Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов

АНО ВПО Кубанский институт международного предпринимательства и менеджмента

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов» по материалам: ОАО «Кубанские магистральные сети»

Студент: Батищева О.Н.

очная форма обучения

группа БУ-06-11

Научный руководитель:

Зелинская М. В.

к.э.н., доцент

Краснодар

2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..……….………...4

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ..….6

2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ОАО «КУБАНСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ СЕТИ»…………………….………..10

2.1 Организационно-правовая характеристика…………………………….……..10

2.2 Финансово-экономическая характеристика…………….………………….12

2.3 Оценка постановки бухгалтерского учёта и внутреннего аудита…………..15

3 АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

В ОАО «КУБАНСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ СЕТИ»…..……………………….26

3.1 Расчёт уровня существенности и аудиторского риска …….………………26

3.2 Общий план и программа аудита…………………………...…….…………...30

3.3 Проведение аудиторской проверки по существу…………………………….36

3.4 Результаты аудиторской проверки формирования и использования прибыли

в ОАО «Кубанские магистральные сети»………..……………….…………….40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….…………......…..47

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………….….…………50

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………..……….……….52

Приложение 1. - Нормативно-правовые акты при проведении аудиторской проверки финансовых результатов.

Приложение 2. - Последовательность аудиторской проверки финансовых результатов.

Приложение 4.- Организационная структура ОАО «Кубанские магистральные сети»

Приложение 5.- Отчётность ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2007 год

Приложение 6.- Отчётность ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2008 год

Приложение 7.- Отчётность ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2009 год

Приложение 8.- Приказ об учётной политике ОАО «Кубанские магистральные сети»

Приложение 9. - Рабочий план счетов ОАО «Кубанские магистральные сети» на 2010 г.

Приложение 10. Методологический аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2009 год.

Приложение 11. - Учётная политика для целей налогообложения ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2009 год.

Приложение 12. - Тест для оценки надежности внутреннего контроля ОАО «Кубанские магистральные сети»

Приложение 13. - Программа аудита формирования и использования финансовых результатов в ОАО «Кубанские магистральные сети»

Приложение 14. - Результаты аудиторской проверки ОАО «Кубанские магистральные сети»

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования организаций. Эти изменения затронули все стороны деятельности организаций.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Поэтому тема курсовой работы является актуальной. Ее реализация возможна на основе анализа хозяйственной деятельности предприятия, с последующей разработкой перспективных направлений развития организации при этом вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. В этих условиях соответственно бухгалтер должен знать нормативные положения бухгалтерского учета и владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта является прибыль, представляющая важнейшую категорию рыночных отношений, обладающую функциями:

экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;

стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта к числу их относятся:

1) субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

2) объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Целью написания данной курсовой работы является изучение методических подходов к аудиту использования и формирования финансовых результатов и разработка практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета формирования и использования финансовых результатов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

При аудиторской проверке аудитор задаётся целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по финансовым результатам организации.

В ходе аудиторской проверки использования и формирования финансовых результатов организации, аудитор использует ряд нормативно-правовых источников (Приложение 1).

В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система

нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита [5].

Первый уровень — законы Российской Федерации и указы Президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основополагающим нормативным документом первого уровня является "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010).

Второй уровень — система национальных бухгалтерских стандартов — положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на от-

дельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Документами второго уровня, при проведении аудиторской проверки использования и формирования финансовых результатов организации, являются:

ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 06.05.1999 (ред. от 27.11.2006)

ПБУ 10/99"Расходы организации" от 06.05.1999 (ред. от 27.11.2006)

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"от 19.11.2002 (ред. от 11.02.2008)

Третий уровень — методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относится Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н (ред. от 16.12.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790) и Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Во время проведения аудиторской проверки аудитор использует в организации следующие источники [7]:

- Бухгалтерский баланс (Форма №1 строка 470 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»);

- Отчёт о прибылях и убытках (Форма №2);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5);

-Главная книга по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль»и корреспондирующие счета;

- Журналы-ордера №15 (по кредиту счетов 68,84, 90, 91,99), ведомости №16;

- Положение об учётной политике предприятия;

- Расчёты по авансовым платежам по налогу на прибыль, декларация по налогу на прибыль;

- Первичные документы: выписки из банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными документами (счета, платёжные ведомости, авизо и т.п.), отчёты кассира с приложенными документами (приходные и расходные ордера, платёжные ведомости и квитанции и т.п.)

