — специальные объекты для ведения аналитическогоучета по счетам бухгалтерского учета. В качестве субконто могут выступатьосновные средства, организации, товары и другие наборы объектов.
— Операциии проводки — используются для отражения движения средств вбухгалтерском учете. Каждая операция может содержать несколько проводок.Проводки не существуют отдельно от операций. Каждая проводка принадлежит толькоодной операции. Операция, в свою очередь, всегда принадлежит документу, причему документа может быть только одна операция. Сама операция может записыватьсяпри записи документа или в момент его проведения, но проводки по документуформируются только при его проведении.
Вобщем виде алгоритм решения задачи начисления и выплаты заработной платывыглядит следующим образом.
Схема№ 4
/>
Рассмотримсхему детально.
Документы,связанные с начислением заработной платы относятся к журналу «Заработнаяплата».
Сначалаформируется документ «Начисление заработной платы». Существуетвозможность задания расчетной ведомости как по всему предприятию, так и поконкретному подразделению. В последнем случае используется справочник «Подразделения».В случае использования в расчете районных коэффициентов, используется константа«Районный коэффициент». Имена и фамилии лиц, которым начисляетсязаработная плата, берутся из справочника «Сотрудники». После вводавсех необходимых данных формируются расчетная ведомость и расчетные листкисотрудников, с возможностью вывода на печать. При этом формируются проводки покаждому сотруднику и по начислениям, и по отчислениям с фонда оплаты труда.
Формированиедокумента «Начисление зарплаты», журнал «Заработная плата».
Схема№ 5
/>
Дляформирования документа «Выплата зарплаты», также потребуетсясправочник «Сотрудники» и справочник «Подразделения», вслучае формирования платежной ведомости по конкретному подразделению. При этомграфа «К выплате» платежной ведомости формируется по данным насубсчете 70.1 «Расчеты по оплате труда». Результатом работы поформированию документа «Выплата зарплаты» является отчет «Платежнаяведомость» по форме №Т-53.
Формированиедокумента «Выплата зарплаты», журнал «Заработная плата».
Схема№ 6
/>
Документ«Расходный кассовый ордер», относится к журналу «Касса».Его формирование имеет свои особенности. Так, документом «Расходныйкассовый ордер» проводки не формируются, так как они формируютсядокументом «Выплата зарплаты». При этом сумма расходного кассовогоордера должна совпадать с суммой в графе «Выплачено» журнала «Заработнаяплата». Естественно, результатом работы в данном случае является расходныйкассовый ордер.
Формированиедокумента «Расходный кассовый ордер», журнал «Касса».
Схема№ 7
/>
Дляперечисления налогов и отчислений используется документ «Платежноепоручение». Для его формирования используется справочник «Налоги иотчисления», из которого выбираются, в данном случае подоходный налог, отчисленияв пенсионный фонд, и другие. Результатом формирования этого документа являетсяотчет «Платежное поручение».
Формированиедокумента «Платежное поручение» (см. схему 8).
Схема№ 8
/>
4.Анализ движения денежных средств ЗАО «Канаш»
4.1 Значение анализа движенияденежных средств
В рыночных условиях главнымикритериями эффективности работы организации являются прибыльность,платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организациивыступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущностькоторой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками ихформирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используютсятакие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса,расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активыорганизации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективныйанализ движения денежных потоков.
Таким образом, проведение текущего иперспективного анализа движения денежных средств является актуальным дляорганизаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком),расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств насчетах в банке.
Главная цель проведения анализаденежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать этисредства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственныхрасходов.
Анализ денежных средств даетвозможность сделать выводы о том:
— вкаких размерах и из каких источников получены денежные средства организации икаковы основные направления их расходования;
— какойвид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств идля какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовалисьэти средства;
— возможноли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организациипоступлением денежных средств;
— способнали организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
— позволяетли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
— засчет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционнуюдеятельность;
— какиефакторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств запериод.
Денежныйпоток — это денежные средства, получаемые предприятием от всех видовдеятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главнымфактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимостипроданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежныхпоступлений — это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продажимеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако онабыла бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств,возникающем в результате продаж.
Вконечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности инаправления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежамиобеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительнойприбыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимопостоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидныхактивов, поддерживающих его платежеспособность.
Денежныепотоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки(притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) –выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы нарасчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются вкачестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потокаявляется пересечение им условной «границы» предприятия. Разница междуваловыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времениназывается чистым денежным потоком. Он также может быть положительным илиотрицательным (притоком или оттоком).
Вотличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Еслипоказатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах,денежный поток всегда очевиден – достаточно сальдировать притоки и оттоки(каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовымдокументом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтомув финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, сточки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом илиоперацией.
Прибыльот продаж отличается от величины денежных средств по следующим причинам:
1.Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с реальнымпоступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признаетсяпосле совершения продажи, а не после поступления денежных средств.
2.Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие видыдоходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Норазмер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражаетреальное движение денежных средств. Например, проценты к получению и к уплате —это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги,уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционныхрасходов, — это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафныесанкции в составе внереализационных доходов и расходов — это признанные, а неуплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т. д.
3.Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще неучитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетныеассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов идр.
Прибыль,полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежныхсредств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободныеденежные средства, доступные для использования.
Получениепредприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшенияфинансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечениеусловий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия.Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличениеили уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный периоднепосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов ипассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежныхсредств) — причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных илисобственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежныхсредств.
Разностьмежду поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет балансостатка денежных средств на конец периода.
Группировкаденежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышаетаналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) можетвидеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежныепоступления и какие – потребляют их в большем объеме. У нормальнофункционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремитьсяк нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должныбыть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведутразличные пути: операционная деятельность может принести значительный чистыйприток наличности, который предприятие использует для расширения основныхфондов. Но возможна и противоположная ситуация – реализуя часть своегоосновного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток отоперационной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен дляпредприятия, так как основным источником денежных средств должна служить егоосновная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.
Делениеденежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющиеобусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.
4.2 Анализ отчета о движении денежныхсредств ЗАО «Канаш»
В качестве базы для проведенияанализа используем форму бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движенииденежных средств».
На основании данных Ф № 4 составимтаблицу 10.
Таблица 10 Анализ динамики денежныхсредств ЗАО «Канаш» за 2006 г., (руб.)Годы Сальдо остатков (+, -) Поступление Расходование Приток (+), отток (-) средств Соотношение поступивших и израсходованных средств, % 2005 1009534 935179 74355 107,95 2006 78605 6737105 7412280 -675175 90,89
По результатам анализа можно сделатьследующие выводы:
Приток и отток денежных средств врассматриваемой фирме сопоставимы по величине. На первом году существованияфирмы приток превышал отток на 7,95 %, на втором отток превысил приток на 9 %.Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойстватакой поверхностный анализ не дает.
Для более точных рекомендацийнеобходим анализ структуры денежных средств (см. табл. 11)
Таблица 11 Анализ структуры денежныхсредств ЗАО «Канаш»Вид деятельности Прошлый год Отчетный год Отклонение (+, -) отчетного года от прошлого Отчетный год в % к прошлому сумма уд.вес, % сумма уд.вес, % сумма
уд.вес,
% средства, полученные от покупателей (заказчиков) 1009534 100 6737105 100 5727571 667,35 итого приток ДС 1009534 - 6737105 - 5727571 667,35 на оплату приобретенных товаров, и иных оборотных активов 877706 93,85 6611048 89,19 5733342 -4,66 753,22 на оплату труда - - 282836 3,82 - 3,82 - на расчеты по налогам и сборам 10513 1,12 148460 2,00 137947 0,88 14,16 на прочие расходы 46960 5,02 369936 4,99 322976 -0,03 787,77 итого отток ДС 935179 100 7412280 100 6194265 792,61 итого от текущей деятельности 74355 100 675175 100 600820 908,04 итого от инвестиционной деятельности - - - итого от финансовой деятельности - - - чистое увеличение денежных средств 74355 100 675175 100 600820 908,04
По результатам анализа структурыденежных средств можно сделать следующие выводы:
Денежные средства формируютсяисключительно в результате текущей деятельности, что свидетельствует обограниченном назначении данного юридического лица. Приток денежных средствпроисходит лишь за счет средств, полученных от покупателей.
