--PAGE_BREAK--
Глава 3 Анализ структуры затрат на производство продукции
3.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности СПСПК «Мясная лавка»
Сельскохозяйственный производственный сбытовой перерабатывающий кооператив «Мясная лавка» (сокращенное наименование СПСПК «Мясная лавка» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ: имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, лицензию на право производства строительных работ.
Предприятие специализируется на производстве мясных полуфабрикатов и колбасных изделий, а также осуществляет мясной продукции, обеспечивая Республику Алтай, и частично Алтайский край высококачественной продукциейс целью развития производственной базы, удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.
Так как местонахождение предприятия — г. Горно-Алтайск, то основными — потребителями услуг СПСПК «Мясная лавка» являются жители города Горно-Алтайска и близлежащих районов.
Напредприятии ведется бухгалтерский, оперативный учет, составляется и представляется отчетность по всем видам деятельности, проверяются цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.
Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:
- амортизационные отчисления;
- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
- кредиты банков и других кредиторов;
-иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.
Обобщающие показатели деятельности СПСПК «Мясная лавка» за период 2007-2008 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Анализ обобщающих показателей деятельности СПСПК «Мясная лавка» за 2007-2008г.г.
№ п/п
Наименование показателя
Источник информации
(алгоритм расчета)
Фактические данные 2006 г.
Фактические данные 2007 г.
Прирост(+)Снижение(-) абсолютное
Прирост(+)Снижение(-) относительное
1
Выручка от выполнения строительно-монтажных работ
Ф.№ 2
4350
4980
+630
+14,5
2
Себестоимость продаж, тыс.руб
Ф.№ 2
1800
1874
+74
+4,1
3
Коммерчески расходы, тыс. руб
Ф.№ 2
85
93
+8
+9,4
4
Управленческие расходы, тыс
Ф.№ 2
223
352
+129
+57,8
5
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб
Ф.№ 2
2242
2661
+419
+18,7
6
Чистая прибыль, тыс. руб
Ф.№ 2
1650
1784
+134
+8,1
7
Рентабельность продаж, %
П.5: п.1
50
50
-
-
8
Среднесписочная численность, чел
Стат. отчетность
43
45
+2
+4,7
9
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Ф.№5
210
228
+18
+8,6
10
Среднегодоваяпроизводительность трудаодного работника, тыс.руб
П.1: п.8
101
111
+10
+9,9
11
Среднегодовая зарплатаодного работника, тыс. руб
П.9: п.8
58,8
60
+1,2
+2,0
12
Дебиторская задолженность наюнец отчетного периода, тыс.
Ф.№1, гр 4
335
195
-140
-41,8
13
Кредиторская задолженностьна конец отчетного периода,тыс. руб.
Ф.№1, гр 4
560
374
-186
-33,2
14
Среднегодовая стоимостьимущества, тыс. руб.
Ф.№1. ср. значение
6350
7220
+870
+13,7
15
Среднегодовая стоимостьосновных средств, тыс. руб
Ф.№5. ср. значение
3140
2260
-880
-28
16
Среднегодовая стоимостьоборотных средств, тыс. руб
Ф.№1. ср. значение
3210
4960
+175
+5,5
17
Фондоотдача основных средств
П.1: п.15
1,4
2,2
+0,8
+57,1
18
Оборачиваемость оборотных средств, в оборотах
П.1: п.16
1,4
1
-0,4
-28,6
Согласно данным таблицы 1 за период 2007-2008 годы в СПСПК «Мясная лавка»наблюдается рост финансовых показателей. Выручка от реализации мясных полуфабрикатовувеличилась на 630 тыс. руб. или 14,5%.
Значительный рост управленческих расходов (на 57,8 %) объясняетсяудлинением общехозяйственных расходов в связи с ростом цен на электроэнергию, услуг телефонной связи, расширением административного персонала. Не смотря на увеличение себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, прибыль предприятия увеличилась на 18,7 %. Для того, чтобы охарактеризовать эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат, рассчитан показатель рентабельности, который и в 2007 г. и в 2008 г. равен 0,5. Рентабельность продукции (продаж) рассчитывается делением брутто или чистой прибыли от реализации продукции на сумму выручки.
Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Положительным моментом является снижение дебиторской и кредиторской задолженности, соответственно на 41,8 % и 33,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 880 тыс. руб. или 28 % главным образом за счет выбытия объектов основных средств в результате списания в связи с моральным износом, а также в результате хищения легкового автомобиля.
Поступление основных средств осуществляется на предприятие,
как правило, в результате купли-продажи. Рост показателя фондоотдачи
на 57,1 % свидетельствует об интенсивном и эффективном использовании основных средств. Оборачиваемость оборотных средств в 2008 г. замедлилась, количество оборотов сократилось на 28,6 %, что свидетельствует о менее эффективном использовании оборотных средств в 2008 году.
В целомпредприятие финансово устойчиво, прибыльно, с каждым годом расширяет спектр своих услуг, анализирует деятельность конкурентов, стремится занять ведущее место на рынке.