Последовательность проведения аудита формирования и использования финансовых результатов организации включает следующие этапы [8]:

Проверка соответствия законодательству финансовых результатов;

Проверка правильности формирования предполагаемой прибыли;

Проверка правильности формирования предполагаемого убытка;

Проверка отражения операций в системе бухгалтерского учёта.

Первый этап начинается с проверки наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Далее необходимо проверить законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Затем - законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. А в завершении первого этапа проверяется законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет должна проверяться в начале второго этапа. Затем необходимо определить правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. После этого проверяется правильность отражения данных о бартерных сделках и отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита, а потом и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду. Немаловажным является и проверка правильности и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах.
Соблюдение условий по договорам займов и полнота получения доходов по всем видам займов будет предпоследней операцией второго этапа аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов организации. И в завершении проверяется правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой.

При осуществлении третьего этапа необходимо начинать с проверки правильности отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов. Затем продолжается проверкой правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом. Далее проверяется правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков. Потом необходимо проверить полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия и правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. В продолжении проверяется правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях, а также правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам.
Затем необходимо проверить полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду. Завершающей процедурой четвёртого этапа является проверка правильности отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Четвёртый этап должен начинаться с проверки правильности определения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета, и в частности - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Далее проверяется соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Конечным этапом аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов организации является проверка корреспонденция счетов.

Аудитор при проведении аудиторской проверке использования и формирования финансовых результатов организации может выявить следующие типичные ошибки [10]:

- нарушение порядка составления финансовой отчетности по причине отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неправильное формирование данных стр. 020 ф. № 2 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг";

- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;

- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;

- оплата фиктивных расходов;

- несоответствие друг другу данных различных учетных регистров;

- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

- списание на расходы затрат на реконструкцию и модернизацию, которые должны увеличивать стоимость основных средств;

- списание на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (при отсутствии государственной регистрации, лицензии);

- списание на расходы предприятия материалов по мере их приобретения, минуя счета учета запасов;

- не отражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.

2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КУБАНСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ СЕТИ»

2.1 Организационно-правовая характеристика

Открытое акционерное общество «Кубанские магистральные сети» создано в результате реорганизации ОАО «Кубаньэнерго» в форме выделения (протокол внеочередного собрания акционеров ОАО «Кубаньэнерго» от 13 января 2006 г.).

Общество находится по адресу: Российская Федерация, г. Краснодар,

ул. Трамвайная, 5.

Общество является правопреемником в отношении части прав и обязанностей ОАО «Кубаньэнерго» в соответствии с разделительным балансом ОАО «Кубаньэнерго», утверждённым внеочередным собранием акционеров ОАО «Кубаньэнерго».

Общество создано без ограничения срока деятельности.

ОАО «Кубанские магистральные сети» является коммерческой организацией, имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.

Предприятие создано в целях:

- оказания услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС субъектам оптового рынка, а также иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединённые в установленном порядке ЕНЭС, на возмездной договорной основе;

- получения прибыли.

Для достижения указанной цели, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;

- оказание услуг от сдачи в аренду собственного нежилого имущества;

- оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учёта;

- диагностика, эксплуатация, ремонт электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства и технологическое управление ими;

- диагностика, эксплуатация, ремонт сетей технологической связи, средств измерений и учёта, оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного, связанного с функционированием электросетевого хозяйства;

- разработка долгосрочных прогнозов, перспективных и текущих планов развития электросетевого комплекса, целевых комплексных научно-технических, экономических и социальных программ;

- развитие электрических сетей, включая проектирование, инженерное изыскание, строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, монтаж и наладку;

- осуществление внешнеэкономической деятельности, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами, в целях обеспечения предусмотренных Уставом видов деятельности Общества;

- образовательная деятельность в целях подготовки, переподготовки и обучения персонала, включая проверку знаний персоналом правил технической безопасности, правил пожарной безопасности, и других нормативных документов;

-охранная деятельность исключительно в интересах собственной безопасности в рамках создаваемой Обществом службы безопасности и другие.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества предприятия.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретённых акционерами.