Более 90 % в структуре оттокаденежных средств приходится на счет оплаты товаров и иных оборотных активов.Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считатьположительным фактором. Увеличилась доля расходов на налоги и сборы, но этоможет быть связано с развитием фирмы.
В целом в 2006 г. произошлосущественное увеличение как притока, так и оттока денежных средств по сравнениюс предыдущим годом (более, чем в 6 раз). Это связано с тем, что фирма набираетобороты и активно развивается.
Таким образом, нет оснований длявыводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание наконтроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы можетбыть сокращена).
4.3 Рекомендации по улучшению учета и контроляденежных средств в ЗАО «Канаш»
Мыпроанализировали документы, отражающие операции с денежными средствами по кассеЗАО «Канаш».
Несмотря на документально утвержденные правила ведения кассовых операций напредприятии, которые отражены в Положении о бухгалтерии, можно выявить ряднарушений.
Во-первых,нарушается Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от17.11.94 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгамив РФ между юридическими лицами» по приходному кассовому ордеру № 111 от05.03.2004 г. выдана сумма, превышающая предельный размер, разрешенный длярасчетов между юридическими лицами.
Во-вторых,как видно из записей в Кассовой книге и Журнале регистрации расходных иприходных кассовых документов, 18 июля 2004 г. из кассы предприятия были выданыденежные суммы Лужникову С.Н. на хозяйственные расходы. Но вторая сумма былавыдана Лужникову С.Н., когда он еще не отчитался за первую выданную сумму, т.е.одному и тому же лицу в течение одного дня выданы в подотчет наличные денежныесредства без получения отчета об их израсходовании. Таким образом, был нарушенп. 11. Порядка ведения кассовых операций.
Также18 июля 2004 г. ЗАО «Канаш» был превышен разрешенный лимит по остаткуденежных средств в кассе. Так как в графе Остаток на конец дня – в т.ч. назаработную плату стоит прочерк, это значит, что заработная плата была в этотдень выплачена работникам ЗАО «Канаш» полностью. Таким образом,бухгалтер ЗАО «Канаш» нарушила п. 5, п. 6 Порядка ведения кассовыхопераций. В остальном операции по кассе проводятся верно, и своевременно.
Наосновании обнаруженных нарушений, можно порекомендовать ЗАО «Канаш»следующее.
Необходимо тщательно изучитьнормативные документы, регламентирующие проведение кассовых операций напредприятии. Не смотря на то, что учет кассовых операций и выписки документовна предприятии автоматизирован, бухгалтер ЗАО «Канаш» заслуживаетпорицания, так как относится к своим обязанностям не ответственно.
5. Безопасность и экология
5.1 Анализ условий и охраны труда вЗАО «Канаш»
Нанашем предприятии – ЗАО «Канаш» за безопасность условий труда нарабочих местах отвечает инженер ТБ и ОТ наосновании приказа директора.
Инженерв своей деятельности по охране труда, руководствуется законодательными инормативными актами, приказами и распоряжениями вышестоящих органов и обязан:
— обеспечивать здоровые и безопасные условия труда на рабочих местах и пожарнойзащите, ежегодно назначать из числа должностных лиц ответственных за состояниеи организацию работы по охране труда и предупреждению пожаров в каждой отрасли,цехе;
— укомплектовать службу охраны труда;
— заключать коллективный договор, совместно с профкомами утверждать мероприятияпо охране труда и предупреждению пожаров и обеспечивать их материальнымисредствами.
Главныеспециалисты предприятия несут ответственность за состояние
трудана производстве и обязаны:
— обеспечивать безопасные условия труда на рабочих местах участка, объекта;
— направлять работу специалистов по предупреждению травматизма;
— составлять заявки на средства индивидуальной защиты и контролировать их выдачуработникам;
— запрещать производство работ на участках в случае возникновения угрозы жизни издоровья работающих.
Совсеми вновь принятыми на работу сотрудниками, в индивидуальном порядке,проводится вводный инструктаж по технике безопасности.
