Совершенствования учета животных на выращивании откорме в СПК Бакряжский

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество. Ставится задача провести коренную перестройку экономических отношений в сельском хозяйстве, смысл которой заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности, предпринимательства и инициативы.

Отрасль животноводства является одной из важных и сложных отраслей сельского хозяйства. Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, коневодство, птицеводство, оленеводство, кролиководство и т.д. В свою очередь, рассматриваемая нами отрасль животноводства, включает конкретное производство со специализацией по выпуску отдельных видов продукции: молочное животноводство, выращивание скота для формирования основного стада, мясное скотоводство.

Негативное влияние на развитие животноводства оказывают несовершенство ценообразования, диспаритет цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, отсутствие государственной поддержки и другие факторы. Низкая продуктивность скота является одной из главных причин не только плохого качества животноводческого сырья, но и высокой трудоемкости и убыточности производства продукции отрасли.

Животноводство является мощной стратегической отраслью сельского хозяйства, поэтому бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме должен своевременно представлять достоверные сведения и осуществлять постоянный контроль за поступлением и сохранностью всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учёт систематически отражает все изменения, происходящие в составе стада, а также определяет результаты выращивания и откорма скота.

Объектом исследования для написания дипломной работы выбран СПК «Бакряжский» Ачитского района Свердловской области.

Целью дипломной работы является изучение состояния и путей совершенствования учета животных на выращивании откорме в СПК «Бакряжский».

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность животных на выращивании откорме;

- изучить нормативно – правовое регулирования по теме исследования;

- дать организационно-экономическую и правовую характеристику объекта исследования;

- провести анализ наличия и движения животных на выращивании и откорме;

- показать методику отражения затрат на выращивании скота и получаемой продукции на счетах синтетического учета;

- описать методику калькулирования себестоимости прироста живой массы скота;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета животных на выращивании откорме.

В ходе проведения исследования за период с 2007 по 2009 года были использованы следующие методы: диалектический, монографический, экономико-статистический, нормативный, расчетно-конструктивный. Источником информации являлись нормативные акты, периодические издания, первичные документы, годовые отчеты, учетные регистры и отчетность СПК «Бакряжский».

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета животных на выращивании и откорме

Теоретические особенности учета животных

Обладая самым большим в мире фондом земли, в том числе земель сельскохозяйственного назначения, Россия, казалось бы, располагает безграничными возможностями для успешного развития сельского хозяйства. Однако неблагоприятные географическое положение, климатические условия и прочие особенности природной среды существенно ограничивают эти возможности.

Сельское хозяйство - наиболее сложная и трудоемкая отрасль, как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве. Обусловлено это, прежде всего воздействием на производство почвенно-климатических условий. Отрицательное их влияние может быть в определенной мере нивелировано биологическими, технико-технологическими, организационно-экономическими факторами: выведением и широким районированием высокоурожайных и устойчивых сортов сельскохозяйственных культур, высокопродуктивных пород животных, укреплением материально-технической базы сельского хозяйства, освоением прогрессивных технологий, форм организации труда и производства, использованием экономических механизмов регулирования отрасли.

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных достигаемый определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда. Животные на выращивании и откорме представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства, однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо).

Основной задачей учёта животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своём хозяйстве и реализации откормленного поголовья.

Бухгалтерский учёт должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве.

Приобретаемое поголовье оценивается по сумме фактических затрат, к которым относятся: оплачиваемая стоимость поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на откармливание в пути и другие.

Приплод, полученный в своём хозяйстве, в течение года оценивают:

1) телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости одной головы на момент отела матки; в мясном скотоводстве – по плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей в пересчете на общую живую массу теленка;

2) поросят и оленят – по массе живого приплода при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы;

3) ягнят до отбивки – в размере 50% плановой себестоимости одной головы ягненка к моменту отбивки, а при отбивке – на остальные 50%.

4) жеребят в племенном коневодстве – приплод зверей и кроликов – в размере 50% плановой себестоимости к моменту отбивки, а остальные 50%- после отбивки;

5) жеребят рабочих лошадей – по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей;

6) верблюжат – по плановой себестоимости 120 кормо – дней содержания взрослых верблюдов;

7) суточных цеплят, гусят и индюшат по плановой себестоимости одной головы в момент отсадки и т.д. [9]

В животноводстве производимые затраты не однородны. Целесообразно выделить как минимум следующие группы расходов:

1) материальные (корма, топливо, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.п.);

2) на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) на содержание основных средств;

5) от потерь (падеж животных);

6) прочие;

7) общепроизводственные;

8) общехозяйственные.