Уставный капитал Общества составляет 893 472 000 (восемьсот девяносто три миллиона четыреста семьдесят две тысячи) рублей.

Органами управления ОАО «Кубанские магистральные сети» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учёта в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчёта и другой финансовой отчётности в соответствующие государственные ораны, а также сведений о деятельности Общества, предоставляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несёт Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством РФ и Уставом.

Органом контроля за финансово-экономической деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества и Аудитор Общества. Они подтверждают достоверность данных, содержащихся в годовом отчёте Общества и годовой бухгалтерской отчётности.

В ОАО «Кубанские магистральные сети» применяется бригадная (кросс-функциональная) организационная структура управления. Основой этой структуры управления является организация работ по рабочим группам (бригадам). Основными принципами такой организации управления являются:

автономная работа рабочих групп (бригад);

самостоятельное принятие решений рабочими группами и координация деятельности по горизонтали;

замена жестких управленческих связей бюрократического типа гибкими связями;

привлечение для разработки и решения задач сотрудников разных подразделений.

Преимущества бригадной (кросс-функциональной) структуры:

сокращение управленческого аппарата, повышение эффективности управления;

гибкое использование кадров, их знаний и компетентности;

работа в группах создает условия для самосовершенствования;

возможность применения эффективных методов планирования и управления; сокращается потребность в специалистах широкого профиля.

Недостатки бригадной (кросс-функциональной) структуры:

усложнение взаимодействия;

сложность в координации работ отдельных бригад;

высокая квалификация и ответственность персонала;

высокие требования к коммуникациям.

Данная форма организационной структуры, применяемая в ОАО «Кубанские магистральные сети», наиболее эффективна для него, потому что обладает высоким уровнем квалификации специалистов при их хорошем техническом оснащении. В бригадной (кросс-функциональной) структуре наиболее эффективно воплощаются идеи современной философии качества.

Схематично организационная структура ОАО «Кубанские магистральные сети» представлена в Приложении 3.

Финансовая деятельность ОАО «Кубанские магистральные сети» за 2007-2009 гг. может быть охарактеризована показателями, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели ОАО «Кубанские магистральные сети» и эффективность их использования

Таблица 2 – Формирование финансовых результатов деятельности ОАО «Кубанские магистральные сети»

2.3 Оценка постановки бухгалтерского учёта и внутреннего аудита

Основной целью учета в ОАО «Кубанские магистральные сети» является получение достоверной информации о количестве производства, передачи, распределения и потребления электрической энергии и мощности на оптовом рынке ЕЭС России. Система учета должна обеспечивать определение количества электроэнергии:

- выработанной генераторами электростанций;

- потребленной на собственные и хозяйственные нужды (раздельно) электростанций и электрических сетей;

- потребленной на производственные нужды;

- переданной в сети других собственников или полученной от них;

- поступившей в электрические сети различных классов напряжения;

- переданной на экспорт и полученной по импорту.

Метрологический контроль и надзор за средствами учета электроэнергии осуществляются органами Госстандарта России и метрологическими службами ОАО «Кубань-энерго» и РАО «ЕЭС России».

Техническое обслуживание и эксплуатация систем учета электроэнергии (в том числе автоматизированных) должно осуществляться обученным и закрепленным приказом по энергообъекту персоналом.

Система учета электроэнергии - совокупность измерительных комплексов, установленных на энергообъекте.

Расчетный (коммерческий) учет электроэнергии - учет электроэнергии для денежного расчета за нее.

Технический (контрольный) учет электроэнергии - учет для контроля расхода электроэнергии внутри электростанций, подстанций, предприятий, для расчета и анализа потерь электроэнергии в электрических сетях, а также для учета расхода электроэнергии на производственные нужды.

АСКУЭ - автоматизированная система контроля и управления потреблением и сбытом энергии.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ОАО «Кубанские магистральные сети», соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несёт Генеральный директор.

Главный бухгалтер организации несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за соответствием отражения осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, осуществляет контроль за соблюдением требований учётной политики и разработкой положений по его дальнейшему совершенствованию. Указания главного бухгалтера по вопросам ведения учёта являются обязательными для всех подразделений Общества.

Рабочий план счетов ОАО «Кубанские магистральные сети» имеет значительное отличие от типового, и ввиду этого, он представлен в Приложение 9.