Опроведении инструктажа вносят запись в типовом журнале регистрации вводногоинструктажа, с обязательной подписью инструктируемого и инструктирующего.
Черезшесть месяцев все сотрудники предприятия, независимо от квалификации,образования и стажа работы, проходят повторный инструктаж.
Повторныйинструктаж проводится с целью проверки и повышения уровня знаний правил иинструкций по охране труда во избежание несчастных случаев.
Внеплановыйинструктаж проводят индивидуально или с группой сотрудников. Объем и содержаниевнепланового инструктажа определяют в организации в каждом конкретном случае взависимости от причины, вызывающих необходимость его проведения. Внеплановый инструктаж
проводятпри изменении правил по охране труда, технологического процесса, заменеоборудования, нарушениями работниками требований безопасности труда, перерывахв работе более чем на 60 дней.
Сотрудник,получивший инструктаж и показавший неудовлетворительные знания, к работе не допускается.Он обязан вновь пройти инструктаж.
Всоответствии с Правилами возмещения работодателями вреда, причиненногоработникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденным ПостановлениемВерховного Совета РФ 24 декабря 1999 года № 4214-1, предприятие должновозместить причиненный ущерб своему работнику, получившему увечье в результатенесчастного случая.
Всесотрудники организации оповещены о том, что обязаны соблюдать техникубезопасности при работе с оргтехникой, при внезапном возгорании проводки должныотключить оргтехнику и сообщить ответственному лицу за пожарную безопасность,который должен сообщить о неполадке электромонтеру для последующего еёустранения.
Таккак, работа связана с использованием компьютерной техники, с целью исключения травми заболеваний рекомендуется соблюдать
следующиеправила:
-дисплейкомпьютера должен быть оснащен защитным экраном;
— компьютер должен быть расположен таким образом, чтобы его задняя часть не былаповернута к другому сотруднику, так как высокочастотные излучения, излучаемыекомпьютером очень вредны организму человека;
— дисплей компьютера не должен быть направлен экраном в сторону окна, так каксолнечные блики на экране вредят зрению;
— не следует работать на компьютере при выключенном свете;
— время нахождения за компьютером не должно превышать шести часов в сутки;
— каждые два часа работнику необходимо делать пятнадцатиминутные перерывы.
Анализпричин несчастных случаев на предприятии проводят с целью
выработкимероприятий по их устранению и предупреждению. Для этого используютсямонографический, топографический и статистический методы.
Монографическийметод предусматривает многосторонний анализ причин травматизма непосредственнона рабочих местах. При этом изучают организацию и условия труда, состояние оборудования,инвентаря, инструментов. Этот метод эффективен при статистическом анализесостояния охраны труда.
Топографическийметод анализа позволяет установить место наиболее частых случаев травматизма. Дляэтого на плане-схеме предприятия, где обозначены рабочие места и оборудование, отмечаютколичество несчастных случаев за анализируемый период. Это позволяет уделить большевнимания улучшению условий труда на рабочих местах, где наиболее часто происходятнесчастные случаи.
Статистическийметод анализа основан на изучении количественных
показателейданных отчетов о несчастных случаях на предприятиях и в
организациях.При этом используются в основном коэффициенты частоты и тяжести травматизма.
Коэффициентчастоты (Кч) определяет число несчастных случаев на 1000 работающих за отчетныйпериод и рассчитывается по формуле:
Кч= Н с*1000/Ср,
гдеНс – число несчастных случаев за отчетный период с потерей
трудоспособностисвыше трех дней; Ср – среднесписочное число работающих.
Нанашем предприятии — ЗАО «Канаш» в период: с 2004 по 2006 годнесчастных случаев не происходило, поэтому коэффициент частотынесчастных случаев будет равен нулю.
Коэффициенттяжести травматизма (Кт) показывает среднее количество дней нетрудоспособности,приходящееся на один несчастный случай за отчетный период, и определяется поформуле:
Кт= Дн / Нс,
гдеДн – общее количество дней нетрудоспособности из-за несчастных случаев; Нс –количество несчастных случаев за отчетный период.
