О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расче­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-59

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-30

2. Учет рас­чет­но­го сче­та. стр 31-46

3. Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 47-59

Гла­ва III Учет рас­че­тов. стр 60-100

1. Учет рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 60-75

2. Учет рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 76-100

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 101-105

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 106-109

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

2. Задачи учета текущих операций и расчетов.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

3. Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Гла­ва II. Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую книгу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их составления, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет производиться толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту . Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня , кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

2. Учет расчетного счета.

Расчетные операции между организациями — юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления.

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:

• заявление с просьбой об открытии счёта;

• заверенную нотариусом копию устава;

• карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера и кассира с оттиском печати;

• справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.

После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер счёта.

Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных источников:

• от реализации продукции, работ, услуг;

• денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

• краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;

• прочие источники от хозяйственной деятельности;

• поступления из бюджета.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств

Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений. В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

• наименование расчетного документа;

• номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

• наименование банка плательщика;

• наименование плательщика и номер его счета в банке;

• наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

• наименование банка получателя;

• назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

• сумма платежа (цифрами и прописью);

• подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
   полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

• оплата продукции поставщикам;

• выплата заработной платы;

• перечисление средств в бюджет;

• на хозяйственные нужды;

• на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

• платёжные поручения;

• платёжные требования-поручения;

• денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

• по решению суда;

• по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51 «Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денеж­ных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском уче­те на основании банковских выписок и приложенных к ним денеж­но-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании де­нежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2 сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, нахо­дящиеся в обращении и являющие­ся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот) НБ АР и мо­неты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных уч­реждениях за пределами АР на основа­нии соглашения, заключаемого Правительством АР и НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об ис­пользовании на его территории валюты АР в качестве законного платежно­го средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики иностранной валюты для осущест­вления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществ­ления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых креди­тов на срок не более 180 дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операци­ям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики, включая пере­воды сумм заработной платы, пенсии, алиментов, на­следства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капи­тала для этих операций (требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в устав­ный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предпри­ятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на зда­ния, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его ме­стонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, ра­бот и услуг;

5) предоставление и получение финансовых креди­тов на срок более 180 дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся те­кущими валютными операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о получе­нии лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:

-по операциям по полному или ча­стичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс НБ АР на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-по операциям по пересчету сто­имости иных активов и обязательств, которая производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к манату возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Ва­лютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4. На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6. На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1. Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;

2. Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);

3. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в манатах;

5. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по опе­рациям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направ­ляемых в командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разреше­ния Банка России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых го­сударственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2. Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инва­люты, пересчитанная по курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления манатов на рас­четный счет, а также расходы связанные с продажей ин­валюты (комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;

2. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3. Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный счет предприятия;

5. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7. Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи;

8. Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи.

Гла­ва III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от­грузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефо­нов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безна­личных расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письмен­ном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную про­дукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скреп­ляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для за­числения на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачис­ленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приоб­ретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включа­ются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

• материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

12. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

12. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

• расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

• операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим по­казателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для комплектации).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовой продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Имеет место использования кассового метода, но только по малым предприятиям.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации Готовой продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной готовой продукции (дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80 «Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную готовой продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации готовой продукции « по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита сч.62 в дебет сч.82.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты (приложение 3).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схема аккредитивной формы расчетов.

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещение об использование аккредитива;

9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские проводки.

Таблица 3.2.1.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60 55 83(80) 08 08	80 55 83(80) 60 52 90

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 3.2.2.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за ГП зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолжности	46 52 64 62	80 62 62 83(80)

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в Азербайджане, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых, при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

• у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 88 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3.2.3.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
У векселедателя оприходована ГП от поставщика согласно накладной: стоимость ГП Сумма НДС выдан вексель отраженны причитающиеся к уплате % по векселю принят на забалансовый учет выданный вексель перечислена поставщику задолжность по векселю отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС снят с заболансового учета оплаченный вексель У векселедержателя произведена отгрузка ГП под вексель отражены причитающиеся по векселю % списаны себестоимость отгруженной ГП начислен НДС от реализации «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после сообщения об его оплате	40 19 60, 76 с/с «векселя выданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009	60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчеты с поставщиками» 60, 76, с/с «векселя выданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

Другие формы расчетов (чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение).

ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

Как следствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при оприходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата.

Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям» имеет теперь три субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасом».

Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме (рис.3.2.3).

Дебет	Кредит
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	08 Вложения во внеоборотные активы 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Рис.3.2.3. Корреспонденция 19 счета с другими счетами.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций, исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видом готовой продукции.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Выводы и предложения

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по выше отмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. когда деньги списываются со счета плательщикам и зачисляются на счет получателя. Без-; наличные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой пони- ' мается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, j предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов оп­ределяется правилами Банка России, действующими в соответ­ствии с законодательством. Определено, что расчеты предприя­тий всех форм собственности по своим обязательствам с дру­гими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй — платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные плате­жи) и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, упла­та процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между налично-денежным и безналичным обращением су­ществуют взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и об­ратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, следовательно, безна­личное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Од­новременно наличные деньги появляются у клиента при сня­тии их со счета в кредитном учреждении.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образу­ет общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого появляются новые пользователи учетной информации. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоят иные, новые задачи по адаптации его к новым условиям. Постоянный рост объема учетной информации, не в ущерб ее качествам, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету текущих операций и расчетов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели , стоящие перед бухгалтерским учетом , и задачи , которые должен выполнять бухгалтерский учет текущих операций и расчетов.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций . Были приведены счета , с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций .Была перечислена первичная документация , используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 1995.-464 с.

2. Порядок ведения кассовых операций в Азербайджанской Республики (с изменениями от 26 февраля 1996 года)

3. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Азербайджанской Республике между юридическими лицами

4. Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Азербайджанской Республике" и условий работы с денежной наличностью (с изменениями на 28 января 1997 года)

5. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

6. О бухгалтерском учете

Закон Азербайджанской от 24.03.01

7. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.

8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".

9. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",1998 г.

10. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.

11. О пор#P 3 0 1 1 9030073 01000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями на 29 декабря 1997 года)

12. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. – Главбух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

14. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 января 1997 года#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля 1997 года)##E

16. порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов #E

17. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996. – 448 с.#E#E

18. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.

19. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.

22. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

23. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

24. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.

25. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997.

26. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996.

О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расче­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-59

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-30

2. Учет рас­чет­но­го сче­та. стр 31-46

3. Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 47-59

Гла­ва III Учет рас­че­тов. стр 60-100

1. Учет рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 60-75

2. Учет рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 76-100

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 101-105

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 106-109

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

2. Задачи учета текущих операций и расчетов.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

3. Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Гла­ва II. Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую книгу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их составления, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет производиться толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту . Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня , кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

2. Учет расчетного счета.

Расчетные операции между организациями — юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления.

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:

• заявление с просьбой об открытии счёта;

• заверенную нотариусом копию устава;

• карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера и кассира с оттиском печати;

• справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.

После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер счёта.

Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных источников:

• от реализации продукции, работ, услуг;

• денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

• краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;

• прочие источники от хозяйственной деятельности;

• поступления из бюджета.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств

Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений. В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

• наименование расчетного документа;

• номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

• наименование банка плательщика;

• наименование плательщика и номер его счета в банке;

• наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

• наименование банка получателя;

• назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

• сумма платежа (цифрами и прописью);

• подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
   полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

• оплата продукции поставщикам;

• выплата заработной платы;

• перечисление средств в бюджет;

• на хозяйственные нужды;

• на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

• платёжные поручения;

• платёжные требования-поручения;

• денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

• по решению суда;

• по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51 «Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денеж­ных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском уче­те на основании банковских выписок и приложенных к ним денеж­но-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании де­нежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2 сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, нахо­дящиеся в обращении и являющие­ся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот) НБ АР и мо­неты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных уч­реждениях за пределами АР на основа­нии соглашения, заключаемого Правительством АР и НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об ис­пользовании на его территории валюты АР в качестве законного платежно­го средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики иностранной валюты для осущест­вления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществ­ления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых креди­тов на срок не более 180 дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операци­ям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики, включая пере­воды сумм заработной платы, пенсии, алиментов, на­следства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капи­тала для этих операций (требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в устав­ный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предпри­ятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на зда­ния, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его ме­стонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, ра­бот и услуг;

5) предоставление и получение финансовых креди­тов на срок более 180 дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся те­кущими валютными операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о получе­нии лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:

-по операциям по полному или ча­стичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс НБ АР на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-по операциям по пересчету сто­имости иных активов и обязательств, которая производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к манату возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Ва­лютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4. На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6. На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1. Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;

2. Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);

3. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в манатах;

5. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по опе­рациям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направ­ляемых в командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разреше­ния Банка России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых го­сударственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2. Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инва­люты, пересчитанная по курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления манатов на рас­четный счет, а также расходы связанные с продажей ин­валюты (комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;

2. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3. Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный счет предприятия;

5. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7. Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи;

8. Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи.

Гла­ва III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от­грузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефо­нов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безна­личных расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письмен­ном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную про­дукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скреп­ляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для за­числения на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачис­ленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приоб­ретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включа­ются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

• материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

12. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

12. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

• расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

• операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим по­казателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для комплектации).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовой продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Имеет место использования кассового метода, но только по малым предприятиям.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации Готовой продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной готовой продукции (дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80 «Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную готовой продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации готовой продукции « по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита сч.62 в дебет сч.82.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты (приложение 3).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схема аккредитивной формы расчетов.

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещение об использование аккредитива;

9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские проводки.

Таблица 3.2.1.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60 55 83(80) 08 08	80 55 83(80) 60 52 90

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 3.2.2.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за ГП зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолжности	46 52 64 62	80 62 62 83(80)

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в Азербайджане, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых, при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

• у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 88 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3.2.3.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
У векселедателя оприходована ГП от поставщика согласно накладной: стоимость ГП Сумма НДС выдан вексель отраженны причитающиеся к уплате % по векселю принят на забалансовый учет выданный вексель перечислена поставщику задолжность по векселю отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС снят с заболансового учета оплаченный вексель У векселедержателя произведена отгрузка ГП под вексель отражены причитающиеся по векселю % списаны себестоимость отгруженной ГП начислен НДС от реализации «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после сообщения об его оплате	40 19 60, 76 с/с «векселя выданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009	60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчеты с поставщиками» 60, 76, с/с «векселя выданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

Другие формы расчетов (чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение).

ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

Как следствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при оприходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата.

Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям» имеет теперь три субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасом».

Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме (рис.3.2.3).

Дебет	Кредит
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	08 Вложения во внеоборотные активы 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Рис.3.2.3. Корреспонденция 19 счета с другими счетами.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций, исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видом готовой продукции.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Выводы и предложения

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по выше отмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. когда деньги списываются со счета плательщикам и зачисляются на счет получателя. Без-; наличные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой пони- ' мается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, j предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов оп­ределяется правилами Банка России, действующими в соответ­ствии с законодательством. Определено, что расчеты предприя­тий всех форм собственности по своим обязательствам с дру­гими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй — платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные плате­жи) и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, упла­та процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между налично-денежным и безналичным обращением су­ществуют взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и об­ратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, следовательно, безна­личное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Од­новременно наличные деньги появляются у клиента при сня­тии их со счета в кредитном учреждении.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образу­ет общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого появляются новые пользователи учетной информации. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоят иные, новые задачи по адаптации его к новым условиям. Постоянный рост объема учетной информации, не в ущерб ее качествам, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету текущих операций и расчетов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели , стоящие перед бухгалтерским учетом , и задачи , которые должен выполнять бухгалтерский учет текущих операций и расчетов.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций . Были приведены счета , с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций .Была перечислена первичная документация , используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 1995.-464 с.

2. Порядок ведения кассовых операций в Азербайджанской Республики (с изменениями от 26 февраля 1996 года)

3. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Азербайджанской Республике между юридическими лицами

4. Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Азербайджанской Республике" и условий работы с денежной наличностью (с изменениями на 28 января 1997 года)

5. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

6. О бухгалтерском учете

Закон Азербайджанской от 24.03.01

7. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.

8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".

9. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",1998 г.

10. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.

11. О пор#P 3 0 1 1 9030073 01000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями на 29 декабря 1997 года)

12. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. – Главбух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

14. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 января 1997 года#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля 1997 года)##E

16. порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов #E

17. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996. – 448 с.#E#E

18. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.

19. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.

22. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

23. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

24. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.

25. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997.

26. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996.

О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет и ау­дит те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-63

1. Учет и ау­дит кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-34

2. Учет и ау­дит рас­чет­но­го сче­та. стр 35-52

3. Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 53-63

Гла­ва III Учет и ау­дит рас­че­тов. стр 64-103

1. Учет и ау­дит рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 64-79

2. Учет и ау­дит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 80-103

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 104-107

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 108-111

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эф­фек­тив­но­стью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский и аудит учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие ос­нов­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти опе­ра­ций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, свое­вре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и по­га­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в ус­та­нов­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние де­неж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных де­неж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих до­ход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обя­за­тельств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, по­вы­ше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, со­кра­ще­нию де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию де­неж­ных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за со­хран­но­стью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить рас­хо­ды по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­четов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С вве­де­ни­ем ры­ноч­ных от­но­ше­ний, в стра­не, по дан­ным Гос­ком­ста­та, зна­чи­тель­но вы­рос­ло ко­ли­че­ст­во ма­лых и боль­ших пред­при­ятий. В свя­зи с ли­бе­ра­ли­за­ци­ей цен на то­ва­ры, кон­троль за пред­при­ятия­ми со сто­ро­ны го­су­дар­ст­вен­ных и об­ще­ст­вен­ных ор­га­нов зна­чи­тель­но сни­зил­ся. Боль­шая часть пред­при­ятий тор­гов­ли ста­ла ча­ст­ной соб­ст­вен­но­стью или соб­ст­вен­но­стью тру­до­во­го кол­лек­ти­ва, и на по­ве­ст­ку дня стал во­прос об обес­пе­че­нии дей­ст­вен­но­го кон­тро­ля за со­хран­но­стью соб­ст­вен­но­сти вла­дель­цев пред­при­ятий. Имен­но по­это­му ста­ли ак­ту­аль­ны­ми во­про­сы уче­та то­вар­ных опе­ра­ций.

Ин­те­гра­ция эко­но­ми­ки Азер­бай­джа­на в сис­те­ме ме­ж­ду­на­род­ной тор­гов­ли ста­вит пе­ред ру­ко­во­ди­те­ля­ми пред­при­ятий, ор­га­ни­за­ций и объ­е­ди­не­ний на­сущ­ные во­про­сы о при­бли­же­нии при­ме­няе­мых в Азер­бай­джа­не тре­бо­ва­ний бух­гал­тер­ско­го уче­та к тре­бо­ва­ни­ям ме­ж­ду­на­род­ных стан­дар­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та. Ни один серь­ез­ный ино­стран­ный парт­нер не ста­нет вкла­ды­вать ка­пи­тал в пред­при­ятие, в сис­те­ме уче­та и от­чет­но­сти ко­то­ро­го он не смо­жет ра­зо­брать­ся. Так как про­из­вод­ст­вен­ная сфе­ра, со­глас­но сво­ей спе­ци­фи­ки, тре­бу­ет со­вме­ст­ной ор­га­ни­за­ции дея­тель­но­сти ино­стран­ных и ме­ст­ных парт­не­ров, то во­про­сы со­вер­шен­ст­во­ва­ния уче­та де­неж­ных средств на пред­при­яти­ях тор­гов­ли ста­но­вят­ся наи­бо­лее зло­бо­днев­ны­ми.

Все пред­при­ятия, осу­ще­ст­в­ляя про­из­вод­ст­вен­ную и хо­зяй­ст­вен­ную дея­тель­ность, всту­па­ют во взаи­мо­от­но­ше­ния с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми, ор­га­ни­за­ция­ми, уч­ре­ж­де­ния­ми, ра­бот­ни­ка­ми пред­при­ятия и от­дель­ны­ми ли­ца­ми. Эти взаи­мо­от­но­ше­ния ос­но­ва­ны на раз­лич­ных де­неж­ных рас­че­тах в про­цес­се за­го­тов­ле­ния, про­из­вод­ст­ва и реа­ли­за­ции про­дук­ции, ра­бот или ус­луг.

Все рас­че­ты по вы­пол­не­нию обя­за­тельств и предъ­яв­ле­нию тре­бо­ва­ний осу­ще­ст­в­ля­ют­ся че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ков. Рас­че­ты на­лич­ны­ми день­га­ми ме­ж­ду пред­при­ятия­ми но­сят ог­ра­ни­чен­ный ха­рак­тер и стро­го рег­ла­мен­ти­ро­ван­ный.

В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки сле­ду­ет ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­неж­ных средств мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход, и, сле­до­ва­тель­но, не­об­хо­ди­мо по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния до­пол­ни­тель­ной при­бы­ли.

По­сто­ян­но со­вер­шаю­щий­ся кру­го­обо­рот хо­зяй­ст­вен­ных средств вы­зы­ва­ет не­пре­рыв­ное во­зоб­нов­ле­ние мно­го­об­раз­ных рас­чё­тов. Пра­виль­ная ор­га­ни­за­ции рас­чет­ных опе­ра­ций обес­пе­чи­ва­ет ус­той­чи­вость обо­ра­чи­вае­мо­сти средств ор­га­ни­за­ции, ук­ре­п­ле­ние в ней до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны и улуч­ше­ние ее фи­нан­со­во­го со­стоя­ния.

Де­неж­ные сред­ст­ва – это фи­нан­со­вые ре­сур­сы ор­га­ни­за­ции, са­мые вы­со­ко ли­к­вид­ные ак­ти­вы, воз­мож­ные обес­пе­чить вы­пол­не­ние обя­за­тельств лю­бо­го уров­ня и ви­да. От их на­ли­чия за­ви­сит свое­вре­мен­ность по­га­ше­ния кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти пред­при­ятия.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обя­за­тельств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, по­вы­ше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, со­кра­ще­нию де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

2. За­да­чи уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

Важ­ное зна­че­ние для бла­го­по­лу­чия пред­при­ятий име­ет свое­вре­мен­ность де­неж­ных рас­че­тов, тща­тель­но по­став­лен­ный учет кре­дит­ных и рас­чет­ных опе­ра­ций.

В про­цес­се хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти пред­при­ятия по­сто­ян­но ве­дут рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми за при­об­ре­тен­ные у них ос­нов­ные сред­ст­ва, сы­рье, ма­те­риа­лы и дру­гие то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и ока­зан­ные ус­лу­ги; с по­ку­па­те­ля­ми, за ку­п­лен­ные ими то­ва­ры, с кре­дит­ны­ми уч­ре­ж­де­ния­ми по ссу­дам и дру­гим фи­нан­со­вым опе­ра­ци­ям; с бюд­же­том и на­ло­го­вы­ми ор­га­на­ми по раз­лич­но­го ро­да пла­те­жам, с дру­ги­ми ор­га­ни­за­ция­ми и ли­ца­ми по раз­ным хо­зяй­ст­вен­ным опе­ра­ци­ям.

Де­неж­ные рас­че­ты про­из­во­дят­ся ли­бо в ви­де без­на­лич­ных пла­те­жей, ли­бо на­лич­ны­ми день­га­ми. Без­на­лич­ные рас­че­ты в ус­ло­ви­ях раз­ви­той ры­ноч­ной эко­но­ми­ки осу­ще­ст­в­ля­ют­ся с по­мо­щью век­се­лей и че­ков, за­ме­щаю­щих на­лич­ные день­ги, без­на­лич­ных пе­ре­чис­ле­ний по рас­чет­ным и те­ку­щим сче­там кли­ен­тов в бан­ках, по­сред­ст­вом сис­те­мы кор­рес­пон­дент­ских сче­тов ме­ж­ду раз­лич­ны­ми бан­ка­ми, а так­же кли­рин­го­вых за­че­тов вза­им­ных тре­бо­ва­ний че­рез рас­чет­ные па­ла­ты. В от­ли­чие от пла­те­жей на­лич­ны­ми, ко­гда день­ги не­по­сред­ст­вен­но пе­ре­да­ют­ся пла­тель­щи­ком их по­лу­ча­те­лю, без­на­лич­ные рас­че­ты осу­ще­ст­в­ля­ют­ся боль­шей ча­стью с по­мо­щью раз­лич­ных бан­ков­ских, кре­дит­ных и рас­чет­ных опе­ра­ций, за­ме­щаю­щих на­лич­ные день­ги в обо­рот. При­ме­не­ние без­на­лич­ных рас­че­тов сни­жа­ет рас­хо­ды на де­неж­ное об­ра­ще­ние, со­кра­ща­ет по­треб­ность в на­лич­ных день­гах, спо­соб­ст­ву­ет кон­цен­тра­ции в бан­ках сво­бод­ных де­неж­ных средств пред­при­ятий, обес­пе­чи­ва­ет их бо­лее на­деж­ную со­хран­ность.

Де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятий на­хо­дят­ся в кас­се в ви­де на­лич­ных де­нег и де­неж­ных до­ку­мен­тов, на сче­тах в бан­ках, в вы­став­лен­ных ак­кре­ди­ти­вах и от­кры­тых осо­бых сче­тах, в че­ко­вых книж­ках и пр. Их при­ум­но­же­ние, пра­виль­ное ис­поль­зо­ва­ние, кон­троль за со­хран­но­стью - важ­ней­шая за­да­ча бух­гал­те­рии. От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др. Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной опе­ра­ции ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в на­род­ном хо­зяй­ст­ве, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эф­фек­тив­но­стью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки бух­гал­те­рия долж­на ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий , ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Из этой це­ли вы­те­ка­ют сле­дую­щие ос­нов­ные за­да­чи бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти опе­ра­ций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, свое­вре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те;

- обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­стей, средств в рас­че­тах в ино­стран­ной ва­лю­те;

- свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние взы­ска­ния де­би­тор­ской и по­га­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­стей и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в ус­та­нов­лен­ные сро­ки;

- обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, до­ку­мен­тов в кас­се и дру­гих мес­тах их вы­да­чи, бес­пе­ре­бой­ное удов­ле­тво­ре­ние де­неж­ной на­лич­но­стью всех не­от­лож­ных нужд пред­при­ятия, где по ус­ло­ви­ям рас­че­тов или ис­хо­дя, из ха­рак­те­ра дея­тель­но­сти она не­об­хо­ди­ма;

- изы­ска­ние воз­мож­но­сти наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных де­неж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих до­ход.

Те­ку­щи­ми за­бо­та­ми это­го уча­ст­ка бух­гал­те­рии яв­ля­ют­ся:

-кон­троль за оп­ла­той сче­тов,

-по­лу­че­ние дол­гов с за­ем­щи­ков и де­би­то­ров;

- на­блю­де­ние за кас­со­вой дис­ци­п­ли­ной;

- пра­виль­ное за­пол­не­ние пер­вич­ной до­ку­мен­та­ции.

Пред­при­ятия, осу­ще­ст­в­ля­ют те­ку­щую, ин­ве­сти­ци­он­ную и фи­нан­со­вую дея­тель­ность, всту­па­ют во взаи­мо­от­но­ше­ния с юри­ди­че­ски­ми и фи­зи­че­ски­ми ли­ца­ми, в том чис­ле с чле­на­ми сво­его тру­до­во­го кол­лек­ти­ва. Эти взаи­мо­от­но­ше­ния ос­но­ва­ны на де­неж­ных рас­че­тах.

Боль­шая часть рас­че­тов по вза­им­ным обя­за­тель­ст­вам про­во­дит­ся че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ков, т.е. пу­тем без­на­лич­ных рас­че­тов. При ка­жу­щей­ся про­сто­те уче­та де­неж­ных рас­че­тов и, в ча­ст­но­сти, кас­со­вых опе­ра­ций, тем не ме­нее, мно­гие прак­ти­че­ские ра­бот­ни­ки до­пус­ка­ют гру­бые на­ру­ше­ния дей­ст­вую­щих пра­вил уче­та и рас­че­тов на­лич­ны­ми день­га­ми. Это по­рой обо­ра­чи­ва­ет­ся для пред­при­ятия зна­чи­тель­ны­ми фи­нан­со­вы­ми по­те­ря­ми в ви­де штраф­ных санк­ций. При про­ве­де­нии рас­чет­ных опе­ра­ций бан­ки кон­тро­ли­ру­ют со­блю­де­ние пред­при­ятия­ми пла­теж­ной и до­го­вор­ной дис­ци­п­ли­ны, а так­же со­дей­ст­ву­ют при­ме­не­нию наи­бо­лее це­ле­со­об­раз­ных форм рас­че­тов.

Оп­ла­чи­вать то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ока­зан­ные ус­лу­ги в без­на­лич­ной фор­ме рас­че­тов пред­при­ятия мо­гут по ак­цепт­ной фор­ме, ак­кре­ди­ти­ва­ми, пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми, че­ка­ми, век­се­ля­ми

Для бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств и рас­чет­ных опе­ра­ций при­ме­ня­ет­ся сис­те­ма сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та, объ­е­ди­нен­ных в Пла­не сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та в раз­де­лы “Де­неж­ные сред­ст­ва” и “Рас­че­ты”. Они вклю­ча­ют в се­бя сче­та уче­та де­неж­ных средств и фи­нан­со­вых до­ку­мен­тов (кас­сы, рас­чет­но­го, ва­лют­но­го и спе­ци­аль­ных сче­тов т.д.), и рас­че­тов.

3. Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го и аудита уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С пе­ре­хо­дом к ры­ноч­ным от­но­ше­ни­ям из­ме­ни­лись под­хо­ды к по­ста­нов­ке бух­гал­тер­ско­го уче­та в ор­га­ни­за­ци­ях. От же­ст­кой рег­ла­мен­та­ции учет­но­го про­цес­са со сто­ро­ны го­су­дар­ст­ва в про­шлом, - в на­стоя­щее вре­мя пе­ре­шли к ра­зум­но­му со­че­та­нию го­су­дар­ст­вен­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния и са­мо­стоя­тель­но­сти ор­га­ни­за­ций в по­ста­нов­ке бух­гал­тер­ско­го уче­та. Сущ­ность но­вых под­хо­дов к это­му про­цес­су за­клю­ча­ет­ся в ос­нов­ном в том, что на ос­но­ве ус­та­нов­лен­ных го­су­дар­ст­вом об­щих пра­вил бух­гал­тер­ско­го уче­та, ор­га­ни­за­ции са­мо­стоя­тель­но раз­ра­ба­ты­ва­ют учет­ную по­ли­ти­ку для ре­ше­ния по­став­лен­ных пе­ред уче­том за­дач.

Учет­ная по­ли­ти­ка - это вы­бор ор­га­ни­за­ции ва­ри­ан­тов уче­та и оцен­ки субъ­ек­тов уче­та, по ко­то­рым раз­ре­ше­на ва­ри­ант­ность, а так­же фор­мы, тех­ни­ки ве­де­ния и ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та, ис­хо­дя из ус­та­нов­лен­ных до­пу­ще­ний, тре­бо­ва­ний и осо­бен­но­стей сво­ей дея­тель­но­сти.

Учет­ная по­ли­ти­ка пред­при­ятия фор­ми­ру­ет­ся ее ру­ко­во­ди­те­лем и по­ле­жит оформ­ле­нию и со­от­вет­ст­вую­щей ор­га­ни­за­ци­он­но-рас­по­ря­ди­тель­ной до­ку­мен­та­ци­ей (при­ка­зом, рас­по­ря­же­ни­ем и др.) пред­при­ятия.

При фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки пред­при­ятие осу­ще­ст­в­ля­ет вы­бор од­но­го спо­со­ба ве­де­ния и ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та из не­сколь­ких, до­пус­кае­мых за­ко­но­да­тель­ны­ми и нор­ма­тив­ны­ми ак­та­ми, вхо­дя­щи­ми в сис­те­му нор­ма­тив­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та по кон­крет­но­му во­про­су, при фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки пред­при­ятия раз­ра­ба­ты­ва­ет со­от­вет­ст­вую­щий спо­соб, ис­хо­дя из по­ло­же­ний по бух­гал­тер­ско­му уче­ту.

Учет­ная по­ли­ти­ка пред­при­ятия мо­жет быть из­ме­не­на в слу­ча­ях:

- ре­ор­га­ни­за­ции;

- сме­ны соб­ст­вен­ни­ков;

- из­ме­не­ний в за­ко­но­да­тель­ст­ве Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки или в сис­те­ме нор­ма­тив­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния - бух­гал­тер­ско­го уче­та в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки;

- раз­ра­бот­ке но­во­го спо­со­ба ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та.

Учет то­вар­ных опе­ра­ций ре­ша­ет сле­дую­щие за­да­чи:

-обес­пе­че­ние пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти за то­ва­ры;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния, за­кон­но­сти и це­ле­со­об­раз­но­сти то­вар­ных опе­ра­ций и их от­ра­же­ния в бух­гал­тер­ском уче­те;

-обес­пе­че­ние пол­но­ты и свое­вре­мен­но­сти оп­ри­хо­до­ва­ния то­ва­ров ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ны­ми ли­ца­ми, пра­виль­но­стью и свое­вре­мен­но­стью спи­са­ния реа­ли­зо­ван­ных и от­пу­щен­ных то­ва­ров;

-кон­троль за со­блю­де­ни­ем нор­ма­тив­ных за­па­сов, вы­яв­ле­ние не­хо­до­вых и не­доб­ро­ка­че­ст­вен­ных то­ва­ров;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти про­ве­де­ния ин­вен­та­ри­за­ции, свое­вре­мен­ное и пра­виль­ное от­ра­же­ние ее ре­зуль­та­тов;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти оп­ре­де­ле­ния цен, со­блю­де­ния ус­ло­вий фран­ки­ров­ки.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти и пра­виль­но­сти вы­яв­ле­ния ва­ло­во­го до­хо­да.

То­ва­ры на пред­при­ятия по­сту­па­ют от по­став­щи­ков со сле­дую­щи­ми до­ку­мен­та­ми: сче­та-фак­ту­ры, то­вар­но-транс­порт­ные на­клад­ные и на­клад­ные, ко­но­са­мен­ты и про­чие. В этих до­ку­мен­тах от­ра­жа­ют­ся все не­об­хо­ди­мые ре­к­ви­зи­ты пред­при­ятий и дан­ные о са­мом то­ва­ре. С по­сту­паю­щи­ми то­ва­ра­ми мо­гут по­сту­пать и дру­гие до­ку­мен­ты, ко­то­рые от­ра­жа­ют до­пол­ни­тель­ную ин­фор­ма­цию о по­став­ляе­мом гру­зе: упа­ко­воч­ный лист, в ко­то­ром со­дер­жит­ся ин­фор­ма­ция о ве­се, ко­ли­че­ст­ве, раз­ме­рах, упа­ков­ке, ко­ли­че­ст­ве мест за­ни­мае­мых то­ва­ром, сер­ти­фи­ка­ты со­от­вет­ст­вия стан­дар­там и ги­гие­ни­че­ским нор­мам, справ­ки о ла­бо­ра­тор­ных ис­пы­та­ни­ях и про­чие.

Ос­нов­ным ви­дом вы­бы­тия то­ва­ров яв­ля­ет­ся их реа­ли­за­ция. Оп­то­вая реа­ли­за­ция оформ­ля­ет­ся пу­тем оформ­ле­ния вы­ше­ука­зан­ных со­от­вет­ст­вую­щих до­ку­мен­тов. Про­да­жа то­ва­ров в роз­ни­цу, оформ­ля­ет­ся кас­со­вым че­ком или при­ход­ным кас­со­вым ор­де­ром.

Гла­ва II. Учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет и аудит кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую кни­гу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их со­став­ле­ния, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет про­из­во­дить­ся толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту. Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня, кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

• проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списания денег;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

6. Инкассируется ли данная организация?

7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?

13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

18. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

26. Проверить операции по счету 57;

27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

2. Учет и аудит рас­чет­но­го сче­та.

Рас­чет­ные опе­ра­ции ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми — юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми воз­ни­ка­ют из до­го­вор­ных от­но­ше­ний по по­став­ке ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, ока­за­нию ус­луг, вы­пол­не­нию ра­бот. В со­от­вет­ст­вии с за­клю­чае­мы­ми до­го­во­ра­ми од­на сто­ро­на бе­рет на се­бя обя­за­тель­ст­ва по­ста­вить свою про­дук­цию или то­ва­ры, вы­пол­нить оп­ре­де­лен­ные ра­бо­ты, ока­зать ус­лу­ги, а дру­гая сто­ро­на обя­зу­ет­ся оп­ла­тить стои­мость по­лу­чен­ных ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­пол­нен­ных ра­бот, ока­зан­ных ус­луг.

В про­цес­се хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти у ор­га­ни­за­ций воз­ни­ка­ют так­же обя­за­тель­ст­ва по рас­че­там с бюд­же­том и вне­бюд­жет­ны­ми ор­га­на­ми, свя­зан­ные с на­ло­го­вы­ми пла­те­жа­ми и уп­ла­той еди­но­го со­ци­аль­но­го на­ло­га.

По­это­му ор­га­ни­за­ция сис­те­мы рас­че­тов, ее бес­пе­ре­бой­ное функ­цио­ни­ро­ва­ние яв­ля­ет­ся важ­ней­шим ус­ло­ви­ем, обес­пе­чи­ваю­щим хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми.

Во­про­са­ми ор­га­ни­за­ции рас­че­тов, их нор­ма­тив­ным ре­гу­ли­ро­ва­ни­ем за­ни­ма­ет­ся На­цио­наль­ный Банк Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки. В со­от­вет­ст­вии с ус­та­нов­лен­ным им по­ряд­ком рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми, как пра­ви­ло, осу­ще­ст­в­ля­ют­ся пу­тем без­на­лич­ных пла­те­жей че­рез бан­ков­скую сеть. Для это­го ор­га­ни­за­ция от­кры­ва­ет в бан­ке рас­чет­ный счет. На не­го за­чис­ля­ют­ся все де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие в поль­зу ор­га­ни­за­ции. Де­нег как та­ко­вых (де­неж­ных ку­пюр) ор­га­ни­за­ция не по­лу­ча­ет, их за­ме­ня­ет рас­чет­ный до­ку­мент, по­сту­пив­ший от долж­ни­ка че­рез банк. Точ­но так­же при рас­че­тах по сво­им обя­за­тель­ст­вам пе­ред контр­аген­та­ми ор­га­ни­за­ция сда­ет в банк толь­ко рас­чет­ные до­ку­мен­ты, на ос­но­ва­нии ко­то­рых банк спи­сы­ва­ет с ее рас­чет­но­го сче­та сум­му пла­те­жа. Та­ким об­ра­зом, на­лич­ные день­ги (де­неж­ные ку­пю­ры) в рас­че­тах не уча­ст­ву­ют, их за­ме­ня­ют пла­теж­ные до­ку­мен­ты. По­это­му рас­че­ты и на­зы­ва­ют­ся без­на­лич­ны­ми.

Рас­чет­ный счет мо­жет от­крыть ор­га­ни­за­ция, яв­ляю­щая­ся юри­ди­че­ским ли­цом, а зна­чит, на­де­лен­ная соб­ст­вен­ным иму­ще­ст­вом, обо­рот­ны­ми сред­ст­ва­ми и имею­щая са­мо­стоя­тель­ный ба­ланс. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся для вза­им­ных рас­че­тов с дру­ги­ми ор­га­ни­за­ция­ми в без­на­лич­ном по­ряд­ке, но с не­го мож­но по­лу­чить и на­лич­ные день­ги (на­при­мер, для вы­да­чи за­ра­бот­ной пла­ты, для рас­че­тов с ра­бот­ни­ка­ми по ко­ман­ди­ров­кам, на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды), а так­же за­чис­лить на не­го на­лич­ные де­неж­ные сред­ст­ва (по­лу­чен­ную от ор­га­ни­за­ций на­лич­ную; вы­руч­ку, не­ви­дан­ную за­ра­бот­ную пла­ту, воз­вра­щен­ные ра­бот­ни­ка­ми, ос­тат­ки не­ис­поль­зо­ван­ных аван­сов, вы­дан­ных им под от­чет на ко­ман­ди­ро­воч­ные рас­хо­ды или на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды).

При от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та с бан­ком за­клю­ча­ет­ся до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та, ко­то­рый рег­ла­мен­ти­ру­ет взаи­мо­от­но­ше­ния ме­ж­ду бан­ком и кли­ен­том по рас­чет­но-кас­со­во­му об­слу­жи­ва­нию. В при­ло­же­нии к до­го­во­ру оп­ре­де­ля­ют­ся став­ки на ус­лу­ги бан­ка. По­сле под­пи­са­ния до­го­во­ра на рас­чет­но-кас­со­вое об­слу­жи­ва­ние сче­ту при­сваи­ва­ет­ся но­мер.

Банк га­ран­ти­ру­ет кли­ен­ту пра­во бес­пре­пят­ст­вен­но рас­по­ря­жать­ся свои­ми де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, ог­ра­ни­че­ния мо­гут ус­та­нав­ли­вать­ся толь­ко за­ко­ном. При этом банк, не на­ру­шая пра­во кли­ен­та на рас­по­ря­же­ние имею­щи­ми­ся на сче­те де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, мо­жет ис­поль­зо­вать вре­мен­но сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва кли­ен­та в сво­их це­лях, за что кли­ен­ту на­чис­ля­ют­ся про­цен­ты.

Банк ус­та­нав­ли­ва­ет ли­мит ос­тат­ка де­неж­ных средств, хра­ня­щих­ся на сче­те кли­ен­та. Ес­ли сум­ма де­неж­ных средств на сче­те ока­жет­ся ни­же это­го ли­ми­та и, не­смот­ря на пре­ду­пре­ж­де­ния бан­ка, не бу­дет вос­ста­нов­ле­на в те­че­ние ме­ся­ца, банк име­ет пра­во рас­торг­нуть до­го­вор с кли­ен­том по сво­ей ини­циа­ти­ве. Дру­гим ос­но­ва­ни­ем для рас­тор­же­ния до­го­во­ра по ини­циа­ти­ве бан­ка яв­ля­ет­ся от­сут­ст­вие опе­ра­ций по сче­ту в те­че­ние го­да. Ор­га­ни­за­ция мо­жет рас­торг­нуть до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та по сво­ей ини­циа­ти­ве в лю­бое вре­мя на ос­но­ва­нии за­яв­ле­ния.

Все сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия долж­ны хра­нить на рас­чёт­ном счё­те в бан­ке. Для от­кры­тия счё­та пре­дос­тав­ля­ет­ся в банк:

• за­яв­ле­ние с прось­бой об от­кры­тии счё­та;

• за­ве­рен­ную но­та­риу­сом ко­пию ус­та­ва;

• кар­точ­ку ус­та­нов­лен­но­го об­раз­ца с об­раз­ца­ми под­пи­сей глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра с от­тис­ком пе­ча­ти;

• справ­ка из ми­ни­стер­ст­ва На­ло­гов о по­ста­нов­ке в учёт пред­при­ятия.