3.2. Анализ структуры расходов и затрат предприятия
Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затратвремени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализможет проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями. Анализ может проводиться в трех направлениях:
• по статьям расходов или затрат или по элементам;
• по изделиям;
• по центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости — для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения,чем анализ по отдельным подразделениям.
С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и административных единиц с небольшой численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат, тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии — процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.
На небольших предприятиях, руководство которых не видит необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях, где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе. На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится в той или иной форме при определении цены на соответствующую продукцию. И на самом деле, определение «справедливой», или оптимальной, цены по формуле затраты плюс желаемая норма прибыли является одним из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции. Перечень затрат российского предприятия приводится включает следующие статьи:
• Затраты на подготовку и освоение производства;
• Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
• расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
• расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
• затраты, связанные с управлением производством;
• расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
• оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
• затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
• затраты, связанные со сбытом продукции;
• уплата налогов и сборов;
• прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание оборудования, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих
отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.
СПСПК «Мясная лавка» занимается изготовлением мясных полуфабрикатов. В цехе продукция проходит полый цикл.
В цехе работает бригада рабочих, которые за смену (8ч рабочего времени) изготавливают 2 тонны продукции. Кроме них, в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство 1 кгготовой продукции, действующие в течение января 2007 г., приведены в таблице 2.
Таблица 2
Норматив затрат на производство 1 кг готовой продукции
Затраты
Норматив, руб.
Переменные затраты материалов
Переменные затраты труда (0,25 час по 10 руб/час)
2,50
0,10
Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб)
1,50
Коммерческие расходы
0,60
Административные расходы
1,50
Амортизация
0,90
Итого
25,80
Результат деятельности цеха по итогам января 2008 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим.
Таблица 3
Анализ затрат цеха СПСПК «Мясная лавка» за январь 2008 г.
Выпуск, шт
План-200000 кг
Факт 203600
Факт 101,8%
Отклонение от плана
Отклонение от плана
Отклонение от норматива
Затраты
На весь выпуск, руб
Выполнение плана, %
Всего, руб.
На 1 кг. продукции
На 1 кг. продукции
Переменныезатраты
3740000
3812560
101,9
+72560
18,73
+0,03
Переменныезатратытруда
500000
528900
105,8
+28900
2,60
+0,10
Переменныенакладныезатраты труда
20000
20880
104,4
+8800
0,10
Постоянные затраты труда
300000
300000
100
1,47
-0,03
Коммерчески расходы
120000
114600
95,5
-5400
0,56
-0,04
Административные расходы
300000
321100
107,0
+21100
1,58
+0,08
Амортизация
180000
180000
100
0,88
-0,02
Итого:
5160000
5278040
102,3
+11804
25,92
+0,12
Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы.
3.3.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занижает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции показана в таблице 4:
Таблица 4.
Анализ структуры затрат на производство СПСПК «Мясная лавка» за 2008 год
№ п/п
Показатели
2007 год
Объем
2007 год
Доя
2008 год
Объем
2008год
Доя
Изм. доли
1
Материалы
4 032 892
86,94
6 741 443
85,21
-1,73
2
Оплата труда
200 706
4,33
380 396
4,81
0,48
3
Отчисления на соц.нужды
85 588
1,85
138 655
1,75
-0,09
4
Амортизация основных фондов
735
0,02
679
0,01
-0,01
5
Прочие затраты
318 866
6,87
650 378
8,22
1,35
6
Итого затрат на производство
4 638 787
100,00
7 911 551
100,00
Фактический анализ себестоимости и продаж ООО «Альфа» за 2007 год
№ п/п
Показатели
2007 год
Объем
2007 год
Доя
2008 год
Объем
2008год
Доя
Изм. доли
1
Материалы
4 032 892
86,94
6 741 443
85,21
-1,73
2
Оплата труда
200 706
4,33
380 396
4,81
0,48
3
Отчисления на соц.нужды
85 588
1,85
138 655
1,75
-0,09
4
Амортизация основных фондов
735
0,02
679
0,01
-0,01
5
Прочие затраты
318 866
6,87
650 378
8,22
1,35
6
Итого затрат на производство
4 638 787
100
7 911 551
100
7
Выручка нетто
5 122 835
10 893 097
8
Прибыль на 1 кг продукции
0,09
0,27
-0,18
Как видно из таблиц 4 и 5, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась доля затрат на материалы на 1,73%, а также доля, приходящаяся на амортизацию основных фондов, что связано с выбытием некоторых учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.
Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица 6).
Таблица 6
Анализ динамики затрат по обслуживанию производства СПСПК «Мясная лавка» за 2008
№ п/п
Показатели
2007 год
2008 год
В % к 2007 году
1
Выручка нетто
5 122 835
10 893 097
212,64
2
Расходы по обслуживанию производства, в т.ч.
318 85
503 32
157,86
2.1.
Общепроизводственные расходы
2.2.
Общехозяйственные расходы
318 865
503 362
157,86
3
Расходы на 1 руб. выручки, в т.ч.
0,06
0,05
74,24
3.1.
Общепроизводственные расходы
3.2.
Общепроизводственные расходы
0,06
0,05
74,24
Как видно из таблицы 6, темпы роста выручки опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1 руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.
продолжение
--PAGE_BREAK--