Соответственнокоэффициент тяжести травматизма в ЗАО «Канаш»за анализируемый период также будет равен нулю.
Нанашем предприятии охрана труда полностью соответствует требованиям правил потехнике безопасности.
5.2 Общие экологические проблемы
В условиях научно-техническойреволюции охрана окружающей среды стала одной из самых острых и актуальныхпроблем современности. Благодаря достижениям науки и технического прогрессачеловек вызывает нежелательные для него самого изменения в природе. Врезультате таких изменений значительно сократились площади лесов, исчезлимногие виды животных, увеличились площади эрозированных земель, начался процессантропогенного загрязнения воды и воздуха, стало резко сокращаться количествомногих видов природных ресурсов.
Сельскохозяйственное производство,представляющее собой механизм устойчивого культивирования природных богатств,отличается от других отраслей более тесным соединением общественных и природныхфакторов. По существу, возделывание сельскохозяйственных растений и разведениеживотных наиболее активные формы взаимодействия человека и природы. Достижениянауки и техники вызывают существенные материально-технические изменения в отрасли.Параллельно интенсифицируется и обратный процесс, в результате которогопроявляется эрозия, засоление и заболачивание почв, уменьшение содержания в нихгумуса, гибель полезной микрофлоры, загрязнение почв тяжелыми металлами,остаточными количествами пестицидов, обеднение видового состава растений и животныхи т.д.
5.3 Вещества и факторы, загрязняющиеокружающую среду
При переводе животноводства напромышленную основу возникла проблема утилизации навозных стоков ибесподстилочного навоза. Вблизи животноводческих комплексов и фермпромышленного типа особую угрозу окружающей среде представляет скоплениенавоза, а также нитратное и микробное загрязнение почв, фитоценозов,поверхностных и грунтовых вод. Загрязнение почв, снежного покрова и вод местногостока биогенными элементами влечет за собой соответствующие измененияпоказателей качества фитомассы культур на сельскохозяйственных угодьях,примыкающих к животноводческим фермам и комплексам.
Угрозу окружающей среде представляюттакже стоки силосных ям.
Животноводческая отрасль являетсяисточником биогенного загрязнения вод. Степень ее воздействия на водные объектыв каждом конкретном регионе определяется общим поголовьем скота, особенностямирасположения животноводческих ферм и комплексов на водосборах, а также принятойв хозяйствах технологией содержания животных.
На значительной части территорииРоссии большую часть года скот находится в стойлах. Лишь в поздневесенний илетний периоды животных переводят на пастбища. Поступление загрязняющих веществв водостоки с животноводческих ферм и комплексов зависит от способа удалениянавоза. Оно происходит при прямом смыве сточных вод после очистки, а также врезультате потерь, возникающих в процессе утилизации отходов животноводства.
При стойловом содержании скотанакапливаются большие массы навоза. Из-за его несовершенной утилизации в водныесистемы выносятся немалые количества грубодисперсной малоразложившейся органикии биогенных веществ. При выпасе скота на пастбищах также происходит вынос биогенныхвеществ в водостоки, поскольку пастбищные угодья чаще всего размещаю в речных долинах.Влияние животноводства на загрязнение вод обусловлено и тем, что фермы икомплексы располагаются преимущественно в непосредственной близости от рек иозер. Поскольку продолжительность миграционного пути биогенов от их источниковдо водных объектов невелика, они не успевают закрепиться в почве и ихконцентрация остается высокой.
5.4 Мероприятия, предотвращающиезагрязнение окружающей среды в ЗАО «Канаш»
В качестве основного направления,которое в наибольшей степени предотвратило загрязнение окружающей среды пристойловом содержании скота в ЗАО «Канаш» является очистка иутилизация навозных стоков. При этом используются следующие технологическиесхемы утилизации навоза: очистка с разделением на твердую и жидкую фракции;использование стоков для производства торфокомпостных смесей, которые вывозятна поля биотермического обеззараживания; очистка стоков с помощьюпрудов-накопителей и навозохранилищ; самоочищение и утилизация отходов вестественных водоемах; анаэробная переработка или сбраживание жидкого навоза,благодаря которому в нем гибнут патогенные микроорганизмы, навоз теряетнеприятный запах, а семена сорных растений – всхожесть.