В ОАО «Кубанские магистральные сети» применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта.

В данной форме используются следующие основные учетные регистры: журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы и Главная книга.

Журнал-ордер - это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального графления.

В основу заполнения журналов-ордеров заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операции. Данные первичных документов регистрируются в учетных регистрах только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По строению различают два вида журналов-ордеров:

- первый вид журналов-ордеров предназначен для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету;

- второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию.

В дополнение к журналам-ордерам могут использоваться ведомости, в которых группируются данные первичных документов, с последующим переносом итогов в журнал-ордер.

Схема формы ведения бухгалтерского учета приведена на рис. 2

Рис. 2 - Схема формы ведения бухгалтерского учета в ОАО «Кубанские магистральные сети».

В конце отчетного периода (месяца) итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на один год. На каждый счет в Главной книге отводится один или два листа.

В Главной книге показываются вступительные сальдо, обороты за каждый отчетный период (месяц) и исходящие сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по дебету счета отражаются в корреспонденции с кредитуемыми счетами, а обороты по кредиту счета отражаются одной общей суммой.

На основании Главной книги и ряда дополнительных регистров составляются баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процессов за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную. А также:

Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

Журналы-ордера громоздки по своему построению.

Ведение бухгалтерского учёта в ОАО «Кубанские магистральные сети» полностью автоматизировано и ведётся с помощью «1С:Энерго» и других программных продуктов.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" организация документооборота в ОАО «Кубанские магистральные сети» полностью соответствует всем предъявленным требованиям.

График документооборота организации по движению входящих, исходящих и внутренних бухгалтерских документов утверждается отдельным внутренним распорядительным документом Общества. График документооборота включает в себя отдельные внутренние нормативные документы Общества, регламентирующие документооборот различных участков учёта и финансово-хозяйственной деятельности Общества.

В соответствии со статьёй 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" и «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июля 1995 года№49, в ОАО «Кубанские магистральные сети» проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создаётся центральная инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя или иным уполномоченным лицом в соответствии с разработанными регламентами ОАО «Кубанские магистральные сети».

Результаты инвентаризации оформляются протоколом и представляются в центральную инвентаризационную комиссию для последующего утверждения результатов проведённой инвентаризации руководителем или иным уполномоченным лицом.

Основными заключительными документами по инвентаризации ценностей являются сличительные ведомости, которые составляются бухгалтерией.

Окончательное заключение и предложение по результатам инвентаризации утверждает действующая центральная комиссия.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995), в частности Статья 88 «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества» являются основополагающими в ОАО «Кубанские магистральные сети» при составлении бухгалтерской отчётности.

В бухгалтерскую отчётность включаются все существенные показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ОАО «Кубанские магистральные сети».

Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение Обществом вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Бухгалтерская отчётность ОАО «Кубанские магистральные сети» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчёта о прибылях и убытках;

Отчёта о изменении капитала;

Отчёта о движении денежных средств;

Пояснительной записки, включая приложение к бухгалтерскому балансу.

В составе годовой бухгалтерской отчётности публикуется также аудиторское заключение.

Показатели форм отчётности формируются в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». При этом в случае необходимости организация может вводить дополнительные данные и показатели в формы отчётности, либо исключать их.

Формы бухгалтерской отчётности применяются обществом последовательно от одного отчётного периода к другому.

ОАО «Кубанские магистральные сети» составляет отчётность за квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом с начала отчётного года в сроки, устанавливаемые руководителем Общества.

Проведя оценку системы бухгалтерского и налогового учёта, учётной политики и обоснования её выбора (Приложение 6 и 7) в ОАО «Кубанские магистральные сети», можно сделать вывод о соответствии организации бухгалтерского учёта и учётной политики требованиям законодательства и особенностям деятельности организации. Однако остались не раскрытыми следующие элементы учётной политики, такие как оценка незавершённого строительства, учёт расходов по заготовке и доставке материалов на склад, порядок начисления дивидендов, порядок определения выручки для целей налогообложения НДС, оценка стоимости покупных товаров при их реализации, доходы от сдачи имущества в аренду.