По­сле это­го, банк про­ве­ря­ет по­лу­чен­ные до­ку­мен­ты и вы­да­ёт ре­ше­ние об от­кры­тии счё­та. По­сле это­го банк обя­зан со­об­щить на­ло­го­вой ин­спек­ции но­мер счё­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт мо­гут по­сту­пать из раз­ных ис­точ­ни­ков:

• от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ра­бот, ус­луг;

• де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие из кас­сы пред­при­ятия;

• крат­ко­сроч­ные ссу­ды бан­ка (в на­стоя­щее вре­мя, осо­бен­но в ком­мер­че­ских бан­ках, та­кое пе­ре­чис­ле­ние не прак­ти­ку­ет­ся). Это свя­за­но с не­же­ла­ни­ем бан­ка пла­тить про­цен­ты за на­хо­ж­де­ние де­нег на рас­чёт­ном счё­те;

• про­чие ис­точ­ни­ки от хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти;

• по­сту­п­ле­ния из бюд­же­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт за­чис­ля­ют­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов (пла­тёж­ное по­ру­че­ние, пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние, при за­чис­ле­нии де­нег из кас­сы – объ­яв­ле­ние на взнос на­лич­ны­ми). Ко­гда банк при­ни­ма­ет день­ги, он да­ёт кви­тан­цию о приё­ме де­неж­ных средств

Сред­ст­ва от по­ку­па­те­лей про­дук­ции, ра­бот, ус­луг на рас­чёт­ный счёт по­сту­па­ют на ос­но­ва­нии вы­став­лен­ных по­ку­па­те­ля­ми пла­тёж­ных по­ру­че­ний. В ря­де слу­чае, ко­гда по­ку­па­тель не хо­чет свое­вре­мен­но рас­пла­тить­ся за по­лу­чен­ный то­вар, то пред­при­ятие по­став­щик вы­став­ля­ет пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние. На ос­но­ва­нии это­го до­ку­мен­та банк пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та по­ку­па­те­ля на рас­чёт­ный счёт по­став­щи­ка.

Ос­нов­ные опе­ра­ции, осу­ще­ст­в­ляе­мые ор­га­ни­за­ция­ми по рас­чет­но­му сче­ту, — это без­на­лич­ные рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми за от­гру­жен­ную про­дук­цию, вы­пол­нен­ные для них ра­бо­ты, ока­зан­ные им ус­лу­ги и с по­став­щи­ка­ми за по­лу­чен­ные от Них то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ими ра­бо­ты или ока­зан­ные ус­лу­ги.

При рас­че­тах ме­ж­ду пред­при­ятия­ми, бан­ка­ми и го­су­дар­ст­вом при­ме­ня­ет­ся ка­лен­дар­ная сис­те­ма рас­че­тов, то есть все пла­те­жи с рас­чет­но­го сче­та, вклю­чая от­чис­ле­ния в бюд­жет и вы­пла­ту за­ра­бот­ной пла­ты, про­из­во­дят­ся в по­ряд­ке ка­лен­дар­ной от­чет­но­сти (в по­ряд­ке их по­сту­п­ле­ния в банк).

Рас­че­ты про­из­во­дят­ся че­рез банк на ос­но­ва­нии рас­чет­ных до­ку­мен­тов. Фор­мы рас­чет­ных до­ку­мен­тов долж­ны со­от­вет­ст­во­вать ус­та­нов­лен­ным стан­дар­там и иметь сле­дую­щие обя­за­тель­ные ре­к­ви­зи­ты:

• на­име­но­ва­ние рас­чет­но­го до­ку­мен­та;

• но­мер до­ку­мен­та, чис­ло (циф­ра­ми), ме­сяц (про­пи­сью) и год (циф­ра­ми) его вы­пис­ки;

• на­име­но­ва­ние бан­ка пла­тель­щи­ка;

• на­име­но­ва­ние пла­тель­щи­ка и но­мер его сче­та в бан­ке;

• на­име­но­ва­ние по­лу­ча­те­ля де­неж­ных средств и но­мер его сче­та в бан­ке;

• на­име­но­ва­ние бан­ка по­лу­ча­те­ля;

• на­зна­че­ние пла­те­жа (за что про­из­во­дит­ся оп­ла­та, на­при­мер: за ус­лу­ги по до­го­во­ру № 5 от 10 ап­ре­ля 2000 г.);

• сум­ма пла­те­жа (циф­ра­ми и про­пи­сью);

• под­пи­си и от­тиск пе­ча­ти на пер­вом эк­зем­п­ля­ре.

При оформ­ле­нии до­ку­мен­тов не до­пус­ка­ют­ся по­мар­ки, под­чи­ст­ки и ис­прав­ле­ния, да­же ого­во­рен­ные.

Без­на­лич­ные рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми осу­ще­ст­в­ля­ют­ся в раз­ных фор­мах. От вы­бран­ной фор­мы рас­че­тов за­ви­сит ис­поль­зо­ва­ние кон­крет­но­го рас­чет­но­го до­ку­мен­та.

1)Рас­че­ты пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми. Пла­теж­ное по­ру­че­ние пред­став­ля­ет со­бой рас­по­ря­же­ние вла­дель­ца сче­та бан­ку на пе­ре­чис­ле­ние де­неж­ных средств с его рас­чет­но­го сче­та на счет по­лу­ча­те­ля.

По­сле­до­ва­тель­ность опе­ра­ций при осу­ще­ст­в­ле­нии рас­че­тов и пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми со­сто­ит из сле­дую­щих дей­ст­вий:

1. По­став­щик в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром по­став­ля­ет по­ку­па­те­лю ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти или вы­пол­ня­ет ра­бо­ты, ока­зы­ва­ет ус­лу­ги.

2. По­ку­па­тель сда­ет в свой банк пла­теж­ное по­ру­че­ние на оп­ла­ту за
   по­лу­чен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные для не­го ра­бо­ты или ока­зан­ные ему ус­лу­ги.

3. Банк по­ку­па­те­ля спи­сы­ва­ет с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля сум­му де­неж­ных средств, ука­зан­ную в пла­теж­ном по­ру­че­нии, и на­прав­ля­ет пла­теж­ное по­ру­че­ние бан­ку по­став­щи­ка для за­чис­ле­ния этой сум­мы на счет по­лу­ча­те­ля.

4. Пла­тель­щи­ку на­прав­ля­ет­ся вы­пис­ка бан­ка о спи­са­нии с его рас­чет­но­го сче­та де­неж­ных средств.

5. Банк по­став­щи­ка за­чис­ля­ет на рас­чет­ный счет по­став­щи­ка пе­ре­чис­лен­ную сум­му.

Рас­хо­до­ва­ние де­неж­ных средств мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся на раз­ные це­ли:

• оп­ла­та про­дук­ции по­став­щи­кам;

• вы­пла­та за­ра­бот­ной пла­ты;

• пе­ре­чис­ле­ние средств в бюд­жет;

• на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды;

• на на­чис­лен­ные про­цен­ты по по­лу­чен­ным ссу­дам.

Пла­те­жи с рас­чёт­но­го счё­та про­из­во­дят­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов, вы­став­лен­ных пред­при­яти­ем или по­став­щи­ка­ми. К ним от­но­сят:

• пла­тёж­ные по­ру­че­ния;

• пла­тёж­ные тре­бо­ва­ния-по­ру­че­ния;

• де­неж­ные че­ки.

В со­от­вет­ст­вии с ут­вер­ждён­ной фор­мой в пла­тёж­ном по­ру­че­нии ука­зы­ва­ет­ся пол­ное на­име­но­ва­ние пред­при­ятия, ад­рес бан­ка, ко­му пе­ре­чис­лять де­неж­ные сред­ст­ва, оче­рёд­ность пла­те­жа, да­та и сум­ма пла­те­жа. Бан­ки при­ни­ма­ют толь­ко за­пол­нен­ные ма­ши­но­пис­но пла­теж­ные по­ру­че­ния. Под­чи­ст­ки и по­мар­ки в этом до­ку­мен­те не­до­пус­ти­мы.

Рас­чё­ты с при­ме­не­ни­ем тре­бо­ва­ний-по­ру­че­ний осу­ще­ст­в­ля­ют­ся по сле­дую­щей схе­ме: по­став­щик пред­став­ля­ет в свой банк до­ку­мент, со­дер­жа­щий тре­бо­ва­ние об уп­ла­те оп­ре­де­лён­ной сум­мы с при­ло­же­ни­ем от­гру­зоч­ных до­ку­мен­тов. Оп­ла­та мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся с ак­цеп­том или без не­го. Ак­цепт мо­жет быть по­сле­дую­щим и пред­ва­ри­тель­ным. При пред­ва­ри­тель­ном ак­цеп­те банк пе­ре­во­дит де­неж­ные сред­ст­ва на счёт по­став­щи­ка ес­ли пла­тель­щик не зая­вит в ус­та­нов­лен­ный срок от­каз от ак­цеп­та. При по­сле­дую­щем ак­цеп­те банк сра­зу спи­сы­ва­ет де­неж­ные сред­ст­ва со счё­та пла­тель­щи­ка, а ес­ли пла­тель­щик объ­я­вит об от­ка­за от ак­цеп­та, то банк не­мед­лен­но воз­вра­ща­ет день­ги на счёт. Срок, ус­та­нов­лен­ный бан­ка­ми для ак­цеп­та – 3 дня.

В не­ко­то­рых слу­ча­ях банк мо­жет спи­сать де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та в бес­спор­ном по­ряд­ке. Это мо­жет про­изой­ти в сле­дую­щих слу­ча­ях:

• по ре­ше­нию су­да;

• по ре­ше­нию ор­га­нов эко­но­ми­че­ско­го су­да.

На ос­но­ва­нии этих до­ку­мен­тов по­лу­ча­тель средств вы­став­ля­ет ин­кас­со­вое по­ру­че­ние или пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние, по ко­то­ро­му банк пе­ре­ве­дёт сред­ст­ва.

Ка­ж­дая опе­ра­ция по рас­чёт­но­му счё­ту банк со­про­во­ж­да­ет вы­пис­кой с рас­чёт­но­го счё­та, ко­то­рую от­прав­ля­ет в хо­зяй­ст­во. В ней ука­зы­ва­ет­ся сум­ма про­из­ве­дён­ной опе­ра­ции и её да­та. К вы­пис­ке при­ла­га­ет­ся до­ку­мент, на ос­но­ва­нии ко­то­ро­го опе­ра­ция бы­ла про­из­ве­де­на. Эти вы­пис­ки с при­ло­жен­ны­ми до­ку­мен­та­ми яв­ля­ют­ся ос­но­ва­ния­ми для бух­гал­тер­ских за­пи­сей по счё­ту 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Ес­ли рас­смат­ри­вать рас­чёт­ный счёт с точ­ки зре­ния бан­ка, то он яв­ля­ет­ся пас­сив­ным, по­это­му в вы­пис­ках ос­та­ток на рас­чёт­ном счё­те по­ка­зы­ва­ет­ся по кре­ди­ту. А вы­пла­ты по де­бе­ту.

По­лу­чен­ная вы­пис­ка про­ве­ря­ет­ся в бух­гал­те­рии на пред­мет пра­виль­но­сти опе­ра­ции и сумм. Ес­ли об­на­ру­же­на ошиб­ка, то бух­гал­те­рия со­об­ща­ет об этом бан­ку, а оши­боч­ную сум­му ста­вит по де­бе­ту счё­та 63. Банк про­ве­ря­ет опе­ра­цию и де­ла­ет кор­рек­ти­рую­щую, по­сле это­го со­об­ща­ет ре­зуль­тат в бух­гал­те­рию пред­при­ятия. Сум­ма сни­ма­ет­ся с де­бе­та 63 счё­та.

Для вы­пол­не­ния без­на­лич­ных рас­че­тов у ком­па­нии ООО «Ок­на» от­крыт обя­за­тель­ный рас­чет­ный счет в бан­ке. Ос­нов­ная фор­ма рас­че­тов – с по­мо­щью пла­теж­ных по­ру­че­ний (При­ло­же­ние 8).

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств ор­га­ни­за­ции, хра­ня­щих­ся в бан­ках, ис­поль­зу­ют­ся ак­тив­ные сче­та 51 «Рас­чет­ные сче­та» и 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках».

По де­бе­ту этих сче­тов от­ра­жа­ют­ся по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, по кре­ди­ту — их спи­са­ние. Опе­ра­ции по дви­же­нию де­неж­ных средств на сче­тах ор­га­ни­за­ции от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­ском уче­те на ос­но­ва­нии бан­ков­ских вы­пи­сок и при­ло­жен­ных к ним де­неж­но-рас­чет­ных до­ку­мен­тов. При за­чис­ле­нии де­неж­ных средств на сче­та ор­га­ни­за­ции кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по кре­ди­ту бу­дет счет, яв­ляю­щий­ся ис­точ­ни­ком их по­сту­п­ле­ния. При спи­са­нии де­неж­ных средств кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по де­бе­ту яв­ля­ет­ся счет, по­ка­зы­ваю­щий, на ка­кие це­ли вы­бы­ли де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия.

Опе­ра­ции по сче­ту 51 «Рас­чет­ные сче­та». Рас­смот­рим не­ко­то­рые ти­по­вые опе­ра­ции по по­сту­п­ле­нию и спи­са­нию де­неж­ных средств и их бух­гал­тер­ское оформ­ле­ние.

Ос­нов­ные про­вод­ки по дви­же­нию де­неж­ных средств на рас­чет­ном сче­ту пред­при­ятия:

1. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет день­ги из кас­сы пред­при­ятия:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 50 "Кас­са".

2. За­чис­ле­ны на рас­чет­ный счет кре­ди­ты бан­ка:

Дт 51 " Рас­чет­ные сче­та";

Кт 90 "Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 92 "Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков".

5. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям".

6. За­чис­ле­но от де­би­то­ров в по­га­ше­ние дол­гов:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми".

7. Вы­да­но по че­ку на­лич­ны­ми в кас­су пред­при­ятия:

Дт 50 "Кас­са";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

8. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по­став­щи­кам:

Дт 60 "Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

9. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти бюд­же­ту по на­ло­гам:

Дт 68 "Рас­че­ты с бюд­же­том";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

10. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти ор­га­нам со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния:

Дт 69 "Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

11. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти про­чим кре­ди­то­рам:

Дт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

12. Пе­ре­чис­ле­ние в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по кре­ди­ту:

Дт 90,927 "Крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

13. Пе­ре­чис­ле­ны штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки за не­со­блю­де­ние до­го­во­ров:

Дт63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

По­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на рас­чет­ный счет от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­пи­ла вы­руч­ка от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ос­нов­ных средств, про­чих ак­ти­вов.

Де­бет 51 Кре­дит 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции», 47 «Реа­ли­за­ция и про­чее вы­бы­тие ос­нов­ных средств», 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» За­чис­ле­ны по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми, ра­нее по­лу­чен­ные аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

)По­лу­че­ны де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­пив­шие от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков, а так­же аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми»

За­чис­ле­ны по­сту­п­ле­ния по пре­тен­зи­ям - Де­бет 51Кре­дит 63 «Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям»;

По­лу­че­ны аван­сы от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков:

Де­бет 51 Кре­дит 64 «Рас­че­ты по аван­сам по­лу­чен­ным» –

Сум­ма, по­сту­пив­шая на рас­чет­ный счет из вне­бюд­жет­ных фон­дов:

Де­бет 51 Кре­дит 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным фон­дам» –

Сум­ма воз­вра­та из­лиш­не пе­ре­чис­лен­ных на­ло­гов:

Де­бет 51 Кре­дит 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»

За­чис­ле­ны стра­хо­вые воз­ме­ще­ния лич­но­го стра­хо­ва­ния и со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния;

Де­бет сче­та 51 Кре­дит сче­та 65 «Рас­че­ты по иму­ще­ст­вен­но­му и лич­но­му стра­хо­ва­нию» , 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию»

(69-1 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию», 69-2 «Рас­че­ты по пен­си­он­но­му фон­ду», 69-3 «рас­че­ты по ме­ди­цин­ско­му стра­хо­ва­нию», 69-4 «Рас­че­ты по фон­ду за­ня­то­сти»)

от от­дель­ных лиц в по­га­ше­нии за­дол­жен­но­сти: по бес­про­цент­ным ссу­дам, за при­чи­нен­ный ущерб, за фор­мен­ную оде­ж­ду:

Де­бет 51 Кре­дит 73 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да»

(73-1 «Рас­че­ты за то­ва­ры, про­дан­ные в кре­дит», 73-2 «Рас­че­ты по пре­дос­тав­лен­ным зай­мам», 73-3 «Рас­че­ты по воз­ме­ще­нию ма­те­ри­аль­но­го ущер­ба»);

От уч­ре­ди­те­лей взно­сы в ус­тав­ный ка­пи­тал:

Де­бет 51 Кре­дит 75 «Рас­че­ты с уч­ре­ди­те­ля­ми»

За­чис­ле­ны крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные ссу­ды бан­ка:

Де­бет 51 Кре­дит 90 «Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 92 «Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 94 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»,95 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»

За­чис­ле­ны сред­ст­ва це­ле­во­го фи­нан­си­ро­ва­ния:

Де­бет 51 Кре­дит 96 «Це­ле­вые фи­нан­си­ро­ва­ние и по­сту­п­ле­ния»

Вы­бы­тие де­неж­ных средств с рас­чет­но­го сче­та от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

По­лу­че­ны на­лич­ные день­ги в кас­су: Де­бет 50 «Кас­са» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Пе­ре­чис­ле­ны на­лич­ные день­ги с рас­чет­но­го сче­та на ва­лют­ный счет:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков, пе­ре­чис­ле­ние аван­са и пе­ре­чис­ле­ния дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям и фи­зи­че­ским ли­цам: Де­бет 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», 61 «рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му де­неж­ных средств, пе­ре­чис­лен­ную по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам:

Де­бет 62 «рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 64 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му пе­ре­чис­лен­ных пла­те­жей во вне­бюд­жет­ные фон­ды и в бюд­жет:

Де­бет 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным пла­те­жам», 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том», 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» Кре­дит 51

На сум­му за­ра­бот­ной пла­ты, пе­ре­чис­лен­ной ра­бот­ни­кам: Де­бет 70 Кре­дит 51

На сум­му средств, пе­ре­чис­лен­ных до­чер­ним ор­га­ни­за­ци­ям и под­раз­де­ле­ни­ям:

Де­бет 78 «Рас­че­ты с до­чер­ни­ми (за­ви­си­мы­ми) пред­при­ятия­ми»,79 «Внут­ри­хо­зяй­ст­вен­ные рас­че­ты» Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние кре­ди­тов бан­ков: Де­бет 90, 92, 93 Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние зай­мов: Де­бет 94, 95 Кре­дит 51

На сум­мы це­ле­вых рас­хо­дов, про­из­ве­ден­ных с рас­чет­но­го сче­та: Де­бет 96 Кре­дит 51 .

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о манатных счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса АР.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Национального банка АР. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме(2.2.1):

Бухгалтерский баланс (ф.№1)				Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга				Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)				Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
				Показатели регистров по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету				Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

3. Учет ва­лют­но­го сче­та.

Дей­ст­вую­щее за­ко­но­да­тель­ст­во под ино­стран­ной ва­лю­той по­ни­ма­ет де­неж­ные зна­ки в ви­де банк­нот, ка­зна­чей­ских би­ле­тов, мо­не­ты, на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии и яв­ляю­щие­ся за­кон­ным пла­теж­ным сред­ст­вом в со­от­вет­ст­вую­щем ино­стран­ном го­су­дар­ст­ве (груп­пе го­су­дарств), а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну де­неж­ные зна­ки.

Субъ­ек­та­ми ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ют­ся «ре­зи­ден­ты» и «не­ре­зи­ден­ты».

Ре­зи­ден­та­ми по ва­лют­но­му пра­ву яв­ля­ют­ся:

1) фи­зи­че­ские ли­ца, имею­щие по­сто­ян­ное ме­сто­жи­тель­ст­во в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке, в том чис­ле вре­мен­но на­хо­дя­щие­ся за ее пре­де­ла­ми;

2) юри­ди­че­ские ли­ца, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

3) пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, не яв­ляю­щие­ся юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

Ли­ца, не от­ве­чаю­щие пе­ре­чис­лен­ным ха­рак­те­ри­сти­кам, яв­ля­ют­ся не­ре­зи­ден­та­ми.

Под ва­лю­той Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки:

а) на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии, а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну ма­на­ты в ви­де бан­ков­ских би­ле­тов (банк­нот) НБ АР и мо­не­ты;

б) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях в АР;

в) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях за пре­де­ла­ми АР на ос­но­ва­нии со­гла­ше­ния, за­клю­чае­мо­го Пра­ви­тель­ст­вом АР и НБ АР с со­от­вет­ст­вую­щи­ми ор­га­на­ми ино­стран­но­го го­су­дар­ст­ва об ис­поль­зо­ва­нии на его тер­ри­то­рии ва­лю­ты АР в ка­че­ст­ве за­кон­но­го пла­теж­но­го сред­ст­ва.

К ва­лют­ным опе­ра­ци­ям от­но­сят­ся:

1) опе­ра­ции, свя­зан­ные с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти и иных прав на ва­лют­ные цен­но­сти, вклю­чая ис­поль­зо­ва­ние ино­стран­ной ва­лю­ты в ка­че­ст­ве сред­ст­ва пла­те­жа и пла­теж­ных до­ку­мен­тов в ино­стран­ной ва­лю­те;

2) ввоз и пе­ре­сыл­ка ва­лют­ных цен­но­стей в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку из-за ру­бе­жа и об­рат­но;

3) осу­ще­ст­в­ле­ние ме­ж­ду­на­род­ных де­неж­ных пе­ре­во­дов;

4) опе­ра­ции по от­кры­тию и ве­де­нию азер­бай­джан­ски­ми бан­ка­ми ма­нат­ных сче­тов не­ре­зи­ден­тов.

Сле­ду­ет раз­ли­чать те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции и ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла. Те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции (не тре­бу­ют кон­тро­ля):

1) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки ино­стран­ной ва­лю­ты для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов без от­сроч­ки пла­те­жа по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг, а так­же для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов, свя­зан­ных с кре­ди­то­ва­ни­ем экс­порт­но-им­порт­ных опе­ра­ций на срок не бо­лее 180 дней;

2) по­лу­че­ние и пре­дос­тав­ле­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок не бо­лее 180 дней;

3) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке про­цен­тов, ди­ви­ден­дов и иных до­хо­дов по вкла­дам, ин­ве­сти­ци­ям, кре­ди­там и про­чим опе­ра­ци­ям, свя­зан­ным с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла;

4) пе­ре­во­ды не­тор­го­во­го ха­рак­те­ра в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, вклю­чая пе­ре­во­ды сумм за­ра­бот­ной пла­ты, пен­сии, али­мен­тов, на­след­ст­ва, а так­же дру­гие ана­ло­гич­ные опе­ра­ции.

Ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла для этих опе­ра­ций (тре­бу­ет­ся ли­цен­зия АБ АР):

1) пря­мые ин­ве­сти­ции, то есть вло­же­ния в ус­тав­ный ка­пи­тал пред­при­ятия с це­лью из­вле­че­ния до­хо­да и по­лу­че­ния прав на уча­стие в управ­ле­нии пред­при­яти­ем;

2) порт­фель­ные ин­ве­сти­ции, то есть при­об­ре­те­ние цен­ных бу­маг;

3) пе­ре­во­ды в оп­ла­ту пра­ва соб­ст­вен­но­сти на зда­ния, со­ору­же­ния и иное иму­ще­ст­во, вклю­чая зем­лю и ее не­дра, от­но­си­мое по за­ко­но­да­тель­ст­ву стра­ны его ме­сто­на­хо­ж­де­ния к не­дви­жи­мо­му иму­ще­ст­ву, а так­же иных прав на не­дви­жи­мость;

4) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние от­сроч­ки пла­те­жа на срок бо­лее 180 дней по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг;

5) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок бо­лее 180 дней;

6) все иные ва­лют­ные опе­ра­ции, не яв­ляю­щие­ся те­ку­щи­ми ва­лют­ны­ми опе­ра­ция­ми.

Не­об­хо­ди­мо об­ра­тить вни­ма­ние, что ес­ли гро­зит за­держ­ка свы­ше 180 дней, и опе­ра­ции мо­гут по­те­рять ста­тус те­ку­щих то на­до за­ра­нее по­за­бо­тить­ся о по­лу­че­нии ли­цен­зии или раз­ре­ше­ния.

По­ря­док от­кры­тия ва­лют­но­го сче­та ана­ло­ги­чен по­ряд­ку из­ло­жен­но­му при от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та.

В бух­гал­тер­ском уче­те и бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти от­ра­жа­ет­ся кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая воз­ни­ка­ет:

-по опе­ра­ци­ям по пол­но­му или час­тич­но­му по­га­ше­нию де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, вы­ра­жен­ной в ино­стран­ной ва­лю­те, ес­ли курс НБ АР на да­ту ис­пол­не­ния обя­за­тельств по оп­ла­те от­ли­ча­ет­ся: от его кур­са на да­ту при­ня­тия этой де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти к бух­гал­тер­ско­му уче­ту в от­чет­ном пе­рио­де; ли­бо от кур­са на от­чет­ную да­ту со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти за от­чет­ный пе­ри­од, в ко­то­ром эта де­би­тор­ская или кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность бы­ла пе­ре­счи­та­на в по­след­ний раз;

-по опе­ра­ци­ям по пе­ре­сче­ту стои­мо­сти иных ак­ти­вов и обя­за­тельств, ко­то­рая про­из­во­дит­ся на да­ту со­вер­ше­ния опе­ра­ции и на от­чет­ную да­ту.

В со­ста­ве кур­со­вых раз­ни­цы сле­ду­ет раз­ли­чать по­ло­жи­тель­ные и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы. При рос­те кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту воз­ни­ка­ют по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы — по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са, а при сни­же­нии кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту — по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са.

Син­те­ти­че­ский учет средств на ва­лют­ном сче­те ве­дет­ся на ак­тив­ном сче­те 52 «Ва­лют­ный счет».

По де­бе­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся по­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на ва­лют­ные сче­та пред­при­ятия.

По кре­ди­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся спи­са­ние де­неж­ных средств с ва­лют­ных сче­тов пред­при­ятия.

По­ря­док со­вер­ше­ния и оформ­ле­ния опе­ра­ций по ва­лют­ным сче­там ре­гу­ли­ру­ет­ся пра­ви­ла­ми бан­ков.

Ва­лют­ный счет мо­жет быть от­крыт пред­при­ятию:

• толь­ко в од­ной ва­лю­те пла­те­жа (на­при­мер, в дол­ла­рах США);

• в не­сколь­ких ва­лю­тах пла­те­жа;

• муль­ти­ва­лют­ный счет.

За­пи­си опе­ра­ций на ва­лют­ных сче­тах про­из­во­дят­ся в ва­лю­те пла­те­жа и ее ма­нат­ном эк­ви­ва­лен­те.

От­ра­же­ние в бух­гал­тер­ском уче­те ва­лют­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных с дви­же­ни­ем де­неж­ных средств, пол­но­стью ана­ло­гич­на от­ра­же­нию опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту (т.е. все опе­ра­ции, ко­то­рые осу­ще­ст­в­ля­ют­ся на рас­чет­ном сче­те, мо­гут осу­ще­ст­в­лять­ся и на ва­лют­ном).

С точ­ки зре­ния за­ко­но­да­тель­ной так и есть — прак­ти­че­ски ни од­на из опе­ра­ций, про­во­ди­мых по сче­ту 51, не за­пре­ще­на к осу­ще­ст­в­ле­нию в ва­лю­те. Это под­твер­жда­ют раз­но­об­раз­ная ме­то­ди­че­ская ли­те­ра­ту­ра и ха­рак­те­ри­сти­ка сче­та 52, при­ве­ден­ная в Пла­не сче­тов (Ин­ст­рук­ции по при­ме­не­нию Пла­на сче­тов). Од­на­ко ог­ра­ни­че­ния, на­ла­гае­мые за­ко­но­да­тель­ст­вом на ис­поль­зо­ва­ние на­лич­ной и без­на­лич­ной ва­лю­ты, фак­ти­че­ски ог­ра­ни­чи­ва­ют сфе­ру при­ме­не­ния сче­та 52 сче­та­ми рас­че­тов (с по­став­щи­ка­ми, под­ряд­чи­ка­ми, по аван­сам и т.п.), сче­том 50 «Кас­са», и, в раз­ре­шен­ных слу­ча­ях, сче­том 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да» (толь­ко по под­от­чет­ным сум­мам).

Та­ким об­ра­зом, наи­бо­лее час­то по сче­ту 52 бу­дут оформ­лять­ся сле­дую­щие про­вод­ки:

1. На сум­му аван­са, пе­ре­ве­ден­но­го в счет по­сле­дую­щих по­ста­вок:

Де­бет 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

2. На сум­му воз­вра­та ра­нее пе­ре­чис­лен­ных де­неж­ных средств:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

3. На сум­му по­лу­чен­ной со сче­та ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 50 «Кас­са» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет»

4. На сум­му сдан­но­го, на счет ос­тат­ка ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 50 «Кас­са»

5. На сум­му пе­ре­чис­лен­ных в ва­лю­те под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

6. На сум­му ва­лю­ты, сдан­ную под­от­чет­ным ли­цом не­по­сред­ст­вен­но на ва­лют­ный счет:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми».

Осо­бен­но­стью уче­та ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ет­ся за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на счет:

1. Де­бет 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на тран­зит­ный ва­лют­ный счет;

2. Де­бет 52-2 «Ва­лют­ные сче­та за ру­бе­жом» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной средств на те­ку­щий ва­лют­ный счет (25%);

3. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - реа­ли­за­ция ва­лют­ных средств че­рез банк (75%);

4. Де­бет 51 «Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - по­сту­па­ет вы­руч­ка в ма­на­тах;

5. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - про­цен­ты, ко­мис­си­он­ные бан­ка за реа­ли­за­цию средств;

6. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» - при­быль (курс про­да­жи вы­ше кур­са НБ);

7. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - убы­ток (на­обо­рот).

Воз­ни­каю­щее при по­куп­ке ино­стран­ной ва­лю­ты пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки над кур­сом НБ от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки», а пре­вы­ше­ние кур­са НБ над кур­сом по­куп­ки — по кре­ди­ту сче­та 80.

Ес­ли за­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет про­из­во­дит­ся в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты, то по опе­ра­ци­ям по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты со­став­ля­ют сле­дую­щие бух­гал­тер­ские про­вод­ки:

1. Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – на сум­му по­ру­че­ния на по­куп­ку ино­стран­ной ва­лю­ты;

2. Де­бет 52 »Ва­лют­ный счет» Кре­дит 57«Пе­ре­во­ды в пу­ти» – на сум­му ку­п­лен­ной ино­стран­ной ва­лю­ты;

3. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» – от­ра­жа­ет­ся пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты над кур­сом НБ;

4. Де­бет 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во» Кре­дит 51 «рас­чет­ный счет» – от­ра­же­ны рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ино­стран­ной ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ное воз­на­гра­ж­де­ние бан­ку и др.)

Ес­ли день за­чис­ле­ния ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет не сов­па­да­ет с днем по­куп­ки ва­лю­ты, то воз­ни­ка­ет кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая от­ра­жа­ет­ся на сче­те 80 «При­бы­ли и убыт­ки» и оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

Де­бет 57 Кре­дит 80 – сум­ма по­ло­жи­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы;

Де­бет 80 Кре­дит 57 – сум­ма от­ри­ца­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы.

Про­да­жа ин­ва­лют. От­ра­же­ние на бух­гал­тер­ских сче­тах опе­ра­ций по про­да­же ин­ва­лю­ты осу­ще­ст­в­ля­ет­ся с ис­поль­зо­ва­ни­ем сче­та 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» так как ин­ва­лю­та рас­смат­ри­ва­ет­ся как иму­ще­ст­во пред­при­ятия.

По де­бе­ту 48 сче­та по­ка­зы­ва­ет­ся стои­мость ин­ва­лю­ты, пе­ре­счи­тан­ная по кур­су НБ РФ на день про­да­жи (по от­че­ту бан­ка) или на день за­чис­ле­ния ма­на­тов на рас­чет­ный счет, а так­же рас­хо­ды свя­зан­ные с про­да­жей ин­ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ные),

По кре­ди­ту 48 сче­та от­ра­жа­ет­ся сум­ма в ма­на­тах, по­лу­чен­ная пред­при­яти­ем за про­дан­ную ин­ва­лю­ту.

Опе­ра­ции по про­да­же ино­стран­ной ва­лю­ты от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

1. Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 52 – пе­ре­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты, под­ле­жа­щей про­да­же;

2. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – спи­са­ние рас­хо­дов, свя­зан­ных с про­да­жей ино­стран­ной ва­лю­ты;

3. Де­бет 51«Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» – на сум­му вы­руч­ки за про­дан­ную ино­стран­ную ва­лю­ту;

4. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» - спи­са­ние стои­мо­сти про­дан­ной ино­стран­ной ва­лю­ты с пе­ре­сче­том ее по кур­су НБ АР на да­ту по­сту­п­ле­ния ма­нат­но­го эк­ви­ва­лен­та на рас­чет­ный счет пред­при­ятия;

5. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» – спи­сы­ва­ет­ся при­быль, по­лу­чен­ная от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

6. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - спи­сы­ва­ет­ся убы­ток, по­лу­чен­ный от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

7. Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» - спи­сы­ва­ет­ся по­ло­жи­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи;

8. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» - Спи­сы­ва­ет­ся от­ри­ца­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи.

Гла­ва III. Учет и аудит рас­че­тов.

3.1 Учет и аудит рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми.

По­став­щи­ки и под­ряд­чи­ки – это ор­га­ни­за­ции, по­став­ляю­щие сы­рьё, ма­те­риа­лы и дру­гие то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, а так­же ока­зы­ваю­щие раз­лич­ные ви­ды ус­луг (от­пуск элек­тро­энер­гии, па­ра, во­ды, га­за и др.) и вы­пол­няю­щие раз­ные ра­бо­ты (ка­пи­таль­ный и те­ку­щий ре­монт ос­нов­ных средств и др.).

Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми осу­ще­ст­в­ля­ют по­сле от­груз­ки им то­вар­но-ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­пол­не­ния ра­бот или ока­за­ния ус­луг ли­бо од­но­вре­мен­но с ни­ми с со­гла­сия пред­при­ятия или по его по­ру­че­нию.

Без со­гла­сия ор­га­ни­за­ции в без ак­цепт­ном по­ряд­ке оп­ла­чи­ва­ют­ся тре­бо­ва­ния за от­пу­щен­ный газ, во­ду, те­п­ло­вую и элек­три­че­скую энер­гию, вы­пи­сан­ные на ос­но­ва­нии по­ка­за­те­лей из­ме­ри­тель­ных при­бо­ров и дей­ст­вую­щих та­ри­фов, а так­же за ка­на­ли­за­цию, поль­зо­ва­ние те­ле­фо­нов, поч­то­во-те­ле­граф­ные ус­лу­ги.

В на­стоя­щее вре­мя ор­га­ни­за­ции са­ми вы­би­ра­ют фор­му рас­чё­тов за по­став­лен­ную про­дук­цию или ока­зан­ные ус­лу­ги. В По­ло­же­нии о без­на­лич­ных рас­чё­тах в АР пред­ло­же­на но­вая фор­ма рас­чё­тов, ос­но­ван­ная на ис­поль­зо­ва­нии вы­пи­сы­вае­мо­го по­став­щи­ком пла­тёж­но­го тре­бо­ва­ния-по­ру­че­ния. Оно при­ни­ма­ет­ся бан­ком по­ку­па­те­ля к ис­пол­не­нию толь­ко при на­ли­чии средств на рас­чёт­ном счё­те по­ку­па­те­ля и при его пись­мен­ном со­гла­сии оп­ла­тить пол­но­стью или час­тич­но пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние. При этой фор­ме рас­чё­тов по­став­щик на от­гру­жен­ную про­дук­цию оформ­ля­ет пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние и пе­ре­сы­ла­ет его пла­тель­щи­ку, ко­то­рый, оз­на­ко­мив­шись с ним, при­ни­ма­ет ре­ше­ние об оп­ла­те. При­няв ре­ше­ние оп­ла­тить, пла­тель­щик под­пи­сы­ва­ет его, скре­п­ля­ет под­пи­си пе­ча­тью и сда­ёт в свой банк. Банк пла­тель­щи­ка спи­сы­ва­ет день­ги с его рас­чёт­но­го счё­та и пе­ре­во­дит их в банк по­став­щи­ка для за­чис­ле­ния на счёт по­став­щи­ка. Бух­гал­тер­ские за­пи­си спи­сан­ных и за­чис­лен­ных сумм про­из­во­дят­ся на ос­но­ва­нии вы­пи­сок бан­ка с рас­чёт­но­го счё­та.

Сум­му НДС по­став­щи­ки и под­ряд­чи­ки вклю­ча­ют в сче­та на оп­ла­ту и от­ра­жа­ют у по­ку­па­те­ля по де­бе­ту счё­та 19 и кре­ди­ту счё­та 60. За­тра­ты на оп­ла­ту про­цен­тов по кре­ди­там по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за при­об­ре­тён­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ока­зан­ные ус­лу­ги от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­тов учё­та за­трат на про­из­вод­ст­во (по­сколь­ку они вклю­ча­ют­ся в се­бе­стои­мость про­дук­ции) и кре­ди­ту счё­та 60.

По­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми от­ра­жа­ют по де­бе­ту счё­та 60 и кре­ди­ту сче­тов учё­та де­неж­ных средств (50, 51, 52, 55) или кре­ди­тов бан­ка (90, 92). По­ря­док бух­гал­тер­ских за­пи­сей при по­га­ше­нии за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми за­ви­сит от при­ме­няе­мых форм рас­чё­тов.

Учёт рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей и ус­луг ор­га­ни­зу­ет­ся на счё­те 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми». Счёт по от­но­ше­нию к ба­лан­су – пас­сив­ный. По кре­ди­ту счё­та 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» от­ра­жа­ет­ся за­дол­жен­ность с по­став­щи­ка­ми, по де­бе­ту – умень­ше­ние этой за­дол­жен­но­сти.

Саль­до кре­ди­то­вое сви­де­тель­ст­ву­ет о сум­мах за­дол­жен­но­сти пред­при­ятия по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам. В не­ко­то­рых слу­ча­ях саль­до по счё­ту 60 мо­жет быть и де­бе­то­вым, это оз­на­ча­ет, что сум­ма за ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти по­став­щи­ком оп­ла­че­на, но на ко­нец ме­ся­ца эти ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти не по­сту­пи­ли, чис­лят­ся как то­ва­ры в пу­ти.