Основанием для учета затрат и выхода продукции служат журналы учета расхода кормов, расчеты по начислению амортизации, журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных и другие документы, ежемесячно сгруппированные в производственных отчетах по животноводству.

Для целей бухгалтерского учета расходы можно разделить на прямые и косвенные. Из вышеперечисленных расходов к косвенным относятся затраты на организацию и обслуживание производства. Все остальные расходы – прямые. [10]

Бухгалтерский учет обеспечивает строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затрат в животноводстве систематизируются по некоторым признакам. Кругооборот средств имеет существенные отличия. Вложение средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуются значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года, следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции протекают непрерывно и не ограничиваются строго во времени.

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков: по смежным годам производств, по видам работ, иногда по производственным подразделениям. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться в двух направлениях: по основным видам производств и группам скота, по основным затратам.

На откормочной ферме собственными оборотными средствами обеспечивают скот, находящийся на откорме, нагуле, доращивании и передержке, в размере 20 % стоимости оставшегося скота на конец планируемого года.

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления являются:

1.Основное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков – производителей. Цель производства – получить основную продукцию – молоко и сопряженную – приплод.

2. Животные на выращивании и откорме. Учитываются затраты на откорм взрослых животных, выбракованных их основного стада и выращивание молодняка всех возрастов. Цель производства – получение прироста живой массы.

Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1ц молока, 1 голова приплода и 1 ц живой массы. [20]

Себестоимость продукции калькулируют с учетом особенностей отраслей животноводства (Табл.1).

Таблица 1.- Себестоимость продукции отраслей животноводства

Продолжение таблицы 1

Так в молочном скотоводстве определяют себестоимость молока и приплода. Сумму затрат (из которой исключена стоимость побочной продукции) распределяют следующим образом: 90% относится на молоко, 10% – на приплод, с учетом фактической живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получаем себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте восьми месяцев прошлого года.

Для определения себестоимости полученного специализированным хозяйством по направленному выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации).

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы поросят до отъемного возраста (как правило, двух месяцев) основного стада свиней исчисляют следующим образом. Затраты на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производите­лей), за исключением стоимости побочной продукции, делят на количество центнеров полученного прироста (включая живую массу приплода при рождении).

По молодняку лошадей определяют себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года).

Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения рассчитывают исходя из затрат на его содержание. При этом не берут в расчет стоимость побочной продукции (определенную по фактическим затратам) и стоимость работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей). Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.

Нормативно-законодательная база по учету животных на выращивании и откорме

При рассмотрении экономического аспекта учета животных на выращивании и откорме следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными нормативно – законодательными документами учета животных на выращивании откорме являются:

На первом уровне это:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31.07.1998г. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г., в ред. последующих изменений и дополнений). Определяет общие положения налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обжалования актов налоговых органов. В части 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. ред. 19.05.2010г.) Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996г. в ред. последующих изменений и дополнений). Оценка имущества и обязательств, производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

3. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30. 11.1994г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994г., в ред. последующих изменений и дополнений). предусматривает общие положения: понятия юридического и физического лиц, сделки, понятие исковой давности, общие положения о договоре.

В Части 2 от 26.01.1996г. №-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 22.12.1995г., в ред. последующих изменений и дополнений). Определены такие элементы как: договор о купле-продаже, поставка товаров, договор дарения, положения об аренде, договор банковского счета, страхование.

4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.12.2001г., в ред. последующих изменений и дополнений) раскрывает вопросы касающиеся трудового договора, оплаты труда, рабочего времени, охраны труда, дисциплины труда, защиты трудовых прав и свобод.

5. Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001г., в ред. последующих изменений и дополнений). Нарушение правил борьбы с карантинными и особо опасными болезнями животных – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000-1500 рублей; на должностных лиц от 5000 – 7000 рублей; на лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица от 5000 – 7000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяносто суток; на юридических лиц – от 90 тысяч рублей до 100 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяносто суток.

Нарушение ветеринарных – санитарных правил перевозки или убоя животных либо правил переработки, хранения или реализации продуктов животноводства - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500-1000 рублей; на должностных лиц от 3000 – 5000 рублей; на лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица от 3000 – 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц – от 10 тысяч рублей до 20 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

На втором уровне находится система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету, которые регулируют принципы учета отдельных объектов, а также общие принципы учета и отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Раскрывает следующие вопросы: формирование, изменение и раскрытие учетной политики.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43-н. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций информации о расчетах по налогу на прибыль (кроме кредитных и страховых организаций) являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а так же определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве" (вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях")

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами.