Наиболее эффективное направлениехозяйственного использования жидкого навоза – утилизация его на полях орошения.
Компостирование навоза применяют дляполучения компостогумифицированного продукта биологического окисления, которыйсодержит органические соединения, продукты распада, биомассу мертвых микроорганизмови т.д. Внесение этого продукта в почву не вызывает нарушения стабильностиагроэкосистем. В процессе компостирования удовлетворяется потребность в кислороде,выделяются диоксид углерода и вода, возрастает температура и органическиевещества переходят в стабильную форму. При сборе навоза в бурты сохраняетсячасть тепла, выделяющегося при ферментации, что ускоряет процессы компостирования.
Отделение санитарно-защитными зонамиживотноводческих ферм и комплексов от жилых застроек сельскохозяйственных населенныхпунктов также является направление, которое предотвращает загрязнениеокружающей среды. Такую зону устанавливают от границы территории, на которойразмещаются здания и сооружения для содержания животных, а также от площадейнавозохранилищ или открытых складов кормов.
Со стороны животноводческогокомплекса или фермы для защиты их от снежных заносов, песка и пыли всанитарно-защитных зонах создаются лесные насаждения. Кроме того, они создаютсяи на территории фермы и комплексов для отделения живой защитой навозохранилищ,очистных сооружений, площадок компостирования, буртов навоза и т.п. отживотноводческих и служебных помещений, пунктов осеменений, складов кормов. Этинасаждения размещают таким образом, чтобы не затруднять циркуляцию воздуха натерритории ферм и комплексов.
Заключение
Вдипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средствна предприятии. В качестве базы исследования выбрано сельскохозяйственноепредприятие ЗАО «Канаш».
В первой главе дипломной работы приведенатеоретическая и методическая база исследования.
Во второй главе дипломной работыизложена характеристика Общества, его специализация, земельные и трудовыересурсы, основные экономические результаты хозяйственной деятельности.
Во третьей главе дипломной работы рассмотренаорганизация учёта денежных средств и расчётных операций. Приведены перечнииспользуемых первичных и учетных документов (форм). По типовым операциямприведены примеры бухгалтерских проводок.
Третьяглава дипломной работы посвящена вопросам анализа движения денежных средств.Уделено внимание значению анализа денежных средств, приведена методика анализаи принципы формирования отчета о движении денежных средств.
Напредприятии применяется таблично-автоматизированная форма учета с применениемодной из наиболее популярных программ учета – 1С. Рассмотрен алгоритм учетазаработной платы работников в данной программе. В качестве анализируемогопериода выбран квартал. Проанализировано движение денежных средств в кассе и нарасчетном счете.
Управлениепотоком денежных средств заключается в оптимизации (минимизации) величиныденежных средств, находящихся на счетах предприятия, с целью реализации целевыхприоритетов деятельности, а также оптимизации величины текущих платежныхсредств.
Задачейуправления денежным потоком также является осуществление кругооборота денежныхактивов, их бесперебойное и оперативное перетекание в товарную,производительную и вновь в денежную форму. Целью является и оптимизация остаткаденежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущейпотребности в них.
Анализданного отчета показал, что как приток, так и отток денежных средствпредприятия происходит исключительно за счет текущей деятельности.
Предприятиеактивно развивается, в связи с чем все показатели отчетного года в несколькораз превышают аналогичные за предыдущий год. Вызывает некоторые опасениятенденция к превышению оттока денежных средств над их притоком. Однако, внастоящее время серьезных оснований для беспокойства нет, так как анализ структурыденежных средств свидетельствует о положительных тенденциях в развитиипредприятия.
Целесообразнообратить внимание на статью оттока средств «на оплату приобретенныхматериалов, работ, услуг». Возможно, существуют резервы для ее сокращения(в относительном выражении). Однако для более точных заключений необходимдетальный экономический анализ, выходящий за рамки данной дипломной работы.
Вцелом предприятие работает успешно, учет полностью автоматизирован. Норуководителю необходимо принять на работу нового, более квалифицированного иответственного бухгалтера, так как действующий бухгалтер относится к своимобязанностям не ответственно.