Счёт 60 пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­чё­тах с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми за:

• по­лу­чен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, при­ня­тые вы­пол­нен­ные

ра­бо­ты и по­треб­лён­ные ус­лу­ги, вклю­чая пре­дос­тав­ле­ние энер­гии, га­за, па­ра, во­ды, а так­же по дос­тав­ке или пе­ре­ра­бот­ке ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, рас­чё­ты, до­ку­мен­ты на ко­то­рые ак­цеп­то­ва­ны и под­ле­жат оп­ла­те че­рез банк;

• ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, ра­бо­ты и ус­лу­ги, рас­чё­ты по ко­то­рым про­из­во­дят­ся в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей;

• ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, ра­бо­ты и ус­лу­ги, на ко­то­рые рас­чёт­ные до­ку­мен­ты от по­став­щи­ков или под­ряд­чи­ков не по­сту­пи­ли (так на­зы­вае­мые не­от­фак­ту­ро­ван­ные по­став­ки);

• из­лиш­ки ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­яв­лен­ные при их при­ём­ке;

• по­лу­чен­ные ус­лу­ги по пе­ре­воз­кам, в том чис­ле рас­чё­ты по не­до­бо­рам и пе­ре­бо­рам та­ри­фа (фрах­та), а так­же за все ви­ды ус­лу­ги свя­зи.

Все опе­ра­ции, свя­зан­ные с рас­чё­та­ми за при­об­ре­тён­ные

ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, при­ня­тые ра­бо­ты или по­треб­лён­ные ус­лу­ги, про­во­дят по счё­ту 60 не­за­ви­си­мо от вре­ме­ни оп­ла­ты предъ­яв­лен­но­го счё­та.

Счёт 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» кор­рес­пон­ди­ру­ет со сче­та­ми:

1. Оп­ри­хо­до­ва­ние па­тен­тов, ли­цен­зий и дру­гих не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов.

Де­бет счё­та 04 «Не­ма­те­ри­аль­ные ак­ти­вы»

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

2. Оп­ри­хо­до­ва­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, на­чис­ле­ние стои­мо­ст­ных ус­луг по их дос­тав­ке.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60.

3. На­чис­ле­ние за­дол­жен­но­сти на при­об­ре­те­ние ма­шин и

обо­ру­до­ва­ния, за вы­пол­не­ние строи­тель­ных ра­бот и ока­за­ние ус­лу­ги.

Де­бет счё­та 08 «Ка­пи­таль­ные вло­же­ния».

Кре­дит счё­та 60.

4. На­чис­ле­ние оп­ла­ты сдат­чи­ка­ми сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ной

про­дук­ции.

На­чис­ле­ние по­куп­ной стои­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей.

Де­бет счё­та 15 «За­го­тов­ле­ние и при­об­ре­те­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60.

5. На­чис­ле­ние к уп­ла­те стои­мо­сти вы­пол­няе­мых ра­бот и ус­луг.

Де­бет счё­та 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во».

Де­бет счё­та 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­ст­ва».

Де­бет счё­та 25 «Об­ще­про­из­вод­ст­вен­ные рас­хо­ды».

Де­бет счё­та 26 «Об­ще­хо­зяй­ст­вен­ные рас­хо­ды».

Де­бет счё­та 28 «Брак в про­из­вод­ст­ве».

Де­бет счё­та 29 «Об­слу­жи­ва­ние про­из­вод­ст­ва и хо­зяй­ст­ва».

Де­бет счё­та 31 «Рас­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов».

Де­бет счё­та 44 «Из­держ­ки об­ра­ще­ния».

Кре­дит счё­та 60.

6. Воз­врат из­лиш­не пе­ре­чис­лен­ных сумм.

Де­бет счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Де­бет счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 60.

7. От­ра­же­ние за­дол­жен­но­сти по рас­чё­там ме­ж­ду по­став­щи­ком (под­ряд­чи­ком) и по­ку­па­те­лем (за­каз­чи­ком), ко­гда пред­при­ятие яв­ля­ет­ся и тем и дру­гим.

Де­бет счё­та 62 «Рас­чёт с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми».

Кре­дит счё­та 60.

8. Предъ­яв­ле­ние пре­тен­зий по­став­щи­кам, по вы­яв­лен­ной при про­вер­ке их сче­тов, раз­ни­це.

Де­бет счё­та 63 «Рас­чё­ты по пре­тен­зи­ям».

Кре­дит счё­та 60.

9. НДС по сче­там по­став­щи­ков.

Де­бет счё­та 68 «Рас­чё­ты с бюд­же­том».

10. При­ня­тые к оп­ла­те сче­та по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за

по­став­лен­ные ими ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и ус­лу­ги для

до­чер­них пред­при­ятий и внут­рен­них под­раз­де­ле­ний, имею­щих

от­дель­ные ба­лан­сы.

Де­бет счё­та 78 «Рас­чё­ты с до­чер­ни­ми пред­при­ятия­ми.

Де­бет счё­та 79 «Внут­ри­хо­зяй­ст­вен­ные рас­чё­ты».

Кре­дит счё­та 60.

11. От­ра­же­ние убыт­ков от спи­са­ния де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти с

про­сро­чен­ны­ми сро­ка­ми ис­ко­вой дав­но­сти, на­чис­ле­ние

штра­фов, не­ус­то­ек и дру­гих санк­ций, при­су­ж­дён­ных су­дом или при­знан­ных пред­при­яти­ем к уп­ла­те.

Де­бет счё­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки».

Кре­дит счё­та 60.

12. При по­сту­п­ле­нии раз­лич­ных ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей

об­на­ру­же­на их не­дос­та­ча (до оп­ри­хо­до­ва­ния) в пре­де­лах

норм ес­те­ст­вен­ной убы­ли или при­ня­тая по ви­не пред­при­ятия, его ра­бот­ни­ков.

Де­бет счё­та 84 «Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60.

12. От­не­се­ние стои­мо­сти ре­мон­та, при­ня­то­го тех­ни­че­ским

об­мен­ным пунк­том, за счёт соз­дан­но­го ре­зер­ва.

Де­бет счё­та 89 «Ре­зер­вы пред­стоя­щих рас­хо­дов и пла­те­жей».

Кре­дит счё­та 60.

12. Спи­са­ние со­мни­тель­ной к по­лу­че­нию за­дол­жен­но­сти

по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков.

Де­бет счё­та 82 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным до­мам».

Кре­дит счё­та 60.

По де­бе­ту счё­та.

1. Спи­са­ние воз­вра­щён­ных по­став­щи­ку ра­нее оп­ри­хо­до­ван­ных на склад ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей при об­на­ру­же­нии де­фек­тов.

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

Кре­дит счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Кре­дит счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Кре­дит счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

2. От­не­се­ние сумм, на­чис­ле­ния по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам за

ока­за­ние им ус­лу­ги по транс­пор­ти­ров­ке, от­груз­ке, реа­ли­за­ции про­дук­ции.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции».

3. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 50 «Кас­са».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Кре­дит счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках».

4. При оп­ла­те сче­тов фак­тур про­из­ве­дён за­чёт по пред­ва­ри­тель­но вы­дан­ным аван­сам.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 61 «Рас­чё­ты по аван­сам вы­дан­ным».

5. От­ра­же­ние сумм, за­чтён­ных при вза­им­ных рас­чё­тах.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 67 «Рас­чё­ты по вне­бюд­жет­ным пла­те­жам».

6. По­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми до­чер­ни­ми

пред­при­ятия­ми.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 78 «Рас­чё­ты с до­чер­ни­ми пред­при­ятия­ми».

7. Штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки, по­лу­чен­ные за на­ру­ше­ние ус­ло­вий

хо­зяй­ст­вен­ных до­го­во­ров, при­су­ж­дён­ные или при­знан­ные долж­ни­ком. За­чис­ле­ние в до­хо­ды не­вос­тре­бо­ван­ной кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти с про­сро­чен­ны­ми сро­ка­ми ис­ко­вой дав­но­сти.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки».

8. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за счёт

крат­ко­сроч­ных кре­ди­тов.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 92 «Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков».

Счёт 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» име­ет семь суб­сче­тов.

1-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям.

На дан­ном суб­счё­те учи­ты­ва­ют­ся рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми, осу­ще­ст­в­ляе­мые пла­тёж­ны­ми тре­бо­ва­ния­ми по­ру­че­ния­ми, че­ка­ми, ко­гда рас­чёт­ные до­ку­мен­ты сда­ют в банк на оп­ла­ту кон­крет­ных сче­тов-фак­тур, сче­тов-ак­кре­ди­ти­вов. На стои­мость по­сту­пив­ших от по­став­щи­ков цен­но­стей или ус­луг про­из­во­дит­ся за­пись:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

Од­но­вре­мен­но де­бет счё­та 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тён­ным цен­но­стям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

При вы­яв­ле­нии не­дос­та­чи, пор­чи то­ва­ра по ви­не по­став­щи­ка, ариф­ме­ти­че­ских оши­бок, за­вы­ше­ние цен и их не­со­от­вет­ст­вие до­го­во­ру, по­ку­па­тель на сум­му раз­ни­цы предъ­яв­ля­ет пре­тен­зию.

Де­бет счё­та 63 «Рас­чё­ты по пре­тен­зи­ям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

В слу­чае не­дос­тач, по­терь то­ва­ров, по ви­не ма­те­ри­аль­но – от­вет­ст­вен­но­го ли­ца пред­при­ятие по­ку­па­те­ля на сум­му не­дос­таю­щих цен­но­стей со­глас­но ак­та об ус­та­нов­лен­ном рас­хо­ж­де­нии до его ут­вер­жде­ния, ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия де­ла­ет сле­дую­щую за­пись:

Де­бет счё­та 84 «Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

2-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

Дан­ный суб­счёт при­ме­ня­ет­ся при рас­чё­тах с по­став­щи­ка­ми по по­сто­ян­ным и рав­но­мер­ным по­став­кам то­ва­ров и ока­за­нии ус­луг (при рас­чё­тах ме­ж­ду са­хар­ным за­во­дом и кол­хо­за­ми). До­го­во­ром ме­ж­ду по­ку­па­те­лем и по­став­щи­ком ус­та­нав­ли­ва­ет­ся по­сто­ян­ная пла­но­вая стои­мость про­дук­ции, оп­ла­та оформ­ля­ет­ся пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ем – по­ру­че­ни­ем, пла­тёж­ны­ми по­ру­че­ния­ми. На сум­му пла­но­во­го пла­те­жа со­глас­но рас­чёт­ным до­ку­мен­там про­из­во­дит­ся за­пись:

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 2 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт». На стои­мость по­сту­пив­ших ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей.

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 2 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

3-й суб­счёт «Рас­чё­ты с под­ряд­чи­ка­ми по ка­пи­таль­ным вло­же­ни­ям и ре­мон­ту».

4-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

Не­от­фак­ту­ро­ван­ные по­став­ки – это по­став­ки ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, на ко­то­рые от­сут­ст­ву­ют до­ку­мен­ты. При этом со­став­ля­ет­ся при­ём­ный акт на то­вар, по­сту­пив­ший без счё­та по­став­щи­ка. Со­глас­но при­ём­но­го ак­та на ус­лов­ную стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей про­из­во­дит­ся сле­дую­щая бух­гал­тер­ская за­пись:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 4 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

При по­сту­п­ле­нии то­вар­ных до­ку­мен­тов от по­став­щи­ка и при ус­ло­вии рас­хо­ж­де­ния в стои­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей 1-я за­пись по учё­ту не­от­фак­ту­ро­ван­ных по­ста­вок стор­ни­ру­ет­ся.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 4 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

На стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, ука­зан­ных в до­ку­мен­те по­став­щи­ка да­ёт­ся обыч­ная про­вод­ка.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

Од­но­вре­мен­но по при­об­ре­тён­ным то­ва­рам, ма­те­риа­лам, сы­рью, да­ёт­ся про­вод­ка на на­лог на до­бав­лен­ную стои­мость.

Де­бет счё­та 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тён­ным цен­но­стям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

5-й суб­счёт «Рас­чё­ты со сдат­чи­ка­ми сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ных

про­дук­тов и сы­рья».

6-й суб­счёт «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

Учи­ты­ва­ют­ся рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми за то­ва­ры и ус­лу­ги,

не­от­ра­жён­ные на вы­ше пе­ре­чис­лен­ных субъ­ек­тах:

• рас­чё­ты по пред­ва­ри­тель­ной оп­ла­те за ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти;

• опе­ра­ции на ос­но­ве бар­тер­ных сде­лок.

Опе­ра­ции по пред­ва­ри­тель­ной оп­ла­те сче­тов по­став­щи­ков на дан­ном суб­счё­те от­ра­жа­ют­ся сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных по­ру­че­ний:

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 6 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Кре­дит счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках» – на стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вклю­чая на­лог на до­ба­воч­ную стои­мость.

2. Оп­ри­хо­до­ва­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей от по­став­щи­ка:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 6 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

7-й суб­счёт «Век­се­ля вы­дан­ные».

При­ме­ня­ет­ся при рас­чё­тах за по­став­лен­ные то­ва­ры и ока­зан­ные ус­лу­ги с от­сроч­кой пла­те­жа на вре­мя ус­та­нов­лен­ное по вза­им­ной до­го­во­рён­но­сти на ос­но­ве век­се­ля. Дан­ная фор­ма рас­чё­та при­ме­ня­ет­ся с це­лью ук­ре­п­ле­ния фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Для учё­та рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми при­ме­ня­ют жур­нал-ор­дер фор­мы №6 и при­ло­же­ние к не­му «Ре­естр опе­ра­ций по рас­чё­там с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» фор­мы №6.

Жур­нал-ор­дер №6 от­кры­ва­ет­ся на квар­тал, по­лу­го­дие или год с ис­поль­зо­ва­ни­ем вклад­ных лис­тов. На дан­ном пред­при­ятии при зна­чи­тель­ном ко­ли­че­ст­ве рас­чёт­ных опе­ра­ций не­об­хо­ди­мые дан­ные по от­дель­ным по­став­щи­кам пред­ва­ри­тель­но на­ка­п­ли­ва­ют­ся в Рее­ст­ре опе­ра­ций по рас­чё­там с по­став­щи­ка­ми, от­кры­вае­мом на тот же пе­ри­од, что и жур­нал – ор­дер, на ка­ж­до­го по­став­щи­ка.

В рее­ст­рах жур­наль­но-ор­дер­ной фор­мы учёт рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми ве­дут по­зи­ци­он­ным спо­со­бом по ка­ж­до­му до­ку­мен­ту.

Учёт рас­чё­тов в це­лом в раз­ре­зе по­став­щи­ков (под­ряд­чи­ков) с от­ра­же­ни­ем дви­же­ния и вы­яв­ле­ния ос­тат­ка ве­дут толь­ко в слу­ча­ях, ко­гда эти рас­чё­ты осу­ще­ст­в­ля­ют­ся в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей. Не­за­ви­си­мо от ве­ли­чи­ны сум­мы по рас­чёт­но­му до­ку­мен­ту и фор­мы рас­чё­тов (ак­кре­ди­ти­вы, ин­кас­со, пла­но­вые пла­те­жи), все рас­чё­ты за от­гру­жен­ные по­став­щи­ка­ми ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, то­ва­ры и при­ня­тые от под­ряд­чи­ков ра­бо­ты, долж­ны най­ти от­ра­же­ние на счё­те 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми». Ес­ли к мо­мен­ту по­сту­п­ле­ния цен­но­стей и то­ва­ров на склад по­лу­ча­те­ля или оформ­ле­ния при­ём­ки ра­бот, рас­чёт­ные до­ку­мен­ты уже оп­ла­че­ны, то в этих слу­ча­ях за­пи­си так­же долж­ны про­из­во­дить­ся в кор­рес­пон­ден­ции со счё­том 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

За­пи­си по Кре­ди­ту счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» (ле­вая сто­ро­на жур­на­ла-ор­де­ра) про­из­во­дят­ся по гра­фам в кор­рес­пон­ден­ции с де­бе­туе­мы­ми сче­та­ми по учё­ту ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, за­трат на про­из­вод­ст­во, ка­пи­таль­ных вло­же­ний. При этом по от­дель­ным гра­фам от­ра­жа­ют­ся сум­мы на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость.

Пра­вая сто­ро­на жур­на­ла-ор­де­ра пред­на­зна­че­на для от­ра­же­ний опе­ра­ций по Де­бе­ту счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», то есть за­пи­сей об оп­ла­те по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам, за по­став­лен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и то­ва­ры, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ус­лу­ги. При за­пи­сях по Де­бе­ту счё­та ука­зы­ва­ют­ся кре­ди­туе­мые сче­та (сче­та по учё­ту де­неж­ных средств).

В слу­чае про­дле­ния сро­ка по­га­ше­ния со­от­вет­ст­вую­щих обя­за­тельств, эти сум­мы за­пи­сы­ва­ют­ся в от­дель­ные гра­фы в кон­це жур­на­ла-ор­де­ра.

От­дель­ные гра­фы в жур­на­ле-ор­де­ре вы­де­ле­ны для за­пи­си да­ты со­вер­ше­ния опе­ра­ций, но­ме­ров до­ку­мен­тов, на­име­но­ва­ний по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков, а так­же саль­до на на­ча­ло и ко­нец ме­ся­ца.

Ито­ги ле­вой час­ти жур­на­ла-ор­де­ра по окон­ча­нии ме­ся­ца пе­ре­но­сит­ся в Глав­ную кни­гу, ито­ги пра­вой час­ти ис­поль­зу­ют­ся для свер­ки обо­ро­тов с дру­ги­ми жур­на­ла­ми-ор­де­ра­ми.

3.2 Учет и аудит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Реа­ли­за­ция вы­пу­щен­ной го­то­вой про­дук­ции – ко­неч­ная цель дея­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции, за­клю­чи­тель­ный этап кру­го­обо­ро­та ее средств, по за­вер­ше­нии ко­то­ро­го оп­ре­де­ля­ют­ся ре­зуль­та­ты хо­зяй­ст­во­ва­ния, эф­фек­тив­ность про­из­вод­ст­ва.

Учёт по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков яв­ля­ет­ся важ­ней­шим по­ка­за­те­лем хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти тор­го­вых ор­га­ни­за­ций, по­сколь­ку от не­го во мно­гом за­ви­сит пра­виль­ность рас­чё­та ве­ли­чи­ны ва­ло­во­го до­хо­да от реа­ли­за­ции, из­дер­жек об­ра­ще­ния, а сле­до­ва­тель­но, и сум­ма при­бы­ли.

За­вер­шаю­щей ста­ди­ей про­цес­са кру­го­обо­ро­та средств пред­при­ятия яв­ля­ет­ся реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг), в ре­зуль­та­те че­го го­то­вые из­де­лия (ра­бо­ты, ус­лу­ги) пре­вра­ща­ют­ся в день­ги.

Да­той или мо­мен­том реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции в за­ви­си­мо­сти от при­ня­той на­ло­го­пла­тель­щи­ком учет­ной по­ли­ти­ки для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния счи­та­ет­ся да­та воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре от­груз­ки и предъ­яв­ле­нию по­ку­па­те­лю рас­чет­ных до­ку­мен­тов, как наи­бо­лее ран­няя из дат: день от­груз­ки («ме­тод на­чис­ле­ния») го­то­вой про­дук­ции; день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции («кас­со­вый ме­тод»); день предъ­яв­ле­ния по­ку­па­те­лю сче­та-фак­ту­ры, а так же для на­ло­го­пла­тель­щи­ков, при­няв­ших в учет­ной по­ли­ти­ке для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния да­ту воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, как день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции.

Оп­ла­той го­то­вой про­дук­ции при­зна­ет­ся пре­кра­ще­ние встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва при­об­ре­та­те­ля со­от­вет­ст­вую­щей го­то­вой про­дук­ции пе­ред на­ло­го­пла­тель­щи­ком, ко­то­рые не­по­сред­ст­вен­но свя­за­ны с по­став­кой (пе­ре­да­чей) этой го­то­вой про­дук­ции, за ис­клю­че­ни­ем пре­кра­ще­ния встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва пу­тем вы­да­чи по­ку­па­те­лям – век­се­ле­дер­жа­те­лем соб­ст­вен­но­го век­се­ля.

Реа­ли­за­ция – ос­нов­ной объ­ем­ный по­ка­за­тель дея­тель­но­сти пред­при­ятия. Про­цес­сом реа­ли­за­ции яв­ля­ет­ся со­во­куп­ность хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных со сбы­том и про­да­жей про­дук­ции. Пла­ни­ро­ва­ние про­цес­са реа­ли­за­ции на­чи­на­ет­ся с обес­пе­че­ния пред­при­ятия за­ка­за­ми. На их ос­но­ве со­став­ля­ет­ся план по но­менк­ла­ту­ре, яв­ляю­щий­ся ос­но­ва­ни­ем ор­га­ни­за­ции про­из­вод­ст­вен­но­го вы­пус­ка со­от­вет­ст­вую­щих ви­дов про­дук­ции. За­ка­зы со­гла­со­вы­ва­ют­ся с за­каз­чи­ка­ми про­дук­ции и по­став­щи­ка­ми ма­те­риа­лов. С по­ку­па­те­ля­ми за­клю­ча­ют­ся до­го­во­ры, в ко­то­рых ука­зы­ва­ет­ся ас­сор­ти­мент, сро­ки от­груз­ки, ко­ли­че­ст­во и ка­че­ст­во про­дук­ции, це­на, фор­ма рас­че­тов.

При ус­та­нов­ле­нии от­пу­ск­ных цен ука­зы­ва­ет­ся фран­ко, т.е. за чей счет про­из­во­дит­ся оп­ла­та рас­хо­дов по дос­тав­ке про­дук­ции от по­став­щи­ка до по­ку­па­те­ля. Фран­ко-стан­ция на­зна­че­ния оз­на­ча­ет, что рас­хо­ды по дос­тав­ке го­то­вой про­дук­ции по­ку­па­те­лю оп­ла­чи­ва­ет по­став­щик и они вклю­ча­ют­ся в от­пу­ск­ную це­ну. Фран­ко-стан­ция от­прав­ле­ния оз­на­ча­ет, что по­став­щик оп­ла­чи­ва­ет рас­хо­ды толь­ко по по­груз­ке в ва­го­ны. Все же ос­таль­ные рас­хо­ды по пе­ре­воз­ке про­дук­ции (оп­ла­та же­лез­но­до­рож­но­го та­ри­фа, вод­но­го фрах­та и т.д.) долж­ны оп­ла­чи­вать­ся по­ку­па­те­лем.

Для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о про­цес­се реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, для оп­ре­де­ле­ния фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов от реа­ли­за­ции пред­на­зна­чен ре­зуль­тат­ный счет 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)». На нем от­ра­жа­ет­ся се­бе­стои­мость и вы­руч­ка (до­хо­ды) по го­то­вой про­дук­ции и по­лу­фаб­ри­ка­там соб­ст­вен­но­го про­из­вод­ст­ва; по­куп­ным из­де­ли­ям (при­об­ре­тен­ным для ком­плек­та­ции).

По­ря­док син­те­ти­че­ско­го уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции. Ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся оп­ре­де­лять вы­руч­ку от реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния ли­бо по мо­мен­ту оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции, ли­бо по мо­мен­ту от­груз­ки про­дук­ции и предъ­яв­ле­ния пла­теж­ных до­ку­мен­тов по­ку­па­те­лю (за­каз­чи­ку) или транс­порт­ной ор­га­ни­за­ции.

В бух­гал­тер­ском уче­те про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной в мо­мент ее от­груз­ки (в свя­зи с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти на про­дук­цию к по­ку­па­те­лю). Име­ет ме­сто ис­поль­зо­ва­ния кас­со­во­го ме­то­да, но толь­ко по ма­лым пред­при­яти­ям.

По­ря­док уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции Го­то­вой про­дук­ции.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент оп­ла­ты ра­нее от­гру­жен­ной про­дук­ции, де­би­тор­ская за­долж­ность учи­ты­ва­ет­ся по про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти по де­бе­ту сче­та 45 «То­ва­ры от­гру­жен­ные». По ме­ре оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции ее спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сче­та 45 в де­бет сче­та 46. Од­но­вре­мен­но на­чис­ля­ет­ся НДС по реа­ли­зо­ван­ной го­то­вой про­дук­ции (де­бет сч. 46 кре­дит сч. 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»).

Де­би­тор­ская за­долж­ность, по ко­то­рой ис­тек ус­та­нов­лен­ный пре­дель­ный срок ис­пол­не­ния обя­за­тельств, спи­сы­ва­ют­ся с кре­ди­та сч. 45 в де­бет сч.80 «При­быль и убыт­ки» (без умень­ше­ния на­ло­го­об­ла­гае­мой ба­зы).

Спи­са­ние дол­га в убы­ток вслед­ст­вие не­пла­те­же­спо­соб­но­сти по­став­щи­ка не вы­зы­ва­ет ее ан­ну­ли­ро­ва­ния. Спи­сан­ная за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся за ба­лан­сом в те­че­ние 5 лет с мо­мен­та спи­са­ния для на­блю­де­ния за воз­мож­но­стью ее взы­ска­ния в слу­чаи улуч­ше­ния иму­ще­ст­вен­но­го со­стоя­ния долж­ни­ка.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент ее от­груз­ки, то де­би­тор­ская за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся по це­не реа­ли­за­ции про­дук­ции на сч. 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми». К это­му сче­ты мо­гут быть от­кры­ты суб­сче­та:

1. Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со

2. Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми

3. Век­се­ля по­лу­чен­ные и др.

На суб­сче­те 62.1 «Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со» учи­ты­ва­ют рас­че­ты по предъ­яв­лен­ным по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам и при­ня­тым бан­ком к оп­ла­те рас­чет­ным до­ку­мен­том за от­гру­жен­ную го­то­вой про­дук­цию.

На суб­сче­те 62.2 «Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми при дли­тель­ных хо­зяй­ст­вен­ных свя­зях с ни­ми, ко­гда рас­че­ты но­сят по­сто­ян­ный ха­рак­тер и не за­вер­ша­ют­ся по­сту­п­ле­ни­ем оп­ла­ты по от­дель­но­му рас­чет­но­му до­ку­мен­ту.

На суб­сче­те 62.3 «Век­се­ля по­лу­чен­ные» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми, обес­пе­чен­ные по­лу­чен­ны­ми век­се­ля­ми.

На сум­му оп­ла­ты за от­гру­жен­ную ГП пред­при­ятие предъ­яв­ля­ет рас­чет­ные до­ку­мен­ты по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку и про­из­во­дит сле­дую­щую бух­гал­тер­скую за­пись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

По­сколь­ку от­гру­жен­ная го­то­вая про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной, то с ее стои­мо­сти на­чис­ля­ет­ся НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При по­га­ше­нии по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми сво­ей за­долж­ность они спи­сы­ва­ют ее с кре­ди­та сч.62 в де­бет сче­тов де­неж­ных средств.

Ес­ли по по­лу­чен­но­му век­се­лю пре­ду­смот­ре­но взи­ма­ние про­цен­та от сум­мы век­се­ля, то на ве­ли­чи­ну про­цен­та де­бе­ту­ют де­неж­ные сче­та и кре­ди­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки».

Ана­ли­ти­че­ский учет по сч.62 ве­дут по ка­ж­до­му предъ­яв­лен­но­му по­ку­па­те­лем или за­каз­чи­ком сче­ту, а при рас­че­тах в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей – по ка­ж­до­му по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку. По­строе­ние ана­ли­ти­че­ско­го уче­та долж­но обес­пе­чить по­лу­че­ние дан­ных о за­дол­жен­но­сти, обес­пе­чен­ной: век­се­ля­ми, срок по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств по ко­то­рым не на­сту­пил; век­се­ля­ми дис­кон­ти­ро­ван­ны­ми (уч­тен­ны­ми) в бан­ках; век­се­ля­ми, по ко­то­рым де­неж­ные сред­ст­ва не по­сту­пи­ли в срок.

При ис­поль­зо­ва­нии ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции « по от­груз­ке» ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся соз­да­вать ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам, учи­ты­вае­мым на суб­сче­те 1 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам» сче­та 82 «Оце­ноч­ные ре­зер­вы». Ве­ли­чи­на ре­зер­ва оп­ре­де­ля­ет­ся по ка­ж­до­му со­мни­тель­но­му дол­гу в за­ви­си­мо­сти от фи­нан­со­во­го со­стоя­ния ор­га­ни­за­ции – долж­ни­ка и оцен­ки ве­ро­ят­но­сти по­га­ше­ния им дол­га. На сум­му соз­да­вае­мых ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов де­бе­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки» и кре­ди­ту­ют сч.82. На­ло­го­об­ла­гае­мая при­быль при соз­да­нии ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов умень­ша­ет­ся.

Не­вос­тре­бо­ван­ную в срок де­би­тор­скую за­долж­ность спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сч.62 в де­бет сч.82.

Сче­та-фак­ту­ры вы­пи­сы­ва­ют все пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, реа­ли­зую­щие го­то­вую про­дук­цию, как об­ла­гае­мые так и не об­ла­гае­мые НДС. Так­же счет-фак­ту­ра вы­пи­сы­ва­ет­ся при по­лу­че­нии аван­сов. На ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры на­чис­ля­ет­ся НДС, под­ле­жа­щий уп­ла­те в бюд­жет.

По­ку­па­те­лю го­то­вой про­дук­ции счет-фак­ту­ра не­об­хо­дим для воз­ме­ще­ния сумм НДС. Сле­ду­ет об­ра­тить вни­ма­ние на то, что по­ку­па­тель не мо­жет за­честь НДС из бюд­же­та на ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры, ко­то­рый был со­став­лен про­дав­цом при по­лу­че­нии аван­са, т.к. для за­че­та на­ло­га не­об­хо­ди­мо еще что­бы ГП бы­ла оп­ри­хо­до­ва­на в уче­те.

Бланк сче­та-фак­ту­ры мо­жет быть из­го­тов­лен ти­по­гра­фи­че­ским спо­со­бом или са­мо­стоя­тель­но с по­мо­щью ком­пь­ю­те­ра. Ес­ли в про­цес­се из­го­тов­ле­ния из­ме­ня­ет­ся внеш­няя фор­ма сче­та-фак­ту­ры, то при этом долж­ны быть со­хран­ны ко­ли­че­ст­во строк и граф и по­сле­до­ва­тель­ность их рас­по­ло­же­ния. В сче­те-фак­ту­ре долж­ны быть ука­зан­ны: по­ряд­ко­вый но­мер и да­та вы­пис­ки; на­име­но­ва­ние, ад­рес, ИНН на­ло­го­пла­тель­щи­ка и по­ку­па­те­ля; ко­ли­че­ст­во и на­име­но­ва­ние по­став­ляе­мой го­то­вой про­дук­ции; це­на; на­ло­го­вая став­ка и др. ре­к­ви­зи­ты (при­ло­же­ние 3).

Счет-фак­ту­ра со­став­ля­ет­ся в двух эк­зем­п­ля­рах. Пер­вый эк­зем­п­ляр пе­ре­да­ет­ся по­ку­па­те­лю не позд­нее 10 дней со дня от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции или по­лу­че­ния аван­са. Вто­рой ос­та­ет­ся у ор­га­ни­за­ции про­дув­шей эту го­то­вой про­дук­ции.

Ре­ги­ст­ра­ция со­став­лен­ных сче­тов-фак­тур в кни­ге про­даж про­из­во­дит­ся в хро­но­ло­ги­че­ском по­ряд­ке по ме­ре реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции.

Кни­га про­даж долж­на быть прош­ну­ро­ва­на, ее стра­ни­цы про­ну­ме­ро­ва­ны и скре­п­ле­ны пе­ча­тью. Кон­троль за пра­виль­но­стью ве­де­ния кни­ги осу­ще­ст­в­ля­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия или упол­но­мо­чен­ным им ли­цом. Кни­га про­даж хра­нит­ся со­от­вет­ст­вен­но у по­став­щи­ка и по­ку­па­те­ля в те­че­нии пол­ных 5 лет с да­ты по­след­ней за­пи­си.

Пла­теж­ное по­ру­че­ние вы­пи­сы­ва­ет­ся од­но­вре­мен­но в не­сколь­ких эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рые долж­ны быть иден­тич­ны. Ко­ли­че­ст­во эк­зем­п­ля­ров, ко­то­рые не­об­хо­ди­мо пред­ста­вить в банк, за­ви­сит от то­го, ка­ким об­ра­зом осу­ще­ст­в­ля­ет­ся пла­теж как пра­ви­ло пред­став­ля­ют­ся 4 эк­зем­п­ля­ра (по од­но­му эк­зем­п­ля­ру для пла­тель­щи­ка, бан­ка пла­тель­щи­ка, по­ку­па­те­ля, бан­ка по­ку­па­те­ля). Не ка­кие ис­прав­ле­ния при за­пол­не­нии пла­теж­но­го по­ру­че­ния не до­пус­ка­ют­ся.

Пе­ред вы­пис­кой пла­теж­ное по­ру­че­ние ре­ги­ст­ри­ру­ет­ся в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ций пла­теж­ных по­ру­че­ний. При этом ему при­сваи­ва­ет­ся по­ряд­ко­вый но­мер ко­то­рый ука­зы­ва­ет­ся в со­от­вет­ст­вую­щем по­сле банк пла­теж­но­го по­ру­че­ния.

По­ми­мо это­го к до­ку­мен­там по уче­ту рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми мож­но от­не­сти рас­чет­ный чек, за­яв­ле­ние на ак­кре­ди­тив, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние – по­ру­че­ние.

К со­жа­ле­нию, на прак­ти­ке не ред­ко воз­ни­ка­ют си­туа­ции, ко­гда од­на из сто­рон пло­хо вы­пол­ня­ет или во­все не вы­пол­ня­ет сво­их обя­за­тельств по до­го­во­ру. Слу­ча­ет­ся что пред­при­ятие за­клю­чив до­го­вор на при­об­ре­те­ние не­об­хо­ди­мой го­то­вой про­дук­ции и оп­ла­тив ее стои­мость и дос­тав­ку, не мо­жет не по­лу­чить эту го­то­вую про­дук­цию не ра­зы­скать за­крыв­шую­ся фир­му по­став­щи­ка. Или же на­про­тив, по­став­щик, от­пра­вив­ший в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром пар­тию ГП по­ку­па­те­лю, в те­че­нии не мо­жет вы­тре­бо­вать при­чи­таю­щие­ся ему день­ги.

Все это за­став­ля­ет ис­кать та­кие фор­мы рас­че­тов и до­го­во­ром, ко­то­рые по­зво­ля­ли бы из­бе­жать по­доб­ные си­туа­ции. Од­ной из та­ких форм яв­ля­ет­ся ак­кре­ди­тив, ко­то­рый ста­вит по­ку­па­те­ля и по­став­щи­ка прак­ти­че­ски в рав­ные ус­ло­вия.

Суть ак­кре­ди­ти­ва – в осо­бом до­го­вор­ном по­ряд­ке рас­че­тов ме­ж­ду по­став­щи­ком и по­ку­па­те­лем.

По­став­щик по­лу­чит день­ги лишь, по­сле то­го как вы­пол­не­ны за­ра­нее ого­во­рен­ные ус­ло­вия и на­сту­пит со­бы­тие, ко­то­рое и бу­дет слу­жить сиг­на­лом к за­чис­ле­нию де­нег на его счет. Эти ус­ло­вия и «сиг­наль­ное» со­бы­тие сто­ро­ны оп­ре­де­ля­ют за­ра­нее по вза­им­но­му со­гла­сию и точ­но фик­си­ру­ют их в до­го­во­ре по­став­ки.

По­ку­па­тель фор­ми­ру­ет эти ус­ло­вию и «сиг­наль­ное» со­бы­тие в за­яв­ле­нии на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва в сво­ем бан­ке. В со­от­вет­ст­вии с за­яв­ле­ни­ем и до­го­во­ром бан­ка по­ку­па­те­ля пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва в банк, об­су­жи­ваю­щий по­став­щи­ка. Но не­по­сред­ст­вен­но на счет по­став­щи­ка эти сред­ст­ва не за­чис­ля­ют­ся. Он по­лу­чит их лишь по­сле то­го, как пред­ста­вит в свой банк до­ку­мен­ты, до­ка­зы­ваю­щие, что ус­ло­вия ак­кре­ди­ти­ва вы­пол­нен­ные «сиг­наль­ное» со­бы­тие на­сту­пи­ло.

Что яв­ля­ет­ся та­ки­ми до­ку­мен­та­ми, сто­ро­ны за ра­нее оп­ре­де­ля­ют в до­го­во­ре по­став­ки. Это мо­гут быть как, на­при­мер, же­лез­но­до­рож­ная на­клад­ная, под­твер­ждаю­щая факт от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции, так и акт за­клю­че­ния (не­за­ви­си­мо­го экс­пер­та) о со­от­вет­ст­вии фак­ти­че­ско­го ка­че­ст­ва от­прав­лен­ной го­то­вой про­дук­ции до­го­вор­но­му.

К рас­че­том по кре­ди­ти­вом во всем ми­ре при­ме­ня­ет­ся сле­дую­щая тер­ми­но­ло­гия: банк по­ку­па­те­ля на­зы­ва­ет­ся бан­ком-эми­тен­том; по­ку­па­тель (пла­тель­щик)- при­ка­зо­да­те­лем или кли­ен­том бан­ка-эми­тен­та; по­став­щик (по­лу­ча­тель)- бе­не­фи­циа­ром; банк по­став­щи­ка – ис­пол­няю­щим бан­ком.

Су­ще­ст­ву­ют не­сколь­ко ви­дов ак­кре­ди­ти­вов. По­кры­тый и не по­кры­тый ак­кре­ди­ти­вы за­тра­ги­ва­ют ин­те­ре­сы толь­ко по­ку­па­те­ля и не как не ка­са­ют­ся по­став­щи­ка.

Ак­кре­ди­тив счи­та­ет­ся по­кры­тым, ко­гда де­неж­ные сред­ст­ва спи­сы­ва­ют­ся с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля (или пред­став­ля­ют­ся ему в кре­дит) и де­по­ни­ру­ют­ся бан­ком для по­сле­дую­щих пла­те­жей по­став­щи­ку. В ре­зуль­та­те обо­рот­ные сред­ст­ва по­ку­па­те­ля от­вле­ка­ют­ся на до­воль­но дли­тель­ный срок. По это­му бо­лее вы­год­но ис­поль­зо­вать для рас­че­тов не по­кры­тый (га­ран­ти­ро­ван­ный) ак­кре­ди­тив. В этом слу­чае банк по­став­щи­ка спи­шет де­неж­ные сред­ст­ва пря­мо с от­кры­то­го у не­го сче­та бан­ка по­ку­па­те­ля. Сред­ст­ва же са­мо­го по­ку­па­те­ля бу­дут ос­та­вать­ся в обо­ро­те до мо­мен­та рас­че­та с по­став­щи­ком. Но при­бе­гать к рас­че­том в фор­ме не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва мож­но лишь в том слу­чае, ко­гда банк по­ку­па­те­ля и банк по­став­щи­ка име­ют кор­рес­пон­дент­ские от­но­ше­ния друг с дру­гом. Кро­ме то­го, по­ку­па­тель дол­жен чис­лить­ся на хо­ро­шем сче­ту у бан­ка - в ка­че­ст­ве доб­ро­со­ве­ст­но­го и че­ст­но­го кли­ен­та.