Движение животных на выращивании и откорме отражают в бухгалтерском учете на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты на их содержание и выход продукции отражают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывается, за исключением мелких животных. Принятые организацией животные на ответственное хранение, забой или последующую переработку учитываются на забалансовых счетах.

Скот, принятый у населения для доращивания и продажи, учитывают на отдельных субсчетах.

По источникам поступления в организацию разделяют животных, полученного от собственного стада, и покупных.

Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения и учетным ценам. Учетные цены применяются в аналитическом бухгалтерском учете приплода, полученного от собственного стада, при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике.

Фактической себестоимостью признается:

- приобретенных за плату, в том числе для доращивания и откорма- сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по балансовой стоимости.

Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных.

Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости, делаются записи на дооценку, если ниже, то делаются сторнировочные записи. В годовом балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости.

Животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, организации могут отражать их в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке, аналогичном учету снижения стоимости материально – производственных запасов.

Резерв под снижение их стоимости создается по каждому виду скота и половозрастной группе, принятой в бухгалтерском учете. Расчет текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме отражается в следующих формах:

- бухгалтерский баланс (ф. №1), раздел 2 «Оборотные активы», группа «Запасы»;

-Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф.№ 13-АПК);

- Отчет о наличии животных (ф.№ 15-АПК).

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (ред.от 26.03.2007г.) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов». К бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве». Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране. Используемые в настоящих Методических рекомендациях понятия означают: калькулирование себестоимости - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Калькуляция - результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг).

Объекты калькуляции - конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы и другая продукция).

Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 "Расходы организации":

В элементе "Материальные затраты" находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных организаций:

- семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

- корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

- прочая продукция сельского хозяйства - навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.;

- минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;

- нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова и др.);

- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам;

- средства защиты растений и животных, ветмедикаменты и препараты;

- затраты на сырье и материалы промышленных и подсобных производств;

- затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предпринимателями без образования юридического лица.

В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002г. № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях»: движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета 01 «Основные средства» на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.д. по субсчету 11 «Выбытие основных средств» не отражается так как происходит простое перемещение внутри сельскохозяйственной организации, а амортизация по этим животным не начисляется. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя субсчет 11 «Выбытие основных средств», с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм – в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» при передаче на забой – в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Промышленные производства», при передаче на другую ферму – внутреннюю запись по счету 01 «Основные средства».

При выбытии животных основного стада за пределы сельскохозяйственной организации (продажа, бартер и т.п.) операция в обязательном порядке проводится через счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»: на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит субсчета 11 «Выбытие основных средств» не списывается амортизация, так как по продуктивным животным основного стада амортизация не начисляется.

При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 11 «Выбытие основных средств», по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась); затем с кредита субсчета 11 «Выбытие основных средств» стоимость живого относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а с кредита этого счета – на виновное лицо – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94и (ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; взрослого скота, выбраконного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Четвертый уровень – организационный. Этот уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия.

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой подразумевается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.

Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Совокупность элементов, закрепленных учетной политикой предприятия и отдельными приказами руководства, может в значительной степени влиять на формирование финансового результата сельскохозяйственного предприятия.

2. Учет животных на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский» Ачитского городского округа Свердловской области

2.1 Экономическая характеристика деятельности

СПК «Бакряжский» Ачитского городского округа Свердловской области

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бакряжский»

существует с 26 июня 2000г., образован из ТОО «Бакряжский», а до этого из совхоза «Бакряжский» с 1961 года.

СПК «Бакряжский» расположен на юго-западе Свердловской области, в 15 км от районного центра р.п. Ачит, в 200 км от областного центра г. Екатеринбурга и 36 км от железной дороги станции Уфимка. C. Бакряж связано с п.Уфимский и областным центром трактом областного значения и сибирским трактом федерального значения. Данное месторасположение благоприятно влияет на условия сбыта продукции.

Форма собственности: коллективно-долевая.

Данное хозяйство специализируется на мясо-молочно-зерновом направлении, что соответствует животноводческо-зерновой зоне Свердловской области

Основными отраслями в животноводстве являются производство молока и мяса крупного рогатого скота, в растениеводстве – производство зерна.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бакряжский» создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанный на их личном трудовом участии.

Сельскохозяйственный производственный кооператив в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и иными обязательствами для исполнения актами законодательных и исполнительных органов власти, является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, печать и иные необходимые реквизиты юридического лица. Права и обязанности юридического лица СПК приобретает с момента его регистрации. Срок деятельности не ограничен. От своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в суде.

Основными видами деятельности является:

- производство, переработка сельскохозяйственной продукции;

- проведение торговой, закупочной и сбытовой деятельности;

- оказание услуг;

- иная не запрещенная законом коммерческая деятельность.