Данную оценку необходимо дополнить расчётом неотъемлемого риска. Он отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск рассчитывается следующим образом:

НР=НРmin+Отрицательные ответы/всего вопросов (1)

НРmin=0,5 (или 50%)

НР=0,5 + 5/33=0,65 (или 65%)

В виду того, что неотъемлемый риск имеет значение 65%, то при проведении аудиторской проверки аудитору следует принимать в расчёт, что система внутреннего контроля не совершенна и есть небольшой риск подверженности операций искажению.

Система внутреннего контроля играет важную роль в координации деятельности организации, представляющая собой совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Внутренний контроль в ОАО «Кубанские магистральные сети» осуществляет Ревизионная комиссия и Аудитор.

Для оценки внутреннего контроля необходимо воспользоваться тестом, представленным в Приложении 8.

Требуется установить, обеспечивает ли система внутреннего контроля своевременное предупреждение, выявление и исправление ошибок, пропусков и нарушений, возникаемых при регистрации хозяйственных операций и систематизации информации в бухгалтерском учёте и отчётности.

По результатам тестирования необходимо сделать вывод о надёжности системы внутреннего контроля и установить уровень контрольного риска (РК).

РК = РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов (2)

РКmin = 0,25 (или 25 %)

РК = 0,25 + 2/18 = 0,36 или 36%

Вычислив уровень контрольного риска, можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля в большей степени надёжна. Однако в ней отсутствует разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом. Кроме того, в целях контроля за сохранностью документации, все документы не сброшюрованы и не пронумерованы.

Расчётные значения в дальнейшем будут применяться при осуществлении аудиторской проверки. Полученные значения неотъемлемого и контрольного рисков позволяют сделать вывод о том, что аудитору необходимо будет увеличить количество проверяемой документации.

3 АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

В ОАО «КУБАНСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ СЕТИ»

3.1 Расчёт уровня существенности и аудиторского риска

Уровень существенности в соответствии с рекомендациями стандартов аудиторской деятельности может устанавливаться по следующей схеме. По данным форм № 1 "Бухгалтерский баланс предприятия", № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" за последний отчетный год составляется таблица базовых показателей (таблица 4).

Значение в графе 4 получают путем умножением данных из графы 2 на показатель из графы 3, разделенный на 100 %. Затем находят среднее арифметическое значение данных графы 4 и рассчитывают отклонения максимального и минимального значения от среднего. В том случае, если отклонения получаются существенными (боле 50 %), то их исключают, и расчет среднего арифметического значения повторяется. Полученная действительная средняя величина и представляет собой уровень существенности, который для удобства расчетов можно округлить.

Поскольку в курсовой работе проводится аудиторская проверка правильности учета по отдельно взятому объекту, то полученное значение предельной ошибки для всей отчетности необходимо распределить по статьям баланса (либо пропорционально удельному весу статьи в валюте баланса, либо другим методом, рекомендованным в литературе).

Таблица 4 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО "Дарья" в 2008 г., тыс. руб.

Значение уровня существенности используется студентом:

на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

При вынесении конкретных суждений необходимо пользоваться стандартом аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок или наоборот.

Модель аудиторского риска имеет вид:

РА = НР х РК х РН, (3)

При составлении плана проверки модель аудиторского риска (3) используется следующим образом: устанавливается приемлемый аудиторский риск (РА) на уровне 3-5 % и рассчитывается риск необнаружения. В нашем примере ранее были рассчитаны НР и РК. Они составили 68% и 58% соответственно.

Присвоим АР значение 3 %. Тогда РН будет рассчитываться следующим образом:

РН = 0,03 / 0,68 х 0,58 = 0,08 или 8 %.

Если значение риска необнаружения получается низким, то необходимо увеличить количество подлежащих сбору свидетельств, более тщательно спланировав аудиторскую проверку. При этом следует увеличить количество аудиторских процедур в программе аудита и объем аудиторской выборки.

Список использованных источников:

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия "Высшее образование". – Ростов-на-Дону Феникс, 2010. – 328 с.

Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности: Пособие для бухгалтеров, аудиторов, научных работников и студентов. – М.: Финансы и статистика, 2010. - 562 с.

Гутцайт Е.М. Аудит. Концепция, проблемы, эффективность, стандарты: Пособие для аудиторов, бухгалтеров, руководителей, преподавателей и студентов вузов. – М.: Юнити, 2008. – 296 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 454 с.

Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 254 с.

Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. – 684 с.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 228 с.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Новое знание, 2009. – 564

24