У не­по­кры­то­го (га­ран­ти­ро­ван­но­го) ак­кре­ди­ти­ва есть и не­дос­та­ток – пла­та бан­ку за не­по­кры­тый ак­кре­ди­тив зна­чи­тель­но пре­вы­ша­ет пла­ту за по­кры­тый.

Без­от­зыв­ный и от­зыв­ной ак­кре­ди­тив пред­став­ля­ют со­бой ин­те­рес, пре­ж­де все­го для по­став­щи­ка. При от­зыв­ном ак­кре­ди­ти­ве банк по­ку­па­те­ля мо­жет в лю­бой мо­мент без уве­дом­ле­ние по­став­щи­ка из­ме­нить ус­ло­вие про­ви­де­ния рас­че­тов или же и во­все от­ме­нить их. Со­от­вет­ст­вен­но в слу­чае без от­зыв­но­го ак­кре­ди­ти­ва для из­ме­не­ний ус­ло­вий рас­че­том или от­ме­ны пла­те­жа тре­бу­ет­ся со­гла­сие по­став­щи­ка.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схе­ма ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов.

1. за­клю­че­ние до­го­во­ра – кон­трак­та с ука­за­ни­ем ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов;

2. за­яв­ле­ние на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва (сум­ма, срок, ус­ло­вия ис­поль­зо­ва­ния его по­став­щи­ком);

3. вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва;

4. из­ве­ще­ние об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва, его ус­ло­вия;

5. со­об­ще­ние по­став­щи­ку ус­ло­вий ак­кре­ди­ти­ва;

6. от­груз­ка го­то­вой про­дук­ции по ус­ло­ви­ям ак­кре­ди­ти­ва;

7. по­став­щик пре­дос­та­вил пла­теж­ные до­ку­мен­ты на оп­ла­ту за счет ак­кре­ди­ти­ва;

8. из­ве­ще­ние об ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва;

9. вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та – за­чис­лен пла­теж;

10. вы­пис­ка со сче­та ак­кре­ди­ти­ва об ис­поль­зо­ва­нии ак­кре­ди­ти­ва.

По­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по ак­кре­ди­ти­ву на­пря­мую за­ви­сит от то­го, на ка­ких ус­ло­ви­ях от­кры­ва­ет­ся ак­кре­ди­тив, а так же от ви­да ак­кре­ди­ти­ва.

У по­ку­па­те­ля от­кры­тия по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва от­ра­жа­ет­ся на суб­сче­те «Ак­кре­ди­ти­вы» к сч.55 «спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках». Для уче­та, не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва ис­поль­зу­ет­ся за ба­лан­со­вый счет 009 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей вы­дан­ные».

Мо­гут быть сде­ла­ны бух­гал­тер­ские про­вод­ки.

Таб­ли­ца 3.2.1.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
де­по­ни­ро­ван­ные кре­дит­ные сред­ст­ва со­глас­но за­яв­ке (ос­но­ва­ние – бан­ков­ская вы­пис­ка) от­ра­жен­на оп­ла­та по­став­щи­ку со­глас­но из­ве­ще­нию бан­ка об ис­пол­не­нии ак­кре­ди­ти­ва от­ра­жен­на кур­со­вая раз­ни­ца по де­по­ни­ро­ван­ным сред­ст­вам от­ра­жен­на кур­со­вая раз­ни­ца по кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти с ва­лют­но­го сче­та удер­жа­на пла­та за об­слу­жи­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва на­чис­ле­ны про­цен­ты за поль­зо­ва­ние кре­ди­том	55 60 55 83(80) 08 08	80 55 83(80) 60 52 90

Пе­ре­да­чей при­зна­ет­ся не толь­ко вру­че­ние про­дук­ции не­по­сред­ст­вен­но по­ку­па­те­лю, но и сда­ча пе­ре­воз­чи­ку для от­прав­ки по­ку­па­те­лю. Как пра­ви­ло, ис­пол­не­ние ак­кре­ди­ти­ва не сов­па­да­ет с мо­мен­том пе­ре­хо­да пра­во соб­ст­вен­но­сти на от­го­ро­жен­ную го­то­вую про­дук­цию.

По­став­щик для уче­та от­кры­то­го на не­го ак­кре­ди­ти­ва мо­жет ис­поль­зо­вать за ба­лан­со­вый счет 008 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей по­лу­чен­ные». По­ми­мо это­го мо­гут быть сде­ла­ны сле­дую­щие бух­гал­тер­ские за­пи­си.

Таб­ли­ца 3.2.2.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
от­ра­жен фи­нан­со­вый ре­зуль­тат от реа­ли­за­ции за­чис­ле­на на ва­лют­ный счет оп­ла­та за ГП за­чтен по­лу­чен­ный аванс от­ра­же­на кур­со­вая раз­ни­ца при по­га­ше­нии де­би­тор­ской за­долж­но­сти	46 52 64 62	80 62 62 83(80)

В за­клю­че­нии от­ме­тим, что ак­кре­ди­тив в рав­ной сте­пе­ни учи­ты­ва­ет ин­те­ре­сы обе­их сто­рон до­го­во­ра. И в этом его ос­нов­ное пре­иму­ще­ст­во пе­ред дру­ги­ми фор­ма­ми без­на­лич­ных рас­че­тов. Кро­ме то­го, ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва для рас­че­тов умень­ша­ет рис­ки, как по­став­щи­ка го­то­вой про­дук­ции, так и по­ку­па­те­ля. При этом со­хра­ня­ет­ся вы­со­кая сте­пень опе­ра­тив­но­сти рас­че­тов. Осо­бен­но удоб­но ис­поль­зо­вать ак­кре­ди­тив­ную фор­му рас­че­тов, ес­ли по­став­щик и по­ку­па­тель име­ют сче­та в од­ном бан­ке. То­гда рас­хо­ды по ак­кре­ди­ти­ву бу­дут ми­ни­маль­ны.

Воз­ро­ж­де­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­кой фи­нан­со­во­го рын­ка при­ве­ло к вос­ста­нов­ле­нию век­сель­но­го об­ра­ще­ние в Азер­бай­джа­не, и пре­ж­де все­го это от­но­сит­ся к ис­поль­зо­ва­нию век­се­ля по взаи­мо­от­но­ше­ни­ях по­ку­па­те­ля, за­каз­чи­ка и про­дав­ца в сдел­ках, свя­зан­ных с по­став­кой го­то­вой про­дук­ции. В этом слу­чае при­ме­ня­ет­ся то­вар­ный (ком­мер­че­ский) век­сель, ко­то­рый име­ет двой­ст­вен­ный ха­рак­тер, про­яв­ляю­щий­ся в том, что он функ­цио­ни­ру­ет и как цен­ная бу­ма­га, и как сред­ст­во рас­че­тов, учи­ты­вае­мых на сче­тах уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Бух­гал­тер­ский учет век­се­лей, при­ме­няе­мых, при рас­че­тах ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми за по­став­лен­ную про­дук­цию осу­ще­ст­в­ля­ет­ся:

• у век­се­ле­да­те­ля – на сч.60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» или на сч.76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми кре­ди­то­ра­ми» суб­счет «Век­се­ля вы­дан­ные» в сум­ме, ука­зан­ной в век­се­ле, в кор­рес­пон­ден­ции с де­бе­том сче­тов уче­том ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей или из­дер­жек про­из­вод­ст­ва (об­ра­ще­ние);

• у век­се­ле­дер­жа­те­ля – при по­лу­че­нии век­се­ля сум­ма, ука­зан­на в нем, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 62 «Рас­че­та с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг): раз­ность ме­ж­ду сум­мой, ука­зан­но в век­се­ле, и сум­мой за­дол­жен­но­сти за по­став­лен­ную го­то­вую про­дук­цию, в счет оп­ла­ты ко­то­рых по­лу­чен век­сель, от­ра­жа­ет­ся по кре­ди­ту сче­та 80» «При­быль и убыт­ки» «Суб­счет» «До­хо­ды по век­се­лям».

Век­се­ле­да­тель сум­му при­чи­таю­щих­ся к уп­ла­те по век­се­лю про­цен­тов за по­лу­чен­ную про­дук­цию в за­ви­си­мо­сти от кон­крет­но­го со­дер­жа­ния хо­зяй­ст­вен­ной опе­ра­ции от­ра­жа­ет ли­бо в со­ста­ве про­из­вод­ст­вен­ных за­трат, т.е. по де­бе­ту сче­тов 20,23,25,26,31,44-ес­ли речь идет о при­об­ре­те­нии про­дук­ции, имею­щих про­из­вод­ст­вен­ный ха­рак­тер, ли­бо от­но­сит в де­бет тех сче­тов, на ко­то­рых учи­ты­ва­ют­ся по­лу­чае­мые те или иные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти.

В слу­чае, ес­ли век­се­ле­дер­жа­тель по­лу­ча­ет век­сель­ную сум­му мень­ше той, ко­то­рой он дол­жен по век­се­лю за от­гру­жен­ную го­то­вую про­дук­цию, раз­ни­ца от­но­сит­ся в де­бет сче­та 88 «Не рас­пре­де­лен­ная при­быль» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 62 или сче­та 76 суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные».До на­сту­п­ле­ния сро­ка по­га­ше­ния то­вар­ный век­сель мо­жет быть пе­ре­дан век­се­ле­дер­жа­те­лям треть­ему ли­цу, ко­то­рый мо­жет быть лю­бое юри­ди­че­ское или фи­нан­со­вое ли­цо. Пе­ре­да­ча мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся в по­ряд­ке взаи­мо­рас­че­тов за по­лу­чен­ную го­то­вую про­дук­цию, в ка­че­ст­ве средств рас­че­тов за кре­ди­ты и зай­мы, ока­за­ния фи­нан­со­вой по­мо­щи или про­да­вать­ся за день­ги. С мо­мен­та по­лу­че­ния век­се­ля треть­и­ми ли­ца­ми он те­ря­ет свой­ст­во то­вар­но­го, и его об­ра­ще­ние бу­дет рег­ла­мен­ти­ро­вать­ся пра­ви­ла­ми, дей­ст­вую­щи­ми для фи­нан­со­вых век­се­лей, т.е. в за­ви­си­мо­сти от сро­ка дей­ст­вия он бу­дет учи­ты­вать­ся на сче­те 06 или сче­те 58.

Рас­смот­рим ос­нов­ные бух­гал­тер­ские про­вод­ки у по­ку­па­те­ля (век­се­ле­да­те­ля) и по­став­щи­ка (век­се­ле­дер­жа­те­ля).

Таб­ли­ца 3.2.3.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
У век­се­ле­да­те­ля оп­ри­хо­до­ва­на ГП от по­став­щи­ка со­глас­но на­клад­ной: стои­мость ГП Сум­ма НДС вы­дан век­сель от­ра­жен­ны при­чи­таю­щие­ся к уп­ла­те % по век­се­лю при­нят на за­ба­лан­со­вый учет вы­дан­ный век­сель пе­ре­чис­ле­на по­став­щи­ку за­долж­ность по век­се­лю от­не­се­на на рас­че­ты с бюд­же­том сум­ма уп­ла­чен­но­го по­став­щи­ку НДС снят с за­бо­лан­со­во­го уче­та оп­ла­чен­ный век­сель У век­се­ле­дер­жа­те­ля про­из­ве­де­на от­груз­ка ГП под век­сель от­ра­же­ны при­чи­таю­щие­ся по век­се­лю % спи­са­ны се­бе­стои­мость от­гру­жен­ной ГП на­чис­лен НДС от реа­ли­за­ции «по от­груз­ке» «по оп­ла­те» по­лу­че­ны де­неж­ные сред­ст­ва в оп­ла­ту век­се­ля не оп­ла­чен век­сель в ус­та­нов­лен­ный срок на­чис­ле­ны рас­хо­ды по оформ­ле­нию пре­тен­зий пе­ре­дан век­сель дру­го­му пред­при­ятию в счет пред­оп­ла­ты от­ра­жен фи­нан­со­вый ре­зуль­тат уч­тен век­сель на за­ба­лан­со­вом сче­те спи­сан век­сель по­сле со­об­ще­ния об его оп­ла­те	40 19 60, 76 с/с «век­се­ля вы­дан­ные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009	60, 76 60, 76 60, 76 с/с «рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми» 60, 76, с/с «век­се­ля вы­дан­ные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009

Те­перь рас­смот­рим рас­чет че­ка­ми на схе­ме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

По­ку­па­тель на­зы­ва­ет­ся трас­сат, по­став­щик-трас­сант. Пе­ре­вод­ный век­сель вы­пи­сы­ва­ет­ся в 2х эк­зем­п­ля­рах: пер­вый (при­ма) пе­ре­да­ет­ся в обес­пе­че­ние трас­сан­ту, а вто­рой (се­кун­да) ос­та­ет­ся у трас­са­та.

Дру­гие фор­мы рас­че­тов (че­ки, пла­теж­ное по­ру­че­ние, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние).

ее реа­ли­за­ции. В слу­чае от­сут­ст­вия раз­дель­но­го уче­та сло­жит­ся си­туа­ция, ко­гда об­ла­гае­мый обо­рот бу­дет оп­ре­де­лять­ся на ос­но­ве пол­ной стои­мо­сти реа­ли­зуе­мой про­дук­ции или ре­зуль­та­тов ее пе­ре­ра­бот­ки без вклю­че­ния НДС, т.е. в об­ще­ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке без оп­ре­де­ле­ния раз­ни­цы в це­нах.

Те­перь для всех пред­при­ятий тор­гов­ли дей­ст­ву­ет об­щий по­ря­док, со­глас­но ко­то­ро­му сум­ма на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, под­ле­жа­щее вне­се­нию в бюд­жет пред­при­ятия­ми, за­ни­маю­щи­ми­ся за­куп­кой и (или) про­да­жи го­то­вой про­дук­ции, в т.ч. по до­го­во­рам ко­мис­сии и по­ру­че­ния, оп­ре­де­ля­ет­ся в ви­де раз­ни­цы ме­ж­ду сум­ма­ми на­ло­га по­лу­чен­ны­ми от по­ку­па­те­лей за реа­ли­зо­ван­ную го­то­вую про­дук­цию, и сум­ма­ми на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, фак­ти­че­ски уп­ла­чен­ны­ми по­став­щи­кам и (или) та­мо­жен­ным ор­га­ном по по­сту­пив­шей го­то­вой про­дук­ции, пред­на­зна­чен­ной для про­да­жи.

Как след­ст­вие вне­сен­ных из­ме­не­ний в рас­чет НДС, на пред­при­яти­ях уп­ро­стил­ся по­ря­док дви­же­ние го­то­вой про­дук­ции из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную и на­обо­рот. Дей­ст­ви­тель­но, при пе­ре­да­че го­то­вой про­дук­ции, то­ва­ров, из­на­чаль­но за­ку­п­лен­ных для по­сле­дую­щей реа­ли­за­ции оп­том, в роз­нич­ную тор­гов­лю пред­при­ятию сле­до­ва­ло вос­ста­но­вить в де­бет сче­та 41 «То­ва­ры» сум­му НДС, от­но­ся­щую­ся к этим то­ва­ром (го­то­вой про­дук­ции), от­не­сен­ную при оп­ри­хо­до­ва­нии в де­бет сче­та 19 «НДС по при­об­ре­тен­ным цен­но­стям». Те­перь пе­ре­да­ча то­ва­ров из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную от­ра­зит­ся лишь за­пи­ся­ми в ана­ли­ти­че­ском уче­те по сче­ту 41.

В ре­зуль­та­те со­вер­шен­ст­во­ва­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции и рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми уточ­ня­ет­ся по­ря­док ве­де­ния кни­ги по­ку­пок и кни­ги про­даж в роз­нич­ной тор­гов­ле.

Ес­ли рань­ше сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции фик­си­ро­ва­лись в кни­ге по­ку­пок без уча­стия в рас­че­те ито­го НДС к воз­ме­ще­нию из бюд­же­та, то те­перь они долж­ны обыч­ным об­ра­зом уча­ст­во­вать в рас­че­те это­го ито­га. Как и по ма­те­ри­аль­ным ре­сур­сам, сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции долж­ны фик­си­ро­вать­ся в кни­ги по­ку­пок пред­при­ятий роз­нич­ной тор­гов­ли и об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния толь­ко по­сле фак­ти­че­ско­го оп­ри­хо­до­ва­ния и оп­ла­ты этой го­то­вой про­дук­ции.

Роз­нич­ные пред­при­ятия и пред­при­ятия об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции фи­зи­че­ским ли­цам за на­чис­лен­ный рас­чет сче­та-фак­ту­ры как та­ко­вые не вы­пи­сы­ва­ют. Для этих пред­при­ятий тре­бо­ва­ния счи­та­ют­ся вы­пол­нен­ны­ми, ес­ли про­да­вец вы­дал по­ку­па­те­лю кас­со­вый чек, со­дер­жа­щий ре­к­ви­зи­ты: на­име­но­ва­ния ор­га­ни­за­ции – про­дав­ца; но­мер кас­со­во­го ап­па­ра­та; но­мер и да­та вы­да­чи че­ка; стои­мость про­да­вае­мой го­то­вой про­дук­ции с уче­том НДС.

Ос­но­ва­ни­ем для за­пи­си в кни­ги про­даж для та­ких пред­при­ятий яв­ля­ет­ся лен­та кон­троль­но-кас­со­во­го ап­па­ра­та.

Ос­та­но­вим­ся лишь на тех, ко­то­рые не по­сред­ст­вен­но ис­поль­зу­ют­ся при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Счет 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при­об­ре­тен­ным цен­но­стям» име­ет те­перь три суб­сче­та:

19-1 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при при­об­ре­те­нии ос­нов­ных средств»;

19-2 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным не ма­те­ри­аль­ным ак­ти­вом»;

3. «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ст­вен­ным за­па­сом».

От­ра­зим взаи­мо­дей­ст­вие 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми в крат­кой фор­ме (рис.3.2.4).

Де­бет	Кре­дит
60 Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми 76 Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми	08 Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы 44 Рас­хо­ды на про­да­жу 68 Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам 91 Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды 94 Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей 99 При­бы­ли и убыт­ки

Рис.3.2.3. Кор­рес­пон­ден­ция 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми.

Счет 40 «Вы­пуск про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)» те­перь пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о вы­пу­щен­ной про­дук­ции за от­чет­ный пе­ри­од, а так­же вы­яв­ле­ния от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти этой про­дук­ции от нор­ма­тив­ной. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся ор­га­ни­за­ци­ей при не­об­хо­ди­мо­сти. По де­бе­ту сче­та 40 от­ра­жа­ет­ся фак­ти­че­ская про­из­вод­ст­вен­ная се­бе­стои­мость вы­пу­ще­но из про­из­вод­ст­ва го­то­вой про­дук­ции, а по кре­ди­ту – нор­ма­тив­ная се­бе­стои­мость. Со­пос­тав­ле­ни­ем де­бе­то­во­го и кре­ди­то­во­го обо­ро­тов по сче­ту 40 оп­ре­де­ля­ет­ся от­кло­не­ни­ем фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от нор­ма­тив­ной. Эко­но­мия стор­ни­ру­ет­ся по кре­ди­ту сч.40 и де­бе­ту сч.90 «Про­да­жа». Пе­ре­рас­ход спи­сы­ва­ет­ся со сч.40 в де­бет сч.90 до­пол­ни­тель­ной за­пи­сью. Счет 40 за­кры­ва­ет­ся еже­ме­сяч­но и саль­до на от­чет­ную да­ту не име­ет.

При­ня­тия к бух­гал­тер­ско­му уче­ту го­то­вой про­дук­ции, из­го­тов­лен­ной для про­да­жи, в т.ч. и про­дук­ции, час­тич­но пред­на­зна­чен­ной для соб­ст­вен­ных нужд ор­га­ни­за­ций, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 43 «Го­то­вой про­дук­ции» в кор­рес­пон­ден­ции со сче­та­ми уче­та за­трат на про­из­вод­ст­ва или сче­та 40. Ес­ли го­то­вая про­дук­ция пол­но­стью на­прав­ля­ет­ся для ис­поль­зо­ва­ния в са­мой ор­га­ни­за­ции, то она на счет 43 мо­жет не при­хо­до­вать­ся, а учи­ты­вать­ся на сче­те 10 «Ма­те­риа­лы» и дру­гих ана­ло­гич­ных сче­тах в за­ви­си­мо­сти от на­зна­че­ния этой про­дук­ции.

При на­зна­че­нии в бух­гал­тер­ском уче­те вы­руч­ки от про­да­жи го­то­вой про­дук­ции ее стои­мость спи­сы­ва­ет­ся со сче­та 43 в де­бет сче­та 90. Ес­ли вы­руч­ка от про­да­жи от­гру­жен­ной про­дук­ции оп­ре­де­лен­ное вре­мя не мо­жет быть при­зна­на в бух­гал­тер­ском уче­те, то до мо­мен­та при­зна­ния вы­руч­ки эта про­дук­ция учи­ты­ва­ет­ся на сче­те 45 «То­ва­ра от­гру­жен­ные». При фак­ти­че­ской от­груз­ки ее про­из­во­дит­ся за­пись по кре­ди­ту сче­та 43 в кор­рес­пон­ден­ции со сче­том 45.

При уче­те го­то­вой про­дук­ции на син­те­ти­че­ском сче­те 43 по фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти в ана­ли­ти­че­ском уче­те дви­же­ния ее от­дель­ных на­име­но­ва­ний, воз­мож­но, от­ра­жать по учет­ным це­нам с вы­де­ле­ни­ем от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти из­де­лий от их стои­мо­сти по учет­ным це­нам. Та­кие от­кло­не­ния учи­ты­ва­ют­ся по од­но­род­ным груп­пам го­то­вой про­дук­ции, ко­то­рой фор­ми­ру­ют­ся ор­га­ни­за­ций, ис­хо­ди из уров­ня от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от стои­мо­сти по учет­ным це­нам от­дель­ных из­де­лий.

Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 43 ве­дет­ся по мес­там хра­не­ния и от­дель­ным ви­дом го­то­вой про­дук­ции.

Счет 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам» пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­че­тах с бюд­же­та­ми по на­ло­гом и сбо­ром, уп­ла­чи­вае­мым ор­га­ни­за­ци­ей. Счет 68 кре­ди­ту­ет­ся на сум­мы, при­чи­таю­щие­ся по на­ло­го­вым дек­ла­ра­ци­ям к взно­су в бюд­же­ты. По де­бе­ту сче­та 68 от­ра­жа­ют­ся, сум­мы, фак­ти­че­ски пе­ре­чис­лен­ные в бюд­жет, а так­же сум­мы на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, спи­сан­ные со сче­та 19. Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 68 ве­дет­ся по ви­дам на­ло­гов.

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния

В со­вре­мен­ных ус­ло­ви­ях день­ги яв­ля­ют­ся не­отъ­ем­ле­мым ат­ри­бу­том хо­зяй­ст­вен­ной жиз­ни. По­это­му все сдел­ки, свя­зан­ные с по­став­ка­ми ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей и ока­за­ни­ем ус­луг, за­вер­ша­ют­ся де­неж­ны­ми рас­че­та­ми. По­след­ние мо­гут при­ни­мать как на­лич­ную, так и без­на­лич­ную фор­му. Ор­га­ни­за­ция де­неж­ных рас­че­тов с ис­поль­зо­ва­ни­ем без­на­лич­ных де­нег го­раз­до пред­поч­ти­тель­нее пла­те­жей на­лич­ны­ми день­га­ми, по­сколь­ку в пер­вом слу­чае дос­ти­га­ет­ся зна­чи­тель­ная эко­но­мия на из­держ­ках об­ра­ще­ния. Ши­ро­ко­му при­ме­не­нию без­на­лич­ных рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет раз­ветв­лен­ная сеть бан­ков, а так­же за­ин­те­ре­со­ван­ность го­су­дар­ст­ва в их раз­ви­тии как по вы­ше от­ме­чен­ной при­чи­не, так и с це­лью изу­че­ния и ре­гу­ли­ро­ва­ния мак­ро­эко­но­ми­че­ских про­цес­сов,

Без­на­лич­ные рас­че­ты - это де­неж­ные рас­че­ты пу­тем за­пи­сей по сче­там в бан­ках. ко­гда день­ги спи­сы­ва­ют­ся со сче­та пла­тель­щи­кам и за­чис­ля­ют­ся на счет по­лу­ча­те­ля. Без-; на­лич­ные рас­че­ты в хо­зяй­ст­ве ор­га­ни­зо­ва­ны по оп­ре­де­лен­ной сис­те­ме, под ко­то­рой по­ни- ' ма­ет­ся со­во­куп­ность прин­ци­пов ор­га­ни­за­ции без­на­лич­ных рас­че­тов, тре­бо­ва­ний, j предъ­яв­ляе­мых к их ор­га­ни­за­ции, оп­ре­де­лен­ных кон­крет­ны­ми ус­ло­вия­ми хо­зяй­ст­во­ва­ния, а так­же форм и спо­со­бов рас­че­тов и свя­зан­но­го с ни­ми до­ку­мен­то­обо­ро­та.

В Азербайджанской Республике фор­ма без­на­лич­ных рас­че­тов оп­ре­де­ля­ет­ся пра­ви­ла­ми Бан­ка Рос­сии, дей­ст­вую­щи­ми в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом. Оп­ре­де­ле­но, что рас­че­ты пред­при­ятий всех форм соб­ст­вен­но­сти по сво­им обя­за­тель­ст­вам с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми, а так­же ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми и фи­зи­че­ски­ми за то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, в без­на­лич­ном по­ряд­ке че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ка.

В за­ви­си­мо­сти от эко­но­ми­че­ско­го со­дер­жа­ния раз­ли­ча­ют две груп­пы без­на­лич­но­го об­ра­ще­ния: по то­вар­ным опе­ра­ци­ям и фи­нан­со­вым обя­за­тель­ст­вам.

К пер­вой груп­пе от­но­сят­ся без­на­лич­ные рас­че­ты за то­ва­ры и ус­лу­ги, ко вто­рой — пла­те­жи в бюд­жет (на­лог на при­быль, на­лог на до­бав­лен­ную стои­мость и дру­гие обя­за­тель­ные пла­те­жи) и вне­бюд­жет­ные фон­ды, по­га­ше­ние бан­ков­ских ссуд, уп­ла­та про­цен­тов за кре­дит, рас­че­ты со стра­хо­вы­ми ком­па­ния­ми.

Ме­ж­ду на­лич­но-де­неж­ным и без­на­лич­ным об­ра­ще­ни­ем су­ще­ст­ву­ют взаи­мо­связь и взаи­мо­за­ви­си­мость: день­ги по­сто­ян­но пе­ре­хо­дят из од­ной сфе­ры об­ра­ще­ния в дру­гую, на­лич­ные день­ги ме­ня­ют фор­му на сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии и об­рат­но. Без­на­лич­ный обо­рот воз­ни­ка­ет при вне­се­нии на­лич­ных де­нег на счет в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии, сле­до­ва­тель­но, без­на­лич­ное об­ра­ще­ние не­мыс­ли­мо при от­сут­ст­вии на­лич­но­го. Од­но­вре­мен­но на­лич­ные день­ги по­яв­ля­ют­ся у кли­ен­та при сня­тии их со сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии.

Та­ким об­ра­зом, на­лич­ное и без­на­лич­ное об­ра­ще­ние об­ра­зу­ет об­щий де­неж­ный обо­рот стра­ны, в ко­то­ром дей­ст­ву­ют еди­ные день­ги од­но­го на­име­но­ва­ния.

Ста­нов­ле­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­ки рас­ши­ря­ет гра­ни­цы при­ме­не­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та, по­сколь­ку по­яв­ля­ют­ся но­вые его объ­ек­ты и как ре­зуль­тат это­го по­яв­ля­ют­ся но­вые поль­зо­ва­те­ли учет­ной ин­фор­ма­ции. По­это­му пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том сто­ят иные, но­вые за­да­чи по адап­та­ции его к но­вым ус­ло­ви­ям. По­сто­ян­ный рост объ­е­ма учет­ной ин­фор­ма­ции, не в ущерб ее ка­че­ст­вам, вы­зы­ва­ет объ­ек­тив­ную не­об­хо­ди­мость даль­ней­ше­го со­вер­шен­ст­во­ва­ния форм и ме­то­дов бух­гал­тер­ско­го уче­та, со­кра­ще­ния вре­ме­ни ре­ги­ст­ра­ции и об­ра­бот­ки пер­вич­ных учет­ных дан­ных пу­тем при­ме­не­ния вы­чис­ли­тель­ной тех­ни­ки.

Дан­ная ди­плом­ная ра­бо­та по­свя­ще­на бух­гал­тер­ско­му уче­ту и аудиту те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. В про­цес­се ее на­пи­са­ния бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать це­ли , стоя­щие пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том , и за­да­чи , ко­то­рые дол­жен вы­пол­нять бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

В ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла опи­са­на ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций . Бы­ли при­ве­де­ны сче­та , с по­мо­щью ко­то­рых ве­дет­ся учет опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .Бы­ла пе­ре­чис­ле­на пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция , ис­поль­зуе­мая при уче­те опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .

При­ве­ден­ная ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций яв­ля­ет­ся пол­ной и кон­кре­ти­зи­ро­ван­ной, что по­зво­ля­ет ор­га­ни­зо­вать чет­кое управ­ле­ние и кон­троль за по­сту­п­ле­ни­ем, дви­же­ни­ем и вы­бы­ти­ем де­неж­ных средств, но это обу­слов­ли­ва­ет не­ко­то­рую слож­ность дан­ной ме­то­ди­ки.

В дан­ной ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать сущ­ность и ос­нов­ные прин­ци­пы ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций, на кон­крет­ных опе­ра­ци­ях был при­ве­ден при­мер ве­де­ния уче­та, что мо­жет слу­жить по­со­би­ем для ос­вое­ния дан­но­го ма­те­риа­ла, а так­же под­го­тов­кой к прак­ти­че­ской дея­тель­но­сти на пред­при­ятии.

СПИ­СОК ИС­ПОЛЬ­ЗО­ВАН­НОЙ ЛИ­ТЕ­РА­ТУ­РЫ

1. Бух­гал­тер­ский учёт./ Е.П. Коз­ло­ва, Н.В. Па­ра­шу­тин, Т.Н. Баб­чен­ко, Е.Н. Га­ла­ни­на.- М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1995.-464 с.

2. По­ря­док ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки (с из­ме­не­ния­ми от 26 фев­ра­ля 1996 го­да)

3. Об ус­та­нов­ле­нии пре­дель­но­го раз­ме­ра рас­че­тов на­лич­ны­ми день­га­ми в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми

4. Разъ­яс­не­ния по от­дель­ным во­про­сам "По­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке" и ус­ло­вий ра­бо­ты с де­неж­ной на­лич­но­стью (с из­ме­не­ния­ми на 28 ян­ва­ря 1997 го­да)

5. Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

6. О бух­гал­тер­ском уче­те

За­кон Азер­бай­джан­ской от 24.03.01

7. В.Д. Ан­д­ре­ев "Прак­ти­че­ский ау­дит". М.: "Эко­но­ми­ка", 1994 г.

8. В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев "Ау­дит пред­при­ятия".

9. Р.А. Аль­бо­ров "Ау­дит в ор­га­ни­за­ци­ях про­мыш­лен­но­сти, тор­гов­ли и АПК".М.:Де­ло и сер­вис",1998 г.

10. Ю.А. Да­ни­лев­ский "Прак­ти­ка ау­ди­та".М.: "Фи­нан­со­вая га­зе­та", 1994 г.

11. О по­ряд­ке ис­чис­ле­ния и уп­ла­ты на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость (с из­ме­не­ния­ми и до­пол­не­ния­ми на 29 де­каб­ря 1997 го­да)

12. О по­куп­ках ор­га­ни­за­ции за на­лич­ный рас­чёт. // С.В. Зем­ля­чен­ко. – Глав­бух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

14. О при­ме­не­нии сче­тов-фак­тур при рас­чё­тах по НДС с 1 ян­ва­ря 1997 го­да#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об ут­вер­жде­нии По­ло­же­ния о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти в Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции (с из­ме­не­ния­ми на 3 фев­ра­ля 1997 го­да)##E

16. по­ряд­ке по­куп­ки и вы­да­чи ино­стран­ной ва­лю­ты для оп­ла­ты ко­ман­ди­ро­воч­ных рас­хо­дов #E

17. Ау­дит пред­при­ятия. Ме­то­до­ло­гия ау­ди­тор­ской про­вер­ки хо­зяй­ст­вен­но-фи­нан­со­вой дея­тель­но­сти пред­при­ятия: Учеб­ное по­со­бие./ В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев. – М.: Де­ло, 1996. – 448 с.#E#E

18. Ан­то­ни Р. Ос­но­вы бух­гал­тер­ско­го учё­та - СП.: Триа­да НТТ, 1992.

19. Без­ру­ких П.С., Кон­д­ра­ков Н.П., Па­лий В.Ф. и др. Бух­гал­тер­ский учет: Учеб­ник /Под. ред. П.С. Без­ру­ких. - М.: Бух­гал­тер­ский учет, 1994.

20. Коз­ло­ва Е.П., Па­ра­шу­тин Н.В., Баб­чен­ко Т.Н., Га­ла­ни­на Е.Н. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ау­дит, 1997.

21. Кон­д­ра­ков Н.П. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ин­фра - М., 1997.

22. Ма­ка­ров В.Г. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

23. Нидлз Б. И др. Прин­ци­пы бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

24. План и кор­рес­пон­ден­ция сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та: Ме­то­ди­че­ское по­со­бие / Рук. авт. колл. А.С. Ба­ка­ев. - М.: Ин­вест-Фонд, 1995.

25. Хен­д­рик­сен Э.С., Бре­да ван М.Ф. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1997.

26. Эн­то­ни Р. Учет: си­туа­ции и при­ме­ры. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1996.

О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расче­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-59

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-30

2. Учет рас­чет­но­го сче­та. стр 31-46

3. Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 47-59

Гла­ва III Учет рас­че­тов. стр 60-100

1. Учет рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 60-75

2. Учет рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 76-100

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 101-105

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 106-109

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

2. Задачи учета текущих операций и расчетов.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

3. Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Гла­ва II. Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую книгу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их составления, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет производиться толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту . Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня , кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

2. Учет расчетного счета.

Расчетные операции между организациями — юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления.

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:

• заявление с просьбой об открытии счёта;

• заверенную нотариусом копию устава;

• карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера и кассира с оттиском печати;

• справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.

После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер счёта.

Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных источников:

• от реализации продукции, работ, услуг;

• денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

• краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;

• прочие источники от хозяйственной деятельности;

• поступления из бюджета.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств

Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений. В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

• наименование расчетного документа;

• номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

• наименование банка плательщика;

• наименование плательщика и номер его счета в банке;

• наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

• наименование банка получателя;

• назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

• сумма платежа (цифрами и прописью);

• подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
   полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

• оплата продукции поставщикам;

• выплата заработной платы;

• перечисление средств в бюджет;

• на хозяйственные нужды;

• на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

• платёжные поручения;

• платёжные требования-поручения;

• денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

• по решению суда;

• по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51 «Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денеж­ных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском уче­те на основании банковских выписок и приложенных к ним денеж­но-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании де­нежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2 сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, нахо­дящиеся в обращении и являющие­ся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот) НБ АР и мо­неты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных уч­реждениях за пределами АР на основа­нии соглашения, заключаемого Правительством АР и НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об ис­пользовании на его территории валюты АР в качестве законного платежно­го средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики иностранной валюты для осущест­вления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществ­ления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых креди­тов на срок не более 180 дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операци­ям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики, включая пере­воды сумм заработной платы, пенсии, алиментов, на­следства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капи­тала для этих операций (требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в устав­ный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предпри­ятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на зда­ния, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его ме­стонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, ра­бот и услуг;

5) предоставление и получение финансовых креди­тов на срок более 180 дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся те­кущими валютными операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о получе­нии лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:

-по операциям по полному или ча­стичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс НБ АР на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-по операциям по пересчету сто­имости иных активов и обязательств, которая производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к манату возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Ва­лютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4. На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6. На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1. Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;

2. Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);

3. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в манатах;

5. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по опе­рациям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направ­ляемых в командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разреше­ния Банка России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых го­сударственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2. Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инва­люты, пересчитанная по курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления манатов на рас­четный счет, а также расходы связанные с продажей ин­валюты (комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;

2. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3. Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный счет предприятия;

5. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7. Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи;

8. Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи.

Гла­ва III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от­грузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефо­нов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безна­личных расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письмен­ном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную про­дукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скреп­ляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для за­числения на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачис­ленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приоб­ретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включа­ются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

• материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

12. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

12. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально – ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

• расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

• операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим по­казателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для определения финансовых результатов от реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для комплектации).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовой продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Имеет место использования кассового метода, но только по малым предприятиям.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации Готовой продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, дебиторская задолжность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции ее списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной готовой продукции (дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств, списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80 «Прибыль и убытки» (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолжность отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные и др.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную готовой продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании метода учета реализации готовой продукции « по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита сч.62 в дебет сч.82.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты (приложение 3).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схема аккредитивной формы расчетов.

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещение об использование аккредитива;

9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские проводки.

Таблица 3.2.1.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60 55 83(80) 08 08	80 55 83(80) 60 52 90

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 3.2.2.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за ГП зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолжности	46 52 64 62	80 62 62 83(80)

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в Азербайджане, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых, при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

• у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 88 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3.2.3.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
У векселедателя оприходована ГП от поставщика согласно накладной: стоимость ГП Сумма НДС выдан вексель отраженны причитающиеся к уплате % по векселю принят на забалансовый учет выданный вексель перечислена поставщику задолжность по векселю отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС снят с заболансового учета оплаченный вексель У векселедержателя произведена отгрузка ГП под вексель отражены причитающиеся по векселю % списаны себестоимость отгруженной ГП начислен НДС от реализации «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после сообщения об его оплате	40 19 60, 76 с/с «векселя выданные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009	60, 76 60, 76 60, 76 с/с «расчеты с поставщиками» 60, 76, с/с «векселя выданные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

Другие формы расчетов (чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение).

ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

Как следствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при оприходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата.

Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям» имеет теперь три субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасом».

Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме (рис.3.2.3).