В структуре управления кооперативом насчитывается 3 цеха, за каждым из которых закрепляется постоянный трудовой коллектив во главе с начальником цеха, который непосредственно подчиняется председателю хозяйства. Трудовой коллектив каждого цеха распределен по отраслям (животноводство, растениеводство и механизация) и закреплен непосредственно за производственными единицами (фермами, ремонтными мастерскими, гаражами) в соответствии с рисунком 1.

Бухгалтерский учет организован на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.

Председатель

Заместитель председателя

Главный

агроном

Главный

зоотехник

Главный

экономист

Главный

инженер

Главный

бухгалтер

Цех растениеводства

Цех животноводства

Цех

механизации

Начальник

ТПБ

Начальник МТФ № 2

Начальник МТФ № 1

Начальник

ТПБ

Начальник

ТПБ

Рисунок 1. Структура управления кооперативом

Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, который закреплен в Учетной политике СПК «Бакряжский» (Приложение 1).

СПК «Бакряжский» является одним из крупных сельскохозяйственных предприятий Ачитского района.

Для отражения хозяйственных операций используются межведомственные формы первичных документов, утвержднные Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы, а так же разработанные самостоятельно и соответствующие типовым формам документов.

Годовой бухгалтерский отчет СПК «Бакряжский» включает типовые формы отчетности и специализированные формы, установлены для сельскохозяйственных организаций (Приложение 2,3,4). Основные производственные и экономические показатели СПК «Бакряжский» представлены в таблицах 2 и 3 соответственно.

Таблица 2.- Основные производственные показатели

деятельности СПК «Бакряжский»

По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что среднегодовая численность работников с каждым годом сокращается. В 2007 году численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве 158 человек, а к 2009 году сократилось до 111 человек. Среднемесячный размер заработной платы, на одного работника с каждым годом увеличивается, отклонение 2009 года в сравнении с 2007 годом составило 3072 рубля.

Большую долю в общей площади земель занимают сельскохозяйственные угодья, к которым относятся площади леса, болот и другие территории. Степень освоенности земель в 2007 г. составляет 86,3 %, то есть 13,7 % земель вообще не используется. Степень распаханности земель составляет 85,1 %, что свидетельствует о высоком удельном весе пашни в структуре сельскохозяйственных угодий. Но имеется тенденция снижения данных показателей в 2009 году в сравнении с 2007 годом.

Основной парк сельскохозяйственной техники изношен. Из-за нехватки техники в хозяйстве весеннее – полевые работы проходят медленно. За 2006 и 2007 годы было приобретено 3 зерновых комбайна, поэтому в 2008 году хозяйство провело уборочные работы своими силами, без привлечения из других хозяйств сельскохозяйственной техники.

В 2008 году приобретен трактор К-744 Р2, который использовали в две смены и весной произведено дискование почв на площади около 800 га, а осенью вспахано зяби 640 га. При достаточном наличии ГСМ могли вспахать больше.

В хозяйстве имеется сортировальная машина ПСМ-5, которая используется для сортировки небольших партий семян и семян многолетних трав (клевер, тимофеевка), но уже требует замены.

Урожайность зерновых культур в физической массе после доработки увеличилась с 10,0 ц/га в 2007 году до 12,0 ц/га в 2009 году, увеличение урожайности происходит в следствие внесения в почву необходимого количества минеральных и органических удобрений.

К началу 2008 года поголовье свиней составляло 131 голову, в течение года приплод составил 54 головы, в конце года поголовье свиней было ликвидировано, из них: 154 головы продано, 17 голов забито и 17 голов падеж.

Среднегодовое поголовье крупного рогатого скота в 2009 году уменьшилось на 171 голову по сравнению с 2007 годом, в том числе коров на 100 голов. Валовый надой молока в 2009 году увеличился на 1890 ц в сравнении с 2008 годом, возможно из-за того, что улучшилась кормовая база.

Анализируя данные таблицы 3, можно сделать вывод о том, что в 2009 году наблюдается значительный рост затрат предприятия, за счёт уменьшения выручки прочей продукции на 5782 тыс. руб. (удорожания стоимости горючесмазочных материалов, запасных частей и комплектующих изделий необходимых на технический ремонт автотранспорта, повышение заработной платы работникам предприятия, увеличение затрат на содержание основных производственных фондов предприятия и другие затраты), которые по своему значению превышают суммы выручки от реализации.