Списокиспользованных источников
1. КонституцияРоссийской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
2. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»
3. ПоложениеЦБР от 25 ноября 1997г. №5-П «О проведении безналичных расчетов кредитнымиорганизациями в Российской Федерации»
4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций(Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н)
5. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (утв. ПриказомМинфина РФ от 29 июля 1998г. №34н)
6. ПБУ1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»(Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н)
7. ПБУ4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н)
8. Унифицированнаясистема организационно-распорядительной документации. Требования к оформлениюдокументов. ГОСТ Р 6.30-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 31 июля1997г. №273)
9. ПизенгольцМ.З., Варава А.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие- Изд. 4-еперераб., М.: Статистика, 2006.-925с.
10. ДаниланА.А. Основы бухгалтерского учета. — М.: Статистика, 2006г.-192с.
11. ЗахарьинВ.Р. Основные бухгалтерские проводки: практическое пособие/В.Р. Захарьин – М.: КНОРУС,2007. -304с.
12. ДобротаО.И. Бухгалтерский учет. Учебник под ред. О.И. Доброта.-4-е изд.-М.:Бухгалтерский учет, 2007.-527с.
13. ПипкоВ.А. Финансовый учет: Учебник под ред. В.Г. Гетьмана.-М.: Финансы и статистика.2007.-319с.
14. ВеселовскийА.Г. «Временное положение по установлению лимита остатка денежных средствв кассе, норм расходования денег из выручки, сроков и порядка сдачи выручкипредприятиями и организациями»
15. ГмыраФ.А. Организация и учёт кассовых операций и налично-денежного обращения ворганизации. – М.: Экономика, 2006.-236с.
16. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд.-М.: ИНФРА-М., 2007.-672с.
17. НазаровН.А. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изм. — М.: Юристъ, 2007г.-542с.
18. ХоринА.Н. Бухгалтерский учет в организации.- 4-е изд. Перераб и доп. — М.: Финансы истатистика, 2006.-800с.
19. МакароваЛ.Г. Справочник бухгалтера и аудитора. — М.: Юристъ, 2006.-500с.
20. МизиковскийЕ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Юристъ, 2007.-640с.
21. ХоринА.Н. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.-2-еизд.- М.: Финансы и статистика, 2007.-500с.
22. НиколаеваГ.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. — М.: ПРОР.2006.-384с.
23. ГаляпинаЛ.В. Новый справочник бухгалтера.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 317с.
24. СоколовЯ.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. — М.: Финансы истатистика, 2006.-640с.
25. ПалийВ.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб и доп. — М.: ИДФБК-Пресс, 2007.-672с.
26. ГлушковИ.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современномпредприятии. М.: Экономика; 2006.-1000с.
27. ТишковЕ.И. Бухгалтерский учёт. Под общ. Ред. И.Е. Тишкова.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Высш. шк., 2007.-685с.
28. БогомоловФ.И., Косынкин А.А. АПК: организация, планирование, управление; -М.: Экономика,2006.-236с.
29. ПеннерП.И. Экономический справочник сельского специалиста.
М.: Экономика;2006.-321с.
30. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. пособие/ — 7-еизд., испр .- Мн.: Новое знание, 2007.-704с.
31. ФудинаА.В. Анализ хозяйственной деятельности.- М.: Высш. шк., 2007.-685с.
32. БелыйИ.Н. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях. Под общ. Ред. И.Н.Белого- 4-е изд., перераб. и доп. -М.: КНОРУС, 2007.-304с.
33. ЕрофеевБ.В. Экологическое право. — М.: Экономика; 2007.-384с.
34. ШараповВ.И. Безопасность жизнедеятельности.- М.: Дрофа; 2006.-321с.
35. ЖидецкийЮ.М. Основы охраны труда.- М.: Высш. шк., 2007.-685с.
36. МинькоВ.Г. Безопасность жизнедеятельности.- М.: ИНФРА-М., 2007.-672с.
37. ПогожеваН.В. Охрана окружающей среды. Учебное пособие- Изд. 4-е перераб., М.:Статистика, 2006.-925с. />