Дебет	Кредит
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	08 Вложения во внеоборотные активы 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Рис.3.2.3. Корреспонденция 19 счета с другими счетами.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций, исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видом готовой продукции.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Выводы и предложения

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по выше отмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. когда деньги списываются со счета плательщикам и зачисляются на счет получателя. Без-; наличные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой пони- ' мается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, j предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов оп­ределяется правилами Банка России, действующими в соответ­ствии с законодательством. Определено, что расчеты предприя­тий всех форм собственности по своим обязательствам с дру­гими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй — платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные плате­жи) и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, упла­та процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между налично-денежным и безналичным обращением су­ществуют взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и об­ратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, следовательно, безна­личное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Од­новременно наличные деньги появляются у клиента при сня­тии их со счета в кредитном учреждении.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образу­ет общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого появляются новые пользователи учетной информации. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоят иные, новые задачи по адаптации его к новым условиям. Постоянный рост объема учетной информации, не в ущерб ее качествам, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету текущих операций и расчетов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели , стоящие перед бухгалтерским учетом , и задачи , которые должен выполнять бухгалтерский учет текущих операций и расчетов.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций . Были приведены счета , с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций .Была перечислена первичная документация , используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 1995.-464 с.

2. Порядок ведения кассовых операций в Азербайджанской Республики (с изменениями от 26 февраля 1996 года)

3. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Азербайджанской Республике между юридическими лицами

4. Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Азербайджанской Республике" и условий работы с денежной наличностью (с изменениями на 28 января 1997 года)

5. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

6. О бухгалтерском учете

Закон Азербайджанской от 24.03.01

7. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.

8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".

9. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",1998 г.

10. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.

11. О пор#P 3 0 1 1 9030073 01000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями на 29 декабря 1997 года)

12. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. – Главбух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

14. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 января 1997 года#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля 1997 года)##E

16. порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов #E

17. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996. – 448 с.#E#E

18. Антони Р. Основы бухгалтерского учёта - СП.: Триада НТТ, 1992.

19. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 1997.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М., 1997.

22. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

23. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

24. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.

25. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997.

26. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996.

О Т З Ы В

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему ««Учет текущих операций и расчетов».

.

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

В этом заключается актуальность и значимость диссертационной работы магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов».

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа выполнена непосредственно под моим руководством. Все мои замечания и предложения учтены автором, устранены некоторые недостатки. Поэтому содержание работы полностью удовлетворяет меня.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

Руководитель

диссертационной работы,

Зав. Кафедры

«Бухгалтерский учет и аудит» доц. к.э.н. Сабзалиев С. М.

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. __________________

О Т З Ы В

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему ««Учет текущих операций и расчетов».

.

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

В этом заключается актуальность и значимость диссертационной работы магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов».

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа выполнена непосредственно под моим руководством. Все мои замечания и предложения учтены автором, устранены некоторые недостатки. Поэтому содержание работы полностью удовлетворяет меня.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

Руководитель диссертационной работы,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» к.э.н. Бабаев Б.И.

20 апреля 2004 г.

Диссертант

Мамедов Шахин Чингиз о. __________________

О Т З Ы В

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему ««Учет и аудит текущих операций и расчетов».

.

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

В этом заключается актуальность и значимость диссертационной работы магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов».

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета и аудита текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета и аудита текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета и аудита текущих операций в частности учет и аудит кассовых операций, учет и аудит расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет и аудит кассовых операций.

2. учет и аудит расчетного счета.

3. учет валютного счета.

В третьей главе автором изучаются механизм учета и аудита расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа выполнена непосредственно под моим руководством. Все мои замечания и предложения учтены автором, устранены некоторые недостатки. Поэтому содержание работы полностью удовлетворяет меня.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

Руководитель

диссертационной работы,

Зав. Кафедры

«Бухгалтерский учет и аудит» доц. к.э.н. Сабзалиев С. М.

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. __________________

Р Е Ц Е Н З И Я

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов»

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовили обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

Руководитель диссертационной работы,

доцент кафедры

«Экономический анализ»

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. _________________

Р Е Ц Е Н З И Я

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов»

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовили обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

Руководитель диссертационной работы,

доцент кафедры «Экономический анализ» к.э.н. Зарбалиев Д.

20 апреля 2004 г.

Диссертант

Мамедов Шахин Чингиз о. __________________

Р Е Ц Е Н З И Я

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов»

Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и назначен научный руководитель работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованных литературных источников. Работа состоит из 108 страниц машинописного текста. Приведены 4 аналитических таблиц, 3 рисунка и 26 наименований литературных источников.

В введении изложены актуальность темы, цель, задачи, степени изученности проблемы, методические вопросы исследования и т.д.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета и аудита текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета и аудита с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета и аудита текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета и аудита текущих операций в частности учет и аудит кассовых операций, учет и аудит расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет и аудит кассовых операций.

2. учет и аудит расчетного счета.

3. учет валютного счета.

В третьей главе автором изучаются механизм учета и аудита расчетов на предприятиятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовили обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендациии автора, в целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения экономической эффективности учета текущих операций и расчетов.

Диссертационная работа магистра Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов» отвечает всем требованиям научного исследования и рекомендуется нами к защите.

доцент кафедры

«Экономический анализ» Гаджиев Ф. Ш.

Р Е Ф Е Р А Т

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов».

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Дальнейший процесс интеграции азербайджанской экономики в мировую экономическую систему прежде всего требует более совершенной нормативно - правовой базы, системы учета текущих операций и расчетов.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов на предприятиях в условиях международных экономических отношениях является одним из важнейших условий для ведения внешней экономической деятельности. В этом заключается актуальность темы исследования.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов на предприятиях является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета. В период пост советского времени нам было чуждыми предприятия типа иностранной инвестиции, совместные предприятия с иностранными учредителями. В нашей республике совместные предприятия появились в 1990 г.

Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и утверждены все необходимые нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения учета текущих операций и расчетов.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

В настоящее время все предприятия, независимо от их видов формы собственности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

чета.

Теоретическими и методологическими основами данного исследования являются изучение законодательных, нормативных документов, изданные правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой учета на предприятиях являются законы и инструкции « О бухгалтерском учете». При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В процессе исследования выявлены некоторые несоответствия бухгалтерского учета в объектах исследования. Разработан ряд рекомендаций и предложений, способствующих совершенствованию бухгалтерского учета, изучены международные системы стандартов учета и отчетности.

Практическая значимость предложений и рекомендаций исследования заключается в том, что с внедрением этих рекомендаций возможно усовершенствовать бухгалтерский учет во всех предприятиях типа иностранной инвестиции.

Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на предприятиях.

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. __________________

Р Е Ф Е Р А Т

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет текущих операций и расчетов».

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Дальнейший процесс интеграции азербайджанской экономики в мировую экономическую систему прежде всего требует более совершенной нормативно - правовой базы, системы учета текущих операций и расчетов.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов на предприятиях в условиях международных экономических отношениях является одним из важнейших условий для ведения внешней экономической деятельности. В этом заключается актуальность темы исследования.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов на предприятиях является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета. В период пост советского времени нам было чуждыми предприятия типа иностранной инвестиции, совместные предприятия с иностранными учредителями. В нашей республике совместные предприятия появились в 1990 г.

Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и утверждены все необходимые нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения учета текущих операций и расчетов.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

В настоящее время все предприятия, независимо от их видов формы собственности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

чета.

Теоретическими и методологическими основами данного исследования являются изучение законодательных, нормативных документов, изданные правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой учета на предприятиях являются законы и инструкции « О бухгалтерском учете». При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В процессе исследования выявлены некоторые несоответствия бухгалтерского учета в объектах исследования. Разработан ряд рекомендаций и предложений, способствующих совершенствованию бухгалтерского учета, изучены международные системы стандартов учета и отчетности.

Практическая значимость предложений и рекомендаций исследования заключается в том, что с внедрением этих рекомендаций возможно усовершенствовать бухгалтерский учет во всех предприятиях типа иностранной инвестиции.

Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета текущих операций и расчетов. Автором изложены роль и значение учета текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет кассовых операций.

2. учет расчетного счета.

3. учет валютного результатов.

В третьей главе автором изучаются механизм учета расчетов на предприятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы автором обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на предприятиях.

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. __________________

Р Е Ф Е Р А Т

на магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов».

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Дальнейший процесс интеграции азербайджанской экономики в мировую экономическую систему прежде всего требует более совершенной нормативно - правовой базы, системы учета текущих операций и расчетов.

Бухгалтерский учет и аудит текущих операций и расчетов на предприятиях в условиях международных экономических отношениях является одним из важнейших условий для ведения внешней экономической деятельности. В этом заключается актуальность темы исследования.

Бухгалтерский учет и аудит текущих операций и расчетов на предприятиях является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета. В период пост советского времени нам было чуждыми предприятия типа иностранной инвестиции, совместные предприятия с иностранными учредителями. В нашей республике совместные предприятия появились в 1990 г.

Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и утверждены все необходимые нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения учета и аудита текущих операций и расчетов.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

В настоящее время все предприятия, независимо от их видов формы собственности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

чета.

Теоретическими и методологическими основами данного исследования являются изучение законодательных, нормативных документов, изданные правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой учета на предприятиях являются законы и инструкции « О бухгалтерском учете». При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В процессе исследования выявлены некоторые несоответствия бухгалтерского учета в объектах исследования. Разработан ряд рекомендаций и предложений, способствующих совершенствованию бухгалтерского учета, изучены международные системы стандартов учета и отчетности.

Практическая значимость предложений и рекомендаций исследования заключается в том, что с внедрением этих рекомендаций возможно усовершенствовать бухгалтерский учет во всех предприятиях типа иностранной инвестиции.

Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с особенностями учета и аудита текущих операций и расчетов. Мной изложены роль и значение учета и аудита текущих операций в развитии экономики республики, особенности организации бухгалтерского учета с учетом международных стандартов учета и отчетности, а также особенности организации бухгалтерского учета и аудита текущих операций и расчетов. При этом автор пользовался различными видами литературы как отечественного, так и зарубежного издания.

Во второй главе изложен процесс учета и аудита текущих операций в частности учет кассовых операций, учет расчетного счета, учет валютного счета на предприятиях Азербайджанской Республики. Автор ознакомился с практикой организации и ведения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях.

Глава состоит из трех параграфов:

1. учет и аудит кассовых операций.

2. учет и аудит расчетного счета.

3. учет валютного счета.

В третьей главе изучаются механизм учета и аудита расчетов на предприятиях. На основании данных расчетов автор выявляет основные принципы расчетных операций на предприятиях.

По всем практическим вопросам данной темы обобщены учетные данные, на основании которых составлены 4 аналитических таблиц и которые способствовали обстоятельному учету ведения бухгалтерского учета.

В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по улучшению бухгалтерского учета на предприятиях.

Диссертант

Султанлы Ильгар Рауф о. __________________

Министерство Образования Азербайджанской Республики

Азербайджанский Государственный Экономический Университет

На правах рукописи

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

Султанлы Ильгар Рауф оглы

«Учет текущих и аудит операций и расчетов»

Специальность ИИМ - 01.00.02 «Бухгалтерский учет и аудит»

М А Г И С Т Е Р С К А Я Д И С С Е Р Т А Ц И Я

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент В. Дж. Алиев

Б а к у - 2004

Учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

П Л А Н

Вве­де­ние

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

1.2 За­да­чи уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расче­тов.

Гла­ва II Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций.

2. Учет рас­чет­но­го сче­та.

3. Учет ва­лют­но­го сче­та.

Гла­ва III Учет рас­че­тов.

1. Учет рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми.

2. Учет рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

3. Ор­га­ни­за­ция уче­та рас­че­тов с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да.

4. Учет рас­че­тов с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми.

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния.

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры.

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

2. Задачи учета текущих операций и расчетов.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

3. Особенности организации бухгалтерского учета текущих операций и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Гла­ва II. Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую книгу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их составления, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет производиться толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту . Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня , кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

2. Учет расчетного счета.

Расчетные операции между организациями — юридическими ли­цами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с за­ключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства по­ставить свою продукцию или товары, выполнить определенные рабо­ты, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость по­лученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными орга­нами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социаль­ного налога.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функ­ционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хо­зяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулировани­ем занимается Национальный Банк Азербайджанской Республики. В соответ­ствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через бан­ковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организа­ция не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательст­вам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного сче­та сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купю­ры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэ­тому расчеты и называются безналичными.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юриди­ческим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, обо­ротными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в без­наличном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (на­пример, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невиданную заработную плату, возвращенные работниками, остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на коман­дировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с банком заключается договор бан­ковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В прило­жении к договору определяются ставки на услуги банка. После подпи­сания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваива­ется номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоря­жение имеющимися на счете денежными средствами, может использо­вать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет вос­становлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления.

Все свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчётном счёте в банке. Для открытия счёта предоставляется в банк:

• заявление с просьбой об открытии счёта;

• заверенную нотариусом копию устава;

• карточку установленного образца с образцами подписей главного бухгалтера и кассира с оттиском печати;

• справка из министерства Налогов о постановке в учёт предприятия.

После этого, банк проверяет полученные документы и выдаёт решение об открытии счёта. После этого банк обязан сообщить налоговой инспекции номер счёта.

Денежные средства на расчётный счёт могут поступать из разных источников:

• от реализации продукции, работ, услуг;

• денежные средства, поступающие из кассы предприятия;

• краткосрочные ссуды банка (в настоящее время, особенно в коммерческих банках, такое перечисление не практикуется). Это связано с нежеланием банка платить проценты за нахождение денег на расчётном счёте;

• прочие источники от хозяйственной деятельности;

• поступления из бюджета.

Денежные средства на расчётный счёт зачисляются на основании платёжных документов (платёжное поручение, платёжное требование-поручение, при зачислении денег из кассы – объявление на взнос наличными). Когда банк принимает деньги, он даёт квитанцию о приёме денежных средств

Средства от покупателей продукции, работ, услуг на расчётный счёт поступают на основании выставленных покупателями платёжных поручений. В ряде случае, когда покупатель не хочет своевременно расплатиться за полученный товар, то предприятие поставщик выставляет платёжное требование-поручение. На основании этого документа банк перечисляет денежные средства с расчётного счёта покупателя на расчётный счёт поставщика.

Основные опе­рации, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, вы­полненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчеты производятся через банк на основании расчетных доку­ментов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные рек­визиты:

• наименование расчетного документа;

• номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

• наименование банка плательщика;

• наименование плательщика и номер его счета в банке;

• наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

• наименование банка получателя;

• назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.);

• сумма платежа (цифрами и прописью);

• подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа.

1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение пред­ставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и пла­тежными поручениями состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
   полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

• оплата продукции поставщикам;

• выплата заработной платы;

• перечисление средств в бюджет;

• на хозяйственные нужды;

• на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

• платёжные поручения;

• платёжные требования-поручения;

• денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

• по решению суда;

• по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51 «Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денеж­ных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском уче­те на основании банковских выписок и приложенных к ним денеж­но-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании де­нежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2 сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, нахо­дящиеся в обращении и являющие­ся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот) НБ АР и мо­неты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных уч­реждениях за пределами АР на основа­нии соглашения, заключаемого Правительством АР и НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об ис­пользовании на его территории валюты АР в качестве законного платежно­го средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики иностранной валюты для осущест­вления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществ­ления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых креди­тов на срок не более 180 дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операци­ям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики, включая пере­воды сумм заработной платы, пенсии, алиментов, на­следства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капи­тала для этих операций (требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в устав­ный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предпри­ятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на зда­ния, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его ме­стонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, ра­бот и услуг;

5) предоставление и получение финансовых креди­тов на срок более 180 дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся те­кущими валютными операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о получе­нии лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:

-по операциям по полному или ча­стичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс НБ АР на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-по операциям по пересчету сто­имости иных активов и обязательств, которая производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к манату возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Ва­лютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4. На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6. На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1. Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;

2. Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);

3. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в манатах;

5. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по опе­рациям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направ­ляемых в командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разреше­ния Банка России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых го­сударственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2. Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инва­люты, пересчитанная по курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления манатов на рас­четный счет, а также расходы связанные с продажей ин­валюты (комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;

2. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3. Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный счет предприятия;

5. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7. Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи;

8. Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи.

Гла­ва III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет и ау­дит те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-63

1. Учет и ау­дит кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-34

2. Учет и ау­дит рас­чет­но­го сче­та. стр 35-50

3. Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 51-61

Гла­ва III Учет и ау­дит рас­че­тов. стр 62-101

1. Учет и ау­дит рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 62-77

2. Учет и ау­дит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 78-101

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 102-105

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 106-108

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эф­фек­тив­но­стью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский и аудит учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие ос­нов­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти опе­ра­ций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, свое­вре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и по­га­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в ус­та­нов­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние де­неж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных де­неж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих до­ход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обя­за­тельств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, по­вы­ше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, со­кра­ще­нию де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию де­неж­ных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

1. Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

2. Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за со­хран­но­стью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

3. Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить рас­хо­ды по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­четов.

1. Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С вве­де­ни­ем ры­ноч­ных от­но­ше­ний, в стра­не, по дан­ным Гос­ком­ста­та, зна­чи­тель­но вы­рос­ло ко­ли­че­ст­во ма­лых и боль­ших пред­при­ятий. В свя­зи с ли­бе­ра­ли­за­ци­ей цен на то­ва­ры, кон­троль за пред­при­ятия­ми со сто­ро­ны го­су­дар­ст­вен­ных и об­ще­ст­вен­ных ор­га­нов зна­чи­тель­но сни­зил­ся. Боль­шая часть пред­при­ятий тор­гов­ли ста­ла ча­ст­ной соб­ст­вен­но­стью или соб­ст­вен­но­стью тру­до­во­го кол­лек­ти­ва, и на по­ве­ст­ку дня стал во­прос об обес­пе­че­нии дей­ст­вен­но­го кон­тро­ля за со­хран­но­стью соб­ст­вен­но­сти вла­дель­цев пред­при­ятий. Имен­но по­это­му ста­ли ак­ту­аль­ны­ми во­про­сы уче­та то­вар­ных опе­ра­ций.

Ин­те­гра­ция эко­но­ми­ки Азер­бай­джа­на в сис­те­ме ме­ж­ду­на­род­ной тор­гов­ли ста­вит пе­ред ру­ко­во­ди­те­ля­ми пред­при­ятий, ор­га­ни­за­ций и объ­е­ди­не­ний на­сущ­ные во­про­сы о при­бли­же­нии при­ме­няе­мых в Азер­бай­джа­не тре­бо­ва­ний бух­гал­тер­ско­го уче­та к тре­бо­ва­ни­ям ме­ж­ду­на­род­ных стан­дар­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та. Ни один серь­ез­ный ино­стран­ный парт­нер не ста­нет вкла­ды­вать ка­пи­тал в пред­при­ятие, в сис­те­ме уче­та и от­чет­но­сти ко­то­ро­го он не смо­жет ра­зо­брать­ся. Так как про­из­вод­ст­вен­ная сфе­ра, со­глас­но сво­ей спе­ци­фи­ки, тре­бу­ет со­вме­ст­ной ор­га­ни­за­ции дея­тель­но­сти ино­стран­ных и ме­ст­ных парт­не­ров, то во­про­сы со­вер­шен­ст­во­ва­ния уче­та де­неж­ных средств на пред­при­яти­ях тор­гов­ли ста­но­вят­ся наи­бо­лее зло­бо­днев­ны­ми.

Все пред­при­ятия, осу­ще­ст­в­ляя про­из­вод­ст­вен­ную и хо­зяй­ст­вен­ную дея­тель­ность, всту­па­ют во взаи­мо­от­но­ше­ния с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми, ор­га­ни­за­ция­ми, уч­ре­ж­де­ния­ми, ра­бот­ни­ка­ми пред­при­ятия и от­дель­ны­ми ли­ца­ми. Эти взаи­мо­от­но­ше­ния ос­но­ва­ны на раз­лич­ных де­неж­ных рас­че­тах в про­цес­се за­го­тов­ле­ния, про­из­вод­ст­ва и реа­ли­за­ции про­дук­ции, ра­бот или ус­луг.

Все рас­че­ты по вы­пол­не­нию обя­за­тельств и предъ­яв­ле­нию тре­бо­ва­ний осу­ще­ст­в­ля­ют­ся че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ков. Рас­че­ты на­лич­ны­ми день­га­ми ме­ж­ду пред­при­ятия­ми но­сят ог­ра­ни­чен­ный ха­рак­тер и стро­го рег­ла­мен­ти­ро­ван­ный.

В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки сле­ду­ет ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­неж­ных средств мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход, и, сле­до­ва­тель­но, не­об­хо­ди­мо по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния до­пол­ни­тель­ной при­бы­ли.

По­сто­ян­но со­вер­шаю­щий­ся кру­го­обо­рот хо­зяй­ст­вен­ных средств вы­зы­ва­ет не­пре­рыв­ное во­зоб­нов­ле­ние мно­го­об­раз­ных рас­чё­тов. Пра­виль­ная ор­га­ни­за­ции рас­чет­ных опе­ра­ций обес­пе­чи­ва­ет ус­той­чи­вость обо­ра­чи­вае­мо­сти средств ор­га­ни­за­ции, ук­ре­п­ле­ние в ней до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны и улуч­ше­ние ее фи­нан­со­во­го со­стоя­ния.

Де­неж­ные сред­ст­ва – это фи­нан­со­вые ре­сур­сы ор­га­ни­за­ции, са­мые вы­со­ко ли­к­вид­ные ак­ти­вы, воз­мож­ные обес­пе­чить вы­пол­не­ние обя­за­тельств лю­бо­го уров­ня и ви­да. От их на­ли­чия за­ви­сит свое­вре­мен­ность по­га­ше­ния кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти пред­при­ятия.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обя­за­тельств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, по­вы­ше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, со­кра­ще­нию де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию обо­ра­чи­вае­мо­сти обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

2. За­да­чи уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

Важ­ное зна­че­ние для бла­го­по­лу­чия пред­при­ятий име­ет свое­вре­мен­ность де­неж­ных рас­че­тов, тща­тель­но по­став­лен­ный учет кре­дит­ных и рас­чет­ных опе­ра­ций.

В про­цес­се хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти пред­при­ятия по­сто­ян­но ве­дут рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми за при­об­ре­тен­ные у них ос­нов­ные сред­ст­ва, сы­рье, ма­те­риа­лы и дру­гие то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и ока­зан­ные ус­лу­ги; с по­ку­па­те­ля­ми, за ку­п­лен­ные ими то­ва­ры, с кре­дит­ны­ми уч­ре­ж­де­ния­ми по ссу­дам и дру­гим фи­нан­со­вым опе­ра­ци­ям; с бюд­же­том и на­ло­го­вы­ми ор­га­на­ми по раз­лич­но­го ро­да пла­те­жам, с дру­ги­ми ор­га­ни­за­ция­ми и ли­ца­ми по раз­ным хо­зяй­ст­вен­ным опе­ра­ци­ям.

Де­неж­ные рас­че­ты про­из­во­дят­ся ли­бо в ви­де без­на­лич­ных пла­те­жей, ли­бо на­лич­ны­ми день­га­ми. Без­на­лич­ные рас­че­ты в ус­ло­ви­ях раз­ви­той ры­ноч­ной эко­но­ми­ки осу­ще­ст­в­ля­ют­ся с по­мо­щью век­се­лей и че­ков, за­ме­щаю­щих на­лич­ные день­ги, без­на­лич­ных пе­ре­чис­ле­ний по рас­чет­ным и те­ку­щим сче­там кли­ен­тов в бан­ках, по­сред­ст­вом сис­те­мы кор­рес­пон­дент­ских сче­тов ме­ж­ду раз­лич­ны­ми бан­ка­ми, а так­же кли­рин­го­вых за­че­тов вза­им­ных тре­бо­ва­ний че­рез рас­чет­ные па­ла­ты. В от­ли­чие от пла­те­жей на­лич­ны­ми, ко­гда день­ги не­по­сред­ст­вен­но пе­ре­да­ют­ся пла­тель­щи­ком их по­лу­ча­те­лю, без­на­лич­ные рас­че­ты осу­ще­ст­в­ля­ют­ся боль­шей ча­стью с по­мо­щью раз­лич­ных бан­ков­ских, кре­дит­ных и рас­чет­ных опе­ра­ций, за­ме­щаю­щих на­лич­ные день­ги в обо­рот. При­ме­не­ние без­на­лич­ных рас­че­тов сни­жа­ет рас­хо­ды на де­неж­ное об­ра­ще­ние, со­кра­ща­ет по­треб­ность в на­лич­ных день­гах, спо­соб­ст­ву­ет кон­цен­тра­ции в бан­ках сво­бод­ных де­неж­ных средств пред­при­ятий, обес­пе­чи­ва­ет их бо­лее на­деж­ную со­хран­ность.

Де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятий на­хо­дят­ся в кас­се в ви­де на­лич­ных де­нег и де­неж­ных до­ку­мен­тов, на сче­тах в бан­ках, в вы­став­лен­ных ак­кре­ди­ти­вах и от­кры­тых осо­бых сче­тах, в че­ко­вых книж­ках и пр. Их при­ум­но­же­ние, пра­виль­ное ис­поль­зо­ва­ние, кон­троль за со­хран­но­стью - важ­ней­шая за­да­ча бух­гал­те­рии. От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др. Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной опе­ра­ции ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в на­род­ном хо­зяй­ст­ве, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эф­фек­тив­но­стью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях ры­ноч­ной эко­но­ми­ки бух­гал­те­рия долж­на ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий , ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Из этой це­ли вы­те­ка­ют сле­дую­щие ос­нов­ные за­да­чи бух­гал­тер­ско­го уче­та и аудита те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти опе­ра­ций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, свое­вре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те;

- обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­стей, средств в рас­че­тах в ино­стран­ной ва­лю­те;

- свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние взы­ска­ния де­би­тор­ской и по­га­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­стей и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в ус­та­нов­лен­ные сро­ки;

- обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, до­ку­мен­тов в кас­се и дру­гих мес­тах их вы­да­чи, бес­пе­ре­бой­ное удов­ле­тво­ре­ние де­неж­ной на­лич­но­стью всех не­от­лож­ных нужд пред­при­ятия, где по ус­ло­ви­ям рас­че­тов или ис­хо­дя, из ха­рак­те­ра дея­тель­но­сти она не­об­хо­ди­ма;

- изы­ска­ние воз­мож­но­сти наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных де­неж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих до­ход.

Те­ку­щи­ми за­бо­та­ми это­го уча­ст­ка бух­гал­те­рии яв­ля­ют­ся:

-кон­троль за оп­ла­той сче­тов,

-по­лу­че­ние дол­гов с за­ем­щи­ков и де­би­то­ров;

- на­блю­де­ние за кас­со­вой дис­ци­п­ли­ной;

- пра­виль­ное за­пол­не­ние пер­вич­ной до­ку­мен­та­ции.

Пред­при­ятия, осу­ще­ст­в­ля­ют те­ку­щую, ин­ве­сти­ци­он­ную и фи­нан­со­вую дея­тель­ность, всту­па­ют во взаи­мо­от­но­ше­ния с юри­ди­че­ски­ми и фи­зи­че­ски­ми ли­ца­ми, в том чис­ле с чле­на­ми сво­его тру­до­во­го кол­лек­ти­ва. Эти взаи­мо­от­но­ше­ния ос­но­ва­ны на де­неж­ных рас­че­тах.

Боль­шая часть рас­че­тов по вза­им­ным обя­за­тель­ст­вам про­во­дит­ся че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ков, т.е. пу­тем без­на­лич­ных рас­че­тов. При ка­жу­щей­ся про­сто­те уче­та де­неж­ных рас­че­тов и, в ча­ст­но­сти, кас­со­вых опе­ра­ций, тем не ме­нее, мно­гие прак­ти­че­ские ра­бот­ни­ки до­пус­ка­ют гру­бые на­ру­ше­ния дей­ст­вую­щих пра­вил уче­та и рас­че­тов на­лич­ны­ми день­га­ми. Это по­рой обо­ра­чи­ва­ет­ся для пред­при­ятия зна­чи­тель­ны­ми фи­нан­со­вы­ми по­те­ря­ми в ви­де штраф­ных санк­ций. При про­ве­де­нии рас­чет­ных опе­ра­ций бан­ки кон­тро­ли­ру­ют со­блю­де­ние пред­при­ятия­ми пла­теж­ной и до­го­вор­ной дис­ци­п­ли­ны, а так­же со­дей­ст­ву­ют при­ме­не­нию наи­бо­лее це­ле­со­об­раз­ных форм рас­че­тов.

Оп­ла­чи­вать то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ока­зан­ные ус­лу­ги в без­на­лич­ной фор­ме рас­че­тов пред­при­ятия мо­гут по ак­цепт­ной фор­ме, ак­кре­ди­ти­ва­ми, пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми, че­ка­ми, век­се­ля­ми

Для бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств и рас­чет­ных опе­ра­ций при­ме­ня­ет­ся сис­те­ма сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та, объ­е­ди­нен­ных в Пла­не сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та в раз­де­лы “Де­неж­ные сред­ст­ва” и “Рас­че­ты”. Они вклю­ча­ют в се­бя сче­та уче­та де­неж­ных средств и фи­нан­со­вых до­ку­мен­тов (кас­сы, рас­чет­но­го, ва­лют­но­го и спе­ци­аль­ных сче­тов т.д.), и рас­че­тов.

3. Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го и аудита уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

С пе­ре­хо­дом к ры­ноч­ным от­но­ше­ни­ям из­ме­ни­лись под­хо­ды к по­ста­нов­ке бух­гал­тер­ско­го уче­та в ор­га­ни­за­ци­ях. От же­ст­кой рег­ла­мен­та­ции учет­но­го про­цес­са со сто­ро­ны го­су­дар­ст­ва в про­шлом, - в на­стоя­щее вре­мя пе­ре­шли к ра­зум­но­му со­че­та­нию го­су­дар­ст­вен­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния и са­мо­стоя­тель­но­сти ор­га­ни­за­ций в по­ста­нов­ке бух­гал­тер­ско­го уче­та. Сущ­ность но­вых под­хо­дов к это­му про­цес­су за­клю­ча­ет­ся в ос­нов­ном в том, что на ос­но­ве ус­та­нов­лен­ных го­су­дар­ст­вом об­щих пра­вил бух­гал­тер­ско­го уче­та, ор­га­ни­за­ции са­мо­стоя­тель­но раз­ра­ба­ты­ва­ют учет­ную по­ли­ти­ку для ре­ше­ния по­став­лен­ных пе­ред уче­том за­дач.

Учет­ная по­ли­ти­ка - это вы­бор ор­га­ни­за­ции ва­ри­ан­тов уче­та и оцен­ки субъ­ек­тов уче­та, по ко­то­рым раз­ре­ше­на ва­ри­ант­ность, а так­же фор­мы, тех­ни­ки ве­де­ния и ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та, ис­хо­дя из ус­та­нов­лен­ных до­пу­ще­ний, тре­бо­ва­ний и осо­бен­но­стей сво­ей дея­тель­но­сти.

Учет­ная по­ли­ти­ка пред­при­ятия фор­ми­ру­ет­ся ее ру­ко­во­ди­те­лем и по­ле­жит оформ­ле­нию и со­от­вет­ст­вую­щей ор­га­ни­за­ци­он­но-рас­по­ря­ди­тель­ной до­ку­мен­та­ци­ей (при­ка­зом, рас­по­ря­же­ни­ем и др.) пред­при­ятия.

При фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки пред­при­ятие осу­ще­ст­в­ля­ет вы­бор од­но­го спо­со­ба ве­де­ния и ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та из не­сколь­ких, до­пус­кае­мых за­ко­но­да­тель­ны­ми и нор­ма­тив­ны­ми ак­та­ми, вхо­дя­щи­ми в сис­те­му нор­ма­тив­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та по кон­крет­но­му во­про­су, при фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки пред­при­ятия раз­ра­ба­ты­ва­ет со­от­вет­ст­вую­щий спо­соб, ис­хо­дя из по­ло­же­ний по бух­гал­тер­ско­му уче­ту.

Учет­ная по­ли­ти­ка пред­при­ятия мо­жет быть из­ме­не­на в слу­ча­ях:

- ре­ор­га­ни­за­ции;

- сме­ны соб­ст­вен­ни­ков;

- из­ме­не­ний в за­ко­но­да­тель­ст­ве Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки или в сис­те­ме нор­ма­тив­но­го ре­гу­ли­ро­ва­ния - бух­гал­тер­ско­го уче­та в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки;

- раз­ра­бот­ке но­во­го спо­со­ба ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та.

Учет то­вар­ных опе­ра­ций ре­ша­ет сле­дую­щие за­да­чи:

-обес­пе­че­ние пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти за то­ва­ры;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния, за­кон­но­сти и це­ле­со­об­раз­но­сти то­вар­ных опе­ра­ций и их от­ра­же­ния в бух­гал­тер­ском уче­те;

-обес­пе­че­ние пол­но­ты и свое­вре­мен­но­сти оп­ри­хо­до­ва­ния то­ва­ров ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ны­ми ли­ца­ми, пра­виль­но­стью и свое­вре­мен­но­стью спи­са­ния реа­ли­зо­ван­ных и от­пу­щен­ных то­ва­ров;

-кон­троль за со­блю­де­ни­ем нор­ма­тив­ных за­па­сов, вы­яв­ле­ние не­хо­до­вых и не­доб­ро­ка­че­ст­вен­ных то­ва­ров;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти про­ве­де­ния ин­вен­та­ри­за­ции, свое­вре­мен­ное и пра­виль­ное от­ра­же­ние ее ре­зуль­та­тов;

-обес­пе­че­ние пра­виль­но­сти оп­ре­де­ле­ния цен, со­блю­де­ния ус­ло­вий фран­ки­ров­ки.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти и пра­виль­но­сти вы­яв­ле­ния ва­ло­во­го до­хо­да.

То­ва­ры на пред­при­ятия по­сту­па­ют от по­став­щи­ков со сле­дую­щи­ми до­ку­мен­та­ми: сче­та-фак­ту­ры, то­вар­но-транс­порт­ные на­клад­ные и на­клад­ные, ко­но­са­мен­ты и про­чие. В этих до­ку­мен­тах от­ра­жа­ют­ся все не­об­хо­ди­мые ре­к­ви­зи­ты пред­при­ятий и дан­ные о са­мом то­ва­ре. С по­сту­паю­щи­ми то­ва­ра­ми мо­гут по­сту­пать и дру­гие до­ку­мен­ты, ко­то­рые от­ра­жа­ют до­пол­ни­тель­ную ин­фор­ма­цию о по­став­ляе­мом гру­зе: упа­ко­воч­ный лист, в ко­то­ром со­дер­жит­ся ин­фор­ма­ция о ве­се, ко­ли­че­ст­ве, раз­ме­рах, упа­ков­ке, ко­ли­че­ст­ве мест за­ни­мае­мых то­ва­ром, сер­ти­фи­ка­ты со­от­вет­ст­вия стан­дар­там и ги­гие­ни­че­ским нор­мам, справ­ки о ла­бо­ра­тор­ных ис­пы­та­ни­ях и про­чие.

Ос­нов­ным ви­дом вы­бы­тия то­ва­ров яв­ля­ет­ся их реа­ли­за­ция. Оп­то­вая реа­ли­за­ция оформ­ля­ет­ся пу­тем оформ­ле­ния вы­ше­ука­зан­ных со­от­вет­ст­вую­щих до­ку­мен­тов. Про­да­жа то­ва­ров в роз­ни­цу, оформ­ля­ет­ся кас­со­вым че­ком или при­ход­ным кас­со­вым ор­де­ром.

Гла­ва II. Учет и аудит те­ку­щих опе­ра­ций.

1. Учет и аудит кас­со­вых опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

1. Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

2. Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

3. Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

4. Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

2. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

3. Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

4. Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

5. Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

6. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

1. Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

2. Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

3. Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

4. Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую кни­гу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их со­став­ле­ния, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет про­из­во­дить­ся толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту. Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня, кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

• проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списания денег;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

6. Инкассируется ли данная организация?

7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?

13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

18. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

26. Проверить операции по счету 57;

27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

2. Учет и аудит рас­чет­но­го сче­та.

Рас­чет­ные опе­ра­ции ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми — юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми воз­ни­ка­ют из до­го­вор­ных от­но­ше­ний по по­став­ке ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, ока­за­нию ус­луг, вы­пол­не­нию ра­бот. В со­от­вет­ст­вии с за­клю­чае­мы­ми до­го­во­ра­ми од­на сто­ро­на бе­рет на се­бя обя­за­тель­ст­ва по­ста­вить свою про­дук­цию или то­ва­ры, вы­пол­нить оп­ре­де­лен­ные ра­бо­ты, ока­зать ус­лу­ги, а дру­гая сто­ро­на обя­зу­ет­ся оп­ла­тить стои­мость по­лу­чен­ных ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­пол­нен­ных ра­бот, ока­зан­ных ус­луг.

В про­цес­се хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти у ор­га­ни­за­ций воз­ни­ка­ют так­же обя­за­тель­ст­ва по рас­че­там с бюд­же­том и вне­бюд­жет­ны­ми ор­га­на­ми, свя­зан­ные с на­ло­го­вы­ми пла­те­жа­ми и уп­ла­той еди­но­го со­ци­аль­но­го на­ло­га.

По­это­му ор­га­ни­за­ция сис­те­мы рас­че­тов, ее бес­пе­ре­бой­ное функ­цио­ни­ро­ва­ние яв­ля­ет­ся важ­ней­шим ус­ло­ви­ем, обес­пе­чи­ваю­щим хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми.

Во­про­са­ми ор­га­ни­за­ции рас­че­тов, их нор­ма­тив­ным ре­гу­ли­ро­ва­ни­ем за­ни­ма­ет­ся На­цио­наль­ный Банк Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки. В со­от­вет­ст­вии с ус­та­нов­лен­ным им по­ряд­ком рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми, как пра­ви­ло, осу­ще­ст­в­ля­ют­ся пу­тем без­на­лич­ных пла­те­жей че­рез бан­ков­скую сеть. Для это­го ор­га­ни­за­ция от­кры­ва­ет в бан­ке рас­чет­ный счет. На не­го за­чис­ля­ют­ся все де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие в поль­зу ор­га­ни­за­ции. Де­нег как та­ко­вых (де­неж­ных ку­пюр) ор­га­ни­за­ция не по­лу­ча­ет, их за­ме­ня­ет рас­чет­ный до­ку­мент, по­сту­пив­ший от долж­ни­ка че­рез банк. Точ­но так­же при рас­че­тах по сво­им обя­за­тель­ст­вам пе­ред контр­аген­та­ми ор­га­ни­за­ция сда­ет в банк толь­ко рас­чет­ные до­ку­мен­ты, на ос­но­ва­нии ко­то­рых банк спи­сы­ва­ет с ее рас­чет­но­го сче­та сум­му пла­те­жа. Та­ким об­ра­зом, на­лич­ные день­ги (де­неж­ные ку­пю­ры) в рас­че­тах не уча­ст­ву­ют, их за­ме­ня­ют пла­теж­ные до­ку­мен­ты. По­это­му рас­че­ты и на­зы­ва­ют­ся без­на­лич­ны­ми.