Таблица 3.- Основные экономические показатели деятельности СПК «Бакряжский», тыс.рублей

Наибольший удельный вес в структуре реализованной продукции в 2009 году занимает молоко - 51,9% (10179 тыс.руб.), но в то же время заметно резкое увеличение выручки от реализации скота и зерна.

Увеличение в 2009 году себестоимости реализованной продукции на 384 тыс. рублей, привело к уменьшению валовой прибыли на 2117 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль снижается, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия. В российском стандарте все субсидии отражаются по счету прибыли, так как прибыль в 2009 году уменьшилась, субсидии из бюджета было выделено меньше на 2791 тыс. рублей.

Развитие предприятия в будущем зависит от того, каково финансовое состояние его сейчас, то есть на данный момент времени. Для этого ниже представлены таблицы, данные которых наглядно демонстрируют экономическое состояние СПК «Бакряжский»

Таблица 4 - Расчет трехкомпонентного показателя

финансовой устойчивости СПК «Бакряжский»

Из таблицы 4 видно, что для покрытия производственных затрат предприятию недостаточно собственных источников в 2009 году в размере 5492 тыс.руб., так же отрицательным моментом является то, что в сравнении с 2008 годом наличие собственных средств имеет тенденцию к уменьшению (-498 тыс.руб.). В 2008 году практически в три раза наблюдается увеличение собственных и долгосрочных источников для покрытия производственных затрат на 2821 тыс.руб.,но в 2009 году уменьшается на 1228 тыс. рублей. В общем по предприятию наблюдается достаток всех источников для покрытия затрат в сумме 1056 тыс.руб. Это говорит о нормальной финансовой устойчивости, так как предприятие в состоянии покрыть свои издержки производства и приобрести запасы для дальнейшей производственной деятельности.

Таблица 5. Коэффициенты финансовой устойчивости

СПК «Бакряжский»

Коэффициент автономии (независимости) показывает, что собственные средства предприятия должны составлять более 50% в общей валюте баланса тем более предприятие финансово устойчиво и менее зависимо от сторонних кредитов.

Проанализировав данные таблицы 5 можно сделать вывод, что на данном предприятии в 2009 году их доля уменьшилась с 84% в 2008 году до 82%, но значительно выше показателя – нормативного ограничителя.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия от банков, поставщиков и прочих контрагентов к 2009 году увеличился до 18%, в сравнении с 2008 годом на 2%, что говорит об увеличении доли заемных средств в общей величине пассивов.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец 2007г. составило 32%, но этот коэффициент имеет тенденцию к увеличению, соответственно в 2009 году составил 44%, что положительно сказывается на состоянии предприятия.

Коэффициент мобильности определяется с целью выявления соотношения между оборотными и внеоборотными активами. При нормальном состоянии предприятия этот коэффициент стремится к 0,5, что означает приходящую величину оборотных средств на 1 рубль основных.

Соотношение имеет тенденцию к увеличению с 0,78 в 2007 году до 1,20 в 2009 году, что говорит об уменьшении доли внеоборотных активов в общем имуществе предприятия.

Ликвидность – способность предприятия отвечать по своим обязательствам перед банками, поставщиками, бюджетом и работниками предприятия.

По данным таблицы 6 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно

Таблица 6.- Коэффициенты ликвидности СПК «Бакряжский»

Согласно нормативу ограничения на рубль обязательств должно приходиться от 20 до 70 копеек платежных средств. В 2008 году этот показатель составляет 0,09, что меньше нормы, а в 2009 году – 0,20 достигает нормы т.е. предприятие может покрыть часть краткосрочной задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Срочная ликвидность характеризует предприятие с точки зрения обеспеченности платежей реальными денежными средствами, включая взыскания дебиторской задолженности сроком до одного года. Нормативный ограничитель данного показателя от 80 копеек до 1 рубля на рубль обязательств. Фактически предприятие может удовлетворять свои обязательства, хотя в сравнении с 2008 годом в 2009 году произошло снижение на 0,97 копеек.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. В данном случае текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее.

2.2 Учет животных на выращивании и откорме

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности предприятия СПК «Бакряжский» важное значение имеет оценка животных на выращивании и откорме.

Оценка представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его формирования в денежном измерении. Она позволяет выразить в едином денежном выражении разнородный вещественный состав средств предприятия.

В основе оценки средств лежит фактическая себестоимость их производства или приобретения.

В СПК «Бакряжский» продукцию по выращиванию КРС учитывают следующим образом:

- приплод полученный на предприятии, при оприходовании оценивают по плановой себестоимости в размере 10% от общей суммы затрат на содержание молочного скотоводства;

- оприходование приобретенного молодняка животных производится по ценам приобретения с добавлением расходов, связанных с покупкой и доставкой животных на предприятие.

- выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот приходуют по балансовой стоимости выбракованных продуктивных животных.

- при переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание.

- живая масса молодняка животных и скота, находящихся на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животные систематически дооценивают на рост живой массы.

Молодняк КРС в СПК «Бакряжский» ежемесячно взвешивают. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1ц прироста животных. В конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит, делают запись дооценки молодняка животных и животных на откорме.

В основе учета животных на выращивании и откорме лежит первичное документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на выращивании и откорме. Его основу составляют первичные документы по учету труда и его оплаты, расходу кормов и материалов, выполненных работ вспомогательными производствами и сторонними организациями, а так же первичные документы по учету полученной продукции.

Заработную плату работникам животноводства в СПК «Бакряжский» начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции, Для этих целей составляют «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (ф. № 413-АПК). Начисление заработной платы происходит с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. Для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов на оприходование полученной продукции, по учету движения животных. Так, например, заработную плату дояркам, мастерам машинного доения, скотникам, пастухам начисляют на основании «Журнала учета надоя молока» (ф. № СП – 21), «Акта на оприходование приплода животных» (ф. № СП-39). Данные «Акта на перевод животных из группы в группу» (ф. № СП-47), Ведомости взвешивания животных (ф. № СП-43), «Расчета определения прироста живой массы (ф. № СП-44).

Важной составной частью первичного учета на ферме является правильный учет расхода кормов. Количество скормленных кормов определяют путем взвешивания урожая с участков. Так же расчетным путем списывают их в затраты на те группы животных, которые находились на выпасе. При этом составляется «Акт на оприходование пастбищных кормов» (ф. № СП – 18). Скошенная зеленая масса, предназначенная на корм скоту обязательно взвешивается. В конце дня заведующий фермой по отвесам весовщика записывает количество зеленой массы в «Ведомость учета расхода кормов» (ф. № СП – 20). Ведомость составляют в двух экземплярах: один остается у бухгалтера по растениеводству, а другой у заведующего фермой. По окончании месяца бригадир подсчитывает количество отпущенной зеленой массы и составляет акт на оприходование продукции, который вместе с ведомостями расхода кормов сдает в бухгалтерию СПК «Бакряжский».

Корма со складов для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов. В ведомости ведут ежедневный учет фуражного поголовья и количество израсходованных кормов, которые затем в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы.

После утверждения ведомости учета расхода кормов председателем СПК «Бакряжский» первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр утвержденной ведомости с распиской лица, отпустившего корма, используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства. Этот учет ведут в «Журнале учета расхода кормов» (ф. № 303 – АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы. Расход биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств оформляют лимитно-заборными картами и накладными.

Все документы по движению кормов после проверки в установленные сроки, согласно графику документооборота, представляют в бухгалтерию СПК «Бакряжский».

Большой объем работ при выращивании и откорме животных выполняется вспомогательными производствами предприятия: водоснабжение, электроэнергия, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, ремонтные мастерские. Первичный учет этих работ оформляется соответствующими первичными документами: «Учетный лист тракториста - машиниста» ф. № 411 – АПК, «Путевой лист тракториста» ф. 412 – АПК, «Наряд на сдельную работу» ф. № 414 – АПК, «Путевой лист грузового автомобиля» ф. № 4с. Далее данные первичных документов переносят в накопительные ведомости учета затрат по видам производства.

Работы и услуги, выполненные сторонними организациями по обслуживанию животных на выращивании и откорме учитываются в счете – фактуре, акте сдачи – приемки услуг.

Падеж молодняка животных и животных на откорме оформляется «Актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)» (форма № СП – 54), в котором дана характеристика выбывшего животного и указана причина выбытия. Акт подписывается заведующим фермой, главным зоотехником, ветеринарным врачом и лицом, за кем было закреплено выбывшее животное. Утверждает акт на выбытие животных председатель СПК «Бакряжский».

Для учета продукции животных на выращивании и откорме на предприятии используются документы по оприходованию прироста живой массы и приплода.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является «Акт на оприходование приплода животных» (ф. № СП – 39). Он составляется в двух экземплярах работником фермы с участием главного зоотехника и ветеринарного врача. В нем указывается: за кем из работников фермы было закреплено расплодившееся животное, кличка и номер матки, количество и масса полученных животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты о приплоде сдают в бухгалтерию СПК «Бакряжский» согласно графику документооборота.

При покупке молодняка у сторонних организаций документом является «Товарно – транспортная накладная на отправку животных и птицы» по форме № СП – 32 (животные).