Рас­чет­ный счет мо­жет от­крыть ор­га­ни­за­ция, яв­ляю­щая­ся юри­ди­че­ским ли­цом, а зна­чит, на­де­лен­ная соб­ст­вен­ным иму­ще­ст­вом, обо­рот­ны­ми сред­ст­ва­ми и имею­щая са­мо­стоя­тель­ный ба­ланс. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся для вза­им­ных рас­че­тов с дру­ги­ми ор­га­ни­за­ция­ми в без­на­лич­ном по­ряд­ке, но с не­го мож­но по­лу­чить и на­лич­ные день­ги (на­при­мер, для вы­да­чи за­ра­бот­ной пла­ты, для рас­че­тов с ра­бот­ни­ка­ми по ко­ман­ди­ров­кам, на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды), а так­же за­чис­лить на не­го на­лич­ные де­неж­ные сред­ст­ва (по­лу­чен­ную от ор­га­ни­за­ций на­лич­ную; вы­руч­ку, не­ви­дан­ную за­ра­бот­ную пла­ту, воз­вра­щен­ные ра­бот­ни­ка­ми, ос­тат­ки не­ис­поль­зо­ван­ных аван­сов, вы­дан­ных им под от­чет на ко­ман­ди­ро­воч­ные рас­хо­ды или на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды).

При от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та с бан­ком за­клю­ча­ет­ся до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та, ко­то­рый рег­ла­мен­ти­ру­ет взаи­мо­от­но­ше­ния ме­ж­ду бан­ком и кли­ен­том по рас­чет­но-кас­со­во­му об­слу­жи­ва­нию. В при­ло­же­нии к до­го­во­ру оп­ре­де­ля­ют­ся став­ки на ус­лу­ги бан­ка. По­сле под­пи­са­ния до­го­во­ра на рас­чет­но-кас­со­вое об­слу­жи­ва­ние сче­ту при­сваи­ва­ет­ся но­мер.

Банк га­ран­ти­ру­ет кли­ен­ту пра­во бес­пре­пят­ст­вен­но рас­по­ря­жать­ся свои­ми де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, ог­ра­ни­че­ния мо­гут ус­та­нав­ли­вать­ся толь­ко за­ко­ном. При этом банк, не на­ру­шая пра­во кли­ен­та на рас­по­ря­же­ние имею­щи­ми­ся на сче­те де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, мо­жет ис­поль­зо­вать вре­мен­но сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва кли­ен­та в сво­их це­лях, за что кли­ен­ту на­чис­ля­ют­ся про­цен­ты.

Банк ус­та­нав­ли­ва­ет ли­мит ос­тат­ка де­неж­ных средств, хра­ня­щих­ся на сче­те кли­ен­та. Ес­ли сум­ма де­неж­ных средств на сче­те ока­жет­ся ни­же это­го ли­ми­та и, не­смот­ря на пре­ду­пре­ж­де­ния бан­ка, не бу­дет вос­ста­нов­ле­на в те­че­ние ме­ся­ца, банк име­ет пра­во рас­торг­нуть до­го­вор с кли­ен­том по сво­ей ини­циа­ти­ве. Дру­гим ос­но­ва­ни­ем для рас­тор­же­ния до­го­во­ра по ини­циа­ти­ве бан­ка яв­ля­ет­ся от­сут­ст­вие опе­ра­ций по сче­ту в те­че­ние го­да. Ор­га­ни­за­ция мо­жет рас­торг­нуть до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та по сво­ей ини­циа­ти­ве в лю­бое вре­мя на ос­но­ва­нии за­яв­ле­ния.

Все сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия долж­ны хра­нить на рас­чёт­ном счё­те в бан­ке. Для от­кры­тия счё­та пре­дос­тав­ля­ет­ся в банк:

• за­яв­ле­ние с прось­бой об от­кры­тии счё­та;

• за­ве­рен­ную но­та­риу­сом ко­пию ус­та­ва;

• кар­точ­ку ус­та­нов­лен­но­го об­раз­ца с об­раз­ца­ми под­пи­сей глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра с от­тис­ком пе­ча­ти;

• справ­ка из ми­ни­стер­ст­ва На­ло­гов о по­ста­нов­ке в учёт пред­при­ятия.

По­сле это­го, банк про­ве­ря­ет по­лу­чен­ные до­ку­мен­ты и вы­да­ёт ре­ше­ние об от­кры­тии счё­та. По­сле это­го банк обя­зан со­об­щить на­ло­го­вой ин­спек­ции но­мер счё­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт мо­гут по­сту­пать из раз­ных ис­точ­ни­ков:

• от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ра­бот, ус­луг;

• де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие из кас­сы пред­при­ятия;

• крат­ко­сроч­ные ссу­ды бан­ка (в на­стоя­щее вре­мя, осо­бен­но в ком­мер­че­ских бан­ках, та­кое пе­ре­чис­ле­ние не прак­ти­ку­ет­ся). Это свя­за­но с не­же­ла­ни­ем бан­ка пла­тить про­цен­ты за на­хо­ж­де­ние де­нег на рас­чёт­ном счё­те;

• про­чие ис­точ­ни­ки от хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти;

• по­сту­п­ле­ния из бюд­же­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт за­чис­ля­ют­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов (пла­тёж­ное по­ру­че­ние, пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние, при за­чис­ле­нии де­нег из кас­сы – объ­яв­ле­ние на взнос на­лич­ны­ми). Ко­гда банк при­ни­ма­ет день­ги, он да­ёт кви­тан­цию о приё­ме де­неж­ных средств

Сред­ст­ва от по­ку­па­те­лей про­дук­ции, ра­бот, ус­луг на рас­чёт­ный счёт по­сту­па­ют на ос­но­ва­нии вы­став­лен­ных по­ку­па­те­ля­ми пла­тёж­ных по­ру­че­ний. В ря­де слу­чае, ко­гда по­ку­па­тель не хо­чет свое­вре­мен­но рас­пла­тить­ся за по­лу­чен­ный то­вар, то пред­при­ятие по­став­щик вы­став­ля­ет пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние. На ос­но­ва­нии это­го до­ку­мен­та банк пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та по­ку­па­те­ля на рас­чёт­ный счёт по­став­щи­ка.

Ос­нов­ные опе­ра­ции, осу­ще­ст­в­ляе­мые ор­га­ни­за­ция­ми по рас­чет­но­му сче­ту, — это без­на­лич­ные рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми за от­гру­жен­ную про­дук­цию, вы­пол­нен­ные для них ра­бо­ты, ока­зан­ные им ус­лу­ги и с по­став­щи­ка­ми за по­лу­чен­ные от Них то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ими ра­бо­ты или ока­зан­ные ус­лу­ги.

При рас­че­тах ме­ж­ду пред­при­ятия­ми, бан­ка­ми и го­су­дар­ст­вом при­ме­ня­ет­ся ка­лен­дар­ная сис­те­ма рас­че­тов, то есть все пла­те­жи с рас­чет­но­го сче­та, вклю­чая от­чис­ле­ния в бюд­жет и вы­пла­ту за­ра­бот­ной пла­ты, про­из­во­дят­ся в по­ряд­ке ка­лен­дар­ной от­чет­но­сти (в по­ряд­ке их по­сту­п­ле­ния в банк).

Рас­че­ты про­из­во­дят­ся че­рез банк на ос­но­ва­нии рас­чет­ных до­ку­мен­тов. Фор­мы рас­чет­ных до­ку­мен­тов долж­ны со­от­вет­ст­во­вать ус­та­нов­лен­ным стан­дар­там и иметь сле­дую­щие обя­за­тель­ные ре­к­ви­зи­ты:

• на­име­но­ва­ние рас­чет­но­го до­ку­мен­та;

• но­мер до­ку­мен­та, чис­ло (циф­ра­ми), ме­сяц (про­пи­сью) и год (циф­ра­ми) его вы­пис­ки;

• на­име­но­ва­ние бан­ка пла­тель­щи­ка;

• на­име­но­ва­ние пла­тель­щи­ка и но­мер его сче­та в бан­ке;

• на­име­но­ва­ние по­лу­ча­те­ля де­неж­ных средств и но­мер его сче­та в бан­ке;

• на­име­но­ва­ние бан­ка по­лу­ча­те­ля;

• на­зна­че­ние пла­те­жа (за что про­из­во­дит­ся оп­ла­та, на­при­мер: за ус­лу­ги по до­го­во­ру № 5 от 10 ап­ре­ля 2000 г.);

• сум­ма пла­те­жа (циф­ра­ми и про­пи­сью);

• под­пи­си и от­тиск пе­ча­ти на пер­вом эк­зем­п­ля­ре.

При оформ­ле­нии до­ку­мен­тов не до­пус­ка­ют­ся по­мар­ки, под­чи­ст­ки и ис­прав­ле­ния, да­же ого­во­рен­ные.

Без­на­лич­ные рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми осу­ще­ст­в­ля­ют­ся в раз­ных фор­мах. От вы­бран­ной фор­мы рас­че­тов за­ви­сит ис­поль­зо­ва­ние кон­крет­но­го рас­чет­но­го до­ку­мен­та.

1)Рас­че­ты пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми. Пла­теж­ное по­ру­че­ние пред­став­ля­ет со­бой рас­по­ря­же­ние вла­дель­ца сче­та бан­ку на пе­ре­чис­ле­ние де­неж­ных средств с его рас­чет­но­го сче­та на счет по­лу­ча­те­ля.

По­сле­до­ва­тель­ность опе­ра­ций при осу­ще­ст­в­ле­нии рас­че­тов и пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми со­сто­ит из сле­дую­щих дей­ст­вий:

1. По­став­щик в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром по­став­ля­ет по­ку­па­те­лю ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти или вы­пол­ня­ет ра­бо­ты, ока­зы­ва­ет ус­лу­ги.

2. По­ку­па­тель сда­ет в свой банк пла­теж­ное по­ру­че­ние на оп­ла­ту за
   по­лу­чен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные для не­го ра­бо­ты или ока­зан­ные ему ус­лу­ги.

3. Банк по­ку­па­те­ля спи­сы­ва­ет с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля сум­му де­неж­ных средств, ука­зан­ную в пла­теж­ном по­ру­че­нии, и на­прав­ля­ет пла­теж­ное по­ру­че­ние бан­ку по­став­щи­ка для за­чис­ле­ния этой сум­мы на счет по­лу­ча­те­ля.

4. Пла­тель­щи­ку на­прав­ля­ет­ся вы­пис­ка бан­ка о спи­са­нии с его рас­чет­но­го сче­та де­неж­ных средств.

5. Банк по­став­щи­ка за­чис­ля­ет на рас­чет­ный счет по­став­щи­ка пе­ре­чис­лен­ную сум­му.

Рас­хо­до­ва­ние де­неж­ных средств мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся на раз­ные це­ли:

• оп­ла­та про­дук­ции по­став­щи­кам;

• вы­пла­та за­ра­бот­ной пла­ты;

• пе­ре­чис­ле­ние средств в бюд­жет;

• на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды;

• на на­чис­лен­ные про­цен­ты по по­лу­чен­ным ссу­дам.

Пла­те­жи с рас­чёт­но­го счё­та про­из­во­дят­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов, вы­став­лен­ных пред­при­яти­ем или по­став­щи­ка­ми. К ним от­но­сят:

• пла­тёж­ные по­ру­че­ния;

• пла­тёж­ные тре­бо­ва­ния-по­ру­че­ния;

• де­неж­ные че­ки.

В со­от­вет­ст­вии с ут­вер­ждён­ной фор­мой в пла­тёж­ном по­ру­че­нии ука­зы­ва­ет­ся пол­ное на­име­но­ва­ние пред­при­ятия, ад­рес бан­ка, ко­му пе­ре­чис­лять де­неж­ные сред­ст­ва, оче­рёд­ность пла­те­жа, да­та и сум­ма пла­те­жа. Бан­ки при­ни­ма­ют толь­ко за­пол­нен­ные ма­ши­но­пис­но пла­теж­ные по­ру­че­ния. Под­чи­ст­ки и по­мар­ки в этом до­ку­мен­те не­до­пус­ти­мы.

Рас­чё­ты с при­ме­не­ни­ем тре­бо­ва­ний-по­ру­че­ний осу­ще­ст­в­ля­ют­ся по сле­дую­щей схе­ме: по­став­щик пред­став­ля­ет в свой банк до­ку­мент, со­дер­жа­щий тре­бо­ва­ние об уп­ла­те оп­ре­де­лён­ной сум­мы с при­ло­же­ни­ем от­гру­зоч­ных до­ку­мен­тов. Оп­ла­та мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся с ак­цеп­том или без не­го. Ак­цепт мо­жет быть по­сле­дую­щим и пред­ва­ри­тель­ным. При пред­ва­ри­тель­ном ак­цеп­те банк пе­ре­во­дит де­неж­ные сред­ст­ва на счёт по­став­щи­ка ес­ли пла­тель­щик не зая­вит в ус­та­нов­лен­ный срок от­каз от ак­цеп­та. При по­сле­дую­щем ак­цеп­те банк сра­зу спи­сы­ва­ет де­неж­ные сред­ст­ва со счё­та пла­тель­щи­ка, а ес­ли пла­тель­щик объ­я­вит об от­ка­за от ак­цеп­та, то банк не­мед­лен­но воз­вра­ща­ет день­ги на счёт. Срок, ус­та­нов­лен­ный бан­ка­ми для ак­цеп­та – 3 дня.

В не­ко­то­рых слу­ча­ях банк мо­жет спи­сать де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та в бес­спор­ном по­ряд­ке. Это мо­жет про­изой­ти в сле­дую­щих слу­ча­ях:

• по ре­ше­нию су­да;

• по ре­ше­нию ор­га­нов эко­но­ми­че­ско­го су­да.

На ос­но­ва­нии этих до­ку­мен­тов по­лу­ча­тель средств вы­став­ля­ет ин­кас­со­вое по­ру­че­ние или пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние, по ко­то­ро­му банк пе­ре­ве­дёт сред­ст­ва.

Ка­ж­дая опе­ра­ция по рас­чёт­но­му счё­ту банк со­про­во­ж­да­ет вы­пис­кой с рас­чёт­но­го счё­та, ко­то­рую от­прав­ля­ет в хо­зяй­ст­во. В ней ука­зы­ва­ет­ся сум­ма про­из­ве­дён­ной опе­ра­ции и её да­та. К вы­пис­ке при­ла­га­ет­ся до­ку­мент, на ос­но­ва­нии ко­то­ро­го опе­ра­ция бы­ла про­из­ве­де­на. Эти вы­пис­ки с при­ло­жен­ны­ми до­ку­мен­та­ми яв­ля­ют­ся ос­но­ва­ния­ми для бух­гал­тер­ских за­пи­сей по счё­ту 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Ес­ли рас­смат­ри­вать рас­чёт­ный счёт с точ­ки зре­ния бан­ка, то он яв­ля­ет­ся пас­сив­ным, по­это­му в вы­пис­ках ос­та­ток на рас­чёт­ном счё­те по­ка­зы­ва­ет­ся по кре­ди­ту. А вы­пла­ты по де­бе­ту.

По­лу­чен­ная вы­пис­ка про­ве­ря­ет­ся в бух­гал­те­рии на пред­мет пра­виль­но­сти опе­ра­ции и сумм. Ес­ли об­на­ру­же­на ошиб­ка, то бух­гал­те­рия со­об­ща­ет об этом бан­ку, а оши­боч­ную сум­му ста­вит по де­бе­ту счё­та 63. Банк про­ве­ря­ет опе­ра­цию и де­ла­ет кор­рек­ти­рую­щую, по­сле это­го со­об­ща­ет ре­зуль­тат в бух­гал­те­рию пред­при­ятия. Сум­ма сни­ма­ет­ся с де­бе­та 63 счё­та.

Для вы­пол­не­ния без­на­лич­ных рас­че­тов у ком­па­нии ООО «Ок­на» от­крыт обя­за­тель­ный рас­чет­ный счет в бан­ке. Ос­нов­ная фор­ма рас­че­тов – с по­мо­щью пла­теж­ных по­ру­че­ний (При­ло­же­ние 8).

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств ор­га­ни­за­ции, хра­ня­щих­ся в бан­ках, ис­поль­зу­ют­ся ак­тив­ные сче­та 51 «Рас­чет­ные сче­та» и 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках».

По де­бе­ту этих сче­тов от­ра­жа­ют­ся по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, по кре­ди­ту — их спи­са­ние. Опе­ра­ции по дви­же­нию де­неж­ных средств на сче­тах ор­га­ни­за­ции от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­ском уче­те на ос­но­ва­нии бан­ков­ских вы­пи­сок и при­ло­жен­ных к ним де­неж­но-рас­чет­ных до­ку­мен­тов. При за­чис­ле­нии де­неж­ных средств на сче­та ор­га­ни­за­ции кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по кре­ди­ту бу­дет счет, яв­ляю­щий­ся ис­точ­ни­ком их по­сту­п­ле­ния. При спи­са­нии де­неж­ных средств кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по де­бе­ту яв­ля­ет­ся счет, по­ка­зы­ваю­щий, на ка­кие це­ли вы­бы­ли де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия.

Опе­ра­ции по сче­ту 51 «Рас­чет­ные сче­та». Рас­смот­рим не­ко­то­рые ти­по­вые опе­ра­ции по по­сту­п­ле­нию и спи­са­нию де­неж­ных средств и их бух­гал­тер­ское оформ­ле­ние.

Ос­нов­ные про­вод­ки по дви­же­нию де­неж­ных средств на рас­чет­ном сче­ту пред­при­ятия:

1. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет день­ги из кас­сы пред­при­ятия:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 50 "Кас­са".

2. За­чис­ле­ны на рас­чет­ный счет кре­ди­ты бан­ка:

Дт 51 " Рас­чет­ные сче­та";

Кт 90 "Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 92 "Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков".

5. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям".

6. За­чис­ле­но от де­би­то­ров в по­га­ше­ние дол­гов:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми".

7. Вы­да­но по че­ку на­лич­ны­ми в кас­су пред­при­ятия:

Дт 50 "Кас­са";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

8. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по­став­щи­кам:

Дт 60 "Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

9. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти бюд­же­ту по на­ло­гам:

Дт 68 "Рас­че­ты с бюд­же­том";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

10. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти ор­га­нам со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния:

Дт 69 "Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

11. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти про­чим кре­ди­то­рам:

Дт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

12. Пе­ре­чис­ле­ние в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по кре­ди­ту:

Дт 90,927 "Крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

13. Пе­ре­чис­ле­ны штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки за не­со­блю­де­ние до­го­во­ров:

Дт63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

По­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на рас­чет­ный счет от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­пи­ла вы­руч­ка от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ос­нов­ных средств, про­чих ак­ти­вов.

Де­бет 51 Кре­дит 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции», 47 «Реа­ли­за­ция и про­чее вы­бы­тие ос­нов­ных средств», 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» За­чис­ле­ны по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми, ра­нее по­лу­чен­ные аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

)По­лу­че­ны де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­пив­шие от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков, а так­же аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми»

За­чис­ле­ны по­сту­п­ле­ния по пре­тен­зи­ям - Де­бет 51Кре­дит 63 «Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям»;

По­лу­че­ны аван­сы от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков:

Де­бет 51 Кре­дит 64 «Рас­че­ты по аван­сам по­лу­чен­ным» –

Сум­ма, по­сту­пив­шая на рас­чет­ный счет из вне­бюд­жет­ных фон­дов:

Де­бет 51 Кре­дит 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным фон­дам» –

Сум­ма воз­вра­та из­лиш­не пе­ре­чис­лен­ных на­ло­гов:

Де­бет 51 Кре­дит 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»

За­чис­ле­ны стра­хо­вые воз­ме­ще­ния лич­но­го стра­хо­ва­ния и со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния;

Де­бет сче­та 51 Кре­дит сче­та 65 «Рас­че­ты по иму­ще­ст­вен­но­му и лич­но­му стра­хо­ва­нию» , 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию»

(69-1 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию», 69-2 «Рас­че­ты по пен­си­он­но­му фон­ду», 69-3 «рас­че­ты по ме­ди­цин­ско­му стра­хо­ва­нию», 69-4 «Рас­че­ты по фон­ду за­ня­то­сти»)

от от­дель­ных лиц в по­га­ше­нии за­дол­жен­но­сти: по бес­про­цент­ным ссу­дам, за при­чи­нен­ный ущерб, за фор­мен­ную оде­ж­ду:

Де­бет 51 Кре­дит 73 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да»

(73-1 «Рас­че­ты за то­ва­ры, про­дан­ные в кре­дит», 73-2 «Рас­че­ты по пре­дос­тав­лен­ным зай­мам», 73-3 «Рас­че­ты по воз­ме­ще­нию ма­те­ри­аль­но­го ущер­ба»);

От уч­ре­ди­те­лей взно­сы в ус­тав­ный ка­пи­тал:

Де­бет 51 Кре­дит 75 «Рас­че­ты с уч­ре­ди­те­ля­ми»

За­чис­ле­ны крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные ссу­ды бан­ка:

Де­бет 51 Кре­дит 90 «Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 92 «Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 94 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»,95 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»

За­чис­ле­ны сред­ст­ва це­ле­во­го фи­нан­си­ро­ва­ния:

Де­бет 51 Кре­дит 96 «Це­ле­вые фи­нан­си­ро­ва­ние и по­сту­п­ле­ния»

Вы­бы­тие де­неж­ных средств с рас­чет­но­го сче­та от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

По­лу­че­ны на­лич­ные день­ги в кас­су: Де­бет 50 «Кас­са» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Пе­ре­чис­ле­ны на­лич­ные день­ги с рас­чет­но­го сче­та на ва­лют­ный счет:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков, пе­ре­чис­ле­ние аван­са и пе­ре­чис­ле­ния дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям и фи­зи­че­ским ли­цам: Де­бет 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», 61 «рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му де­неж­ных средств, пе­ре­чис­лен­ную по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам:

Де­бет 62 «рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 64 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му пе­ре­чис­лен­ных пла­те­жей во вне­бюд­жет­ные фон­ды и в бюд­жет:

Де­бет 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным пла­те­жам», 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том», 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» Кре­дит 51

На сум­му за­ра­бот­ной пла­ты, пе­ре­чис­лен­ной ра­бот­ни­кам: Де­бет 70 Кре­дит 51

На сум­му средств, пе­ре­чис­лен­ных до­чер­ним ор­га­ни­за­ци­ям и под­раз­де­ле­ни­ям:

Де­бет 78 «Рас­че­ты с до­чер­ни­ми (за­ви­си­мы­ми) пред­при­ятия­ми»,79 «Внут­ри­хо­зяй­ст­вен­ные рас­че­ты» Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние кре­ди­тов бан­ков: Де­бет 90, 92, 93 Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние зай­мов: Де­бет 94, 95 Кре­дит 51

На сум­мы це­ле­вых рас­хо­дов, про­из­ве­ден­ных с рас­чет­но­го сче­та: Де­бет 96 Кре­дит 51 .

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о манатных счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса АР.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Национального банка АР. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

3. Учет ва­лют­но­го сче­та.

Дей­ст­вую­щее за­ко­но­да­тель­ст­во под ино­стран­ной ва­лю­той по­ни­ма­ет де­неж­ные зна­ки в ви­де банк­нот, ка­зна­чей­ских би­ле­тов, мо­не­ты, на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии и яв­ляю­щие­ся за­кон­ным пла­теж­ным сред­ст­вом в со­от­вет­ст­вую­щем ино­стран­ном го­су­дар­ст­ве (груп­пе го­су­дарств), а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну де­неж­ные зна­ки.

Субъ­ек­та­ми ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ют­ся «ре­зи­ден­ты» и «не­ре­зи­ден­ты».

Ре­зи­ден­та­ми по ва­лют­но­му пра­ву яв­ля­ют­ся:

1) фи­зи­че­ские ли­ца, имею­щие по­сто­ян­ное ме­сто­жи­тель­ст­во в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке, в том чис­ле вре­мен­но на­хо­дя­щие­ся за ее пре­де­ла­ми;

2) юри­ди­че­ские ли­ца, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

3) пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, не яв­ляю­щие­ся юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

Ли­ца, не от­ве­чаю­щие пе­ре­чис­лен­ным ха­рак­те­ри­сти­кам, яв­ля­ют­ся не­ре­зи­ден­та­ми.

Под ва­лю­той Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки:

а) на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии, а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну ма­на­ты в ви­де бан­ков­ских би­ле­тов (банк­нот) НБ АР и мо­не­ты;

б) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях в АР;

в) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях за пре­де­ла­ми АР на ос­но­ва­нии со­гла­ше­ния, за­клю­чае­мо­го Пра­ви­тель­ст­вом АР и НБ АР с со­от­вет­ст­вую­щи­ми ор­га­на­ми ино­стран­но­го го­су­дар­ст­ва об ис­поль­зо­ва­нии на его тер­ри­то­рии ва­лю­ты АР в ка­че­ст­ве за­кон­но­го пла­теж­но­го сред­ст­ва.

К ва­лют­ным опе­ра­ци­ям от­но­сят­ся:

1) опе­ра­ции, свя­зан­ные с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти и иных прав на ва­лют­ные цен­но­сти, вклю­чая ис­поль­зо­ва­ние ино­стран­ной ва­лю­ты в ка­че­ст­ве сред­ст­ва пла­те­жа и пла­теж­ных до­ку­мен­тов в ино­стран­ной ва­лю­те;

2) ввоз и пе­ре­сыл­ка ва­лют­ных цен­но­стей в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку из-за ру­бе­жа и об­рат­но;

3) осу­ще­ст­в­ле­ние ме­ж­ду­на­род­ных де­неж­ных пе­ре­во­дов;

4) опе­ра­ции по от­кры­тию и ве­де­нию азер­бай­джан­ски­ми бан­ка­ми ма­нат­ных сче­тов не­ре­зи­ден­тов.

Сле­ду­ет раз­ли­чать те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции и ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла. Те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции (не тре­бу­ют кон­тро­ля):

1) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки ино­стран­ной ва­лю­ты для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов без от­сроч­ки пла­те­жа по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг, а так­же для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов, свя­зан­ных с кре­ди­то­ва­ни­ем экс­порт­но-им­порт­ных опе­ра­ций на срок не бо­лее 180 дней;

2) по­лу­че­ние и пре­дос­тав­ле­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок не бо­лее 180 дней;

3) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке про­цен­тов, ди­ви­ден­дов и иных до­хо­дов по вкла­дам, ин­ве­сти­ци­ям, кре­ди­там и про­чим опе­ра­ци­ям, свя­зан­ным с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла;

4) пе­ре­во­ды не­тор­го­во­го ха­рак­те­ра в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, вклю­чая пе­ре­во­ды сумм за­ра­бот­ной пла­ты, пен­сии, али­мен­тов, на­след­ст­ва, а так­же дру­гие ана­ло­гич­ные опе­ра­ции.

Ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла для этих опе­ра­ций (тре­бу­ет­ся ли­цен­зия АБ АР):

1) пря­мые ин­ве­сти­ции, то есть вло­же­ния в ус­тав­ный ка­пи­тал пред­при­ятия с це­лью из­вле­че­ния до­хо­да и по­лу­че­ния прав на уча­стие в управ­ле­нии пред­при­яти­ем;

2) порт­фель­ные ин­ве­сти­ции, то есть при­об­ре­те­ние цен­ных бу­маг;

3) пе­ре­во­ды в оп­ла­ту пра­ва соб­ст­вен­но­сти на зда­ния, со­ору­же­ния и иное иму­ще­ст­во, вклю­чая зем­лю и ее не­дра, от­но­си­мое по за­ко­но­да­тель­ст­ву стра­ны его ме­сто­на­хо­ж­де­ния к не­дви­жи­мо­му иму­ще­ст­ву, а так­же иных прав на не­дви­жи­мость;

4) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние от­сроч­ки пла­те­жа на срок бо­лее 180 дней по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг;

5) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок бо­лее 180 дней;

6) все иные ва­лют­ные опе­ра­ции, не яв­ляю­щие­ся те­ку­щи­ми ва­лют­ны­ми опе­ра­ция­ми.

Не­об­хо­ди­мо об­ра­тить вни­ма­ние, что ес­ли гро­зит за­держ­ка свы­ше 180 дней, и опе­ра­ции мо­гут по­те­рять ста­тус те­ку­щих то на­до за­ра­нее по­за­бо­тить­ся о по­лу­че­нии ли­цен­зии или раз­ре­ше­ния.

По­ря­док от­кры­тия ва­лют­но­го сче­та ана­ло­ги­чен по­ряд­ку из­ло­жен­но­му при от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та.

В бух­гал­тер­ском уче­те и бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти от­ра­жа­ет­ся кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая воз­ни­ка­ет:

-по опе­ра­ци­ям по пол­но­му или час­тич­но­му по­га­ше­нию де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, вы­ра­жен­ной в ино­стран­ной ва­лю­те, ес­ли курс НБ АР на да­ту ис­пол­не­ния обя­за­тельств по оп­ла­те от­ли­ча­ет­ся: от его кур­са на да­ту при­ня­тия этой де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти к бух­гал­тер­ско­му уче­ту в от­чет­ном пе­рио­де; ли­бо от кур­са на от­чет­ную да­ту со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти за от­чет­ный пе­ри­од, в ко­то­ром эта де­би­тор­ская или кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность бы­ла пе­ре­счи­та­на в по­след­ний раз;

-по опе­ра­ци­ям по пе­ре­сче­ту стои­мо­сти иных ак­ти­вов и обя­за­тельств, ко­то­рая про­из­во­дит­ся на да­ту со­вер­ше­ния опе­ра­ции и на от­чет­ную да­ту.

В со­ста­ве кур­со­вых раз­ни­цы сле­ду­ет раз­ли­чать по­ло­жи­тель­ные и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы. При рос­те кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту воз­ни­ка­ют по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы — по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са, а при сни­же­нии кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту — по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са.

Син­те­ти­че­ский учет средств на ва­лют­ном сче­те ве­дет­ся на ак­тив­ном сче­те 52 «Ва­лют­ный счет».

По де­бе­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся по­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на ва­лют­ные сче­та пред­при­ятия.

По кре­ди­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся спи­са­ние де­неж­ных средств с ва­лют­ных сче­тов пред­при­ятия.

По­ря­док со­вер­ше­ния и оформ­ле­ния опе­ра­ций по ва­лют­ным сче­там ре­гу­ли­ру­ет­ся пра­ви­ла­ми бан­ков.

Ва­лют­ный счет мо­жет быть от­крыт пред­при­ятию:

• толь­ко в од­ной ва­лю­те пла­те­жа (на­при­мер, в дол­ла­рах США);

• в не­сколь­ких ва­лю­тах пла­те­жа;

• муль­ти­ва­лют­ный счет.

За­пи­си опе­ра­ций на ва­лют­ных сче­тах про­из­во­дят­ся в ва­лю­те пла­те­жа и ее ма­нат­ном эк­ви­ва­лен­те.

От­ра­же­ние в бух­гал­тер­ском уче­те ва­лют­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных с дви­же­ни­ем де­неж­ных средств, пол­но­стью ана­ло­гич­на от­ра­же­нию опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту (т.е. все опе­ра­ции, ко­то­рые осу­ще­ст­в­ля­ют­ся на рас­чет­ном сче­те, мо­гут осу­ще­ст­в­лять­ся и на ва­лют­ном).

С точ­ки зре­ния за­ко­но­да­тель­ной так и есть — прак­ти­че­ски ни од­на из опе­ра­ций, про­во­ди­мых по сче­ту 51, не за­пре­ще­на к осу­ще­ст­в­ле­нию в ва­лю­те. Это под­твер­жда­ют раз­но­об­раз­ная ме­то­ди­че­ская ли­те­ра­ту­ра и ха­рак­те­ри­сти­ка сче­та 52, при­ве­ден­ная в Пла­не сче­тов (Ин­ст­рук­ции по при­ме­не­нию Пла­на сче­тов). Од­на­ко ог­ра­ни­че­ния, на­ла­гае­мые за­ко­но­да­тель­ст­вом на ис­поль­зо­ва­ние на­лич­ной и без­на­лич­ной ва­лю­ты, фак­ти­че­ски ог­ра­ни­чи­ва­ют сфе­ру при­ме­не­ния сче­та 52 сче­та­ми рас­че­тов (с по­став­щи­ка­ми, под­ряд­чи­ка­ми, по аван­сам и т.п.), сче­том 50 «Кас­са», и, в раз­ре­шен­ных слу­ча­ях, сче­том 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да» (толь­ко по под­от­чет­ным сум­мам).

Та­ким об­ра­зом, наи­бо­лее час­то по сче­ту 52 бу­дут оформ­лять­ся сле­дую­щие про­вод­ки:

1. На сум­му аван­са, пе­ре­ве­ден­но­го в счет по­сле­дую­щих по­ста­вок:

Де­бет 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

2. На сум­му воз­вра­та ра­нее пе­ре­чис­лен­ных де­неж­ных средств:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

3. На сум­му по­лу­чен­ной со сче­та ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 50 «Кас­са» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет»

4. На сум­му сдан­но­го, на счет ос­тат­ка ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 50 «Кас­са»

5. На сум­му пе­ре­чис­лен­ных в ва­лю­те под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

6. На сум­му ва­лю­ты, сдан­ную под­от­чет­ным ли­цом не­по­сред­ст­вен­но на ва­лют­ный счет:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми».

Осо­бен­но­стью уче­та ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ет­ся за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на счет:

1. Де­бет 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на тран­зит­ный ва­лют­ный счет;

2. Де­бет 52-2 «Ва­лют­ные сче­та за ру­бе­жом» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной средств на те­ку­щий ва­лют­ный счет (25%);

3. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - реа­ли­за­ция ва­лют­ных средств че­рез банк (75%);

4. Де­бет 51 «Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - по­сту­па­ет вы­руч­ка в ма­на­тах;

5. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - про­цен­ты, ко­мис­си­он­ные бан­ка за реа­ли­за­цию средств;

6. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» - при­быль (курс про­да­жи вы­ше кур­са НБ);

7. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - убы­ток (на­обо­рот).

Воз­ни­каю­щее при по­куп­ке ино­стран­ной ва­лю­ты пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки над кур­сом НБ от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки», а пре­вы­ше­ние кур­са НБ над кур­сом по­куп­ки — по кре­ди­ту сче­та 80.

Ес­ли за­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет про­из­во­дит­ся в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты, то по опе­ра­ци­ям по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты со­став­ля­ют сле­дую­щие бух­гал­тер­ские про­вод­ки:

1. Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – на сум­му по­ру­че­ния на по­куп­ку ино­стран­ной ва­лю­ты;

2. Де­бет 52 »Ва­лют­ный счет» Кре­дит 57«Пе­ре­во­ды в пу­ти» – на сум­му ку­п­лен­ной ино­стран­ной ва­лю­ты;

3. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» – от­ра­жа­ет­ся пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты над кур­сом НБ;

4. Де­бет 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во» Кре­дит 51 «рас­чет­ный счет» – от­ра­же­ны рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ино­стран­ной ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ное воз­на­гра­ж­де­ние бан­ку и др.)

Ес­ли день за­чис­ле­ния ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет не сов­па­да­ет с днем по­куп­ки ва­лю­ты, то воз­ни­ка­ет кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая от­ра­жа­ет­ся на сче­те 80 «При­бы­ли и убыт­ки» и оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

Де­бет 57 Кре­дит 80 – сум­ма по­ло­жи­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы;

Де­бет 80 Кре­дит 57 – сум­ма от­ри­ца­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы.

Про­да­жа ин­ва­лют. От­ра­же­ние на бух­гал­тер­ских сче­тах опе­ра­ций по про­да­же ин­ва­лю­ты осу­ще­ст­в­ля­ет­ся с ис­поль­зо­ва­ни­ем сче­та 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» так как ин­ва­лю­та рас­смат­ри­ва­ет­ся как иму­ще­ст­во пред­при­ятия.

По де­бе­ту 48 сче­та по­ка­зы­ва­ет­ся стои­мость ин­ва­лю­ты, пе­ре­счи­тан­ная по кур­су НБ РФ на день про­да­жи (по от­че­ту бан­ка) или на день за­чис­ле­ния ма­на­тов на рас­чет­ный счет, а так­же рас­хо­ды свя­зан­ные с про­да­жей ин­ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ные),

По кре­ди­ту 48 сче­та от­ра­жа­ет­ся сум­ма в ма­на­тах, по­лу­чен­ная пред­при­яти­ем за про­дан­ную ин­ва­лю­ту.

Опе­ра­ции по про­да­же ино­стран­ной ва­лю­ты от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

1. Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 52 – пе­ре­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты, под­ле­жа­щей про­да­же;

2. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – спи­са­ние рас­хо­дов, свя­зан­ных с про­да­жей ино­стран­ной ва­лю­ты;

3. Де­бет 51«Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» – на сум­му вы­руч­ки за про­дан­ную ино­стран­ную ва­лю­ту;

4. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» - спи­са­ние стои­мо­сти про­дан­ной ино­стран­ной ва­лю­ты с пе­ре­сче­том ее по кур­су НБ АР на да­ту по­сту­п­ле­ния ма­нат­но­го эк­ви­ва­лен­та на рас­чет­ный счет пред­при­ятия;

5. Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» – спи­сы­ва­ет­ся при­быль, по­лу­чен­ная от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

6. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - спи­сы­ва­ет­ся убы­ток, по­лу­чен­ный от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

7. Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» - спи­сы­ва­ет­ся по­ло­жи­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи;

8. Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» - Спи­сы­ва­ет­ся от­ри­ца­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи.

Гла­ва III. Учет и аудит рас­че­тов.

3.1 Учет и аудит рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми.

По­став­щи­ки и под­ряд­чи­ки – это ор­га­ни­за­ции, по­став­ляю­щие сы­рьё, ма­те­риа­лы и дру­гие то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, а так­же ока­зы­ваю­щие раз­лич­ные ви­ды ус­луг (от­пуск элек­тро­энер­гии, па­ра, во­ды, га­за и др.) и вы­пол­няю­щие раз­ные ра­бо­ты (ка­пи­таль­ный и те­ку­щий ре­монт ос­нов­ных средств и др.).

Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми осу­ще­ст­в­ля­ют по­сле от­груз­ки им то­вар­но-ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­пол­не­ния ра­бот или ока­за­ния ус­луг ли­бо од­но­вре­мен­но с ни­ми с со­гла­сия пред­при­ятия или по его по­ру­че­нию.

Без со­гла­сия ор­га­ни­за­ции в без ак­цепт­ном по­ряд­ке оп­ла­чи­ва­ют­ся тре­бо­ва­ния за от­пу­щен­ный газ, во­ду, те­п­ло­вую и элек­три­че­скую энер­гию, вы­пи­сан­ные на ос­но­ва­нии по­ка­за­те­лей из­ме­ри­тель­ных при­бо­ров и дей­ст­вую­щих та­ри­фов, а так­же за ка­на­ли­за­цию, поль­зо­ва­ние те­ле­фо­нов, поч­то­во-те­ле­граф­ные ус­лу­ги.

В на­стоя­щее вре­мя ор­га­ни­за­ции са­ми вы­би­ра­ют фор­му рас­чё­тов за по­став­лен­ную про­дук­цию или ока­зан­ные ус­лу­ги. В По­ло­же­нии о без­на­лич­ных рас­чё­тах в АР пред­ло­же­на но­вая фор­ма рас­чё­тов, ос­но­ван­ная на ис­поль­зо­ва­нии вы­пи­сы­вае­мо­го по­став­щи­ком пла­тёж­но­го тре­бо­ва­ния-по­ру­че­ния. Оно при­ни­ма­ет­ся бан­ком по­ку­па­те­ля к ис­пол­не­нию толь­ко при на­ли­чии средств на рас­чёт­ном счё­те по­ку­па­те­ля и при его пись­мен­ном со­гла­сии оп­ла­тить пол­но­стью или час­тич­но пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние. При этой фор­ме рас­чё­тов по­став­щик на от­гру­жен­ную про­дук­цию оформ­ля­ет пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние и пе­ре­сы­ла­ет его пла­тель­щи­ку, ко­то­рый, оз­на­ко­мив­шись с ним, при­ни­ма­ет ре­ше­ние об оп­ла­те. При­няв ре­ше­ние оп­ла­тить, пла­тель­щик под­пи­сы­ва­ет его, скре­п­ля­ет под­пи­си пе­ча­тью и сда­ёт в свой банк. Банк пла­тель­щи­ка спи­сы­ва­ет день­ги с его рас­чёт­но­го счё­та и пе­ре­во­дит их в банк по­став­щи­ка для за­чис­ле­ния на счёт по­став­щи­ка. Бух­гал­тер­ские за­пи­си спи­сан­ных и за­чис­лен­ных сумм про­из­во­дят­ся на ос­но­ва­нии вы­пи­сок бан­ка с рас­чёт­но­го счё­та.

Сум­му НДС по­став­щи­ки и под­ряд­чи­ки вклю­ча­ют в сче­та на оп­ла­ту и от­ра­жа­ют у по­ку­па­те­ля по де­бе­ту счё­та 19 и кре­ди­ту счё­та 60. За­тра­ты на оп­ла­ту про­цен­тов по кре­ди­там по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за при­об­ре­тён­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ока­зан­ные ус­лу­ги от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­тов учё­та за­трат на про­из­вод­ст­во (по­сколь­ку они вклю­ча­ют­ся в се­бе­стои­мость про­дук­ции) и кре­ди­ту счё­та 60.

По­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми от­ра­жа­ют по де­бе­ту счё­та 60 и кре­ди­ту сче­тов учё­та де­неж­ных средств (50, 51, 52, 55) или кре­ди­тов бан­ка (90, 92). По­ря­док бух­гал­тер­ских за­пи­сей при по­га­ше­нии за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми за­ви­сит от при­ме­няе­мых форм рас­чё­тов.

Учёт рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей и ус­луг ор­га­ни­зу­ет­ся на счё­те 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми». Счёт по от­но­ше­нию к ба­лан­су – пас­сив­ный. По кре­ди­ту счё­та 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» от­ра­жа­ет­ся за­дол­жен­ность с по­став­щи­ка­ми, по де­бе­ту – умень­ше­ние этой за­дол­жен­но­сти.

Саль­до кре­ди­то­вое сви­де­тель­ст­ву­ет о сум­мах за­дол­жен­но­сти пред­при­ятия по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам. В не­ко­то­рых слу­ча­ях саль­до по счё­ту 60 мо­жет быть и де­бе­то­вым, это оз­на­ча­ет, что сум­ма за ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти по­став­щи­ком оп­ла­че­на, но на ко­нец ме­ся­ца эти ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти не по­сту­пи­ли, чис­лят­ся как то­ва­ры в пу­ти.

Счёт 60 пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­чё­тах с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми за:

• по­лу­чен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, при­ня­тые вы­пол­нен­ные

ра­бо­ты и по­треб­лён­ные ус­лу­ги, вклю­чая пре­дос­тав­ле­ние энер­гии, га­за, па­ра, во­ды, а так­же по дос­тав­ке или пе­ре­ра­бот­ке ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, рас­чё­ты, до­ку­мен­ты на ко­то­рые ак­цеп­то­ва­ны и под­ле­жат оп­ла­те че­рез банк;

• ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, ра­бо­ты и ус­лу­ги, рас­чё­ты по ко­то­рым про­из­во­дят­ся в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей;

• ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, ра­бо­ты и ус­лу­ги, на ко­то­рые рас­чёт­ные до­ку­мен­ты от по­став­щи­ков или под­ряд­чи­ков не по­сту­пи­ли (так на­зы­вае­мые не­от­фак­ту­ро­ван­ные по­став­ки);

• из­лиш­ки ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­яв­лен­ные при их при­ём­ке;

• по­лу­чен­ные ус­лу­ги по пе­ре­воз­кам, в том чис­ле рас­чё­ты по не­до­бо­рам и пе­ре­бо­рам та­ри­фа (фрах­та), а так­же за все ви­ды ус­лу­ги свя­зи.

Все опе­ра­ции, свя­зан­ные с рас­чё­та­ми за при­об­ре­тён­ные

ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, при­ня­тые ра­бо­ты или по­треб­лён­ные ус­лу­ги, про­во­дят по счё­ту 60 не­за­ви­си­мо от вре­ме­ни оп­ла­ты предъ­яв­лен­но­го счё­та.

Счёт 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» кор­рес­пон­ди­ру­ет со сче­та­ми:

1. Оп­ри­хо­до­ва­ние па­тен­тов, ли­цен­зий и дру­гих не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов.

Де­бет счё­та 04 «Не­ма­те­ри­аль­ные ак­ти­вы»

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

2. Оп­ри­хо­до­ва­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, на­чис­ле­ние стои­мо­ст­ных ус­луг по их дос­тав­ке.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60.

3. На­чис­ле­ние за­дол­жен­но­сти на при­об­ре­те­ние ма­шин и

обо­ру­до­ва­ния, за вы­пол­не­ние строи­тель­ных ра­бот и ока­за­ние ус­лу­ги.

Де­бет счё­та 08 «Ка­пи­таль­ные вло­же­ния».

Кре­дит счё­та 60.

4. На­чис­ле­ние оп­ла­ты сдат­чи­ка­ми сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ной

про­дук­ции.

На­чис­ле­ние по­куп­ной стои­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей.

Де­бет счё­та 15 «За­го­тов­ле­ние и при­об­ре­те­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60.

5. На­чис­ле­ние к уп­ла­те стои­мо­сти вы­пол­няе­мых ра­бот и ус­луг.

Де­бет счё­та 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во».

Де­бет счё­та 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­ст­ва».

Де­бет счё­та 25 «Об­ще­про­из­вод­ст­вен­ные рас­хо­ды».

Де­бет счё­та 26 «Об­ще­хо­зяй­ст­вен­ные рас­хо­ды».

Де­бет счё­та 28 «Брак в про­из­вод­ст­ве».

Де­бет счё­та 29 «Об­слу­жи­ва­ние про­из­вод­ст­ва и хо­зяй­ст­ва».

Де­бет счё­та 31 «Рас­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов».

Де­бет счё­та 44 «Из­держ­ки об­ра­ще­ния».

Кре­дит счё­та 60.

6. Воз­врат из­лиш­не пе­ре­чис­лен­ных сумм.

Де­бет счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Де­бет счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 60.

7. От­ра­же­ние за­дол­жен­но­сти по рас­чё­там ме­ж­ду по­став­щи­ком (под­ряд­чи­ком) и по­ку­па­те­лем (за­каз­чи­ком), ко­гда пред­при­ятие яв­ля­ет­ся и тем и дру­гим.

Де­бет счё­та 62 «Рас­чёт с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми».

Кре­дит счё­та 60.

8. Предъ­яв­ле­ние пре­тен­зий по­став­щи­кам, по вы­яв­лен­ной при про­вер­ке их сче­тов, раз­ни­це.

Де­бет счё­та 63 «Рас­чё­ты по пре­тен­зи­ям».

Кре­дит счё­та 60.

9. НДС по сче­там по­став­щи­ков.

Де­бет счё­та 68 «Рас­чё­ты с бюд­же­том».

10. При­ня­тые к оп­ла­те сче­та по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за

по­став­лен­ные ими ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и ус­лу­ги для

до­чер­них пред­при­ятий и внут­рен­них под­раз­де­ле­ний, имею­щих

от­дель­ные ба­лан­сы.

Де­бет счё­та 78 «Рас­чё­ты с до­чер­ни­ми пред­при­ятия­ми.

Де­бет счё­та 79 «Внут­ри­хо­зяй­ст­вен­ные рас­чё­ты».

Кре­дит счё­та 60.

11. От­ра­же­ние убыт­ков от спи­са­ния де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти с

про­сро­чен­ны­ми сро­ка­ми ис­ко­вой дав­но­сти, на­чис­ле­ние

штра­фов, не­ус­то­ек и дру­гих санк­ций, при­су­ж­дён­ных су­дом или при­знан­ных пред­при­яти­ем к уп­ла­те.

Де­бет счё­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки».

Кре­дит счё­та 60.

12. При по­сту­п­ле­нии раз­лич­ных ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей

об­на­ру­же­на их не­дос­та­ча (до оп­ри­хо­до­ва­ния) в пре­де­лах

норм ес­те­ст­вен­ной убы­ли или при­ня­тая по ви­не пред­при­ятия, его ра­бот­ни­ков.

Де­бет счё­та 84 «Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60.

12. От­не­се­ние стои­мо­сти ре­мон­та, при­ня­то­го тех­ни­че­ским

об­мен­ным пунк­том, за счёт соз­дан­но­го ре­зер­ва.

Де­бет счё­та 89 «Ре­зер­вы пред­стоя­щих рас­хо­дов и пла­те­жей».

Кре­дит счё­та 60.

12. Спи­са­ние со­мни­тель­ной к по­лу­че­нию за­дол­жен­но­сти

по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков.

Де­бет счё­та 82 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным до­мам».

Кре­дит счё­та 60.

По де­бе­ту счё­та.

1. Спи­са­ние воз­вра­щён­ных по­став­щи­ку ра­нее оп­ри­хо­до­ван­ных на склад ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей при об­на­ру­же­нии де­фек­тов.

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

Кре­дит счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Кре­дит счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Кре­дит счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

2. От­не­се­ние сумм, на­чис­ле­ния по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам за

ока­за­ние им ус­лу­ги по транс­пор­ти­ров­ке, от­груз­ке, реа­ли­за­ции про­дук­ции.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции».

3. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 50 «Кас­са».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Кре­дит счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках».

4. При оп­ла­те сче­тов фак­тур про­из­ве­дён за­чёт по пред­ва­ри­тель­но вы­дан­ным аван­сам.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 61 «Рас­чё­ты по аван­сам вы­дан­ным».

5. От­ра­же­ние сумм, за­чтён­ных при вза­им­ных рас­чё­тах.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 67 «Рас­чё­ты по вне­бюд­жет­ным пла­те­жам».

6. По­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти пе­ред по­став­щи­ка­ми до­чер­ни­ми

пред­при­ятия­ми.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 78 «Рас­чё­ты с до­чер­ни­ми пред­при­ятия­ми».

7. Штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки, по­лу­чен­ные за на­ру­ше­ние ус­ло­вий

хо­зяй­ст­вен­ных до­го­во­ров, при­су­ж­дён­ные или при­знан­ные долж­ни­ком. За­чис­ле­ние в до­хо­ды не­вос­тре­бо­ван­ной кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти с про­сро­чен­ны­ми сро­ка­ми ис­ко­вой дав­но­сти.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки».

8. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков за счёт

крат­ко­сроч­ных кре­ди­тов.

Де­бет счё­та 60.

Кре­дит счё­та 92 «Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков».

Счёт 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» име­ет семь суб­сче­тов.

1-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям.

На дан­ном суб­счё­те учи­ты­ва­ют­ся рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми, осу­ще­ст­в­ляе­мые пла­тёж­ны­ми тре­бо­ва­ния­ми по­ру­че­ния­ми, че­ка­ми, ко­гда рас­чёт­ные до­ку­мен­ты сда­ют в банк на оп­ла­ту кон­крет­ных сче­тов-фак­тур, сче­тов-ак­кре­ди­ти­вов. На стои­мость по­сту­пив­ших от по­став­щи­ков цен­но­стей или ус­луг про­из­во­дит­ся за­пись:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

Од­но­вре­мен­но де­бет счё­та 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тён­ным цен­но­стям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

При вы­яв­ле­нии не­дос­та­чи, пор­чи то­ва­ра по ви­не по­став­щи­ка, ариф­ме­ти­че­ских оши­бок, за­вы­ше­ние цен и их не­со­от­вет­ст­вие до­го­во­ру, по­ку­па­тель на сум­му раз­ни­цы предъ­яв­ля­ет пре­тен­зию.

Де­бет счё­та 63 «Рас­чё­ты по пре­тен­зи­ям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1-й «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

В слу­чае не­дос­тач, по­терь то­ва­ров, по ви­не ма­те­ри­аль­но – от­вет­ст­вен­но­го ли­ца пред­при­ятие по­ку­па­те­ля на сум­му не­дос­таю­щих цен­но­стей со­глас­но ак­та об ус­та­нов­лен­ном рас­хо­ж­де­нии до его ут­вер­жде­ния, ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия де­ла­ет сле­дую­щую за­пись:

Де­бет счё­та 84 «Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

2-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

Дан­ный суб­счёт при­ме­ня­ет­ся при рас­чё­тах с по­став­щи­ка­ми по по­сто­ян­ным и рав­но­мер­ным по­став­кам то­ва­ров и ока­за­нии ус­луг (при рас­чё­тах ме­ж­ду са­хар­ным за­во­дом и кол­хо­за­ми). До­го­во­ром ме­ж­ду по­ку­па­те­лем и по­став­щи­ком ус­та­нав­ли­ва­ет­ся по­сто­ян­ная пла­но­вая стои­мость про­дук­ции, оп­ла­та оформ­ля­ет­ся пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ем – по­ру­че­ни­ем, пла­тёж­ны­ми по­ру­че­ния­ми. На сум­му пла­но­во­го пла­те­жа со­глас­но рас­чёт­ным до­ку­мен­там про­из­во­дит­ся за­пись:

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 2 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт». На стои­мость по­сту­пив­ших ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей.

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 2 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­но­вым пла­те­жам».

3-й суб­счёт «Рас­чё­ты с под­ряд­чи­ка­ми по ка­пи­таль­ным вло­же­ни­ям и ре­мон­ту».

4-й суб­счёт «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

Не­от­фак­ту­ро­ван­ные по­став­ки – это по­став­ки ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, на ко­то­рые от­сут­ст­ву­ют до­ку­мен­ты. При этом со­став­ля­ет­ся при­ём­ный акт на то­вар, по­сту­пив­ший без счё­та по­став­щи­ка. Со­глас­но при­ём­но­го ак­та на ус­лов­ную стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей про­из­во­дит­ся сле­дую­щая бух­гал­тер­ская за­пись:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 4 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

При по­сту­п­ле­нии то­вар­ных до­ку­мен­тов от по­став­щи­ка и при ус­ло­вии рас­хо­ж­де­ния в стои­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей 1-я за­пись по учё­ту не­от­фак­ту­ро­ван­ных по­ста­вок стор­ни­ру­ет­ся.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 4 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по не­от­фак­ту­ро­ван­ным по­став­кам».

На стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, ука­зан­ных в до­ку­мен­те по­став­щи­ка да­ёт­ся обыч­ная про­вод­ка.

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 1 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми по пла­тёж­ным тре­бо­ва­ни­ям».

Од­но­вре­мен­но по при­об­ре­тён­ным то­ва­рам, ма­те­риа­лам, сы­рью, да­ёт­ся про­вод­ка на на­лог на до­бав­лен­ную стои­мость.

Де­бет счё­та 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тён­ным цен­но­стям».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

5-й суб­счёт «Рас­чё­ты со сдат­чи­ка­ми сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ных

про­дук­тов и сы­рья».

6-й суб­счёт «Рас­чёт с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

Учи­ты­ва­ют­ся рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми за то­ва­ры и ус­лу­ги,

не­от­ра­жён­ные на вы­ше пе­ре­чис­лен­ных субъ­ек­тах:

• рас­чё­ты по пред­ва­ри­тель­ной оп­ла­те за ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти;

• опе­ра­ции на ос­но­ве бар­тер­ных сде­лок.

Опе­ра­ции по пред­ва­ри­тель­ной оп­ла­те сче­тов по­став­щи­ков на дан­ном суб­счё­те от­ра­жа­ют­ся сле­дую­щим об­ра­зом:

1. Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных по­ру­че­ний:

Де­бет счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 6 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

Кре­дит счё­та 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Кре­дит счё­та 52 «Ва­лют­ный счёт».

Кре­дит счё­та 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках» – на стои­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вклю­чая на­лог на до­ба­воч­ную стои­мость.

2. Оп­ри­хо­до­ва­ние ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей от по­став­щи­ка:

Де­бет счё­та 07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке».

Де­бет счё­та 10 «Ма­те­риа­лы».

Де­бет счё­та 12 «Ма­ло­цен­ные и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щие­ся

пред­ме­ты».

Де­бет счё­та 41 «То­ва­ры».

Кре­дит счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» суб­счёт 6 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми по про­чим рас­чё­там».

7-й суб­счёт «Век­се­ля вы­дан­ные».

При­ме­ня­ет­ся при рас­чё­тах за по­став­лен­ные то­ва­ры и ока­зан­ные ус­лу­ги с от­сроч­кой пла­те­жа на вре­мя ус­та­нов­лен­ное по вза­им­ной до­го­во­рён­но­сти на ос­но­ве век­се­ля. Дан­ная фор­ма рас­чё­та при­ме­ня­ет­ся с це­лью ук­ре­п­ле­ния фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Для учё­та рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми при­ме­ня­ют жур­нал-ор­дер фор­мы №6 и при­ло­же­ние к не­му «Ре­естр опе­ра­ций по рас­чё­там с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» фор­мы №6.

Жур­нал-ор­дер №6 от­кры­ва­ет­ся на квар­тал, по­лу­го­дие или год с ис­поль­зо­ва­ни­ем вклад­ных лис­тов. На дан­ном пред­при­ятии при зна­чи­тель­ном ко­ли­че­ст­ве рас­чёт­ных опе­ра­ций не­об­хо­ди­мые дан­ные по от­дель­ным по­став­щи­кам пред­ва­ри­тель­но на­ка­п­ли­ва­ют­ся в Рее­ст­ре опе­ра­ций по рас­чё­там с по­став­щи­ка­ми, от­кры­вае­мом на тот же пе­ри­од, что и жур­нал – ор­дер, на ка­ж­до­го по­став­щи­ка.

В рее­ст­рах жур­наль­но-ор­дер­ной фор­мы учёт рас­чё­тов с по­став­щи­ка­ми ве­дут по­зи­ци­он­ным спо­со­бом по ка­ж­до­му до­ку­мен­ту.

Учёт рас­чё­тов в це­лом в раз­ре­зе по­став­щи­ков (под­ряд­чи­ков) с от­ра­же­ни­ем дви­же­ния и вы­яв­ле­ния ос­тат­ка ве­дут толь­ко в слу­ча­ях, ко­гда эти рас­чё­ты осу­ще­ст­в­ля­ют­ся в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей. Не­за­ви­си­мо от ве­ли­чи­ны сум­мы по рас­чёт­но­му до­ку­мен­ту и фор­мы рас­чё­тов (ак­кре­ди­ти­вы, ин­кас­со, пла­но­вые пла­те­жи), все рас­чё­ты за от­гру­жен­ные по­став­щи­ка­ми ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, то­ва­ры и при­ня­тые от под­ряд­чи­ков ра­бо­ты, долж­ны най­ти от­ра­же­ние на счё­те 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми». Ес­ли к мо­мен­ту по­сту­п­ле­ния цен­но­стей и то­ва­ров на склад по­лу­ча­те­ля или оформ­ле­ния при­ём­ки ра­бот, рас­чёт­ные до­ку­мен­ты уже оп­ла­че­ны, то в этих слу­ча­ях за­пи­си так­же долж­ны про­из­во­дить­ся в кор­рес­пон­ден­ции со счё­том 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

За­пи­си по Кре­ди­ту счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» (ле­вая сто­ро­на жур­на­ла-ор­де­ра) про­из­во­дят­ся по гра­фам в кор­рес­пон­ден­ции с де­бе­туе­мы­ми сче­та­ми по учё­ту ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, за­трат на про­из­вод­ст­во, ка­пи­таль­ных вло­же­ний. При этом по от­дель­ным гра­фам от­ра­жа­ют­ся сум­мы на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость.

Пра­вая сто­ро­на жур­на­ла-ор­де­ра пред­на­зна­че­на для от­ра­же­ний опе­ра­ций по Де­бе­ту счё­та 60 «Рас­чё­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», то есть за­пи­сей об оп­ла­те по­став­щи­кам и под­ряд­чи­кам, за по­став­лен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти и то­ва­ры, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты и ус­лу­ги. При за­пи­сях по Де­бе­ту счё­та ука­зы­ва­ют­ся кре­ди­туе­мые сче­та (сче­та по учё­ту де­неж­ных средств).

В слу­чае про­дле­ния сро­ка по­га­ше­ния со­от­вет­ст­вую­щих обя­за­тельств, эти сум­мы за­пи­сы­ва­ют­ся в от­дель­ные гра­фы в кон­це жур­на­ла-ор­де­ра.

От­дель­ные гра­фы в жур­на­ле-ор­де­ре вы­де­ле­ны для за­пи­си да­ты со­вер­ше­ния опе­ра­ций, но­ме­ров до­ку­мен­тов, на­име­но­ва­ний по­став­щи­ков и под­ряд­чи­ков, а так­же саль­до на на­ча­ло и ко­нец ме­ся­ца.

Ито­ги ле­вой час­ти жур­на­ла-ор­де­ра по окон­ча­нии ме­ся­ца пе­ре­но­сит­ся в Глав­ную кни­гу, ито­ги пра­вой час­ти ис­поль­зу­ют­ся для свер­ки обо­ро­тов с дру­ги­ми жур­на­ла­ми-ор­де­ра­ми.

3.2 Учет и аудит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Реа­ли­за­ция вы­пу­щен­ной го­то­вой про­дук­ции – ко­неч­ная цель дея­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции, за­клю­чи­тель­ный этап кру­го­обо­ро­та ее средств, по за­вер­ше­нии ко­то­ро­го оп­ре­де­ля­ют­ся ре­зуль­та­ты хо­зяй­ст­во­ва­ния, эф­фек­тив­ность про­из­вод­ст­ва.

Учёт по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков яв­ля­ет­ся важ­ней­шим по­ка­за­те­лем хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти тор­го­вых ор­га­ни­за­ций, по­сколь­ку от не­го во мно­гом за­ви­сит пра­виль­ность рас­чё­та ве­ли­чи­ны ва­ло­во­го до­хо­да от реа­ли­за­ции, из­дер­жек об­ра­ще­ния, а сле­до­ва­тель­но, и сум­ма при­бы­ли.

За­вер­шаю­щей ста­ди­ей про­цес­са кру­го­обо­ро­та средств пред­при­ятия яв­ля­ет­ся реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг), в ре­зуль­та­те че­го го­то­вые из­де­лия (ра­бо­ты, ус­лу­ги) пре­вра­ща­ют­ся в день­ги.

Да­той или мо­мен­том реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции в за­ви­си­мо­сти от при­ня­той на­ло­го­пла­тель­щи­ком учет­ной по­ли­ти­ки для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния счи­та­ет­ся да­та воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре от­груз­ки и предъ­яв­ле­нию по­ку­па­те­лю рас­чет­ных до­ку­мен­тов, как наи­бо­лее ран­няя из дат: день от­груз­ки («ме­тод на­чис­ле­ния») го­то­вой про­дук­ции; день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции («кас­со­вый ме­тод»); день предъ­яв­ле­ния по­ку­па­те­лю сче­та-фак­ту­ры, а так же для на­ло­го­пла­тель­щи­ков, при­няв­ших в учет­ной по­ли­ти­ке для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния да­ту воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, как день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции.

Оп­ла­той го­то­вой про­дук­ции при­зна­ет­ся пре­кра­ще­ние встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва при­об­ре­та­те­ля со­от­вет­ст­вую­щей го­то­вой про­дук­ции пе­ред на­ло­го­пла­тель­щи­ком, ко­то­рые не­по­сред­ст­вен­но свя­за­ны с по­став­кой (пе­ре­да­чей) этой го­то­вой про­дук­ции, за ис­клю­че­ни­ем пре­кра­ще­ния встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва пу­тем вы­да­чи по­ку­па­те­лям – век­се­ле­дер­жа­те­лем соб­ст­вен­но­го век­се­ля.

Реа­ли­за­ция – ос­нов­ной объ­ем­ный по­ка­за­тель дея­тель­но­сти пред­при­ятия. Про­цес­сом реа­ли­за­ции яв­ля­ет­ся со­во­куп­ность хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных со сбы­том и про­да­жей про­дук­ции. Пла­ни­ро­ва­ние про­цес­са реа­ли­за­ции на­чи­на­ет­ся с обес­пе­че­ния пред­при­ятия за­ка­за­ми. На их ос­но­ве со­став­ля­ет­ся план по но­менк­ла­ту­ре, яв­ляю­щий­ся ос­но­ва­ни­ем ор­га­ни­за­ции про­из­вод­ст­вен­но­го вы­пус­ка со­от­вет­ст­вую­щих ви­дов про­дук­ции. За­ка­зы со­гла­со­вы­ва­ют­ся с за­каз­чи­ка­ми про­дук­ции и по­став­щи­ка­ми ма­те­риа­лов. С по­ку­па­те­ля­ми за­клю­ча­ют­ся до­го­во­ры, в ко­то­рых ука­зы­ва­ет­ся ас­сор­ти­мент, сро­ки от­груз­ки, ко­ли­че­ст­во и ка­че­ст­во про­дук­ции, це­на, фор­ма рас­че­тов.

При ус­та­нов­ле­нии от­пу­ск­ных цен ука­зы­ва­ет­ся фран­ко, т.е. за чей счет про­из­во­дит­ся оп­ла­та рас­хо­дов по дос­тав­ке про­дук­ции от по­став­щи­ка до по­ку­па­те­ля. Фран­ко-стан­ция на­зна­че­ния оз­на­ча­ет, что рас­хо­ды по дос­тав­ке го­то­вой про­дук­ции по­ку­па­те­лю оп­ла­чи­ва­ет по­став­щик и они вклю­ча­ют­ся в от­пу­ск­ную це­ну. Фран­ко-стан­ция от­прав­ле­ния оз­на­ча­ет, что по­став­щик оп­ла­чи­ва­ет рас­хо­ды толь­ко по по­груз­ке в ва­го­ны. Все же ос­таль­ные рас­хо­ды по пе­ре­воз­ке про­дук­ции (оп­ла­та же­лез­но­до­рож­но­го та­ри­фа, вод­но­го фрах­та и т.д.) долж­ны оп­ла­чи­вать­ся по­ку­па­те­лем.

Для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о про­цес­се реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, для оп­ре­де­ле­ния фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов от реа­ли­за­ции пред­на­зна­чен ре­зуль­тат­ный счет 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)». На нем от­ра­жа­ет­ся се­бе­стои­мость и вы­руч­ка (до­хо­ды) по го­то­вой про­дук­ции и по­лу­фаб­ри­ка­там соб­ст­вен­но­го про­из­вод­ст­ва; по­куп­ным из­де­ли­ям (при­об­ре­тен­ным для ком­плек­та­ции).

По­ря­док син­те­ти­че­ско­го уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции. Ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся оп­ре­де­лять вы­руч­ку от реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния ли­бо по мо­мен­ту оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции, ли­бо по мо­мен­ту от­груз­ки про­дук­ции и предъ­яв­ле­ния пла­теж­ных до­ку­мен­тов по­ку­па­те­лю (за­каз­чи­ку) или транс­порт­ной ор­га­ни­за­ции.

В бух­гал­тер­ском уче­те про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной в мо­мент ее от­груз­ки (в свя­зи с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти на про­дук­цию к по­ку­па­те­лю). Име­ет ме­сто ис­поль­зо­ва­ния кас­со­во­го ме­то­да, но толь­ко по ма­лым пред­при­яти­ям.

По­ря­док уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции Го­то­вой про­дук­ции.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент оп­ла­ты ра­нее от­гру­жен­ной про­дук­ции, де­би­тор­ская за­долж­ность учи­ты­ва­ет­ся по про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти по де­бе­ту сче­та 45 «То­ва­ры от­гру­жен­ные». По ме­ре оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции ее спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сче­та 45 в де­бет сче­та 46. Од­но­вре­мен­но на­чис­ля­ет­ся НДС по реа­ли­зо­ван­ной го­то­вой про­дук­ции (де­бет сч. 46 кре­дит сч. 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»).

Де­би­тор­ская за­долж­ность, по ко­то­рой ис­тек ус­та­нов­лен­ный пре­дель­ный срок ис­пол­не­ния обя­за­тельств, спи­сы­ва­ют­ся с кре­ди­та сч. 45 в де­бет сч.80 «При­быль и убыт­ки» (без умень­ше­ния на­ло­го­об­ла­гае­мой ба­зы).

Спи­са­ние дол­га в убы­ток вслед­ст­вие не­пла­те­же­спо­соб­но­сти по­став­щи­ка не вы­зы­ва­ет ее ан­ну­ли­ро­ва­ния. Спи­сан­ная за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся за ба­лан­сом в те­че­ние 5 лет с мо­мен­та спи­са­ния для на­блю­де­ния за воз­мож­но­стью ее взы­ска­ния в слу­чаи улуч­ше­ния иму­ще­ст­вен­но­го со­стоя­ния долж­ни­ка.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент ее от­груз­ки, то де­би­тор­ская за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся по це­не реа­ли­за­ции про­дук­ции на сч. 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми». К это­му сче­ты мо­гут быть от­кры­ты суб­сче­та:

1. Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со

2. Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми

3. Век­се­ля по­лу­чен­ные и др.

На суб­сче­те 62.1 «Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со» учи­ты­ва­ют рас­че­ты по предъ­яв­лен­ным по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам и при­ня­тым бан­ком к оп­ла­те рас­чет­ным до­ку­мен­том за от­гру­жен­ную го­то­вой про­дук­цию.

На суб­сче­те 62.2 «Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми при дли­тель­ных хо­зяй­ст­вен­ных свя­зях с ни­ми, ко­гда рас­че­ты но­сят по­сто­ян­ный ха­рак­тер и не за­вер­ша­ют­ся по­сту­п­ле­ни­ем оп­ла­ты по от­дель­но­му рас­чет­но­му до­ку­мен­ту.

На суб­сче­те 62.3 «Век­се­ля по­лу­чен­ные» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми, обес­пе­чен­ные по­лу­чен­ны­ми век­се­ля­ми.

На сум­му оп­ла­ты за от­гру­жен­ную ГП пред­при­ятие предъ­яв­ля­ет рас­чет­ные до­ку­мен­ты по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку и про­из­во­дит сле­дую­щую бух­гал­тер­скую за­пись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

По­сколь­ку от­гру­жен­ная го­то­вая про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной, то с ее стои­мо­сти на­чис­ля­ет­ся НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При по­га­ше­нии по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми сво­ей за­долж­ность они спи­сы­ва­ют ее с кре­ди­та сч.62 в де­бет сче­тов де­неж­ных средств.

Ес­ли по по­лу­чен­но­му век­се­лю пре­ду­смот­ре­но взи­ма­ние про­цен­та от сум­мы век­се­ля, то на ве­ли­чи­ну про­цен­та де­бе­ту­ют де­неж­ные сче­та и кре­ди­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки».

Ана­ли­ти­че­ский учет по сч.62 ве­дут по ка­ж­до­му предъ­яв­лен­но­му по­ку­па­те­лем или за­каз­чи­ком сче­ту, а при рас­че­тах в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей – по ка­ж­до­му по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку. По­строе­ние ана­ли­ти­че­ско­го уче­та долж­но обес­пе­чить по­лу­че­ние дан­ных о за­дол­жен­но­сти, обес­пе­чен­ной: век­се­ля­ми, срок по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств по ко­то­рым не на­сту­пил; век­се­ля­ми дис­кон­ти­ро­ван­ны­ми (уч­тен­ны­ми) в бан­ках; век­се­ля­ми, по ко­то­рым де­неж­ные сред­ст­ва не по­сту­пи­ли в срок.

При ис­поль­зо­ва­нии ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции « по от­груз­ке» ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся соз­да­вать ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам, учи­ты­вае­мым на суб­сче­те 1 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам» сче­та 82 «Оце­ноч­ные ре­зер­вы». Ве­ли­чи­на ре­зер­ва оп­ре­де­ля­ет­ся по ка­ж­до­му со­мни­тель­но­му дол­гу в за­ви­си­мо­сти от фи­нан­со­во­го со­стоя­ния ор­га­ни­за­ции – долж­ни­ка и оцен­ки ве­ро­ят­но­сти по­га­ше­ния им дол­га. На сум­му соз­да­вае­мых ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов де­бе­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки» и кре­ди­ту­ют сч.82. На­ло­го­об­ла­гае­мая при­быль при соз­да­нии ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов умень­ша­ет­ся.

Не­вос­тре­бо­ван­ную в срок де­би­тор­скую за­долж­ность спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сч.62 в де­бет сч.82.

Сче­та-фак­ту­ры вы­пи­сы­ва­ют все пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, реа­ли­зую­щие го­то­вую про­дук­цию, как об­ла­гае­мые так и не об­ла­гае­мые НДС. Так­же счет-фак­ту­ра вы­пи­сы­ва­ет­ся при по­лу­че­нии аван­сов. На ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры на­чис­ля­ет­ся НДС, под­ле­жа­щий уп­ла­те в бюд­жет.

По­ку­па­те­лю го­то­вой про­дук­ции счет-фак­ту­ра не­об­хо­дим для воз­ме­ще­ния сумм НДС. Сле­ду­ет об­ра­тить вни­ма­ние на то, что по­ку­па­тель не мо­жет за­честь НДС из бюд­же­та на ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры, ко­то­рый был со­став­лен про­дав­цом при по­лу­че­нии аван­са, т.к. для за­че­та на­ло­га не­об­хо­ди­мо еще что­бы ГП бы­ла оп­ри­хо­до­ва­на в уче­те.

Бланк сче­та-фак­ту­ры мо­жет быть из­го­тов­лен ти­по­гра­фи­че­ским спо­со­бом или са­мо­стоя­тель­но с по­мо­щью ком­пь­ю­те­ра. Ес­ли в про­цес­се из­го­тов­ле­ния из­ме­ня­ет­ся внеш­няя фор­ма сче­та-фак­ту­ры, то при этом долж­ны быть со­хран­ны ко­ли­че­ст­во строк и граф и по­сле­до­ва­тель­ность их рас­по­ло­же­ния. В сче­те-фак­ту­ре долж­ны быть ука­зан­ны: по­ряд­ко­вый но­мер и да­та вы­пис­ки; на­име­но­ва­ние, ад­рес, ИНН на­ло­го­пла­тель­щи­ка и по­ку­па­те­ля; ко­ли­че­ст­во и на­име­но­ва­ние по­став­ляе­мой го­то­вой про­дук­ции; це­на; на­ло­го­вая став­ка и др. ре­к­ви­зи­ты (при­ло­же­ние 3).

Счет-фак­ту­ра со­став­ля­ет­ся в двух эк­зем­п­ля­рах. Пер­вый эк­зем­п­ляр пе­ре­да­ет­ся по­ку­па­те­лю не позд­нее 10 дней со дня от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции или по­лу­че­ния аван­са. Вто­рой ос­та­ет­ся у ор­га­ни­за­ции про­дув­шей эту го­то­вой про­дук­ции.

Ре­ги­ст­ра­ция со­став­лен­ных сче­тов-фак­тур в кни­ге про­даж про­из­во­дит­ся в хро­но­ло­ги­че­ском по­ряд­ке по ме­ре реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции.

Кни­га про­даж долж­на быть прош­ну­ро­ва­на, ее стра­ни­цы про­ну­ме­ро­ва­ны и скре­п­ле­ны пе­ча­тью. Кон­троль за пра­виль­но­стью ве­де­ния кни­ги осу­ще­ст­в­ля­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия или упол­но­мо­чен­ным им ли­цом. Кни­га про­даж хра­нит­ся со­от­вет­ст­вен­но у по­став­щи­ка и по­ку­па­те­ля в те­че­нии пол­ных 5 лет с да­ты по­след­ней за­пи­си.

Пла­теж­ное по­ру­че­ние вы­пи­сы­ва­ет­ся од­но­вре­мен­но в не­сколь­ких эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рые долж­ны быть иден­тич­ны. Ко­ли­че­ст­во эк­зем­п­ля­ров, ко­то­рые не­об­хо­ди­мо пред­ста­вить в банк, за­ви­сит от то­го, ка­ким об­ра­зом осу­ще­ст­в­ля­ет­ся пла­теж как пра­ви­ло пред­став­ля­ют­ся 4 эк­зем­п­ля­ра (по од­но­му эк­зем­п­ля­ру для пла­тель­щи­ка, бан­ка пла­тель­щи­ка, по­ку­па­те­ля, бан­ка по­ку­па­те­ля). Не ка­кие ис­прав­ле­ния при за­пол­не­нии пла­теж­но­го по­ру­че­ния не до­пус­ка­ют­ся.

Пе­ред вы­пис­кой пла­теж­ное по­ру­че­ние ре­ги­ст­ри­ру­ет­ся в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ций пла­теж­ных по­ру­че­ний. При этом ему при­сваи­ва­ет­ся по­ряд­ко­вый но­мер ко­то­рый ука­зы­ва­ет­ся в со­от­вет­ст­вую­щем по­сле банк пла­теж­но­го по­ру­че­ния.

По­ми­мо это­го к до­ку­мен­там по уче­ту рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми мож­но от­не­сти рас­чет­ный чек, за­яв­ле­ние на ак­кре­ди­тив, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние – по­ру­че­ние.

К со­жа­ле­нию, на прак­ти­ке не ред­ко воз­ни­ка­ют си­туа­ции, ко­гда од­на из сто­рон пло­хо вы­пол­ня­ет или во­все не вы­пол­ня­ет сво­их обя­за­тельств по до­го­во­ру. Слу­ча­ет­ся что пред­при­ятие за­клю­чив до­го­вор на при­об­ре­те­ние не­об­хо­ди­мой го­то­вой про­дук­ции и оп­ла­тив ее стои­мость и дос­тав­ку, не мо­жет не по­лу­чить эту го­то­вую про­дук­цию не ра­зы­скать за­крыв­шую­ся фир­му по­став­щи­ка. Или же на­про­тив, по­став­щик, от­пра­вив­ший в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром пар­тию ГП по­ку­па­те­лю, в те­че­нии не мо­жет вы­тре­бо­вать при­чи­таю­щие­ся ему день­ги.