Важным моментом на предприятии СПК «Бакряжский» является своевременное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной половозрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее 3 – х месяцев после отела), быков старше года переводят во взрослое стадо в 18 – ти месячном возрасте. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют «Актом на перевод животных из группы в группу» (ф. № СП – 47). Он составляется в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при переводе скота основного стада на корм вследствие его выбраковки или при переводе молодняка в основное стадо.

Для оприходования полученного прироста живой массы скота животных на предприятии СПК «Бакряжский» ежеквартально взвешивают. Результаты взвешивания отражаются в «Ведомости взвешивания животных» (ф. № СП – 43).

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения скота и птицы (ф. № 304 – АПК), которую ведут на ферме по половозрастным группам скота. При этом по приходу отражают приплод, покупку, перевод из других групп, а также прирост живой массы; по расходу – продажу, перевод в другие группы, падеж. Учет ведется по количеству голов и их живой массе.

В конце месяца в книге учета движения животных выводятся итоги, которые переносят в «Отчет о движении скота и птицы на ферме» по форме № СП – 51. Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй с приложенными документами передают в бухгалтерию. Отчет позволяет видеть весь оборот стада животных. Кроме того, наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в нем приводят количество кормо-дней по каждой группе животных.

Аналитический учет животных на выращивании и откорме на предприятии СПК «Бакряжский» первоначально формируется непосредственно на животноводческих фермах. Здесь его ведут в книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304 – АПК) ежедневно на основании данных первичных документов.

Итоговые данные за месяц о движении животных и птицы переносят в «Ведомость аналитического учета животных» (форма № 73 – АПК), в которой одновременно накапливаются данные за период и с начала года. Показатели в ведомости приводят по количеству голов, живой массе и стоимости выражении.

Учет движения животных в ведомости ведется в разрезе номенклатур аналитического учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет 1 «Молодняк животных»:

1.Крупный рогатый скот: телки старше двух лет; телки до двух лет; бычки; животные – доноры эмбрионов.

2.Свиньи: свиноматки проверяемые; поросята до двух месяцев; поросята от двух до четырех месяцев; молодняк на откорме.

Ведомость составляют в бухгалтерии в целом по предприятию на основании сводного отчета о движении скота и птицы.

После записи данных по всем группам животных в ведомости выводят общие обороты по дебету и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в стоимостном выражении за месяц и с начала года. Кредитовый оборот за месяц из ведомости переносят в журнал – ордер № 14 – АПК с разбивкой по корреспондирующим счетам, а дебетовый оборот – общей суммой.

В ведомости № 73 – АПК в отдельном разделе ведется учет движения животных основного стада (рабочий и продуктивный скот), учитываемых на счете 01 «Основные средства». Кредитовые обороты из этого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам переносят в журнал – ордер № 13 – АПК.

Данные о выбытии животных сверяют с ведомостями к журналу – ордеру № 11 – АПК: при продаже молодняка животных, продуктивных животных, выбракованных из основного стада; журналу – ордеру № 10 – АПК: при забое.

Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении принадлежащих СПК «Бакряжский» молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме предназначен активный синтетический счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

К синтетическому счету 11 «Животные на выращивании и откорме» на предприятии СПК «Бакряжский» открыты следующие субсчета:

11-1 «Молодняк животных»;

11-2 «Животные на откорме»;

На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учитывают взрослый скот, переведенный на откорм и нагул из основного стада. Аналитический учет ведут по производственным группам:

1 - крупный рогатый скот на откорме и нагуле;

2 – свиньи на откорме.

Животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства» субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный». Рабочий скот приходуют в размере фактически полученных сумм от выбраковки с кредита субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Приплод и прирост молодняка продуктивного скота приходуют со счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»; рабочего скота – со счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 4 «Гужевой транспорт».

Молодняк животных, переводимых в основное стадо, списываются со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно делают запись: дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11«Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного стада), должно отражаться по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи» сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают как порчу ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных (20 "Основное производство", субсчет "Животноводство" или 23 "Вспомогательное производство", субсчет "Гужевой транспорт"). Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы. По застрахованным животным - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по личному и имущественному страхованию".

Сводный синтетический и аналитически учет животных на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский» ведется в журнале ордере № 14-АПК, который ведется по видам половозрастных групп скота, записи в нем производятся на основании сводных отчетов о движении скота на ферме. В приходной части (дебет) отражают наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и стоимости, в расходной части – кредитовые обороты, наличие скота на коне месяца, выбытие животных по направлению с указанием корреспондирующих счетов.

Суммы, записанные по кредиту счета 11, ежемесячно переносятся из журнала-ордера № 14-АПК в Главную книгу.