Все это за­став­ля­ет ис­кать та­кие фор­мы рас­че­тов и до­го­во­ром, ко­то­рые по­зво­ля­ли бы из­бе­жать по­доб­ные си­туа­ции. Од­ной из та­ких форм яв­ля­ет­ся ак­кре­ди­тив, ко­то­рый ста­вит по­ку­па­те­ля и по­став­щи­ка прак­ти­че­ски в рав­ные ус­ло­вия.

Суть ак­кре­ди­ти­ва – в осо­бом до­го­вор­ном по­ряд­ке рас­че­тов ме­ж­ду по­став­щи­ком и по­ку­па­те­лем.

По­став­щик по­лу­чит день­ги лишь, по­сле то­го как вы­пол­не­ны за­ра­нее ого­во­рен­ные ус­ло­вия и на­сту­пит со­бы­тие, ко­то­рое и бу­дет слу­жить сиг­на­лом к за­чис­ле­нию де­нег на его счет. Эти ус­ло­вия и «сиг­наль­ное» со­бы­тие сто­ро­ны оп­ре­де­ля­ют за­ра­нее по вза­им­но­му со­гла­сию и точ­но фик­си­ру­ют их в до­го­во­ре по­став­ки.

По­ку­па­тель фор­ми­ру­ет эти ус­ло­вию и «сиг­наль­ное» со­бы­тие в за­яв­ле­нии на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва в сво­ем бан­ке. В со­от­вет­ст­вии с за­яв­ле­ни­ем и до­го­во­ром бан­ка по­ку­па­те­ля пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва в банк, об­су­жи­ваю­щий по­став­щи­ка. Но не­по­сред­ст­вен­но на счет по­став­щи­ка эти сред­ст­ва не за­чис­ля­ют­ся. Он по­лу­чит их лишь по­сле то­го, как пред­ста­вит в свой банк до­ку­мен­ты, до­ка­зы­ваю­щие, что ус­ло­вия ак­кре­ди­ти­ва вы­пол­нен­ные «сиг­наль­ное» со­бы­тие на­сту­пи­ло.

Что яв­ля­ет­ся та­ки­ми до­ку­мен­та­ми, сто­ро­ны за ра­нее оп­ре­де­ля­ют в до­го­во­ре по­став­ки. Это мо­гут быть как, на­при­мер, же­лез­но­до­рож­ная на­клад­ная, под­твер­ждаю­щая факт от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции, так и акт за­клю­че­ния (не­за­ви­си­мо­го экс­пер­та) о со­от­вет­ст­вии фак­ти­че­ско­го ка­че­ст­ва от­прав­лен­ной го­то­вой про­дук­ции до­го­вор­но­му.

К рас­че­том по кре­ди­ти­вом во всем ми­ре при­ме­ня­ет­ся сле­дую­щая тер­ми­но­ло­гия: банк по­ку­па­те­ля на­зы­ва­ет­ся бан­ком-эми­тен­том; по­ку­па­тель (пла­тель­щик)- при­ка­зо­да­те­лем или кли­ен­том бан­ка-эми­тен­та; по­став­щик (по­лу­ча­тель)- бе­не­фи­циа­ром; банк по­став­щи­ка – ис­пол­няю­щим бан­ком.

Су­ще­ст­ву­ют не­сколь­ко ви­дов ак­кре­ди­ти­вов. По­кры­тый и не по­кры­тый ак­кре­ди­ти­вы за­тра­ги­ва­ют ин­те­ре­сы толь­ко по­ку­па­те­ля и не как не ка­са­ют­ся по­став­щи­ка.

Ак­кре­ди­тив счи­та­ет­ся по­кры­тым, ко­гда де­неж­ные сред­ст­ва спи­сы­ва­ют­ся с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля (или пред­став­ля­ют­ся ему в кре­дит) и де­по­ни­ру­ют­ся бан­ком для по­сле­дую­щих пла­те­жей по­став­щи­ку. В ре­зуль­та­те обо­рот­ные сред­ст­ва по­ку­па­те­ля от­вле­ка­ют­ся на до­воль­но дли­тель­ный срок. По это­му бо­лее вы­год­но ис­поль­зо­вать для рас­че­тов не по­кры­тый (га­ран­ти­ро­ван­ный) ак­кре­ди­тив. В этом слу­чае банк по­став­щи­ка спи­шет де­неж­ные сред­ст­ва пря­мо с от­кры­то­го у не­го сче­та бан­ка по­ку­па­те­ля. Сред­ст­ва же са­мо­го по­ку­па­те­ля бу­дут ос­та­вать­ся в обо­ро­те до мо­мен­та рас­че­та с по­став­щи­ком. Но при­бе­гать к рас­че­том в фор­ме не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва мож­но лишь в том слу­чае, ко­гда банк по­ку­па­те­ля и банк по­став­щи­ка име­ют кор­рес­пон­дент­ские от­но­ше­ния друг с дру­гом. Кро­ме то­го, по­ку­па­тель дол­жен чис­лить­ся на хо­ро­шем сче­ту у бан­ка - в ка­че­ст­ве доб­ро­со­ве­ст­но­го и че­ст­но­го кли­ен­та.

У не­по­кры­то­го (га­ран­ти­ро­ван­но­го) ак­кре­ди­ти­ва есть и не­дос­та­ток – пла­та бан­ку за не­по­кры­тый ак­кре­ди­тив зна­чи­тель­но пре­вы­ша­ет пла­ту за по­кры­тый.

Без­от­зыв­ный и от­зыв­ной ак­кре­ди­тив пред­став­ля­ют со­бой ин­те­рес, пре­ж­де все­го для по­став­щи­ка. При от­зыв­ном ак­кре­ди­ти­ве банк по­ку­па­те­ля мо­жет в лю­бой мо­мент без уве­дом­ле­ние по­став­щи­ка из­ме­нить ус­ло­вие про­ви­де­ния рас­че­тов или же и во­все от­ме­нить их. Со­от­вет­ст­вен­но в слу­чае без от­зыв­но­го ак­кре­ди­ти­ва для из­ме­не­ний ус­ло­вий рас­че­том или от­ме­ны пла­те­жа тре­бу­ет­ся со­гла­сие по­став­щи­ка.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схе­ма ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов.

1. за­клю­че­ние до­го­во­ра – кон­трак­та с ука­за­ни­ем ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов;

2. за­яв­ле­ние на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва (сум­ма, срок, ус­ло­вия ис­поль­зо­ва­ния его по­став­щи­ком);

3. вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва;

4. из­ве­ще­ние об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва, его ус­ло­вия;

5. со­об­ще­ние по­став­щи­ку ус­ло­вий ак­кре­ди­ти­ва;

6. от­груз­ка го­то­вой про­дук­ции по ус­ло­ви­ям ак­кре­ди­ти­ва;

7. по­став­щик пре­дос­та­вил пла­теж­ные до­ку­мен­ты на оп­ла­ту за счет ак­кре­ди­ти­ва;

8. из­ве­ще­ние об ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва;

9. вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та – за­чис­лен пла­теж;

10. вы­пис­ка со сче­та ак­кре­ди­ти­ва об ис­поль­зо­ва­нии ак­кре­ди­ти­ва.

По­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по ак­кре­ди­ти­ву на­пря­мую за­ви­сит от то­го, на ка­ких ус­ло­ви­ях от­кры­ва­ет­ся ак­кре­ди­тив, а так же от ви­да ак­кре­ди­ти­ва.

У по­ку­па­те­ля от­кры­тия по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва от­ра­жа­ет­ся на суб­сче­те «Ак­кре­ди­ти­вы» к сч.55 «спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках». Для уче­та, не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва ис­поль­зу­ет­ся за ба­лан­со­вый счет 009 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей вы­дан­ные».

Мо­гут быть сде­ла­ны бух­гал­тер­ские про­вод­ки.

Таб­ли­ца 3.2.1.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
де­по­ни­ро­ван­ные кре­дит­ные сред­ст­ва со­глас­но за­яв­ке (ос­но­ва­ние – бан­ков­ская вы­пис­ка) от­ра­жен­на оп­ла­та по­став­щи­ку со­глас­но из­ве­ще­нию бан­ка об ис­пол­не­нии ак­кре­ди­ти­ва от­ра­жен­на кур­со­вая раз­ни­ца по де­по­ни­ро­ван­ным сред­ст­вам от­ра­жен­на кур­со­вая раз­ни­ца по кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти с ва­лют­но­го сче­та удер­жа­на пла­та за об­слу­жи­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва на­чис­ле­ны про­цен­ты за поль­зо­ва­ние кре­ди­том	55 60 55 83(80) 08 08	80 55 83(80) 60 52 90

Пе­ре­да­чей при­зна­ет­ся не толь­ко вру­че­ние про­дук­ции не­по­сред­ст­вен­но по­ку­па­те­лю, но и сда­ча пе­ре­воз­чи­ку для от­прав­ки по­ку­па­те­лю. Как пра­ви­ло, ис­пол­не­ние ак­кре­ди­ти­ва не сов­па­да­ет с мо­мен­том пе­ре­хо­да пра­во соб­ст­вен­но­сти на от­го­ро­жен­ную го­то­вую про­дук­цию.

По­став­щик для уче­та от­кры­то­го на не­го ак­кре­ди­ти­ва мо­жет ис­поль­зо­вать за ба­лан­со­вый счет 008 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей по­лу­чен­ные». По­ми­мо это­го мо­гут быть сде­ла­ны сле­дую­щие бух­гал­тер­ские за­пи­си.

Таб­ли­ца 3.2.2.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
от­ра­жен фи­нан­со­вый ре­зуль­тат от реа­ли­за­ции за­чис­ле­на на ва­лют­ный счет оп­ла­та за ГП за­чтен по­лу­чен­ный аванс от­ра­же­на кур­со­вая раз­ни­ца при по­га­ше­нии де­би­тор­ской за­долж­но­сти	46 52 64 62	80 62 62 83(80)

В за­клю­че­нии от­ме­тим, что ак­кре­ди­тив в рав­ной сте­пе­ни учи­ты­ва­ет ин­те­ре­сы обе­их сто­рон до­го­во­ра. И в этом его ос­нов­ное пре­иму­ще­ст­во пе­ред дру­ги­ми фор­ма­ми без­на­лич­ных рас­че­тов. Кро­ме то­го, ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва для рас­че­тов умень­ша­ет рис­ки, как по­став­щи­ка го­то­вой про­дук­ции, так и по­ку­па­те­ля. При этом со­хра­ня­ет­ся вы­со­кая сте­пень опе­ра­тив­но­сти рас­че­тов. Осо­бен­но удоб­но ис­поль­зо­вать ак­кре­ди­тив­ную фор­му рас­че­тов, ес­ли по­став­щик и по­ку­па­тель име­ют сче­та в од­ном бан­ке. То­гда рас­хо­ды по ак­кре­ди­ти­ву бу­дут ми­ни­маль­ны.

Воз­ро­ж­де­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­кой фи­нан­со­во­го рын­ка при­ве­ло к вос­ста­нов­ле­нию век­сель­но­го об­ра­ще­ние в Азер­бай­джа­не, и пре­ж­де все­го это от­но­сит­ся к ис­поль­зо­ва­нию век­се­ля по взаи­мо­от­но­ше­ни­ях по­ку­па­те­ля, за­каз­чи­ка и про­дав­ца в сдел­ках, свя­зан­ных с по­став­кой го­то­вой про­дук­ции. В этом слу­чае при­ме­ня­ет­ся то­вар­ный (ком­мер­че­ский) век­сель, ко­то­рый име­ет двой­ст­вен­ный ха­рак­тер, про­яв­ляю­щий­ся в том, что он функ­цио­ни­ру­ет и как цен­ная бу­ма­га, и как сред­ст­во рас­че­тов, учи­ты­вае­мых на сче­тах уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Бух­гал­тер­ский учет век­се­лей, при­ме­няе­мых, при рас­че­тах ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми за по­став­лен­ную про­дук­цию осу­ще­ст­в­ля­ет­ся:

• у век­се­ле­да­те­ля – на сч.60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» или на сч.76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми кре­ди­то­ра­ми» суб­счет «Век­се­ля вы­дан­ные» в сум­ме, ука­зан­ной в век­се­ле, в кор­рес­пон­ден­ции с де­бе­том сче­тов уче­том ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей или из­дер­жек про­из­вод­ст­ва (об­ра­ще­ние);

• у век­се­ле­дер­жа­те­ля – при по­лу­че­нии век­се­ля сум­ма, ука­зан­на в нем, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 62 «Рас­че­та с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг): раз­ность ме­ж­ду сум­мой, ука­зан­но в век­се­ле, и сум­мой за­дол­жен­но­сти за по­став­лен­ную го­то­вую про­дук­цию, в счет оп­ла­ты ко­то­рых по­лу­чен век­сель, от­ра­жа­ет­ся по кре­ди­ту сче­та 80» «При­быль и убыт­ки» «Суб­счет» «До­хо­ды по век­се­лям».

Век­се­ле­да­тель сум­му при­чи­таю­щих­ся к уп­ла­те по век­се­лю про­цен­тов за по­лу­чен­ную про­дук­цию в за­ви­си­мо­сти от кон­крет­но­го со­дер­жа­ния хо­зяй­ст­вен­ной опе­ра­ции от­ра­жа­ет ли­бо в со­ста­ве про­из­вод­ст­вен­ных за­трат, т.е. по де­бе­ту сче­тов 20,23,25,26,31,44-ес­ли речь идет о при­об­ре­те­нии про­дук­ции, имею­щих про­из­вод­ст­вен­ный ха­рак­тер, ли­бо от­но­сит в де­бет тех сче­тов, на ко­то­рых учи­ты­ва­ют­ся по­лу­чае­мые те или иные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти.

В слу­чае, ес­ли век­се­ле­дер­жа­тель по­лу­ча­ет век­сель­ную сум­му мень­ше той, ко­то­рой он дол­жен по век­се­лю за от­гру­жен­ную го­то­вую про­дук­цию, раз­ни­ца от­но­сит­ся в де­бет сче­та 88 «Не рас­пре­де­лен­ная при­быль» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 62 или сче­та 76 суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные».До на­сту­п­ле­ния сро­ка по­га­ше­ния то­вар­ный век­сель мо­жет быть пе­ре­дан век­се­ле­дер­жа­те­лям треть­ему ли­цу, ко­то­рый мо­жет быть лю­бое юри­ди­че­ское или фи­нан­со­вое ли­цо. Пе­ре­да­ча мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся в по­ряд­ке взаи­мо­рас­че­тов за по­лу­чен­ную го­то­вую про­дук­цию, в ка­че­ст­ве средств рас­че­тов за кре­ди­ты и зай­мы, ока­за­ния фи­нан­со­вой по­мо­щи или про­да­вать­ся за день­ги. С мо­мен­та по­лу­че­ния век­се­ля треть­и­ми ли­ца­ми он те­ря­ет свой­ст­во то­вар­но­го, и его об­ра­ще­ние бу­дет рег­ла­мен­ти­ро­вать­ся пра­ви­ла­ми, дей­ст­вую­щи­ми для фи­нан­со­вых век­се­лей, т.е. в за­ви­си­мо­сти от сро­ка дей­ст­вия он бу­дет учи­ты­вать­ся на сче­те 06 или сче­те 58.

Рас­смот­рим ос­нов­ные бух­гал­тер­ские про­вод­ки у по­ку­па­те­ля (век­се­ле­да­те­ля) и по­став­щи­ка (век­се­ле­дер­жа­те­ля).

Таб­ли­ца 3.2.3.

Со­дер­жа­ние опе­ра­ций	Кор­рес­пон­ден­ция сче­тов
	Де­бет	Кре­дит
1	2	3
У век­се­ле­да­те­ля оп­ри­хо­до­ва­на ГП от по­став­щи­ка со­глас­но на­клад­ной: стои­мость ГП Сум­ма НДС вы­дан век­сель от­ра­жен­ны при­чи­таю­щие­ся к уп­ла­те % по век­се­лю при­нят на за­ба­лан­со­вый учет вы­дан­ный век­сель пе­ре­чис­ле­на по­став­щи­ку за­долж­ность по век­се­лю от­не­се­на на рас­че­ты с бюд­же­том сум­ма уп­ла­чен­но­го по­став­щи­ку НДС снят с за­бо­лан­со­во­го уче­та оп­ла­чен­ный век­сель У век­се­ле­дер­жа­те­ля про­из­ве­де­на от­груз­ка ГП под век­сель от­ра­же­ны при­чи­таю­щие­ся по век­се­лю % спи­са­ны се­бе­стои­мость от­гру­жен­ной ГП на­чис­лен НДС от реа­ли­за­ции «по от­груз­ке» «по оп­ла­те» по­лу­че­ны де­неж­ные сред­ст­ва в оп­ла­ту век­се­ля не оп­ла­чен век­сель в ус­та­нов­лен­ный срок на­чис­ле­ны рас­хо­ды по оформ­ле­нию пре­тен­зий пе­ре­дан век­сель дру­го­му пред­при­ятию в счет пред­оп­ла­ты от­ра­жен фи­нан­со­вый ре­зуль­тат уч­тен век­сель на за­ба­лан­со­вом сче­те спи­сан век­сель по­сле со­об­ще­ния об его оп­ла­те	40 19 60, 76 с/с «век­се­ля вы­дан­ные» 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 60 68 62-3 62-3 46 46 46 51 63 80 61 46 009	60, 76 60, 76 60, 76 с/с «рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми» 60, 76, с/с «век­се­ля вы­дан­ные» 51 19 009 46 80-3 20 68 76 62-3 62-3 63 62-3 80 009

Те­перь рас­смот­рим рас­чет че­ка­ми на схе­ме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ

ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

По­ку­па­тель на­зы­ва­ет­ся трас­сат, по­став­щик-трас­сант. Пе­ре­вод­ный век­сель вы­пи­сы­ва­ет­ся в 2х эк­зем­п­ля­рах: пер­вый (при­ма) пе­ре­да­ет­ся в обес­пе­че­ние трас­сан­ту, а вто­рой (се­кун­да) ос­та­ет­ся у трас­са­та.

Дру­гие фор­мы рас­че­тов (че­ки, пла­теж­ное по­ру­че­ние, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние).

ее реа­ли­за­ции. В слу­чае от­сут­ст­вия раз­дель­но­го уче­та сло­жит­ся си­туа­ция, ко­гда об­ла­гае­мый обо­рот бу­дет оп­ре­де­лять­ся на ос­но­ве пол­ной стои­мо­сти реа­ли­зуе­мой про­дук­ции или ре­зуль­та­тов ее пе­ре­ра­бот­ки без вклю­че­ния НДС, т.е. в об­ще­ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке без оп­ре­де­ле­ния раз­ни­цы в це­нах.

Те­перь для всех пред­при­ятий тор­гов­ли дей­ст­ву­ет об­щий по­ря­док, со­глас­но ко­то­ро­му сум­ма на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, под­ле­жа­щее вне­се­нию в бюд­жет пред­при­ятия­ми, за­ни­маю­щи­ми­ся за­куп­кой и (или) про­да­жи го­то­вой про­дук­ции, в т.ч. по до­го­во­рам ко­мис­сии и по­ру­че­ния, оп­ре­де­ля­ет­ся в ви­де раз­ни­цы ме­ж­ду сум­ма­ми на­ло­га по­лу­чен­ны­ми от по­ку­па­те­лей за реа­ли­зо­ван­ную го­то­вую про­дук­цию, и сум­ма­ми на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, фак­ти­че­ски уп­ла­чен­ны­ми по­став­щи­кам и (или) та­мо­жен­ным ор­га­ном по по­сту­пив­шей го­то­вой про­дук­ции, пред­на­зна­чен­ной для про­да­жи.

Как след­ст­вие вне­сен­ных из­ме­не­ний в рас­чет НДС, на пред­при­яти­ях уп­ро­стил­ся по­ря­док дви­же­ние го­то­вой про­дук­ции из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную и на­обо­рот. Дей­ст­ви­тель­но, при пе­ре­да­че го­то­вой про­дук­ции, то­ва­ров, из­на­чаль­но за­ку­п­лен­ных для по­сле­дую­щей реа­ли­за­ции оп­том, в роз­нич­ную тор­гов­лю пред­при­ятию сле­до­ва­ло вос­ста­но­вить в де­бет сче­та 41 «То­ва­ры» сум­му НДС, от­но­ся­щую­ся к этим то­ва­ром (го­то­вой про­дук­ции), от­не­сен­ную при оп­ри­хо­до­ва­нии в де­бет сче­та 19 «НДС по при­об­ре­тен­ным цен­но­стям». Те­перь пе­ре­да­ча то­ва­ров из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную от­ра­зит­ся лишь за­пи­ся­ми в ана­ли­ти­че­ском уче­те по сче­ту 41.

В ре­зуль­та­те со­вер­шен­ст­во­ва­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции и рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми уточ­ня­ет­ся по­ря­док ве­де­ния кни­ги по­ку­пок и кни­ги про­даж в роз­нич­ной тор­гов­ле.

Ес­ли рань­ше сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции фик­си­ро­ва­лись в кни­ге по­ку­пок без уча­стия в рас­че­те ито­го НДС к воз­ме­ще­нию из бюд­же­та, то те­перь они долж­ны обыч­ным об­ра­зом уча­ст­во­вать в рас­че­те это­го ито­га. Как и по ма­те­ри­аль­ным ре­сур­сам, сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции долж­ны фик­си­ро­вать­ся в кни­ги по­ку­пок пред­при­ятий роз­нич­ной тор­гов­ли и об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния толь­ко по­сле фак­ти­че­ско­го оп­ри­хо­до­ва­ния и оп­ла­ты этой го­то­вой про­дук­ции.

Роз­нич­ные пред­при­ятия и пред­при­ятия об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции фи­зи­че­ским ли­цам за на­чис­лен­ный рас­чет сче­та-фак­ту­ры как та­ко­вые не вы­пи­сы­ва­ют. Для этих пред­при­ятий тре­бо­ва­ния счи­та­ют­ся вы­пол­нен­ны­ми, ес­ли про­да­вец вы­дал по­ку­па­те­лю кас­со­вый чек, со­дер­жа­щий ре­к­ви­зи­ты: на­име­но­ва­ния ор­га­ни­за­ции – про­дав­ца; но­мер кас­со­во­го ап­па­ра­та; но­мер и да­та вы­да­чи че­ка; стои­мость про­да­вае­мой го­то­вой про­дук­ции с уче­том НДС.

Ос­но­ва­ни­ем для за­пи­си в кни­ги про­даж для та­ких пред­при­ятий яв­ля­ет­ся лен­та кон­троль­но-кас­со­во­го ап­па­ра­та.

Ос­та­но­вим­ся лишь на тех, ко­то­рые не по­сред­ст­вен­но ис­поль­зу­ют­ся при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Счет 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при­об­ре­тен­ным цен­но­стям» име­ет те­перь три суб­сче­та:

19-1 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при при­об­ре­те­нии ос­нов­ных средств»;

19-2 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным не ма­те­ри­аль­ным ак­ти­вом»;

3. «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ст­вен­ным за­па­сом».

От­ра­зим взаи­мо­дей­ст­вие 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми в крат­кой фор­ме (рис.3.2.4).

Де­бет	Кре­дит
60 Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми 76 Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми	08 Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы 44 Рас­хо­ды на про­да­жу 68 Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам 91 Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды 94 Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей 99 При­бы­ли и убыт­ки

Рис.3.2.3. Кор­рес­пон­ден­ция 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми.

Счет 40 «Вы­пуск про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)» те­перь пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о вы­пу­щен­ной про­дук­ции за от­чет­ный пе­ри­од, а так­же вы­яв­ле­ния от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти этой про­дук­ции от нор­ма­тив­ной. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся ор­га­ни­за­ци­ей при не­об­хо­ди­мо­сти. По де­бе­ту сче­та 40 от­ра­жа­ет­ся фак­ти­че­ская про­из­вод­ст­вен­ная се­бе­стои­мость вы­пу­ще­но из про­из­вод­ст­ва го­то­вой про­дук­ции, а по кре­ди­ту – нор­ма­тив­ная се­бе­стои­мость. Со­пос­тав­ле­ни­ем де­бе­то­во­го и кре­ди­то­во­го обо­ро­тов по сче­ту 40 оп­ре­де­ля­ет­ся от­кло­не­ни­ем фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от нор­ма­тив­ной. Эко­но­мия стор­ни­ру­ет­ся по кре­ди­ту сч.40 и де­бе­ту сч.90 «Про­да­жа». Пе­ре­рас­ход спи­сы­ва­ет­ся со сч.40 в де­бет сч.90 до­пол­ни­тель­ной за­пи­сью. Счет 40 за­кры­ва­ет­ся еже­ме­сяч­но и саль­до на от­чет­ную да­ту не име­ет.

При­ня­тия к бух­гал­тер­ско­му уче­ту го­то­вой про­дук­ции, из­го­тов­лен­ной для про­да­жи, в т.ч. и про­дук­ции, час­тич­но пред­на­зна­чен­ной для соб­ст­вен­ных нужд ор­га­ни­за­ций, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 43 «Го­то­вой про­дук­ции» в кор­рес­пон­ден­ции со сче­та­ми уче­та за­трат на про­из­вод­ст­ва или сче­та 40. Ес­ли го­то­вая про­дук­ция пол­но­стью на­прав­ля­ет­ся для ис­поль­зо­ва­ния в са­мой ор­га­ни­за­ции, то она на счет 43 мо­жет не при­хо­до­вать­ся, а учи­ты­вать­ся на сче­те 10 «Ма­те­риа­лы» и дру­гих ана­ло­гич­ных сче­тах в за­ви­си­мо­сти от на­зна­че­ния этой про­дук­ции.

При на­зна­че­нии в бух­гал­тер­ском уче­те вы­руч­ки от про­да­жи го­то­вой про­дук­ции ее стои­мость спи­сы­ва­ет­ся со сче­та 43 в де­бет сче­та 90. Ес­ли вы­руч­ка от про­да­жи от­гру­жен­ной про­дук­ции оп­ре­де­лен­ное вре­мя не мо­жет быть при­зна­на в бух­гал­тер­ском уче­те, то до мо­мен­та при­зна­ния вы­руч­ки эта про­дук­ция учи­ты­ва­ет­ся на сче­те 45 «То­ва­ра от­гру­жен­ные». При фак­ти­че­ской от­груз­ки ее про­из­во­дит­ся за­пись по кре­ди­ту сче­та 43 в кор­рес­пон­ден­ции со сче­том 45.

При уче­те го­то­вой про­дук­ции на син­те­ти­че­ском сче­те 43 по фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти в ана­ли­ти­че­ском уче­те дви­же­ния ее от­дель­ных на­име­но­ва­ний, воз­мож­но, от­ра­жать по учет­ным це­нам с вы­де­ле­ни­ем от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти из­де­лий от их стои­мо­сти по учет­ным це­нам. Та­кие от­кло­не­ния учи­ты­ва­ют­ся по од­но­род­ным груп­пам го­то­вой про­дук­ции, ко­то­рой фор­ми­ру­ют­ся ор­га­ни­за­ций, ис­хо­ди из уров­ня от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от стои­мо­сти по учет­ным це­нам от­дель­ных из­де­лий.

Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 43 ве­дет­ся по мес­там хра­не­ния и от­дель­ным ви­дом го­то­вой про­дук­ции.

Счет 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам» пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­че­тах с бюд­же­та­ми по на­ло­гом и сбо­ром, уп­ла­чи­вае­мым ор­га­ни­за­ци­ей. Счет 68 кре­ди­ту­ет­ся на сум­мы, при­чи­таю­щие­ся по на­ло­го­вым дек­ла­ра­ци­ям к взно­су в бюд­же­ты. По де­бе­ту сче­та 68 от­ра­жа­ют­ся, сум­мы, фак­ти­че­ски пе­ре­чис­лен­ные в бюд­жет, а так­же сум­мы на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, спи­сан­ные со сче­та 19. Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 68 ве­дет­ся по ви­дам на­ло­гов.

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния

В со­вре­мен­ных ус­ло­ви­ях день­ги яв­ля­ют­ся не­отъ­ем­ле­мым ат­ри­бу­том хо­зяй­ст­вен­ной жиз­ни. По­это­му все сдел­ки, свя­зан­ные с по­став­ка­ми ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей и ока­за­ни­ем ус­луг, за­вер­ша­ют­ся де­неж­ны­ми рас­че­та­ми. По­след­ние мо­гут при­ни­мать как на­лич­ную, так и без­на­лич­ную фор­му. Ор­га­ни­за­ция де­неж­ных рас­че­тов с ис­поль­зо­ва­ни­ем без­на­лич­ных де­нег го­раз­до пред­поч­ти­тель­нее пла­те­жей на­лич­ны­ми день­га­ми, по­сколь­ку в пер­вом слу­чае дос­ти­га­ет­ся зна­чи­тель­ная эко­но­мия на из­держ­ках об­ра­ще­ния. Ши­ро­ко­му при­ме­не­нию без­на­лич­ных рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет раз­ветв­лен­ная сеть бан­ков, а так­же за­ин­те­ре­со­ван­ность го­су­дар­ст­ва в их раз­ви­тии как по вы­ше от­ме­чен­ной при­чи­не, так и с це­лью изу­че­ния и ре­гу­ли­ро­ва­ния мак­ро­эко­но­ми­че­ских про­цес­сов,

Без­на­лич­ные рас­че­ты - это де­неж­ные рас­че­ты пу­тем за­пи­сей по сче­там в бан­ках. ко­гда день­ги спи­сы­ва­ют­ся со сче­та пла­тель­щи­кам и за­чис­ля­ют­ся на счет по­лу­ча­те­ля. Без-; на­лич­ные рас­че­ты в хо­зяй­ст­ве ор­га­ни­зо­ва­ны по оп­ре­де­лен­ной сис­те­ме, под ко­то­рой по­ни- ' ма­ет­ся со­во­куп­ность прин­ци­пов ор­га­ни­за­ции без­на­лич­ных рас­че­тов, тре­бо­ва­ний, j предъ­яв­ляе­мых к их ор­га­ни­за­ции, оп­ре­де­лен­ных кон­крет­ны­ми ус­ло­вия­ми хо­зяй­ст­во­ва­ния, а так­же форм и спо­со­бов рас­че­тов и свя­зан­но­го с ни­ми до­ку­мен­то­обо­ро­та.

В Азербайджанской Республике фор­ма без­на­лич­ных рас­че­тов оп­ре­де­ля­ет­ся пра­ви­ла­ми Бан­ка Рос­сии, дей­ст­вую­щи­ми в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом. Оп­ре­де­ле­но, что рас­че­ты пред­при­ятий всех форм соб­ст­вен­но­сти по сво­им обя­за­тель­ст­вам с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми, а так­же ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми и фи­зи­че­ски­ми за то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, в без­на­лич­ном по­ряд­ке че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ка.

В за­ви­си­мо­сти от эко­но­ми­че­ско­го со­дер­жа­ния раз­ли­ча­ют две груп­пы без­на­лич­но­го об­ра­ще­ния: по то­вар­ным опе­ра­ци­ям и фи­нан­со­вым обя­за­тель­ст­вам.

К пер­вой груп­пе от­но­сят­ся без­на­лич­ные рас­че­ты за то­ва­ры и ус­лу­ги, ко вто­рой — пла­те­жи в бюд­жет (на­лог на при­быль, на­лог на до­бав­лен­ную стои­мость и дру­гие обя­за­тель­ные пла­те­жи) и вне­бюд­жет­ные фон­ды, по­га­ше­ние бан­ков­ских ссуд, уп­ла­та про­цен­тов за кре­дит, рас­че­ты со стра­хо­вы­ми ком­па­ния­ми.

Ме­ж­ду на­лич­но-де­неж­ным и без­на­лич­ным об­ра­ще­ни­ем су­ще­ст­ву­ют взаи­мо­связь и взаи­мо­за­ви­си­мость: день­ги по­сто­ян­но пе­ре­хо­дят из од­ной сфе­ры об­ра­ще­ния в дру­гую, на­лич­ные день­ги ме­ня­ют фор­му на сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии и об­рат­но. Без­на­лич­ный обо­рот воз­ни­ка­ет при вне­се­нии на­лич­ных де­нег на счет в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии, сле­до­ва­тель­но, без­на­лич­ное об­ра­ще­ние не­мыс­ли­мо при от­сут­ст­вии на­лич­но­го. Од­но­вре­мен­но на­лич­ные день­ги по­яв­ля­ют­ся у кли­ен­та при сня­тии их со сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии.

Та­ким об­ра­зом, на­лич­ное и без­на­лич­ное об­ра­ще­ние об­ра­зу­ет об­щий де­неж­ный обо­рот стра­ны, в ко­то­ром дей­ст­ву­ют еди­ные день­ги од­но­го на­име­но­ва­ния.

Ста­нов­ле­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­ки рас­ши­ря­ет гра­ни­цы при­ме­не­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та, по­сколь­ку по­яв­ля­ют­ся но­вые его объ­ек­ты и как ре­зуль­тат это­го по­яв­ля­ют­ся но­вые поль­зо­ва­те­ли учет­ной ин­фор­ма­ции. По­это­му пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том сто­ят иные, но­вые за­да­чи по адап­та­ции его к но­вым ус­ло­ви­ям. По­сто­ян­ный рост объ­е­ма учет­ной ин­фор­ма­ции, не в ущерб ее ка­че­ст­вам, вы­зы­ва­ет объ­ек­тив­ную не­об­хо­ди­мость даль­ней­ше­го со­вер­шен­ст­во­ва­ния форм и ме­то­дов бух­гал­тер­ско­го уче­та, со­кра­ще­ния вре­ме­ни ре­ги­ст­ра­ции и об­ра­бот­ки пер­вич­ных учет­ных дан­ных пу­тем при­ме­не­ния вы­чис­ли­тель­ной тех­ни­ки.

Дан­ная ди­плом­ная ра­бо­та по­свя­ще­на бух­гал­тер­ско­му уче­ту и аудиту те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. В про­цес­се ее на­пи­са­ния бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать це­ли , стоя­щие пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том , и за­да­чи , ко­то­рые дол­жен вы­пол­нять бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

В ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла опи­са­на ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций . Бы­ли при­ве­де­ны сче­та , с по­мо­щью ко­то­рых ве­дет­ся учет опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .Бы­ла пе­ре­чис­ле­на пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция , ис­поль­зуе­мая при уче­те опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .

При­ве­ден­ная ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций яв­ля­ет­ся пол­ной и кон­кре­ти­зи­ро­ван­ной, что по­зво­ля­ет ор­га­ни­зо­вать чет­кое управ­ле­ние и кон­троль за по­сту­п­ле­ни­ем, дви­же­ни­ем и вы­бы­ти­ем де­неж­ных средств, но это обу­слов­ли­ва­ет не­ко­то­рую слож­ность дан­ной ме­то­ди­ки.

В дан­ной ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать сущ­ность и ос­нов­ные прин­ци­пы ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций, на кон­крет­ных опе­ра­ци­ях был при­ве­ден при­мер ве­де­ния уче­та, что мо­жет слу­жить по­со­би­ем для ос­вое­ния дан­но­го ма­те­риа­ла, а так­же под­го­тов­кой к прак­ти­че­ской дея­тель­но­сти на пред­при­ятии.

СПИ­СОК ИС­ПОЛЬ­ЗО­ВАН­НОЙ ЛИ­ТЕ­РА­ТУ­РЫ

1. Бух­гал­тер­ский учёт./ Е.П. Коз­ло­ва, Н.В. Па­ра­шу­тин, Т.Н. Баб­чен­ко, Е.Н. Га­ла­ни­на.- М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1995.-464 с.

2. По­ря­док ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки (с из­ме­не­ния­ми от 26 фев­ра­ля 1996 го­да)

3. Об ус­та­нов­ле­нии пре­дель­но­го раз­ме­ра рас­че­тов на­лич­ны­ми день­га­ми в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми

4. Разъ­яс­не­ния по от­дель­ным во­про­сам "По­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке" и ус­ло­вий ра­бо­ты с де­неж­ной на­лич­но­стью (с из­ме­не­ния­ми на 28 ян­ва­ря 1997 го­да)

5. Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

6. О бух­гал­тер­ском уче­те

За­кон Азер­бай­джан­ской от 24.03.01

7. В.Д. Ан­д­ре­ев "Прак­ти­че­ский ау­дит". М.: "Эко­но­ми­ка", 1994 г.

8. В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев "Ау­дит пред­при­ятия".

9. Р.А. Аль­бо­ров "Ау­дит в ор­га­ни­за­ци­ях про­мыш­лен­но­сти, тор­гов­ли и АПК".М.:Де­ло и сер­вис",1998 г.

10. Ю.А. Да­ни­лев­ский "Прак­ти­ка ау­ди­та".М.: "Фи­нан­со­вая га­зе­та", 1994 г.

11. О по­ряд­ке ис­чис­ле­ния и уп­ла­ты на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость (с из­ме­не­ния­ми и до­пол­не­ния­ми на 29 де­каб­ря 1997 го­да)

12. О по­куп­ках ор­га­ни­за­ции за на­лич­ный рас­чёт. // С.В. Зем­ля­чен­ко. – Глав­бух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

13. Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

14. О при­ме­не­нии сче­тов-фак­тур при рас­чё­тах по НДС с 1 ян­ва­ря 1997 го­да#E

15. #E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об ут­вер­жде­нии По­ло­же­ния о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти в Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции (с из­ме­не­ния­ми на 3 фев­ра­ля 1997 го­да)##E

16. по­ряд­ке по­куп­ки и вы­да­чи ино­стран­ной ва­лю­ты для оп­ла­ты ко­ман­ди­ро­воч­ных рас­хо­дов #E

17. Ау­дит пред­при­ятия. Ме­то­до­ло­гия ау­ди­тор­ской про­вер­ки хо­зяй­ст­вен­но-фи­нан­со­вой дея­тель­но­сти пред­при­ятия: Учеб­ное по­со­бие./ В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев. – М.: Де­ло, 1996. – 448 с.#E#E

18. Ан­то­ни Р. Ос­но­вы бух­гал­тер­ско­го учё­та - СП.: Триа­да НТТ, 1992.

19. Без­ру­ких П.С., Кон­д­ра­ков Н.П., Па­лий В.Ф. и др. Бух­гал­тер­ский учет: Учеб­ник /Под. ред. П.С. Без­ру­ких. - М.: Бух­гал­тер­ский учет, 1994.

20. Коз­ло­ва Е.П., Па­ра­шу­тин Н.В., Баб­чен­ко Т.Н., Га­ла­ни­на Е.Н. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ау­дит, 1997.

21. Кон­д­ра­ков Н.П. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ин­фра - М., 1997.

22. Ма­ка­ров В.Г. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

23. Нидлз Б. И др. Прин­ци­пы бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

24. План и кор­рес­пон­ден­ция сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та: Ме­то­ди­че­ское по­со­бие / Рук. авт. колл. А.С. Ба­ка­ев. - М.: Ин­вест-Фонд, 1995.

25. Хен­д­рик­сен Э.С., Бре­да ван М.Ф. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1997.

26. Эн­то­ни Р. Учет: си­туа­ции и при­ме­ры. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1996.