Инвентаризация животных на выращивании и откорме

Общие правила и общеустановленный порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов, в том числе животных на выращивании и откорме, установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49.

Правильное ведение первичной документации в совмещении с производственно-техническим учетом позволяет действенно контролировать сохранность и движение животных.

Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется с помощью инвентаризации фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме не менее одного раза в квартал перед составлением квартального бухгалтерского отчета.

Для этого составляется приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается состав комиссии и ферма.

При инвентаризации животных члены комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных (ф. ИНВ-2). В опись по каждому животному заносятся следующие записи: вид, группа животных и кличка, указывается его инвентарный номер, приметы, год рождения, упитанность, живая масса, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается. Племенной скот включается в описи индивидуально. Описи составляются в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй — руководителю внутрихозяйственного подразделения. В описи проставляются данные бухгалтерского учета и определяется результат инвентаризации.

В результате инвентаризации могут быть выявлены недостачи либо излишки, которые оцениваются исходя из живой массы и плановой себестоимости 1 ц. живой массы, в конце года доводится до фактической. Недостача списывается на прочие расходы предприятия в пределах норм падежа животных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 г. № 560 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных».

Недостача молодняка животных отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери порчи ценностей» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» Недостача списывается на виновное лицо, если оно выявлено, таким образом: дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери порчи ценностей», что является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так как вместо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» нужно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Выявленные излишки молодняка животных при инвентаризации подлежат зачислению на увеличение прибыли отражается в дебете счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Определение себестоимости живой массы животных.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Формирование затрат на производство. Включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), в СПК «Бакряжский» осуществляется по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты;

В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера на предприятии:

- корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным;

- нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупная энергия всех видов, расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на приобретение или из фактических затрат, связанных с их производством.

Материальные ресурсы (продукцию и материалы), поступившие в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до фактической.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала предприятия исходя из сдельных расценок и должностных окладов, систем премирования специалистов и руководителей.

В бухгалтерском учете СПК «Бакряжский» затраты на оплату труда признаются по мере их начисления на основании данных первичных документов и учетных регистров.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет (стаж работы);

- ряд выплат социального характера, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при прекращении трудового договора; единовременные пособия при выходе на пенсию и др.).

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных социальных взносов от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

В элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств организации, производимые в порядке, определенном учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При этом объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в СПК «Бакряжский» на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

В элементе «Прочие затраты», представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы: оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (услуг связи); информационно –вычислительного обслуживания; консультационных, аудиторских и юридических услуг.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

При исчислении себестоимости прирост живой массы скота по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец и живой массы поголовья, выбывшего в течение года, вычитания из этой величины живой массы приплода и поголовья, поступающего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по каждой группе скота.

Себестоимость 1ц прироста живой массы определяют делением суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы скота соответствующей группы, на количество центнеров прироста живой массы, включая прирост массы павших животных.

Себестоимость живой массы молодняка скота и взрослого скота на откорме определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году, стоимости животных, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а также стоимости приплода, полученного в текущем году. Себестоимость 1ц живой массы скота определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы, включая прирост массы павших животных (при этом масса павших животных в конце года не пересчитывается на фактическую ее стоимость).

Отчетная калькуляция по животноводству в СПК «Бакряжский» за 2009 год представлена в таблице 7.

Себестоимость 1ц молока составила 980,71 рублей, 1ц прироста живой массы 8024,79 рублей

Наибольшее количество затрат в себестоимости 1ц молока, 1 головы приплода и 1ц прироста живой массы занимают затраты на корма-8533 тыс. руб. и затраты на оплату труда - 3788 тыс руб

Таблица 7.- Отчетная калькуляция по животноводству в СПК «Бакряжский» за 2009 год при распределении накладных расходов по прямым затратам без кормов

2.3. Наличие и движение животных на выращивании и откорме

Анализ производства продукции животноводства включает оценку выполнения плана по выходу отдельных видов продукции в натуральном выражении и валовой продукции в стоимостном выражении. Изучается динамика производства продукции за 2007-2009 года.

Таблица 8.-Анализ поголовья животных в СПК «Бакряжский»

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что

Таблица 14.-Динамика выполнения плана производства продукции животноводства

Таблица 15.- Динамика продуктивности животных на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский»

Таблица 15.-Анализ затрат на содержание молодняка КРС на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский»

Таблица 17.- Анализ затрат на 1 голову молодняка КРС на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский»

Таблица 17.- Влияние факторов на себестоимость продукции в СПК «Бакряжский

Таблица 17.- Рентабельность продукции животноводства в СПК «Бакряжский»

46